Aspecto Tributario

 

 I

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A   y    d   a    d    i    l   a   u    t   c    A

 Informes Tributarios Tributarios

Aspectos Tributarios y Contables de la Diferencia de Aspectos Cambio por Pasiv asivos os Relacionados con las Existencias Ficha Técnica Autor  :  C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título 

:

Aspectos Tributarios y Contables de la Diferencia de Cambio por Pasivos Relacionados con las Existencias

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 163 - Segunda Quincena de Julio 2008

en el resultado del ejercicio en el que se originan, debiendo tener en cuenta que cuando la transacción se liquide en un ejercicio posterior al de la transacción, la diferencia de cambio se debe reconocer en cada uno de los ejercicios a partir de la variación que se haya producido en los  tipos de cambio de cada ejercicio. ejercicio.

Base legal  Art. 61 Inc. e) Ley del Impuesto a la Renta Renta

En cuanto al IGV, IGV, la diferencia de cambio que se origine entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio no forma parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

Base Legal

Base legal

Párrafos 28 y 29 NIC 21.

 Art. 14 Inc. c) Ley del IGV. IGV.

1. Introducción

3. Aspecto tributario

Cuando se realizan operaciones en moneda extranjera y se lleva la contabilidad en moneda nacional, surgen diferencias entre los montos provisionados y los montos a liquidar cuando la fecha de provisión y la fecha de liquidación del pasivo son diferentes y ha variado el  tipo de cambio entre una fecha y la otra. El tratamiento tributario en estos casos difiere del tratamiento contable originándose diferencias temporales que veremos a continuación.

Las diferencias de cambio originadas por operaciones habituales, objetos de actividades gravadas con el Impuesto a la Renta y las que se produzcan por razones de créditos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta, debiéndose aplicar lo siguiente en el caso de las existencias.

Caso Práctico N° 1 Con pérdida por diferencia de cambio

Las diferencias de cambio aparecen como

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en  tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los

La empresa “Comercial Mass S.A.C.” dedicada a actividades de comercialización adquirió un lote de 20 fotocopiadoras el 15 de agosto de 2008 a un costo de $ 1,500 cada una, más el IGV 19%. El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de agosto es de S/. 2.85 y el publicado en dicha fecha es también S/. 2.85.

consecuencia de una transacción en moneda extranjera cuando se produce una variación en el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquiliq uidación. Dichas diferencias se reconocen

inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.

El pago al proveedor se realiza en 4 cuotas iguales, la primera cuota se paga el 15 de agosto de 2008, la segunda el 15 de setiembre de 2008, la tercera el

2. Aspecto contable

I-10

Instituto Pacífico

N° 163

Segunda Quincena - Julio 2008

 

 I

Área Tributaria 15 de octubre de 2008 y la cuarta cuota el 15 de noviembre de 2008. El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de setiembre es de S/. 2.90, del día 15 de octubre es S/. 3.00 y del 15 de noviembre es S/. 3.05. Se pide determinar el tratamiento contable y tributario de dicha operación asumiendo que el 31 de octubre de 2008 se han vendido 15 unidades y quedan en stock 5 unidades al 31 de diciembre de 2008. Se pide también determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 y 2009, sabiendo que la utilidad contable del ejercicio 2008 es de S/. 850,000; la del ejercicio 2009 es de S/. 720,000 y las 5 fotocopiadoras que quedaron en existencia al 31 de diciembre de 2008 se venden el 2009 y no hay diferencias temporarias en este último ejercicio. Tener en cuenta que hay participación de los trabajadores en las utilidades.

Valor de compra IGV  

—————

42 TRIBUTOS POR PAGAR  25,436.25  

421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS    104 Cuentas corrientes 15/08 Por el pago de la primera cuota.

 

$

T.C. S/.

 

8,925

2.85

42 TRIBUTOS POR PAG. 

446.25

Conversión de la cuarta cuota: 25,436.25 25,882.50

Conversión de la segunda cuota:

 

$

T.C. S/.

8,925

2.90

25,882.50

Segunda Quincena - Julio 2008

25,436.25 27,221.25 27,221 .25

Diferencia de cambio (Pérdida porque se desembolsa un importe mayor al provisionado)

—————  —————  1,785.00

69 COSTO DE VENTAS  20 MERCADERÍAS 

DEBE HABER

$

T.C. S/.

8,925

3.00

S/. 26,775.00

64,125.00 64,125.00

Mayorización 60 Compras

 

85,500 40 Tributos por pagar

16,245 42 Provedores

   

Conversión de la tercera cuota:

DEBE HABER

 31/12 Por Por el costo costo de ventas ventas 15 unidades vendidas a un costo unitario de S/. 4,275

1,338.75

676 Pérdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES  25,436.25   421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS  26,775.00   104 Cuentas corrientes 15/10 Por el pago de la tercera cuota.

27,221.25

Importe a pagar con el  tipo de cambio S/. 3.05

25,882.50 25,882 .50 —————  —————  446.25

S/.

Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.85 S/.

Importe a pagar con el  tipo de de cambio cambio S/. 2.90 2.90

   

 

3.05

 ——  — —————— x —— ———————

67 CARGAS FINANCIERAS 

15/08 Por el destino de la compra de mercaderías.

8,925

25,436.25

 ——  — —————— x —— ———————

 ——  — —————— x —— ———————

T.C. S/.

Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.85 S/.

Diferencia de cambio (Pérdida por que se desembolsa un importe mayor al provisionado)

101,745

$

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la cuarta cuota:

S/.

Pago de la tercera cuota:

85,500

 

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la segunda cuota.

15/08 Por la compra de mercaderías.

N° 163

DEBE HABER

421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS    104 Cuentas corrientes 15/09 Por el pago de la segunda cuota.

DEBE HABER

85,500

DEBE HABER

1,785.00 676 Pérdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES  25,436.25   421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS  27,221.25   104 Cuentas corrientes 15/11 Por el pago de la cuarta cuota.

25,436.25

 

421

20 MERCADERÍAS  61 VARIAC. DE EXISTENC. 

—————  1,338.75

   

S/.

 ——  — —————— x —— ———————

Asientos contables

401 Gobierno Central   4011 IGV 42 PROVEEDORES 

26,775.00 26,775 .00

Diferencia de cambio (Pérdida porque se desembolsa un importe mayor al provisionado)

67 CARGAS FINANCIERAS 

Pago de la segunda cuota:

la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para reconocer dichas diferencias.

16,245

Importe a pagar con el  tipo de cambio S/. 3.00

Pago de la cuarta cuota:

Conversión de la primera cuota:

rencia de cambio

40 TRIBUTOS POR PAGAR 

25,436.25

25,436.25

$ 35,700 ÷ 4 cuotas = $ 8,925 c/u

 

601 Mercaderías

Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.85 S/.

 ——  — —————— x —— ———————

676 Pérdida por dife-

 

DEBE HABER

 ——  — —————— x —— ———————

 

85,500

————— 

Pago de la primera cuota:

Tratamiento contable En el aspecto contable la Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 - NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera establece que la diferencia de cambio se lleva al resultado del ejercicio; por lo tanto, dicha diferencia se contabiliza como pérdida o ganancia del ejercicio en que se produce.

60 COMPRAS 

85,500.00 16,245.00

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la tercera cuota:

Prec. de compra 35,700.00 2.85 101,745.00

67 CARGAS FINANCIERAS 

 ——  — —————— x —— ———————

S/.

30,000.00 2.85 5,700.00 2.85

Solución

Sin embargo, para efectos tributarios, la diferencia de cambio que corresponda a las existencias en stock a la fecha del balance general (31-12-08) debe afectar el costo. Ello origina que haya diferencia  temporal produ producto cto de la diferenci diferenciaa entre entre la base contable y la base tributaria de las existencias, por lo que se deberá aplicar

T.C. S/.

$

25,436.25 25,436.25 25,436.25 25,436.25

101,745.00

101,745.00

Actualidad Empresarial 

I-11

 

 I

Actualidad y Aplicación Práctica 67 Cargas financieras

     

446.25 1,338.75 1,785.00

 

3,570.00

Saldo final de existencias sin la diferencia de cambio: Más: diferencia de cambio   Total considerando la diferencia de cambio

21,375.00 892.50  —————— 

S/. 22,267.50

S/. 21,375.00 y 22,267.50; no olvidemos que el costo tributario considera la diferencia de cambio correspondiente al saldo final de las existencias al 31 de diciembre de 2008.

10 Caja y bancos

   

25,436.25 25,882.50

  

26,775.00 27,221.25

 

105,315.00

Base Contable de las existencias Base Tributaria de las existencias   Diferencia temporaria

69 Costo de ventas

 

Determinamos la diferencia temporaria y la participación e Impuesto a la Renta diferidos:

64,125

21,375.00 22,267.50

85,500

64,125 21,375

 

85,500

85,500

Saldo al 31/12/2008 (5 unidades)

892.50

En vista que la base contable es mayor a la base tributaria se origina participación de los trabajadores e Impuesto a la l a Renta diferido activo que será revertida cuando dichas existencias se vendan. Fines Contables

Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta debe  teners  ten ersee en con consid sidera eració ción n que el art artícu ículo lo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con las existencias en stock o que se encuentren en tránsito a la fecha del balance general debe afectar el valor de los inventarios, y en caso se hayan vendido debe afectar el resultado del ejercicio. Asimismo, establece que las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación; por lo tanto, cuando se amortiza el pasivo y ha variado el tipo de cambio, se origina la diferencia de cambio que debe afectar el costo de las existencias en stock. Determinamos el costo tributario de las existencias en stock al 31 de diciembre para efectos del I.R.:

Fines DiferiTributarios dos

Utilid Util id.. co cont ntab able le 850, 85 0,00 000. 0.00 00 850, 850,00 000. 0.00 00 Más: Diferencia 892.50 892. 50 89 892. 2.50 50  temporariaa  temporari Renta N et eta

850,000.00 850,892.50

Partic. Trabajado-68, -6 8,00 000. 0.00 00 -6 -68, 8,07 071. 1.40 40 -7 -71. 1.40 40 res 8% Renta Neta Im782,00 782, 000. 0.00 00 78 782, 2,82 821. 1.10 10 82 821. 1.10 10 ponible Impuesto a la -234,600. -234,6 00.00 00 -23 -234,8 4,846. 46.33 33 -24 -246.3 6.333 Renta 30% Utilidad del ejer547,400.00 cicio

 ——  — —————— x —— ———————

86 DISTRIBUCIÓN DISTRIBUCI ÓN LEGAL DE LA RENTA NETA  38 CARGAS DIFERIDAS  41 REMUNERACIONES  Y PARTICIP PARTICIPACIONES ACIONES POR PAGAR 

DEBE HABER

Diferencia de cambio del mes de noviembre S/. 1,785.00 ÷ 20 x 5 unidades = 446.25   —————  Total diferencia de cambio S/. 892.50

I-12

Instituto Pacífico

Menos: Diferencia  temporaria  temporaria Renta Neta

-892 -8 92.5 .500 89 892. 2.50 50 720,000.00 719,107.50

Particip. Trabaja-57, -5 7,60 600. 0.00 00 -5 -57, 7,52 528. 8.60 60 -7 -71. 1.40 40 dores 8% Renta Neta Im662,40 662, 400. 0.00 00 66 661, 1,57 578. 8.90 90 82 821. 1.10 10 ponible Impuesto a la -198,720. -198,7 20.00 00 -1 -198, 98,473 473.67 .67 -24 -246.3 6.333 Renta 30% Utilidad del ejer463,680.00 cicio

 ——  — —————— x —— ———————

86 DISTRIBUCIÓN DISTRIBUCIÓ N LEGAL DE LA RENTA NETA  38 CARGAS DIFERIDAS  41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 

DEBE HABER 57,600.00 71.40

57,528.60

 31/12 Por la participaci participación ón de los trabajadores corriente y la rever sión de la participaci participación ón diferida.  ——  — —————— x —— ——————— 

88 IMPTO. A LA RENTA  198,720.00 38 CARGAS DIFERIDAS  246.33 40 TRIBUTOS POR PAGAR  198,473.67  31/12 Por el Impuesto Impuesto a la Renta corriente y la reversión del Impuesto a la Renta diferido.

68,000.00 71.40

Caso Práctico N° 2

68,071.40

 31/12 Por la participación participación de los trabajadores corriente y diferida del ejercicio.  ——  — —————— x —— ——————— 

88 IMPTO. A LA RENTA  234,600.00 38 CARGAS DIFERIDAS  246.33 40 TRIBUTOS POR PAGAR  234,846.33  31/12 Por el Impuesto Impuesto a la Renta Renta corriente y diferido del ejercicio.

Diferencia de cambio del mes de setiembre S/. 446.25 ÷ 20 x 5 unidades = 111.56 Diferencia de cambio del mes de octubre S/. 1,338.75 ÷ 20 x 5 unidades = 334.69

720, 72 0,00 000. 0.00 00 72 720, 0,00 000. 0.00 00

Asientos contables año 2009

Vendidas al 31/12/208 (15 unidades)

Tratamiento tributario Incidencia en el IGV.- En cuanto al IGV, la diferencia de cambio no tiene incidencia. El artículo 14 Inciso c) de la Ley del IGV establece que no forma parte del valor de venta, la diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.

Util Ut ilid id.. co cont ntab able le

 —————— 

20 Mercaderías

   

Fines Fines DiferiContables Tributarios dos

Año 2009 En el año 2009 se venden las 5 fotocopiadoras restantes, en vista que para efectos  tributarios el costo de dichas merc  tributarios mercaderías aderías es mayor al costo contable, corresponde deducir vía declaración jurada anual la diferencia entre el costo contable de

Con ganancia por diferencia de cambio La empresa “El Copy S.A.C.” dedicada a actividades de comercialización adquirió un lote de 20 fotocopiadoras el 15 de agosto de 2008 a un costo de $ 1,500 cada una más el IGV 19%. El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de agosto es de S/. 2.853 y el publicado en dicha fecha es también S/. 2.853. El pago al proveedor se realiza en 4 cuotas iguales, la primera cuota se paga el 15 de agosto de 2008, la segunda el 15 de setiembre de 2008, la tercera el 15 de octubre de 2008 y la cuarta cuota el 15 de noviembre de 2008. N° 163

Segunda Quincena - Julio 2008

 

 I

Área Tributaria El tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al cierre de operaciones del día 15 de setiembre es de S/. 2.801, del día 15 de octubre es S/. 2.753 y del 15 de noviembre es 2.700. Se pide determinar el tratamiento con table y tributario de dicha operación asumiendo que el 31 de octubre de 2008 se han vendido 15 unidades y quedan en stock 5 unidades al 31 de diciembre de 2008. Se pide también determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 y 2009, sabiendo que la utilidad contable del ejercicio 2008 es de S/. 850,000; la del ejercicio 2009 es de S/. 720,000 y las 5 fotocopiadoras que quedaron en existencia al 31 de diciembre de 2008 se venden el 2009 y no hay diferencias temporarias en este último ejercicio. Tener en cuenta que hay participación de los trabajadores en las utiidades.

T.C. S/.

$ Valor de compra IGV  

S/.

30,000.00 2.853 5,700.00 2.853

—————

85,590.00 16,262.10

————— 

Conversión de la tercera cuota:

 

Pago de la primera cuota:

2.753

24,570.52

DEBE HABER

 ——  — —————— x —— ———————

42 TRIBUTOS POR PAGAR  25,463.03  

421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS    104 Cuentas corrientes 15/08 Por el pago de la primera cuota.

25,463.03

Importe provisionado con el tipo de cambio S/. 2.853

25,463.03

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 2.753

24,570.52

Diferencia de cambio (Ganancia, porque se desemb desembolsa olsa un im———— —— ———  —  porte mayor al provisionado) -892.51

$ 35,700 ÷ 4 cuotas = $ 8,925 c/u

Pago de la cuarta cuota:

Conversión de la primera cuota: $

T.C. S/.

8,925

2.853

DEBE HABER

 ——  — —————— x —— ———————

S/.

42 PROVEEDORES   

25,463.03

25,463.02

421 Facturas por pagar

77 INGRESOS FINANCIEROS  Pago de la segunda cuota:

Tratamiento contable

Sin embargo, para efectos tributarios la diferencia de cambio que corresponda a las existencias en stock a la fecha del balance general (31-12-08) debe afectar el costo, ello origina que haya diferencia  temporal produ producto cto de la diferenci diferenciaa entre entre la base contable y la base tributaria de las existencias, por lo que se deberá aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para reconocer dichas diferencias. Asientos contables  ——  — —————— x —— ———————

60 COMPRAS 

DEBE HABER 85,590.00

601 Mercaderías

42 TRIBUTOS POR PAGAR  25,463.02  

77 INGRESOS FINANCIEROS  776 Ganancia por diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS    104 Cuentas corrientes 15/09 Por el pago de la segunda cuota.

   

101,852.10

421

 

24,998.92

$

T.C. S/.

8,925

2.801

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS  

Conversión de la cuarta cuota:

 

S/. 24,998.93

25,463.03 25,463 .03

Importe a pagar con el  tipo de de cambio cambio S/. 2.801 2.801

24,998.93 24,998 .93

Pago de la tercera cuota:

  85,590

15/08 Por el destino de la compra de mercaderías.

Segunda Quincena - Julio 2008

 

8,925

2.700

S/. 24,097.50

Importe a pagar con el tipo de cambio S/. 2.700 Diferencia de cambio (Pérdida porque se desembolsa un importe mayor al provisionado)

24,097.50 —————  -1,365.52

DEBE HABER

 ——  — —————— x —— ———————

69 COSTO DE VENTAS  20 MERCADERÍAS 

25,463.02 25,463 .02

64,192.50 64,192.50

 31/12 Por el costo costo de ventas ventas 15 unidades vendidas a un costo unitario de S/. 4,279.50.

DEBE HABER Mayorización

25,463.03

421 Facturas por pagar

77 INGRESOS FINANCIEROS  85,590

T.C. S/.

Importe provisionado con el  tipo de cambio S/. 2.853 2.853

entre la fecha la provisión de pago de la de segunda cuota. y la fecha Importe provisionado con el  tipo de de cambio cambio S/. 2.853 2.853 S/.

$

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la cuarta cuota:

Determinamos la diferencia de cambio

 

20 MERCADERÍAS 

24,097.50

15/11 Por el pago de la cuarta cuota.

464.10

Conversión de la segunda cuota:

42 PROVEEDORES 

 ——  — —————— x —— ——————— 

776 Ganancia por diferencia de cambio

   

 ——  — —————— x —— ———————

15/08 Por la compra de mercaderías.

1,365.52

  10 Y BANCOS   CAJA 104 Cuentas corrientes

421 Facturas por pagar

Diferencia de cambio (Ganancia, porque se desembolsa un im—————  ——— ——  porte menor al provisionado) -464.10

40 TRIBUTOS POR PAGAR  16,262.10 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 

   

DEBE HABER

 ——  — —————— x —— ———————

En el aspecto contable la Norma nacional de Contabilidad Nº 21 Inter- NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera establece que la diferencia de cambio se lleva al resultado del ejercicio; por lo tanto, dicha diferencia se contabiliza como pérdida o ganancia del ejercicio en que se produce.

N° 163

8,925

S/.

Determinamos la diferencia de cambio entre la fecha de la provisión y la fecha de pago de la tercera cuota:

Solución

 

T.C. S/.

Prec. de compra 35,700.00 2.853 101,852.10

 

 

$

892.51

776 Ganancia por diferencia de cambio

10 CAJA Y BANCOS 

  104 Cuentas corrientes 15/10 Por el pago de la tercera cuota. 

24,570.52

60 Compras

 

85,590.00

40 Tributos por pagar

16,262.10

Actualidad Empresarial 

I-13

 

 I

Actualidad y Aplicación Práctica 42 Provedores

   

25,463.03 25,463.02 25,463.03 25,463.02

101,852.10

Determinamos el costo tributario de las existencias en stock al 31 de diciembre para efectos del I.R.: Diferencia de cambio del mes de setiembre S/. 464.10 ÷ 20 x 5 unidades = 116.03

101,852.10

77 Ingresos financieros

Diferencia de cambio del mes de octubre S/. 892.51 ÷ 20 x 5 unidades = 223.13 Diferencia de cambio del mes de noviembre

     

464.10 892.51 1,365.52

 

2,722.13

S/. 1,365.52 ÷ 20 x 5 unidades = 341.38   —————  Total diferencia de cambio S/. 680.54

10 Caja y bancos

       

25,463.03 24,998.92 24,570.52 24,097.50

 

99,129.97 69 Costo de ventas

 

64,192.50

20 Mercaderías

   

85,590.00

64,192.50 21,397.50

 

85,590.00

85,590.00

Saldo al 31/12/2008 (5 unidades) Vendidas al 31/12/208 (15 unidades)

Tratamiento tributario Incidencia en el e l IGV.IGV.- En cuanto al IGV la diferencia de cambio no tiene incidencia, el artículo 14 Inciso c) de la Ley del IGV establece que no forma parte del valor de venta la diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio. Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta debe  tenerse en consideración consideración que que el artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda ex tranjera relacionados relacionados con las existencias existencias en stock o que se encuentren en tránsito a la fecha del balance general debe afectar el valor de los inventarios, y en caso se hayan vendido debe afectar el resultado del ejercicio. Asimismo, establece que las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación; por lo tanto, cuando se amortiza el pasivo y ha variado el tipo de cambio, se origina la diferencia de cambio que debe afectar el costo de las existencias en stock. I-14

Instituto Pacífico

Saldo final de existencias sin la diferencia de cambio: 21,397.50 Menos: diferencia de cambio -680.54    ——————  Total considerando la diferencia de cambio S/. 20,716.96

Determinamos la diferencia temporaria y la participación e Impuesto a la Renta diferidos: Base Contable de las existencias Base Tributaria de las existencias   Diferencia temporaria

Util Ut ilid id.. co cont ntab able le

Renta N et eta

DEBE HABER

88 IMPUESTO A 234,600.00 LA RENTA  49 GANANCIAS DIFERIDAS  187.83 40 TRIBUTOS POR PAGAR  234,412.17  31/ 12 Por el Imp Impues ues to a la Renta corriente y diferido del ejercicio.

Año 2009 En el año 2009 se venden las 5 fotocopiadoras restantes, en vista que para efectos  tributarios  tribut arios el costo de dichas merc mercaderías aderías es menor al costo contable, corresponde adicionar vía declaración jurada anual la diferencia entre el costo contable de S/. 21,397.50 y 20,716.96; no olvidemos que el costo tributario considera la diferencia de cambio correspondiente al saldo final de las existencias al 31 de diciembre de 2008.

-20,716.96

Fines Fines DiferiContables Tributarios dos

 —————— 

680.54

Fines DiferiTributarios dos

Util Ut ilid id.. co cont ntab able le

720, 72 0,00 000. 0.00 00 72 720, 0,00 000. 0.00 00

Menos: Diferencia  temporaria  temporaria Renta Neta

680. 68 0.54 54 68 680. 0.54 54 720,000.00 720,680.54

Particip. Trabaja-57, -5 7,60 600. 0.00 00 -5 -57, 7,65 654. 4.44 44 -5 -54. 4.44 44 dores 8% Renta Neta Im662,40 662, 400. 0.00 00 66 663, 3,02 026. 6.10 10 62 626. 6.10 10 ponible Impuesto a la -198,720. -198,7 20.00 00 -1 -198, 98,907 907.83 .83 -18 -187.8 7.833 Renta 30%

850, 85 0,00 000. 0.00 00 85 850, 0,00 000. 0.00 00

Menos: Diferencia  temporaria  temporaria

 ——  — —————— x —— ———————

21,397.50

En vista que la base contable es menor a la base tributaria se origina la participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta diferido pasivo que será revertido cuando dichas existencias se vendan. Fines Contables

Asientos contables año 2008

-680 -6 80.5 .544 68 680. 0.54 54

Utilidad del ejer463,680.00 cicio

850,000.00 849,319.46

Particip. Trabaja- -6 -68, 8,00 000. 0.00 00 -6 -67, 7,94 945. 5.56 56 -5 -54. 4.44 44 dores 8%

Asientos contables año 2009

Renta Neta Im782,00 782, 000. 0.00 00 78 781, 1,37 373. 3.90 90 62 626. 6.10 10 ponible

 ——  — —————— x —— ———————

Impuesto a la -234,600. -234,6 00.00 00 -23 -234,4 4,412. 12.17 17 -18 -187.8 7.833 Renta 30% Utilidad del ejer547,400.00 cicio

Asientos contables año 2008  ——  — —————— x —— ———————

86 DISTRIBUCIÓN DISTRIBUCI ÓN LEGAL DE LA RENTA NETA  49 GANANC. DIFERIDAS  41 REMUNERACIONES  Y PARTICIP PARTICIPACIONES ACIONES POR PAGAR   31/12 Por la participac participación ión de los trabajadores corriente y diferida del ejercicio.

DEBE HABER

DEBE HABER

86 DISTRIBUCIÓN DISTRIBUCIÓ N LEGAL DE LA RENTA NETA  57,600.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS  54.44 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR  57,654.44  31/12 Por la participac participación ión de los trabajadores corriente y la rever sión de la participaci participación ón diferida.  ——  — —————— x —— ——————— 

68,000.00 54.44

67,945.56

88 IMPTO A LA RENTA  49 GANANCIAS DIFERIDAS 

198,720.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR   31/12 Por el Impuesto Impuesto a la Renta Renta corriente y la reversión del Im puesto a la Renta Renta diferido. diferido.

N° 163

187.83 198,907.83

Segunda Quincena - Julio 2008