Auditoria Fiscal

CONCEPTOS DE AUDITORÍA FISCAL Según Wall Wallace ace (1995, p. 4): En primer lugar, lugar, considerar considerar a la auditoría auditoría fiscal como un  proceso sistemtico, sis temtico, significa s ignifica !ue el tra"a#o a desarrollar des arrollar se encuentra planificado $ su#eto al cumplimiento de unas normas t%cnicas, o sea, su desarrollo no se &ace al a'ar sino su#eto a unos m%todos estructurados. Según rnau $ rnau (1994, 49): efinen la auditoría fiscal como *la re+isin $ +erificacin de documentos conta"les reali'ada por un e-perto, dirigida a compro"ar si un determinado su#eto pasi+o &a cumplido correctamente con sus o"ligaciones tri"utarias en un determinado periodo de tiempo*, introduciendo el mati' de !ue el e-perto no tiene por!u% tratarse de un funcionario. Según rampert (/00/, 1): *na auditoría fiscal es un e-amen de si el contri"u$ente &a +alorado $ declarado su deuda tri"utaria $ &a cumplido otras o"ligaciones de acuerdo con las le$es tri"utarias $ el sistema fiscal en general.* espu%s espu%s de la definiciones definiciones e-puesta e-puesta anteriormente anteriormente se puede decir !ue 2la uditoría uditoría 3iscal es el proceso sistemtico de o"tener $ e+aluar o"#eti+amente la e+idencia acerca de las afirmaciones $ &ec&os relacionados con actos $ acontecimientos de carcter tri"utario, a fin de e+aluar tales declaraciones a la lu' de los criterios esta"lecidos $ comunicar el resultado a las las part partes es inte interes resad adas as ello ello impl implica ica +eri +erific ficar ar la ra'o ra'ona na"i "ili lida dad d con con !ue !ue la entid entidad ad &a conta"i conta"ili' li'ado ado las operac operacion iones es econm econmicas icas resultan resultantes tes de sus relacio relaciones nes con la &acien &acienda da  pú"lica su grado de adecuacin con rincipios $ 6ormas 7onta"les eneralmente ceptados de"iendo para ello in+estigar si se &an presentado las declaraciones tri"utarias oportunas, $ si se &an reali'ado de una forma ra'ona"le con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.8

FINALIDAD DE LA AUDITORÍA FISCAL a audi audito torí ríaa fisc fiscal al tien tienee por por fina finali lida dad d el anl anlis isis is sist sistem emt tic ico o de los los li"r li"ros os de conta"ilidad conta"ilidad,, registros registros especiales especiales $ dems documentos documentos ane-os, ane-os, para constatar, corregir corregir $, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cu$a funcin son e-igi"les los distintos impuestos $ respecto de las cuales la e$ esta"lece ciertas o"ligacion o"ligaciones es de tipo registral, registral, o "ien se remite al cumplimiento de las o"ligaciones conta"les de carcter general esta"lecidas por las le$es mercantiles.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA FISCAL a auditoría fiscal constitu$e un arma mu$ poderosa !ue nos permite compro"ar !ue las compaías &an refle#ado adecuadamente las o"ligaciones tri"utarias a la cual estn su#etas $ nos permite palpar $ +isuali'ar !ue nuestros pagos se &a$an cumplido en el tiempo esta"lecido por ello se con+ierte en una &erramienta fundamental para el control $ super+isin de las o"ligaciones tri"utarias, en pro del "eneficio de las empresas $ del mismo ser+icio !ue de ello lo re!uiera.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FISCAL a clasificacin !ue se propone para la auditoría fiscal +iene dada en funcin de la  persona !ue lle+a a ca"o la misma $ de acuerdo con la independencia de dic&a persona $ de los o"#eti+os !ue persigue. En este sentido, distingo entre auditoría fiscal interna $ e-terna $, dentro de %sta, la inspeccin fiscal o la reali'ada por auditores de cuentas, $a sea como componente de la auditoría general de cuentas o como tra"a#o con una entidad independiente en sí mismo. 1. Auditoría

Fiscal Interna:

as personas encargadas de lle+ar a ca"o esta la"or pueden ser tanto tra"a#adores de la entidad normalmente integrados en el departamento de auditoría interna de la misma como  profesionales e-ternos contratados para lograr los mismos fines, o am"os a la +e'. Entre las actuaciones !ue pueden desarrollar en el e#ercicio de su funcin, destacan las siguientes:  Estudio de la legislacin impositi+a esta"lecida en todos los tri"utos !ue afecten

a la entidad.  Esta"lecimiento sistemtico de modelos normali'ados !ue inclu$an, de manera ordenada, las distintas fases para el clculo de los distintos conceptos impositi+os, como "ases imponi"les, tipos impositi+os, cuotas, deducciones $  "onificaciones, pagos a cuenta e informacin a incluir en la memoria, así como la contratacin de dic&a informacin con la o"tenida a partir de la conta"ilidad $ de las declaraciones impositi+as presentadas por la empresa.  ;mplantacin de sistemas !ue garanticen el clculo correcto de los tri"utos, así como el m-imo apro+ec&amiento de las +enta#as fiscales !ue resulten de aplicacin en funcin de la acti+idad desarrollada por la entidad.

 Ela"oracin de reglas escritas relati+as a aspectos tales como: segregacin

adecuada de funciones relati+as a la confeccin, presentacin $ li!uidacin de las declaraciones fiscales definicin de las personas o departamentos responsa"les de la re+isin, autori'acin $ firma de las declaraciones, así como de la custodia de los soportes documentales de las mismas.  lanificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas !ue permitan estimar, de una forma ra'ona"le, la utili'acin de las posi"ilidades legales contempladas por la normati+a. /. Auditoría Fiscal Eterna: e acuerdo con la clasificacin e-puesta anteriormente, la auditoría fiscal e-terna puede tener una +ertiente pú"lica $ otra pri+ada.  continuacin se trata de profundi'ar en los aspectos ms rele+antes de am"as ramas con el fin de o"tener una +isin con#unta de la materia estudiada. •

Auditoría Fiscal Eterna !"#lica:

Se refiere a la auditoría fiscal reali'ada por las administraciones tri"utarias de cada país, la cual se considera !ue no es sustancialmente diferente de otra clase de auditorías, aun!ue !ui's su resultado final pueda resultar ms costoso. •

Auditoría Fiscal Eterna Pri$ada:

En ese sentido, la auditoría fiscal en el conte-to del auditor independiente, puede ser  entendida de dos formas:  7omo parte de una auditoría general de estados financieros el tener !ue

dar una opinin so"re la situacin patrimonial $ financiera de la empresa en su con#unto implica !ue tal opinin se e-tienda a todas las reas, de forma !ue tam"i%n inclu$a una opinin so"re la situacin fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus o"ligaciones tri"utarias $ su correcto registro.  acienda de la lcaldía por concepto de #uegos $ apuestas lícitas.

•

E#emplo: los ingresos de una agencia de lotería. ropaganda $ pu"licidad comercial. a Drdenan'a !ue regula este impuesto tiene por  o"#eto regular $ esta"lecer el procedimiento !ue de"en cumplir las personas cu$o  producto est% relacionado con la propaganda $ pu"licidad comercial !ue se realice a tra+%s de anuncios, a+isos o imagen !ue con fines pu"licitarios sea editada, e-&i"ida en "ienes del dominio pú"lico municipal o en inmue"les de propiedad pri+ada, siempre !ue sean +isi"les por el pú"lico o !ue sea distri"uida de manera impresa en la +ía pú"lica o se traslade mediante +e&ículos, dentro de la #urisdiccin del =unicipio, las cuales !uedarn su#etas a las disposiciones de la Drdenan'a !ue lo regule.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA FISCAL os procedimientos de auditoría son el con#unto de t%cnicas de in+estigacin aplica"les a una partida o a un grupo de &ec&os o circunstancias relati+as a los estados financieros su#etos al e-amen mediante los cuales el 7ontador ú"lico o"tiene las "ases para fundamentar  su opinin. Es decir, las t%cnicas son las &erramientas de tra"a#o del 7ontador ú"lico $ los  procedimientos la com"inacin !ue se &ace de esas &erramientas para un estudio particular.

T5CNICAS DE LA AUDITORÍA FISCAL a reali'acin de dic&as t%cnicas permite cerciorarse de la autenticidad $ correcta conta"ili'acin de las operaciones $ del correcto cumplimiento de las normas $  procedimientos las cuales se aplicaran según la pertinencia del caso &asta lograr la con+iccin del auditor respecto de un determinado &ec&o o circunstancia !ue se e-amina.

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O#ser$aci(n6 Es la t%cnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de &ec&os $ circunstancias relacionados con la forma como se reali'an las operaciones en la empresa por 

 parte del personal de la misma. 7onsiste en o"ser+ar conscientemente, con el propsito de asegurarse de !ue los &ec&os son concretos $ guardan correlacin. a t%cnica de la

o"ser+acin es una &a"ilidad !ue &a$ !ue desarrollar con esmero para agili'ar $ &acer ms efecti+a la e#ecucin del tra"a#o. or e#emplo cuando el auditor o"ser+a si las empresas cumplen con la cartelera fiscal informati+a, es decir !ue tenga los certificados de reseccin de declaracin del ;mpuesto So"re a ?enta $ el ;C.

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Inda,aci(n6 ;n+estigacin !ue reali'a el auditor so"re determinados puntos en "ase a preguntas !ue reali'a a personas de la empresa auditada. Esta t%cnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, &ec&o o asunto determinado, sin em"argo, las conclusiones o #uicios necesariamente e-igen una compro"acin o e+idencia !ue lo respalde suficientemente, lo !ue se lograr mediante la aplicacin de otras t%cnicas según sea el caso. or e#emplo cuando el auditor llega a la empresa $ esta"lece una con+ersacin con el encargado o dueo para o"tener informacin acerca de las declaraciones del impuesto, li"ro de compra $ +enta +erificar !ue las mismas &an pagado la tarifa adecuada.

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Con7ir0aci(n6

7onsiste en la o"tencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa e-aminada $ !ue se encuentra en posi"ilidad de conocer la naturale'a $ condiciones del &ec&o econmico $

de informar

+lidamente so"re la misma. a B%cnica de

7onfirmacin consiste realmente ratificar !ue lo e-presado por los registros conta"les

corresponde a &ec&os ciertos e, igualmente, !ue lo manifestado por funcionarios en las indagaciones !ue efectúa el auditor o ?e+isor 3iscal se a#usta a la realidad. a t%cnica de la confirmacin se reali'a solamente con persona o personas a#enas a la institucin. E#emplo: las cuentas por co"rar, es decir el auditor comúnmente "usca confirmacin directa de cuentas por co"rar por medio de comunicacin con los deudores.

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An-lisis6 Es el estudio crítico de ciertos &ec&os !ue permiten llegar a la conclusin de !ue la informacin  su#eta a esta t%cnica, est dentro o fuera de lo normal. 7onsiste en separar  elementos $ agruparlos de acuerdo a su naturale'a u origen de tal forma !ue del e-amen

 practicado por el auditor se forma un #uicio conceptual so"re el saldo o mo+imiento  de un registro o cuenta. or e#emplo: cuando un auditor es contratado para reali'ar una auditoría en una empresa $ +erificar si se &an reali'ado las declaraciones de impuestos $ las mismas son e-actos $ confia"les.

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C-lculo Arit08tico6 En las empresas e-isten "ases esta"lecidas para la o"tencin de datos conta"les en +ista de esto el auditor esta"lece sus propios clculos para +erificar, por una parte si &an sido correctamente li!uidadas, $ por otra parte si son las ms con+enientes para la empresa. Hsicamente es +alidar las operaciones matemticas acorde con las otras +aria"les !ue

 participan en los resultados determinados por los clculos. E#emplo: cuando el auditor se encarga de recalcular $ +erificar si la empresa cancela sus impuestos en tiempo correspondiente $ por el monto apropiado de acuerdo a sus ganancias.

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Se,ui0iento Conta#le: =ediante esta t%cnica, el auditor +erificar !ue el ciclo conta"le se &a$a cumplido de acuerdo con las normas conta"les generalmente aceptadas.

or e#emplo cuando el auditor re+isa las declaraciones, facturas, li"ros de aos de anteriores para +erificar !ue la empresa aplica la tarifa correspondiente de acuerdo a su "ase imponi"le.

INFORME DE AUDITORÍA FISCAL El informe de auditoría es la culminacin del tra"a#o reali'ado por el auditor. ?epresenta el aspecto crítico del proceso de la auditoria, por!ue es la representacin +isi"le en !ue los e-traos pueden confiar. El informe de auditoría de"e mostrar claramente el alcance del tra"a#o reali'ado $ la responsa"ilidad !ue asume el auditor en cuanto a la ra'ona"ilidad de los estados financieros. El informe de auditoría fiscal: •

e"er sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los

•

 principios de conta"ilidad generalmente aceptados. e"er indicar si tales  principios se &an aplicado consistentemente son el periodo

•

anterior. Sal+o !ue se seale lo contrario en el informe, se #u'gar !ue las notas aclaratorias a los

• • • • • •

estados financieros son adecuadas. e"er contener el origen del procedimiento. e"e identificar el su#eto pasi+o. El alcance de la in+estigacin. e"e incluir las t%cnicas de in+estigacin. as limitaciones. as conclusiones $ recomendaciones.

CASO EN :UE APLICARÍA UNA AUDITORIA FISCAL a auditoría fiscal, se aplicara cuando se re!uiera re+isar las declaraciones del impuesto, los li"ros de compra $ +enta para +erificar !ue las empresas declaren $ pague sus impuestos  por el monto correcto.  a empresa Enlace HloIing life 7., u"icada en 7arúpano, es una empresa mediana dedicada a la compra $ +enta de cauc&os, $ rines para +e&ículos !ue cuenta con tres departamentos: el de compra, el de +entas $ el de ser+icios. a misma fue o"#eto de una uditoria 3iscal en materia de ;C la cual fue reali'ada por  funcionarios fiscales del SE6;B autori'ados por la pro+idencia administrati+a tri"utaria del domicilio del su#eto pasi+o correspondientes.

l llegar los funcionarios a la empresa estos entregaron una orden de fiscali'acin de"idamente suscrita por la administracin tri"utaria. osteriormente se entrega un acta de re!uerimiento donde se le e-ige al contri"u$ente la entrega de documentos como el ?;3, acta constituti+a, la declaracin del ;C, los li"ros de compra $ +enta, las facturas de +entas, facturas de compras, si &a$ retenciones los compro"antes. uego los funcionarios durante un periodo no determinado re+isan todas las informaciones de / aos entregadas por el contri"u$ente. En caso de !ue en esa re+isin se detecte algún ilícito, como se dio en este caso, en donde se encontraron facturas de +entas de cauc&os !ue no fueron conta"ili'adas en el periodo /011 por un monto de 50.000 Hs. Se proceder a ela"orar un acta de reparo donde se especificara la identificacin del su#eto pasi+o, la identificacin del funcionario $ la actuacin, como se llego a los resultados, las t%cnicas !ue se aplicaron $ se le notificara al contri"u$ente la determinacin a la !ue se llego $ la diferencia !ue se encontr en los li"ros de +entas $ las facturas de +entas para !ue el  #ustifi!ue el por!u% de esa diferencia. Si no la #ustifica de"e pagar lo 50.000 de la diferencia ms el 10J de ese monto $ los intereses moratorios.