Auditoria Externa de Las Compañías de Seguro

 

INTRODUCCION De acuerdo al decreto de Ley No 15516 de 3 de junio de 1978 referente a la Ley de entida ent idades des as asegu egurad radora oras s y la cir circul cular ar No 002 de Fecha 21/01/88 de Superintendencia Nacional de Seguros las compañías aseguradoras y sus auxiliares e intermediarios están obligados a presentar sus Estados Financieros debidamente auditados, por empresas independientes, al cierre de cada gestión.

CONTENIDOS MINIMOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA EXTERNA El info inform rme e de Au Audi dito tori ria a Ex Exte tern rna a co cont ntra rata tada da po porr la las s as aseg egur urad ador oras as pa para ra lo los s es esta tado dos s financieros al 31 de diciembre de cada gestión debe incluir lo siguiente: si guiente:

1.   Dic Dictam tamen en u opi opinió nión n del audito auditorr ext extern erno. o.   Sobre Sobre la raz razona onabil bilida idad d con que los estado estados s financieros que se acompañen, presentan la situación financiera patrimonial de la entida ent idad d y los res result ultado ados s de sus ope operac racion iones es cor corres respon pondie diente ntes s al eje ejercic rcicio io anual anual terminado, de conformidad con principios y criterios de contabilidad generalmente aceptados, la Ley de entidades Aseguradoras y disposiciones que rigen el giro. Las La s co comp mpañ añía ías s as aseg egur urad ador oras as qu que e op oper eren en en se segu guro ros s de vid vida, a, ad adem emás ás de debe ben n presentar el base dictamen cálculo y su legal.sobre la suficiencia de las reservas matemáticas, criterios de

 

Recomendaciones sobre el Control Interno.  Como resultado de la evaluación efectuado en cumplimien cumpli miento to de las nor normas mas de aud audito itoria ria y dis dispos posicio iciones nes leg legale ales s relati relativas vas a mat materia eria aseguradora, los auditores externos presentaran sus observaciones y recomendaciones sobre el sistema de control interno, incluyendo i ncluyendo lo siguiente: 



  Una revisi revisión ón de los expedie expedientes ntes de los asegu asegurados rados a fin de estab establecer lecer la referencia referencia de la info informa rmació ción n y do docu cume ment ntaci ación ón pa para ra qu que e en ca caso so de si sini nies estr tros os es esto tos s se sean an indemnizados y el record de siniestralidad.   Una revisi revisión ón de los exp expedi edient entes es de sin sinies iestro tros s pendie pendiente ntes s de pag pago o pen pendie diente ntes s de liquidaci liquid ación, ón, par para a ver verific ificar ar la suf suficie icienci ncia a de la doc docume umenta ntació ción n e inf inform ormació ación, n, los análisis y exámenes efectuados por inspectores y liquidadores de siniestros Revisión de la documentación que sustente la constitución de reservas.









  Comen Comentarios tarios sobre los proced procedimient imientos os de aseguramie aseguramiento, nto, control y seguimien seguimiento to de asegurados, y pago de siniestros.   Comentarios sobre los procedimientos de recuperas, su control, venta y participación a reaseguradores.   Una revisió revisión n de los contrato contratos s de reaseguro reaseguros s activos y pasivos, su lega legalidad, lidad, fir firma ma autorizada, vigencia, conciliaciones, etc.   Un Una a re revis visió ión n de los do docu cume ment ntos os de re rease asegu guros ros co corr rres espo pond ndie ient ntes es a la lo loca caci ción ón facultativa.

 

fin de sa satis tisfa face cerr pronó pronóst stico icos s de an anál álisi isis s y otras otras Información Finan Información Financiera ciera Suple Suplementar mentaria. ia.   A fin necesidad nece sidades es espe específic cíficas as de la Super Superinten intendenc dencia ia Naci Nacional onal de Segur Seguros os y Rease Reaseguro guros, s, deberán elaborarse u informe con la información financiera suplementaria como sigue: s igue: Externo rno sobre la información financiera suplan suplantar, tar, y    dictamen del Auditor Exte 

  Información financiera suplementaria conforme al índice desarrollado.

La Auditoría Externa, deberá proveer adicionalmente la información siguiente:  

  Resu Resumen men de los trabajo trabajos s real realizad izados os para comp comprobar robar la fiabil fiabilidad idad de la infor informació mación n contable procesada electrónicamente o por procedimientos manuales.   Resume Resumen n de los traba trabajos jos realizad realizados os para comproba comprobarr el grado de cumplimi cumplimiento ento de las normas y disposiciones legales, con indicación detalla de las infracciones que se observen.



  Revisión detallada de los Informes Técnico Técnicos s de profesionales e externos, xternos, sobre los q que ue el auditor apoya su opinión.



  Diseño especifico de las p pruebas ruebas de auditoria teniendo en cuenta los resultados de de la evaluación del control interno contable de la Compañía de manera que la opinión sobre los estados financieros convenida en el informe de Auditoria Externa.



  Detalle del esqu esquema ema general que se utilizó para revisar la revisión.

 

REQUERIMIENTO PARA DICTAMENES DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA El dictamen sobre los estados financieros de una Compañía al cierre del ejercicio deberá contener como mínimo lo siguiente: 

  Destinatario del dictamen



  Identificación completa de los estados financieros examinados



  Alcance del examen efectuados



  Opinió Opinión n sobre si los estados financie financieros ros examinad examinados os presentan razonab razonablement lemente e la situación patrimonial de la entidad a la fecha correspondiente



  Opinión sobres si los estados financieros concuerdan concuerdan con las anot anotaciones aciones efectuadas en los registros contables de la entidad



  Lugar y fecha en que se expide el dictamen



  Rubrica de la firma autorizada

El dictamen puede contener salvedades a las opiniones vertidas y/o aclaraciones. Para que ellas justifiquen su inclusión en el dictamen, deben referirse a aspectos significativos en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.

1.   Que el auditor no emita opinión sobre ciertos ru rubros bros (Salvedad indeterminada) indeterminada)

 

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EXTERNA 









  El informe de Auditoria Externa se emite con la finalidad de de resumir detalladamente los hech he chos os má más s sig signi nifi fica cati tivo vos s pu pues esto tos s de ma manif nifie iesto sto du dura rant nte e el exam examen en y pa para ra dar  dar  cumplimiento expreso a las normas legales vigentes.   Todos los aspectos que se inclu incluyen yen en el informe debe deben n surgir exclusivame exclusivamente nte del alca alcanc nce e de dell tr trab abaj ajo o re real aliz izad ado, o, sigu siguien iendo do la las s no norma rmas s e au audi dito tori ria a ge gene nera ralme lment nte e aceptados, para la emisión del informe de auditoría independiente sobre los referidos estados financieros formados en su conjunto.   La Las s norma ormas s de audi dittoria oria teniendo gen ene era ralm lme ente ntcuenta e ac acep epta tado dos s su sup ponen onen la ap apli lica caci ción ón procedimientos de au auditoria en los conceptos de importancia y dee riesgo rie sgo rela relativo tivo de cad cada a tran transacc sacción ión,, cue cuenta nta,, etc. etc.,, que ent entra ra ambo ambos s det determi erminan nan la materialidad de los diferentes rubros en relación con los estados financieros.   El alcance de las pruebas de verifica verificación ción deber deberá á estar basado, entre otros aspec aspectos, tos, en la evaluación y confianza relativa del control interno que mantiene la compañía, ya que el objetivo de una auditoria no es descubrir desfalcos o irregularidades.   En relación con la evaluación del control interno contable, cabe señalar que el sistema de co cont ntro roll in inte tern rno o cont contab able le de un una a in inst stit ituc ució ión n y ti tien ene e po porr ob obje jeti tivo vo as aseg egur urar  ar  razonablemente a su dirección.

 

REQUER REQU ERIM IMIE IENNTOS TOS SUPLEMENTARIA 1.

PARA ARA

DI DICCAMEN AMEN

DE

AU AUDI DITTOR ORIA IA

EXTER XTERNA NA

INFOR NFORMA MACI CION ON

FIAN FIANCI CIER ER

La inform informaci ación ón financie financiera ra supleme suplementa ntaria ria que se solici solicita, ta, es la que usual usualmen mente te se incluye incluye en el denominado “inform denominado  “informe e largo” largo” de  de auditoria. Se tratara de información que satisface propósitos de análisis y otras necesidades específicas de la administración de la Compañía y de otros usuarios de los estados financieros.

2.

Implícitam Implícitamente ente esta informaci información ón constituye constituye manifestaci manifestaciones ones de la Administraci Administración ón de la Compañía Compañía examinada. Aun cuando en la práctica los auditores pueden participaren la obtención de los datos y preparación de la información financiera suplementaria

3.

El dictamen dictamen sobre la informaci información ón financiera financiera supleme suplementari ntaria a de la Compañía, Compañía, al cierre cierre al cierre del ejercicio, deberán contener como mínimo lo siguiente:



  Destinatario del dictamen



  Identificación completa completa de la información financiera financiera suplementaria examinada examinada y de la entidad a la cual corresponden



  Alcance del examen efectuado



  Opinión sobre si la información suplementaria suplementaria examinada a sido elaborada de conformidad conformidad con las las normas establecidas y con los principios de contabilidad generalmente aceptados.



  Opinión Opinión sobre si la información información financiera financiera suplemen suplementaria taria ha sido correctament correctamente e preparada preparada en relación con los estados financiero considerados en su conjunto sobre los que se ha emitido dictámenes.



  Lugar y fecha en que se expide el dictamen

 

INDICES E INDICADORES FINANCIEROS REQUERIDOS PARA LA INFORMACION FINANCIERA SUPLEMENTARIA. Los auditores deben obtener información sobre índices e indicadores financieros, si bien pueden participar en la proporción de esta información la responsabilidad por su contenido real en la Compañía examinada. 

Capi Ca pita tall mí míni nimo mo (C (CM) M)

Se debe determinar la adecuación del capital Mínimo a lo dispuesto por Resolución Reglamentaria N o 01/87 de 7 de mayo de 1987.}



Patri Pat rimo moni nio o Neto Neto (PN) (PN) Se debe determinar el Patrimonio Neto de acuerdo a lo establecido por la Ley 843



Relac Re lació ión n en entr tree Capi Capita tall y Produ Producc cció ión n (R (RCP) CP) De acuerdo con lo establecido por el artículo 37 de la Ley de Entidades Aseguradoras “El Aseguradoras  “El Capital  Capital “y  “y las  las reservas de capital de una entidad aseguradora no podrán ser inferiores al 15% de la Producción Neta de anulación anulación… … Por la determinación de la relación se debe considerar las siguientes cuentas:

Capi Ca pita tall y Rese Reserv rvas as de Capi Capita tall Capital Social

xxx

Capital por Reinversión

xxx

Reserva para Revaluaos Técnicos

xxx

 Ajuste Global del Patrimonio Reserva Legal

xxx xxx

Reserva estatutaria

xxx

Reserva Facultativa

xxx

Total Capital y Reserva de Capital

xxx

 

Reserva entre Primas por cobrar y la Producción (PRC-P) De acuerdo al articulo 97 de lay de entidad aseguradoras ,cuando las creencias por  primas por cobrar exceden el 25% de la producción anual se debe crear una reserva por  excedente. que señala lo siguiente:   Producción anual Primas de Seguros generales Primase seguros adicionales

xxx xxx xxx

Primas Seguros generales diferidos

xxx xxx

Más:

Primas de seguros adicionales diferidos

Total (producción para el índice)

xxx

Reserva para primas por cobrar (RPXC) Si el importe obtenido en el inciso anterior es mayor al alas primas por cobrar se debe restar el saldo de la cuenta primas por cobrar (en moneda original del contrato) el re resu sulta ltado do ob obte teni nido do se segú gún n el inc inciso iso b) b)(( tamb tambié ién n en mo mone neda da na nacio ciona nal), l),la la di dife fere renc ncia ia constituirá la provisión para primas por c cobrar obrar..

 

Primas por cobrar:

Primas por cobrar(incluye impuestos) Más: Toda otra cuenta que involucre primas por cobrar Total primas por cobrar (para índice)

xxx xxx xxxx

Reserva para riesgos en cursos. Se debe determinar la Reserva para riesgos en curso de acuerdo a lo establecido en el ar artí tícu culo lo 41 de la Ley Ley de en enti tida dade des s As Aseg egur urad ador oras as y pl plan an de cu cuen enta tas s y ma manu nual al de contabilidad para compañías aseguradoras considerando los siguientes aspectos: DETALLE

Primas de seguros generales Renovación de primas de seguros Generales Primas aceptadas en reaseguros nacionales Primas aceptadas en Reaseguros Extranjeros

PARCIAL

xxx xxx xxx xxx

TOTAL

XXX

A B C D

Menos:  Anulación y devolución de primas  Anulación y devolución de primas renovadas  Anulación de primas en reaseguros reaseguros nacionales  Anulación de primas aceptadas en reaseguros extranjeros importe base para la determinación de la reserva xxxx

xxxx xxxx xxxx xxxx

xxxx xxxx

 

Retención de Reservas a Reaseguradores De acuerdo con el artículo 64 de la ley de entidades Aseguradoras en todas las l as cesiones de riesgo tanto de reaseguros interno como externo ya sea automático o facultativo, la entidad asegurador asegu radora a cedente deb debe e retener en forma efectiv efectiva a y real el 40% de las primas cedida cedidas, s, neta de anulaciones y devoluciones cedidas. Las La s ge gest stio ione nes s se de debe ben n de dete term rmin inar ar co con n el ca capi pita tal, l, re rese serv rvas as técn técnic icas as y re rete tenc nció ión n a reaseguradores (RI-CR) De acuerdo con el artículo 50 de la ley de entidades enti dades aseguradoras, las reservas técnicas los importes import es reten retenidos idos a rease reasegurad guradoras, oras, el capita capitall paga pagado do y las reservas de capit capital al se deben inverti inve rtirr int integr egrada adamen mente te en el paí país s en los bie biene nes-va s-valor lores es que ofr ofrezc ezcan an may mayor or liqu liquide idez z suficiente rentabilidad y garantía. En la determinación de la relación se debe considerar lo siguiente :

Inversiones



       

 

  Letras hipotecarias   Bienes de uso

  

In muebles neto d de e depr depreciación eciación Acciones de empresas Préstamos con garantía hipotecaria Préstamos con garantía otros valores

 

Formula: INV. + B.Uso RI-CR=

x 100 RRC+RMV+RR+CyRC

INV   B. Uso   RMV   RR   CyRC  

- Inversiones - Reserva de riesgos en curso - Reserva matemática de vida y defunción - Retención a reaseguros nacionales y extranjero - Capita Capitall y reserv reservas as de capita capitall

Las compañías que además operan con seguros de vida y servicios médicos, para el anál an ális isis is y dict dictam amen en de lo los s au audi dito tore res s ex exte tern rnos os debe deben n pr pres esen enta tarr la si sigu guie ient nte e información suplementaria. a) Planes de seg seguros uros en la que opera la comp compañía añía b) Número de asegu rados por plan: segur seguros os vigentes vigentes,, saldados, saldados,prorrog prorrogados, ados,en en trámites de rescates asegurados c) Bases técnicas y su fundamento leg legal al ,tablas ,tablas de mortalidad y tablas conmutativas d) Capita Capitales les asegu asegurados rados por plane planes s e)

Valo alores res de rescat rescate, e, préstamo préstamos s con gara garantí ntía a pól póliza izas s de vida, div divide idendo ndos, s, paga pagarr por  planes.

f)

Valor n neto eto a pagar pagarse se en caso de una supu supuesta esta c corrid orrida a de s segur eguros os po porr plan planes es y por el total de la cartera.

 

a) Valores de pól pólizas izas total totales es vencida vencidas s en la gesti gestión ón y por vencer en el próximo próximo periodo especificando capitales asegurados. b) cartera Resúmenes deautocaducacion. préstamos automáticos de primas, su incidenc incidencia ia en la conservación de y en la c) Resumen de inversiones del Departame Departamento nto de Vida, valor contab contable le valor de mercado. d) Resu Resumen men del ren rendim dimien iento to de inver inversio siones nes,, com compar paraci ación ón con la tas tasa a de inter técni técnico co anotar deficiencias.

Siniestralidad Se debe determinar la siniestralidad de la compañía en la gestión anotada, considerando los siguientes aspectos

Siniestros totales Siniestralidad =

x 100 Primas devengadas

 

Costo Cos to de Admin Administ istrac ración ión(CA (CA)) Se debe determinar el costo de administración del servicio considerando la siguiente relación: Costos Administrativos CA=

x 100 Producción Neta

Rentabilidad de Inversiones Las constituyen de los pilares de las entidades aseguradoras, por  tantoinversiones se debe determinar su uno ren rentabilidad. tabilidad. Rentabilidad de Inversión RI= 

x 100  Inversiones

RIESGOS MANTENIDOS CON PERSONAS DEL O DE LA COMPAÑÍA VINCULADA Relación nominal de los riesgos mantenidos con los miembros del directorio, gerente general y demás ejecutivos o con las personas y empresas a ellos ell os vinculadas.

PODE PO DERE RES S Y COMI COMISI SION ONES ES Se debe verificar objetivamente los poderes y cauciones de los directivos, gerentes y administradores de la compañía.

 

OTROS COMENTARIOS SIGNIFICATIVOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Deberá facilitarse la información que se considere significa sobre determinados aspectos de los estados financieros ,obtenida como resultado del trabajo de auditoria. El pr prop opós ósit ito o se seri ria a co cono noce cerr la na natu tura rale leza za y co comp mpos osic ició ión n así así co como mo cu cual alqu quie ier  r  aclaración que constituyen a una mejor comprensión.    Caja

mone moneda da nacional

  Documentos   Deudores

por cobrar 

varios

  Reaseguros(activos

y pasivos)

   Anticipo por siniestros   Siniestros por pagar    contribuciones    Impuestos

por pagar 

y contribuciones por pagar