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November 7, 2018 | Author: JhovanaMelissaBernabeRamirez | Category: Share (Finance), Accounting, Dividend, Comptroller, Estate (Law)
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Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote

LECTURA 01:

AUDITORIA FINANCIERA - II

Plan de Aprendizaje 10 CPCC. MARCO BAILA GEMIN

AUDITORIA AUDITORI A DEL PATRIMONIO

presenta d. Determinar que el patrimonio se presenta

PATRIMONIO

adecuadamente

en

los

estados

financieros.

OBJETIVOS PARTICULARES DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO

Para lograr estos objetivos, los auditores

La auditoria del patrimonio difiere del examen del activo y del pasivo corriente, ya que generalmente las transacciones son pocas en número, pero importantes en su monto; es similar a la auditoria de las deudas a largo plazo.

necesitan estar familiarizados con la Ley General de Sociedades, Ley del Mercado de Valores y normas legales y reglamentarias emitidas

por

Supervisora

la de

Comisión Empresas

Nacional y

Valores

(CONASEV).

En la mayoría de los casos, los auditores encontrarán que no ha ocurrido ningún cambio durante el año en curso en la

PRINCIPIOS DE CONTABIIDA CONTABIIDAD D PARA EL PATRIMONIO

cuenta capital y quizás solo se han hecho

El

uno o dos asientos en la cuenta de

Contabilidad del AICPA, resume los

utilidades retenidas, por ello el tiempo de

principios de contabilidad por objetivos,

auditoria que se requiere es muy corto, en

clasificando

relación con las cantidades monetarias monetarias de

siguiente manera:

estas cuentas. Los principales objetivos en la auditoria de las cuentas que conforman el patrimonio son: a.  Evaluar el control interno sobre los

certificados de acciones, las transacciones con acciones, y los pagos de dividendos. transacc iones  b. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas del

patrimonio

se

registraron

y

autorizaron adecuadamente. adecuadamente. c. Determinar si se ha cumplido con los

Comité

de

el

Procedimientos

patrimonio

de

de

la

C o n t a b i l i za za c i ón ón d e l P a t r i m o n i o El. patrimonio invertido por Los accionistas ya sea como contribución de activos o a través de utilidades no distribuidas deberá ser contabilizado sobre una base acumulativa, de manera de demostrar claramente los cambios que hubieran ocurrido en el ejercicio o ejercicios de que se trate. La organización contable y la  presentación  prese ntación de los estados estad os financieros de una empresa con fines de lucro deben adaptarse a lo dispuesto en su carta orgánica o estatutos para demostrar claramente la estructura financiera emergente de los mismos

requerimientos legales relacionados con el capital social, utilidades retenidas y

Los principios de contabilidad generalmente

las demás cuentas del patrimonio.

aceptados

requieren

una

serie

de

revelaciones relacionadas con el patrimonio.

1

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AUDITORIA FINANCIERA - II

Plan de Aprendizaje 10 CPCC. MARCO BAILA GEMIN

Los más comunes son: las variaciones en el capital, las opciones de compra de acciones



acciones se revela el capital adicional

y el valor de liquidación de acciones

pagado (capital en exceso del valor a

preferentes; las cuales se pueden identificar fácilmente con documentos tales como la

Capital adicional . Para cada clase de

la par) 

Utilidades retenidas . Se presenta el

escritura de constitución y modificatorias o

total apropiado (es decir, reservado) y

las actas de las juntas generales de

el total no apropiado de las utilidades

accionistas o de directorio.

retenidas.

Las revelaciones que en el proceso de identificación dificultad

ofrecen

son

las

cierto

grado

de

limitaciones

o



Se revelan las restricciones   sobre

dividendos,

los

participación

y

las

derechos preferencias

de en

liquidación y los derechos y privilegios

prohibiciones impuestas al pago de dividen-

correspondientes a distintas clases de

dos en efectivo y a la compra de acciones

accionistas.

de tesorería. La mayor parte de estas



En el caso de opciones y garantías

restricciones obedecen a estipulaciones

para la compra de acciones y de

contenidas en los contratos de deudas a

valores convertibles, se revelan las tasas de conversión y los precios de

largo plazo y de arrendamiento y se pueden obtener

mediante

procedimientos

la

de

aplicación auditoria

de

los

para

los

pasivos.

ejercicio de estos derechos.

PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES AL PATRIMONIO

Es

COMPONENTES DEL PATRIMONIO

el

estudio

de

las

diversas

Revelaciones.

operaciones

Los principios de contabilidad requieren la

comprende una lista de documentos,

presentación de un número relativamente

emisiones de pasivo y participaciones

de

financiamiento

y

vigentes al principio del ejercicio, y de significativo de revelaciones sobre com-

las adiciones, reducciones y cantidades

ponentes

vigentes al finalizar el periodo.

del

patrimonio.

Entre

las

revelaciones mas comunes tenemos: 

Acciones . 

Para

cada

clase

Las pruebas de las operaciones y saldos

de

acciones se presenta el número total

de

autorizado, emitido y en circulación; además, el número de acciones

primordialmente, en obtener confirmaciones,

reservadas para opciones (de compra de acciones) en circulación y los

pasivo

y

patrimonio

consisten,

inspeccionar partidas, repetir cálculos y hacer comprobaciones.

cambios en esta partida durante el año. Deben exponerse también los

La confirmación es la prueba principal que

derechos de voto no usuales.

suele aplicarse a las cuentas de pasivo y

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AUDITORIA FINANCIERA - II

patrimonio, empleando cuatro técnicas:

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el auditor para comparar esas operaciones

 

Confirmación

con la autorización y con las características

 

Inspección

del instrumento financiero, para verificar las

 

Recálculo

fechas y el importe

 

Comprobaciones









Exámenes iniciales En un examen inicial, el auditor debe

Prueba sustanciales, comunes a las cuentas de pasivo

y

patrimonio En esta

revisar

la

estatutos

escritura y

de

todas

constitución,

las

los

modificaciones

prueba se debe buscar la autorización de

pertinentes, así como la revisión de las actas

los

el

de las juntas de años anteriores del directorio

directorio, o si estos han delegado la

y de accionistas: asimismo otros documentos

autoridad para fijar los detalles; se debe

y cuentas de acciones de capital; también

buscar la firma del administrador que

debe analizar la cuenta de capital pagado y

autorizó las operaciones.

adicional y las utilidades retenidas, desde que

financiamientos

emitidos

por

Las copias de los instrumentos de

se inició la empresa para determinar si todos

financiamiento

los asientos se efectuaron de conformidad

se

deben

leer

cuidadosamente para asegurarse de

con

que la clasificación del financiamiento

generalmente aceptados.

y

su

descripción

en

los

los

principios

de

contabilidad

estados

financieros son los correctos. Con frecuencia se diseña un instrumento

PROCEDIMIENTOS DE PARA EL PATRIMONIO

con el fin de lograr un cierto resultado

El

contable y tributario, es conveniente que los

conforman el patrimonio, por lo general

clientes soliciten la interpretación de sus

consume menos tiempo que el utilizado

auditores de las implicancias contables y de

para otras cuentas, por ejemplo del

revelación de los probables instrumentos de

activo corriente. Este hecho se debe

financiamiento

principalmente a dos razones:

antes

de

ponerlos

en

ejecución.

deben ser evaluadas para determinar si se contabiliza como arrendamiento de operaciones o arrendamiento de capital. EI registro de las entradas y salidas de caja relacionadas con el financiamiento y con las actividades afines debe ser examinado por

de

las

cuentas

que

 El poco movimiento operativo; y



EI financiamiento es una forma de arrendamiento, son condiciones que

examen

AUDITORIA



La confianza en la correcta aplicación contable

de

las

cuentas

que

conforman el rubro. Esta confianza, que no se da para ninguna otra cuenta, se sustenta en que una vez establecida la razonabilidad de las cuentas del activo y del pasivo, el patrimonio también se considera razonable.

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En relación con el primer punto, poco

De lo expuesto, las responsabilidades del

puede esperarse del escaso número de

auditor

transacciones

patrimonio quedan claramente establecidas.

que

se

registran

directamente en las cuentas que integran el patrimonio, que en la mayoría de los casos no son más que una compensación del tamaño e importancia de las partidas individuales. Esto justifica un cuidadoso análisis de cada asiento. Otro punto a tener en cuenta es la necesidad de la estricta adherencia a las normas legales y a las obligaciones contractuales. En punto,

lo

es

concerniente

evidente

que

cuando

el

segundo total

las

cuentas

del

Tomando como garantizada la adecuación matemática de la cifra total del patrimonio, cada

transacción que aparezca en sus

distintas cuentas deberá verificarse en cuanto a su conformidad con los requisitos legales y contractuales. Deben observarse las buenas prácticas

contables

contabilidad exhibir

al

revisa

la

y

los

generalmente autorización

principios aceptados,

para

todas

de y las

transacciones.

del

patrimonio debe ser correcto si a todos los activos y pasivos se les han asignado sus

PROCEDIMIENTO DIVIDENDOS

PARA

EXAMINAR

LOS

Para examinar los dividendos declarados en

valores correctos.

el año, el auditor puede comprobar de modo Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de errores en las cuentas individuales de cada socio o accionista, o de

clasificaciones

erróneas

de

transacciones en lo relativo a las distintas cuentas del patrimonio de la empresa.

manera importante los respectivos intereses de

evidencia de que se calculó la cantidad pero

el

auditor

debe

obtener

también evidencia del pago a los accionis tas. En no muy pocos casos, las empresas

variar

para que actúe como agente intermediario

considerablemente de un accionista a otro. De

para el pago de dividendos, el mismo que

igual importancia es el cumplimiento de los

suele encargarse de las transferencias.

requisitos

legales

que

y

de

clases

acción. Este procedimiento permite obtener

suelen contratar a una institución financiera

los

distintas

dividendo, por la tasa del dividendo por

de

accionistas,

las

vigentes a la fecha en que se registró el

correcta;

Tales errores pueden afectar de

financieros

general multiplicando el número de acciones,

pueden

las

provisiones

concernientes a las transacciones relativas a la

reserva

autorización

legal de

y

otras

reservas,

la

la

junta

general

de

accionistas, el control de las cuentas por cobrar por suscripciones pendientes de pago (dividendos pasivos) y muchos otros.

Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque a nombre del intermediario por el total de dividendos para que éste, a su vez, lo distribuya a cada accionista, de acuerdo a una relación que le entrega la empresa, la misma

que

ha

sido

autorizada

por

el

directorio. En este caso, la empresa traslada,

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a

cambio

de

una

AUDITORIA FINANCIERA - II

comisión,

la

e) Verificar el cálculo de los dividendos

responsabilidad del pago de dividendos al agente. El auditor se concretará a revisar el

individuales. f)

convenio con el agente y la documentación sustentatoria

de

la

operación.

No

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Comprobar el pago del dividendo con el libro bancos y con el estado de cuenta

se

corriente del banco.

descarta la confirmación escrita de los dividendos pagados y pendientes de pago

EI auditor debe, necesariamente todos los años, examinar el libro de acciones, con el

al cierre del ejercicio.

fin de determinar si contiene la cantidad En el caso que la empresa pague ella misma los dividendos a sus accionistas, el auditor deberá aplicar los siguientes

correcta que refleja la emisión en los estados financieros. Además, debe aplicar los siguientes procedimientos mínimos:

procedimientos: 

a) Obtener los nombres de todos los

de acciones vigentes, examinando los

accionistas y sus correspondientes

talones de los certificados cancelados

números de sus acciones y clases

correspondientes a acciones retiradas y

(comunes, preferenciales, etc.). Si los accionistas

son

numerosos

Verificar todos los números de certificado

de los certificados no emitidos, para

esta

completar el saIdo.

prueba se puede realizar a base de una

muestra;

sin

embargo,

es

conveniente y hasta necesario que en una primera auditoria se aplique a

 

Multiplicar el total de las acciones vigentes por el valor a la par, con el fin, de obtener el importe de las acciones de capital que aparece en los estados

todos los accionistas.

financieros. b) Confrontar la relación de accionistas obtenida mediante el procedimiento precedente (a) con el libro de Registro

De ser el caso, debe examinarse el libro de acciones en tesorería, anotando en los papeles de trabajo el número de cada

de acciones.

certificado la fecha y el número de acciones. c) Sumar el número de acciones en poder de

todos

confrontándolas

los con

accionistas, el

total

en

circulación, que aparece en el análisis

Es importante tener en consideración que todos

los

certificados

de

acciones

de

tesorería deben estar a nombre de la empresa.

de la cuenta que forma parte del archivo permanente de auditoria.

EI procedimiento de confirmación se aplica solamente cuando el libro de

d) Comparar la tasa del dividendo con la que aparece en las actas de la junta en la cual se decretó el dividendo.

certificados

de acciones se encuentra en poder de un agente

intermediario,

por

las

razones

expuestas anteriormente. En este caso el auditor remitirá una carta circular al agente

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solicitando

que

AUDITORIA FINANCIERA - II

confirme

por

escrito



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Confirmar con la escritura de constitución y

directamente a él, el número de acciones

modificatorias,

la

descripción

de

las

en circulación vigentes.

acciones, su valor a la par y el número de acciones autorizadas.

PROGRAMA DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO  



Estudiar las actas de junta general de

  Estudiar y evaluar el efecto que los

accionistas y de directorio, los convenios

procedimientos de control contable interno

de pasivo y otras fuentes de información

producen en el alcance del trabajo para las

para identificar restricciones al pago de

cuentas del patrimonio.

dividendos

 

Aplicar

procedimientos

analítica.

de

revisión

Al llevar a cabo la revisión

y a las operaciones con

acciones de capital, que deban ser reveladas en los estados financieros.

analítica el auditor puede comparar: a) EI saldo de cada cuenta con la cantidad presupuestada del año actual

y con la del año anterior. b) Los pagos de dividendos con los presupuestos de flujos de efectivo. Todos

los

cambios

significativos

deben ser investigados. BIBLIOGRAFIA 

Analizar los cambios ocurridos en todas

1.

las cuentas patrimoniales en el período y examinar

la

Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera.

correspondiente

Editorial: Instituto Pacífico SAC. Lima, Perú 2,007

documentación sustentatoria; por ejemplo las actas de las juntas generales de accionistas y de directorio, las boletas de depósito y los estados de cuenta del banco, para comprobar si han emitido y

Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:  AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control

2.

Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA

Editorial: Instituto de contables y financieras Lima, Perú 2,002

Investigaciones

vendido acciones de capital 

Comprobar

los

dividendos

declarados

remitiéndose a las actas de junta general de accionistas y de directorio. 

Examinar el libro de acciones y las acciones en tesorería,

o

bien confirmar con la

Sociedad Agente de Bolsa, para determinar el número de acciones en circulación.

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