Auditoria Gubernamental II

Dirección Universitaria de Educación a Distancia EAP Ciencias Contables y Financieras

AUDITORIA GUBERNAMENTAL II

2015-I

Ciclo:

Datos del alumno: Apellidos y nombres: MANOSALVA SALVADOR JOSE JAVIER

Nota:

C.P.C. Gladys Sanchez Rojas

Docente:

X

Módulo II FORMA DE PUBLICACIÓN:

Publicar su archivo(s) en la opción TRABAJO ACADÉMICO que figura en el menú contextual de su curso

Código de matrícula: 2011115345 Uded de matrícula: TARAPOTO

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Fecha de publicación en campus virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 12 DE JULIO 2015 A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la correcta publicación de su Trabajo Académico en el Campus Virtual antes de confirmar al sistema el envío definitivo al Docente. Revisar la previsualización de su trabajo para asegurar archivo correcto.

2.

Las fechas de recepción de trabajos académicos a través del campus virtual están definidas en el sistema de acuerdo al cronograma académico 2015-I por lo que no se aceptarán trabajos extemporáneos.

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3.

Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirán para su autoaprendizaje mas no para la calificación, por lo que no deberán ser consideradas como trabajos académicos obligatorios.

Guía del Trabajo Académico: 4.

Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es únicamente una fuente de consulta. Los trabajos copias de internet serán verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y serán calificados con “00” (cero).

5. Estimado alumno: El presente trabajo académico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso. Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta Nº 2 y para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluación del trabajo académico: Este trabajo académico será calificado considerando criterios de evaluación según naturaleza del curso:

1

Presentación adecuada del trabajo

Considera la evaluación de la redacción, ortografía, y presentación del trabajo en este formato.

2

Investigación bibliográfica:

Considera la consulta de libros virtuales, a través de la Biblioteca virtual DUED UAP, entre otras fuentes.

3

Situación problemática o caso práctico:

Considera el análisis de casos o problematizadoras por parte del alumno.

4

Otros contenidos considerando aplicación práctica, emisión de juicios valorativos, análisis, contenido actitudinal y ético.

la

solución

de

situaciones

TRABAJO ACADÉMICO Estimado(a) alumno(a): Reciba usted,

la más sincera y cordial

bienvenida a la Escuela

de

Ciencias

Contables y Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente – tutor a cargo del curso. En el trabajo académico deberá desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin de lograr un aprendizaje significativo. Se pide respetar las indicaciones señaladas por el tutor en cada una de las preguntas, a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.

PREGUNTAS: 1. Explicar detalladamente sobre los riesgos de auditoria. Ejemplo de cada uno (5 puntos) RIEGO DE AUDITORIA.- Es el riesgo de emitir un informe que no se ajusta con la realidad de los Estados financieros (se emite un balance erróneo).

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El riesgo de emitir un informe erróneo, por ejemplo: emitir un informe “limpio” (sin observaciones) cuando en realidad existen limitaciones o desbalances.

RIESGO INHERENTE.- Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad económica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén aplicando. Si se trata de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor por lo que difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa. Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las actividades económicas, como también la naturaleza de volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, además tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad. Por ejemplo: en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencia”, será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría para una empresa productora de bienes con tecnología estándar. Esto es así por el riesgo implícito de obsolescencia que es relevante para estos tipos de industrias.

RIESGO DE CONTROL.- Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma

oportuna.

Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores. Aunque la existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que implica la existencia de buenos procedimientos en los sistemas de información, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. 3TA20151DUED

Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en forma mensual, por carencia de los recursos necesarios. RIESGO DE DETECCIÓN: Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es el riesgo imputable a la figura del Auditor, el riesgo que surge al realizar su trabajo. Este riesgo surge por ejemplo: Aplicar procedimientos erróneos. Determinar erróneamente el alcance. No asignar las tareas a los colaboradores correspondientes. No aplicar los procedimientos en el momento adecuado. 2. Procedimientos que deben utilizarse cuando se identifican situaciones de incumplimiento. (3 puntos) Si el auditor se entera de información concerniente a un caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá obtener: a)

Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido; y

b)

Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deberá discutir el asunto con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo. Si la administración o, según sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan suficiente información que soporte que la entidad está en cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio del auditor, el efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser de importancia relativa a los estados financieros, el auditor deberá considerar la necesidad de obtener asesoría legal.

Responsabilidad del auditor El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los estados financieros. La detección de incumplimiento, sin

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considerar la importancia relativa, puede afectar otros aspectos de la auditoría, incluyendo, por ejemplo, la consideración del auditor de la integridad de la administración o empleados. Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y regulaciones es una cuestión de determinación legal, y ordinariamente está más allá de la competencia del auditor determinarlo. Sin embargo, el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos, que llegan a atención del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones. De acuerdo con los requisitos estatutarios específicos, puede requerirse específicamente al auditor que reporte, como parte de la auditoría de los estados financieros, si la entidad cumple con ciertas disposiciones de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, la NIA 7008 o la NIA 8009 se refieren a cómo se manejan estas responsabilidades de auditoría en el dictamen del auditor. Más aún, cuando hay requisitos estatutarios específicos de información, puede ser necesario que el plan de auditoría incluya pruebas apropiadas de cumplimiento con estas disposiciones de las leyes y regulaciones. Consideraciones específicas a entidades del sector público. En el sector público puede haber responsabilidades de auditoría adicionales con respecto a la consideración de leyes y regulaciones, que pueden relacionarse con la auditoría de estados financieros, o extenderse a otros aspectos de las operaciones de la entidad. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones. Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulación, y de cómo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por ejemplo: •

Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulación y otros factores externos de la entidad.

•

Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros;

•

Investigar con la administración sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad;

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•

Investigar

con

la

administración

lo

concerniente

a

las

políticas

y

procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones. •

Investigar con la administración respecto de las políticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio.

Leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros. Ciertas leyes y regulaciones están bien establecidas, son conocidas por la entidad y dentro de la industria o sector de la misma, y son relevantes a los estados financieros de la entidad. Podrían incluir las que se relacionan con: •

La forma y el contenido de los estados financieros;

•

Los asuntos de información financiera específicos por industria;

•

La contabilización de transacciones bajo contratos del gobierno; o La acumulación o reconocimiento de gastos por impuestos o costos de beneficios a empleados.

Algunas disposiciones en dichas leyes y regulaciones pueden ser relevantes a aseveraciones específicas en los estados financieros (por ejemplo, la integridad de las reservas para impuesto a la utilidad), mientras que otras pueden ser relevantes a los estados financieros tomados en su conjunto (por ejemplo, los estados que se requieren para constituir un juego completo de estados financieros), con las disposiciones relevantes de dichas leyes y regulaciones. El incumplimiento con otras disposiciones de estas leyes y regulaciones y de otras leyes y regulaciones, puede dar como resultado: multas, litigios u otras consecuencias para la entidad, cuyos costos, de ser necesario, puede que se dispongan en los estados financieros, pero no se considera que tengan un efecto directo en los estados financieros.

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Procedimientos para identificar casos de incumplimiento. Otras leyes y regulaciones. Como las consecuencias de información financiera de otras leyes y regulaciones pueden variar dependiendo de las operaciones de la entidad, los procedimientos de auditoría que se requieren en el párrafo 14 se dirigen a traer a atención del auditor casos de incumplimiento con leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. Incumplimiento traído a la atención del auditor por otros procedimientos de auditoría. Los procedimientos de auditoría aplicados para formar una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la atención del auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo. Por ejemplo, estos procedimientos de auditoría pueden incluir: •

Leer minutas.

•

Investigar con la administración de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones.

•

Llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.

3. Explique sobre el control interno: concepto, objetivos, estructura, tipos, entidades obligadas a aplicar las normas de control interno. (7 puntos). CONTROL INTERNO Concepto.- Es un conjunto de áreas funcionales en una empresa y de acciones especializadas en la comunicación y el control en el interior de la empresa. El sistema de gestión por intermedio de las actividades, afecta a todas las partes de la empresa a través del flujo de efectivo. La efectividad de una empresa se establece en la relación entre la salida de los productos o servicios y la entrada de los recursos necesarios para su producción. Según la Contraloría General de la Republica, es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pública. Se fundamenta en una estructura basada en cinco componentes funcionales:

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1. Ambiente de control 2. Evaluación de riesgos 3. Actividades de control gerencial 4. Información y comunicación 5. Supervisión Objetivos del control interno.- Seguridad razonable de:  Reducir los riesgos de corrupción  Lograr los objetivos y metas establecidos  Promover el desarrollo organizacional  Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones  Asegurar el cumplimiento del marco normativo  Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos  Contar con información confiable y oportuna  Fomentar la práctica de valores  Promover la rendición de cuentas de los funcionarios por la misión y objetivos encargados y el uso de los bienes y recursos asignados

Implementación del sistema de control interno.- Se deben cumplir las tres fases siguientes: Planificación.- Se inicia con el compromiso formal de la Alta Dirección y la constitución de un Comité responsable de conducir el proceso. Comprende además las acciones orientadas a la formulación de un diagnóstico de la situación en que se encuentra el sistema de control interno de la entidad con respecto a las normas de control interno establecidas por la CGR, que servirá de base para la

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elaboración de un plan de trabajo que asegure su implementación y garantice la eficacia de su funcionamiento. Ejecución.- Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de trabajo. Se da en dos niveles secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de procesos. En el primer nivel se establecen las políticas y normativa de control necesarias para la salvaguarda de los objetivos institucionales bajo el marco de las normas de control interno y componentes que éstas establecen; mientras que en el segundo, sobre la base de los procesos críticos de la entidad, previa identificación de los objetivos y de los riesgos que amenazan su cumplimiento, se procede a evaluar los controles existentes a efectos de que éstos aseguren la obtención de la respuesta a los riesgos que la administración ha adoptado. Evaluación.- Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un apropiado proceso de implementación del sistema de control interno y de su eficaz funcionamiento, a través de su mejora continua. Tipos de Control Interno.- En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como contables o administrativos. La clasificación entre controles contables y controles administrativos variaría de acuerdo con las circunstancias individuales. -

Control Administrativo Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente tienen relación indirecta con los registros financieros. Incluyen más que todos controles tales como análisis estadísticos, estudios de moción y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de calidad. En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorización de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas establecidas en todas las áreas de la organización.

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Ejemplo: Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de identificación. Otro control administrativo sería la obligatoriedad de un examen médico anual para todos los trabajadores. Estos controles administrativos interesan en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les prohíbe realizar una evaluación de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinión.

-

Control Contable Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros.

Generalmente incluyen controles tales como el sistema de

autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes de operación y custodia de activos y auditoría interna. Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero no deba manejar también los registros contables. Otro caso, el requisito de que los cheques, órdenes de compra y demás documentos estén prenumerados. Conformación del Sistema de Control Interno.- El Sistema está conformado por los siguientes órganos de control: a)

La Contraloría General, como ente técnico rector.

b)

Todas las unidades orgánicas responsables de la función de control gubernamental de las entidades, sean éstas de carácter sectorial, regional, institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional.

c)

Las sociedades de auditoría externa independientes, cuando son designadas por la Contraloría General y contratadas, durante un período determinado, para realizar servicios de auditoría en las entidades: económica, financiera, de sistemas informáticos, de medio ambiente y otros.

Entidades obligadas a aplicar las normas de control interno.- En nuestro país son las entidades siguientes:

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a)

El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional, y sus respectivas instituciones.

b)

Los

Gobiernos

Regionales

y

Locales

e

instituciones

y

empresas

pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su participación accionaria. c)

Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Público.

d)

Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por ley, e instituciones y personas de derecho público.

e)

Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversión provenientes de contratos de privatización.

f)

Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten por los recursos y bienes materia de dicha participación.

g)

Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren. En estos casos, la entidad sujeta a control, deberá prever los mecanismos necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema.

Importante.- El sistema de control interno está a cargo de la propia entidad pública. Su implementación y funcionamiento es responsabilidad de sus autoridades, funcionarios y servidores. ¿Cuál es el rol de la Contraloría? La CGR es responsable de la evaluación del sistema de control interno de las entidades del Estado. Sus resultados contribuyen a fortalecer la institución, a través de las recomendaciones que hace de conocimiento de la administración para las acciones conducentes a superar las debilidades e ineficiencias encontradas.

4. Explique todo lo relacionado a la evaluación de errores en el proceso de la auditoria gubernamental en la etapa de la ejecución. (5 puntos) Con el objeto de formarse una opinión sobre los estados presupuestarios y financieros, el auditor debe concluir si el enfoque de la auditoría fue suficiente y los estados presupuestarios y financieros no tienen errores importantes. Estos errores existen si no se está de acuerdo con el monto, clasificación, presentación 11TA20151DUED

o revelación de las partidas o sus totales en los estados presupuestarios y financieros. Sobre la base de su evaluación el auditor debe determinar el tipo de informe a emitir sobre dichos estados auditados. El objetivo del auditor es evaluar: a.

El efecto de los errores identificados durante la auditoría.

b.

El efecto de los errores no corregidos, si los hay, sobre los estados presupuestarios y Financieros.

Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los errores sobre: ▪

La evaluación de los controles internos.

▪

El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.

Los errores pueden clasificarse en las siguientes categorías: ▪

Errores conocidos u otros errores e irregularidades.

▪

Errores probables.

a. Errores conocidos u otros errores e irregularidades: Constituyen las diferencias de auditoría que el auditor ha cuantificado, como resultado de aplicar procedimientos de auditoría. Por ejemplo, al realizar pruebas sustantivas de detalle se determina que la evidencia indica que una adquisición reciente de activo fijo debió ser registrada en S/. 400,000; pero en realidad se registró en 300,000; en consecuencia las cuentas de activo fijo y cuentas por pagar están subvaluadas en S/ 100,000. b. Errores probables: corresponden a los errores que no pueden ser cuantificados con precisión, basándose en la evidencia disponible. Estos errores, generalmente, incluyen

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▪

Mejores estimados de los errores e irregularidades, detectados mediante procedimientos analíticos sustantivos.

▪

Errores proyectados en poblaciones probadas mediante muestreo representativo.

▪

Errores en las estimaciones contables, que a juicio del auditor, no son razonables.

Requerimientos a.

Acumulación de errores Identificados El auditor deberá acumular los errores identificados durante la realización de la auditoría, excepto los que sean claramente insignificantes.

b.

Revisión de la estrategia general y el plan de auditoría cuando se han identificado errores de mayor magnitud El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisarse, cuando: 

La naturaleza de los errores identificados y las circunstancias de su ocurrencia indican que puede existir otros errores que, sumados a los errores acumulados durante la realización de la auditoría, podrían ser materiales.



La suma de los errores acumulados durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de materialidad determinada.

c.

Desarrollar procedimientos de auditoría para determinar si los errores continúan existiendo. Si, a petición del auditor, la Administración ha examinado un tipo de transacciones, saldo contable o revelación en los estados financieros y ha corregido los errores que fueron detectados, el auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría adicionales para determinar si los errores persisten.

d.

Comunicación de errores materiales acumulados y solicitud para la corrección de errores. 13TA20151DUED

El auditor debe comunicar oportunamente todos los errores acumulados durante la auditoría al nivel apropiado de la Administración. El auditor deberá solicitar a la Administración que corrija dichos errores. e.

Negativa de la Administración a corregir errores y evaluar la emisión del dictamen Si la Administración se niega a corregir algunos o todos los errores comunicados por el auditor, este debe comprender las razones de la Administración para no hacer las correcciones y tendrá en cuenta dicha información al evaluar si los estados financieros están libres de error material.

f.

Obtener de la Administración declaraciones sobre los errores sin corrección El auditor deberá requerir una declaración escrita de la Administración y, en su caso, de los encargados del gobierno de la entidad, sobre si consideran que los efectos de los errores sin corrección son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Debe incluirse un resumen de dichas partidas dentro de la manifestación escrita.

g.

Documentación de los errores Identificados El auditor debe incluir en la documentación de la auditoría, lo siguiente: ▪

La cantidad por debajo del cual los errores que se considerarían claramente no materiales por debajo de la materialidad de planeación determinada, en otras palabras los errores considerados como tolerables.

▪

Todos los errores acumulados durante la auditoría incluyendo los errores corregidos por la Administración.

▪

La conclusión del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales individualmente o en su conjunto, así como el análisis que lo llevó a ésa conclusión.

▪

La consideración del efecto acumulado de errores no corregidos

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▪

La evaluación de si el nivel de materialidad en clases particulares de transacciones, saldos del balance o revelaciones, si es que existen, ha

Sido excedido. ▪

La evaluación del efecto en los errores no corregidos en los indicadores claves o tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales requeridas (por ejemplo, los compromisos de una deuda).

▪

La materialidad para los estados financieros en su conjunto.

▪

Si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

▪

Las modificaciones de los procedimientos de auditoría cuando sean necesarios.

▪

La aplicación de procedimientos adicionales.

Investigación de errores conocidos Después de determinar y cuantificar los ajustes, el auditor solicita a la Administración que regularice los errores conocidos, a menos que sean muy pequeños en relación con su materialidad. Aun cuando pueda juzgarse que los errores conocidos no son importantes en el examinado, estos pueden originar errores importantes al sumarse a errores probables y, a los efectos arrastrados de errores conocidos que se originaron en períodos anteriores. Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa, con un grado razonable de escepticismo profesional. Estos pueden ser originados por: ▪ Errores: Son equivocaciones no intencionales en los estados financieros: como por ejemplo inexactitudes matemáticas o aplicación errónea de normas contables.

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▪ Fraude (Irregularidades): Son errores intencionales en los estados financieros: como por ejemplo, la manipulación, falsificación de registros o documentos o registro de transacciones sin sustento. Evaluar el desacuerdo de la administración con relación a errores identificados. Sí la Administración está en desacuerdo con los errores identificados por el auditor y si este es importante, el auditor puede considerar las opciones siguientes: ▪

La entidad podría ejecutar procedimientos, tal como revisar todos o la mayoría de las partidas del universo relevante, para refinar la cantidad estimada de la aseveración equívoca. En esta situación, el auditor debe probar los procedimientos y conclusiones de la Administración.

▪

El auditor podría creer que ha obtenido suficiente evidencia y podría formarse una opinión de los estados financieros sobre la base de sus estimados.

▪

El auditor podría desear incrementar la seguridad en los errores probables para convencer a la Administración de la entidad o para apoyar su opinión sobre los estados financieros

Por ejemplo, el auditor podría escoger incrementar su seguridad probando partidas adicionales. Estos procedimientos mayormente incrementarán la seguridad del auditor en los asuntos previamente identificados; sin embargo, no afectarán materialmente el monto de los errores posibles. Evaluar los errores no ajustados. Si la Administración de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en términos cuantitativos y cualitativos. Sí el total no ajustado es importante el auditor debe modificar su opinión sobre los estados financieros. Los errores en forma individual o en total son importantes sí, considerando las circunstancias que las rodean, es probable que el juicio de una persona razonable confiando en la información pudiera haber sido cambiado o influenciado por la corrección de las partidas. Evaluar las consideraciones cuantitativas de los errores. 16TA20151DUED

Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, el auditor debe compararlos con la materialidad de auditoría determinada y el efecto que estos tienen en los estados financieros en su conjunto, el cual puede ser material y no generalizado, o se pueden cumplir ambos aspectos material y generalizado, en estos casos el auditor deberá determinar y documentar, de manera, clara las conclusiones sobre las cuales se basaron para considerar el tipo de opinión modificada que emitirá. Mientras que el auditor podría comparar el total de errores no ajustados con asuntos importantes de los estados financieros, tomados en su conjunto, el auditor reconoce que los errores identificados provienen de muestras examinadas y que, por lo tanto, existe un riesgo de errores adicionales. El proceso de muestreo incluye riesgos de error de los procedimientos sustantivos de auditoría y los saldos de las cuentas inmateriales no auditadas. El informe del auditor enfatiza la presentación apropiada de los estados financieros en su conjunto. Cuando se considera los efectos de cualquier error no ajustado sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta que él está tomando menos responsabilidad por las partidas individuales en los estados financieros e información complementaria que por todas en conjunto. Evaluar las consideraciones cualitativas de los errores El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los efectos de errores no ajustados en el informe de auditoría. El auditor podría escoger modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, aún si los montos de cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes. Ejemplos de errores por los cuales el auditor podría considerar emitir un dictamen modificado, incluye: ▪ Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos a los usuarios de los estados financieros. ▪ Errores que se compensan uno a otro en total, pero que no son significativos individualmente. ▪ Errores que tienen un efecto significativo en la aseveración presentada por la administración. Errores no ajustados detectados en años anteriores

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El auditor debe considerar los efectos sobre los estados financieros del año actual de los errores detectados en a los anteriores. Si son corregidos en el año actual, el auditor debe registrar el efecto en los estados financieros del año actual. Por ejemplo los gastos subestimados de ejercicios anteriores corregidos en el período actual podrían resultar en gastos sobrestimados en el período actual. Si no fuera corregido, el auditor debe considerar el error en combinación con los errores del período actual. Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados en el período actual Si durante la auditoría del período actual, el auditor detecta un error que proviene de un período anterior pero no fue detectado previamente, el auditor debe determinar si este es importante para los estados financieros del período anterior o actual. Si el error es considerado importante, el auditor debe determinar los efectos, si los hubiera, sobre los estados financieros del período actual y su dictamen.

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