Auditoria Financiera I

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo.

Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

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Durante el proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y tecnología; lo cual srcina que la utilización de los estados financieros deje de extranjeros. ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas También se observan constantes cambios en la política fiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación acelerada en los sistemas de información que cada día se tornan más sofisticados. ―Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras se incrementará sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecerán y serán más sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditoría internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesión; la ética continúa identificándose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditoría permanecen como los requisitos mínimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor. Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace aún más demandante la labor de los contadores públicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros‖. En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del contador público que lo identifica con sus características más esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditoría, procedimientos de auditoría, principios de ética profesional, sistemas de información e impuestos. El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que emitirá sobre los estados financieros sometidos a su examen.

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Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten del estudio general, del análisis, inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo, hasta llegar a la emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus servicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios. Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado ―Carta a la Gerencia sobre Control Interno‖, que tiene carácter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a través del examen de auditoría. Por lo expuesto considero de vital necesidad abordar el Curso de Auditoría Financiera I, desde un punto de vista conceptual y práctico para tal efecto se ha dividido en 6 capítulos 1.

Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera

2.

Control Interno; Técnicas De Auditoria; Riesgo De Auditoria; Pruebas Y

3.

Evidencias De Auditoria; Y Procedimientos De Auditoria Fases De Auditoría Financiera; Plan De Auditoria; Programa De Auditoria; Y Papeles De Trabajo

4.

Informe de Auditoria

5.

Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y Redacción Del Informe De Auditoria

Teniendo en cuenta esta división, se ha establecido los siguientes objetivos de aprendizaje: Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera Identificar el concepto de la Auditoria Financiera Reconocer los objetivos de Auditoría Financiera Diferenciar las Características de Auditoría Financiera Establecer la Clasificación de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolución De la Auditoria Financiera Identificar los enfoques de Auditoria Reconocer la Responsabilidad y ética profesional en la Auditoria Definir los Principios de Contabilidad 6

Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados Control Interno; Técnicas de Auditoria; Riesgos de Auditoria; Pruebas y Evidencias de Auditoria; y Procedimientos de Auditoria Definir el Control Interno Identificar el Control Interno y Control de Gestión Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno Identificar las Técnicas de Auditoria Discriminar las Clases de Técnicas de Auditoria Describir los Riesgos de Auditoria Establecer la Evaluación de Riesgos de Auditoria Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria Identificar los Procedimientos de Auditoria Fases de Auditoría Financiera; Plan de Auditoria; Programa de Auditoria; y Papeles de trabajo Establecer las Fases Del Proceso De Auditoría Financiera Discriminar los componentes del Plan De Auditoría Financiera Describir el Programa De Auditoría Financiera Describir los Papeles De Trabajo INFORME DE AUDITORIA Identificar el Informe de Auditoría Financiera Establecer los Elementos básicos del informe de auditoría Discriminar los Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría Identificar Aplicación Práctica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa Financiera Establecer las Operaciones De Comercio Exterior: Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y Redacción Del Informe De Auditoria Aplicar la Planeación de Auditoria Diseñar los Papeles de trabajo Redactar el Informe de Auditoria CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA.

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INDICE GENERAL UNIDAD TEMÁTICA Nº O1 FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA Pág 1.

Concepto de la Auditoria

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2. 3.

Objetivos de auditoría; Características de auditoría

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4.

Clasificación de auditoría

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5.

Evolución De La Auditoria;

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6.

Enfoques de auditoría.

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7.

Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.

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8.

Principios de Contabilidad

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9.

Normas de auditoría generalmente aceptadas

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UNIDAD TEMÁTICA Nº O2 CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Control Interno Control interno y control de gestión Objetivos del control interno contable 39 Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno Técnicas De Auditoria Clases de Técnicas de Auditoria Riesgo en auditoría (RA) Evaluación del riesgo de auditoría; Pruebas y evidencias en Auditoría Procedimientos de auditoría

35 37 37 38 41 41 48 50 51 54

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UNIDAD TEMÁTICA Nº O3 FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO 1.

Fases Del Proceso De Auditoría Financiera

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2. 3.

Plan De Auditoría Financiera El Programa De Auditoría Financiera

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4.

Papeles De Trabajo.

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UNIDAD TEMÁTICA Nº O4 INFORME DE AUDITORIA 1. Informe de Auditoría Financiera 2. Elementos básicos del informe de auditoría 3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría

82 88 99

UNIDAD TEMÁTICA Nº O5 PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA

1. Practica de Planeación de Auditoria

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2. Diseño de Papeles de trabajo

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3. Redacción de Informe de Auditoria

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Bibliografía

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FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA 1. Concepto de la Auditoria 2. Objetivos de auditoría; 3. Características de auditoria 4. Clasificación de auditoria 5. Evolución De La Auditoria; 6. Enfoques de auditoría. 7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria. 8. Principios de Contabilidad 9. Normas de auditoría generalmente aceptadas

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FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de: Identificar el concepto de la Auditoria Financiera Reconocer los objetivos de Auditoría Financiera Diferenciar las Características de Auditoría Financiera Establecer la Clasificación de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolución De la Auditoria Financiera Identificar los enfoques de Auditoria Reconocer la Responsabilidad y ética profesional en la Auditoria Definir los Principios de Contabilidad Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados 1.- Concepto de la Auditoria La Auditoría Financiera es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. La auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativo-contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan. 2.

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Objetivos de auditoría;  Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.  Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los órganos de dirección y administración.

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3.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de control relacionadas con operaciones en computadora. Evaluar impacto medioambiental producidoun de manera directa o indirectael por empresas que presentan perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurídico en el cual opera.

Características de auditoria

La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales: 

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ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los estados e informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada para descender hasta el documento.

Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire hacia atrás, aunque merece la atingencia de que la Auditoría es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

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AUDITORIA RETROSPECTIVA

4.

Clasificación de auditoria

Auditoría Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Auditoria de cumplimiento: Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera yutilizados contablemente operaciones para determinar si los procedimientos y las las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

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Auditoría de Gestión y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de competitividad. Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan un impactolos significativo en operación de los reportes y asegurar quetener la organización esté cumpliendo y respetando. Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organización un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención. Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas. Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la organización y formular recomendaciones para

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mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía. Auditoría de gestión ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, han las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido. La permanente del concepto mejora continua es unconstante, referente queaplicación en el campo medioambiental tiene una incidencia práctica y por este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser una acción realizadas sin interrupción. Auditoria informática de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión, en la organización de la compañía.

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Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia. 5.

Evolución De La Auditoria

Se tiene evidencia de que algún tipo de auditoría se practicó en tiempos muy remotos, ya que los soberanos exigían el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos En dichas cuentas. A medida que se desarrollo el comercio, surgieron los independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley ―Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude‖. También reconocida como ―Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas‖. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría. En 1912 se dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran: 

La detección y prevención de fraude;

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La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son: El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa, La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.

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Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta Aproximadamente 1940, en este tiempo ―Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de fraude‖. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuada presentación de éstas a las partes interesadas. La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo de estos últimos años, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la dirección de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su gestión. Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditoría, como una rama de la contabilidad, a la que se creía vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una especialidad de la administración y gestión de la empresa. Al principio la finalidad de la función de la auditoría era simplemente revisar la situación económica – financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicación correcta de las normas contables, sin embargo, en los años previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se hacía necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerárquica y operativa, aduciendo para ello razones como: 

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La creciente complejidad de los fenómenos económicos y la dinámica cambiante de los métodos y sistemas de administración y gestión de empresas. La dimensión de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atención a los problemas más importantes, por carecer de tiempo y posibilidades físicas para gestionar y examinar de cerca todas las actividades de la compañía. La multiplicación de la delegación de funciones, poderes y alejamiento de las empresas filiales de sus empresas matrices. La evolución de las comunicaciones a escala mundial.

6.

Enfoques de auditoría.

Distintos enfoques en las auditorías. Según el objetivo que se persiga, las auditorías pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales. 

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

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7.

Auditoría financiera: Es una revisión de los estados financieros similar a la auditoría externa. Su objetivo es expresar una opinión sobre si las cifras del balance cuenta de de resultados la situación de ylala auditoría, acuerdopresentan con losrazonablemente principios de contabilidad generalmente aceptados. Auditoría verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisión y puesta en práctica de los sistemas, políticas y procedimientos establecidos por la dirección. Auditoría operativa: Es una auditoría de actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditoría encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa. Auditoría especial: La dirección general u órgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance del trabajo de auditoría. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.

La Ética y el Auditor La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la ética, como código de conducta, influye en las personas y además, en su ámbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros. Ética es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta línea que podemos inferir que no hay éticas especificas, sino una sola ética, la del ser humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se encuentra. Es evidente que este tema, considerando sus características y consecuencias en su aplicación, es inagotable y solo se tratara de abarcar 19

las cuestiones más relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en función de la naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relación a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del carácter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos están inmersos en las disciplinas de la ética y la moral. El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexión, el tema de la ética del auditor. Puesto que en cualquier acción disciplinaría contra los auditores daña su reputación profesional, por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del código de ética. Independencia, integridad y objetividad El auditor no emitirá opinión alguna sobre los resultados de una empresa a menos que él, sea independiente a la empresa auditada. Esta independencia es una de las características más importantes del auditor, ya que solo manteniendo la reputación de independientes están en posibilidad de servir con propiedad a quienes confían en ellos. Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de carácter, representado por la firmeza del principio moral, rectitud y honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores, representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de un modo libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su revisión. Como profesionales independientes los auditores no subordinarán su criterio a las opiniones de los clientes. Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un juicio independiente por parte de los auditores que expresan sus opiniones sobre los estados. El estado de independencia mental, al que también se le llama generalmente independenciaaceptadas. de hecho, es algo que exigen las normas de auditoría Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar el verdadero estado de independencia del auditor, lo más probable es que el usuario base cualquier conclusión sobre las señales externas indicativas de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe una íntima asociación entre el auditor y la administración, entre el auditor y los

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propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es probable que dude de la independencia del auditor. Por lo tanto corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia. La conclusión a que llega el observador bien informado al evaluar la relación del auditor es la prueba final de sí dicha relación puede ocasionar que se dañe la apariencia de independencia del auditor. Este debe ponerse en el lugar del observador y después, tomando en cuenta todos los hechos, fuerza de carácter normal y comportamiento normal bajo las circunstancias, el auditor tiene que decidir sí la relación amenaza su integridad y objetividad. Se debe evitar cualquier relación que dañe la apariencia de independencia ante un observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de independencia no garantiza la independencia de hecho, la cual es la integridad y objetividad producida por una actitud mental independiente, dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los clientes. En cada una de las reglas de conductas del código de ética profesional, no se describen todos los actos que están prohibidos, ni todos los actos permitidos. El auditor debe esforzarse por cumplir con el espíritu del código, y no sólo con la redacción de las reglas. Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la empresa auditada, ni menos las que mantiene durante su examen de auditoría. Es completamente natural que los auditores y el personal de la empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y cívicas normales. Ningún observador razonable pondría en duda la integridad y objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara en alguna inversión conjunta con algún funcionario, director, o accionista de la empresa auditada, el observador podría dudar de la independencia del auditor. Objetividad profesional; es la capacidad de un profesional de llegar a conclusiones correctas respecto a los asuntos que se le encomiendan. El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la obligación de ser: justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de interés. Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios profesionales, evitar influencias propias y de otros que pudieran deteriorar las conclusiones verdaderas derivadas de las evidencias mismas del problema. 21

Para ser objetivo, se debe ser independiente. Independencia de hecho; es un ingrediente básico cuyo deterioro impide la ejecución de los servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo auditor mantenerla impecable en cualquier forma que preste sus servicios. Independencia de apariencia; es la confianza que un observador razonable, en la capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de manera honesta. Cuando auditor es contratado comoy empleado de una no organización, pierde laelindependencia de apariencia en consecuencia puede ser auditor externo de la misma entidad. 8.

Principios de Contabilidad

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situación financiera y de sus resultados y a la consecución de estos objetivos se encaminan los principios contables. Si en algún momento la aplicación de uno de estos principios estuviera reñida con la presentación de la imagen fiel, dicho principio no se aplicaría. Estos principios contables son: Principio de registro Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de precio de adquisición Principio de devengo Principio de empresa en funcionamiento Principio de no compensación Principio de correlación de ingresos y gastos a) Principio de registro Las operaciones económicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan. Ejemplo. Una operación de compra-venta se contabiliza cuando la operación se cierra en firme, y no mientras esté en fase de negociación.

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b) Principio de uniformidad Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo. Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5 años, tendrá que seguir haciéndolo así en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 años, otras en 4 etc. Además, si la empresa se ve a cambiar el criterio deberá explicar los motivos del obligada cambio en su Memoria anual, utilizado, así como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados. c) Principio de prudencia Mientras que los beneficios se contabilizan únicamente cuando son firmes, las pérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar. Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan sólo de 5 millones, tendrá que contabilizar esta pérdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha pérdida. En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podrá contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble. d) Precio de adquisición Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (si son adquiridos a terceros) o por su coste de producción (si son elaborados por la propia compañía). Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizará por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble. e) Principio de devengo Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operación comercial que los srcina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro. Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizará en dicho año, con independencia de que el cliente pueda pagar el año siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo:

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Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 años, cada año habrá que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada. f) Principio de empresa en funcionamiento Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquídatelo (es decir, el precio que tendrían si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada. g) Principio de no compensación Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo. Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los préstamos que le han concedido, pero también recibe intereses por sus depósitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecerá como ingreso y otro como gasto. Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un préstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurará en el activo y el segundo en el pasivo. Si se compensaran los saldos se perdería información, que podría ser interesante para terceras partes. h) Principio de correlación de ingresos y gastos El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo. 9.

Normas de auditoría generalmente aceptadas;

Concepto La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

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Origen Las NAGAS, tiene su srcen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948 Las Nagas En El Perú En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. Clasificación de Las Nagas En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecución del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisión 5. Estudio y Evaluación del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe 7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelación Suficiente 10. Opinión del Auditor 25

Definición De Las Normas Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente: 1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

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En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos: * Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10). * Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253). * Código de Ética Profesional del Contador Público * Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). * Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG. * Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG. * Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc. Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales. Cuidado O Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría. 27

Normas De Ejecución Del Trabajo Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance. Planeamiento Y Supervisión "La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando características del negocio, organización, financiamiento, sistemas delasproducción, funciones de las la áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría. En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".

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El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas. La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento. Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. Evidencia Suficiente y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la 29

supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:        

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia física Evidencia documentaria (srcinada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Análisis global Cálculos independientes (computación o cálculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas de Preparación del Informe Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. 30

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. Opinión Del Auditor "El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando". Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. 1. Opinión limpia o sin salvedades 2. Opinión con salvedades o calificada 3. Opinión adversa o negativa 4. Abstención de opinar

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1. Realice el análisis y comentario de las Normas Internacionales de Auditoria 2. Presente el comentario de los Estados Financieros previstos por la CONASEV 3. Formular un comentario de la relación de la Auditoria Financiera y los Principios y Normas Internacionales de Contabilidad.

. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

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ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina; 790 pp. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México

AUDITORIA FINANCIERA UNIDAD TEMÁTICA N° 01 Nombre:___________________Apellidos

:______________

Fecha:_______________________Ciudad

:______________

1. Defina La Auditoria Financiera 2. Comente sobre las Características de la Audio tira Financiera 3. Describa los objetivos de la Auditoria 4. Interprete y describa Las Normas Generales de Auditora 5. Comente sobre la importancia de los principios de contabilidad en la auditoria 6. Discrimine las clases auditoria

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CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.

Control Interno

2.

Control interno y control de gestión

3.

Objetivos del control interno contable

4.

Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno

5.

Técnicas De Auditoria

6. 7.

Clases de Técnicas de Auditoria Riesgo en auditoría (RA)

8.

Evaluación del riesgo de auditoría;

9.

Pruebas y evidencias en Auditoría

10. Procedimientos de auditoría

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CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de: Definir el Control Interno Identificar el Control Interno y Control de Gestión Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno Identificar las Técnicas de Auditoria Discriminar ClasesdedeAuditoria Técnicas de Auditoria Describir loslas Riesgos Establecer la Evaluación de Riesgos de Auditoria Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria Identificar los Procedimientos de Auditoria 1.- Control Interno En su significado más amplio, control interno comprende la estructura, las políticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:    

proteger sus activos, asegurar la validez de la información, promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices emanadas de la dirección.

Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos:

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1. Los controles contables, comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. 2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros contables. Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de la información financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas técnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles Administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación. 2.

Control interno y control de gestión

La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la dirección de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, fallo humano, etc. 3.

Objetivos del control interno contable

Las transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno. La transacción srcina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusión. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc. Las cuatro fases son:    

autorización, ejecución, anotación, y contabilización

Por definición, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la

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auténtica distribución de responsabilidades y líneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, Comprueben el trabajo de los otros. Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organización y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su función. 4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases: 1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y métodos establecidos por la entidad. 2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron. Revisión preliminar El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: cuestionario, diagrama de flujo Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del trabajo de auditoría. Debe realizarse por áreas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes. En diferentes capítulos del trabajo por áreas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios. Representación gráfica del sistema La representación gráfica nos permitirá realizar un adecuado análisis de los puntos de control que tiene el sistema en sí, así como de los puntos débiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy útil en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisición de bienes de inversión, la representación gráfica, no suele ser muy eficaz.

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La información que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los procedimientos para iniciar la acción, como la autorización del suministro, imputación a centros de coste, etc.  la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numéricas, los precios en las solicitudes de compra, etc.  la división de funciones entre los departamentos,  la secuencia de las operaciones,  el destino de cada uno de los documentos (y sus copias).  la identificación de las funciones de custodia. En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de carácter comercial. 

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Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control está funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoría. Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar así como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimento se realizará sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadístico es, en principio, el medio idóneo para expresar en términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensión de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deberá dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal elección, justificando los criterios y bases de selección. Evaluación del control interno Realizados los cuestionarios y representado gráficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y débiles del sistema.

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En esa labor de identificación, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y débiles de su control interno. La conjugación de ambas nos dará el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y será preciso determinar si los errores tienen una repercusión directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminarían el error. 5.

Técnicas De Auditoria

Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos asequibles para obtener material de evidencia. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de ejecución. 6.

Clases de Técnicas de Auditoria

Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por examen físico. Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoría se agrupan específicamente de la siguiente manera: 1. Ocular 2. Verbal 3. Escrita 4. Documental 5. Inspección Física Procedimientos Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. 41

Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o más procedimientos de auditoría deriva los programas de auditoría, y al conjunto de programas de auditoría se le denomina plan de auditoría. Criterios: Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contaduría general de la Nación, queque viene a ser ely circunscriben conjunto dela postulados, conceptos y limitaciones fundamentan información contable. Muestreo estadístico en auditoria Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacción (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica del saldo o la transacción y que permite llegar a una conclusión en relación con las características. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la técnica de la selección para muestre en auditoria está basada en la selección al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor considerará los siguientes aspectos para definirla:     

Los objetivos de la auditoría El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo

Las técnicas de muestreo. Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sería astronómico y la entrega del informe se demoraría durante meses; utiliza técnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogéneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.

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El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o población, en base al estudio de una fracción de dichos elementos denominada muestra. La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran número de partidas similares tiende a mostrar las mismas características que reflejaría el examen de la serie completa. Fases: 1.

Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarán, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones deberán reflejarse en el programa de auditoría.

2.

Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para determinar las unidades concretas que formarán parte de la muestra.

3.

Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarán la muestra.

4.

Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos.

La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: 

 

Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un período determinado o todas las partidas de una sección de cuentas por orden alfabético. Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas qué forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. ? Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.

Entrevistas Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a los caboresultados. la auditoría (ejecución), como también para analizar reportar El entendimiento de esas herramientas es vitaly para una efectiva auditoría de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera efectiva.

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Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de auditoría; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipación para realizarlas. Esto incluye:  

  

Selección cuidadosa de los entrevistados Coordinación, por parte del equipo de auditoría, de la elaboración del calendario con suficiente anticipación para asegurar la participación de los entrevistados y evitar una posible duplicación. Revisión de la información disponible Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas. Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación.

Diagrama causa y efecto: Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama también se le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron srcen a un problema o efecto. La cabeza del pescado estaría representada por el efecto y sus posibles causas estarán en las ramas principales del cuerpo del ¨pescado¨. Estas ramas principales típicamente son las siguientes: Personas Equipos Métodos Materiales Ambientes medida Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se esté analizando. Por ejemplo si se desea analizar cómo se puede prevenir un error en el diseño de un producto tendríamos las siguientes ramas principales: Insumo de de diseño clientes Control Adiestramiento

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Control de documentos. Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprenderá que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema. EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qué buscar cuando está ejecutando la auditoría como también le enseña la interrelación entre cada una de las características del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado. Encuesta Es un instrumento de recolección de información que se realiza utilizando un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas. La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado y/o para medir, una o más variables dentro de una investigación o estudio, dentro de una población objetivo que reúna las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema. Las encuestas pueden ser útiles para recopilar la información pertinente para la auditoría. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone conocen el programa o área de la auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores. Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de información que podrían servir de ayuda en la labor de auditoría. Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a múltiples factores, por lo tanto debe existir una relación de CAUSA – EFECTO entre los mismos. Cuando se enfrenta un complejo, en la mayoría de los casos se procede a efectuar un problema listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables más importantes que posiblemente generen el problema. Es difícil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.

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Mediante la aplicación del Diagrama de Causa – Efecto ó Espina de Pescado es posible determinar las causas que srcinan determinado efecto o problema y por ende emprender la búsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende: •

Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.

•

Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos.

•

Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

Diagrama de Flujo Es una representación reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en términos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes. Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre sí por ¨tuberías¨ y ¨depósitos¨ de datos, y permite describir el movimiento de los datos a través del sistema. Describe lugares de srcen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde circulan los datos. Las técnicas del diagrama de flujo de datos, es una representación gráfica que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la información en la organización bajo estudio, permitiendo así comprender los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejándolos en el sistema propuesto. Técnica de Tascoi Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organización, con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la entidad?, ¿Cómo lo hace?, ¿Para qué lo hace?, ¿Quiénes son sus propietarios? Y ¿Cuáles sus clientes? La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el día a día para producir sus bienes y/o servicios.

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Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la transformación. Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, información e insumos para hacer la transformación. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organización. Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación dedirectivos. la organización, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor. Desdoblamiento de Complejidad Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales que desarrolla una Entidad en su día a día para lograr su propósito. La construcción de este diagrama permite al auditor entender y comprender el negocio de una organización. Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas básicas de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio. Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la razón de ser de la Entidad, empezando por el de toda la organización, siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del segundo nivel y así sucesivamente hasta identificar claramente las actividades básicas donde se empieza a agregar valor al producto o servicio. Determinadas las actividades básicas el auditor debe identificar los procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los procesos y pasos con el propósito de la actividad básica, le facilitan identificar áreas críticas donde puede focalizar su auditoría. La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las actividades primarias que realiza la organización en cada nivel estructural, le permite relacionar el propósito que se atribuye a la organización al enunciar su identidad, con la estructura organizacional requerida para llevar a cabo éste propósito.

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Matriz DOFA Es una herramienta de comparación que se fundamenta en información proveniente de las matrices de evaluación del factor interno y externo y perfil competitivo. La cotejación de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas srcina estrategias alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y externas. Es una técnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los objetivo, a través de: Al interior de la empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades. 7. Riesgo en auditoría (RA) Es la posibilidad que una vez efectuado el examen de auditoría, de acuerdo a las NAGAS, permanezcan situaciones relevantes no informadas o errores significativos en el objeto auditado. La materialización de este riesgo implica la emisión de un informe incorrecto o incompleto. A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe explicitar formalmente los objetivos de la revisión. Además debe efectuarse adecuada planificación, y control del trabajo de tal modo deuna reducir este riesgo a nivelesejecución aceptables. El riesgo de auditoría es la combinación de tres elementos: -

La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto a auditar.

-

La posibilidad de - no - detección o neutralización de la materialización de estos errores o irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado.

-

La posibilidad de su - no - detección por parte del auditor, mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría.

Los tres elementos componentes del riesgo de auditoría antes citados dan srcen a los siguientes riesgos: Riesgo inherente (RI); está dado por la posibilidad de la existencia de omisiones, errores o irregularidades significativas en el objeto sometido a examen, ya sean estos estados financieros, procedimientos operativos o administrativos, gestión, etc. Es aquel propio de la naturaleza del objeto auditado y está influido tanto por factores internos y como por externos. 48

Aquél que no se puede eliminar, siempre estará presente en toda empresa. Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos inherentes y con el objetivo de detectarlos o neutralizarlos, diseñan e implementan acciones, procedimientos y sistemas de control interno, los cuales se constituyen en una especie de filtros de los riesgos inherentes, Surgiendo de este modo el siguiente componente del riesgo de auditoría él: Riesgo de control (RC); corresponde a la posibilidad que se materialicen los riesgos inherentes y que éstos no se hayan detectado, controlado o evitado por el sistema de control interno diseñado para tales efectos. Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o neutralice los riesgos inherentes significativos, la organización deberá considerar, mientras sea costo - beneficio, la participación activa del auditor a través de la realización de sus labores de auditoría, las que tendrán como uno de sus objetivos el detectar aquellos riesgos inherentes que no fueron detectados por el sistema de control interno vigente en la organización, agregándose así el tercer elemento componente del riesgo de auditoría él: Riesgo de detección (RD); Es la posibilidad que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto auditado situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema de control interno de la organización. Esto puede srcinarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que fueron efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas. ―Los riesgos antes mencionados deberán ser evaluados por el auditor durante la ejecución de su trabajo, apoyando así a la consecución de su objetivo de de auditoría en forma eficaz como La actividad evaluación los riesgos al interior de uneficiente. trabajo de auditoría de se constituye en una de las actividades más complejas del trabajo del auditor dada la gran cantidad de factores que intervienen en cada uno de los riesgos antes mencionados‖

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8.

Evaluación del riesgo de auditoría; si consideramos que:

El riesgo de auditoría es una combinación de tres elementos (RI – RC – RD) Cada uno de estos riesgos se puede expresar en forma cuantitativa, a través del uso de probabilidades, con valores que van desde ceso (0) a uno (1), es decir, desde aquello que es casi imposible a aquello de certeza casi absoluta. Cuando el riesgo inherente tiende a justifica cero, esinvertir decir, encuando su materialización es casi imposible, no se controles internos, por la alta probabilidad de que dicha inversión no sea beneficiosa, menos hacer grandes inversiones en auditorias para emitir una opinión adecuada al respecto, dado lo poco significativo del riesgo en cuestión. Cuando el riesgo inherente es significativo pero, existe un buen sistema de control interno asociado a dicho riesgo inherente, difícilmente éste se materializará, obteniéndose con ello un riesgo de control bajo, es decir, que tienda a cero y por consiguiente el riesgo de auditoría también será bajo, indicándonos esto último que no es necesario efectuar grandes inversiones en la auditoría de estos componentes. Finalmente, cuando nivel de de riesgo inherente de y de control es alto, cercanos a la unidadel producto la existencia riesgos inherentes significativos que el sistema de control interno no logra detectar o neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de auditoría si los Detecta, con lo cual puede opinar correctamente dado que su riesgo de detección tiende a cero. Lo anterior se puede cuantificar o representar utilizando la siguiente fórmula: RA=RI*RC*RD También sabemos que el riesgo inherente y el riesgo de control no son atribuibles directamente a la labor del auditor. El riesgo inherente depende de la naturaleza del objeto a auditar y el impacto del entorno en él y el riesgo de control de la existencia, calidad y funcionamiento del control interno de la organización, en cambio el riesgo de detección dependerá exclusivamente de la calidad de trabajo del auditor, de la adecuada planificación y ejecución de sus procedimientos de auditoría, de su naturaleza, oportunidad y alcance, siendo este nivel de riesgo, el riesgo de detección, el que el auditor debe manejar para lograr el nivel de riesgo de auditoría que ha sido previamente determinado por él, dado un nivel de riesgo inherente y de control existente en el objetivo auditado.

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Lo anterior se puede ser expresado utilizando la siguiente fórmula: RD = RA *RI*RC Según la expresión anterior el riesgo de detección depende directamente del riesgo de auditoría e inversamente de los riesgos inherentes y de control, siendo el riesgo de detección permitido para que dado un cierto nivel de riesgo inherente y de control, el riesgo de auditoría se mantenga Dentro de límites aceptables. La expresión nos alcanzar indica quecon paraunpoder determinar en nivelserá de seguridad queanterior se debe trabajo de auditoría, necesario en primer lugar determinar el nivel de riesgo de auditoría aceptable, nivel que dependerá de la importancia relativa del componente auditado en relación con un todo. Ejemplo; si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditoría aceptable para el todo auditado, es decir, para el total del objeto sobre el que debemos emitir nuestra opinión, no necesariamente igual nivel debe ser exigido a cada uno de los componentes del todo auditado, pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5% para aquellos componentes de mayor significancia o importancia relativa, en cambio para aquellos de significancia menor, podría ser aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%. Si mantenemos constante los niveles de riesgo inherente y de control, podríamos concluir que el nivel de riesgo de detección aceptable para aquellos componentes poco significativos es mayor, y por lo tanto, el trabajo de auditoría es más reducido, siendo el caso inverso para aquellos componentes de mayor significación o importancia relativa. Riesgo Relativo; es la probabilidad que los estados financieros o cualquier objeto de estudio, antes de la auditoría, contenga errores o fallas significativas. Riesgos de sobre y sub evaluación; es la probabilidad que una o más operaciones o cuentas contables estén sub o sobre evaluados / sub o sobre dimensionadas.

9. Pruebas y evidencias en Auditoría Pruebas de cumplimiento; los controles se aplican tal como se describe en la documentación del programa o según lo que describa el personal de la empresa auditada y determina si los controles se aplican en una manera que ―cumple‖ las políticas y procedimientos de la dirección de la empresa. Pruebas sustantivas; son las pruebas que ―sustentan‖ la adecuación de los controles existentes para proteger a la empresa de actividades 51

fraudulentas. Un auditor utilizará una prueba sustantiva para determinar o probar los errores que afectan en forma directa el objeto bajo examen. Evidencias La recopilación de material que ayude en la generación de una opinión lo más correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditoría. El auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditoría. Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la información recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones finales. Evidencia ocular; Comparación; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o más elementos. Observación; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Evidencia Oral; se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse siempre que sea posible mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada. Indagación; es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de la empresa. Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o personas beneficiarias de los programas o proyectos. Encuestas; pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas. Evidencia Escrita; Analizar; consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación,

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actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes. Confirmación; es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen. Tabulación; es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboración de conclusiones. Conciliación; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Evidencia Documental; consiste en la información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de administración relacionados con su desempeño. Comprobación; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una empresa, mediante la verificación de los documentos que las justifiquen. Computación; se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado. Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Evidencia analítica; comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de información en sus componentes. Evidencia física; es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. Esta evidencia se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede presentarse en forma de memorando (donde se resuman los resultados de la inspección o de otra observación), fotografías, gráficas, mapas o muestra materiales. El auditor responsable de cada hallazgo utilizará papeles de trabajo para respaldar lo encontrado, los cuales serán verificados por el coordinador. En los mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o negativo) deberá consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que se cumplan con las siguientes condiciones;

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Suficiencia; del trabajo realizado. ¿Son suficientes las evidencias reunidas para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendación? El auditor deberá recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusión a la cual él llegó. Cuando sea conveniente se podrán emplear métodos estadísticos para probar la suficiencia. Confiabilidad; de los antecedentes reunidos. Los antecedentes deberán ser válidos, es decir, que reflejen la situación real del ente o área. La evidencia debe merecer la confianza del auditor y representar el mejor dato disponible. De no ser así deberá buscarse evidencia adicional. 10. Procedimientos de auditoría Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar partidao osucesiva. conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación cada simultánea Naturaleza de los procedimientos de auditoría Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se

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recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría. Oportunidad de los procedimientos de auditoría La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior

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1. Realice el análisis y comentario del COSO 2. Presente el comentario de las Técnicas de Auditoria 3. Formular un comentario de los Riesgos de Auditoria. 4. Formular en un Mapa las pruebas y evidencias de Auditoria

. 1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp. 2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina; 790 pp. 3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp. 4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp. 5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp. 6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp. 7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México

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AUDITORIA FINANCIERA UNIDAD TEMÁTICA N° 01 Nombre:___________________Apellidos

:______________

Fecha:_______________________Ciudad

:______________

1. Defina el Control Interno 2. Discrimine el Control Interno y Control de Gestión 3. Describa los Objetivos del Control Interno 4. Discrimine las Fases del estudio y evaluación del sistema de Control Interno 5. Describa los Riesgos de Auditoria 6. Defina la evaluación de los riesgos de auditoria 7. Discrimine las Pruebas y evidencias de auditoria

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FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO

1.

Fases Del Proceso De Auditoría Financiera

2.

Plan De Auditoría Financiera

3.

El Programa De Auditoría Financiera

4.

Papeles De Trabajo.

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FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de: Establecer las Fases Del Proceso De Auditoría Financiera Discriminar los componentes del Plan De Auditoría Financiera Describir el Programa De Auditoría Financiera Describir los Papeles De Trabajo 1.

Fases del Proceso de Auditoría Financiera Las fases que se establecen en el proceso de Auditoría son, de forma Esquemática: 1. Solicitud de la Auditoría  

La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la Auditoría. La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad Laboral en todas las Comunidades Autónomas en las que la empresa tenga centros de trabajo.

2. El Plan de Auditoría Es el Documento que la Entidad Auditora envía, con anterioridad a la Auditoría, a la empresa, para que conozca cómo se va desarrollar ésta. Incluye entre otros: el alcance, la documentación a utilizar, el equipo auditor y el calendario.

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3. Reunión inicial Reunión que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las Auditorías para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con el desarrollo de ésta que sean necesarios para la buena marcha de la misma. 4. Visita general a la empresa Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio de queo instalaciones. posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas partes 5. La búsqueda de evidencias Parte básica de la auditoría, durante la cual el equipo auditor analiza los procesos de trabajo, la documentación y los registros, que le permitan evaluar el sistema de prevención de la empresa y soportar el Informe de Auditoría. 6. Reunión final Reunión realizada al final de la Auditoría, durante la cual el equipo auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados de la misma. 7. Informe de auditoría Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan objetivos y alcance de la auditoría, metodología y criterios de valoración y los resultados de la misma. El informe de la auditoría deberá remitirse a la empresa, la cual está obligada a mantenerlo a disposición de los trabajadores y de la autoridad laboral competente 2.

Plan de Auditoría Financiera

Conceptos generales La planificación de la auditoría comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organización de la entidad. Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes: 1. Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en que ésta ópera, y la naturaleza de las transacciones.

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2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, así como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno. Etapas de planificación de un trabajo de auditor ía En la fase de planificación deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: ¿Dónde se va a realizar el trabajo? ¿Cuándo o en qué periodo de tiempo se va a realizar? ¿En qué fecha es necesario que esté terminado el trabajo? ¿Cuándo estará terminado el informe? El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría, en el que cabe diferenciar tres etapas: Análisis general del riesgo. Plan global de auditoría. Redacción y utilización de programas de auditoría. Análisis general del riesgo Concepto Es una revisión global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propósito es desarrollar un plan tentativo para la auditoría. Para desarrollar este plan, es necesario conocer: 1.

La industria o industrias en las que opera este cliente.

2.

La organización del cliente.

3.

La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del

4.

cliente. Los problemas de negocio singulares del cliente.

Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las características de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:

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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

El tipo de negocio. El tipo de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas. Las zonas de influencia comercial. Sus métodos de producción y distribución. La estructura organizativa.

8. legislación vigente que afecta a la entidad. 9. La El manual de políticas y procedimientos. |0. Normas, evidencia y programa de auditoría Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad El auditor debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: 1. Condiciones económicas. 2. Regulaciones y controles gubernamentales. 3. Cambios de tecnología. 4. La práctica contable normalmente seguida por el sector. 5. Nivel de competitividad. 6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente: A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.    

Mediante información solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de años anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De cuentas anuales de otras entidades del sector.

El plan global de auditoría El auditor desarrollará un plan global que deberá documentarse y que comprenderá 1.

Los términos del correspondientes.

encargo

de

auditoría

y

responsabilidades

2.

Principios y normas contables, normas técnicas de auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables.

3.

La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención especial.

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4.

La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su justificación.

5.

La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente importante de la información financiera.

6.

El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno.

7.

La naturaleza de las pruebas e auditoría a aplicar y el sistema de

8.

determinación y selección de las muestras. El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoría externa.

9.

La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad.

10. La participación de expertos. Preparación del programa de auditoría El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir los objetivos de auditoría. El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada parcela o área y será lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignación de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditoría, así como medio de control de la adecuada ejecución del mismo. En la preparación del programa de auditoría, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la realización y amplitud de los procedimientos de auditoría. El plan global y el correspondiente programa deberán revisarse a medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando

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3.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA

IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben ser desarrollados en los papeles de trabajo. En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de los casos en donde el contador público ejerce su profesión, un programa de auditoría formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus ayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparación y criterio del contador público, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: ―Nada puede hacer más daño a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en práctica sobre esa base.‖ Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos tendrán que recibir atención especial. De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No 4 de enero de 1957, el programa de auditoría es: ―Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la

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oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer.‖ Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular. La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerán del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deberá tomar en consideración la eficiencia del control interno establecido. CLASIFICACIÓN Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han srcinado un incremento considerable en la diversificación de el lascurso condiciones y problemas el contador público puede encontrar en del trabajo, y esto no que indica que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos no es práctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos en su informe especial titulado ―Fijación Provisional de Normas de Auditoria‖, declaro: ―…No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoría para todos los fines…‖ No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo práctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas básicas para la deben ejecución los trabajos auditoría, establecidas como guía de trabajo, ser de susceptibles dedemodificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría. Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndose clasificar:

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A.

Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

B.

Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.

Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoría se clasifican en: 1)

Programas generales y

2)

Programas detallados

Programas generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso. Programas detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoría. Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoría se clasifican en: 1) 2)

Programas estándar y Programa específicos

Programas estándar Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho. Programas específicos Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación Algunos autores señalan que los programas de auditorías particular. son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través de toda revisión.

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El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza. Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras: 1)

Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.

2)

El supervisor encargado de la auditoría puede planear su lascapacidad. tareas que habrán de realizar sus ayudantes utilizando al máximo

Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos. Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de guía al hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan tanto las áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisión Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iníciales en el programa que haya realizado.

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Desventajas En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditoría: El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempeñar las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer más. El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría corriente y de cajón. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto. Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del programa de auditoría. 4.

Papeles De Trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: A- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas. b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos, 69

cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los documentos de la compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en películas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:      

Naturaleza de la auditoria La naturaleza del informe del auditor La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor esta dictaminado. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que: A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo. B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo. C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.

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Propiedad y custodia de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shién por shién), dado que gran parte de la información que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos. En los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas. Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción. Requisitos en su preparación Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar Información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: a. b.

Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.

c.

Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre aspectos o problemas planteados.

d.

Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de más experiencia.

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e.

Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a la información contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva más de una carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas. Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la información que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta información cada año. El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo debesobre suministrar al equipo de para auditoría parte de la información el negocio del cliente llevarlaa mayor cabo una auditoría eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: a. Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más riguroso, ya que existe información comparativa con años anteriores. b. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales del negocio del cliente y de la industria. c. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. d. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria. e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoría. Archivo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de un período.

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Comprende dos tipos de archivos: Archivo general. Archivo de los estados financieros. . Índices y marcas de auditoria Índices El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer lugar exacto donde sepermanente encuentra una cédula dentro del expediente o el archivo de referencia y el legado de auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de la cédula de auditoría. Marcas de auditoria Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos de auditoría. Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos para una línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas. Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos que son similares más ydepara unaadelante vez, y elimina la necesidad de queauditoría el coordinador recorra para atrás los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lápiz. Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir. Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes: -La explicación de las marcas debe ser específica y clara. -Los procedimientos de auditoría efectuados quemediante no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados explicaciones narrativas, análisis, etc. Las marcas de auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios. -

Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas.

73

-

Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

Contenido mínimo de los papeles 1. Evidencia los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa. 2. Relación de los pasivos y activos, demostrando cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física y valoración. 3. Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. 4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado. 5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. 6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. 7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas. Procedimiento para preparar los papeles Cliente y ejercicio a revisar. Fecha. Nombre y apellidos del sujeto. Objeto de los mismos. Cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado. No deben contener No ser copia de la contabilidad de la empresa. No ser copia de los estados financieros. No ser copia de la auditoría del año pasado. Preguntas sobre los papeles ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoría? ¿Se puede presentar esta información de forma mejor? ¿Debe darse algún dato más para su comprensión?

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Organización del archivo permanente Ficha de datos generales

AP.A

Datos históricos

AP.B

Escritura de constitución Estatutos Actas de la junta general y del consejo de administración Centros de trabajo, sucursales, almacenes

AP.B.1 AP.B.2 AP.B.3 AP.B.4

Control interno Administrativo Contable

AP.C AP.C.1 AP.C.2

Inmovilizado

AP.D

Contratos y escrituras Contratos de arrendamiento financiero leasing

AP.D.1 AP.D.2

Financiación básica

AP.E

Personal

AP.F

Convenio colectivo Criterios de cálculo sobre pagas extras y vacaciones

AP.F.1 AP.F.2

Impuestos Últimas actas de las inspecciones realizadas Declaraciones del impuesto sobre sociedades Declaraciones de IVA

AP.G AP.G.1 AP.G.2 AP.G.3

Informes de auditoría

AP.H

Contenido del archivo en curso 1.

Deben ofrecer constancia del trabajo realizado.

2.

Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al convencimiento de que se han hecho todas las pruebas necesarias para sustentar la opinión de esa auditoría.

Debe contener, 1.

Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la dirección.

2.

Certificados recibidos de verificaciones de activos.

3.

Calendario de trabajo maestro, cálculo horario, etc.

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4.

Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditoría.

5.

Pruebas de verificación de saldos de balances y cuentas anuales.

6.

Asuntos que han quedado pendientes y el porqué.

3.6.5. Organización del archivo en curso Tal como se muestra en el cuadro 3.3, para el balance es usual utilizar el abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el abecedario doble para el pasivo en orden directo a la exigibilidad. Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura PG seguida de un número. Caja y bancos A Inversiones a corto plazo B Clientes C Otras cuentas a cobrar D Existencias E Exigible a corto plazo AA Cuentas con sociedades del grupo BB Impuestos CC Préstamos DD Capital y reservas EE Remanente FF Aprovisionamiento 1 Gastos de personal 2 Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 3 Variación de provisiones de circulante 4 Otros gastos de explotación 5 Gastos financieros y asimilados 6 Diferencias negativas de cambio 7 Cuadro 3.3: Archivo en curso (AC) Referenciación Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar adecuadamente referenciados. Esta referenciación sirve para relacionar las distintas y la cuenta departida resultados con constar el trabajo realizado en partidas el análisisdeldebalance las mismas. En cada se hará la hoja de trabajo en la que se ha realizado el análisis que ha dado srcen a los comentarios y a las conclusiones. Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora suele tener los suyos), serían los siguientes:

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

Cantidad cotejada con un documento srcinal n Comprobación de las operaciones aritméticas w Comprobación de los asientos

OTRAS MARCAS DE AUDITORIA SIMBOLO

SIGNIFICADO

Ù

Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control

£

Cotejado contra libro mayor

?

Cotejado contra libro auxiliar

¥

Verificado físicamente

»

Cálculos matemáticos verificados

W

Comprobante de cheque examinado

@

Cotejado contra fuente externa

A-Z

Nota explicativa

N/A

Procedimiento no aplicable

H1-n

Hallazgo de auditoria

C/I1-n

Hallazgo de control interno

P/I

Papel de trabajo proporcionado por la Institución

Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no borrable. Evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente aplicable siempre que se explique con claridad su significado. Supervisión La supervisión adecuada de los papeles de trabajo es una norma de auditoría, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el informe. Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una práctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos periódicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios. 77

1. Formular un Cuadro sinóptico del proceso de Auditoría Financiera 2. Presentar un Plan de Auditoria de una Empresa de la Ciudad de Huancayo 3. Formular el Programa de Auditoria y Papeles de trabajo de la Cuenta Existencias.

1.

ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp.

2.

SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;

3.

790 pp. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp.

4.

R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.

5.

WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.

6.

SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.

7.

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria para reimpresión; empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta 1996; México

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AUDITORIA FINANCIERA UNIDAD TEMÁTICA N° 01 Nombre:___________________Apellidos

:______________

Fecha:_______________________Ciudad

:______________

1. Discrimine los componentes del Plan de Auditoría Financiera 2. Describir el Programa de Auditoría Financiera 3.

Describir los Papeles de trabajo

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INFORME DE AUDITORIA 1. Informe de Auditoría Financiera 2. Elementos básicos del informe de auditoría 3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría

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INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de: Identificar el Informe de Auditoría Financiera Establecer los Elementos básicos del informe de auditoría Discriminar los Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría 1.- Informe de Auditoría Financiera En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunión de cierre los de máximos directivos de la empresa, y la emisión del informe final y con formal la auditoría. Los informes de auditoría de gestión tienen características distintas del informe tradicional de auditoría de estados financieros. Las auditorías de gestión cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos. Otra importante característica de los informes de auditoría de gestión es la ausencia en los mismos de cualquier opinión global respecto a los resultados de la auditoría o la actividad examinada. Excepto en muy raras circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinión sobre operaciones globales, debería esperarse que el informe de auditoría de gestión se limite únicamente a las observaciones de hallazgos referentes a las situaciones encontradas durante la auditoría. Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisión y efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los informes de avance, en general, se emitirán comparando un plan o presupuesto con las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el 82

presupuesto de auditoría, a partir de la finalización de la etapa de estudio preliminar, con la planificación de recursos y desde la etapa de medición de rendimientos con el programa de auditoría. En términos generales el informe se emitirá teniendo en cuenta el último plan en vigencia. Los informes de avance se emitirán con periodicidad, aunque de acuerdo a cada caso la supervisión podrá ampliar o disminuir ese lapso. El informe de avance debe contener; Datos fijos; indicarán la organización, número de informe, período considerado, coordinador, etapa de auditoría y toda la información del género que surgirá de las anotaciones que se realizan en los papeles de trabajo. Objetivo; se indicarán los objetivos detallados de la auditoría (ultima versión). Periodo bajo examen; se consignará el periodo bajo examen. Información de avance; contendrán a nivel de proyecto un detalle de las actividades programadas, el avance en el período estipulado y el avance total a la fecha a la cual está referido. Se puede utilizar en este punto diagramas de avance de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como mínimo el informe deberá incluir como información específica; -

Plan estratégico y presupuesto; mecanismoAnálisis de su formulación, elevación, aprobación,descripción ejecución ydelseguimiento. de los principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y revisión comparativa con años anteriores.

-

Análisis del negocio; se dará una idea global del negocio. Se explicarán las actividades rentables y aquéllas que requieren de subsidios, toda esta información es la disponible a la fecha del informe.

-

Áreas críticas; se sugerirá un estudio más profundo sobre aquellas áreas, sub áreas y actividades que hayan detectado como críticas (con problemas actuales o potenciales).

-

Sistemas de información; se detallarán los sistemas de información gerencial de que dispone la organización. En particular interesa precisar si existe un sistema de información en base a datos contables y extra contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita la auditoría interna y externa de la gestión empresarial.

Otra información relevante; se indicará a continuación cualquier otro dato o información considerada de interés por el coordinador para el desarrollo de la auditoría.

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Informe final; como resultado de las tareas de auditoría de gestión se emitirá al finalizar la misma un informe, que detalle los resultados obtenidos en las tareas de auditoría planificadas. Propósito; describir porqué se efectuó la auditoría y se obtiene de la última versión del programa de auditoría. Alcance; se señalará con precisión el ámbito sometido a la evaluación (toda la organización, un área, una actividad, un contrato. etc.) y la muestra analizada. Se considerará, además las razones que hayan podido impedir una plena y libre realización de la auditoría. Se indicará asimismo el tipo de información utilizada (contable, extra contable, estadística, proyectada, etc.) Metodología; se efectuará una descripción de la metodología utilizada para realizar el examen. Antecedentes; se describe la organización, proyecto o actividad auditada. Deberá limitarse únicamente a la información necesaria para comprender loa hallazgos y recomendaciones presentadas en el informe. Información específica; deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situación en estudio (hallazgos) y sus aspectos positivos o negativos, latentes y evidentes. Debe contener fundamentalmente información conceptual y conclusiones del análisis. Es conveniente que los detalles analíticos se muestren como anexos. Como mínimo el informe deberá incluir como información específica; -

Plan estratégico y presupuesto; análisis de los principales rubros de recursos y gastos a la fecha del informe y compararlo con años anteriores. Cuantificación de metas y objetivos incluidos en la planificación estratégica de la empresa.

-

Análisis del negocio; por excepción, si hay modificaciones relevantes respecto del último informe de avance.

-

Áreas críticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y se explicará su funcionamiento, problemas detectados, los problemas comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas, comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. En el análisis realizado se utilizarán los indicadores cuantitativos y cualitativos.

-

Sistemas de información; se detallarán los sistemas de información gerencial de que se dispone en la organización y se evaluará su funcionamiento.

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-

Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de información gerencial, se requiere analizar la confiabilidad y oportunidad de los datos de base, así como también los indicadores seleccionados. En el informe se consignará el resultado de los indicadores de rendimiento de las áreas críticas. En caso contrario, el equipo incluirá un conjunto de indicadores de las áreas críticas. Se informará la opinión del ente auditado respecto a los indicadores utilizados, en el caso de no compartir la inclusión de determinados

ratios. Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendrá la información de los papeles de trabajos en los que se detalla los hallazgos encontrados, se indicará para cada hallazgo la condición, criterio, causa efecto o conclusión, y la recomendación que resulta del hallazgo. La conclusión es el resultado obtenido como consecuencia del análisis de cada hallazgo específico. El informe deberá contener conclusiones cuando los objetivos de auditoría lo requieren. Las conclusiones deberán formularse explícitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores. Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditoría permitirán a la organización lograr más eficaz, económica y eficientemente sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. Organización auditada; la reunión de cierre tiene como objetivo presentar las observaciones de la auditoría a los representantes de la empresa auditada, de tal modo que se asegure que se han entendido claramente los resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones teniendo en cuenta el grado de importancia de cada una de ellas, se le agradece al personal por su colaboración y apoyo para poder ejecutar de la mejor forma posible dicha auditoría. Seguimiento La efectúa auditoríaun no seguimiento será efectivapara si haverificar, concluidoque con la un empresa buen informe y no ha se le auditada puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha propuesto el equipo auditor. El método para efectuar el seguimiento, dependerá del tipo de observación, y también de la importancia y materialidad de las observaciones y recomendaciones.

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Informes de auditoría Resultados del trabajo de auditoría. La carta de recomendaciones y el informe. En 1973, el SAS1 número 1 establece que ―el objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo requieren, lo niega‖. Según las NTA el informe de auditoría de cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas Técnicas de Auditoría. Según las NTA, la opinión o dictamen del auditor se manifiesta en el informe de auditoría de cuentas anuales normalizado que siempre va a tener carácter público, excepto en un caso muy concreto que es el caso de una auditoría voluntaria ―no legal u obligatoria‖ en la cual las personas que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en este caso concreto, el informe de auditoría puede quedar restringido al ámbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga público, así como está sujeto a las mismas Normas Técnicas de Auditoría. El modelo normalizado de informe de auditoría sigue el esquema corto de informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de países avanzados. No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditoría, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaron la auditoría —de forma privada— de distintos aspectos de la entidad auditada. Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno. Este informe, según la NTA, el auditor comunicará a la dirección de la entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de auditoría de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA

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establecen la obligación del auditor de comunicar a su cliente las debilidades significativas en el sistema de control interno identificadas en el curso del trabajo de auditoría, ya que éste incluye el estudio y evaluación del sistema de control interno implantado por la dirección. Aquí se concreta que la obligación de comunicación debe cumplirse mediante una comunicación formal escrita dirigida exclusivamente a la Dirección, al Comité de Auditoría en su caso, o cuando el auditor lo considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelación. En todo caso, dicha comunicación deberá dirigirse a aquel órgano de la entidad que, encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias. La citada comunicación formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de información: Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección: todas las deficiencias de control interno, de gestión, organización, etc., a que nos hemos referido anteriormente.  Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas por la dirección. La carta de recomendaciones también puede incluir, según los casos, otra información, como una descripción detallada del trabajo realizado o la cronología del mismo. 

Centrando ahora nuestra atención en los ajustes recomendados, debemos decir que antes de redactar el informe, el auditor deberá ofrecer la posibilidad al cliente de que el informe de auditoría sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias salvables que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de circunstancias insalvables como podría ser que una parte muy importante de la documentación contable se ha destruido y es imposible su recuperación, ya que este hecho determinará una limitación al alcance de la que el auditor tendrá que informar. Básicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia sobre los estados financieros ―aspectos contables, propiamente dichos‖ ya sea por tratarse de una información errónea, o simplemente por insuficiencia o ausencia de información, el auditor deberá seguir el proceso que recogemos en el siguiente cuadro 5.1.

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2.

Elementos básicos del informe de auditoría

La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta en el dictamen, informe u opinión de auditoría.. El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes elementos básicos: 1. 2.

El título o identificación. A quién se dirige y quienes lo encargaron.

Figura 5.1: Formación de la opinión de auditoría en el proceso de evaluación de la evidencia

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3.

El párrafo de ―alcance‖.

4.

El párrafo legal o comparativo.

5.

*El párrafo o párrafos de ―énfasis‖.

6.

*El párrafo o párrafos de ―salvedades‖.

7.

El párrafo de ―opinión‖.

8.

*El párrafo sobre el ―Informe de Gestión‖.

9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor. 10. La fecha del informe. 11. La firma del informe por el auditor. (*) Los elementos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes. Un esquema representativo del mismo es el que se refleja en el cuadro 5.2. 5.2.1. El título o identificación Deberá identificarse el informe bajo el título de ―Inf orme de Auditoría Independiente de Cuentas Anuales‖, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

89

Figura 5.2: Esquema del informe de auditoría

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A quién se dirige y quienes lo encargaron El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria. El párrafo de alcance Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe claramente: 1.

Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el período que cubren los demás estados.

2.

Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que en este contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en España. El texto normalizado del párrafo de alcance sin salvedades se redactará, de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, en los siguientes términos. ―Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y lay evaluación de su presentación, contables aplicados de las estimaciones realizadas.‖de los principios

3.

Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna limitación o salvedad, se entenderá que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditoría necesarios para expresar su opinión sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deberá hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su

91

examen, lo que se dirá de la siguiente forma: ―excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas (. . . )‖. Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR. Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si no han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el párrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona únicamente que han existido, pero no se dice nada de qué tipo de limitaciones ni tampoco qué procedimientos de auditoría se han dejado de aplicar con motivo de la limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o varios párrafos de salvedades. El párrafo legal o comparativo Según la NTA, cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio, deberá incluir un párrafo, después del párrafo de alcance, que hace mención al hecho de que las cuentas auditadas son únicamente las del último ejercicio. Las anualesladecuenta un ejercicio incluyen efectos comparativos cifrascuentas del balance, de pérdidas y aganancias y el cuadro las de financiación correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales completas, el auditor deberá indicar, en un párrafo intermedio, que su opinión se refiere exclusivamente al último ejercicio. Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deberá indicar, además, si fue él mismo quien efectuó dicha auditoría o, en caso contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisión del informe y el tipo de opinión emitida (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada). Si la empresa sometió a auditoría, de forma voluntaria, las cuentas anuales delpueden ejercicio las indicaciones a dicho informe de auditoría voluntaria seranterior, omitidas. En este último caso, el auditor deberá requerir de la entidad que identifique como ―no sometidas a auditoría obligatoria‖ las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos.

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Cuando la sociedad no haya sometido a auditoría las cuentas anuales del ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificará las cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligación de someterse a auditoría en el ejercicio anterior, este hecho deberá ser mencionado en el informe de auditoría. El párrafo de énfasis Mediante losconsidera párrafos relevantes de énfasis,oeldeauditor pone de manifiesto aquellos hechos que especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión. Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno de salvedad. Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditoría párrafos de énfasis son: 







Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las operaciones (compras o ventas) se están realizando con una entidad en concreto. Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicación su inclusión como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluyó como salvedad), se incluyen en el presente como párrafo de énfasis. Normalmente tales correcciones se habrán realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mención especial en el informe a través del párrafo de énfasis. Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante como para ponerla de manifiesto. No aplicación excepcional de algún PyNCGA (con lo que el auditor está conforme), debido a que su aplicación impediría mostrar la imagen fiel. Si el auditor no está conforme con la no aplicación, dará lugar a salvedad o a una opinión negativa. 93

En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.



Un párrafo de énfasis nunca estará referenciado en el informe de auditoría por la expresión ―excepto por‖ ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinión de auditoría en modo alguno. El párrafo de salvedades Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relación con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se mencionarán las causas que provocan tal salvedad. Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretación que ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el propio auditor o firma de auditoría. Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y el párrafo de opinión, por lo que son también llamados párrafos intermedios. Nunca se debe confundir un párrafo de salvedades con uno de énfasis. El hecho recogido en un párrafo de salvedades afecta a la opinión, el reflejado en un párrafo de énfasis, no. El párrafo de opinión El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la situación financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance), De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y ganancias), Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual).

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Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinión se refiere al grado de adecuación a unos estándares preestablecidos. Asimismo, deberá expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente. En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. La citada información debe identificarse con la información mínima obligatoria que ordena publicar la normativa específicamente aplicable. También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresión ―excepto por‖. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deberá denegar su opinión o expresar una opinión desfavorable. Hemos de recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo es sobre las cuentas anuales únicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria; este último documento incluirá obligatoriamente –en su formato no abreviado– el cuadro de financiación, y potestativamente la cuenta de pérdidas y ganancias analítica y el estado de variaciones de tesorería. (PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe acompañar al informe de auditoría y el auditor también debe expresar una opinión sobre el mismo, pero tal opinión se expresa sólo sobre determinados aspectos del mismo (la información contable que contiene), y se menciona en un párrafo distinto (el párrafo sobre el informe de gestión), que será analizado más adelante. El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará, de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, en los siguientes términos. ―En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre ydeaplicados 20XX, del resultado de sus anual operaciones y de recursos obtenidos durante el ejercicio terminado enlos dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.‖

95

El párrafo sobre el informe de gestión El informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza únicamente lo concerniente a la información contable que pudiera contener dicho informe de gestión y no la información no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo. De acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, que modifica ligeramente la redacción del informe de auditoría, el párrafo que se incluirá en la opinión del auditor, relativa al informe de gestión, será la siguiente: ―El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.‖ Este párrafo recoge una opinión independiente en la que el auditor manifiesta que la información contable del informe de gestión sí concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la información contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso entendemos que el auditor expresará una opinión que será similar a la opinión con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redacción de este tipo de hechos puede ser: ―Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . señalar la no concordancia . . . )‖ El nombre, dirección y datos registrales del auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad

96

en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción en el ROAC. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse junto con el nombre del auditor. La fecha del informe El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha completado susque procedimientos de auditoría. Ahaeste respecto hemoshabrá de tener en cuenta el auditor obligatoriamente de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada. Por tanto, si bien el informe de auditoría contiene la opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe también opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe. En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha terminación trabajos la fecha podrá de entrega del informe, si estade evidencia afectadeal los contenido dely informe, poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestión.

La firma del informe por el auditor El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a auditorías realizadas por sociedades de auditoría inscritas en dicho Registro, el informe debe indicar: NOMBRE DE LA SOCIEDAD Firma del socio o socios Nombre del socio o socios firmantes

97

Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales (*), Los párrafos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes. ID

DESCRIPCION

CONTENIDO

A

Titulo

Informe de auditoría independiente de cuentas anuales

B

Identificación destinatarios

A los accionistas de . . .

1

Párrafo de alcance

Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, . . .

2*

Párrafo legal comparativo

o De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una . . .

3*

Párrafo de énfasis

4*

Párrafo de salvedad por No hemos podido examinar . . . limitación al alcance

5*

Párrafo de salvedad por La sociedad está inmersa en una inspección fiscal incertidumbre ...

6*

Párrafo de salvedad por

La sociedad depende fuertemente de un solo cliente . . .

incumplimiento PyNCGA

de

La entidad no valora adecuadamente . . .

los

7

Párrafo de opinión

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el párrafo 5; excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si conociéramos el desenlace de la inspección fiscal en curso a que nos referimos en el párrafo 4; excepto por los ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiésemos podido verificar las partidas citadas en el párrafo 3; las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio . . .

8*

Párrafo del informe de El informe de gestión adjunto. . gestión

9*

Párrafo final

Dando por finalizada la actuación profesional, emito . . .

C

Identificación del auditor

Nombre, domicilio profesional datos recoger registrales delmembrete auditor o de la sociedad de auditoría; seysuelen en el del documento

D

Fecha del informe

Lima, a 5 de marzo del 20XX

E

Firma del informe

Cuadro 5.1: Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales 98

3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría El informe de auditoría financiera tiene como objetivo expresar una opinión técnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio. Características del informe de auditoría: 1.

Es un documento mercantil o público.

2.

Muestra el alcance del trabajo.

3.

Contiene la opinión del auditor.

4.

Se realiza conforme a un marco legal.

Principales afirmaciones que contiene el informe:  



 

Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué normas de auditoría. Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el principio contable Asimismo, expresa de si uniformidad. las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados. Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la contenida en las cuentas anuales. En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estándares preestablecidos.

Podemos sintetizar que el informe es una presentación pública, resumida y por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinión sobre las cuentas anuales.

Circunstancias con efecto en la opinión del auditor Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinión no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes:  

Limitaciones al alcance del trabajo realizado. Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. 99





Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

Tipos de opinión Existen cuatro tipos de opinión en auditoría: 1. opinión favorable, 2.

opinión con salvedades,

3.

opinión desfavorable, y

4.

opinión denegada.

La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. La opinión con salvedades (llamada también en la jerga de la auditoría como opinión calificada o cualificada), significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. La opinión desfavorable u opinión adversa o negativa significa que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico–financiera de la sociedad auditada. Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión.

100

1. Presentar un comentario del Informe de Auditoría de acuerdo a las NIA 2. Presente el Informe de auditoría de Una empresa de la Ciudad de Huancayo,

. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina; 790 pp. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México

101

AUDITORIA FINANCIERA UNIDAD TEMÁTICA N° 01 Nombre:___________________Apellidos

:______________

Fecha:_______________________Ciudad

:______________

1. Defina el Informe de Auditoría Financiera 2. Describir los Elementos básicos del Informe de Auditoria Discrimine los objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoria

102

PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE PAPLELES DE TRABAJO Y R EDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA

4.

Practica de Planeación de Auditoria

5.

Diseño de Papeles de trabajo

6.

Redacción de Informe de Auditoria

103

PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de: Aplicar la Planeación de Auditoria Diseñar los Papeles de trabajo Redactar el Informe de Auditoria

104

PRACTICA DE PLANEACIÓN DE AUDITORIA

105

Jesús P. Guerreros Meza

Jr. Libertad N° 1885

Contadores Públicos SOC: CIVIL

El Tambo - Huancayo

Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477

Empresa:

IRAOKA S.A.

Periodo Que Cubre la auditoria: 2009

MEMORANDO DE PLANEACIÓN Fecha de cierre: Diciembre 1.

2009

Definición de Objetivos: 1.1 General: Determinar la adecuada y razonable de los controles utilizados en la Compañía en función del cumplimiento de su objetivo social, y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros. 1.2 Específicos: Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos.

106

1.2.1

Ayudar a la Gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.

1.2.2

Revelar y corregir operaciones.

1.2.3

Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones.

la

ineficiencia

en

las

1.2.4

Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguardar el Activo de la Compañía contra pérdidas de cualquier clase.

.

1.2.5

Dictaminar los Estados Financieros a Dic. 2010

2.

Investigación Preliminar: 2.1 Tipo de Empresa: Industrial y Comercial S, .A. fue fundada en 1950 con integración de 12 Asociados aportando todos y cada uno la suma de $ 100.000, inscribiéndose la CámaraEstá de Comercio de Santa Fé de Bogotá. D.C. el en 28-05-2002. ubicado en la calle 170. Cuenta con una planta física adecuada para una labor de Industria y Cuenta con otra Sede en el Centro de la Ciudad en la Cdra. 15, en donde realiza sus ventas. Cuenta con una Junta de Socios, el Gerente de la Compañía Jorge Pérez, el Revisor Fiscal es el Señor C.P.T. Ernesto Gómez, tiene 3 asesores en tributaria, derechos laboral y en sistemas. La Secretaria general, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Producción, Jefe De Costos, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios y de Costos digitales. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos. 2.2 Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio: •

La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comité de Compras bajo nivel específico de autorización:

•

Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial.

•

Adoptar el dar crédito y su relación de Carta es de 60 y 180 días para ejercer controles directos de producto.

•

Durante el año de 2001 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y distribución de la información, situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas sabe

•

manejarla dentro de la empresa. La Compañía llene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia, sin embargo se están estableciendo lácticas de mercado modernas para contrarrestar y aprovechar la apertura económica decretado por el Gobierno.

107

2.3 Políticas y Prácticas Financieras: La Cía., utiliza entre otras, las siguientes políticas y prácticas contables: a.

La Compañía compra materia prima en un 80% a crédito.

B.

El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración,

C.

comercial) y costos reales para producción. El proceso de producción de los productos aproximadamente. 10 semanas.

D.

Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera:

es

• Cuando se trate de ventas al detalle no se ofrecerán, ni se aceptan descuentos. •

E. F.

108

Cuando se trate de ventas al por mayor, se dará un descuento comercial de 10% y además, si es por modalidad de crédito se adicionará un 5% por pronto pago.

La política de traslado de producto terminado a las oficinas de ventas será los martes. Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo máximo el día 17 de mes siguiente a la finalización del periodo contable.

G.

Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuéstales.

H.

Cuando resulten imperfectos se remataran en ventas, primero a empleados con un recargo del 10% más del costo, y para particulares en un 25% más del costo.

l.

Se evaluará el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa, de las políticas tanto contables como financieras y laborales establecidas.

J.

Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se rigen por el Decreto....... Para el desarrollo de la Auditoria en Industrial y Comercial S.A. se tendrá muy en cuenta las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

K

Revisión general de las selectivas y no estadísticas.

L

Las técnicas de Auditoria para objeción de evidencia son las siguientes:   

 



operaciones,

utilizando

pruebas

Estudio General: en las Cuentas por Cobrar, cuentas por pagar y Bancos para determinar errores y soluciones. Inspección (Examen Físico): Arqueo de Cuentas Cobrar, Arqueo de cuentas por Pagar. Confirmación: En la comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa. Conciliación y Cotización: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del almacén y los saldos contables. Indagación e Investigación: Se obtendrá información verbal para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la Compañía. Diagrama de Flujo: Se diseñará un diagrama de flujo para establecer el proceso de compra y utilización de la materia prima y así mismo el manejo de la información (soportes).

2.4 Principales Proveedores: Entre los proveedores de Industrial y Comercial S.A. se encuentran: Plumas y Co. – Compuquimic S.A.- Pinturas y Acrílicos – Química e Ingeniería - Bristol Comany y Denver Inc. 3.

Alcance de la Auditoria General: Industrial y Comercial S.A. tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita, las cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria, entre otras podemos anotar: •

Estudio y/o renovación de la planta de personal:

•

La constitución de una nueva sede ubicada en la Cdra. 30 con calle 19 donde se ubicará la Oficina Principal de Ventas así como ampliación de la fábrica de Cali. Procedimientos a utilizar:

•

Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control Interno.

•

Realización de Investigaciones y verificación de las operaciones contables y saldos de cuentas.

109

•

4.

Se compararán estados financieros de los dos últimos años 2001 y 2002 con los principales registros contables y otros registros relaciones con la parte contable, para determinar si esos Estados Financieros contiene adecuadamente las transacciones y el movimiento contable y financiero en forma razonable.

Riesgos Inherentes al Control: •

El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente, adentro en ventas, despacho del pedido.  

•

Existe demora en cancelación de pedidos, por encontrarse mal diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor.  

•

Riesgo Control: no hay revisión necesario por el personal especializado en esta función. Riesgo inherente: doble pago, doble facturación, doble contabilización.

Se están recibiendo cheques por fechadas, incumplimiento con una de las políticas de la Compañía.  

5.

Riesgo Control: hay segregación de Funciones. Riesgo Inherente: manipulación de datos

Riesgo Control: no se están realizando o ejecutando los controles establecidos por los funcionarios a cargo. Riesgo Inherente: malversación de fondos.

Áreas Significativas: Dentro de la organización se tiene como área significativa el área de inventario que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardo en la entrega de la mercancía y en el manejo del Kárdex que es un poco cerrado parque el almacenista es nuevo. El área de ventas, también se constituye en área significativa; porque las políticas de descuentos que maneja la Compañía Son bastante atractivos para los clientes potenciales.

6.

110

Visitas: 6.1 Preliminar o Interna: de común acuerdo con la Gerencia de Industrial y Comercial S.A. se realiza la Auditoria en forma general, iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control Interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de cuentas X cobrar, hay una cuenta que tiene con muchas expectativas a la Gerencia de

la Compañía. Se harán visitas a dos sedes, de producción y de ventas, también se conocerá el sitio que piensa comprar la Compañía. 6.2 Auditoria Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 del 2003 se enviarán confirmaciones bancarias, clientes, proveedores, almacén de depósito y otros: con base en l Balance de Prueba a partir de Enero 12/01 completaremos los sumarias comparadas con el año anterior, y siguiendo los programas de Auditoria Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer el dictamen. 6.3 En el Trabajo: Para la realización de la Auditoria, se harán visitas frecuentes. Mientras se desarrolla en si el trabajo, para lograr la acertado y confiable. 6.4 Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría, en común acuerdo con el cliente, se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una participación en el mercado. 7.

Presupuesto de Tiempo: Resumen Planeación Supervisor 20 Junior 50 Sénior 80 TOTAL 150

8.

Preliminar 10 30 80 120

Final 20 60 70 150

Total 50 140 240 420

Personal Involucrado: Del cliente: Jaime Rojas Pablo Montana Diana Paola Rojas Pedro Rocha De la Auditoria: Jesús Guerreros

Cargo: Gerente General Gerente Administrativa Auditor Contador Socios 111

Rosa Suárez Marina López Juan Castañeda 9.

Gerente Sénior Junior

Costo de la Auditoria: De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24, hora/ hombre para socio, Gerente, Señor y Junior,

preestablecidas en nuestra organización. 10. Fecha de Reuniones: a)

Para la Planeación: Octubre 10/05

b)

Conclusión de la Auditoria Preliminar: Presentado memorando Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las Áreas Operativas, Financieras y Contables.

C)

Discusión del Memorando de Control Interno: a. Con el Cliente: b. Con la Auditoria:

Nov. 30/06 Dic. 5/06

d)

Presentación de Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 10/02 Ante Gerencia y Dic. 13/02, ante Junta Directiva.

E)

Para discutir el Informe: a. Con el Cliente: b. Con la Auditoria:

Marzo 2/07 Marzo 5/07

F) Presentación Estados Financieros: Asamblea General: Marzo 6/03 g)

Envió Superintendencia del Ramo: Marzo 8/07

H) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/07 Hecho por: Equipo de Auditoria Revisado por: Jesús P. Guerreros Meza (Socio) Fecha: Noviembre 2/09 112

DISEÑO DE PAPELES DE TRABAJO

113

Jesús P. Guerreros Meza Contadores Públicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364

Jr. Libertad N° 1885 El Tambo - Huancayo R.U.C 10199263477

ARQUEO DE CAJA SIENDO LAS 9,30.00 A.M. DEL DIA 06-12-2008 EN LA OFICINA DEL TESORERO UBICADO EN REAL Nº 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL SR. JUAN REYRES RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA FINALIDAD DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS SIGUIENTES: I. EFECTIVO ARQUEADO DESCRIPCION

PAPEL PAPEL PAPEL PAPEL

MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA

C A N TIDA D

100 50 20 40

EN O MIN A C IO

100,00 50,00 20,00 10,00

TO TA L

10.000,00 2.500,00 400,00 400,00 13.300,00 EC4

MONEDA

ACUÑADA

20

5,00

100,00

MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA

ACUÑADA ACUÑADA ACUÑADA ACUÑADA ACUÑADA

50 20 40 60 20

2,00 1,00 0,50 0,20 0,10

100,00 20,00 20,00 12,00 2,00 254,00 EC4

13.554,00 II. BILLETES Y MONEDAS FALSAS.

BILLETES BILLETES BILLETES BILLETES

15 10 20 10

20,00 10,00 5,00 1,00

300,00 100,00 100,00 10,00 510,00 EC4

M.R.B.M.

EC41

114

Jesús P. Guerreros Meza Contadores Públicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477

Jr. Libertad N° 1885 El Tambo - Huancayo

RESUMEN

EFECTIVOARQUEADO BILLETESYMONEDASFALSAS CHEQUESGIRADOS COMPROBANTEDECAJA VALORESPROVISIONALES

13.554,00 510,00 2.150,00 200,00 1.000,00

EC41 EC41 EC42 EC42 EC42

17.414,00

M.R.B.M.

EC4

115

Jesús P. Guerreros Meza Contadores Públicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477

RESUMEN DEL ARQUEO DE CAJA

SALDO INCIAL (+)RECAUDACIONES (-) DEPOSITOS SALDOSEGÚNREGISTRO SALDOSEGÚNARQUEO

M.R.B.M

116

Jr. Libertad N° 1885 El Tambo - Huancayo

40.000,00 200.000,00 -150.420,00 89.580,00 -17.414,00 72.166,00

EC1 EC2 EC3 EC4

EC

Jesús P. Guerreros Meza Contadores Públicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477

Jr. Libertad N° 1885 El Tambo - Huancayo

III. CHEQUES GIRADOS FECHA

NºDECHEQUE

08/09/2008 14/09/2008 15/09/2008 17/09/2008 19/09/2008

BANCO

4457456 522215311 484212942 486586417 145422695

BENEFICIARIO

CREDITO

JUAN PEREZ

WIESE

JULIA RETAMOSO

CONTINENTAL

FEDERICO SALAZAR

CREDITO

ROSA MONTE DE OOCA

WIESE

JUAN SANTOS REYNOSO

IMPORTE

500,00 1.000,00 200,00 150,00 300,00 2.150,00 EC4

IV. COMPROBANTES DE CAJA Y BOLETAS DE VENTA COMPROBANTES

C/CNº1201 B/V Nº200 B/VNº001200

FECHA

PROVEEDOR

CONCEPTO

30/09/2008S ONIAORTIZ MOVILIDAD 02/09/2008L IBRERÍA UTIL.DEOFICINA 02/09/2009 METRO CAFÉ

IMPORTE DETALLE

100,00 NO SE ENCUENTR 50,00 IDEM 50,00 IDEM 200,00 EC4

V. VALES PROVISIONALES NUMERO

1111 19 25

M.R.B.M.

FECHA

BENEFICIARIO

30/08/2008 S. MONTES 05/09/2008 C.FLORES 15/09/2008 R.VALLE

CONCEPTO

ADELANTO HONOR. REMUNERACION GASTOS

IMPORTE VISACION

500,00 VºBº 250,00 SINVºBº 250,00 VºBº 1.000,00 EC4

EC42

117

REDACCION DEL INFORME DE AUDITORIA

118

HALLASGO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

119

SUMILLA: RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COM PRA ACCIONES A NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA. –

CONDICIÓN: De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación: El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, además el CPC Jorge Adauto sobrevilla para la elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.

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CRITERIO: De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa, normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria CAUSA: Hechos que se srcinaron por una deficiente gestión del gerente general y el mal desempeño del C.P.C. Jorge adauto sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debería ser. EFECTO: La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar en los estados financieros.

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PAPELES DE TRABAJO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA EMPRESA KONCRED S.C.R.L. CUENTA 31 INVERSIONES Siendo las 8:30 a.m. horas del día 13/12/07 en las oficinas de contabilidad y tesorería ubicado en calle Real Nº 879 – Huancayo en presencia del Auditor Supervisor ERIKA PECHO ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria con la finalidad de hacer la verificación documentaria de la cuenta de Inversiones de la Empresa. I EFECTIVO Descripción Papel Moneda Papel Moneda Papel Moneda Papel Moneda

Cantidad 15,000 8,000 3,500 1,000

Denominación 100 80 40 10

Papel Acuñada Papel Acuñada Papel Acuñada Papel Acuñada

200 100 50 25

30 15 10 7

Inversiones Código Denominación 10 Caja y Bancos 101 Caja 31

EPA

Inversiones

Según Balance

Total 1`500,000 640,000 140,000 10,000 6,000 1,500 500 175 Según Auxiliar

Diferencia

20,000

0.00

20,000

20,000 20,000

0.00 0.00

20,000 20,000

EC41

123

RESUMEN 10 31

Caja y Bancos Inversiones

0.00 (20,000.00)

20,000.00 Resumen de verificación de Balance General y Auxiliar Estándar Saldo según Balance Saldo según Auxiliar

20,000.00 0.00

20,000.00

EPA

124

EC4

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FORMATOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EXÁMEN ESPECIAL

1)

El producto final del trabajoconclusiones del auditor y eny él informe se representa presentan el sus observaciones, recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del análisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución.

2)

Las características y las estructuras del presente informe, básicamente se encentran establecidas principalmente en las normas de auditoría y las normas de nuevo plan contable empresarial y la nicj correspondiente de dicha cuenta.

3)

Este caso esta dirigido a la formulación de los informes correspondientes a la auditoría contable, teniendo en cuenta lo siguiente:

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME:

Las características y la estructura del informe, básicamente se encuentran por la NIC de inversiones y por el nuevo plan contable empresarial, por el contenido del informe del examen especial de la auditoría contable. Síntesis general Introducción Conclusiones Observaciones y recomendaciones Anexos

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INFORME LARGO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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SÍNTESIS GERENCIAL Huancayo 04 de mayo del 2009 Señor Dr.: Carlos Artica Gómez Supervisor Huancayo De nuestra consideración: Nos es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentes estamos alcanzando el presente documento que contiene el resumen de los resultados de la auditoria de la empresa KONCRED S.C.R.L... Del departamento de Junín por el periodo comprendido del 1 de abril al 30 de junio del 2007. 1.

Origen y objetivos del examen

El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en cumplimiento al plan contable empresarial que entrará en vigencia el año 2010 aprobado por los contadores colegiados públicos. Esta acción por su naturaleza constituye una auditoría interna contable y tiene como objetivo‖ el análisis minucioso de la compra de acciones de la cuenta de inversiones‖ de conformidad con las normas de control interno y las disposiciones legales y vigentes.

127

2. Observaciones Y Conclusiones El resultado del presente examen de auditoría revela las siguientes observaciones: De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que a su vez se reflejanpresentado en las hojas de trabajo, así como también en estas los estados financieros al 31 de diciembre del 2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación: El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo ha elevidenciado que una del informe n° 075-2007/jlrq presentadosepor auxiliar contable fuecopias entregado al gerente general de la empresa y al CPC. Carlos Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, además el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente. 3. Recomendaciones

Estando a las consideraciones expuestas en las conclusiones y considerando que deben adoptarse acciones para implementar las recomendaciones que a continuación se detallan, es importante que la empresa, tenga a bien a disponer lo siguiente:

128







Efectúe las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los señores: gerente general, administradores y responsable en el área de contabilidad por los hechos observados en el presente informe. Que, la empresa koncred s.c.r.l. disponga la elaboración del balance general y los estados financieros donde ahí se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del año 2007, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente. Que, se yestablezca grado las de sanciones responsabilidad administrativa contable se puedaelaplicar correspondientes a losy responsables del manejo del área de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

HUANCAYO 04 DE MAYO 2009

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I. INTRODUCCIÓN

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EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Dirección general de auditoría interna Auditoría interna contable EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Periodo 01 de abril al 30 junio del 2009 INFORME LARGO 1. Introducción 1. Origen del examen El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del año 2010 y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de auditoría. Con memorando nº 01240 – 2008 – epdr/sunat – auditoría interna contable mayo 2008 se acreditó a la comisión de auditoría ante el titular de la empresa, proveyendose a la disposición correspondiente a la gerencia administrativa y contable. 2. Naturaleza y objetivos del exámen Esta acción, por su naturaleza constituye una auditoria interna contable y tiene como objetivo principal:

131

Establecer las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los señores: gerente general, administradores y responsable en el área de contabilidad por los hechos observados en el presente informe. Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboración del balance general y los estados financieros donde ahí se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del año 2007, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente. Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del área de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

132

II. OBSERVACIONES

133

II. OBSERVACIONES Como resultado de la auditoría practicada y consecuentemente con los aspectos comentados en el presente informe, se han establecido las siguientes observaciones: Observación nº 01 Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que atribuye la adquisición de acciones y bonos donde refleja; que las compras de algunas acciones no cuentan con la documentación sustentatoria de compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la verificación documentaria. –

De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación: El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, además el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.

134

De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa, normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria Hechos que se srcinaron por una deficiente gestión del gerente general y el mal desempeño del C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debería ser. La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar en los estados financieros.

135

III. SEGUIMIENTO DE MÉDIDAS CORRECTIVAS

136

III. SEGUIMIENTO DE MÉDIDAS CORRECTIVAS Al respecto, se ha tomado en consideración la situación del último informe de seguimiento de medidas correctivas al 31 de diciembre del 2007, presentado en el año anterior a la SUNAT.

Sobre el particular, para eldecumplimiento del presente examen,nºse100 ha efectuado el seguimiento medidas correctivas del informe auditorías a la información financiera - - cuyo resultado se aprecia en el siguiente cuadro:

Observaciones

Recomendaciones

Descargos y Situación evaluaciones

Reconocimiento de la cuenta 31 – inversiones, que Atribuye las ganancias y las pérdidas de las ventas y las Márgenes de evaluación que se reflejan adecuadamente en los estados financieros

-Disponer las No sustenta el Pendiente elaboraciones contables de cargo las inversiones en acciones. -Efectúe la responsabilidad No sustenta el Pendiente admr. Y contables cargo determinadas para los señores: gerente general, adm. Responsable en el área de contabilidad

Aplicar sanciones No sustenta el Pendiente correspondientes a los cargo administradores y área de contabilidad por no haber informado en su momento dicho error de la empresa.

137

IV. CONCLUSIONES

138

IV. Conclusiones Como resultado de la auditoría interna contable de la empresa koncred de la provincia de Huancayo del distrito del tambo se ha llegado a las siguientes conclusiones: Se ha determinado: De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la tal como se demuestra a continuación: El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones. De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa, normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria

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Hechos que se srcinaron por una deficiente gestión del gerente general y el mal desempeño del CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debería ser. La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar en los estados financieros.

140

V. RECOMENDACIONES

141

V. RECOMENDACIONES

Teniendo en consideración las observaciones y conclusiones y en mérito a las atribuciones contenidas con el plan contable empresarial, las normas internacionales de auditoría y el manual de inversiones con la NIC correspondiente, con el fin de aplicar correctamente los asientos contables yla dando unaybuena justificación todo importancia lo que sale ysobre entra la decuenta los gastos empresa más cuando es de asuma que de es inversión de nuestra empresa, efectuando las siguiente recomendaciones: A la empresa KONCRED S.C.R.L. (Conclusión nº 1) 





Efectúe las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los señores: gerente general, administradores y responsable en el área de contabilidad por los hechos observados en el presente informe. Que, la empresa koncred s.c.r.l. Disponga la elaboración del balance general y los estados financieros donde ahí se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del año 2007, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente. Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del área de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

Huancayo 31 de marzo del 2009 -------------------------------(Jefe de comisión)

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---------------------------------(Supervisor)

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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CONTENIDO ASUNTO

Caratula Contenido 1 Objetivo del Examen 2 Alcance 3 Descripción de las actividades de la entidad 4 Normativa Contable 5 Informes a emitir y fecha de entrega 6 Identificación de aéreas criticas y significativas 7 Puntos de atención 8 Funcionarios de la entidad a examinar 9 Presupuesto Tiempo Anexo Nº 1 Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar

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Auditoria Operativa al Área de Contabilidad y Tesorería de la Empresa KONCRED S.C.R.L. Ejercicio 2007 1. OBJETIVOS 

Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad de la empresa a la fecha del Balance y si posee títulos justificados de propiedad.



Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo con el P.C.G.A. y si están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes



Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones en los Estados Financieros son correctos y están debidamente revelados



Determinar el pago de las cuentas de Inversiones.



Verificar que se haya realizado una planeación y análisis a las Inversiones.



Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran registradas adecuadamente.



Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de la empresa.



Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio de la transacción haya sido previamente autorizada.

2. Alcance El periodo de la evaluación será del primero de abril al 30 de junio del 2009 Se examinara las áreas de Contabilidad y Tesorería 145

3. Descripción de la actividad de la empresa La empresa KONCRED S.C.R.L. es una entidad privada cuyo objetivo social es el alquiler de Maquinaria Pesadas a Instituciones Públicas o Privadas cuenta con recursos propios. El área de contabilidad efectúa actividades financieras, económicas y de control de las Inversiones en valore, registra las operaciones o transacciones contables de la entidad y proporciona información contable, financiera y económica. 4. Normativa Aplicable Normas Internacionales de Auditoria Manual de Auditoría Interna Principios de Contabilidad Manual de Organización y Funciones 5. Informes a emitir y fecha de entrega Se emitirá los informes a la finalización del examen. 6. Identificación de áreas críticas y significativas AREAS CRÍTICAS

RIESGO

Área de Contabilidad

ALTO

Caja principal de la empresa Área de Tesorería

ALTO ALTO

Personal encargado de Inversiones

ALTO

146

7. Puntos de atención   

  

Verificar la contabilización de las inversiones Verificación física de los títulos de propiedad de las Inversiones Verificación física de los documentos sustentatorios de las Inversiones, y si están fueron registradas y contabilizadas en su totalidad. Verificación de la conciliación bancaria Análisis del movimiento de la cuenta de Inversiones durante el ejercicio Evaluar los procedimientos de la Inversiones.

8. Funcionarios Nombres y Apellidos Lic. Luis Cárdenas Rodríguez C.P.C Sofía Contreras Curo Finanzas Bach. Ana Zarate Terreros

Cargo Gerente General Gerente de Administración

y

Jefe de Tesorería

9. Presupuesto Tiempo Cargo

Plane Trabaj Elaboración ao de y mient Camp Presentación o o de Informe

C.P.C. John Porras Payano C.P.C. Osorio Total

Andrés

8

Quinto

36

4

38

8

74

Total Horas

48 38

4

86

Huancayo, 26 de Marzo 2009 C.P.C. JHON PORRAS PAYANO AUDITOR INTERNO

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PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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PROCEDIMIENTOS

REF. W/P

ALCANCE

HECHO POR

OBJETIVO 





 





Determinar si las políticas, procedimientos control que se realiza para la administración de las Inversiones de la entidad son coherentes. Evaluar si las inversiones fueron autorizadas, existen, son propiedad de la empresa a la fecha del balance y si posees títulos de propiedad. Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo con el P.C.G.A. y si están incluidos en los saldos de las cuentas correspondientes. Determinar el cobre de las cuentas de Inversiones. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de las Inversiones adecuadas. Evaluar si los Bonos en cuanta de Inversiones se encuentran registradas adecuadamente. Comprobar la existencia física de los títulos de propiedad.

PROCEDIMIENTOS 

Solicitar al Área de contabilidad y tesorería la documentación siguiente. - Manual de Organización y Funciones - Manual de procedimientos. - Reporte de las Inversiones Realizadas - Libro Caja, Inventario y Balance. - Archivo de cheques girados para las Inversiones. - Archivo del Libro Auxiliar de Bancos

149

-

Archivo de declaración y pago de tributos e impuestos. Archivo de Garantía del personal de tesorería. Archivo de los títulos de propiedad que posee la empresa. Archivo de póliza de seguros de la empresa. Archivo de la cedulas hipotecarias. Reporte de las cuentas corrientes de la empresa.



 

Elaborar el papel de trabajo respectivo que precise los movimientos de la Inversiones realizadas durante los mese que se están evaluando. Aplique el cuestionario de control interno al área de contabilidad y tesorería. Para los saldos ya seleccionados efectuar el siguiente trabajo. - Verificar si las Inversiones se encuentran registradas y si se reflejan con los saldos de la cuenta 31 Inversiones. - Determinar el cobro de las cuentas de -



Inversiones. Verificar la autenticidad de los títulos de propiedad que posee la empresa. Comprobar la existencia física de los títulos valores de propiedad.

Revisar los comprobantes de pago. Verificar que los comprobantes de pago cuenten con todas las firmas correspondientes. - Verificar que los montos de los comprobantes de pago coincidan con el libro bancos. -

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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REF. PREGUNTAS 



¿Cuenta la empresa con todos los documentos administrativos? Como: -

Manual de Organización y Funciones

-

Manual de rubro de Inversiones

-

Cuadro de Asignación del Personal.

¿Se han establecido documentos internos de reportes del rubro de Inversiones?



¿Cuenta la empresa con los documentos sustentatorios de la adquisición de las Acciones?



¿Existe personal indicado que realiza una planeación y análisis de la cuenta de inversiones adecuadamente?



¿La empresa registra la venta de las acciones correctamente?



¿Existe un fondo de inversiones?



¿Los saldos del rubro de inversiones coinciden coherentemente con los



152

registros auxiliares o reportes mensuales? ¿Las inversiones con que cuenta la empresa están registradas a nombre de la empresa?

W/P

SI

NO

OBSERVACIONES

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“Año de la Unión Nacional Frente a la Crisis Externa”

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N° 012-2009-EPA/SA Señor

CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Presente.-

ASUNTO:

Inicio del Proceso de Comunicación de Hallazgos de Auditoría

Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la finalidad de informarle que como resultado del la “Auditoria Financiera, periodo 2007” de la empresa KONCRED S.C.R.L. La Comisión de Auditoría iniciara el proceso de Comunicación de Hallazgos, en tal sentido estimare que su despacho disponga las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas según el caso lo amerite de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad. Aprovecho la oportunidad, para expresarle los sentimientos de mi especial consideración y estima personal. Atentamente,

____________________________ ERIKA PECHO ASTUDILLO

SOCIEDAD AUDITORA

Cc. archivo Comisión de Auditoría.

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“Año de la Unión Nacional Frente a la Crisis Externa”

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N° 013-2009-EPA/SA

Señor. LIC. ESTEBAN ORELLANA POLOS Gerente General EMPRRESA KONCRED S.C.R.L.

Presente.ASUNTO:

Comunicación de Hallazgos de Auditoría

----------------------------------------------------------------------------------------------------Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la referencia a), con el propósito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el Hallazgo de Auditoria Nº 01, emergentes de la “Auditoria Financiera., Periodo 2007”. Sobre el particular, estimaré que en un plazo de tres (03) días hábiles de recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS – Calle Real Nº 250 2do Piso - Oficina 206, con el propósito de permitirnos su evaluación y consideración en el informe de auditoría a emitirse, excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una ampliación de plazo de hasta dos (02) días adicionales. Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario alguno; esta circunstancia será revelado en el informe de auditoría, así como los hechos materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de la presente. Atentamente,

____________________________ ERIKA PECHO ASTUDILLO

SOCIEDAD AUDITORA

cc.

Archivo

P/T

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“Año de la Unión Nacional Frente a la Crisis Externa”

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N° 014-2009-EPA/SA

Señor. CPC. TEODOMIRO ROMAN TIPPE Sub Gerente de Contabilidad EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Presente.ASUNTO:

Comunicación de Hallazgos de Auditoría

----------------------------------------------------------------------------------------------------Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la referencia a), con el propósito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el Hallazgo de Auditoria Nº 01, emergente de la “Auditoria Financiera, Periodo 2007”. Sobre el particular, estimaré que en un plazo de tres (03) días hábiles de recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS – Calle Real Nº 250 2do Piso - Oficina 206, con el propósito de permitirnos su evaluación y consideración en el informe de auditoría a emitirse, excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una ampliación de plazo de hasta dos (02) días adicionales. Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario alguno; esta circunstancia será revelado en el informe de auditoría, así como los hechos materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de la presente. Atentamente,

____________________________ ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS

SOCIEDAD AUDITORA

cc.

Archivo

P/T

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Jr. Libertad N° 1885 El Tambo - Huancayo R.U.C 10199263477

HALLAZGO Nº 01 RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 – INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA. De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación: El Sr. José Luís Rodríguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe Nº 075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe Nº 075-2007/JLRQ presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, además el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente. De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa, normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria Hechos que se srcinaron por una deficiente gestión del gerente general y el mal desempeño del C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debería ser. La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. Refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar en los estados financieros.

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DICTAMEN NEGATIVO CON LIMITACIONES Y SALVEDADES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Señor ESTEBAN ORELLANA POLOS GERENTE GENERAL EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Al Despacho EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Hemos auditado el Balance General de la empresa KONCRED S.CR.L. Al 31 de diciembre de 2007 y los correspondientes estados de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Oficina de Contabilidad de la Gerencia de Administración y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 que se acompaña para fines comparativos han sido examinados, quienes expresamos una Opinión con abstención de opinión. Sobre los estados financieros indicados hemos emitido un dictamen de auditoría con salvedad por limitación al alcance del examen, la entidad no realizo cuenta con los documentos de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED por la suma de S/. 20,000.00 (Veinte Mil con 00/100 Nuevos Soles), hemos evidenciado que el citado monto y la cual fue debidamente contabilizado tal como refleja en los resultados de los Estados Financieros no cuenta con la documentación de la compra de acciones que respalde la propiedad de la empresa de dichas acciones. Asimismo, dichos documentos fue requerido en su momento para realizar las determinaciones del caso y la cual no fue alcanzado por la empresa por lo que nos fue imposible realizar la verificación de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. ni fue posible verificar su razonabilidad mediante la aplicación de procedimientos alternativos.

LIMITACIONES: 1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas Técnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

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2. La empresa no cuenta con la documentación sustentatoria de la compra de acciones. 3. El auditor no pudo revisar documentación de respaldo ya que no fueron alcanzados. 4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C por lo que no pudo realizar la verificación de documentos. 5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo. 6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.

SALVEDADES: 1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que no cuenta con documentación sustentatoria. 2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ya que la empresa no practico la verificación de los documentos de la compra de acciones, y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos hubiese satisfecho acerca del resultado de la cuenta 31 Inversiones al 31 de diciembre de 2007. Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, y teniendo en cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro INVERSIONES, por lo tanto no expresamos opinión sobre los estados financieros indicados en el primer párrafo.

Huancayo, 13 de Diciembre de 2009

_____________________________

CPC. ERIKA PECHO ASTUDILLO Matricula 9564 Auditor Supervisor

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Con los datos siguientes Formular El plan de Auditoria, Papeles de Auditoria y El Informe de Auditoría del Hospital la Olegoya de Jauja, Determinar el importe de las faltas

LOS SERVICIOSLADEASISTENCIA MEDICINA GENERAL A NIVELY REGIONAL NO GARANTIZAN DE MÉDICOS ENFERMERAS CONTRATADOS, POR INOBSERVANCIA DE LA DIRECTIVA Nº 020HOS.PU.REG.-OGARH-DGP, ORIGINANDO LA FALTA DE ATENCIÓN OPERATIVA OPORTUNA Y FALLECIMIENTO DE PACIENTES. Como resultado de la revisión de los controles de asistencia de los médicos y enfermeras, específicamente las tarjetas de asistencia del personal contratado bajo la modalidad de servicios personales, se ha evidenciado que en las indicadas tarjetas, no se consignan las asistencias completas de los médicos y enfermeras en sus turnos correspondientes; hecho que fue corroborado con los informes de la unidad de personal que indican la ausencia injustificada del personal señalado; por otra parte no se ha evidencia la existencia de papeletas de salida. Según el detalle siguiente:

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CUADRO DE FALTAS INJUSTIFICADAS EN DIAS, POR PERSONA Y MES - PERIODO 2005

N °

Apellidos y Nombres

Cargo

DÍAS POR MES E

F

M A

My

J

10

3

7

5

LAZARO TAPIA ROSARIO 1 AMELIA 2 LEIVA MENENDEZ JULIO

MEDICO MEDICO

5 2 - 8 3 10 5 -

3 LEON SEGOVIA ROBERTO

MEDICO

1 0

MONTES HUAMAN 4 WILFREDO

-

6 4

5

15

-

10

ENFERMERO

-

6

1 0 9

5 ARMAS CHAVEZ MARIA IBI ENFERMERA

9

-

3 6

15

-

6 ATENCIO ARCE SONIA

1 2

3

-

1 0

3

-

ENFERMERA Tarjetas de control de

Fuente:

Elaboración:

asistencia Comisió n de Auditoria

Elaboración: Comisión de Auditoria

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Cabe indicar que la administración no ha realizado acciones concretas y oportunas al respecto. El hecho descrito inobserva lo dispuesto en la normativa siguiente: 







Art. 20º de la Directiva Nº 020-HOS.PU.REG.-OGARH-DGP del 2303-2001 ―DIRECTIVA ADMINISTRATIVA PARA REGULAR EL CONTROL DE ASISTENCIA Y PERMANENCIA EN EL CENTRO DE LABORES PERSONAL MEDICO SISTEMA PÚBLICOS DL REGIONALES‖, aprobadoDEL mediante R.M.DENºHOSPITALES 251-2001MINSA Art. 20º ― El personal médico, enfermeras y personal asistente de los hospitales públicos regionales, deberán registrar su asistencia al centro de trabajo marcando su tarjeta respectiva tanto al ingreso y salida del mismo una vez cumplido obligatoriamente el horario de trabajo establecido‖. Art. 10º del ―REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO DE LOS HOSPITALES PÚBLICOS REGIONALES‖, aprobado mediante R.M. Nº 270-2001-MINSA. Art. 10º ―Del control de asistencia y permanencia en el centro de labores‖

Todo el personal médico, enfermeras y personal asistente deberá marcar su tarjeta de asistencia al momento de ingresar al centro de labores y al momento de salir, los cuales deberán tomar como referencia sus horarios de trabajo correspondientes. Es obligatorio la permanencia en el centro de labores durante el horario de trabajo, todas salida anticipada deberá contar con la autorización correspondiente en la papeleta respectiva. La administración y la oficina de personal no han implantado los controles necesarios para garantizar y controlar la asistencia y permanencia en el centro de trabajo del personal médico y enfermeras, ni ha tomado las acciones correspondientes para corregir las faltas cometidas, por otro lado el personal contratado carece de identidad con el sector y falta de vocación de servicio. La inasistencia e incumplimiento del horario de trabajo, trajo como consecuencia que no se atendió a los pacientes oportunamente, generando en algunos casos fallecimiento de los mismos. .

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. 1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp. 2. SLOSSE, Carlos y Otros; AuditoriaEdición; un nuevo enfoque Empresarial ; Editorial Machi; Segunda 1998; Argentina; 790 pp. 3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp. 4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp. 5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp. 6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de la Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp. 7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México 8. Comente sobre las empresas de intermediación financiera

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