Auditoria de Existencias

 

Unidad 8

Audito Aud itoría ría de existen existencia cias s

8. 8.1. 1.

De Desc scri ripci pción ón

Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa o indirectamente, en la producción en el ciclo normal de operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias  a  existencias . Las empresas   industriales   adquieren materias primas y productos semielaborados para someterlos a un proceso de elaboración y transformación en productos acabados aptos para su venta en el mercado. En las empresas comerciales empresas  comerciales,, por el contrario, no hay elaboración ni transformación de las mercancías adquiridas, ya que venden al público los productos que compraron a los proveedores sin modificación alguna. El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un año; por tanto, las existencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen algunas partidas que no serán vendidas o utilizadas durante el período de rotación o ciclo normal [5 [5]. No debe olvidarse olvidarse que una parte, quizás la más importan importante, te, del capital capital de explotació explotación n lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la empresa. El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del momento en que una partida debe agregarse a las existencias  las  existencias  y   y crearse el correspondiente pasivo. Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales: por su volumen económico con respecto al total de activo; por su repercusión en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoración afecta directamente; por su repercusión financiera en base a su importancia sobre el activo circulante. Se consideran   existencias   la totalidad de los bienes tangibles que se tienen para la  venta en el desarrollo habitual de la actividad comercial, así como aquellos que están  en elaboración para tales ventas o serán consumidos en el proceso de obtención de  bienes destinados a la venta. [ venta.  [14 14]]

 

1 02

Auditoría de existencias

8. 8.2. 2.

Objet Objetiv ivos os de audi audito torí ría a

Los principales objetivos del auditor en este área son los de llegar a determinar: 1. Que las cantidades cantidades correspondien correspondientes tes a los saldos mostrados mostrados en el grupo de existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad de la empresa. Para ello, cuenta con: recuento físico periódico inventario inven tario permanente 2. Que los productos productos estén valorados valorados de acuerdo acuerdo con los principios principios de contabili contabilidad dad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relación al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser así, el balance no representará de manera fiel y razonable el estado económico de la empresa. La valoración deberá referirse a las materias primas, los productos en curso y los acabados. 3. Comprobar si existe una pro provisión visión por depreciación de existencias adecuada adecuada para pérdidas para los casos de: Partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas. Partidas cuyo valor neto de realización o de mercado sea inferior al coste. Contratos a largo plazo. 4. Determinar Determinar las restricciones restricciones que pudieran existir sobre el derec derecho ho de propiedad propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garantía, pignoración, etc.), y comprobar si éstos están recogidos en los estados financieros. 5. Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercancía son adecuados y eficaces. 6. Comprobar Comprobar la existencia existencia de sistemas sistemas adecuados adecuados de custodia, protección, protección, prevenprevención de daños o pérdidas y coberturas para las que pueden producirse. 7. Ratificar que los movimien movimientos tos de existencias entre períodos consecutivos consecutivos han sido debidamente registrados en el período en el que se produjo el movimiento físico.

8. 8.3. 3.

Objet Objetiv ivos os de de co con ntr trol ol in inte terno rno

La evaluación del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del área de existencias, con el fin de determinar los puntos débiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en práctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditoría, en función del nivel de confianza ofrecido por el propio control interno. Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno: 1. Una apropiada apropiada segregaci segregación ón de funciones funciones de custodia, custodia, registro, recepción, recepción, almacenaje y embarque de las existencias. 2. Un control de las exist existencia enciass físicas mediante mediante un adecuado adecuado registro registro de las entradas y salidas de mercancías, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando inventarios físicos periódicos.

 

8.3 Ob jetivos de control interno

1 03

3. Establecimien Establecimiento to de normas concretas para la valoració valoración n de las existencias. 4. Adecuada protección física de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias. Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aquí se presenta[12 presenta[ 12]] ayuda a ver las debilidades del control interno. Cuadro 8.1: Cuestionario de control interno de existencias CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Empresa

 

Ref.

a 

Fecha 

Área:

EXISTENCIAS

Realizado por 

Revisado por 

Pregunta 1. CUSTODIA 1.1. ¿Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros, si existen varios? Hay que compr comproba obarr si las resp esponsab onsabilidad ilidades es por las mercancías mercan cías están corre correctamen ctamente te asignadas asignadas a cad cada  a  uno de los empleados.

1.2. ¿Son adec adecuadas uadas las preca precaucion uciones es contra contra el robo? ¿Se conservan las existencias en almacenes bajo llave a los que sólo tienen acceso las personas autorizadas? Se d eben fijar las responsabilidades para para asegur asegurarse  arse  de que las mercancías no pueden ser retiradas sin la  debida autorización.

1.3. ¿Se encuentran las mercancías debidamente protegidas contra el deterioro físico? 1.4. 1.4. ¿Ver ¿Verifi ifica can n los los al alma mace cene nero ross la lass ca can ntida tidade dess recibidas contra los informes de producción, recepción y otros? 1.5. ¿Se hacen todas las entregas de almacén tan sólo mediante la presentación de solicitudes o albaranes debidamente aprobados y prenumerados? Si los almaceneros deben hacerse responsables por las mercan mer cancías cías que está están n bajo bajo su custo custodia, dia, deben deben tene tener, r, además de un control físico sobre éstas, justificantes adecuados de las recepciones y envíos

1.6. ¿Se exige a los almaceneros que informen acerca de las mercancías obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o estropeadas? 1.7 1.7.. ¿Aprue ¿Aprueba ba un emp emplea leado do respons responsabl able, e, la eli elimiminación de las mercancías dañadas, obsoletas o no utilizables? 1.8. ¿Existe una polític políticaa de provisiones provisiones para obsolescencia? 1.9. ¿Existe un acondicion acondicionamien amiento to físico de los almacenes que facilite los recuentos, una protección adecuada, un cómodo manejo y una pronta localización?

Si

No

N/A

Observaciones

 

1 04

Auditoría de existencias Pregunta 2. REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE 2.1. ¿Se llevan inventarios permanentes (datos de cantidad y valor) en relación con las partidas más importantes del almacén? Los registros de inventario permanente controlan las existencias físicas que debe haber y suministran información óptima sobre las rupturas de stock que pueden  producirse.

2.2. Cuando se llevan cuentas individuales, ¿se cuadra su importe periódicamente cuenta Una parte esencial del contr concon trol ol la interno inter no esdelacontrol? exige exigenncia de que to todas das las cue cuenta ntass auxili auxiliar ares es deben deben ser  cuadr cua drada adass con la cue cuenta nta de contr control ol que se ha origoriginado independientemente.

2.3. Las personas personas que llevan llevan los regist registros ros ¿son distin distin-tas de las encargada encargadass de custodiar las existe existencias? ncias? Sin esta segregación, el responsable del registro puede  cancelar mediante anotaciones indebidas las diferencias o faltantes. Si es ecesari ecesario o por conv convenien eniencia cia re reunir unir las dos funciones en una misma persona, el control con el mayor  debe ser revisado por otro empleado. La Lass anotacione anotacioness en los re registr gistros os debe debe origi originarse narse tan  sólo en documentos apropiados.

2.4. ¿Se llevan registros adecuados para: 1. las mercan mercancías cías en almacé almacén, n, por grupos de productos? 2. las mercancías en poder de pro proveedores, veedores, en depósito, en consignación u otros? 3. las mercancía mercancíass recibidas recibidas en consi consignaci gnación, ón, en calidad de préstamo, etc.? Como las mercancías expedidas en consignación son  pr propi opie edad de la emp emprresa has hasta ta que se ven venden den,, hay  que llevar el mismo control que el ejercido sobre las mercancías en almacén. Lo mismo, pero a la inversa, par para a las merc mercancías ancías recibidas en consignación. El lo supone el establecimiento de controles en la contabilización de estos bienes, para evitar la posibilidad de  que se incluyan estas mercancías en el inventario físico de la empresa.

2.5. ¿Se revisan periódicamente los registros con el propósito propósi to de dete determina rminarr las existenci existencias as que tienen poco movimiento? 3. INVENTARIO FÍSICO 3.1. ¿Se efectúa un recuento físico de todas las existencias en almacén (incluidas las mercancías recibidas en consignación y otras): al final del ejercicio económico? periódicamente durante el año? 3. 3.2. 2. En re rela laci ción ón co con n la merc mercan ancí cíaa en envi viad adaa en consignación, en poder de proveedores, o en depósito: ¿se efectúa un recuento físico a fianl de año? ¿se confirman las existencias a final de año? ¿se efectúan recuentos físicos periódicamente? ¿se confirman las existencias periódicamente?

Si

No

N/A

Observaciones

 

8.3 Ob jetivos de control interno Pregunta La exi existe stenci ncia a físic física a de la merc mercanc ancía ía enviad enviada a en  consigna con signación ción o guardada guardada en almac almacenes enes exter exterior iores es debe ser confirmada periódicamente a la empresa por  sus tenedores. Estas confirmaciones deben basarse en  recuentos físicos o registros adecuados de inventario, y han de ir firmadas firmadas por el respons esponsabl able e de la mer mer-cancía. Asímismo, periódicamente se deben verificar   físicamente las existencias.

3.3. ¿Existe un programa definido de recuentos rotativos de las existencias? 3.4. Los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos físicos ¿comprenden: unas instrucciones adecuadas por escrito? una supervisión adecuada? una ident identific ificaci ación ón cla clara ra de las exi existe stenci ncias as dañadas y anticuadas, de los derechos, etc.? el recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas a la custodia de las existencias? la verificación posterior, o doble, de los recuentos y de las descripciones, en aquellos casos en los que no se llevan registros de inventario permanente o cuando las diferencias con las hojas del inventario permanente son significativas? el empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipación y debidamente controladas? la adecuada identificación del corte de producción, de envíos, de recepción de mercancías, etc.? la investigación cuidadosa de los sobrantes o faltantes de importancia? el ajuste ajuste inmedi inmediato ato de los libro libross por raz razón ón de las diferencias detectadas en los inventarios físicos, debidamente aprobado por un empleado responsable que no tenga relación con el personal de almacén? Para asegur Para asegurar ar una toma adecuada adecuada de inven inventario tario,, se  debe preparar preparar unas instrucciones instrucciones que indiquen todos los productos a inventariar, el modo de hacer el registro de tal recuento y el procedimiento para efectuar  un corte satisfactorio de las salidas y entradas, de tal   forma que las ventas y las compr compras as sean re registr gistradas adas en el período adecuado. Las Las mer mercan cancías cías mante mantenidas nidas en con consigna signación ción deben  deben  ser adecuada adecuadamente mente identificadas identificadas para para evita evitarr su inclu clusió sión n en el invent inventari ario. o. La tare tarea de determ determina inar  r  cuándo las mercancías están obsoletas, y de aprobar  el reajuste de su valoración no debe encargarse a un  empleado de compras, pues, de hacerse así, éste podría re realiza alizarr compr compras as excesiva excesivass y luego luego disponer disponer de  los bienes en su beneficio. Los Los empleados empleados responsab responsables les de las exis existenci tencias as y de  los re registr gistros os de inventario inventario no deben deben ser los únic únicos os responsables de los recuentos. En cuant cuanto o al empleo empleo de tarje tarjetas, tas, deben esta estable blecer cerse  se  métodos para evitar la alteración de los registros y la  preparación de tarjetas en las que se hagan aparecer  cantidades que no existen.

1 05 Si

No

N/A

Observaciones

 

1 06

Auditoría de existencias Pregunta

Si

No

N/A

Observaciones

Todas odas las tarjetas –las util utilizadas izadas,, las anuladas y las sobrantes– deben ser controladas por un empleado resp sponsab onsable. le. Si surgen surgen diferenci diferencias as en la com compa parac ración  ión  entre entr e el re recuent cuento o físic físico o y los registr registros, os, deben deben ser investigadas vesti gadas por personas personas que no teng tengan an ac acce ceso so a las existencias. Hay que identificar la causa de las diferencias y tomar las medidas pertinentes para el futuro. El ajuste de los registros al inventario físico debe hacerse después de que las diferencias hayan sido totalmente investigadas y con la aprobación de un empleado responsable.

8. 8.4. 4.

Pr Proce ocedim dimien iento toss de audi audito toría ría

En el caso concreto del área de existencias, deben incluir: 1. Observ Observación ación del conteo físico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean completos compl etos y recojan los siguientes siguientes aspectos: Fecha y hora del inicio del inventario. Asignación de responsables para los recuentos físicos. Descripción Desc ripción de los materiales. materiales. Determinac Determinación ión de las diferencias diferencias entre el primer y el segundo recuento. Separación de los materiales que no son propiedad de la empresa. Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total. El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un recuento total. Si hay existencias en poder de terceros (depósitos), deberá obtenerse confirmación por escrito. Por último se recogerán los últimos partes de entradas y salidas, antes y después del inventario físico, para su verificación posterior con los registros contables. 2. Verificació erificación n de la exact exactitud itud de las existencias existencias en cantidade cantidades, s, precios unitarios unitarios y corrección aritmética. Para asegurarse de que las aritméticas, existencias son exactas, realizar pruebas selectivas sobre operaciones verificar quehabrá no se que: han incluido cantidades propiedad de terceros, así como la clasificación en materias primas, productos terminados y en curso. 3. Verificación de la contabilización y valoración de las existencias. Tal vez este sea el problema más importante y a la vez difícil de analizar desde el punto de vista de la auditoría. Una valoración mal aplicada falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados. Materias primas. primas. Al no haber experimentado ninguna transformación, es relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoración. Productos Product os en curso curso y ter termin minados ados.. Normalmente, de comprobación más difícil. Esta, se centra en la valoración de los productos en curso y los acabados, donde nocontrolar sólo se limitar a controlar el número unidades, además ademá s debe contro lardebe en qué fase de producción producción se encuentra encuede ntra. . Si existesino un

 

8.5 Programa de traba jo adecuado sistema de costes, el auditor debe asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizará la prueba. En el caso de que no exista, o dicho sistema no ofrezca garantías, es casi inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede hacer una comparación de valoraciones individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que se tenga datos. 4. Pruebas Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. operaciones. Se debe verificar el corte de las operaciones de compras y expediciones utilizando la información de la fecha de inventario. Se revisará la numeración de los albaranes de entrada y salida. Finalmente, se seleccionarán algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas antes y después de la fecha de cierre y se comprobará si su contabilización ha sido correcta.

8. 8.5. 5.

Pr Prog ogra rama ma de trab trabajo ajo

El programa de trabajo para el área de existencias, debe contener básicamente los siguientes puntos: 1.  Aspectos generales: a ) Revisión Revisión y actua actualizac lización ión de procedimien procedimientos tos contable contabless y de control control interno en este área. b ) Resumen Resumen de puntos puntos fuertes y débiles débiles para determinar determinar el alcance alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables. c ) Resumen de sugerencias o recomendaciones recomendaciones para mejorar el control in interno terno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad. 2.  Aspectos específicos (relativos a la comparabilidad de la información): a ) En la valoración aloración de existencia existencias, s, se deberá deberán n efectuar efectuar las siguientes siguientes tareas: tareas: Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoración de las existencias. Seleccionar un listado de las partidas más importantes para verificar su valoración de acuerdo con el sistema establecido por la empresa. Verificar la valoración de la producción en curso, comprobando el grado de incorporación de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación. Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros problemas en el inventario físico, han sido considerados como tal por la empresa. b ) Se deberá realizar realizar la verificación verificación del corte del corte de operaciones de operaciones  de compras y expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del inventario fís físico ico.. Despué Despuéss se revisa revisará rá la secuen secuencia cia numér numérica ica de los albara albaranes nes de entra entradas das y sal salida idas, s, para para verifi verificar car la segreg segregaci ación ón de los movim movimien ientos tos de existe exi stenci ncias. as. Por Por últ último imo,, se selecc seleccion ionará arán n alguna algunass factur facturas as de ve vent ntas as y compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.

1 07

 

1 08

Auditoría de existencias

Ejemplo de valoració Ejemplo valoración  n  Ejemplo 8.1  La evolución del almacén de mercaderías de una empresa ha sido la siguiente: de almacén  Existencia Existen ciass inicial iniciales es Compras: 12-03 04-06 20-07 20-10 25-11

600 unidad unidades es a 120 120,00 ,00 1.400 800 1.200 600 400

Ventas: 10-04 20-09 15-12

1.200 unidades a 500,00 1.800 unidades a 560,00 800 unidades a 600,00

unidades unidades unidades unidades unidades

a a a a a

140,00 150,00 170,00 180,00 190,00

La empresa empresa,, ha dec decidi idido do llev llevar ar el almacé almacén n a PMP PMP.. El eje ejercic rcicio io anter anterior, ior, sin em embar bargo, go, la valoración se había realizado por el método LIFO. La ficha de almacén del ejercicio a PMP, sería:

Fecha 01/01 12/03 10/04 04/06 20/07 20/09 20/10 25/11 15/12

Unidad

Entradas Preci o Imp o orrte

1 1..400

140,00

196.000

800 1 1..200

150,00 170,00

120.000 204.000

600 400

180,00 190,00

108.000 76.000

Salidas Precio

Imp or orte

1.200

134,00

160.800

1.800

154,00

277.200

800

169,00

135.200

Un id idad

Un iid dad 600,00 2.000 800 1.600 2.800 1 1..000 1.600 2.000 1.200

Existencias Precio 120,00 134,00 134,00 142,00 154,00 154,00 163,75 169,00 169,00 Total otal

Imp or orte 72.000 268.000 107.200 227.200 431.200 154.000 262.000 338.000 202.800 202. 202.80 800 0

Si la valorac aloración ión,, sigu siguien iendo do el princi principio pio de uni unifor formid midad, ad, se hu hubie biera ra real realiza izado do apl aplica icando ndo el criterio LIFO, se tendría:

Fecha 01/01

Unidad

12/03

1.400

Entradas Preci o Imp o orrte 140,00

Un id idad

Salidas Precio

Imp or orte

196.000

10/04

1.200

140,00

168.000

Un iid dad 600,00

Existencias Precio Imp or orte 120,00 72.000

600 1.40 1.400 0

120,00 140, 140,00 00

72.000 196. 196.00 000 0

600 200

120,00 140,00

72.000 28.000

04/06

800

150,00

120.000

600 200 800

120,00 140,00 150,00

72.000 28.000 120.000

20/07

1.200

170,00

204.000

600 200 800 1.20 1.200 0

120,00 140,00 150,00 170, 170,00 00

72.000 28.000 120.000 204. 204.00 000 0

600 200 200

120,00 140,00 150,00

72.000 28.000 30.000

20/09

1.200 600

170,00 150,00

204.000 90.000

20/10

600

180,00

108.000

600 200 200 600

120,00 140,00 150,00 180,00

72.000 28.000 30.000 108.000

25/11

400

190,00

76.000

600 200 200 600 400

120,00 140,00 150,00 180,00 190,00

72.000 28.000 30.000 108.000 76.000

600 200 200 200

120,00 140,00 150,00 180,00 Total otal

72.000 28.000 30.000 36.000 166. 166.00 000 0

15/12

400 400

190,00 180,00

76.000 72.000

 

8.6 Principios y normas contables

1 09

Como consecuencia del cambio de método de valoración, y siguiendo al ICAC, las modificaciones de criterios contables deben tener un carácter excepcional y sustentarse en transmitir una imagen fiel de la empresa.  190), ), cuando se De acuerdo con la norma de valoración 21. (véase el Anexo B Anexo  B  en la página  190 produzca la modificación del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y registrárse el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o ingreso de ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En las cuentas anuales, se debe  justificar el cambio en la memoria y la incidencia cuantitativ cuantitativa a y cualitativa de la variación. a

 −  = En este de caso, la diferencia:   36.800, supone beneficio ficticio por el cambio valoración, que es202.800 el que hay  166.000 que corregir, aplicándole la un consideración de resultado extraordinario. 36.800,00

  (610) Varia Variación ción de existencias existencias de mercaderías mercaderías

a (7 (779 79)) Ingr Ingreso esoss y ben benefi efici cios os de ejercicios anteriores

36.800,00

ejercicio io contable, la empresa tenía unos albara albaranes nes correspondi-   Ejemplo 8.2   Al finalizar el ejercic

Ejemplo de ccorte orte de op-

entes a entregas efectuadas en diciembre por valor de 21.540,00 e, cuya factura se emitió en eraciones  enero del ejercicio ejercicio siguiente. siguiente. 24.986,40

  (4309)Clien (4309)Clientes, tes, factura facturass pendipendientess de formali ente formalizar zar

a (7 (700 00)) Vent Ventas as

 

24.986,40

Y, en el siguiente ejercicio, 24.986,40

  (430) Clientes

a (4309) Cl Clientes, facturas p endi-

24.986,40

entess de formali ente formalizar zar

8. 8.6. 6.

Pr Princ incip ipio ioss y no norm rmas as c con onta tabl bles es

Los principios contables y criterios de valoración más significativos, son los siguientes: 1. Pa Para ra la valorac valoración ión de las existenc existencias ias se aplicará aplicará como criterio gener general al la norma o de valoración n. 13, 1, 2 y 3 del PGC (véase la norma en el Anexo   B   de la 185). ). Se valorarán al precio de adquisición (o coste de mercado si éste página   185 página fuera menor), o bien el coste de producción. El precio El  precio de adquisición incluirá adquisición  incluirá el consignado en factura más todos los  gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancías se hallen en  el almacén (transporte, impuestos indirectos, etc.) etc.). . El importe los impuestos indirectos seguros, que gravan la adquisición de las existencias solo de se incluirá en el precio de adquisición cuando no sea recuperable. El coste El  coste de producción se producción  se determinará computando el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que  le sea razonablemente imputable, así como la mano de obra y otros gastos  indirec indir ectamen tamente te imputables imputables en la me medida dida que tales costes co corr rresp esponda ondan n al  período de fabricación. Por   valor de mercado se Por  mercado  se entenderá el valor de reposición o realización, utilizando para mantener el valor histórico de balance las provisiones  2. La norma de valorac valoración ión n.o 13, 4, (véase la norma completa en el Anexo  B  de la  185)) dice que cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisición no sea página 185 página identificable de modo individualizado, se adoptará con carácter general el método del  del   precio medio o coste medio ponderado. ponderado. Los métodos  FIFO  FIFO   y   LIFO u otros análogos aceptables, si la empresa los considera más convenientes para su análogos son gestión.  son aceptables,

 

1 10

Auditoría de existencias PMP: Valora las salid PMP: salidas as de acuerdo con la media de los precios precios de adquisiadquisición ción de las existe existenci ncias as en ese momen momento, to, pondera ponderados dos por las cantid cantidade adess adquiridas. FIFO: Reco FIFO: Recoge ge las iniciale inicialess de la expr expresión esión first  first in, first out  (primera out  (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando ésta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y así sucesivamente. Así las existencias finales quedan valoradas a los precios más recientes. LIFO:: Toma LIFO oma las inicia iniciale less de   last in, first out   out   (última entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la última partida comprada y, cuando ésta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y así sucesivamente. Así las existencias finales quedan valoradas a los precios más antiguos. La NIC 2, establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto contable. Las alternativas de valoración de las existencias debe ser determinado usando los métodos PMP o FIFO. Las existencias podrán ser objeto de correcciones de valor debido a: a )   Pérdidas Pérdidas de valor reversibl reversibles es,, es decir, cuando el valor de un bien o cualquier cualq uier otro valor valor que le corresponda corresponda sea inferior al preci precioo de adquisició adquisición n o al coste de producción, siempre que dicha diferencia se considere recuperable. Las pérdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones las  provisiones cor correspondientes. Debe darse información en la memoria del procedimiento seguido para la estimación de las provisiones por depreciación de existencias y su desglose. b )   Pérdidas de valor irreversibles, irreversibles, que son aquellas que no se pueden recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales. Dichas correcciones, derán lugar según la NIC 2 al  valor neto realizable. realizable. La estimación de dicho valor, se basará en la información más fiable de que se disponga en el momento de hacerlas. Las provisiones o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente según lo previsto en la NIC 10. 3. Para Para la imputa imputación ción contable contable a su correspondien correspondiente te ejercicio ejercicio económico de las operaciones de venta realizadas por la empresa se atenderá generalmente a la fecha de devengo y no a la de cobro o pago.

Ejercicios Ejercic ios propuest propuestos os Ejercicio 8.1  Al realizar el inventario de existencias al cierre, el auditor ha detectado una

remesa de frigoríficos totalmente estropeados que han quedado inservibles, y que tampoco pueden puede n ser vendidos como chatarra chatarra.. Estos frigoríficos frigoríficos no estaban asegurados asegurados,, y se encuentran encuentran registrados en la contabilidad por un valor neto contable de 8.000,00 e. Ejercicio 8.2   Al realizar la auditoría de la empresa empresa ADASA dedicada a la venta venta de sistemas

informáticos, en el del áreaúltimo de existencias, almacén a lo largo período. nos encontramos la siguiente ficha de movimientos de

 

8.6 Principios y normas contables Fecha 05-12 10-12 15-12 20-12 28-12

1 11

Concepto Existencias iniciales Compras Ventas Compras Compras Ventas Existencias finales

Cantidad 200 300 400 300 400 500 300

Precio 10, 00 8,00 11,00 12,00

La empresa utiliza un sistema de inventario permanente y aplica el método LIFO, habiendo registrado un coste de ventas del período por importe de 8.900,00 e  y un valor de sus existencias finales de 3.600,00 e. Hemos realizado un inventario al cierre del ejercicio, no encontrando diferencias en el recuento de las unidades físicas. Se sabe, que el valor de mercado de las existencias finales es de 3.000,00 e. La empresa tiene por costumbre no dotar provisión por depreciación de mercaderías porque piensa que todos sus bienes tienen salida en el mercado. Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentren, así como la repercusión en el informe de auditoría de la información obtenida por el auditor. Ejercicio 8.3  La sociedad lleva a cabo el inventario físico en presencia de los auditores con

fecha 20 de diciembre y ajusta las fichas de existencias al resultado del recuento físico. El 31 de diciembre, los auditores, deciden aceptar como bueno el saldo de las fichas e incorporar los movimientos de los últimos días. Al revisar el corte de operaciones de los días 20 a 31 de diciembre, los auditores, detectan que las partidas siguientes, no han sido consideradas. Parti artida da A-1 B-1 C-1

Cost Costee 450,00 650,00 350,00

Ven enta ta 680,00 960,00 580,00

Emb Embarq arque 19/12 14/12 02/01

Fac actu tura ra 22/12 22/12 31/12

Al Alba bará rán n 21/12 14/12 31/12

Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo significativas todas las diferencias.

 

1 12

Auditoría de existencias

Resolución a los ejercicios propuestos Solución ejercicio 8.1   Por las existencias obsoletas en los almacenes, habría que realizar

el asiento siguiente: 8.000,00

  (6 (671 71)) Pér Pérdi dida dass de dell ejer ejerci cici cio o

a (300 (300)) E Exi xist sten enci cias as

 

8.000,00

Solución ejercicio 8.2  La ficha de almacén, sería la siguiente:

Fecha 01/12

Un id idad

05/12

300

Entradas Precio Imp or orte 8,00

Unidad

Salidas Precio

Imp or orte

Unid a ad d 200,00

2.400

10/12

300 100

8,00 10,00

2.400 1.000

Existencias Precio Imp or orte 10,00 2.000

200 300

10,00 8,00

2.000 2.400

100

10,00

1.000

15/12

300

11,00

3.300

100 300

10,00 11,00

1.000 3.300

20/12

400

12,00

4.800

100 300 400

10,00 11,00 12,00

1.000 3.300 4.800

28/12

400

12,00

4.800

100

10,00

1.000

100

11,00 Coste

1.100 9.300

200

11,00 Valor

2.200 3.200

Los ajustes que proceden, son los siguientes: Co Cost stee de ven enta tass se segú gún n la empr empres esa a Co Coste ste de ve vent ntas as segú según n lo loss audit auditor ores es Diferencia

8. 8.90 900 0 9. 9.30 300 0 400

Ex Exist isten enci cias as finale finaless segú según n la empr empresa esa Existen Exi stencia ciass fina finales les según según llos os au audito ditores res Diferencia

3. 3.60 600 0 3.200 3.200 400

400,00

  (610) Varia Variación ción de de existe existencias ncias de mercaderías

En las valoraciones: Valor de merc mercado ado Valo alor co con nta tabl blee Provisión

a (30 (300) 0) Exi Existe stenci ncias as

 

400,00

3.000 3.000 3.2 .200 00 200

y el asiento: 200,00

  (69 (693) 3) Dotació Dotación n a la provisi provisión ón de existencias

a (390 (390)) P Pro rov visió isión n po porr depr depreeciación ciació n de mercade mercaderías rías

200,00

El informe de auditoría sería con salvedades por incumplimiento de los principios contables.

Solución ejercicio 8.3   La mercancía A-1 no se contó en el inventario del día 20/12 y se

volvió a dar de baja con fecha 21/12 450,00

  (300) Existencias

a

(6 (610) Variación de existencias

 

450,00

 

8.6 Principios y normas contables

1 13

En B-1 no es preciso realizar ningún ajuste. En C-1 habría que anular la venta, ya que corresponde al siguiente ejercicio. 580,00 92,80

  (700) V Venta entass   (47 (477 7 Hac Haciend ienda a Pública, Pública, IV IVA A repercutido

a (4 (430 30)) Client Clientes es

  (300) Existencias

a

 

350,00

672,80

 

(6 (610) Variación de existencias

350,00