Auditoría - Cap. 11 - Cuentas Por Cobrar - Wittington PanniR

Capítulo

Cuentas por cobrar� documentos por cobrar e Ingresos 

OBJETIVOS

Depué de iar e capftl,  brá  pz d:     

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Cuentas y documetos por cobar Fnt  natuaa Las as o ob uy o o  ans ont     v v   d a d la nta p n d bn  sis sno tabié h ots: péstaos a conios o pdos, ba r  sdi, mos cont otas opañías lac d lsos  istos  pos  roors

378

CAPÍTULO 1

L oeo cocle y l cet por cra ln s ratimnt nmss y dbran apc c prtid pradas n la sccin dl ct circnt dl bc rl   alo nt ralibl A ls dios  pr mco    y    so  ioos tos y  al s ncins  ctn para ciarl las c al psttrio pstt rio más q n nici d dll prtam prtamit it n cncnc n pas   cban tado inancieo E l clo d ig l juio eeran dea n pceso foma para ntoa lo actoes teno: can1bi de las cndcon conóca mpetenca dmnda de los liente y egulione e pud aec   cpi im me nt  l beto e vnta d la empea Aeá debeía u los ecto de ae n mo  mici d los los pcpio ontable a ntuccin e nu poucos y evicios e o  tros tipo  anon d v on c que puede c neo egos pus nan la needad de plmnta neva ae de ontr pa etar ere n lo ngre

Moitoe

Los mtod con que e vigilan ls ng y las taone  n d v un inclur el peso e tner retroalntacin oral pr pe de  lente epeto  la eraciad de la factra de al meora el contl interno convie tener n nta  omo eguloes  udi in icin n   d moitor En  atvdad pueen enc d las taons d ta  costyn l uentas por obr Anlizr to umen to  otro pd in o alto aplica a  cutas o c qu o s saon   rioo becunte v    !wó

Se prepara  su qu dsciba e lace y a ta de a confcioe enva y  reul ado  gle� Fo pae uy mpoate e los ocumt  rabajo   io LoJ aiores caa ás  u to de eo l rcr  poco e oac para har  opii d la cdad gobal de a unas por cobrar Ya mcionos  o   guna na c sal d� ón o  inlud  a stra co ada y també l de o ribi eputa d agno ce con sal rneos Por ltio t l peig e ue los liee evan itmcam las soldes  conión si copa o aldo! on sus estro s rpetas darán al utor una fal ón  se A  d todo esos rsos. al oimar las uen< r obr se on idenc alos y orm pae porat dl o de aitoa lga e�  ha dco lo un:  jor rua dspibl par los diores rsec o a la exitnca d a cta o cor e u cobro durte la autoía eo eta afirmac  r aiaa, oo e inda n  gut caso R   as ma   nt  ba a  bb

S ala  a t o aida imoas  crn oo nobrabe lo  itos dbán de1r  obui la azacó oesponnt D no se así  m pleado eonsto porí ola ermanemnt un obo e fcto ano un ao a c o documto pr obr y uo alando s ao

Caso ilustrativo

.

Dnte a a audoí a n �e1a coma ma factea, lo ud evo ld de cofmacn a odo lo ene cy cu mon ads yo de   ecieon e acoia d do ello m no d uo cuyo aldo  d $0 00 axdmne   nó una egunda cud de concó n ult lno o ne e o audo udean nveg  a fondo e cajado e no  l na hí do ludad en  oldd e den na el u d

cene y la nofcacó eeca pro le d e e  haa do dedo y  ocacn  nvío haía d dd Al egn m oe a naccone co  lne oveon u n vga u ddeon du l uno co lo funconao de la mñí Enonc  con td-cajo neó  l cua a fcc   ía do ceada a uta  fln y aceo de  l haí Ncod": í devdo  coo eae  oto cn cya ent ya ían do cofmada



CAPÍTULO 11

Para llevar a cabo na revisión sstemática e este aspecto, basta obteer o prepa n análiss de la esimación para cuentas o docmetos de obro dudoso. Los cargos a la estimación se asrean en los docmentos de atorizaió y e e egistro de contro de a caceaó; las solicdes de cofimació se evía a algos de os dedores para averiguar si e docmeto o la centa po cobra ean aténticas cuando po pimera ve se ncluyeron e las partidas os asentos de abono se compran co los argos a los gastos po cetas y documetos iobrables Se ivestigá ualquie cancelació que pareca poco aonable Ua cueta o documeto por cobrar dado de baja por n fncionrio n acionista o dietor es irraoable a pimera vsta y eqiee a miuiosa ivesigaó po pae de os auditores El cálcuo de pocentaes e reacoa as acelaioes del año con las veas etas a crédio, con os gastos de cuetas icobables y co la estimació para cuentas ddosas ayudan a detectar las caceaoes aormaes j  d  ñ Exii

Dh

Jtgdd

 Revisr el rte de n de ñ de s trnsines de et no de los métodos más comues de falsiicar los registros contabes cosiste e inar las ventas anaes mateniendo abierto el diao despés de a fecha de balace geeal os embqes efectuados en a primea parte de ee puede cubrise co facturas fecadas e dicembe e icuros e as veas de este mes Estos asientos fasos tiene por objeto presetar un paorama fianciero más favorable que el eal Como las vetas so a veces la base pa caul los boos y comisiones existe u incetivo más para maipula esta patida Oto abuso que afecta a las cuentas por cobrar es la práctica de dear abieto e ecibo de efetivo despés de la feca del balace geneal los pocedimientos con que se dete se desibieo al ab (apuo  de a auditoía de las trasaccioes e efectivo Para evita os eoes en el coe de los egistros de vetas (tato accidetales como itencioales) os auditoes necesitan compar as vetas egsradas de vaios días antes y despés de a feha e balae ee co opa e a c  e  c e embque a ficaia de esta medida depede picpamee del ivel de divisió de ucones entre los deptametos de emb·que de eepió y de facraó Si se controa e forma ndependiete e amaeamieto e embaqe  a facraó difcmee os regisros de esos depa ametos serán maipulados paa disfaar Jos embaqes de  periodo omo vetas osegu das en el periodo ateior En cambio n idvdo que cooe os egstos de embque  os docmeos de facracó podría maiparos s qisiera i1a as vetas del ao E oasioes las ventas ficticias se egstan a fia de ao co a ieión de eagea os esultados fiaieros. Por tato los audiores a de estar aleta e ivestgar lo sigiete: Iementos extraodinaros de as vetas de f de ao a o o varios clees Eso podía idcar tsacciones de fcura  eperr. e que as veas se aa pe os podctos o se embacan. Este tipo de trasaccioes debe cumpir requistos my estrctos pa se clasifiadas como venta según o establece el Accoutig ad Adtig Enforcemet Relea se No 108 de a Securties and Excage Commissio b Ameos impotates de los igresos y de las eas por cobrar junto on u icemto de os mágees bros de tilidad incompaibles co a experieca de cliete o con os pomedios de a dstia  Cambos oectos e os picipos de contabilidad que aumenta el igreso regsrado  Devolcioes cosdeabes despés de la fecha de baace geea que podría ndicar mecacía eviada a os cliees si ua orde de ellos o sea srcón e ce 

Como se sealó e el captuo  a egein tendenis idica as accioes e se eaian acia la eca de balane geea paa meorar el paoama presentado e los estados fiancieos A veces se aa de pcticas legíimas de egocios como ua promoió esea al fia del ao paa iemea as vetas  os rades esfeos hechos paa embaca dos los pedidos i embgo aguas de as ateiores oasioa desvaioes fraduetas e os esta dos fiancieos Para evita ese tpo de maipuaiones, os audiores deben evis miciosa mete as grades devolioes ecas despés de a fea del baance geneal que se aplique a las etas por cobrar originadas en el ao adtado e cosideará a conveniecia de ajustar

Cuntas por cobra, duments por cobra e in

4

l vmn ts pa ej ls euones n el ño a. Si l coón e ls ca r ob e reaz en l feh  ae gel, aeá l en a s rnes mrqes  os 6 Apicar prciint naítco a a cueta or cobrar, a  ct por ora  a o 

O rmrs  laí

L iz SS N 99 a fF  a Finca/ Sa Audt. equ  e q los uitos l remos aatc cn e rosito e  sibes os  s es. Se caca vs res  reacione para cr  esi  oba e las  e q a n s tas po ob e  omnos p r obrar  e los esos H qí  jmo:  e pcej d td b (o e e prdu, r e  en) b l zón n a e  úmo m o semn  l tal  ens el ims o ñ  los ss en el on la c ociva, ) la s mbs n ló n s sos e sos y e pró  l ón  ns or ob > l z ee ns o  y s n es a éio ne l año  la zó e as s nels en  año y s sa  h) l zón e nmnos y pvsoe a ve ) l n ee ngrs p ee  cu menos or b y ) l n ene g r en nobbles y es  é Ess os y anes s omn n los s oses e ls  os nts  c los sss  estdstis l esemo  os oms ns e l sia.

Et h Igr \có

E  de n nu o ano can on oo ocumen qe den u ancione  ng  hf a ld e  pu  de  o igsos de    oganiió. L diiz u Rk A e AIP  u di m eto   audi o neo. A foua  exva eeo a mno  o ng os o  e e en ue  iguiente:

• Dato  e a  ea de an.  Umie e    lo oga n im o. • E1o eo que en  stcia        o vno iae omo  eon  Eioniad e  in e  • on onó geae. • Ef     • I  ls  ooonae • Rze obbe   o audio von qe, une  go lo  fluacins     os a evio e eeeno e  íc u de o - hae oe a uuaione a coo lo

ji p ó a udia:

7 Risar o cotato imporate  v  in de año en buca  onicione inua e

Ext   

Cn el opi to e emr mh ls ns e n peo ls cvos etá nsos  r s onnes  los os  l fnal el ño. Ls odaioes pede e   obbl e s cue o  en s  s eehos  eln de los es  h  s s u mpl   o ces e erán conios n l eo Por eso ls oes xmiá eem Js cot mpoas  venas e i e  en bsc e lo : s ión ee olón embio o lásl us  aón 

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 Dhs 

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8 Veficar o itereses eveao obre documeno po cobrar y e neés acmuado de a cea por obar La vcacón más az e a en ts o  n áluo epe heho r l adio l qe s obo e el o sob Js umos o oa l docen 

44 CAÍTULO 1 trabao con que los analzan debería inclr la tasa de inteés  la ea de emisión de los docmentos a sección de intereses consta de cato colma qe ontienen la sigiente informa ción eferente a cada docmeno por cobar: Interés acumlado por cobar al inicio del año (tomado de lo doumentos de tabao de la adioría praicada en el año anterior  Interés devengado drante el año (calcuado conforme a los téminos del docmento).  Interés cobrado dunte e ao (vericado con los registros de ingeo en efectivo.  Intes aumado po oba al nal de año (allado por los aditoes)



Eta cato olmna oan un conjunto autoequilibrado El sado inicial de os intereses po oba (pmea olumna ms los devengados dante el año (segunda olmna) menos los obados teea colmna) debeían se gaes a lo amlado po oba al nal de año (arta olumna. os toale de la cuato coumnas e sm veialmente paa aseguse de que garden equiirio adems os de las colmnas ndividuales se compran con los saldos de mao geneal El siguene aso consste en anaüa la enta de maor si os int eeses ganados en el año  cacuados po os audiores no coinciden on os qe aprecen en os registros contables. os cédtos no incudos en a uenta ntereses devengados merecen atención especil porqe peden representr intereses obtenidos sore docmentos que nunca se inclueron os aditores pueden veifcar el cálculo de los inteeses en na mestra de documentos, tratándose de instituciones inancieras o de otros lientes e teng numeosos docmenos por cobrar. Además deberían vecr la verosiúld de tota de inteees devengados en el año, apiando na taa pomedo ponderada al saldo promedio de la uena de mao de domento po oba drane e año.

Q    í  D 

 Evlr  oe de los modos ote de iete l ibles  l ets po obr   los resos Como  eñaló antes mho ao de eo en os esados nanieros se reeren al reonoc miento incorecto de los ingresos  las cuentas por cobrar respecivas. Desde e puno de vista onceptual, "se considea qe os ingresos se obvieron cuando la compañía ha realizado en lo eenial lo que necesit ae para tene dereo a los beneficios representados por los ingeso' La Seiies and Exange Commsion en StAog Bletn N  ofrece los iguientes ierios que noalmente deber eistir para reconocer los ngresos: Evidenca convinente de que este un acuerdo e io la entrega o se pestaron los sercios El peio al ompado es jo o deteminable La cobailidad est aonablemente gaaniada

   

Los auditoe evaan guosamete la coecón del aanúento de agnas tansaciones o e de iente a n de decidi i deen ui los citeos anteoes no sólo en a orma sino también en lo mateial. He au algunos de lo oblemas e podran desubir: No se etaece na povisión paa los podtos enviados a los centes, on deeho de devolución en iea nca  Los ejectivos o e pesona del cliente qiá eebaon omal o inormamente ros colterles que modican de modo impoante as condiciones de venta.  os ingesos en efectivo povenentes de las cotas de las franicia quizá no estén econocidos coectamene cuando no an prestado os sevicios a los fanicataos.  as trsoes e ftur  eserr posblemente se egsaon auque no cmplan os equistos del reconociúento de ingresos. 

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  n! Ann C    8

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4 CAPÍTUO 1 1 tallada de lo méodos que e aplican a ella.  asis etrospectivo ante decto da na pepeciva de los procedienos o que se audia l estiación. Aunqe la técnica no son igales en oda las udoa en los sigienes párrafos se repasan las  omune con que se adia esta paida. Ate odo generaene ya es failiizado con el poceo aplcado por los ejecvos cacla  eimación de as cena incobble. De o e a genealete lo disrán con  lo diectvo y a lo conocen a fondo epué conderaán  e raonable y  fue egido po n personal copetente. E exmen de los evenos poseioes seá de gra uildd, pues ab ranscrdo ho tempo dede la feca del balane geer. Mas de as centa po cobar ya vencidas en esa feha brán ido coradas; e pago de s ora se eaga aú m. As lo audioes ienen la vetaa de ugar de antemano la coabidd de as centas egtada en la feh de balce genea La meo evdenia de bb de las uenas y de los documento e el pgo otal por lo dedores depués de la feca del baance general. Las caniddes recibid e anoan en los docmeno de traajo pra tal eeco ay a oma especial en l angüedad de as cenas comecae po ob (gua  6 p