Audit Des Cycles

L’audit comptable et financier: Concepts de base : L’audit : est l’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. L’ audit financier : examen critique et méthodique effectué par un professionnel indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états financiers de l’entreprise . L'audit interne : est à l'intérieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une activité indépendante d'appréciation du contrôle des opérations ; il est de l'entreprise (ou de l'organisme). C'est, dans ce domaine, un contrôle qui a pour fonction d'estimer et d'évaluer l'efficacité des autres contrôles. Le contrôle interne : consiste en l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualité de l’information, l’application des instructions de la direction, et de favoriser les performances. Le contrôle des comptes : s’agit de s’assurer de l’enregistrement exhaustif des mouvements de valeurs appelés « flux » Les opérations peuvent se classer en : -Flux réels : biens matériels -Flux monétaires ou financiers : valeurs monétaires -Flux externes : opérations avec les tiers -Flux internes : transactions internes. Il est nécessaire que l’organisation comptable puisse assurer la fiabilité des enregistrements et des comptes annuels qui en découlent. Ces enregistrements sont effectués à l’intérieur d’un certain nombre de cycles : achats-fournisseurs, ventes-clients, stocks, paiepersonnel, immobilisations, trésorerie. Le système du contrôle interne de chaque cycle doit permettre de s’assurer que pour chaque fonction:

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Achatsfournisseurs

Ventesclients

Stocks

Paiepersonnel

Immobilisatio ns

Trésorerie

• Tous les achats (matières et services) de l’entreprise sont correctement autorisés et comptabilisés • Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles de l’entreprise • Ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et conformément à son objet • Tous les avoirs à obtenir sont enregistrés • Toutes les dettes concernant les marchandises et services reçus sont enregistrés dans la bonne période • Les programmes pris par l’entreprise et devant figurer dans l’annexe sont correctement repris • Tous les produits expédiés et services rendus sont facturés et enregistrés sur la bonne période • Les prix pratiqués (bruts, remises, ristournes……) sont dûment autorisés • Les créances sont recouvrées avec célérité • Tous les risques de pertes sur vente sont provisionnés • Tous les stocks de l’entreprise sont comptabilisés • Ces stocks sont correctement évalués (valeur brute et valeur nette) • Ces stocks sont correctement protégés • Les engagements hors bilan concernant les stocks sont correctement saisis. • Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit à leur rémunération • Les rémunérations sont correctement calculées • Le paiement des rémunérations se fait dans une sécurité suffisante • Toutes les charges relatives au personnel sont correctement comptabilisées • Les dispositions légales en matière de personnel sont respectées • Toutes les immobilisations sont correctement autorisées et comptabilisées • Toutes les immobilisations sont correctement évaluées • La protection des actifs est assurée • Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis • Toutes les recettes sont intégralement et rapidement remises en banque • Les effets sont correctement suivis • Toutes les recettes sont comptabilisées • Tous les règlements émis par l’entreprise sont justifiés, autorisés, transmis à leurs bénéficiaires et comptabilisés

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Cycle des immobilisations : I. Les règles d’évaluation: coût d’acquisition coût de production valeur vénale évaluation à l’inventaire  évaluation à l’arrêté des comptes 1° l’immobilisation corporelles : Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Cette valeur s'entend : - pour les immobilisations acquises par l'entreprise, du coût réel d'achat augmenté, le cas échéant, des frais accessoires tels que frais de transport, droits de douane, ainsi que des frais d'installation et de montage ; - pour les immobilisations apportées à l'entreprise, par des tiers, de la valeur d'apport ; - pour les immobilisations créées par l'entreprise, du coût réel de production, c'est-à-dire du coût d'achat des matières ou fournitures utilisées, augmenté de toutes les charges directes ou indirectes de production. -Pour l'arrêté des comptes : 1. Les plus-values constatées entre valeur actuelle et valeur d'entrée ne sont pas comptabilisées. 2. Les moins-values constatées entre lesdites valeurs sont prises en compte dans les conditions suivantes : 

pour les biens dont le potentiel des services attendus s'amoindrit normalement avec le

temps, l'usage, le changement des techniques ou toute autre cause, l'entreprise établit un plan d'amortissement, le cas échéant révisable, dont l'application permet de calculer la valeur comptable nette de ces biens.

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Si la valeur actuelle d'un bien est notablement inférieure à la valeur ainsi calculée, il est



procédé à la constitution, soit d'un amortissement exceptionnel, le reliquat du plan d'amortissement étant modifié en conséquence, soit d'une provision si la dépréciation n'est pas jugée définitive. pour les autres biens corporels et incorporels, dont la valeur actuelle est notablement



inférieure à la valeur comptable, il est procédé pour le montant de la différence constatée, à la constitution d'une provision lorsque la dépréciation n'est pas jugée définitive.

2° les immobilisation financières : •les titres de participation; • les valeurs mobilières de placement; • les autres titres immobilisés. - Les titres de participation : •A la date d’entrée, ils sont enregistrés au montant pour lequel ils ont été acquis. • A tout autre date leur valeur correspond à ce qu’un chef serait prêt à décaisser pour l’acquérir. -Les valeurs mobilières de placement : L’évaluation est établie titre par titre en retenant comme valeur d’inventaire une valeur qui tient compte des perspectives d’évolution générale de l’entreprise dont les titres sont détenus. -les autres titres immobilisés : A la date d'entrée, ils sont enregistré au prix pour lequel ils ont été acquis. A la clôture de chaque exercice, il est procédé pour ces titres à une estimation de valeur à l’inventaire. 3° les immobilisations en non valeurs : La valeur d’entrée est constituée par la somme des charges et le montant total des primes de remboursement des obligations. Pour l’amortissement il constitue l’étalement par report sur plusieurs exercices d’une charge déjà subie ou consommée. Sa valeur actuelle est présumée nulle. 4

II. Le contrôle interne : Objectifs : •Toutes les immobilisations sont correctement autorisées et comptabilisées •Toutes les immobilisations sont correctement évaluées •La protection des actifs est assurée •Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis .

III. le contrôle des comptes : Objectifs : S'assurer : -Qu'elles existent ; -Elles appartiennent à la société ; -Elles sont correctement évaluées ; -Elles sont correctement enregistrées ; -La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectuée; 1°les immobilisations en non valeurs : Objectifs du contrôle : S'assurer : •Que tous les frais sont inscrits dans ce poste conformément aux principes comptables; •Des conditions d'amortissements de cette rubrique, surtout si l'entreprise projette la distribution de dividendes.

Comptes * 212. Frais préliminaires

Objectifs Exhaustivité Réalité

Techniques Revue analytique (1) Inspection de documents

Imputation * 212. Charges à répartir sur plusieurs exercices

Imputation

* 213. remboursement obligations

Réalité

Prime

de des

Inspection de documents Exhaustivité Confirmation directe Calcul arithmétique

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Exactitude * 281. Amortissement des non – valeurs

Réalité

Calcul arithmétique

Exactitude

2°les immobilisation incorporelles : Objectifs du contrôle : S'assurer : -Que tous les frais engagés sont inscrits conformément aux principes comptables. -Que l'amortissement des éléments susceptibles d'être amortis est calculé de façon constante. -Qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables.

Comptes * 221. Immobilisations en R &D

Objectifs Existence

* 222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Existence Propriété

Inspection documents

de

* 223. Fonds commercial

Existence

Inspection documents

de

*282. Amortissement des immobilisations incorporelles

Techniques Revue analytique

Réalité

Permanence

Confirmation directe

Calcul arithmétique

3° les immobilisations corporelles : Objectifs du contrôle : •Vérifier l'enregistrement de toutes les entrées au patrimoine au coût d'acquisition. •Vérifier l'existence des immobilisations •Vérifier le mode de calcul des amortissements et leurs conformité avec la législation en vigueur. •S'assurer que les immobilisations en cours concernent des projets non encore achevés. Contrôle de l’existence

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–Si la société procède à un inventaire physique : •examiner les procédures suivies, •assister à la prise d'inventaire, •vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour, •obtenir des explications pour tout écart important. –En tout état de cause vérifier l'existence physique des actifs importants. Contrôle de la propriété •Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sûreté réelle. Acquisitions –Vérifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats, procès-verbaux du Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les justificatifs (commandes, factures, paiements). –Au cas où il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les coûts imputés sont corrects. Cessions –Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier. –En cas de cession d'un bien immobilisé dans les 5 ans de l'acquisition, vérifier le reversement de T.V.A. Amortissements –Vérifier que la charge d'amortissement de l'exercice a été correctement calculée et enregistrée. –Vérifier le respect des règles fiscales en matière de comptabilisation de l'amortissement

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Comptes * 231. Terrains * 232. Constructions

Objectifs Existence Propriété

Techniques Inspection physique Inspection de documents

* 233. Installations Exhaustivité techniques, matériel et outillage * 234. Matériel de transport Validité * 235. Mobilier, matériel de Exactitude bureau et aménagement divers * 238. Autres immobilisations corp. * 239. Immobilisations corporelles en cours *283.Amortissement des Exactitude Calcul arithmétique immobilisations corporelles *3481. Créances/ cession Réalité Inspection de d'immobilisations corporelles documents Valeur * 6193. D.E.A. des Valeur Calcul arithmétique immobilisations corporelles Coupure * 6513. V.N.A. des Valeur Calcul arithmétique immobilisations cédées Exactitude * 7513. PC des Réalité Inspection de immobilisations corporelles documents Valeur

4°les immobilisations financières : Objectifs : -S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de placement et en comptes courants reflètent l'ensemble des titres appartenant à la société. -S'assurer que les montants inscrits au compte de résultat représentent bien l'intégralité des produits, gains ou pertes imputables à l'exercice. -S'assurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants à recevoir entièrement recouvrables et résultant d'opérations effectuées dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. 8

-S'assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs à ces comptes ont été correctement comptabilisés. Contrôle de l'existence et de la propriété -Vérifier l'existence des titres et procéder à une demande de confirmation directe, si des titres importants sont détenus par des tiers. -En faisant ce contrôle s'assurer que les titres sont au nom de la société et ne font l'objet d'aucune aliénation. -S'assurer de leur libération. Contrôle de la validité des enregistrements comptables –Vérifier que la classification est conforme au Plan Comptable. –Obtenir des confirmations directes de tous les soldes débiteurs et créditeurs. Contrôle de l'évaluation –Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la période postérieure. –Apprécier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Réévaluation –S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée. –Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dépréciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.

Cycle des Achats Fournisseurs la fonction achats se décompose en trois sous fonctions majeures : les approvisionnements, les achats et le marketing achats. L'approvisionnement

•

C’est une fonction d'exécution tournée vers

l'intérieur de l'entreprise. •

La relation fournisseur est à court terme.

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L'achat

•

C’est une fonction d'acquisition de ressources

matérielles de l'entreprise tournée vers l'extérieur. •

Le marketing achats

•

La relation fournisseur est à moyen terme. C’est une fonction de gestion des ressources

matérielles de l'entreprise à long terme. Aspect comptable : -Charges d’exploitation (61) -Fournisseurs et comptes rattachés (441) I - l’évaluation du contrôle interne : Les objectifs du contrôle interne du cycle : -Tous les achats sont saisies et enregistrés (exhaustivité). -Toutes les factures enregistrées correspondent à des achats réels effectués (réalité). -Tous les achats enregistrés sont correctement évalués. -Tous les achats ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrés dans la bonne période -Toutes les charges ainsi que les produits et charges connexes sont correctement imputés, totalisés et centralisés. -Tous les paiements sont autorisés et correctement enregistrés. Les principales caractéristiques du cycle Achat/Frs : Le cycle achats-fournisseurs est caractérisé par un certain nombre de phases qui peuvent se présenter comme suit : 1°L’expression des besoins ; 2°Déclenchement de la commande ; 3°Réception des biens ou services ; 4°Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs ; 5°Mise en paiement des factures.  Chacune de ces phases implique un ensemble d’objectifs à atteindre, entraînant des risques potentiels, des mesures usuels de contrôle interne nécessaires, 1°L’expression des besoins Objectifs:

Risques

Mesures usuelles du contrôle interne

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potentiels:

-Rupture de stock

-Besoins correctement déterminés. -Pas d’achats inutiles. -Commandes correctement lancées.

-Constitution de stocks pléthoriques.

-procédure formalisée  recenser systématiquement et périodiquement les besoins de l’entreprise. -Suivi des besoins qui n’ont pas donner lieu à une demande d’achat. -Existence de pouvoirs pour validation des DA. - mise en œuvre des tests . - existence d’une séparation de fonctions.

2° Déclenchement de la commande : Objectifs: Les achats doivent être réalisés dans les conditions optimales de: Qualité Prix Délai

Risques potentiels: -Le déclenchement d’achat à des prix > au marché. -Le déclenchement d’achat par une personne non habilité. -Le déclenchement d’achat en l’absence d’une trésorerie suffisante. -Le recours à des fournisseurs qui ne présentent pas de garanties suffisantes.

Mesures usuelles du contrôle interne -procédure d’appel d’offre qualité égale, les meilleurs prix possibles. -prise de connaissance de la situation Fin. du Frs ( cas versement d’acompte). -s’assurer que tte Cde a fait l’objet d’une DA. -lancer un contrôle de gestion vérifier si l’entreprise a les moyens Fin. de lancer un tel achat.

3° Réception des biens ou services : Objectifs:

Risques potentiels:

Mesures usuelles du contrôle interne

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•Les biens réceptionnés doivent être commandés •Les quantités et spécificités doivent être mentionnées sur la commande •Les biens ne sont pas endommagés •Le délai de livraison doit être respecté •Les réceptions doivent être enregistrées

•Constitution de stocks inutiles •Constitution de stocks pléthoriques ou rupture de stock •Réception de biens endommagés •Défaut d’enregistrement des réceptions

-la comparaison systématique des réceptions avec les commandes correspondantes, et la mise en œuvre d’une procédure de traitement des écarts ; -la séparation des fonctions de commande, de réception et de contrôle qualité -la définition de pouvoirs d’acceptation des réceptions, -la mise en œuvre de procédure de relance des fournisseurs en retard ; -l’enregistrement systématique des entrées dans le système informatique.

4°Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs Objectifs:

Garantir un enregistrement correct des dettes et des achats dès la réception des biens ou services

Risques potentiels: •Perte des factures reçues •Difficultés de recensement des factures non parvenues •Retards de traitement des factures •l’enregistrement de fausses factures •problèmes informatiques

Mesures usuelles du contrôle interne - mise en place d’un processus de détermination des réceptions non encore facturées - la transmission systématique au service comptable de toutes les factures . -la mise en œuvre périodique d’un contrôle de l’interface entre le journal des achats et la comptabilité générale, pour détecter d’éventuelles anomalies informatiques dans les transferts d’information ; -le maintien d’une compétence suffisante du personnel chargé de saisir les factures ; -la mise en place d’une procédure pertinente et rapide de validation des factures : rapprochement des factures avec les bons de réception et les bons de commande,...

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5°Mise en paiement des factures Objectifs:

Risques potentiels:

•Les factures doivent être conformes à la commande et correspondre à une livraison effective

•Prestation non satisfaisante, non réalisée, ou qui ne concerne pas l’entreprise

•les factures sont payées dans les délais contractuels et ne sont payés qu’une seule fois

•le paiement avec retard de factures validées,

Mesures usuelles du contrôle interne

-la définition de pouvoirs en matière de bons à payer et la mise en place d’un contrôle de ces pouvoirs ; -le déclenchement des règlements sur la base de factures originales et l’estampillage des factures payées.

II- le contrôle des comptes du cycle A/F : 1° comparer la balance des comptes individuels avec celle des exercices précédents et enquêter sur les changements inattendus. 2° vérifier la séparation des exercices en examinant le journal des achats ; les bons de réception ; les factures des fournisseurs sur des périodes précédant et suivant immédiatement les dates de clôtures et vérifier que les opérations ont été comptabilisées dans le bon exercice. 3° effectuer une recherche du passif non enregistrés à la date de l’inventaire, les factures fournisseurs reçues et non enregistrées. 4°procéder à une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets à payer. 5°pointer le compte 441 avec le GL et les comptes annuels. 6° pointer le compte fournisseurs et effets à payer avec la balance Frs ou avec le total de l’échéancier des effets à payer. 7° vérifier que les comptes Frs débiteurs correspondent à des avances et acomptes versés et sont classés à l’actif du bilan. 8° s’assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clôture et que la différence de change figure dans le compte « écart de conversion actif ou passif ».

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Cycle de trésorerie : I-Le contrôle interne : le système de contrôle interne sur la trésorerie doit obtenir l’assurance que : -Les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes (contrôle des paiements) ; -Les encaissements font l’objet d’un suivi (contrôle des encaissements) ; -Les actifs liquides sont suffisamment protégés du vol ou du détournement (protection et conservation des valeurs) ; -Les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées (enregistrements comptables des opérations de trésorerie) ; -La trésorerie est gérée de manière efficace (évaluation du contrôle interne). le contrôle des paiements :  le paiement par chèque ou par virement : II est important que tous les chèques émis soient signés uniquement par des personnes autorisées, que soient prévues des pièces justificatives attestant leur bien fondé, enfin que leur enregistrement et leur expédition soient menés rapidement et correctement. Les signatures autorisées  Les personnes qui disposent de la signature des chèques agrégées auprès des banques, doivent être limitativement désignées .  Les signataires ne doivent pas avoir accès à la préparation et à l’enregistrement des chèques et, lorsque est possible.



Établissement des chèques ou des ordres de virement

Examen et annulation des pièces justificatives

Les chèques présentés aux signataires doivent être barrés et établis au nom des bénéficiaires nommément désignés (donc non « au porteur » ou « en blanc ».

Les personnes ne doivent signer les chèques qu’après avoir vérifié leur bien-fondé, c’est-à-dire examiné les éléments justificatifs joints.

La responsabilité de leur conservation jusqu’au moment où ils sont envoyés à leurs destinataires incombe aux signataires ou à des personnes en dépendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance être retournés à la personne qui les a préparés .

une fois le chèque correspondant aux pièces justificatives émis, ces pièces doivent être annulées par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon.

Paiement par caisse :

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Les signatures autorisées

Examen et annulation des pièces justificatives

Les autorisations de dépenses peuvent Le caissier doit s’assurer que les être le fait de personnes différentes, selon pièces qui lui sont présentées, afin de leur nature ou le service de l’entreprise justifier la dépense, ont été dûment concernée. autorisées en comparant les signatures y figurant avec les modèles dont il dispose préalablement ; Il doit également s’assurer de l’identité du bénéficiaire, notamment pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le bénéficiaire doit obligatoirement signer un reçu que lui préserve le caissier et que celui-ci conservera. En matière d’opérations de caisse, un principe fondamental de contrôle interne est que les encaissements reçus ne doivent pas être affectés directement au paiement des dépenses le contrôle des encaissements :  L’encaissement par chèque : Le courrier doit parvenir non décacheté à un service « réception de courrier » ou au secrétariat de direction dont les membres ne doivent avoir en aucun cas accès à la trésorerie et au compte « clients » .les chèques doivent être systématiquement barrés et doivent mentionnés le bénéficiaire.  L’encaissement par caisse : On peut distinguer deux catégories d’encaissements : –Ceux effectués par des agents de l’entreprise (livreurs, représentants, …) ou par des tiers ; –Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dépôts ou magasins. Les contrôles à prévoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives d’une vente au comptant, c’est-à-dire , d’une part, la livraison de la marchandise et le paiement du client à la caisse du lieu d’émission, d’autre part, le suivi comptable de l’opération et le transfert des fonds. Tous les fonds reçus doivent être remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds à la fin de chaque journée, sous déduction éventuelle d’un montant fixe autorisé par la direction et destiné à assurer son « fonds de roulement » (et qui devra être justifié par des pièces comptables). Une personne des services comptables n’ayant pas accès à la trésorerie compare alors le total de la bande d’enregistrement relative aux transactions de la journée avec les sommes reçues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trésorier (compte tenu du fonds fixe de roulement). Toute différence au-delà d’un seuil de tolérance fixé doit faire immédiatement l’objet d’investigations et éventuellement d’un rapport à une personne responsable. Enfin, le caissier remet immédiatement en banque les fonds ainsi collectés sans les imputer au paiement des dépenses.

II- le contrôle des comptes : 1°s’assurer que toutes les recettes sont enregistrées et encaissées

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2° s’assurer que les paiements sont saisis et comptabilisés 3° s’assurer que toutes les recettes enregistrées correspondent à des recettes réelles 4° s’assurer que les règlements comptabilisés correspondent à des dépenses réelles 5° Appliquer la procédure de confirmation directe pour les soldes, prêts bancaires et découverts.. 6° vérifier les rapprochements bancaires établis par l’entreprise. 7° Revoir les recettes et les dépenses d’importance exceptionnelle à la fin de l’exercice. 8° faire un comptage des espèces en caisse à la data de clôture de l’exercice, revoir le journal de caisse pour la période et s’assurer que le solde du bilan est correcte. 9° Pointer les montants inscrits au bilan avec le grand livre, les journaux bancaires et les journaux de caisse.

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L’audit des stocks I)Les règles d’évaluation: I)Règles de base concernant les stocks 1)Seuls les biens dont l’entreprise est propriétaire font partie des stocks 2)Tous les biens destinés à être consommés au premier usage, ou revendus en l’état ou après transformation sont considérés comme stock 3)Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations : • Les pièces de rechange qui ne peuvent être affectés que pour l’entretien et la réparation de matériels spécifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent être rattachés aux immobilisations auxquelles elles sont destinées, et être amorties selon la même durée de vie. • Les emballages récupérables dont la durée prévisible d’utilisation dépasse un an à leur entrée en patrimoine, bien qu’ils ne soient pas commodément identifiables. II)Evaluation des stocks II-1- les biens spécifiques et identifiables Les biens spécifiques et identifiables sont évalués à l’inventaire en fin d’exercice à leur coût réel. Conformément aux méthodes d’évaluation, le coût réel des stocks s’entend : • du coût d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux • du coût de production pour les biens produits par l’entreprise. II-1-1- le coût d’acquisition du prix d’achat facturé +des charges accessoires II-1-2- Le coût de production Le coût de production des biens en stock est composé : • des coûts d’acquisition des matières et fournitures utilisées. • des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements. • Des charges indirectes raisonnablement rattachées à la production de l’élément, sauf les dépenses d’administration générale, les frais de recherche et développement et les frais financiers. II-2- les biens fongibles

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Les biens fongibles (interchangeables) sont évaluées selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré ou du FIFO (premier entré, premier sorti). Ces méthodes sont les seules admises par la loi comptable et la législation fiscale. Nomenclature Les comptes de stocks sont répartis entre les postes suivants : 311 marchandises 312 matières et fournitures consommables 313 produits en cours 314 produits intermédiaires et produits résiduels 315 produits finis

Fonctionnement La comptabilité des stocks est différenciée selon qu’il s’agisse d’achats de marchandises, matières et fournitures consommables ou de produits fabriqués. I)Méthode de l’inventaire intermittent « Cette méthode fait intervenir des écritures comptables envisagées au début et à la fin de l’exercice » II- Méthode de l’inventaire permanent Principaux objectifs de l’audit des stocks OBJECTIFS D'AUDIT

1. Tous les mouvement s de stock sont saisis et enregistrés

RISQUE POTENTIEL

PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES

Absence de maîtrise des flux physiques risque de perte pour l'entreprise

•Mise en place systématique de documents standards pré numérotés pour suivre les mouvements de stocks; • •Utilisation de ces documents standards pour la mise à jour des stocks comptables et suivi des séquences; • •Rapprochement régulier des quantités théoriques avec le stock physique; • •Identification régulière des stocks détériorés ou périmés et mise en place d'une procédure de mise au rebut.

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2)Tous les stocks enregistrés sont protégés et appartienn ent à l’entreprise

Actif fictif ou Surévalué : Risque de perte et de détérioration

3. Les risque fiscal stocks sont Actif fictif correcteme Risque de perte nt ultérieure évalués

•Procédures d'inventaire physique claires et fiables; • •Suivi spécifique des stocks détenus par des tiers; • •Suivi spécifique et identification physique des stocks détenus pour le compte de tiers; • •Contrôle de l'accès aux zones de stockage; • •Qualité des conditions de stockages; •Couverture d'Assurance. •Justifier à tout moment la décomposition des coûts de revient et permettre leur rapprochement avec les coûts réels ; • •L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantité et en valeur ; • •L'existence de procédures permettant de déterminer le prix du marché ou le prix de réalisation nette ; • •Une revue régulière des stocks obsolètes endommagés ou à faible rotation et la constitution de provisions adéquates..

Méthodologie de l’inventaire physique

L’ auditeur intervient : Avant l’ inventaire physique  Connaissance préalable d’un ensemble d’informations; (Stocks, lieux de stockage et processus de production ; Le système de contrôle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons d’entrée, de sortie, de transfert, de production pré numérotés ou non, séparation des tâches ; La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, d’un

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inventaire permanent informatisés ou non… ; Instructions de prise d’inventaire ;  Évaluation des instructions; L’auditeur s’assure que les instructions comportent les informations nécessaires pour permettre la fiabilité de la saisie des quantités et des autres informations,  Visite préalable sur les lieux d’inventaire; Une visite des lieux de stockage avant l’inventaire permet à l’auditeur de s’assurer que les articles sont correctement rangés pour pouvoir être recensés dans de bonnes conditions.  Programme et planning; ( planifier son intervention, préparer un programme de travail adapté tenant compte des particularités de l’entreprise )

Au cours de l’ inventaire : il veiller sur le respect des :  Application des instructions de l’inventaire  Sondages sur les quantités  Indépendance des exercices : Après l’ inventaire : L’auditeur doit s'assurer que les résultats de comptage ont été correctement utilisés pour établir l'état des stocks servant de base à la valorisation. Ce contrôle s'effectue de la manière suivante :  Vérification de la centralisation des fichiers de comptage :  Suivi des sondages et informations relevées :  Vérification du respect de la séparation des exercices à partir des éléments relevés lors de l'inventaire

Méthodologie d’audit des comptes Stocks et encours I) Objectifs du contrôle des comptes : • S’assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels représentant tous des produits physiquement identifiables qui appartiennent à l’entreprise ; • S’assurer que ces produits sont évalués au plus bas du coût de revient ou de la valeur nette réalisable ; • vérifier que les informations fournies dans l’annexe et concernant les stocks, sont suffisantes. II) Rappel des contrôles types : a) Vérification des quantités :

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• Rapprocher les informations relevées de lors l’inventaire de l’état final des stocks. • Au cas ou les inventaires physiques ont eu lieu à une date antérieure à celle du bilan : + Pointer les montants du grand-livre à la date de l’inventaire avec les états récapitulatifs valorisés des stocks à cette date, + Rapprocher les montants inscrits en entrées et sorties de stocks au grand-livre avec les achats (partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour entrées en production et sorties de production pour entrées en stocks) et les ventes. En cas d’inventaire tournants : b) Valorisation : Pour les matières et marchandises, vérifier avec les factures que les coûts d’acquisition utilisés (calculés soit au prix moyen pondéré, soit suivant l’hypothèse premier entré-premier sortie) incluent bien les frais de transport, douane…ou éventuelles réductions obtenues des fournisseurs. c) Dépréciation : + S’assurer que la provision pour dépréciation des stocks en mauvais état, invendables ou à rotation lente est suffisante. +S’assurer que les coûts retenus pour la valorisation des stocks ne se situent pas au dessus de la valeur nette de réalisation. d) Enregistrement comptable : Pointer le montant des stocks, d’après l’état récapitulatif, avec la balance générale et les comptes annuels.

AUDIT DE LA PAIE I)GENERALITES LE SALAIRE DE BASE=nombre d’heures normales x taux horaire normal Taux horaire supplémentaire= Taux horaire normal * (1+ taux de majoration)

L’enregistrement de la paie se divise en trois phases :

•L’enregistrement des rémunérations nettes •L’enregistrement des charges patronales •L’enregistrement du règlement des sommes dues au personnel, aux organismes sociaux, à l’état.

II)Audit de la paie Audit de conformité : L’audit de conformité permet d’apprécier la conformité des pratiques de l’entreprise aux règles applicables internes ou externes, légales ou

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conventionnelles- et de porter un jugement sur la qualité des informations et des processus.

Objectifs a. Garantir la qualité de l’information : confidentialité et sécurité d’accès aux bases de données b. Assurer le respect des dispositions légales, réglementaires ou conventionnelles : c. Assurer l’application des accords d’entreprise et des procédures internes

Objectifs du contrôle interne

•S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes entre service de la paie et service du personnel ; •S’assurer que les personnes figurant sur le journal de paie ont bien droit à leur rémunération ; •S’assurer que le temps payé correspond au temps dû; •S’assurer de l’exactitude des calculs ; •S’assurer que les niveaux de rémunérations ont été approuvés ; •S’assurer que le paiement est effectué dans des conditions de sécurité suffisantes.

Audit d’efficacité

•Les résultats obtenus sont-ils conformes aux objectifs fixés ? • Les résultats ont –ils été obtenus au moindre coût ?

Les niveaux de contrôle L’audit d’efficacité s’exerce par un contrôle à cinq niveaux: •La cohérence des procédures avec les choix de l’entreprise en matière de politique de rémunération •La cohérence des pratiques en matière de rémunération avec l’ensemble des autres aspects de la gestion sociale •La cohérence interne des procédures de gestion et d’administration des rémunérations •La pertinence des procédures •l’efficience des procédures

Domaines Les principales missions des audits d’efficacité comprennent les domaines suivants: •l’audit des qualifications et des classifications : classification des emplois en vigueur+Les mécanismes de révision de la grille

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•l’audit •l’audit •l’audit •l’audit •l’audit

de l’individualisation des rémunérations; du salaire indirect; des rémunérations effectives; de l’intéressement; de la rémunération des commerciaux

l’audit stratégique •L’audit stratégique correspond à une double préoccupation. -Les politiques de rémunération sont- elles conformes aux objectifs poursuivis par l’entreprise, à sa stratégie sociale ? -La traduction des grands choix de la politique de rémunération en plans et en programmes est –elles réalisée ? Les missions confiées à l’auditeur concernent : •L’identification des politiques, des programmes et des pratiques en matière de rémunération; •L’audit de l’image interne et de la prise en compte des aspirations des salariés ; •L’audit de la maîtrise de la masse salariale ; •L’audit de la structure de la masse salariale ; •L’audit de l’équité ; •L’audit de la reconnaissance. III)ANALYSE DES COMPTES

L’analyse se fait au niveau du: Bilan: s’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec le personnel sont correctement évalués et bien classés. Compte de résultats: s’assurer que les charges et produits inscrits et ayant pour origine les droits et les obligations de l'entreprise vis-à-vis de son personnel, résultent uniquement des transactions réalisées dans l'exercice comptable considéré.

Audit de la paie à PFAIZER

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 Que stio nnai FAIBLESSES APPARENTES RELEVEES

Le pointage par cartes magnétiques n’est pas appliqué comme mentionné dans la procédure

Les avances octroyées au personnel pour déplacements ne sont pas rendues à terme en cas de non usage

EFFETS POSSIBLES

Les personnes absentes ne sont pas susceptibles d’être détectées par leurs supérieurs en cas de non vérification

Alourdissement des charges de l’entreprise

RECOMMANDATIO

NS Utiliser le système de pointage numérique en coopération avec la base de données de la sécurité pour faciliter la tâche aux responsables du service paie Se conformer à la procédure mise en place, relance, puis en dernier lieu appliquer des retenues sur la paie.

re du contrôle interne  Faiblesses et recommandations

Cycle ventes-clients I)Généralités 24

Les services concernés •Service : « Administration des ventes » Traitement et suivi de l’exécution de la commande clients •Service « Approbation des crédits » Donne son approbation avant le traitement de la commande + le contentieux •Service « d’expédition » S’assurer qu’aucune marchandise n’est livrée sans autorisation correspondante (OL, ordre de travail). •Service « facturation » Établit les factures à partir d’informations communiquées par les autres services. •Service « comptes clients » -Il enregistre les factures ventes; -S’assure que le total enregistré correspond bien aux éléments transmis par le service « facturation ».

Les étapes du cycle L’acceptation, le traitement et l’exécution de la commande; La facturation; L’enregistrement des factures; Le suivi des comptes clients; Le suivi des encaissements; Le suivi des retours.

Règles d’évaluation À l’entrée :

La valeur d’entrée est égale au nominal de la créance. Pour les créances en devises, la contrepartie en dirhams au cours de change du jour de l’opération (date de facturation en général, date de l’accord des parties ou de paiement de l’avance ou l’acompte).

À l’inventaire : Si le règlement final d’une créance paraît certain, sa valeur actuelle est égale à sa valeur d’entrée ; sinon, une provision pour dépréciation doit être constituée sur la base de la perte probable future. Pour les créances en devises, elles doivent être converties sur la base du dernier cours de change à la date d’inventaire ;

II) Contrôle interne

Objectif d’Exhaustivité des Enregistrements des Ventes 25

S’assurer que : Un bon d’expédition est émis pour toute expédition de Mses; Toute prestation de Services facturable rendue par le personnel de la Sté est enregistrée; Le Sce facturation est informé de toute expédition de Mses ou de toute prestation de Services Des factures sont émises ou que le client est informé pour tout produit expédié ou toute prestation de Sces rendue facturable; Toutes les factures de vente sont comptabilisées dans le journal des ventes et en comptabilité auxiliaire Clients Un bon de réception est émis pour tout retour de Mses par le Client; Les retours de Mses pour émission d’avoirs sont distingués des autres retours; Tous les avoirs sont comptabilisées dans le journal des avoirs et en comptabilité auxiliaire Clients

Objectif de Réalité des Enregistrements S’assurer que : Les Mses sont expédiées au bon client; Le service expédition n’émet pas de bons d’expédition pour des produits non expédiés; Les factures de ventes ne comportent pas d’erreurs de quantités de Mses expédiées ou prestations effectuées; Des factures ne sont pas émises et des ventes ne sont pas comptabilisées pour des Mses non expédiées ; Il n’y a pas de double facturation de la même vente ou de double comptabilisation de la même facture; Il n’y a pas de double émission ou comptabilisation d’avoirs pour un même retour sur ventes ou un même rabais accordé; Les bons de réception ne sont émis que pour des Mses retournées par le client pour avoirs;

Objectif de l’Evaluation Correcte des Enregistrements Garantir que :

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Les bons prix unitaires de vente sont utilisés sur les factures; Les multiplications des quantités par les prix unitaires sont exactes; Il n’existe pas d’erreurs de calculs dans les autres éléments monétaires figurant sur les factures des ventes ou sur les relevés mensuels; Les bons prix sont utilisés pour les avoirs.

Objectif de Spécialisation des Exercices

Que prévoie la société pour vérifier que: La facturation est faite sans délai chaque fois que des Mses sont expédiées ou des prestations de Services sont rendues; Les bons d’expéditions et les factures de ventes reflètent les dates réelles des opérations; La comptabilité est informée rapidement de tout retour de Mses pour avoir ou de tout crédit accordé ; Les avoirs et les fichiers de données mentionnent les dates réelles d’opérations; Les avoirs sont comptabilisés sans délai dans le journal des avoirs

Objectif de l’Imputation Correcte des Enregistrements

S’assurer que: Il n’y a pas sur les factures de ventes des erreurs sur le nom ou le code Client, ainsi que sur la description des Mses expédiées ou des prestations de services rendues; Il n’y a pas d’erreurs de codification des ventes pour imputation aux comptes du grand-livre; Il n’y a pas d’erreurs de codification des ventes ou avoirs pour imputation aux comptes de comptabilité auxiliaire ou analytique; Il n’y a pas sur les avoirs d’erreurs sur le nom et le code Client, ainsi que sur la description des Mses retournées ;

Objectif de Totalisation Correcte des Enregistrements

Quelles sont les procédures manuelles et informatiques mises en place par la société pour s’assurer qu’il n’y a pas d’erreurs de totalisation des ventes et des avoirs?

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Objectif d’ Enregistrements et de Centralisation Corrects des Ventes et Avoirs Comptabilisés S’assurer que :

Il n’y a pas d’erreurs de centralisation des totaux des journaux de ventes ou d’avoirs aux grands livres; Il n’y a pas de double enregistrement ou centralisation dans le grand livre ou en comptabilité auxiliaire

Principales caractéristiques du contrôle interne

Les principales phases du cycle ventes se présentent comme suit :

Acceptation, traitement et exécution de la commande, Facturation, Enregistrement des factures, Suivi des comptes "Clients", Suivi des encaissements.

La qualité du contrôle interne repose sur certains principes de base : •La séparation des foncions •La matérialisation des taches •La prénumérotation des documents papier •La mise en place de contrôles particuliers pour les situations exceptionnelles

III)Contrôle des comptes Les objectifs à atteindre : • •S'assurer que les produits

et charges inscrits au compte de résultat et provenant des opérations de ventes résultent uniquement de l'enregistrement intégral des transactions réalisées dans l'exercice comptable considéré. •S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations de ventes sont correctement évalués et bien classés. Pour cela l’auditeur adopte un programme d’audit dit le programme d’audit standard. Le programme d'audit standard porte d'une part sur le travail à effectuer à l'intérim, et d'autre part sur celui à effectuer à l'audit final. Le programme d'intérim type se présente en deux parties :

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•1. Un programme de base comportant des tests de conformité qui doivent être adaptés à la situation spécifique du client audité. •2. Un programme de vérification matérielle à utiliser en cas de contrôle interne déficient ou lorsqu'une approche par tests de conformité est jugée inopportune. C’est un programme de base avec tests de validation et de conformité qui a pour objectif de vérifier : 1) Constatation des produits : expédition, facturation, comptabilisation 2) Exactitude arithmétique 3) Notes de crédit 4) Recouvrement et encaissement 5) Constatation des produits – livraisons 6) Constatation des produits – facturation

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