Apostila de Controladoria

PARTE I: CONTABILIDADE E ANÁLISE DAS DEMOSTRAÇÕES CONTÁBEIS MATERIAL DE APOIO (Este material de apoio ao estudante não substitui e não dispensa a leitura dos livros como bibliografia básica do curso) Professora:

FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

CONCEITO DE CONTABILIDADE

“É uma metodologia especial concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações Patrimoniais, Financeiras e Econômicas de qualquer entre, seja pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresas ou mesmo, pessoa jurídica de direito público”. (Sérgio Iudícibus) ( grifos nossos) A Contabilidade é uma ciência porque desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de:

a) controlar o patrimônio das empresas, b) apurar o resultado das atividades das empresas, c) prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho dessas entidades. OBJETO- OBJETIVO E FINALIDADE DA CONTABILIDADE OBJETO da Contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico- Administrativas. OBJETIVO é permitir o estudo, o controle e a apuração de Resultado diante dos fatos decorrentes da gestão do patrimônio das entidades econômico administrativas, gerando informações de níveis e de natureza diversa, na organização, capaz de atender as necessidades de seus usuários no processo de Tomada de decisão. FINALIDADE DA CONTABILIDADE: fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários . Informações de ordem econômica: Refere-se à movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas, evidenciando os lucros ou os prejuízos apurados nas transações realizadas pela empresa. Informações de ordem financeira: referem-se ao fluxo de caixa ( entrada e saída de dinheiro)

CONTABILIDADE

(CIÊNCIA)

MÉTODO

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA

FUNÇÃO ECONÔMICA

Controlar o Patrimônio

Apurar o Crédito ( Resultado)

Prestar Informações

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

Técnicas Contábeis Utilizadas Várias são as técnicas utilizadas pela contabilidade para atingir o fim a que se propõe para analisar os fatos ocorridos em uma organização, tais como: Escrituração: Consiste no registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificações no patrimônio da empresa. Expõe os fatos através de relatório para facilitar a interpretação da composição dos fatos que afetam o Patrimônio. Exp. Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Fluxo de Caixa, etc. Demonstrações Contábeis: São quadros técnicos que se encarregam de expor os fatos contábeis, através de relatórios, visando facilitar a interpretação da decomposição dos fatos que afetam o Patrimônio. As demonstrações contábeis mais conhecidas são O balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício e o Fluxo de Caixa. Auditoria: É a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, por meio de exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles .A Auditoria vai examinar os documentos livros e registros, com a finalidade de verificar se os registros e as demonstrações contábeis representam a posição real e se estão de acordo com os princípios da contabilidade geralmente aceitos. Essa técnica confirma a exatidão dos registros e das demonstrações contábeis.contabilidade. Análise de Balanços: é uma técnica especializada que oferece métodos de decomposição, comparação e interpretação das Demonstrações Contábeis, visando estudar o Patrimônio. Usuários da Contabilidade Evidentemente, o processo decisório decorrente das informações apuradas pela Contabilidade não se restringe apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes, mas também a outros Segmentos, quais sejam: 

     

Investidores: É através dos relatórios contábeis que se identifica a situação econômico-financeira da empresa: dessa forma, o investidor tem às mãos os elementos necessários para decidir sobre as melhores alternativas de investimentos. Os relatórios evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucro e outras informações. Fornecedores: usam os relatórios para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora. Bancos: Utilizam os relatórios para aprovar empréstimos, limite de crédito etc. Governo: Não usa os relatórios só com a finalidade de arrecadação de impostos, mas também para dados estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE, por exemplo). Sindicatos: Utilizam os relatórios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salários. Pessoas físicas: Funcionários (quer saber se a empresa tem condições de pagar seu salário ou não), Outros interessados: Órgãos de classe, diversos institutos, como a CVM (Comissão de Valores Mobiliários), o CRC (Conselho Regional de Contabilidade), concorrentes, etc.

Pessoa Física: é todo ser natural, indivíduo considerado como tal a partir do seu nascimento. É o ser humano capaz de adquirir direitos e obrigações. A pessoa natural nasce, cresce e morre, isto é, sua existência independe de sua vontade própria. Isto quer dizer que a lei que se aplica para a existência da pessoa física é a lei da natureza.( A pessoa física possui C.P.F. – Cadastro da pessoa Física) Pessoa jurídica: É toda organização constituída por pessoas com ou sem fins lucrativos. Assim como a pessoa física, a pessoa jurídica também tem a capacidade de assumir direitos e obrigações. Então, podemos dizer que a lei é que lhe concede direito a vida. A pessoa jurídica possui CNPJ- Cadastro nacional de pessoa jurídica.

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

Profissionais da Contabilidade. A prerrogativa do exercício profissional cabe ao contabilista com formação em nível superior ( bacharel em ciências contábeis).Para exercer a profissão contábil, o contabilista deverá obter o registro profissional junto ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdição. Após devidamente habilitado, o contabilista terá à sua disposição, diversas alternativas para o desempenho da profissão, seja nas empresas públicas ou privadas. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE. A contabilidade pode ser estudada de modo geral ( para todas as empresas) ou em particular ( aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Exemplo: Comercial, denomina-se contabilidade comercial Industrial, denomina-se Contabilidade industrial, Pública- denomina-se contabilidade públicaBancárias, hospitalares, Agropecuárias,contabilidade de seguros- denomina-se contabilidade securitária. EMPRESA: Unidade de produção resultante da combinação dos três fatores da produção, Capital, Trabalho, e Natureza ,constituída para o desenvolvimento de uma atividade econômica qualquer. Sociedade Mercantil ou Comerciais São aquelas que praticam atos e fatos de comercio com fins lucrativos.Portanto, qualquer sociedade com fins lucrativos, prevista no Código Civil Brasileiro, constituída com o objetivo de comprar e vender mercadorias, transformar matérias primas em produtos acabados e semi acabados, explorar negócios bancários, securitários, hospitalares, etc, cujas operações são efetuadas com objetivos econômicos é uma sociedade comercial ou mercantil. A natureza do objetivo social ( ramo de atividade) é que indica se trata de uma sociedade Civil ou comercial ( exceto as Sociedades por Ações, já que são regidas por Leis especiais). Classificação quanto à forma jurídica: dependendo dos países, as formas jurídicas de empresas mais comuns são as seguintes: Sociedade anônima : neste tipo de sociedades o capital é representado por ações, as quais não estão alocadas a acionistas específicos; Sociedade por quotas: nas sociedades por quotas o capital é representado por quotas, cada uma das quais alocada a um determinado sócio; Sociedade Anônima: Rege-se por Lei Especial, Lei 6.404/76 , alterada pela Lei

11.638/07 e

disposições posteriores. Podem ser de Capital aberto e de Capital fechado. a)

sociedades de capital aberto: São aquelas cujas ações são negociadas (vendidas) no mercado, enquanto as sociedades fechado não negociam suas ações no mercado.

de

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

b)

Sociedade de capital Fechado É sempre sociedade comercial ou mercantil (atividade de fins lucrativos) ainda que seu objetivo seja civil, em virtude da forma que se reveste. Sociedade por quotas de Responsabilidade Limitada (LTDA.) Neste tipo de sociedade, o capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada sócio. Os proprietários, geralmente em pequeno número, são denominados sócios ou quotistas. Na Sociedade Limitada, a responsabilidade de cada sócio é restrita ( limitada) ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralização do capital social. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDOS PELA LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES (S/A) A Lei das sociedades por Ações 6.404/76 e lei 11.638/2007 estabelece que, ao fim de cada exercício social (ano), a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras (ou contábeis), para as Sociedades Anônimas – S.A:     

Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados , Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; FDC- Fluxo de Caixa DVA- Demonstração do valor adicionado ( obrigatória somente para Companhias Abertas)

As empresas de grande porte, seja qual forma jurídica que as reveste ( S/A ou LTDA.) estão obrigadas a elaborar e publicar demonstrações financeiras, inclusive consolidadas. Tais demonstrações financeiras deverão ser publicadas em dois jornais: no Diário Oficial e num jornal de grande circulação. Sociedade de grande porte: A lei considera grande porte a sociedade ou o conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000 ( duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 ( trezentos milhões de reais) . ATIVIDADES ATIVIDADE 1 - ASSOCIE OS NÚMEROS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Contabilidade Contabilidade Geral Contabilidade Hospitalar Contabilidade Pública Usuários da Contabilidade Pessoa Física Pessoa Jurídica Contador Auditor

( ) Contabilidade Geral aplicada as empresas públicas ( ) Indivíduo ( ) Contabilidade Financeira ( ) Só com curso pós-graduação ( ) Profissional formado em curso superior ( ) Contabilidade Geral aplicada aos hospitais ( ) Investigação contábil determinada por juiz ( ) Governo e funcionários ( ) Instrumento para tomada de decisões

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O PATRIMÔNIO

O Patrimônio de uma empresa é movimentado em função dos acontecimentos diários, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc. a.) Há pessoas que fornecem mercadorias para a empresa (fornecedores). A empresa pode efetuar compra a vista ou a prazo. No primeiro caso, ocorre a simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa cria uma obrigação para pagamento futuro. b.) Há pessoas que compram mercadorias da empresa (clientes). A empresa pode vender também, à vista ou a prazo. No primeiro caso, há simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa contrai Direito para receber o valor da venda posteriormente. Registrando esses acontecimentos, a Contabilidade terá condições de fornecer informações sobre a situação do Patrimônio, sempre que solicitada. Conceito: Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda. Sendo assim, pode ser visualizado da seguinte maneira:

Patrimônio (riqueza)

• • •

Bens

Direitos

Obrigações

BENS → São as coisas úteis que uma entidade possui para uso, consumo ou troca, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Podemos classificar os bens em: •Tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais •Intangíveis, incorpóreos ou imateriais . BENS TANGÍVEIS, CORPÓREOS CONCRETOS OU MATERIAIS. Características: Têm existência física; existem como coisa ou objeto. Exemplo: Numerários: dinheiro Bens de venda: Mercadoria em estoque Fixos ou imobilizados: (representam os bens duráveis, com vida útil superior a 1 ano). Imóveis, veículos, máquinas instalações, equipamentos, móveis e utensílios, etc. De renda: não destinados aos objetivos da empresa (imóveis destinados à renda ou aluguel)

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De consumo: (Não duráveis, ou seja, são gastos ou consumidos no processo produtivo);depois de consumidos, representam despesas: combustível e lubrificantes, material de escritório, material de limpeza, etc. Atenção: para classificar corretamente um bem, devemos conhecer: 1ª) a atividade da pessoa jurídica ( comercial, industrial ou prestadora de serviços); 2ª) a especificação técnica do bem; 3ª) a utilidade dada ao bem ( para venda, consumo ou uso) caso seja para uso, verificar se representa bem durável ou não.

BENS INTANGÍVEIS, INCORPÓREOS, ABSTRATOS OU IMATERIAIS Não possuem existência física, porém, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como direitos sobre marcas (Nestlé, Windows, Nike) , patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante uma pessoa ou empresa o direto exclusivo de explorar uma invenção),direitos autorais,ponto comercial,ações ou quotas do capital de outras empresas, etc.

Podemos ainda dividir os bens quanto o a sua mobilidade, em Móveis e Imóveis.: Móveis, são aqueles que não são fixo ao solo, podem ser removíveis por si próprios ou por outras pessoas. Exemplo: prateleiras, mesas, veículos, máquinas, etc. Imóveis: São aqueles vinculados ao solo, não podem ser retirados sem destruição ou danos. Exemplo: Edifícios, árvores, terrenos. DIREITOS → Em contabilidade entende-se por Direitos valores a serem recebidos de terceiros por vendas a prazo ou valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terreiros.Exemplo: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, títulos a receber, notas promissórias a receber, dinheiro depositado no banco, aplicações financeiras, alugueis a receber,etc. OBRIGAÇÕES → São dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontra em posse (uso) da entidade.Exemplo: duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar, fornecedores, impostos a recolher ( pagar) contas a pagar, títulos a pagar, contribuições a recolher, salários a pagar, Empréstimos a pagar, ATIVIDADE 2 - Assinalar a alternativa correta: 1) Escolha as alternativas que contém apenas obrigações: a) Clientes, Capital e Duplicatas a Pagar; b) Veículos, Móveis e Caixa; c) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Clientes; d) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Receber; e) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Salários a Pagar.

a) b) c) d) e) 3) a) b) c) d)

gráfico representativo do Patrimônio são: Direitos e obrigações; Bens; Bens e direitos; Bens e obrigações; Capital social. Contabilmente Patrimônio Líquido é: Bens + Direitos - Obrigações Bens + Direitos Obrigações Exigíveis Bens + Direitos + Obrigações

2) Os elementos que devem ser representados do lado esquerdo do

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4) a) b) c) d)

Edifícios e Construção são: Bens e Direitos Bens Móveis Bens Imóveis Bens Intangíveis

5) a) b) c) d)

Bens Intangíveis podem ser: Marcas e Imóveis Marcas e Patentes Marcas e Edifícios Marcas e Animais

6) Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar constituem-se, respectivamente: a) Direito e Obrigação Exigível b) Direito e Bens c) Direito e Patrimônio Líquido d) Bens e Obrigações

ASPECTO QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO Os aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimônio segundo a espécie de cada um, enquanto os aspectos quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento possa ser expresso em moeda. Abaixo relacionamos alguns componentes do Patrimônio.

Bens + Direitos BENS Dinheiro Mercadorias em estoque Veículos Imóveis Máquinas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes DIREITOS Depósitos em bancos Duplicatas a receber Títulos a receber Alugueis e receber Adiantamento a Fornecedores Ações

PATRIMÔNIO Obrigações OBRIGAÇÕES Empréstimos a pagar Salários a pagar Fornecedores- duplicatas a pagar Financiamentos Impostos a pagar Adiantamento de clientes Dividendos a pagar Encargos sociais a pagar Títulos a pagar Promissórias a pagar Contas a pagar;

Da forma pela qual o patrimônio foi apresentado, você consegue imaginar o tamanho da minha empresa? É evidente que não. Então, vamos apresentá-lo ressaltando o seu aspecto qualitativo, tomando como base apenas alguns elementos. PATRIMÔNIO BENS Dinheiro Móveis Veículos Direitos Duplicatas a receber Alugueis a receber Obrigações Duplicatas a pagar Impostos a pagar

10.000 15.000 50.000

8.000 5.000

20.000 5.000

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Representação Gráfica do Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL Ativo

Passivo e Patrimônio Líquido

esquerdo

direito

O lado esquerdo do gráfico é chamado de lado Positivo, pois os Bens e os Direitos representam a parte positiva do Patrimônio da empresa (é o que a empresa tem efetivamente- Bens – e o que ela tem a receber – Direitos). Os elementos positivos são denominados Componentes Ativos e seu conjunto forma o ATIVO. O lado direito é chamado lado Negativo, pois as Obrigações representam a parte negativa do Patrimônio da empresa (são as dívidas da empresa).Os elementos negativos são denominados componentes Passivos e o seu conjunto forma o PASSIVO.

ATIVO (+) BENS Caixa Veículos Máquinas Total do ativo

REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO $ PASSIVO ( - )

DIREITOS Bancos Duplicatas receber Total dos direitos TOTAL

Lado Esquerdo

$

300 2.700 1.200 4.200

OBRIGAÇÕES. Fornecedores

2.000

1.000 1.800 2.800 7.000

Patrimônio Lìquido

5.000

7.000

Lado Direito

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COMPOSIÇÃO PATRIMONIAL

Composição Patrimonial: o patrimônio é dividido em três partes. 1ª Parte – ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2ª Parte – PASSIVO EXIGÍVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigações com terceiros. 3ª Parte – PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) ou SITUAÇÃO LÍQUIDA (SL) – parte diferencial entre o ativo e o passivo exigível. O patrimônio líquido representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários) e indica a diferença entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigações com terceiros (passivo exigível). Essa parte diferencial (PL/SL) é que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NÃO EXIGÍVEL.

Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa): somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO: É o QUARTO GRUPO dos elementos patrimoniais que juntamente com os Bens, Direitos e Obrigações, completará a demonstração contábil denominada Balanço Patrimonial. Representa as obrigações para com os sócios de uma empresa. Registra os recursos dos proprietários (sócios) aplicados no empreendimento e os auferidos durante sua atividade. Pode ser chamado de Capital Próprio. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO , portanto, é a medida eficiente da verdadeira riqueza. Existem situações onde ao patrimônio liquido é grande, mas as obrigações superam os bens e direitos; nesse caso o patrimônio liquido é negativo, isto é, não há riqueza. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO A representação quantitativa do patrimônio de uma entidade é conhecida entre nós pela expressão Balanço Patrimonial. Pela definição, Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. É por essa razão que o Balanço costuma ser denominado Balanço Patrimonial. PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO EXIGÍVEL PL/SL = ATIVO – PE

Já que na maioria das entidades o ATIVO ( BENS E DIREITO) suplanta o PASSIVO ( obrigações), a representação mais comum de seu patrimônio, isto é, seu Balanço Patrimonial assume a forma: ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL

+ PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A= PE+PL 10

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Onde: PL= Patrimônio líquido; A= Ativo PE = Passivo exigível PATRIMÔNIO ATIVO (+) BENS....................................................2.300,00 DIREITOS..........................................2.800,00 TOTAL............................................. 5.100,00 PL/SL= A (-) PE PL/SL= 5.100,00 – 1.100,00 = 4.000,00

PASSIVO (-) OBRIGAÇÕES.................... 1.000,00 PL/SL................................... 4.000,00 TOTAL.............................. 5.100,00

SITUAÇÕES OU ESTADOS PATRIMONIAIS 1) SITUAÇÃO FAVORÁVEL: Ocorre quando os bens e direitos ( ATIVO) excedem as obrigações com terceiros ( Passivo exigível). Exemplo: PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BENS........................................4.000,00 EXIGÍVEL Direitos......................................3.000,00 Obrigações..............................2.000,00

Total...........................................7.000,00 Equação:

PL/SL = A- PE 7.000 - 2.000 PL = 5.000,00

PL/SL Total................................

5.000,00 7.000,00

Situação favorável : Ativo maior que passivo: 7.000-2000= 5.000

2) SITUAÇÃO DESFAVORÁVEL: ocorre quando os bens e direitos ( ATIVO) forem menores que as obrigações com terceiros (PASSIVO EXIGÍVEL) EXEMPLO: PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BENS.................................................4.000,00 EXIGÍVEL OBRIGAÇÕES...................................8.000,00 DIREITOS........................................3.000,00 PL/SL . (1.000,00) TOTAL...............................................7.000,00 TOTAL................................................7.000,00 Situação: Passivo a descoberto : Ativo menor que passivo: 7.000-8.000= - 1.000 Equação : A = P + ( PL) 7.000 = 8.000 + ( 1.000) 7.000 = 8.000 - 1.000

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

3) SITUAÇÃO PLENA OU PROPRIEDADE TOTAL DOS ATIVOS. (A = PL, logo o PE = 0) Ocorre quando os bens e direitos ( ATIVO) FOREM IGUAIS AO Patrimônio Líquido, nessa hipótese, as obrigações com terceiros ( passivo exigível) serão nulas PATRIMÔNIO ATIVO BENS.....................................................5.000,00

PASSIVO EXIGÍVEL OBRIGAÇÕES....................................0

DIREITOS...........................................2.000,00 TOTAL................................................7.000,00 Equação: A

= PL 7.000 = 7.000

PL/SL .......................................... 7.000,00 TOTAL............................................7.000,00 Situação :Plena

Essa situação na prática dificilmente ocorre : atividades da entidade.

pode acontecer eventualmente, no início das operações ou

ATIVIDADE 3- Elabore o Balanço das empresas ( A, B e C) abaixo, identifique a situação líquida e a equação patrimonial EMPRESA A Depósitos bancários Máquinas Veículos Prédio

2.600,00 1.200,00 600,00 2.000,00

PATRIMONIO DA EMPRESA A Ativo Bens

Passivo Obrigações

Direitos PL (Situação Líquida)

Total EQUAÇÃO

EMPRESA B Duplicatas a receber. Aplicações em R.D.B. Imóveis. Cafezais.. Duplicatas a pagar Impostos a recolher

Total SITUAÇÃO

R$ 800,00 400,00 . 600,00 800,00 1.400,00 1.400,00

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Ativo Bens

PATRIMÕNIO DA EMPRESA B Passivo Obrigações

Direitos PL (Situação Líquida)

Total

Total

Equação

EMPRESA C; CONTAS A RECEBER MERCADORIA EM ESTOQUE MÁQUINAS POMARES EQUIPAMENTOS

TERRENOS

Situação

800,00 400,00 400,00 600,00 1.000,00 2.000,00

PATRIMONIO DA EMPRESA C Ativo Bens

Passivo Obrigações

Direitos PL (Situação Líquida)

Total Total EQUAÇÃO

SITUAÇÃO

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4- Identifique a resposta correta da equação Ativo maior que passivo : a) Se Ativo maior que Passivo, logo o PL é igualmente maior que o passivo b) Se o ativo maior que o passivo, então o PL só pode ser negativo c) Se o passivo menor que o Ativo implica PL maior que zero logo positivo d) Se o ATIVO é maior que o passivo o PL é nulo e) Todas as respostas estão erradas 5) Se o valor do Passivo for equivalente a 3/5 ( três quintos) do valor do Ativo e este for igual a $ 55.000,00, identifique a resposta correta: a) O valor do Passivo será de $ 15.000 b) O valor do Patrimônio Líquido será de $ 33.000 c) O valor do Passivo será de $ 11.000 d) O Ativo é o conjunto de bens e direitos menos as obrigações e) O valor do Patrimônio Líquido será de $ 22.000

5 - O patrimônio de uma pessoa quer seja física ou jurídica, é representado por um conjunto de bens, direitos e obrigações. Ao levantar o seu patrimônio uma empresa apurou os seguintes valores: Bens: R$ 23.000 Direitos: R$ 31.000 Obrigações: R$ 42.000 1. Baseado nessas informações pode afirmar que o Ativo da empresa totaliza: a) R$ 23.000 b) R$ 31.000 c) R$ 42.000 d) R$ 54.000 e) R$ 12.000 2. O patrimônio líquido da empresa importa em: a) R$ 23.000 b) R$ 31.000 c) R$ 42.000 d) R$ 54.000 e) R$ 12.000 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDOS PELA LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES (S/A) A Lei das sociedades por Ações 6.404/76 e lei 11.638/2007 estabelece que, ao fim de cada exercício social (ano), a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras (ou contábeis), para as Sociedades Anônimas – S.A:     

Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados , Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; FDC- Fluxo de Caixa DVA- Demonstração do valor adicionado ( obrigatória somente para Companhias Abertas)

As empresas de grande porte, seja qual forma jurídica que as reveste ( S/A ou LTDA.) estão obrigadas a elaborar e publicar demonstrações financeiras, inclusive consolidadas. Tais demonstrações financeiras deverão ser publicadas em dois jornais: no Diário Oficial e num jornal de grande circulação.

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

Sociedade de grande porte: A lei considera grande porte a sociedade ou o conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000 ( duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 ( trezentos milhões de reais) . BALANÇO PATRIMONIAL – ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado pela contabilidade, através do qual pode-se identificar a saúde financeira e econômica da empresa no final do ano ou em qualquer data prefixada. O Balanço Patrimonial é dividido em duas colunas: Ativo É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. Passivo Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data de seu vencimento. É denominado também de passivo exigível. O passivo exigível é conhecido no mercado financeiro como dívidas com terceiros, ou recursos de terceiros, ou ainda, como capital de terceiros. A palavra terceiros abrange o conjunto de pessoas físicas e jurídicas com quem a empresa tem dívidas: fornecedores, funcionários, governo, bancos etc. O passivo exigível evidencia o endividamento da empresa, o seu crescimento exagerado pode levar a empresa à concordata ou a falência.

Patrimônio Líquido Representa o total das aplicações dos proprietários da empresa. Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos para efetuar suas primeiras aquisições, primeiros pagamentos etc. Assim, os proprietários aportam uma quantia em recursos com o objetivo de proporcionar à empresa os meios necessários ao início do negócio. Essa quantia inicial denomina-se, contabilmente Capital Social, cujo valor a empresa fica devendo aos seus proprietários, que, por lei, não podem exigir (para não extinguir a empresa) seu dinheiro de volta enquanto a empresa estiver funcionando. Por isso, o Patrimônio Líquido é conhecido como obrigação não exigível, caso os proprietários quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participação para outras pessoas, sem envolverem a empresa. O Patrimônio Líquido é denominado de Recurso Próprio ou Capital Próprio, por ser recursos que pertencem à empresa até sua extinção. ORIGENS X APLICAÇÕES  Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo ou PL. Os recursos financeiros são originados dos proprietários (PL), ou de fornecedores, bancos etc. (Passivo) que representam Origens de Recursos.  É através do Passivo e do PL que se identificam as Origens dos Recursos da empresa.  O Ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação em caixa, estoques, em máquinas etc.  Uma empresa só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL), assim, havendo uma origem de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa forma, fica simples entender porque o Ativo é igual ao Passivo+PL.

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

ORIGENS X APLICAÇÕES Aplicações dos Recursos que teve origem (Passivo e PL)

Aplicações

Todos os Recursos entram pelo Passivo e PL.

=

Balanço Patrimonial

Ativo

Passivo e PL

Bens • • • •

Origens

Obrigações • • • •

Máquinas Veículos Estoque Dinheiro

Direitos

Fornecedores Salários a Pagar Empréstimos Bancários Impostos a Pagar

Patrimônio Líquido

• Títulos a receber • Depósitos em Bancos

• Capital • Subscrito • Integralizado

ORIGENS X APLICAÇÕES Caixa Estoque Máquinas Imóveis etc.

Proprietários (PL) Fornecedores Governo Bancos Financeiras etc.

Balanço Patrimonial Ativo Aplicações

P e PL (origens)

$$$$$$$$

De terceiros e próprio

$$$$$$$$ $$$ $ $$$$$$$$ $

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

RESUMO:

ATIVO: É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os

itens positivos do patrimônio. Representam benefícios presentes e futuros para a empresa. O Ativo divide-se em dois grupos: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. PASSIVO: Compreende todas as obrigações da empresa para com terceiros, vencíveis no prazo de um ano. Do ponto de vista contábil, o endividamento não é necessariamente um mal para a empresa, Ela pode contrair dívidas por razões que facilitarão a sua existência. O passivo divide-se em dois grupos: Passivo circulante, Passivo não Circulante. PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Localizado no lado do direito do Balanço Patrimonial, logo abaixo do passivo. Também é conhecido como “SITUAÇÃOLLÍQUIDA PATRIMONIAL”, O PL (PATRIMÔNIO Líquido) é a diferença entre Ativo e o Passivo, ou ainda, o PL pode ser definido como o excedente do valor de bens e direitos (Ativo) aos valores das obrigações. FONTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Representam os recursos dos proprietários aplicados na empresa (Capital Próprio). O Patrimônio Líquido é a diferença entre o Ativo e o Passivo, ou seja, o valor líquido da empresa.

Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)

O Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes elementos: a- Capital b- Reservas de Lucros c- Prejuízos acumulados Capital: apresenta a importância em dinheiro ou Bens e Direitos que uma pessoa possui. Representa a soma dos valores que os proprietários (sócios ou acionistas) investiram na empresa.

Capital Social

Capital a Realizar (a Integralizar) – A aportar – (Ainda não colocado à disposição da empresa). Capital Realizado (Integralizado) – Aportado – (Colocado à disposição da empresa).

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

Balanço Patrimonial Ativo Bens • Máquinas • Veículos • Estoque • Dinheiro Direitos • Títulos a receber • Duplicatas a Receber

Passivo + PL Obrigações (Capital de Terceiros)

Capital Total

Patrimônio Líquido (Capital Próprio)

Explicação do Termo Balanço Patrimonial

O Termo Balanço decorre do equilíbrio Ativo = Passivo + Patrimônio Liquido, ou da igualdade Aplicações = Origens. Parte da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. Só que, em vez de denominarmos balança (assim como balança comercial), denominamos no masculino: Balanço.

ATIVIDADE 6: Classifique as contas a seguir em Ativo (A), Passivo (P) e Patrimônio Líquido (PL). Estoque de Mercadorias Capital Social Contas a Pagar Fornecedores Duplicatas a Pagar Títulos a Receber Duplicatas a Receber Caixa Aplicações Financeiras

( ( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) ) )

Aluguéis a Pagar Veículos Máquinas e Equipamentos Empréstimos a Pagar Banco Conta Movimento Lucros Acumulados Móveis e Utensílios Títulos a Pagar Salários a Pagar

( ( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) ) )

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

ATIVIDADE 7: A Cia. Alfa apresentou o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/X0: Contas Capital social Duplicatas a Receber Salários a Pagar Máquinas e Equipamentos Fornecedores Contas a Pagar Reserva de Lucros Caixa Veículos Apresente o Balanço Patrimonial em 31/12/X0. Ativo

R$ 75 20 5 200 35 35 150 30 50

Passivo e Patrimônio Líquido Passivo

Patrimônio Líquido

Total

Total

Utilizando os dados apresentados no Balanço Patrimonial acima, calcular: a) O total do Passivo exigível: b) O valor do capital próprio: c) O valor do capital de terceiros: d) O capital total a disposição da empresa: e) O total das origens de recursos: f) O total das aplicações de recursos: ATIVIDADE 8: Assinalar a alternativa correta: 1) Marque a alternativa CORRETA em relação ao Capital Social:

a) É um componente do Patrimônio Líquido da Entidade e representa os recursos iniciais que seus sócios ou

b) c) d) e)

acionistas colocam à disposição desta, podendo também estar representado por recursos adicionais, oriundos dos mesmos ou dos novos sócios ou acionistas, ou da parcela de recursos gerados pela Entidade e, formalmente, a ela integrados. É um componente do Patrimônio Líquido que chamamos de conta unilateral; uma vez constituída, não pode ter reduzido o seu valor, sendo que, para as situações em que se faz necessária a sua alteração, esta deve ser efetivada nas contas de Reserva de Capital. È um componente do Passivo, que representa as obrigações que os sócios possuem com a empresa. É um componente do Patrimônio Líquido que indica a parcela do Capital Subscrito, integralizado ou não pelos sócios à empresa, estando representado por recursos auferidos de terceiros. É um componente do Patrimônio Líquido que só pode ser alterado quando houver a retirada ou o ingresso de um novo sócio ou acionista.

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

2) a) b) c) d) e)

Balanço Patrimonial é um relatório contábil que mostra: Ativo e o Passivo da entidade em determinado momento. Lucro obtido pela entidade em um período. Os resultados acumulados obtidos pela entidade em determinado período. Os bens, as obrigações e os direitos da entidade em determinado momento. Os bens, as obrigações, os direitos e o Patrimônio Líquido da entidade em determinado momento. ATIVIDADE 9: Responda 1) Admitindo-se que o Ativo de uma empresa é de $ 300.000 e o Passivo Exigível de $ 230.000, qual é o Patrimônio Líquido? Qual o valor das Origem e Aplicação dos Recursos?

2) Sabendo que uma empresa possui $ 6.000 de capital de terceiros e $12.000 de capital próprio, determine o valor do Capital a disposição da empresa?.

3) A empresa Capitalista apurou $ 200 milhões de Capital de Terceiros e $ 186 milhões de Capital próprio. Qual é o Valor do seu Ativo?

ATIVIDADE 10 – TESTE DE EXAME DE SUFICIÊNCIA Contador, ano 2002, prova 1 – Área de Conhecimentos Contábeis 1) Com base nos dados abaixo, apure o valor correto da situação líquida: Caixa ................... R$ 830,00 Capital social ..................R$ 1.200,00 Duplicatas a receber ..........R$ 450,00 Mercadorias .....................R$ 350,00 a) R$ 600,00 b) R$ 830,00 c) R$ 1.430,00 d) R$ 2.030,00

Duplicatas a pagar .............R$ 600,00 Reserva de Lucros............ R$ 230,00 Móveis e Utensílios .......... R$ 400,00

ATIVIDADE 11– Estruture o Balanço Patrimonial da Cia. Simétrica em 31/12/X7 dados em milhar. Caixa: 1.800; Fornecedores: 4.000; Capital Social: 10.000; Máquinas: 3.000; Estoque: 6.500; Financiamentos a pagar de longo prazo: 7.320; Veículos: 200; reserva de Lucros: 3.400; Duplicatas a Receber: 3.400; Salários a pagar: 6.500; Participações em Outras Empresas: 7.320; Contas a Pagar: 200; Prédios: 4.000; Impostos a pagar no curto prazo: 1.800; Títulos a pagar a Longo Prazo: $ 3.000; Títulos a receber a longo prazo: 10.000 Balanço patrimonial Ativo Passivo Bens Obrigações Exigíveis

Direitos Patrimônio Líquido

Total

Total 20

FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

Com os dados da Cia. Simétrica, assinale a alternativa correta em cada teste. 1) Tanto as origens quanto as aplicações são: a) 13.400 b) 22.820 c) 15.500 d) 36.220 e) 20.720

a) b) c) d) e)

2) O total de bens é: 25.500 22.820 15.500 36.220 20.720

3) O patrimônio líquido d empresa importa em: a) 13.400, b) 10.000, c) 22.820, d) 36.220, e) 3.400, 4) O Capital de Terceiros é: a) 20.720 b) 15.500 c) 13.400 d) 22.820 e) 10.000 5) O Capital Próprio é: a) 13.400 b) 10.000 c) 15.500 d) 20.720 e) 22.320 ATIVIDADE 12- A Demonstração Financeira da Cia Só Pé em 31.12.X2, apresentava os seguintes saldos em R$: Caixa 50.000; Clientes 65.000; Estoque 40.000; Salários a pagar 25.000; Terrenos 20.000; Impostos a pagar 32.000; Veículos 89.000; Financiamentos 30.000; Empréstimos a Pagar 37.000; Lucro Acumulados 40.000; Capital Social 100.000 Conforme dados acima, podemos afirmar que: I. O total dos recursos de terceiros é de R$ 124.000; II. O total das aplicações é de R$ 264.000; III. O valor do Capital Próprio é de R$ 100.000; IV. O total dos bens é de R$ 264.000,00; V. O total dos direitos é de R$ 65.000; Estão corretas apenas as afirmativas: a) I e III b) I, III e IV c) III e IV d) I, II e IV e) I, II e V

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 13 - Os dados a seguir foram obtidos do Balanço Patrimonial da empresa “Original”, em determinada data: Total dos Bens Total das Origens de Recursos

$ 20.000,00 $ 50.000,00

Sabendo-se que o valor das obrigações representa 50% dos direitos da empresa, o valor de seu patrimônio líquido será de: a) b) c) d) e)

$ 30.000,00 $ 15.000,00 $ 35.000,00 $ 25.000,00 $ 50.000,00

ATIVIDADE 14 - No Balancete de Verificação de uma empresa foram verificados os seguintes saldos em R$: Caixa 6.500; Capital Social 24.000; Clientes 30.000, Fornecedores 18.000; Impostos a pagar 3.800; Lucro Acumulados 3.000; Veículos 10.000; Banco Conta Movimento 2.300 Admitindo que estejam presentes todos os saldos do razão da empresa e que todos os valores estejam corretos, pode-se afirmar que os valores dos bens, direitos e obrigações são respectivamente: a) 18.800; 30.000; 21.800 b) 16.500; 32.300; 48.800 c) 21.800, 16.500; 32.300 d) 16.500; 32.300; 21.800 e) 16.500; 27.000; 18.800 ATIVIDADE 15– A Cia. Familiar Camaçari, solicitou um financiamento a longo prazo, em virtude de seu endividamento. A empresa apresentou ao gerente do banco um balanço patrimonial e após análise, a solicitação de empréstimo foi recusada devido seu grau de insolvência. Seu balanço era representado pela seguinte forma: Bens $ 52.351, Direitos $ 131.250, Obrigações $ 227.250. Determine o Patrimônio Líquido. ATIVIDADE 16- A Estelar Aérea S/A ,uma das mais importantes empresas na vida empresarial recente do Brasil, viveu , durante o ano de 2005 ,um processo de insolvência, como se pode observar pelo seguintes grupos de contas em seu balanço de 31/12/2005. Contas

em milhões

Fornecedores............................................................. 1. 373; Estoque ..........................................................................393; Terrenos ........................................................................ 238; Impostos a pagar ........................................................... 316; Caixa.............................................................................. 262 Títulos a receber........................................................... 788 Salários a Pagar........................................................... 422 Duplicatas a receber..................................................... 655 Empréstimos a pagar................................................. 8.146 O Patrimônio Líquido da Estelar Aérea S/A , em 31 de dezembro de 2005, em R$ milhões, era de a) -8.884 b) 7.921 c) 8.884 d) 10.258 e) -7.921

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ANÁLISE DE BALANÇOS

17) Observando a lista das contas abaixo, indique a opção correta, que informa o valor do ATIVO. Adiantamento a fornecedores 2.000 Adiantamento de clientes 1.000 Veículos 18.000 Disponibilidades ( caixa e bancos) 1.000 Duplicatas a receber 50.000 Estoques 38.000 Reserva de lucros 38.000 Capital 30.000 Contas a pagar 40.000

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDOS PELA LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES (S/A) A Lei das sociedades por Ações 6.404/76 e lei 11.638/2007 estabelece que, ao fim de cada exercício social (ano), a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras (ou contábeis), para as Sociedades Anônimas – S.A:     

Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados , Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; FDC- Fluxo de Caixa DVA- Demonstração do valor adicionado ( obrigatória somente para Companhias Abertas)

As empresas de grande porte, seja qual forma jurídica que as reveste ( S/A ou LTDA.) estão obrigadas a elaborar e publicar demonstrações financeiras, inclusive consolidadas. Tais demonstrações financeiras deverão ser publicadas em dois jornais: no Diário Oficial e num jornal de grande circulação. Sociedade de grande porte: A lei considera grande porte a sociedade ou o conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000 ( duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 ( trezentos milhões de reais) .

ESTRUTURA DOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é um relatório que mostra todos os recursos que estão sendo movimentados pela empresa em um determinado momento. Ele é dividido em duas colunas. Á direita fica o PASSIVO, no qual são apresentadas as contas que registram a origem dos recursos que estão sendo utilizados. Á esquerda encontra-se o ATIVO, que mostra onde esses recursos estão sendo alocados. No entanto, pelas relevantes informações de tendências que podem ser extraídas de seus diversos grupos de contas, o balanço servirá como elemento de partida indispensável para o conhecimento da situação econômica e financeira de uma empresa.  

A disposição das contas dentro do balanço patrimonial obedece a dois critérios: prazo, liquidez e exigibilidade: Prazo – em contabilidade, curto prazo significa, normalmente, o período de até um ano; longo prazo, o período superior a um ano. Grau de Liquidez – Grau de liquidez é a capacidade de um ativo de se transformar em dinheiro rapidamente. Quanto mais líquido, mais rápido se transformará em dinheiro. Os itens de maior liquidez são classificados em primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em último lugar, vale dizer, que as contas são relacionadas em ordem decrescente.

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ANÁLISE DE BALANÇOS



Grau de Exigibilidade – Grau de exigibilidade é a urgência que uma conta de passivo tem de ser liquidada. Quanto mais exigível, mais urgente é sua liquidação. Os itens de maior exigibilidade são classificados em primeiro lugar. Os de menor exigibilidade aparecem em último lugar.

GRUPO DE CONTAS: No ATIVO, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) Ativo circulante b) Ativo não circulante (realizável a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível) ATIVO CIRCULANTE No Ativo, as contas são agrupadas em ordem decrescente e grau de liquidez. de acordo com a sua rapidez de conversão em dinheiro: de acordo com seu grau de liquidez (a capacidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente). Em primeiro lugar, agrupam-se as contas que já são dinheiro, ou seja, as disponibilidades (Caixa, Bancos e Aplicações financeiras de liquidez imediata) com as que se converterão em dinheiro rapidamente (Duplicatas a receber (clientes) título a receber, Estoque de mercadorias, etc.). A esse grupo de contas denominamos ATIVO CIRCULANTE. É um grupo de elevado grau de liquidez.

ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO São classificados no Realizável a longo prazo contas com a mesma natureza do ativo circulante, porém seus vencimentos são com prazos superiores a um ano. O Realizável A Longo prazo é um subgrupo do Ativo não circulante. Quer dizer, se estamos levantando o balanço de 30-6-X1, colocaremos no Realizável a Longo Prazos os direitos realizáveis após 30-6-X2. Tudo que vencer até 30-6-X2 é curto prazo, pela Lei Exemplo: direitos derivados de vendas, adiantamento ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, assim como os débitos de diretores e acionistas , mesmo que alguns deles vençam dentro de 365 dias e desde que sejam de operações que não constituem negócios usuais na exploração de objeto da empresa. Também colocaremos nesse grupo os ativos destinados à venda ou ao consumo, mas que só serão realizados ou consumidos após o fim do próximo exercício como: valores a receber, títulos a receber impostos a recuperar, aplicações financeiras INVESTIMENTO Neste subgrupo, serão classificados os valores correspondentes a participações acionárias em empresas coligadas ou controladas como sócia ou acionista e em aplicações de característica permanente que não se destinam a venda (terrenos para não uso, obra de arte e outros ativos com finalidade especulativa), com a intenção de caráter permanente,. IMOBILIZADO A Lei nº 11.638/07 que alterou a Lei das Sociedades por Ações, no seu artigo 179, redefiniu o conteúdo do subgrupo Imobilizado como sendo os direitos que tenham por objeto bens corpóreos (veículos, terreno, móveis e utensílios, etc. destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens, independente de ser propriedade, deverão ser contabilizados como Ativo imobilizado. Também, o leasing financeiro (arredamento mercantil) que até 2007 era tratado no Brasil como aluguel, passa a ser contabilizado como Ativo imobilizado. INTANGÍVEL A legislação diz que devem ser classificados no grupo Intangível os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercido com esta finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Sem dúvida, o item mais importante do Intangível é a marca e patentes, direitos autorais, software, 24

ANÁLISE DE BALANÇOS

No PASSIVO, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a) Passivo circulante b) Passivo não circulante

PASSIVO CIRCULANTE: Os recursos que estão sendo movimentados pela empresa só podem ter duas origens: ou são recursos dos próprios acionistas ou são recursos de terceiros. Os recursos de terceiros correspondem a créditos que foram concedidos à empresa. Representam as obrigações da empresa para com terceiros que podem ser empregados, governo, fornecedores, empréstimos, financiamentos bancários, etc. Neste grupo, em primeiro lugar, estão relacionadas todas as obrigações a curto prazo da empresa, isto é, aquelas cujos vencimentos ocorrerão até o final do exercício social seguinte ao do encerramento do balanço. (Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a pagar, empréstimos e financiamentos etc.). PASSIVO NÃO CIRCULANTE As obrigações que tiverem vencimento após o exercício seguinte serão classificadas no Passivo Não Circulante (antigo Exigível a Longo Prazo).

PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido é a parte do Balanço Patrimonial que corresponde aos capitais próprios da empresa pertencentes aos seus acionistas ou sócios. Esses recursos podem ter origem em Aportes de Capital realizados pelos acionistas ou em lucros que não tenham sido distribuídos e que tenham sido reinvestidos. Esta é a conta mais importante do Balanço Patrimonial, porque indica se do ponto de vista contábil a participação que os acionistas estão tendo na empresa está valendo mais, ou ao contrário, está valendo menos. Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido representam a origem dos recursos próprios, ou da gestão normal do patrimônio (lucros ou prejuízos apurados). No patrimônio Líquido, portanto, as contas representativas dos capitais próprios são classificadas da seguinte maneira: a)

Capital Social: a conta capital social representa os valores investidos na empresa pelos titulares, discriminará o montante subscrito e por dedução, a parcela ainda não realizada.

b)

(-) Gastos com emissões de ações:

c)

Reserva de capital

d)

Opções outorgadas reconhecidas

e)

Reserva de lucros

f)

(-) Ações em Tesouraria

g)

Ajustes de avaliação Patrimonial

h)

Ajustes acumulados de conversão

i)

Prejuízos acumulados

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE-18 - Associe os números. Preencha com o número correto, os espaços entre parênteses. 1.Ativo Imobilizado 2. Passivo Não Circulante 3. Capital a Integralizar 4. Capital Subscrito 5. Ativo Intangível 6. Capital de terceiros 7. Capital Próprio 8. Realizável a Longo Prazo 9. Investimentos 10. Ativo Circulante 11. Balanço

( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (

) Financiamentos (LP) ) Bens a entregar ) Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo ) Origens = Aplicações de Recursos ) Capital de giro ) Total dos investimentos dos sócios ) Participações em outras companhias ) marcas e patentes ) Patrimônio Líquido ) Empréstimos a Coligadas ) Ativo Fixo

ATIVIDADE 19 – Responda: 1. O que é Balanço Patrimonial?

2. Quais as subdivisões do Balanço Patrimonial? Qual a ordem que essas subdivisões devem seguir?

3.

O Passivo Exigível de uma empresa é de R$ 19.650,00 e seu Patrimônio Líquido de R$9.850,00. O valor do recurso próprio é de: a) b) c) d) e)

R$ 9.800,00 R$ 9.850,00 R$ 19.650,00 R$ 10.000,00 R$ 29.500,00

4. Capitais de Terceiros são: a) somente as obrigações de curto prazo b) as obrigações mais o patrimônio líquido c) somente as obrigações decorrentes de compras a prazo d) as obrigações de curto e de longo prazo representadas pelo passivo circulante e pelo passivo não circulante 5. a) b) c) d)

Capitais Próprios são: Passivo Circulante mais Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido Resultado de Exercícios Futuros menos Patrimônio Líquido Ativo Circulante mais Ativo Permanente 6. As contas que representam bens destinados à manutenção das atividades da companhia, como Móveis e Utensílios, Veículos, Instalações etc., são classificadas: a) No ativo circulante b) Ativo Investimento c) Ativo Imobilizado d) Ativo Intangível 7. A Indústria de Produtos Alimentícios Paranaense S/A adquiriu um imóvel com o intuito de locá-lo para terceiros. Neste caso, o imóvel será classificado: a) Intangível b) Investimento c) Imobilizado d) Realizável a Longo Prazo. 26

ANÁLISE DE BALANÇOS

8.As Disponibilidades, os Direitos realizáveis durante o exercício social seguinte ao do Balanço, bem como as aplicações de recursos em Despesas do Exercício seguinte, serão classificados: a) b) c) d)

No Ativo circulante No Ativo não circulante Realizável a Longo Prazo No Ativo não circulante Intangível No Ativo não Circulante Imobilizado

9. Ao elaborar o Balanço Patrimonial de uma empresa comercial em 31/12/x1,o contabilista tinha em mãos um documento comprobatório de um empréstimo no valor de R$ 15.000,00, concedido a uma empresa coligada, cujo vencimento ocorrerá em 30 d abril de X2. Esse direito deve ser classificado: BALANÇO PATRIMONIAL DE ACORDO COM A LEI 6.404/76 E ALTERAÇÕES OCORRIDAS NA LEI 11.638/07 Nova Estrutura Do Balanço Patrimonial: lei 11.938/97 (Resolução 1157/09 CFC ATIVO PASSIVO Ativo Circulante

Passivo Circulante

Ativo Não circulante

Passivo não circulante

Realizável a Longo Prazo

Patrimônio Líquido Capital social (-) gastos com emissão de ações Reserva de capital Opções outorgadas reconhecidas Reserva de lucros (-) ações em tesouraria Ajustes de avaliação patrimonial Ajustes acumulados de conversão (-) Prejuízos Acumulados

Investimento Imobilizado Intangível

Atividade 20- Classifique esses elementos patrimoniais ( contas )no Balanço patrimonial, da Cia. Matriz, colocando as contas nos seus respectivos grupos. ( Ativo circulante, Ativo não circulante, ( Realizável a longo prazo, Investimento, imobilizado e intangível) passivo circulante, Passivo não circulante e Patrimônio Liquido. Caixa Bancos conta movimento Títulos a receber - LP Veículos Capital social ( inicial) Imóveis Títulos a pagar Terreno ( para não uso) Duplicatas a receber Marcas e Patentes Nota promissória a pagar- LP Empréstimos bancários Duplicatas a pagar Equipamentos Impostos a pagar Reserva de lucros Salários a pagar Estoque de Mercadorias Capital a integralizar

20.000 348.000 100.000 420.000 2.200.000 1.600.000 932.000 300.000 822.000 200.000 210.000 852.000 140.000 340.000 136.000 11.000 61.000 192.000 200.000

AC

27

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVO Circulante

R$

Balanço Patrimonial PASSIVO Circulante

R$

Ativo não circulante Realizável a Longo Prazo Passivo Não Circulante Investimento

Imobilizado Patrimônio Líquido

Total do ativo

Total do Passivo

Determine o valor monetário das origens dos recursos de terceiros ( eternos) $_________________ Determine o valor monetário das origens dos recursos ( internos) da empresa R$___________ Quanto representa o total das aplicações de recursos em bens $_____________________ Quanto representa o total das aplicações em direitos da empresa $_____________________________ Quanto representa o total de recursos de terceiros que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e em percentual $___________________ % ___________ Quanto representa o total dos recursos próprios que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e sua equivalência em percentuais. $____________________ e %______________ Atividade 21 - ELABORE O Balanço Patrimonial da Cia. ValVerde S/A. levantado em 31/12/2009 Capital social Caixa Reserva de lucros Móveis e utensílios Terrenos salários a pagar Bancos C/C Duplicatas a pagar Estoque de mercadorias Impostos a pagar Duplicatas a receber Imóveis veículos Aplicações financeiras Títulos a pagar - LP Títulos a receber- LP Máquinas e equipamentos Lucro do Exercício

K 64.000 25.200 60.000 290.000 185.000 115.000 305.000 220.000 84.000 300.000 600.000 130.000 222.000 401.000 444.000 555.000 Y

Pede-se: elaborar o Balanço patrimonial, sabendo-se que o Capital social representa 66% do total do ativo, e o lucro 1% do capital social.

28

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVO Circulante

R$

Balanço Patrimonial PASSIVO Circulante

R$

Ativo não circulante Realizável a Longo Prazo Passivo Não Circulante Investimento

Imobilizado Patrimônio Líquido

Total do ativo

Total do Passivo

Determine o valor monetário das origens dos recursos de terceiros ( eternos) $_________________ Determine o valor monetário das origens dos recursos ( internos) da empresa R$___________ Quanto representa o total das aplicações de recursos em bens $_____________________ Quanto representa o total das aplicações em direitos da empresa $_____________________________ Quanto representa o total de recursos de terceiros que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e em percentual $___________________ % ___________ Quanto representa o total dos recursos próprios que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e sua equivalência em percentuais. $____________________ e %______________ Atividade 22 - Classifique as contas de acordo com o grupo ou subgrupo a que pertence, e em seguida estruture o Balanço Patrimonial., da Cia. Matriz Grupos Caixa

4.522

Bancos conta movimento

16.522

Estoque de mercadorias

178.000

Salários a pagar Capital social

7.046 1.550.000

Reserva de lucros

170.662

Obra de arte

584.993

Financiamento a pagar ( longo prazo)

336.627

Ações de outras Cias.

20.993

Terreno

150.000

Imóveis

600.000

29

ANÁLISE DE BALANÇOS

Depreciação acumulado de imóveis

24.000

Dividendos a pagar

15.693

Reserva legal

20.000

Reserva estatutária

12.475

Impostos a pagar

7.738

Aplicações financeiras

248.771

Duplicatas a receber (clientes)

130.000

PCLD

6.500

Adiantamento d cliente

2.465

Títulos a receber (longo prazo) Fornecedores Veículos Depreciação acumulada de veículos

133.971 20.566 130.000 24.000

Balanço Patrimonial.

Ativo

Cia. Matriz Período 01/01/X6 à 31/12/X6 (em milhares de reais) Passivo e Patrimônio Líquido

Circulante

Circulante

Não Circulante

Não circulante

Realizável a Longo Prazo

Investimento Patrimônio Líquido

Imobilizado

30

ANÁLISE DE BALANÇOS

Total

Total

Determine: a) O valor do Patrimônio Líquido: b) O valor do Capital de Terceiros. c) O valor do Capital à Disposição da Empresa: d) O valor do passivo não circulante e) O valor do Ativo Circulante... f) O valor do Passivo Circulante... g) O valor do Ativo não circulante h) O valor do Capital Próprio. i) O valor das Origens de Recursos j) O valor das Aplicações de Recursos DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO- D.R.E.

DRE Cia. Sucesso Receita Despesas Lucro

DRE Cia. Fracasso 90 (48) 42

Receita Despesas

60 (72)

Prejuízo

(12)

A Demonstração do Resultado do Exercício é uma peça contábil que mostra o resultado das operações sociais Lucro ou prejuízo. Esta peça é elaborada simultaneamente com o Balanço Patrimonial, e constitui-se no relatório detalhado das operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo, mostrando em seqüência lógica e ordenada, todos os fatores que influenciaram, para mais ou para menos o resultado do período. Ele se torna, assim, valioso instrumento de análise econômico-financeira, pois é dele que se sobressai um dos valores mais importantes às pessoas nela interessadas, que é o resultado líquido do período, Lucro ou prejuízo. A Demonstração do Resultado do Exercício é uma preciosa fonte de informações para a tomada de decisões administrativas. Nessa demonstração, dever ser observado um cabeçalho composto de: a) Nome ou denominação da empresa; b) Nome da demonstração; e c) O período coberto. É de se notar que o último item – período coberto – difere do Balanço, que mostra a data em que este foi levantado; a demonstração de resultados apresenta o movimento de certo período. 31

ANÁLISE DE BALANÇOS

O lucro apurado por meio da Demonstração do Resultado do Exercício pode ser considerado razoavelmente correto; porém, o lucro exato de uma empresa somente poderá ser apurado no fim de sua vida, após a venda de todo seu ativo e o pagamento de suas obrigações. Como geralmente a empresa tem um tempo de duração indeterminado, é necessário que se conheça freqüentemente o resultado de suas operações. A Demonstração do Resultado deve ser levantada no mínimo uma vez por ano. Entre as muitas finalidades da Demonstração do Resultado do Exercício, podem-se citar as mais importantes: a) Os acionistas e quotistas são informados sobre os resultados das operações; b) Os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade das empresas para atender aos financiamentos solicitados pelas mesmas; c) Interessa aos investidores de ações; d) Aos próprios administradores para medirem sua eficiência e, quando necessário, alterem a política dos negócios da empresa, como, por exemplo: alteração dos preços, aumento de produção, expansão da propaganda etc.

ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO-DRE A Demonstração do Resultado do Exercício- DRE é composta por contas de resultado (receitas, custos e despesas, observado o princípio da competência e as contas Patrimoniais representativas das deduções e das participações no resultado). No momento da elaboração da DRE, todas as contas de Resultado (receita, custo e despesas) já estão com os seus saldos zerados (encerrados). O artigo 187 da lei 6.404/76, alterado pela lei 11.638/07 dispõe sobre a sua elaboração que evidenciará: a) a receita bruta de vendas e dos serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos. b) A receita líquida das vendas e dos serviços, o custo da mercadoria vendida e o lucro bruto. c) as despesas com vendas, as despesas financeiras e receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras receitas e despesas operacionais (antiga receita e despesa não operacional) d) o resultado do exercício antes do imposto sobre a renda e a provisão para esse imposto; e) as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumento financeiro, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que não se caracterizem como despesas; e)

o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

MODELO DA D.R.E. Companhia: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Exercício findo em: Descrição

Exercício atual $

Exercício anterior $

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES E ABATIMENTOS Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento Confins sobre Faturamento 32

ANÁLISE DE BALANÇOS

(=) RECEITA LÍQUIDA (-) CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas e dos Serviços Prestados (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Gerais e Administrativas Despesas Financeiras (+) Receitas financeiras (+) Outras Receitas Operacionais ( - ) Outras Despesas Operacionais (=) LUCRO DO EXERCÍCIO ANTES ANTES DA CSLL E IR (-) provisão da contribuição social sobre o lucro líquido (-) provisão para o Imposto de renda (=) LUCRO DEPOIS DO IR E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) PARTIPAÇÕES Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Contribuição. p/ Inst. Ou Fundos Assist. ou Previdência. Empregados 17. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 18. LUCRO LÍQUIDO ou PREJUÍZO POR AÇÃO DO CAPITAL PRINCIPAIS CONTAS E DETALHAMENTO DA: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita operacional bruta É a receita operacional bruta auferida pela empresa. Engloba o total das receitas provenientes das vendas de mercadorias, produtos e serviços obtidas em um determinado período contábil. Pode ser apresentada separadamente por atividades (venda de produto, venda de mercadorias e receita de serviços) São receitas provenientes das atividades principais da entidade. A receita operacional bruta inclui os impostos incidente sobre as vendas, (ICMS, PIS, COFINS, ISS) as quais serão deduzidas em contas específicas. Vendas canceladas ou anuladas Correspondem à anulação dos valores registrados como vendas brutas no período em decorrência da desistência do comprador, não ocorrendo à entrega física dos bens alienados, ou seja, as mercadorias ou produtos não saíram do estabelecimento do vendedor e o comprador desiste da compra antes de receber fisicamente os bens. Vendas devolvidas Corresponde à anulação dos valores registrados como vendas brutas no período em decorrência da desistência o comprador. Neste caso, a devolução ocorre em relação as vendas de mercadorias e produtos que foram entregues ao comprado, ou seja, saíram do estabelecimento do vendedor e foram devolvidas. Descontos Incondicionais sobre as vendas (Descontos comerciais) Os descontos incondicionais representam deduções concedidas no preço de venda pelo vendedor que não dependem de condição posterior a ser cumprida pela comprador. São também chamados de descontos comerciais e registrados na nota fiscal de venda.

33

ANÁLISE DE BALANÇOS

Abatimento sobre vendas Os abatimentos sobre vendas representam reduções no preço de vendas com vistas a evitar a devolução de mercadorias ou produtos em função de defeitos e fabricação, diferença de qualidade ou avaria no transporte. Ocorre em data posterior à venda e, logo, não consta na nota fiscal de venda. Impostos e contribuições incidente sobre vendas Os impostos são contribuições que não implicam em qualquer contraprestação específica do Estado, enquanto as contribuições têm destinações especificadas na Constituição Federal. Receita operacional Líquida A receita operacional líquida representa a receita operacional bruta subtraída dos valores correspondentes às vendas canceladas, devolvidas, aos descontos incondicionais, aos abatimentos sobre vendas e aos impostos e contribuições sobre as vendas . O custo dos produtos, das mercadorias e serviços vendidos (CPV) Custo do Produto vendido: Compreende o estoque inicial de produtos acabados, adicionado do custo de produção acabada no período e diminuído do estoque final de produtos acabado. (utilizado pelas indústrias). O custo das mercadorias vendidas (CMV) Compreende o estoque inicial de mercadorias mais: o total das compras (líquidas), os fretes e seguros incidentes sobre as compras; menos os abatimentos, as devoluções, os descontos incondicionais obtidos e o estoque final. Custo dos serviços prestados Compreende o material empregado, a mão de obra, bem como outros gastos necessários à realização dos serviços e que estejam diretamente ligados a eles. Resultado operacional bruto O lucro operacional bruto corresponde a Receita operacional líquida subtraída do Custo da mercadoria, Produtos e serviços vendidos. Despesas operacionais São aquelas relativas às atividades normais da sociedade que contribuem para a manutenção da atividade operacional (despesas comerciais, administrativas, financeiras diminuídas das receitas financeiras e outras despesas operacionais (depreciação, amortização exaustão, perdas por equivalência Patrimonial, variações monetárias ou cambiais passivas) Despesas com vendas As despesas com vendas são todas aquelas que ocorrem no departamento comercial de vendas necessários ao desenvolvimento das atividades comerciais das empresas. (salário, comissões, propaganda e publicidade, encargos sociais, etc.), Despesas gerais ou administrativas. As despesas gerais ou administrativas são aquelas referentes a gastos com salários, férias, 13º salário, FGTS do pessoal administrativo, aluguel, energia elétrica, seguros, impostos que não sejam incidentes sobre vendas ou sobre a renda, tais como: IPTU E IPVA, e taxas, entre outras.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Despesas financeiras São remunerações dos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, juros de mora pagos, despesas bancárias, descontos financeiros, etc. As despesas financeiras devem ser apresentadas segregadamente das Receitas financeiras, mas evidenciando a diferença entre elas.

Receitas financeiras São consideradas receitas financeiras os juros recebidos ou auferidos (juros ativos), os descontos obtidos (descontos ativos) e os rendimentos de aplicações financeiras. Prêmio na Emissão de Debêntures. Outras receitas / despesas operacionais A Medida Provisória nº. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a não segregação dos resultados em operacionais e não operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades deverão apresentar as “outras receitas/despesas” no grupo operacional e não após a linha do “resultado operacional”. Representam as transações não usuais da companhia. . ● Outra Receita Operacional (antiga Receita não operacional). ● Outra Despesa Operacional (antiga Despesa não operacional). Provisão para a contribuição social sobre o lucro A base de cálculo para esta contribuição dependerá da sistemática de apuração do imposto de renda adotado pela sociedade- Lucro real, presumido ou Arbitrado. Provisão para o imposto de renda O valor do imposto de renda será calculado em função da sistemática adotada pelo contribuinte- lucro real (períodos trimestrais ou anuais com estimativas mensais), Presumido ou Arbitrado. Participações São destinações do Lucro Líquido do Exercício aos Debenturistas, empregados, administradores e possuidores de parte beneficiárias. São calculados separadamente da DRE, considerando-se que os eventuais prejuízos acumulados existentes sejam deduzidos antes do cálculo das participações. Dessa forma, se a empresa apurou um lucro de R$ 1.500.000, no exercício e havia anteriormente um prejuízo de R$ 500.000, primeiro deduz o prejuízo e em seguida calcula-se as participações. Na apuração da base de cálculo de cada participação deve-se deduzir a participação anteriormente calculada, conforme determina o artigo 189 e 190 da lei 6404/76. Debêntures (São títulos de créditos emitidos pelas S/A, que conferem a seus titulares direito de crédito junto a elas). Rendem juros, correção monetária e participação nos lucros. Quando as empresas vendem esses títulos criam obrigações a longo prazo. Partes beneficiárias são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao capital social, que podem ser criados pelas S/A e ser negociado pela empresa ou cedidos gratuitamente a empregados, clientes, etc. Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Denomina-se lucro líquido do exercício o resultado que remanescer (sobrar) depois de deduzidas as parcelas correspondentes às participações.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Lucro ou Prejuízo Líquido por Ação do Capital Para obter o lucro líquido por ação do Capital, basta dividir o lucro líquido pelo número de ações em circulação que compõem o capital social da empresa. As ações em tesouraria não entrarão no cálculo.

ATIVIDADE -23- TESTES - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO: 1. Lucro bruto é: a) Receita Bruta de Vendas ou Serviços mais impostos b) Receitas Brutas de Vendas ou serviços menos deduções ou abatimentos sobre vendas c) Receita líquida de vendas menos Receita bruta de Vendas d) Receita líquida de Vendas menos Custo das Mercadorias Vendidas 2. Receita Líquida de Vendas ou serviços é: a) Receita Bruta de vendas ou serviços menos custo das Mercadorias Vendidas e dos serviços prestados. b) Receita bruta de vendas ou Serviços menos impostos incidentes sobre as vendas c) Receita Bruta de Vendas ou Serviços menos deduções e abatimentos sobre Vendas d) N.d.a 3. Custo das Mercadorias Vendidas é: a) Estoque inicial mais compras menos estoque final b) Estoque inicial mais Receitas Bruta de vendas menos impostos c) Estoque inicial mais compras menos Receitas Líquidas de vendas d) Receita operacional Bruta mais Estoque inicial menos impostos

ATIVIDADE 24- RESPONDA:

1) Qual a finalidade do demonstrativo do Resultado do exercício para a avaliação de uma empresa? ___________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________

2) Que valores devem ser diminuídos do valor da Receita Bruta de vendas para se obter o valor da Receita Líquida de Vendas?

3) O que é Lucro bruto? ___________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Atividade 25 - A empresa Alfa Ltda. apresentou o saldo das contas apurados em 31/10/20X8. Elabore a demonstração do resultado do exercício. Receita de vendas R$ 280.000, devolução de vendas R$ 4.000, abatimento sobre vendas R$ 2.000, ICMS S/ vendas R$ 36.000, / Pis sobre vendas R$ 1.300, Cofins s/ vendas R$ 6.000, / CMV R$ 100.000,/ frete sobre vendas R$ 2.000,/ despesas de comissões R$ 5.000, despesas com propaganda R$ 10.000, despesas energia elétrica R$ 1.000/ despesas financeiras R$ 8.000/ despesas de salário da administração R$ 13.000,despesas com encargos sociais Descrição $ RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES E ABATIMENTOS Devolução de vendas Abatimento sobre vendas ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento Confins sobre Faturamento (=) RECEITA LÍQUIDA (-) CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas e dos Serviços Prestados (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Gerais e Administrativas Despesas Financeiras (+) Receitas financeiras (+) Outras Receitas Operacionais (- ) Outras Despesas Operacionais (=) LUCRO DO EXERCÍCIO ANTES DA CSLL E IR (-) provisão da contribuição social sobre o lucro líquido 9% (-) provisão para o Imposto de renda 15% 17. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

Atividade 26 - O Balancete de Verificação da Comercial Valverde em 31/12/x3, antes do encerramento das contas de resultado, apresentou, entre outros, os seguintes saldos: Receita de revenda de mercadorias Devolução de vendas Abatimentos sobre vendas ICMS Incidente sobre as vendas Outros impostos incidentes sobre vendas Custo da Mercadoria vendida- CMV Estoque final de mercadorias Variações Monetárias Ativas Receitas Financeiras

20.000,00 1.000,00 2.000,00 3.000,00 500,00 10.500,00 1.600,00 700,00 1.500,00

O lucro bruto, considerando-se apenas as contas necessárias á sua apuração importou em (R$). a) 5.200,00 b) 1.400,00 c) 5.000,00 d) 4.000,00 e) 3.000,00

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 27: Indique a natureza das contas - Devedora (D) ou Credora (C): Aplicações Financeiras Móveis e Utensílios Veículos Equipamentos Capital Social Lucros Acumulados Contas a Pagar Títulos a Receber

( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) )

Imóveis Fornecedores Caixa Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Banco Conta Movimento Estoque de Mercadorias Contas a Receber

( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) )

ATIVIDADE 28: Coloque a alternativa correta 1) A utilização de reserva de lucros para aumento do Capital Social da Empresa: a) Aumenta o Patrimônio Líquido. b) Diminui o Patrimônio Líquido. c) Não aumenta nem diminui o Patrimônio Líquido. d) Aumenta o Passivo e/ou diminui o Ativo e) Aumenta o Ativo e/ou diminui o Passivo.

2) A liquidação de uma dívida é uma operação que: a) Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo. b) Diminui o Passivo e o Ativo c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo. d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido e) Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido 3) Qual das alterações abaixo é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial? a) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo. b) Aumento do Passivo e diminuição do Ativo c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo d) Diminuição do Ativo e aumento do Passivo e) Não altera a soma do Ativo nem a do Passivo ATIVIDADE 29: A Cia. Alfenas operou no mês de janeiro: a. Iniciou atividades com um Capital de R$ 200.000, totalmente integralizado e depositado na Conta Bancária aberta pela empresa. b. Comprou estoque de mercadorias a prazo por R$ 300.000. c. Fez um empréstimo bancário no Banco Sul America no valor de R$ 400.000. d. Comprou instalações para loja, a vista, no valor de R$ 150.000, mediante cheque. e. Pagou R$ 50.000 de mercadoria adquira a prazo na operação “b”. Tomando como base os dados da questão 1, faça os lançamentos nos razonetes abaixo, considerando uma conta para razonete. As Variações do Patrimônio Líquido As contas podem ser classificadas em dois grupos: a)

Contas Patrimoniais: representam os elementos dos Ativos (Bens, Direitos) e os do Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido). São eles que representam o Patrimônio da empresa em um dado momento através do Balanço Patrimonial.

b) Contas de Resultado: representam os elementos de Despesa (decorrentes do consumo de bens e do uso de serviços. Por exemplo: luz, água, resultando em despesas) e os elementos de Receita (decorrentes da venda de bens e da prestação de serviços). Por não constarem no patrimônio, devem ser representadas por uma conta patrimonial, que na maioria das situações é a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados 38

ANÁLISE DE BALANÇOS

Para diferenciar uma conta de Receita para uma de Despesa, utiliza-se os adjetivos da receita e despesa antes do elemento. Por exemplo:

- Receita de Vendas - Despesas com água Contas de: Despesa, Receita e Resultado

As causa principais que fazem variar o Patrimônio Líquido são: a)

O investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores, representada pela conta Capital Social

b) O resultado (lucro ou prejuízo) obtido de confronto entre contas de receitas e despesas dentro do período contábil. Receita Entende-se como receita uma entrada de recursos (dinheiro ou duplicatas a receber) proveniente de negociação gerada na empresa, que aumenta o seu Patrimônio Líquido. Exemplo: vendas de mercadorias, de prestação de serviços, receita de alugueis. Uma receita ainda pode derivar de juros sobre depósitos bancários, aplicações financeiras, e outros eventuais. Despesa As despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. Por exemplo: energia elétrica, materiais de limpeza (sabão, desinfetante, vassoura, detergente), café, materiais de consumo (caneta, papel, cartucho de tinta para impressoras, impressos e outros), a utilização dos serviços telefônico e diversos outros materiais consumidos.

Mecanismo de Débito e Crédito As receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido, deverão ser creditadas em contas de receita. As despesas incorridas, por diminuírem ao Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em contas de despesa. Uma despesa é, portanto, elemento que diminui o resultado (e, conseqüentemente, o patrimônio liquido). Para que haja condições de análise e informações detalhadas de uma empresa, receitas e despesas constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas. Exemplo; Receitas: de Serviços, de Comissões, de Aluguéis, de Juros, etc. Despesas: de Aluguel, de Salários, de Juros, etc.

39

ANÁLISE DE BALANÇOS

Regras de Contabilização das Contas de Resultado

Credita o PL Receita

Aumenta o Lucro

Aumenta o P.L.

Despesa

Reduz o Lucro

Diminui o P.L. Debita o PL

RESUMO GERAL

NATUREZA DAS CONTAS

Contas de Ativo Contas de Passivo e PL Contas de Resultados

DÉBITO

CRÉDITO

Aumento

Diminuição

Diminuição

Aumento

Despesa

Receita

ATIVIDADE 30: Classificar as contas a seguir: Conta Patrimonial (P) e Conta de Resultado (R). Terrenos Mercadorias Capital Social Contas a Pagar Fornecedores Duplicatas a Pagar Títulos a Receber Máquinas e Equipamentos Clientes

( ( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) ) )

Despesas de Salários Despesas Administrativas Contas a Receber Receita de Aluguel Despesas de Vendas Veículos Despesas Financeiras Receitas Financeiras Financiamentos

( ( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) ) )

40

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 31: Contabilize as seguintes transações nos Razonetes e levantar o Balancete de Verificação: 1 01/02 Integralização do Capital Social, em dinheiro, no valor de R$ 50.000,00. 2 01/02 Abertura de Conta Corrente, com depósito em dinheiro, no valor de R$ 40.000,00. 3 28/02 Despesas com Salários da Administração, referente à fevereiro, e pagos hoje, no valor de R$ 6.000,00, com cheque. 4 28/02 Pagamento de Despesas de Aluguel do mês, no valor de R$ 1.000,00, em dinheiro. 5 28/02 Compra de um veículo por meio de financiamento, no valor de R$ 12.000,00. 6 28/02 Recebimento de cliente, por serviços prestados no mês, no valor de R$ 10.000,00, por meio de depósito em conta corrente. Caixa Banco Conta Movimento

Veículos

Financiamentos

Capital Social

Despesas de Salários

Despesas de Aluguel

Receita de Serviços

ARE

Reserva de lucros

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO (antes do Encerramento) CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR

TOTAL 41

ANÁLISE DE BALANÇOS

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita

(-) Despesas

(=) LUCRO ( OU PREJUÍZO DO EXERCÍCIO Encerramento de Contas de Receita e Despesa Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta denominada Resultado (ARE – Apuração do Resultado Exercícios). Para que isto ocorra, no final de cada período deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lançamentos de encerramento. O encerramento das contas das contas de receita é realizado pela transferência (débito) de seus saldos credores para crédito da conta Resultado. As contas de despesa são encerradas pela transferência (crédito) de seus saldos devedores para débito da conta Resultado. No Balanço Patrimonial, os lucros gerados pela empresa são registrados na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, mas essa conta, além de acumular os lucros de toda a existência da empresa, não especifica por conta (Receita ou Despesa) como a empresa chegou ao resultado do período. Por isso, é necessário a elaboração da Demonstração de Resultado do Exercício com todas as contas de receitas e despesas discriminadas para que se possa saber como a empresa chegou ao resultado do período. A técnica é a seguinte: Abre-se uma conta transitória com o título de Apuração do Resultado do Exercício (ARE) em que se realizará o confronto receita e despesa. b) Transfere-se o saldo das Contas de Despesas para a conta de resultado (ARE). c) Transfere-se o saldo das Contas de Receita para a conta de resultado (ARE). d) O resultado na conta de Apuração de Resultado será transferido Lucros (ou Prejuízos) Acumulados a)

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ANÁLISE DE BALANÇOS

APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO Receita

Desp.Salários 16.000 E X E M P L O

16.000

A.R.E

45.000 45.000

16.000 45.000 Desp. Mat. Escrit. 7.000

7.000

7.000 23.000

45.000 22.000

Lucro

Contabilização do Resultado • O Resultado é lançado em conta específica do Patrimônio Líquido

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO:

COMPETÊNCIA

CAIXA

Existem dois regimes de reconhecimento de receitas e despesas para a apuração de resultados econômicos periódicos:

a) Regime de Caixa b) Regime de Competência

43

ANÁLISE DE BALANÇOS

Regime de Caixa Esse regime talvez tenha sido bastante utilizado nos primórdios da contabilidade. Hoje tem pouca utilidade prática. Contudo, saber como funciona, conhecer suas falhas, incorreções, é muito útil, porque nos ajuda a compreender inteiramente o regime de Competência do exercício, que é o que nos interessa. Nesse regime as receitas são reconhecidas por ocasião do seu recebimento, entrada de dinheiro no caixa, e as despesas por ocasião do seu pagamento (saída de dinheiro do caixa). Regime de Apuração do Resultado: Caixa • • • •

Aplicação restrita (entidades sem fins lucrativos) Receitas: Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro; Despesas: Contabilizada no momento do pagamento; D.R.E.  Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas Pagas

Regime de competência: Como o regime de caixa não consegue captar a realidade do que acontece com as operações empresariais, a contabilidade, que basicamente é um sistema de informações gerenciais da empresa, teve que adotar o regime da competência do exercício para que a realidade fosse explicitada. Para o regime de competência do exercício, se o produto ou serviço for vendido e entregue, o valor da venda ou entrega deve ser contabilizado como uma receita, seja o recebimento à vista ou a prazo. Da mesma forma, se houver consumo de bens ou serviços, o valor deles será considerado uma despesa, seja seu pagamento à vista ou a prazo. Regimes de Apuração do Resultado: Competência • • • •

Regime universalmente adotado Critério aceito e recomendado pelo Imposto de Renda Receitas: Contabilizada no período em foi gerada (à vista ou a prazo) Despesas: Contabilizada no período em que foi consumida, independentemente do pagamento ter sido ou não realizado. ARE Receita ( - ) Despesas Lucro (ou Prejuízo)

Regime de Competência Gerada ou ganha no período Consumida ou utilizada no período Resultado Econômico

Exemplo de Regime de Caixa e Competência (Comparativo)

A Cia. Ventrícula vendeu em X1 $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve como Despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 10.000.

44

ANÁLISE DE BALANÇOS

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO Exemplo de Regime de Caixa e Competência (Comparativo)

D.R.E.

COMPETÊNCIA

CAIXA

20.000

12.000

Despesas

(16.000)

(10.000)

Resultado

4.000

2.000

Receitas

ATIVIDADE 32: O Balancete de verificação da Cia. Solidez , em 30-11-X7, era composto pelas seguintes contas:

Contas

Balancete de Verificação Saldo

Caixa

2.500

Estoque de Materiais

24.000

Capital Social

50.000

Impostos a pagar

3.750

Adiantamento de clientes

3.800

Banco Conta Movimento

28.000

Veículos

10.000

Contas a Receber

7.000

Terreno

30.000

Duplicata a receber

1.200

Lucro Acumulado

15.000

Depreciação acumulada de veículos

2.000

Salários a pagar

11.000

Receitas de Serviços

36.000

Despesas de Salários

11.000

Despesas de Seguros

1.850

Despesas Gerais

1.500

Despesas de Publicidade

2.500

Despesa de depreciação

2.000

Devedor

Credor

Totais

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Pede-se: a) Apurar o Resultado do Exercício ARE; b) Elaborar o Balancete de Verificação (após o encerramento das contas de Resultado); c) Elaborar o D.R.E Demonstração de Resultado do Exercícios; d) Elaborar o Balanço Patrimonial Despesas de Salários

Despesa de Seguros

Despesa de Publicidade

Despesas Gerais

Despesa de Depreciação

Receita de Serviços

A.R.E

Reserva de lucros

Balancete de Verificação (após encerramento) Contas

SALDOS Devedor Credor

TOTAIS

Demonstração do Resultado do Exercício ____________________

Receita de Serviços (-) Despesas

Despesas de Salários

.......................................

Despesas de Seguros

......................................

Despesas Gerais

.....................................

Despesas de Publicidade

.....................................

Despesa de depreciação =lucro líquido do exercício

_________________ __________________

46

ANÁLISE DE BALANÇOS

Balanço Patrimonial Cia. Solidez R$

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Imobilizado

Patrimônio Líquido

Total do ativo

Total do passivo e PL

R$

ATIVIDADE 33: Cia Gama, apresentou o balancete de verificação com os seguintes saldos: Balancete de Verificação: 31/12/X5:

Caixa Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Imóveis Fornecedores Capital Social Lucros Acumulados Custo das Mercadorias Vendidas Despesas de Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Receita de Venda de Mercadorias Total

Saldos Devedor 1.800 2.200 4.500 9.200

Credor

1.800 10.000 2.600 12.000 1.850 1.000 250 32.800

18.400 32.800

Pede-se: a) Abrir os Razonetes dos saldos das contas ; b) Apurar o Resultado do Exercício ARE; c) Elaborar o Balancete de Verificação (após o encerramento das contas de Resultado) e o Balanço Patrimonial.

47

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 34 – O Balancete de verificação (antes do encerramento) da empresa Cia. Forense, em 31/12/X1, era composto pelas seguintes contas:

Contas

Balancete de Verificação: 31/12/X1: Saldo

Caixa

48.000

Banco conta Movimento

10.000

Clientes

70.000

Estoque de materiais

11.000

Imóveis

20.000

Veículos

20.000

Despesas de Seguros

10.000

Capital

40.000

Despesas com Materiais

Credor

2.000

Despesas de Salários

40.000

Despesas de Propaganda

25.000

Despesas de aluguel

5.000

Despesas Diversas

5.000

Receita de Serviços

181.000

Receitas Financeiras

15.000

Adiantamento de cliente

Devedor

4.000

Salários a pagar

10.000

Contas a pagar

16.000

Totais Pede-se: a) Apurar o Resultado do Exercício ARE; b) Elaborar o Balancete de Verificação (após o encerramento das contas de Resultado); c) Elaborar o D.R.E Demonstração de Resultado do Exercícios; d) Elaborar o Balanço Patrimonial Respostas: Balanço Patrimonial $ 179.000 / Lucro $ 109.000

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 35– Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício, conforme contas abaixo e - O Balancete de Verificação da Magnus S/A em 31/11/1999 Contas

Saldos finais Devedor

Caixa

1.400

Móveis e Utensílios

2.300,

Depreciação Acumulada de móveis e utensílios

Credor

400,

Estoque de Mercadorias

1.500

Clientes (duplicatas a receber)

3.000,

Capital social

4.000,

Fornecedores (duplicatas a pagar)

3.000,

Despesas com salários

1.000,

Despesas com viagens

500,

Compras de mercadorias para revenda

2.000

Vendas de mercadorias

5.000

Despesas com depreciação

400,

Despesas com alugueis

300

Totais

12.400,

12.400

Sabendo que o estoque final de mercadorias em 31/12/1999, é de R$ 1.700,00, marque a alternativa CORRETA nas questões abaixo: 1999 (Exame de suficiência em Contabilidade 2/2000.). 1) O custo das mercadorias vendidas é: a) 1.500,00 b) 1.800,00 c) 2.000,00 d) 1.700,00 2) O Ativo corresponde ao montante de a) 6.100,00 b) 5.000,00 c) 8.000,00 d) 4.000,00 3) O lucro líquido do exercício é de: a) 1.800,00 b) 1.000,00 c) 3.200,00 d) 5.000,00

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 36 - Uma empresa apresentou um saldo de suas operações com compras e vendas conforme segue: Vendas brutas $ 177.000/devolução de vendas $ 25.000/ abatimento sobre as vendas $ 5.000/ / Impostos incidentes sobre as vendas $ 42.000/ Compras brutas $ 85.000/ devolução d compras $ 9.000/abatimento sobre compras $ 7.000/ seguros sobre compras $ 3.500/ frete sobre compras $ 7.500. Podemos afirmar que: As vendas líquidas e as compras líquidas são respectivamente: a) $ 80.000 e b) $ 105.000 c) $ 177.000 d) $ 80.000 e) $ 42.000

e e e e

$ 105.000 $ 80.000 $ 85.000 $ 42.000 $ 177.000

Atividade 37: A empresa WKL S.A. possuía estoque inicial em 01/09/2005 avaliado em R$ 23.000,00. As compras do mês de setembro totalizaram R$ 67.000,00. Através de inventário físico, apurou-se estoque final de R$ 21.000,00. As vendas foram de R$ 80.800,00. Calcule o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) e o RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto) através do inventário periódico.

ATIVIDADE 38: A empresa Sândalo S.A. possuía estoque inicial em 01/10/2004 avaliado em R$ 234.600,00. As compras do mês de outubro totalizaram R$ 675.000,00. Através de inventário físico, apurou-se estoque final de R$ 218.000,00. As vendas foram de R$ 910.800,00. Calcule o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) e o RCM (Resultado com Mercadorias) através do inventário periódico.

ELEMENTOS DA TÉCNICA CONTÁBIL CONTAS Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Função: Registrar as operações que ocorrem com o patrimônio. CONTA Caixa Capital Social Veículos Banco Conta Movimento

FUNÇÃO Registrar as operações com recebimentos e pagamentos em dinheiro. Registrar o valor que constituem o capital social da empresa. Registrar as aquisições e as baixas de veículos pertencentes à empresa. Registros as operações de depósitos efetuados em contas da empresa nos bancos.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Plano de Contas Plano de contas é o agrupamento ordenado de todas as contas que são utilizadas pela contabilidade de uma empresa. Um plano de contas, portanto, deve registrar as contas que serão movimentadas pela contabilidade em decorrência das operações da empresa ou, ainda, contas que, embora não movimentadas no presente, poderão ser utilizadas no futuro. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho, deve ter o seu próprio Plano de Contas.

Exemplo: PLANO DE CONTAS Balanço Patrimonial 1. ATIVO 1.1. Circulante 1.1.1. Caixa 1.1.2. Banco Conta Movimento 1.1.3. Duplicatas a Receber 1.1.4. Estoque de Mercadorias

2. PASSIVO 2.1. Circulante 2.1.1. Fornecedores 2.1.2. Salários a Pagar 2.1.3. Impostos a Recolher 2.1.4. Empréstimos a Pagar

1.2. Realizável a Longo Prazo 1.3. Permanente 1.3.1. Veículos 1.3.2. Imóveis 1.3.3. Móveis e Utensílios 1.3.4. Máquinas e Equipamentos

2.2. Exigível a Longo Prazo 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1. Capital Social 2.3.2. Lucros Acumulados

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 4. RECEITA OPERACIONAL 4.1. Receita de Vendas 4.2. Receita de Serviços 5. CUSTO/ DESPESAS 5.1. Custos 5.2. Despesas

Técnicas Contábeis Várias são as técnicas utilizadas pela contabilidade para atingir o fim a que se propõe para analisar os fatos ocorridos em uma organização. Escrituração: Consiste no registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificações no patrimônio da empresa. Expõe os fatos através de relatório para facilitar a interpretação da composição dos fatos que afetam o Patrimônio. Exp. Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Fluxo de Caixa, etc. Demonstrações Contábeis: São quadros técnicos que se encarregam de expor os fatos contábeis, através de relatórios, visando facilitar a interpretação da decomposição dos fatos que afetam o Patrimônio . As demonstrações contábeis mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício e o Fluxo de Caixa. Auditoria: é a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, por meio de exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles .A Auditoria vai examinar os documentos livros e registros, com a finalidade de verificar se os registros e as demonstrações contábeis representam a posição real e se estão de acordo com os princípios da contabilidade geralmente aceitos. Essa técnica confirma a exatidão dos registros e das demonstrações contábeis.contabilidade.

Análise de Balanços: é uma técnica especializada que oferece métodos de decomposição, comparação e interpretação das Demonstrações Contábeis, visando estudar o Patrimônio.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Escrituração E a técnica contábil utilizada para o registro dos fatos administrativos (contábeis), ocorridos na entidade. O registro de cada fato administrativo chama-se lançamento. Os lançamentos são efetuados nos livros contábeis, tais como: o Livro Diário, o Livro Razão etc. A escrituração pode, então, ser definida como um conjunto de lançamentos.

Processo contábil:

Documentos

Diário

Razão

Balancete de Verificação:

Balanço Patrimonial

Demonstração do Resultado do Exercício:

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

O Método das Partidas Dobradas

Esse método desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, na Itália, no século XV, hoje universalmente aceito, dá início para uma nova fase para a Contabilidade. Em todo o lançamento, o valor que é debitado tem que ser sempre igual ao valor que é creditado. Esse procedimento obedece ao Método das Partidas Dobradas segundo o qual, a um ou mais Débito(s) corresponde sempre um ou mais Crédito(s) de igual valor. Em conseqüência não há débito sem crédito correspondente, uma vez que, o valor total dos débitos é igual ao valor total dos créditos ou, de outro modo, o valor das origens é igual ao valor das aplicações.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Raciocínio a Partir do Método das Partidas Dobradas

Duas perguntas essenciais

Para onde foram os recursos ?

De onde vieram os recursos ?

Destino

Origem

Débito

Crédito

MECANISMO DO DÉBITO E CRÉDITO Razonete é uma representação gráfica em forma de “T” bastante utilizada. É um instrumento didático para desenvolver o raciocínio contábil. Por meio do razonete são feitos os registros individuais por conta, dispensando-se o método por balanços sucessivos. Para registrar as transações nos razonetes usaremos o seguinte critério: 

Contas do Ativo: as contas do Ativo ficam do lado esquerdo do Balanço; quando elas aumentarem, colocaremos o valor do lado esquerdo do razonete; quando elas diminuírem, colocaremos o valor do lado direito, do razonete; (contas natureza devedora);



Contas do Passivo e Patrimônio Líquido: essas contas ficam do lado direito do Balanço; quando elas aumentarem, colocaremos o valor do lado direito do razonete; quando elas diminuírem, colocaremos o valor do lado esquerdo do razonete. (contas natureza credora).

Para facilitar esse procedimento, a Contabilidade chamou os registros feitos no lado esquerdo do razonete de Débito e os registros feitos no lado direito de Crédito. CONTA:

DÉBITO

CRÉDITO

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Saldo da Conta: Representa a diferença entre o valor do débito e dos créditos. Os saldos podem ser devedor, credor ou nulo.  Devedor: Quando a soma dos valores dos débitos é superior à soma dos valores dos créditos.  Credor: Quando a soma dos valores dos créditos é superior à soma dos valores dos débitos.  Nulo: Quando a soma dos valores dos débitos e dos créditos são iguais. Contas

Saldo Natureza Devedora

Aumenta por Débito

Diminui por Crédito

Passivo

Credora

Crédito

Débito

Patrimônio Líquido

Credora

Crédito

Débito

Ativo

Contabilização Contabilização das das Contas Contas de de Balanço Balanço Débito Débito ee Crédito Crédito

Seqüência Balanço Patrimonial Ativo

Balanço Patrimonial

Passivo e PL

Ativo

Passivo e PL

Seqüência Razonetes Contas do Ativo

Contas de Passivo e PL

Aumenta

Diminui

Diminui

+

-

-

Aumenta

+

Contas com Saldo Devedor Contas com Saldo Credor Caixa

Banco conta Movimento

5.000

Capital

45.000

Ativo

50.000

Balanço Patrimonial

Passivo

Caixa 5.000 Banco Conta Movimento 45.000

Capital

50.000

Total

Total

50.000

50.000

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Balancete de Verificação Neste momento, faz-se uma pausa na seqüência dos lançamentos contábeis para averiguação de sua exatidão, visando confrontar os valores lançados a débito e a crédito para testar a correta aplicação do método das partidas dobradas. Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos contábeis utilizados no período estão corretos. Uma técnica bastante utilizada para atingir tal objetivo é o Balancete de Verificação. Este instrumento, embora de muita utilidade, não detectará, entretanto, toda a amplitude de erros que possam existir nos lançamentos contábeis. O balancete não se presta exclusivamente para detectar erros de lançamentos contábeis, é também um importante instrumento contábil para tomada de decisões. O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO SALDO CONTAS DEVEDOR 5.000 45.000

Caixa Banco Capital Social TOTAL

50.000

CREDOR

50.000 50.000

Livros Livros Contábeis Contábeis

Os livros contábeis basicamente são dois: Razão e Diário. É importante ressaltar que a escrituração nos livros contábeis não se traduz como atividade precípua no aprendizado de contabilidade. Essa tarefa (escrituração) gradativamente está sendo incorporada pelo computador. É fundamental, no entanto, para o estudante, o raciocínio contábil, a compreensão de todo o processo contábil.

PROCESSO CONTÁBIL Razonete D

C

X.X.X.

X.X.X.

Diário É um livro obrigatório pela legislação comercial em todas as empresas. Registra os fatos contábeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronológica do dia, mês e ano.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

O livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, devendo os registros ser feitos diariamente. Quem empregar escrituração mecanizada (o que é mais comum) poderá substituir o diário por fichas seguidamente numeradas (mecânica ou tipograficamente). Portanto, o Diário registra oficialmente todas as transações de uma empresa. Os livros ou fichas (Diário) devem conter termos de abertura e de encerramento e ser submetidos à autenticação do órgão competente do Registro do comércio. Os registros básicos de um livro Diário Geral são:  1º - data e local da operação;  2º - conta a ser debitada;  3º - conta a ser creditada;  4º - histórico da operação com menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação, e  5º - valor. São Paulo, ____ de 20XX. Data D/C Títulos das Contas e Histórico Código Débito Crédito da Conta 01 D Caixa 1.1.1 50.000,00 C Capital Social 2.3.1 50.000,00 Integralização do capital social. 02

D

Banco Conta Movimento

1.1.2

C

Caixa

1.1.1

45.000,00 45.000,00

Abertura de conta corrente. Razão O Razão é um livro obrigatório indispensável em qualquer tipo de empresa. Consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Conta: 1.1.1. – Caixa Data

Histórico

01/03

Saldo anterior

01/03

Integralização do capital social.

02/03

Abertura de conta corrente.

Débito

Crédito

Saldo D/C D

50.000 45.000

R$ 0

D

50.000

C

5.000

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (Análise de Balanços, Análise Contábeis) Análise das Demonstrações Financeiras

     

Exame e Padronização Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração do Valor Adicionado



Coleta de Dados Extração de valores das demonstrações financeiras. Com o total do Ativo Circulante, do Patrimônio Líquido, das Vendas Líquidas etc.

Cálculo dos Indicadores

Interpretação dos Quocientes  Interpretação isolada e conjunta conjunta Análise Vertical / Horizontal Análise e interpretação de coeficientes e números-índices



Comparação com Padrões  Cálculos e comparações



Conclusões Elaboração de relatórios inteligíveis por leigos

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Análise das demonstrações financeiras Conceito É o Estudo da situação patrimonial da entidade, através da decomposição, comparação e interpretação do conteúdo das demonstrações contábeis, visando obter informações analíticas e precisas sobre a situação geral da empresa. A Análise das Demonstrações Contábeis, também chamada de Análise das Demonstrações Financeiras ou ainda, Análise de Balanços é o ramo da Contabilidade que tem por objetivo a obtenção, comparação e interpretação de indicadores, podendo ser estes coeficientes, índices ou quocientes calculados a partir de elementos extraídos das demonstrações contábeis, com o fim de fornecer aos seus usuários o conhecimento do perfil econômico, financeiro, patrimonial e de desempenho operacional da entidade geradora das demonstrações. A Análise de Balanços começa onde termina a Contabilidade. Para o Contador a preocupação básica são os registros das operações. Na aquisição de máquinas, por exemplo, quais os custos que comporão o custo de aquisição, a taxa de depreciação a sua classificação no balanço. O contador procura captar, organizar e compilar dados. Seu produto final são as demonstrações financeiras. O analista de balanços preocupa-se com as demonstrações financeiras que, por sua vez precisam ser transformadas em informações que permitem concluir se a empresa merece ou não crédito, se vem sendo bem ou mal administrada, se tem ou não condições de pagar suas dívidas, se é ou não lucrativa, se vem evoluindo ou regredindo, se é eficiente ou ineficiente, se irá falir ou se continuará operando.

Análise Contábil

Objeto

Demonstrações Contábeis

objetivo

Extrair informações das Demonstrações Financeiras para tomada de decisões

Finalidade

Dar perfil econômico, financeiro, patrimonial e de desempenho da entidade

Objeto da Análise de Balanços. O objeto da análise e balanços são as Demonstrações Contábeis. É essenciais para diagnosticar a situação econômica e financeira e patrimonial de uma entidade, tanto em termos estáticos (= situação atual), quanto em termos dinâmicos (= variações ao longo do tempo). Em outras palavras, pela análise e balanços extraem-se informações sobre a posição passada, presente e futura (projetada) de uma empresa.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Objetivo: Fornecer informações econômicas e financeiras de dois ou mais períodos regulares aos usuários na tomada de decisões mediante conhecimento da situação da empresa. A finalidade da Análise das Demonstrações Financeiras. Dar um perfil econômico, financeiro e patrimonial de desempenho da entidade, ou seja, conhecer a capacidade de crédito de uma empresa ou entidade, sua capacidade de solvência, tendências de expansão de um negócio e rentabilidade de uma empresa. Econômico- Refere-se ao lucro, no sentido dinâmico de movimentação. Estaticamente, refere-se ao Patrimônio líquido.Financeiro: Refere-se a dinheiro. Dinamicamente, representa a variação do caixa. USUÁRIOS: É necessário apontar resumidamente, o tipo e qualidade das informações que a análise de Balanços fornece aos vários grupos interessados, que por sua vez os interesse são distintos:Fornecer informações de níveis e natureza diversas para prover os usuários dessas informações no sentido de prover decisões gerenciais racionais, maximizando as receitas e minimizando as despesas, custos, perdas etc.

USUÁRIOS FINALIDADES USUÁRIOS E EFINALIDADES

Fornecedores: Preferencialmente estão voltados para conhecer a capacidade de pagamento da empresa, ou seja, sua liquidez. Também se preocupa com a rentabilidade e o endividamento.

Clientes (compradores): Quando dependem de forneceres que não possuam o seu mesmo porte, ou que possam de alguma maneira oferecer riscos. Sócios e acionistas: Sua prioridade é identificar o retorno de seus investimentos, ou seja, a capacidade que a empresa apresenta de gerar lucros e remunerar os recursos próprios aportados Concorrentes: conhecer seu mercado e comparar sua posição econômica -financeira (liquidez,rentabilidade, crescimento de vendas) em relação ao setor de atividade (empresas concorrentes Governo: Concorrência pública. O desempenho empresarial é fator importante no processo de seleção, necessidade de conhecer a posição financeira dos diferentes ramos de atividade como forma de subsidiar a formulação de certas políticas econômicas, no controle mais próximo de empresas públicas e concessionárias de serviços públicos. Administradores:Mensurar o resultado os resultados e suas políticas e investimentos e financiamentos, rentabilidade do capital próprio, a rotação dos ativos, o volume das dívidas em relação ao capital dos proprietários. É possível ainda, por meio de demonstrações projetadas, desenvolver uma avaliação sobre o desempenho futuro da empresa, sua capacidade esperada de gerar lucros, posição prevista de caixa, crescimento de vendas e custo. Bancos: Política de concessão de crédito a curto prazo, além de observar a situação atual do cliente ,conhecer ou obter alguma informação sobre a situação futura de seu cliente. TÉCNICAS DE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: 59

ANÁLISE DE BALANÇOS

As Técnicas de Análise mais comuns são: ● Análise Vertical (estrutura ou composição) ● Análise Horizontal (Evolução ou crescimento ●Análise por índices (quocientes ou Razão) ●Comparação com Padrões Podemos dividir a análise das demonstrações Financeiras em: 1. Análise da situação financeira 2. Análise da Situação econômica 1. Análise Financeira - dividido em duas partes: 1.1- Em curto prazo – envolvendo análise de Capital de Giro, análise Vertical e Horizontal – (nominal e real) análise de liquidez , análise de rotatividade de Estoque (prazo médio de renovação de estoques), de Contas a Receber (prazo médio de recebimento de contas a receber, decorrente das vendas a prazo), de Contas de Fornecedores (prazo médio de pagamentos das contas de fornecedores decorrentes das compras a prazo de mercadorias p/ revendas) etc. 1.2. Em longo prazo - envolvendo análise de Endividamento, Garantias de Capital de Terceiros, Estrutura das Dívidas, etc. 2. Análise Econômica – dividida em duas partes: 2.1.- Sob o enfoque dos proprietários – Rentabilidade ou Lucratividade – envolvendo: rentabilidade do Ativo Total, rentabilidade do Capital próprio, Payback, Lucro por Ação, Valor Patrimonial da Ação, Relação Preço/Lucro etc. 2.2Sob o enfoque da Gestão (Administração) – Produtividade – ou desempenho operacional refere-se à parte das operações – Lucratividade Operacional da Vendas ou Margem Operacional (TLO), Lucratividade ou Margem Bruta (MB), Rentabilidade do Ativo Total (RAT), Giro do Ativo Operacional, Taxa de Retorno Sobre o Ativo Operacional (TRIO ou RIO). ANÁLISE VERTICAL Visa o estudo da estrutura das demonstrações contábeis, através do cálculo de Coeficientes de participação. Para isso se calcula o percentual de cada conta em relação a um valor base. Exemplo: Na Análise vertical do Balanço calcula-se o percentual de cada CONTA/OU GRUPO DA CONTA em relação ao TOTAL do ATIVO e do PASSIVO. Na análise do Demonstrativo de resultados, cada item é expresso como uma porcentagem das vendas líquidas. Não considera as vendas brutas, pois elas não são comparáveis entre empresa) . FÓRMULA: CONTA ( OU GRUPO DE CONTA) / ATIVO TOTAL X 100

Exemplo: Ativo total = R$ 1.400.000 Ativo Circulante = R$ 336.000 336.000/ 1.400.000 = 0, 24 x 100 = 24% A análise vertical vai medir o quanto em termos percentuais o ATIVO CIRCULANTE representa do ATIVO TOTAL.

FORMULA NA HP 12C: ATIVO TOTAL enter CONTA ( OU GRUPO DE CONTA) %T Exemplo calculadora HP 12C:

R$ 1.400.000 enter R$ 336.000 = 24%

60

ANÁLISE DE BALANÇOS

Análise Vertical dos Balanços da Cia. Fracasso: Ativo/Passivo 31-12/x1 AV% Ativo circulante 100.000 17,8 Realizável a longo prazo 160.000 28,6 Imobilizado 300.000 53,6 Total 560.000 100,0 Passivo circulante 70.000 12,5 Passivo não circulante 150.000 26,8 Patrimônio Líquido 340.000 60,7 TOTAL 560.000 100,0

31-12-x2 110.000 184.000 390.000 684.000 90.300 200.000 393.700 684.000

AV% 16,1 26,9 57,0 100,0 13,2 29,2 57,6 100,0

31-12-X3 95.000 192.000 445.000 732.000 106.400 235.000 390.600 732.000

AV% 13,0 26,2 60,8 100,0 14,5 32,1 53,4 100,0

Vamos fazer uma Análise da participação dos diversos grupos dos Ativos, Passivos nos Balanços, comparando X1 com X3. Investimentos de curto prazo: sofreram pequenas reduções do período, passando de 17,8% do total do ativo em X1, para 13,0 para X3. Dividas de curto prazo, representadas pelo passivo circulante, apresentam-se de forma desequilibrada. Ao longo do período participação maior. Em X1, 12,5% do total do financiamento da empresa eram representados por passivo circulante, subindo para 14,5% em X3. Essa situação, produziu uma redução na liquidez da companhia, devendo administrar um volume maior de dívidas vencíveis a curto prazo sem apresentar um incremento correspondente em seus ativos circulantes. Imobilizado: Foi o único grupo do ativo que cresceu proporcionalmente. Representava 53,6% dos investimentos em X1, crescendo 60,8% em X3. Os demais grupos de contas do ativo sofreram decréscimos relativos nos exercício. Esse crescimento do imobilizado, pode ser derivada do crescimento dos níveis de vendas da empresa, tendo atingido 51,8% em X2 em relação a X1 e 61,7% em X3 em relação a X2, conforme demonstrado no quando da na. Análise Horizontal abaixo. Observa-se ainda, que em X1 60,7% dos ativos da empresa eram financiados por Capital próprio. Em X3, esse percentual caiu para 53,4%%, significando que a empresa deve a terceiros 46,6% (100% -53,4) de seus ativos. Análise Vertical das Demonstrações do Resultado da Cia. Fracasso 31-12/x1 AV% 31-12-x2 AV% Receita de Vendas 830.000 100,0 1.260.000 100,0 CMV (524.167) 63,20 (840.500) 66,7 =Lucro bruto 305.833 36,8 419.500 33,3 Despesas operacionais (139.500) 16,8 (190.000) 15,1 Despesas financeiras (88.000) 10,6 (140.000) 11,1 Lucro antes do IR 78.333 9,4 89.500 7,1 Provisão IR (31.333) 3,8 (35.800) 2,8 Resultado Líquido ( lucro) 47.000 5,6 53.700 4,3

31-12-X3 2.050.000 (1.594.600) 455.400 (277.500) (186.000) (8.100) (8.100)

AV% 100,0 77,8 22,2 13,5 9,1 (0,4) ( 0,4)

Análise da participação relativa à Demonstração do Resultado. Verifica-se pelas demonstrações do resultado, a necessidade de um volume maior de vendas para cobrir os custos. Em X1, 63,2% das vendas eram destinadas a reporem os custos incorridos, que se elevaram para 77,8% em X3. Como conseqüência, reduziu a parte das vendas que representa o lucro bruto. A relação lucro bruto / receitas de vendas atingia 36,8% em X3, decaindo 33,3% em X2 e 22,2% em X3. Nota-se que apesar de haver ocorrido uma redução proporcional das despesas operacionais e financeiras na estrutura de resultados, a empresa teve de assumir um prejuízo de R$ 8.100 em X3, equivalente a 0,4% de suas vendas. Apesar de no exercício de X1 e X2 ter apresentado um lucro líquido crescente em valores absolutos, houve uma redução proporcional às vendas. Assim, em X1 5,6% vendas eram transformadas em lucro líquido, despendendo-se 94,4% das receitas para cobrir custos e despesas. No exercício seguinte, a Cia. Teve que usar um percentual maior das receitas de vendas para custos e despesas, restando-lhe 4,35 de lucro líquido.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ANÁLISE HORIZONTAL, (DE CRESCIMENTO OU EVOLUÇÃO.) A finalidade da análise horizontal é identificar o crescimento no tempo, de cada item das Demonstrações contábeis comparando valores de dois ou mais anos, com o intuito de caracterizar tendência de aumento ou redução dos elementos patrimoniais e de resultado.

Fórmula calculadora comum: : ANO ATUAL / ANO ANTERIOR – 1 X 100 R$ 110.000 / 100.000 – 1 x 100= 10% Formula na HP C12

e

R$ 95.000 / 110.000- 1 x 100= 8,6%.

Fórmula na HP 12C: ANO ANTERIOR enter ANO ATUAL %

R$100.000 enter R$ 110.000

% = 100%

Análise Horizontal dos Balanços da Cia. Fracasso: Base exercício anterior Ativo/Passivo 31-12/x1 AH% 31-12-x2 AH% 31-12-X3 Ativo circulante 100.000 110.000 10 95.000 Realizável a longo prazo 160.000 184.000 15 192.000 Imobilizado 300.000 390.000 30 445.000 total 560.000 684.000 22,10 732.000 Passivo circulante 70.000 90.300 29,0 106.400 Passivo não circulante 150.000 200.000 33,3 235.000 Patrimônio Líquido 340.000 393.700 15,8 390.600 TOTAL 560.000 684.000 732.000

AH% 8,6 4,3 14,1 7,0 17,8 17,5 0,8 7,0

As principais conclusões que se pode extrair do Balanço Patrimonial é que houve uma queda na liquidez e lucratividade da empresa, conforme segue: a) No balanço Patrimonial observa-se uma deterioração da capacidade de pagamento a curto prazo da empresa, como conseqüência da evolução de suas obrigações (passivo circulante) em relação às suas disponibilidades e valores realizáveis (ativo circulante). Verifica-se que de ano para ano, está decaindo a diferença entre ativo e Passivo circulante, tanto em valore relativos como em valores absolutos, proporcionando uma redução na liquidez. Em X3 essa diferença assume valores negativos. b) Participação dos Recursos Próprio (PL) a estrutura de financiamento da empresa vem decaindo proporcionalmente ao longo do exercício, notando-se um crescimento mais que proporcional das dívidas. No exercício de X3, o capital próprio decresceu, enquanto as exigibilidades aumentaram em mais de 17%, o capital próprio decresceu em 0,8%, demonstrando maior dependência da empresa aos credores, e, conseqüentemente, maior risco financeiro. c) Nos dois últimos exercícios considerados, os custos de venda da companhia apresentaram um crescimento maior que suas receitas, proporcionando uma redução na evolução do lucro bruto. Em X2, para auferir um crescimento de 37,2% no lucro bruto, a empresa elevou suas vendas em 51,8%. No entanto, em X3, para elevação d apenas 8,6% no lucro bruto, as receitas precisaram crescer 62,7%. As despesas operacionais e financeiras no triênio mantiveram uma evolução próxima às receitas, não chegando a onera o lucro com a mesma intensidade dos custos. Com conseqüência o resultado líquido da empresa apresentou em X2 um crescimento moderado 14,3%, chegando a um prejuízo no exercício seguinte. 62

ANÁLISE DE BALANÇOS

A participação do capital próprio com moderado crescimento em X2, apresentou uma redução de 0,8% em X3. Esses aspectos que envolvem as decisões de investimento e financiamento da Cia. Fracasso, corroído adicionalmente pelo fraco desempenho dos lucros, deslocou a empresa para uma área de pouca liquidez e lucratividade negativa. Análise Horizontal das Demonstrações do Resultado da Cia. Fracasso 31-12/x1 AH% 31-12-x2 AH% Receita de Vendas 830.000 1.260.000 51,8 CMV (524.167) (840.500) 60,3 =Lucro bruto 305.833 419.500 37,3 Despesas operacionais (139.500) (190.000) 36,2 Despesas financeiras (88.000) (140.000) 59,1 Lucro antes do IR 78.333 89.500 14,3 Provisão IR (31.333) (35.800) 14,3 Resultado Líquido (lucro) 47.000 53.700 14,3

31-12-X3 2.050.000 (1.594.600) 455.400 (277.500) (186.000) (8.100) (8.100)

AH % 62,7 89,7 8,6 46,1 32,9 (109) (115)

Observa-se que as vendas de X2 para X3 aumentaram para 62,7%, porém os custos tiveram uma aumento desproporcional às vendas que passaram de 60,3% em X2 para 89,7% em X3. Observa-se que houve uma redução nas despesas financeiras que em X2 era de 59,1% e em X3 caiu para 32,9%, mas mesmo assim a empresa teve que assumir um prejuízo líquido. ATIVIDADE 39 - Assinale a alternativa correta: 1.

Quando buscamos encontrar a relação percentual de um elemento com o todo de que faz parte, estamos utilizando o método de análise de balanço denominado: a) análise através de quocientes; b) Análise vertical; c) Análise horizontal; d) Índice-padrão. 2. a) b) c) d)

A principal finalidade da análise horizontal é: Determinar a evolução de elementos das demonstrações contábeis e caracterizar tendências; Determinar a relação de uma conta com o todo de que faz parte; Determinar quociente de liquidez, endividamento, rotatividade e rentabilidade; Determinar índices - padrão de crescimento das contas do balanço.

3.

Processo de análise que consiste no estudo comparativo entre grupos de elementos das demonstrações financeiras, por meio de índices, objetivando o conhecimento da relação existente entre cada um dos grupos do conjunto, denomina-se: a) Exame e Padronização b) Análise por quocientes c) Análise vertical d) Análise horizontal e) Comparação de padrões 4.

O Processo de Análise que consiste na comparação entre componentes do conjunto em vários exercícios, através dos números-índices, objetivando a avaliação do desempenho de cada conta ou grupo de contas ao longo dos períodos analisados denomina-se: a) Análise Vertical b) Comparação de padrões c) Análise por quocientes d) Exame e Padronização e) Análise Horizontal

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 40 - Faça a Análise Vertical do Balanço Patrimonial da Cia. Fracasso e Comente as principais conclusões que podem ser extraídas 31/12/x1 Ativo circulante Realizável a longo prazo Imobilizado Total Passivo circulante Exigível a longo prazo Patrimônio Líquido Total

AV%

150.000 160.000 300.000 610.000 70.000 150.000 390.000 610.000

31/12/X2

AV%

31/12/x3

180.000 184.000 390.000 754.000 90.300 200.000 463.700 754.000

AV

195.000 92.000 495.000 782.000 56.400 285.000 440.600 782.000

ATIVIDADE 41- Faça a Análise Vertical da Demonstração do Resultado do Exercício, Comente as principais conclusões que podem ser extraídas. 31/12/x1 Receita de vendas CMV Lucro bruto (RCM) Despesas operacionais Despesas financeiras Resultado operacional Provisão Imposto renda Resultado líquido

AV%

830.000 (524.167 305.833 (139.500) (88.000) 78.333 (31.333) 47.000

31/12/X2

Av%

1310.000 (850.500) 459.500 (190.000) (140.000) 129.500 (35.800) 93.700

31/12/x3

AV

2.100.000 (1.634.000) 466.000 (277.000) (196.000) (7.000) (7000)

ATIVIDADE 42 - Faça a Análise Horizontal l do Balanço Patrimonial 31/12/x1 Ativo circulante Realizável a longo prazo Imobilizado Total Passivo circulante Exigível a longo prazo Patrimônio Líquido Total

AH%

150.000 160.000 300.000 610.000 70.000 150.000 390.000 610.000

31/12/X2

AH%

180.000 184.000 390.000 754.000 90.300 200.000 463.700 754.000

31/12/x3

AH%

195.000 92.000 495.000 782.000 56.400 285.000 440.600 782.000

ATIVIDADE 43 - Faça a Análise Horizontal da Demonstração do resultado do Exercício 31/12/x1 Receita de vendas CMV Lucro bruto ( RCM) Despesas operacionais Despesas financeiras Resultado operacional Provisão Imposto renda Resultado líquido

830.000 (524.167 305.833 (139.500) (88.000) 78.333 (31.333) 47.000

AH%

31/12/X2 1310.000 (850.500) 459.500 (190.000) (140.000) 129.500 (35.800) 93.700

AH%

31/12/x3

AH%

2.100.000 (1.634.000) 466.000 (277.000) (196.000) (7.000) (7000)

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ANÁLISE POR QUOCIENTE ( ÍNDICES) A Análise de índices ou quocientes relaciona itens e grupos de itens do Balanço Patrimonial e da Demonstração de Resultados. O uso de índices reveste-se de grande utilidade para a análise de crédito e de tendências. Auxilia ainda, a gerência e os analistas externos a entender o desempenho da empresa no passado e, por meio de comparações com padrões preestabelecidos, a examinar a posição dela em seu setor de mercado em relação à concorrência. CLASSIFICAÇÃO DOS ÍNDICES: Basicamente os Índices se classificam em quatro grandes grupos: a) Liquidez b) Endividamento ( Estrutura de capitais) c) Rentabilidade d) Rotatividade (Eficiência) ASPECTOS DA EMPRESA REVELADOS PELOS ÍNDICES Pode-se subdividir a Análise das Demonstrações Financeiras em Análise da Situação Financeira e Análise da Situação Econômica. Os Índices da situação financeira são divididos em índices de Estrutura de Capitais e índices de Liquidez. PRINCIPAIS ASPECTOS FINANCEIROS

REVELADOS

PELOS

ÍNDICES

ESTRUTURA SITUAÇÃO FINANCEIRA LIQUIDEZ

SITUAÇÃO ECONÔMICA

RENTABILIDADE

Os índices de Liquidez e de Estrutura de capitais medem a situação financeira da empresa (balanço patrimonial), em termos de aplicação e obtenção de recursos. Já os índices de Rentabilidade medem a situação econômica. (DRE). 1. ÍNDICES FINANCEIROS São expressos através de porcentagem de participação do numerador sobre o denominador, ou ainda, quantas vezes o numerador contém o denominado. ÍNDICES DE LIQUIDEZ OU SOLVÊNCIA Os índices de liquidez englobam o relacionamento entre contas do Balanço patrimonial e mostram a capacidade da empresa de honrar seus compromissos, de curto e longo prazo.( Passivo), mediante a realização dos ativos. Os indicadores de liquidez são: Esse quociente evidencia a saúde financeira da empresa de LIQUIDEZ GERAL (LG) Análise de longo longo prazo, se os recursos financeiros aplicados no Ativo prazo circulante e no Ativo Realizável a Longo Prazo são AC + RLP : PC+ PNC suficientes para cobrir as obrigações totais, isto é, quanto à empresa tem de Ativo circulante mais Realizável a Longo Prazo para cada $1,00 de exigibilidades totais( PC+ELP) Interpretação: quanto maior este quociente, melhor.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

LIQUIDEZ CORRENTE: (LC) Análise de curto prazo AC : PC

Representa a proporção de Ativos circulantes em relação ao Passivo circulante. Mostra a capacidade da empresa pagar suas dívidas de curto prazo, ou seja, quanto a empresa tem no A C. para cada $1,00 de dívida ( exigibilidades) Por ser o quociente que melhor espelha o grau de liquidez da empresa, é também denominado medida de solvência. Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. .Quando este quociente for superior a um, indicará a existência de uma folga financeira de curto prazo, que corresponde ao Capital circulante Líquido. Esta folga financeira possibilita à empresa efetuar transações sem prejudicar a sua liquidez, podendo ser utilizada na aquisição de estoques, em aplicações financeiras de curto prazo etc.

Análise de curto

Representa a proporção de ativos de alta liquidez em relação ao P.C. Mostra quanto a empresa possui no ( A.C- Estoque) para cada $ 1,00 de dívidas ( exigibilidades) . .Este é um dos quocientes mais utilizados pelas instituições financeiras para o fornecimento de créditos a seus clientes:

LIQUIDEZ IMEDIATA (LI) Análise de prazo imediato DISPONIBILIDADES : PC

Esse quociente mostra quanto a empresa dispõe de imediato, isso é, suas disponibilidades para honrar seus compromissos de curto prazo, ou seja, tôo o seu passivo circulante. Quanto a empresa possui de disponibilidade imediata para cada $ 1,00 de exigibilidade a curto prazo.

LIQUIDEZ SECA ( LS) prazo

Quanto maior, melhor INDICES DE ESTRUTURA DE CAPITAIS OU ESTRUTURA PATRIMONIAL Os índices de endividamento relacionam duas fontes de recursos da empresa: O capital próprio e o capital de terceiros. Através desses índices pode-se verificar a composição das fontes de recursos, Capital próprio ou Capital de terceiros, de curto e longo prazo. A excessiva dependência Capital de terceiros torna vulnerável a normalidade dos negócios e, por outro lado os encargos financeiros absorvem grande parte dos lucros operacionais, forçando a elevação de preços e diminuindo a competição no mercado. PARTICIPAÇÃO DE TERCEIROS: (P.C.T.) (P.C + PNC : PL ) X 100

CAPITAL

DE

Mostra a proporção do capital de terceiros em relação ao capital próprio. Quanto à empresa tomou emprestado de capital de terceiros para cada $ 100, do Capital próprio. A excessiva dependência Capital de terceiros torna vulnerável a normalidade dos negócios e, por outro lado os encargos financeiros absorvem grande parte os lucros operacionais, forçando a elevação de preços e diminuindo a competição no mercado Quanto menor melhor

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ANÁLISE DE BALANÇOS

COMPOSIÇÃO DO ENDIVIDAMENTO ( C.E.) Passivo circulante x 100 Capital de terceiros ( PC : CT) X 100

Esse quociente mostra o desdobramento do endividamento em curto prazo e longo prazo, isto é, o perfil de utilização e capital de terceiros.Quanto maior for esse índice maior será a pressão no caixa para pagar os compromissos no curto prazo. Inversamente, quanto menor for esse índice, maior será a folga da empresa para honrar suas obrigações de curto prazo. Ela deve procurar concentrar seus pagamentos no longo prazo. Para cada $ 100, das dívidas totais, esse índice mostra a proporção das dívidas de curto prazo. Quanto menor melhor

IMOBILIZAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ativo não circulante – realizável a longo prazo : patrimônio líquido ( ANC-RLP : PL) X 100

Mostra qual a parcela do capital próprio foi utilizada para financiar a compra de ativo permanente, ou seja, quanto a empresa imobilizou para cada $ 100 do capital próprio. Quando menor melhor Esse quociente revela qual a proporção existente entre o Ativo permanente e os recursos não correntes, isto é, quanto à empresa investiu em Ativo Permanente para cada R$ 100 do PL mais PELP. Quanto menor melhor

IMOBILIZAÇÃO DOS RECURSOS NÃOCORRENTES Ativo não circulante – realizável a longo prazo : patrimônio Líquido (ANC-RLP : PL+ PNC) x 100

CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO: A parcela dos recursos não correntes destinada ao Ativo Circulante é denominada Capital Circulante Líquido CCL, que representa a folga financeira a curto prazo, ou seja, financiamentos de que a empresa dispõe pra o seu giro e que não serão cobrados a curto prazo. A folga financeira de uma empresa deve-se aos recursos próprios, mais as exigibilidades de Longo prazo investidas no Ativo circulante O CAPITAL Circulante líquido é formado por duas parcelas: o capital circulante Próprio e o Passivo Não Circulante. CCL= PL+PÑC-AP Logo, CCL = CCP+PÑC O Capital Circulante Líquido (CCL) pode ser considerado pela fórmula: CCL = Ativo circulante – Passivo circulante. . CAPITAL CIRCULANTE PRÓPRIO O Capital Circulante Próprio é a parte do Capital Próprio investida no Ativo Circulante. Outro aspecto evidenciado por este quociente é a existência ou não da dependência de Capitais de Terceiros para financiar o Ativo Circulante. Se todo Patrimônio Líquido for utilizado para financiar o Ativo Permanente, não existindo Capital Circulante Próprio, significará que todo o Ativo Circulante mais o Realizável a Longo Prazo foram financiados somente com recursos de terceiros. Em princípio, este fato não indica situação favorável. A falta de CAPITAL CIRCULANTE PRÓPRIO representa um fator NEGATIVO, a empresa.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

INTERPRETAÇÃO ISOLADA Embora a interpretação isolada dos quocientes tenha a sua importância, a análise de balanços por meio de quocientes ganha maior solidez quando os quocientes são interpretados conjuntamente. Para que a Análise de Balanços reflita adequadamente a situação econômica e financeira da entidade, é preciso que todo o processo de análise seja realizado, isto é, que além da interpretação dos quocientes isolada e em conjunto, seja feita a análise vertical e horizontal, a comparação de padrões e relatórios de análise. Demonstrações Padronizadas para fins de análise Balanço Patrimonial da Comercial Solemar S.A, em 31/12/X6 ATIVO Ativo Circulante Disponibilidade Aplicações Financeiras Duplicata a Receber (Clientes) Estoques Total do Circulante Ativo não Circulante Realizável a L. Prazo

31.12.X6

PASSIVO

Circulante 60.000 Fornecedores 36.000 Empréstimos a Pagar 204.000 300.000 Total do Circulante 600.000 Passivo não circulante (ELP)

Total ativo não circulante

100.000 Patrimônio Líquido Capital Social 90.000 Reservas 210.000 Reserva de Lucro Total do PL 400.000

TOTAL DO ATIVO

1.000.000 TOTAL DO PASSIVO

Investimento Imobilizado

31.12.X6

60.000 234.000 294.000 200.000

200.000 143.000 163.000 506.000 1.000.000

Demonstração do Resultado do Exercício da Comercial Solemar S.A, em 31/12/X6 RECEITA LÍQUIDA DE VENDA (- ) CMV (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS De vendas Gerais e Administrativas Despesa Financeira Receitas financeiras Outras despesas = LUCRO ANTES DO IR (-) PROVISÃO PARA IR (=) LUCRO LÍQUIDO

1.071.225 (450.000) 621.225 (144.450) (266.310) (8.550) 54.085 (26.000) 230.000 (36.000) 194.000

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ANÁLISE DE BALANÇOS

Interpretação Isolada dos Quocientes Com base nas Demonstrações Financeiras apresentadas, passaremos a analisar a situação financeira (BP) e a situação econômica (DRE) da Empresa Solemar. A interpretação isolada dos quocientes consiste em uma avaliação do intrínseco de cada quociente.

Análise da Situação Financeira

Quocientes de Estrutura de Capitais  Participação dos Capitais de Terceiros Capitais de Terceiros = Patrimônio Líquido

494.000 = 0,97 506.000

O quociente de 0,97 indica que para R$ 1 de Capitais Próprios existem, aplicados na empresa, R$ 0,97 de Capitais de Terceiros. A folga de R$ 0,03 indica que a empresa não se encontra em mãos de terceiros. Embora a diferença entre os Capitais Próprios e os Capitais de Terceiros, seja pequena, o quociente revela que a empresa Solemar opera com Capitais Próprios em proporção maior do que com Capitais de Terceiros, apresentando uma situação líquida satisfatória sob o ponto de vista de endividamento.  Composição de Endividamento Passivo Circulante Capital de Terceiros

=

294.000 = 0,59 494.000

O quociente de 0,59 indica que para R$ 1 de dívidas totais existem R$ 0,59 de obrigações vencíveis a curto prazo, isto é, a empresa Solemar terá de repor a curto prazo apenas 59% dos Capitais tomados a terceiros. Considerando que é normal as obrigações de curto prazo serem superiores a obrigações de longo prazo, podemos concluir que quociente revela uma situação favorável, pois 41 % dos recursos tomados de terceiros serão pagos após um ano, tempo necessário para que a empresa gere recurso para saldá-los.  Imobilização do Patrimônio Líquido Ativo Permanente Patrimônio Líquido

=

300.000 = 0,59 506.000

O quociente de 0,59 revela que para cada R$ 1 do Patrimônio Líquido a empresa imobilizou R$ 0,59. O quociente, sendo inferior a um, indica a existência do Capital Circulante Próprio, utilizado para financiar parte do Capital em Giro (Ativo Circulante mais Ativo Realizável a Longo Prazo), constituindo ponto altamente positivo para a situação financeira da empresa.

69

ANÁLISE DE BALANÇOS

 Imobilização dos Recursos Não-Correntes Ativo Permanente Patrimônio Líquido + Passivo Não Circulante

=

300.000 506.000 + 200.000

= 0,42

O quociente de 0,42 indica para cada R$ 1 de Patrimônio Líquido mais Passivo Não Circulante a empresa imobilizou R$ 0,42. Na análise do quociente anterior verificamos que os investimentos efetuados no Ativo Permanente consumiram apenas 59 % do Patrimônio Líquido. A análise do presente quociente apresenta situação ainda melhor, pois no denominador adicionamos ao Patrimônio Líquido o total do Passivo Não Circulante. Assim, o quociente revela que os recursos não correntes foram suficientes para cobrir o Ativo Permanente e ainda parte do Capital de Giro na empresa. Quocientes de Liquidez  Liquidez Geral Ativo Circulante + Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Circulante + Passivo Não Circulante

=

600.000 + 100.000 294.000 + 200.000

= 1,42

O quociente de 1,42 indica que a empresa Solemar S/A possui no Ativo circulante e Realizável a Longo Prazo, recursos financeiros suficientes para cobrir todas a suas obrigações de curto e de longo prazo, tendo ainda um folga de R$ 0,42 para cada R$ 1,00 de dívida. Essa folga de R$ 0,42 decorre da existência do Capital Circulante Próprio, que ficou evidenciado pela análise do Quociente de Imobilização do Patrimônio Líquido  Liquidez Correntes Ativo Circulante Passivo Circulante

=

600.000 294.000

= 2,04

O quociente de 2,04 revela que a empresa Solemar S/A possui, no Ativo Circulante, recursos suficientes para pagar todas as obrigações de curto prazo e ainda sobrar um folga de R$ 1,04, para cada real de dívida. Essa folga de R$ 1,04 revela a existência do Capital do Circulante Líquido (CCL), evidenciando que a empresa em análise não utilizou Capital de Terceiros em excesso, e conseqüentemente não precisará transferir todo o seu lucro para terceiros. Se a empresa Solemar S/A não tiver suficiente dinheiro em Caixa para cobrir obrigações de curtíssimo prazo, ela poderá levantar recursos em qualquer instituição financeira, uma vez que o quociente de 2,04 revela a existência de garantia aos credores para esse tipo de operação.  Liquidez Seca Ativo Circulante - Estoque Passivo Circulante

= 600.000 – 300.000 = 294.000

1,02

Esse quociente revela que a Solemar S/A possui recursos em seu Ativo Circulante Líquido (disponibilidades mais direitos de conversibilidade garantida) suficientes para saldar seus compromissos de curto prazo. Se análise do Quociente de Liquidez Corrente já revelou uma situação de solvência bastante satisfatória, esse quociente - que indica com maior precisão de solvência da empresa - revela também uma ótima situação de liquidez.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

 Liquidez Imediata Disponibilidades Passivo Circulante

=

60.000 294.000

=

0,20

O quociente de 0,20 indica que para cada R$ 1 de dívida a curto prazo, existem R$ 0,20 no caixa da empresa. Para melhor medir a validade intrínseca desse quociente, será necessário analisar outros dados, principalmente os prazos de vencimentos das obrigações. No caso da empresa Solemar S/A, pela própria situação favorável revelada pelos demais quocientes de liquidez, vamos supor que, do total das obrigações de curto prazo, 10% vençam dentro de 20 dias. Neste caso poderemos considerar satisfatório o quociente de 0,20 encontrado. Análise da Situação Econômica Quocientes de Rentabilidade  Giro do Ativo Vendas Líquidas Ativo Total

=

1.071.225 = 1,07 1.000.000

O quociente de 1,07 indica que os investimentos totais da empresa giraram mais de uma vez. Portanto, para saber se esse quociente é satisfatório ou não deve-se analisar o Quociente de Margem Líquida.  Margem Líquida Lucro Líquido Vendas Líquidas

=

194.000 = 0,18 1.071.225

O quociente de 0,18 obtido indica que para cada real em vendas a empresa obteve R$ 0,18 de lucro líquido. Conjugando o resultado desse quociente com o resultado do quociente anterior, podemos dizer que o volume de vendas efetuadas foi suficiente para cobrir os custos, restando ainda uma margem de lucro.  Rentabilidade do Ativo Lucro Líquido Ativo Total

=

194.000 = 0,19 1.000.000

O quociente de 0,19 revela que para cada real investido no Ativo houve uma lucratividade de R$ 0,19. Para melhor medir a importância deste quociente de 0,19, vamos calcular o prazo de retorno do Capital Total investido na entidade para saber em quantos anos a empresa terá duplicado o valor do seu Ativo. a. multiplica-se o quociente por 100: 0,19 x 100 = 19 % b. Por meio de regra de três, calculamos o prazo de retorno do Capital Investido: 1 ano = 19 % x anos = 100 % onde: x = 100 x 1 = 5,26 anos 19

71

ANÁLISE DE BALANÇOS

 Rentabilidade do Patrimônio Líquido Lucro Líquido Patrimônio Líquido

=

194.000 = 0,38 506.000

O quociente de 0,38 indica que a empresa Solemar S/A obteve R$ 0,38 de lucro líquido para cada real de capital próprio investido. Para melhor medir a importância do quociente de 0,38, vamos calcular o prazo de retorno do Capital investido: a. multiplica-se o quociente por 100: 0,38 x 100 = 38 % b. por meio de regra de três, calcula-se o tempo necessário para se obter o retorno do Capital Investido: 1 ano = 38 % x anos = 100 % x = 100 x 1 = 2,63 anos 38 Os proprietários da comercial Solemar terão de volta o valor do capital que investiram na empresa em 2,63 anos. Em outras palavras, significa que a empresa precisa de apenas 2,63 anos para dobrar o valor do Capital Investido, utilizando apenas os lucros apurados. Independentemente de comparação com padrões, o quociente representa situação altamente positiva. ATIVIDADE 44 - Dado o Balanço Patrimonial abaixo, calcule e interprete os índices de Financeiros :

Ativo Circulante Disponível Clientes Estoque Não Circulante: Realizável a longo prazo Imobilizado Total

Total

Balanço Patrimonial Passivo Circulante 50.000 Diversos 300.000 150.000 Exigível a longo prazo 50.000 350.000 400.000

900.000

Patrimônio Liquida Reservas de lucros Total

Total

200.000 50.000 500.000 150.000 650.000

900.000

Liquidez geral Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Liquidez Corrente Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

Liquidez Seca Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

72

ANÁLISE DE BALANÇOS

Liquidez Imediata Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Participação de capitais de terceiros Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação______________________________________________________________________ Composição do endividamento Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ Imobilização do Patrimônio Lìquido Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

Imobilização dos Recursos não correntes Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

ÍNDICES ECONÔMICOS QUOCIENTES DE RENTABILIDADE Esses quocientes servem para medir a capacidade econômica da empresa, isto é, quanto renderam os investimentos e , portanto, o grau de êxito econômico obtido pelo capital investido na empresa. A Rentabilidade podemos dizer, é o reflexo das políticas e tomadas de decisões adotadas pelos administradores. GIRO DO ATIVO: Venda líquida : pelo ativo total médio VL: ATM Representa quanto a empresa obteve de receita líquida para cada $ 1,00 de Investimentos totais , ou ainda, quantas vezes a receita contém o saldo do Ativo total médio Esse quociente indica o número de vezes que o ativo total da empresa girou (transformou em dinheiro) em determinado período em função das vendas realizadas. Quanto maior apresentar esse giro, melhor terá sido o desempenho da empresa P cobrir despesas com a boa margem do lucro, melhor retorno de suas aplicações., Quanto maior melhor MARGEM LÍQUIDA = lucro líquido : vendas líquida LL: VL O quociente revela a margem de lucratividade obtida pela empresa em função de sua receita líquida. Indica: quanto à empresa obtém de lucro líquido para cada $ 100 de vendidos Quanto maior melhor RENTABILIDADE DO ATIVO (Lucro líquido : Médio do ativo total ) x 100 ( LL: ATM x 100) Esse quociente evidencia o potencial de geração de lucros por parte da empresa. Para cada R$ 100 investido, quanto a empresa obtém de lucro líquido . Quanto maior melhor RETORNO DO CAPITAL INVESTIDO NO ATIVO: 1: RA * È o tempo necessário para a empresa recuperar o capital investido no Ativo ( PAY- BACK)

73

ANÁLISE DE BALANÇOS

RENTABILIDADE DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Lucro líquido : Patrimônio Líquido médio x 100 . LL: PLM x 100 Esse quociente representa quanto a empresa obtém de rentabilidade em relação ao investimento médio dos acionistas.Mostra quanto a empresa obtém de lucro líquido para cada $ 100 do capital próprio. Quanto maior melhor RETORNO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: 100: Rentabilidade do Ativo *100: RA Representa o período médio de retorno obtido em relação aos investimentos dos sócios. Quanto melhor

MENOR

ATIVIDADE 45 - Calcule e interprete os Índices de rentabilidade com base no Balanço patrimonial e DRE

Ativo Circulante Disponível Clientes Estoque Não Circulante: Realizável a longo prazo Imobilizado Total

Total

Balanço Patrimonial Passivo Circulante 50.000 Diversos 300.000 150.000 Exigível a longo prazo 50.000 350.000 400.000

900.000

Patrimônio Liquida Reservas de lucros Total

Total

200.000 50.000 500.000 150.000 650.000

900.000

Demonstração do Resultado Vendas (-) Custos das mercadorias vendidas Lucro bruto ( - ) Despesas

R$ 900.000 600.000 300.000 200.000

Lucro líquido

100.000

Giro do Ativo Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

Margem Líquida Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

74

ANÁLISE DE BALANÇOS

Rentabilidade do Ativo Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

Rentabilidade do Patrimônio Líquido Calculo _________________________________________________________________________ Interpretação_____________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

CICLO FINANCEIRO: PRAZOS MÉDIOS QUOCIENTES DE ATIVIDADE OU DE ( ROTATIVIDADE) Os índices de atividade ou rotatividade revelam a velocidade com que determinados elementos do ativo giram durante o exercício. Esses índices relacionam itens do demonstrativo do resultado e do Balanço Patrimonial.Em virtude de sua natureza eles são expressos em período de tempo( dias, meses ou giro em ano). Os quocientes apresentados a seguir são:

PRAZO MÉDIO VENDAS

DE

RECEBIMENTO

DE

Indica em média quantos dias a empresa espera para receber suas vendas

PMRV= duplicatas a receber média x 360 dias: Vendas Líquidas: PRAZO MEDIO COMPRAS

DE

PAGAMENTO

DE

Esse quociente revela o tempo que a entidade dispõe, em média, para pagar as suas obrigações proveniente das compras de mercadorias a prazo.

PMPC= Fornecedores x 360 dias Compras Compras = EF_CMV+ EI Indica o número de vezes que o estoque girou para gerar o C. M.V. ou C.P.V

GIRO DO ESTOQUE Custo das Mercadorias vendidas ou CPV = nº vezes Estoque médio

PRAZO MEDIO DE RENOVAÇÃO ESTOQUE (Rotação do estoque)

DO

Esse quociente revela quantas vezes ocorreu à renovação dos estoques de mercadorias ou produtos, em função das vendas.

PMRE = Estoques Médios x 360 dias CMV

Tomando como base o exercício anterior, calcule e interprete ; PMRV- PMPC - GIRO DO ESTOQUE- PMRE

75

ANÁLISE DE BALANÇOS

PMRV Cálculo:_________________________________________________________________________________________ Interpretação_______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ PMPC Cálculo:_________________________________________________________________________________________ Interpretação_______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ GIRO DO ESTOQUE Cálculo_________________________________________________________________________________________ Interpretação_______________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ PMRE Cálculo_________________________________________________________________________________________ Interpretação_______________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________

Embora a interpretação isolada dos quocientes tenha a sua importância, a análise de balanços por meio de quocientes ganha maior solidez quando os quocientes são interpretados conjuntamente.

COMPARAÇÃO COM ÍNDICE PADRÃO: Consiste na comparação entre quocientes encontrados e os Quocientes Medianos alcançados por empresa exercem o mesmo ramo de atividade . Na vida real os quocientes –padrão podem ser obtidos de duas maneiras: a) através de publicações efetuadas por empresas especializadas no cálculo de Quociente-Padrão b) mediante cálculos efetuados pelos próprios analistas.

que

ATIVIDADE 46 - Calcule os índices econômicos e Financeiros, fazendo uma análise conjunta, e em seguida faça o relatório da Industria de Confecções Canadense..

ATIVO Ativo circulante Disponibilidades Clientes Estoque Total do AC

19X9

BALANÇO PATRIMONIAL AV% 19X10 AV%

193.538 820.376 498.911 1.512.825

343.085 1.729.267 1.127.974 3.200.326

A.N.CIRCULANTE Realizável.prazo Investimento Imobilizado Total ANC

4.667 99.938 1.200.000 1.304.605

24.547 49.000 2.500.360 2.573.907

Total do ativo

2.817.430

5.774.233

PASSIVO Passivo circulante Fornecedores Imp.a pagar Particip. a pagar Total PC P.N.CIRCULANTE Exigível a L.P. Financiamento

19X9 336.933 170.805 62.571 570.309

AV%

19x10

AV%

AH%

518.791 268.124 255.044 1.041.959

29.857

PATRIM..LÍQUIDO

2.217.264

4.732.274

Total do P+PL

2.817.430

5.774.233

76

ANÁLISE DE BALANÇOS

Venda de produtos (-)Deduções =Vendas líquidas ( - ) CPV = LUCRO BRUTO (-) Despesas operacionai s Despesas comerciais Despesas administrativas Despesas financeiras (+) receitas financeiras (+) Receitas não operacionais (-)Variações monetárias = lucro antes do IR/CSLL (-) Prov. IR/CSLL (-) participações Empregados Administradores =Lucro líquido do exercício

Demonstração do Resultado do Exercício 19x9 AV% 19x10 AV% 2.723.435 5.991.837 (341.418) (761.607) 2.382.017 5.230.230 (1.210.465) (2.198.592) 1.171.552 3.031.638 166.851 147.404 103.614 64.346 62.002 (262.480) 617.551 (108.665))

420.529 284.116 317.165 91.965 272.174 (414.311) 1.959.656 (250.292)

(25.394) (37.177) 446.315

(85.468) (169.576) 1.454.320

AH%

Mapa dos Indicadores para Fins didáticos INDICADORES QUOCIENTES FINANCEIROS ●ESTRUTURA DE CAPITAIS Participação de capitais de Terceiros Composição do endividamento Imobilização do Patrimônio Líquido Imobilização dos Recursos não correntes LIQUIDEZ Liquidez geral Liquidez Corrente Liquidez seca Liquidez imediata ●QUOCIENTES ECONÔMICOS Rentabilidade Giro do ativo Margem Líquida Rentabilidade do Ativo Rentabilidade do Patrimônio Líquido

EXERCÍCIO X9

EXERCÍCIO X10

INDICE-PADRÃO

0,85 0,50 0,60 0,48 2,00 1,30 1,10 0,55

2,10 0,13 0,20 0,25

77

ANÁLISE DE BALANÇOS

Modelo de Breve Relatório Situação Financeira a) Endividamento – A empresa apresenta ___________________de endividamento, (alto grau/baixo grau ) uma vez que os Quocientes de estrutura de Capitais se encontram( acima/abaixo) dos quocientes alcançados por empresas que exercem o mesmo ramo de atividade. No período abrangido pela análise, a empresa _____________________( apresentou/não apresentou) capital circulante próprio, trabalhando com capital de terceiros em proporções _____________( maiores /menores) que os capitais próprios. Isto pode ser comprovado pela ___________( boa/má) boa margem existente entre as obrigações de curto e longo e pela ( imobilização/ ) não imobilização total dos capitais próprios, revelando a_________________________ ( existência / não existência) de liberdade financeira para tomadas de decisões sem a necessidade de sujeita-se a regras impostas por credores. b) Liquidez- Em relação á solvência, a empresa encontra-se numa situação _______________( favorável/desfavorável) pois____________________________ ( apresenta/ não apresenta ) solidez financeira que garante o cumprimento de seus compromissos de curto e longo prazo. Operando com quocientes ____________( acima / abaixo) da mediana do ramo, (apresenta / não apresenta) ____________________ garantia que pode ser oferecida a terceiros quanto fatos inesperados colocarem a empresa em situação de insolvência/ momentânea. c) Situação econômica: Rentabilidade- A situação econômica no exercício de X5 foi _________________ ( melhor/pior) , que no exercício de X4. Em X5, os quocientes de Rentabilidade encontram-se _______________( acima / abaixo ) dos quocientes- Padrão Medianos de seus concorrentes. A _______ ( boa / má ) rentabilidade alcançada no exercício de X5 permite girar em _______anos o Capital total investido Situação econômica e Financeira: a EMPRESA __________________ (encontra / não se encontra) muito bem estruturada sob o ponto de vista econômico e financeiro devido ao ___________( baixo / alto grau de endividamento) , ao ________( alto/ baixo grau ) de liquidez e ao------------- ( alto/ baixo ) grau de rentabilidade que permite o retorno do Capital próprio investido em apenas _______ anos, constituindo negócio altamente positivo para aqueles que confiaram na empresa.

Assinatura_______________________________________ - Analista.

78

ANÁLISE DE BALANÇOS

Mapa dos Indicadores para Fins didáticos INDICADORES EXERCÍCIO X1 QUOCIENTES FINANCEIROS ●ESTRUTURA DE CAPITAIS Participação de capitais de Terceiros 3,40 Composição do endividamento 1,00 Imobilização do Patrimônio Líquido 1,60 Imobilização dos Recursos não correntes 1,60 LIQUIDEZ Liquidez geral 0,,82 Liquidez Corrente 0,64 Liquidez seca 0,29 Liquidez imediata 0,12 ●QUOCIENTES ECONÔMICOS Rentabilidade Giro do ativo 2,18 Margem Líquida 0,09 Rentabilidade do Ativo 0,19 Rentabilidade do Patrimônio Líquido 0,86

EXERCÍCIO X2

INDICE-PADRÃO

1,60 0,61 1,10 0,67

0,85 0,50 0,60 0,48

0,93 1,35 0,89 0,39

2,00 1,30 1,10 0,55

2,13 0,17 0,36 0,95

2,10 0,13 0,20 0,25

Por fim, a última etapa da Análise das demonstrações Financeiras, diz respeito ao relatório, que deverá conter as seguintes informações: Relatório: ATIVIDADE 47 - Após a análise e interpretação dos quocientes econômicos e financeiros calculados com base no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício da ; Empresa ___________________________, levantado em 31de dezembro de X1 apresentamos as seguintes informações: Situação Financeira a) Endividamento – A empresa apresenta grau de endividamento, (satisfatório/ insatisfatório ) uma vez que os Quocientes de estrutura de Capitais se encontrados quocientes alcançados por empresas que exercem o mesmo ramo de atividade. Isto pode ser comprovado pela preponderância dos capitais próprios/ capitais de terceiros, e pela boa margem existente entre as obrigações de curto e longo e pela não imobilização total dos capitais próprios, revelando a ( existência / não existência) de liberdade financeira para tomadas de decisões sem a necessidade de sujeita-se a regras impostas por credores. b) Liquidez- Em relação á solvência, a empresa encontra-se muito ( bem /mal) estruturada, ( apresentando/ não apresentando) solidez financeira que garante o cumprimento de seus compromissos de curto e longo prazo. Operando com quocientes acima) da mediana do ramo, apresenta/ garantia que pode ser oferecida a terceiros quanto fatos inesperados colocarem a empresa em situação de insolvência momentânea. c) Situação econômica: Rentabilidade- A empresa apresenta situação econômica satisfatória em decorrência da boa rentabilidade, que permite girar em _______anos o Capital total investido Situação econômica e Financeira: a EMPRESA _______________, encontra-se muito bem estruturada sob o ponto de vista econômico e financeiro devido ao baixo grau de endividamento , ao alto grau de liquidez e ao grau de rentabilidade que permite o retorno do Capital próprio investido em apenas _______ anos, constituindo negócio altamente positivo para aqueles que confiaram na empresa. Assinatura_______________________________________ Fulano de tal- Analista.

79

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 48 RESPONDA:

1) Qual o quociente que detecta a saúde financeira, no longo prazo, do empreendimento?

2) Como podem ser agrupados os quocientes que evidenciam a situação financeira e econômica da entidade?

3) Para que serve os Quocientes de Liquidez?

4) Para que serve os Quocientes de Rentabilidade?

5) Como se denomina o excesso do Patrimônio Líquido sobre o Ativo Permanente?

6) Qual é o quociente que evidencia a existência ou não de Capitais Circulante Próprio?

7) Toda empresa que não possuir liquidez para cobrir os seus compromissos imediatos também não possuirá liquidez para cobrir os compromissos a longo prazo, revelando alto grau de endividamento. Você concorda com esta afirmativa? Justifique.

80

ANÁLISE DE BALANÇOS

8) Qual é o quociente que, por melhor refletir a situação de solvência das entidades, receber de alguns analistas a denominação de Medida de solvência?

9) Qual é o quociente que as instituições financeiras atribuem maior importância para aprovar financiamento?

ATIVIDADE 49 - Escolha a alternativa correta: 1. Os quocientes que evidenciam o grau de endividamento das entidades são: a. Quocientes de Estrutura de Capitais b. Quocientes de Liquidez c. Quocientes de Rentabilidade d. Quocientes de Rotação 2. Os quocientes que evidenciam o grau de solvência da entidade são: a. Quocientes de Estrutura de Capitais b. Quocientes de Liquidez c. Quocientes de Rentabilidade d. Quocientes de Rotação 3. Os quocientes que evidenciam a rentabilidade obtida pelo Capital Investido na entidade são: a. Quocientes de Estrutura de capitais b. Quocientes de Liquidez c. Quocientes de Rentabilidade d. Quocientes de Rotação 4. Os Quocientes de Estrutura de Capitais e de Liquidez evidenciam: a. A situação financeira da entidade b. A situação econômica da entidade c. A situação econômica financeira da entidade d. A rentabilidade do Patrimônio 5. Os quocientes do tipo “ quanto maior, melhor” são de: a. Estrutura de capitais e de Liquidez b. Liquidez e rentabilidade c. Liquidez e estrutura de capitais d. Rentabilidade e Estrutura de Capitais 6. Os quocientes do tipo “ quanto menor, melhor” são de: a. Estrutura de capitais b. Rentabilidade c. Liquidez d. Liquidez e rentabilidade 7. Capital Circulante Líquido é: a. a diferença entre o Ativo circulante e o Patrimônio Líquido b. a diferença entre o Ativo Permanente e o Patrimônio Líquido c. a diferença entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante d. a soma do Ativo Circulante e do Ativo Permanente

81

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 50 – Conforme informações abaixo da Redentor S/A, pede-se Calcular e Interpretar os Índices

de Estrutura de Capital, Liquidez, Prazo Médios e Rentabilidade, comparar com os índices-padrões e elaborar o relatório de análise. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO X6 Vendas Líquidas

1.725.000

405.000

-600.900

-240.000

1.124.100

165.000

-120.000

-75.000

1.004.100

90.000

-301.230

-27.000

702.870

63.000

Custos das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesas de Vendas e Administrativas Lucro Antes do Imposto de Renda Imposto de Renda Lucro Líquido ATIVO

X5

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE

ATIVO CIRCULANTE

X6

X5

Disponibilidades

764.187

15.000 Fornecedores

Clientes

187.500

Estoques

X6 15.000

15.000

50.000 Impostos a Pagar

181.230

7.000

53.913

23.000

196.230

22.000

1.005.600

88.000

ATIVO NÃO CIRCULANTE

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Empréstimos

Empréstimos

X5

100.000

100.000

10.000

200.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

IMOBILIZADO Imobilizado Depreciação Acumulada

Total

Capital 729.500

450.000 450.000

550.000 Reservas de Lucro

-128.000

-98.000

601.500

452.000

1.707.100

740.000

960.870 258.000

1.410.870 708.000 Total

1.707.100 740.000

82

ANÁLISE DE BALANÇOS

Índices Econômicos - Financeiros FÓRMULA

SITUAÇÃO FINANCEIRA

MEMÓRIA DE

X6

CALCULO

ESTRUTURA DE CAPITAIS

Participação

de

Capitais

de

Terceiros

CT

(Endividamento) =

PL

Composição do Endividamento =

PC CT

Imobilização do Patrimônio Líquido =

AÑC – RLP PL

Imobilização de Recursos Não Correntes =

AÑC - RLP PÑC + PL

CICLO FINANCEIRO (PRAZOS MÉDIOS)

Prazo Médio de Recebimento de Vendas (PMRV) =

CLIENTES X 360 VL

Prazo Médio de Renovação de Estoques

ESTOQUES

(PMRE) =

CPV ou CMV

X 360

Prazo Médio de Pagamento de Compras FORNECEDORES X 360 (PMPC) =

COMPRAS

Compras = EF + CMV – EI = ÍNDICES DE LIQUIDEZ (OU SOLVÊNCIA)

Liquidez Geral =

AC + RLP PC + PÑC

Liquidez Corrente =

AC PC

Liquidez Seca =

AC – ESTOQUE PC

Liquidez Imediata =

D PC

83

ANÁLISE DE BALANÇOS

ÍNDICES DE RENTABILIDADE Giro do Ativo =

VL ATM

Margem Líquida =

LL VL

Rentabilidade do Ativo =

LL ATM

Retorno do Capital Investido do Ativo =

1

Payback do Capital Investido

RA

Rentabilidade do Patrimônio Líquido

LL PLM

INDICADORES

Forma de expressão

ANO X6

ÍNDICE –PADRÃO

SITUAÇÃO FINANCEIRA ESTRUTURA DE CAPITAL Participação de Capitais de Terceiros Composição do Endividamento Imobilização do Patrimônio Líquido Imobilização dos recursos Não-Correntes PRAZOS MÉDIOS Prazo Médio de Recebimento de Vendas Prazo Médio de Renovação de Estoques Prazo Médio de Pagamento de Compras LIQUIDEZ Liquidez Geral Liquidez Corrente Liquidez Seca Liquidez imediata

Reais Reais Reais Reais

R$ 0,35 R$ 0,65 R$ 0,50 R$ 0,45

Dias Dias Dias

42 30 20

Reais Reais Reais Reais

R$ 2,52 R$ 3,70 R$ 3,50 R$ 2,51

Reais Reais Reais Anos Reais

R$ 1,20 R$ 0,35 R$ 0,45 2,22 R$ 0,54

SITUAÇÃO ECONÔMICA Giro do Ativo Margem Líqüida Rentabilidade do Ativo PayBack (Retorno do Capital Investido) Rentabilidade do Patrimônio Líqüido

84

ANÁLISE DE BALANÇOS

a) Após a análise e interpretação dos quocientes econômicos e financeiros calculados com base no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício da empresa, levantados em 31 de dezembro de 2007, complete o relatório conforme as seguintes informações: Endividamento: A empresa apresenta grau de endividamento _______________ (satisfatório/insatisfatório), uma vez que os Quocientes de Estrutura de Capitais encontram-se _________ (abaixo / acima) do Quociente Mediano de seus concorrentes, exceto o de ____________________, que apresenta praticamente _____________. Isto pode ser comprovado pela preponderância dos _______________(Capitais Próprios/Capitais de Terceiros) sobre os ____________________ (Capitais Próprios/Capitais de Terceiros), pela _______(boa/má) margem existente entre as obrigações de longo prazo e as obrigações de curto prazo e pela ________________(imobilização/não imobilização) total dos Capitais Próprios, revelando a existência de liberdade financeira para tomadas de decisões _____(com / sem) a necessidade de sujeitar-se a regras impostas por credores. Liquidez: E relação à solvência, a empresa encontra-se ________ (muito bem / mal) estruturada, apresentando uma solidez financeira que garante o cumprimento de seus compromissos de curto e longo prazo. Operando com quocientes ____________(acima/abaixo) da mediana do ramo, apresenta garantia que pode ser oferecida a terceiros quando fatos inesperados colocarem a empresa em situação de insolvência momentânea. Prazos Médios – Ciclo Financeiro: Os prazos médios de recebimento de vendas e de renovação de estoques encontram-se______________________ (abaixo / acima/ praticamente idênticos) do Quociente Mediano de seus correntes; o prazo médio de pagamento de compras encontra-se _____________(abaixo / acima) dos seus concorrentes, demonstrando que a empresa compra a maioria dos itens de estoque praticamente ______________ (à vista / a prazo), entretanto o pagamento rápido das compras __________(tem / não tem) afetado a liquidez da empresa. Situação Econômica - Rentabilidade: A empresa apresenta situação econômica ______________ (satisfatória / não satisfatória) em decorrência da ______ (boa / má / excelente) rentabilidade, que permite retornar (girar) em ________ anos o Capital total investido no Ativo. Todos os quocientes estão __________ (melhores / piores) que os medianos de seus concorrentes no mercado. Situação econômica e financeira geral: A empresa encontra-se __________ (muito bem / bem / mal) estruturada sob o ponto de vista econômico e financeiro devido ao _________ (alto / baixo) grau de endividamento, ao __________ (alto / baixo) grau de liquidez e ao grau de rentabilidade que permite o retorno do Capital investido em apenas ______ anos, constituindo negócio altamente ____________ (positivo / negativo) para aqueles que confiaram na empresa.

85

ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 51 - Identifique as alternativas, colocando (V) Verdadeiras ou (F) Falsas :

a. ( ) Quando os investimentos efetuados pela entidade no seu Ativo são financiados pelos Capitais de Terceiros em proporção maior que os Capitais Próprios, podemos dizer, em princípio, que a solvência da entidade é satisfatória. b. ( ) Para se obter boa visão da situação econômica e financeira da entidade, é aconselhável que a análise dos quocientes seja feita na seguinte seqüência: Estrutura de Capitais, Liquidez e Rentabilidade. c. ( ) Quando os Capitais de Terceiros são superiores aos Capitais Próprios, podemos dizer, em princípio, que a entidade está endividada. d. ( ) Endividamento e liquidez são situações opostas. e. ( ) O Quociente de Participação de Capitais de Terceiros em relação aos Capitais Próprios, quando for inferior a um, estará indicando dependência financeira da entidade em relação aos Capitais de Terceiros. f. ( ) Em nenhuma entidade o valor dos Capitais de Terceiros poderá ser superior ao valor dos Capitais Próprios. g. ( ) É melhor para a entidade que as obrigações de curto prazo sejam inferiores às de longo prazo. h. ( ) Quando o Patrimônio Líquido é insuficiente para cobrir os investimentos efetuados no Ativo Permanente, pode-se concluir que todos o Capital Circulante foi financiado por Capitais de Terceiros. i. ( ) Podemos afirmar que a entidade encontra-se em mãos de terceiros quando os Capitais de Terceiros superam os Capitais Próprios. j. ( ) O Quociente de Imobilização dos recursos Não-Correntes indica se a entidade imobilizou recursos de terceiros tomados a curto prazo. k. ( ) Sempre que o Quociente de Liquidez Geral é igual ou superior a um, pode-se afirmar, em princípio, que a entidade não se encontra estruturada do ponto de vista financeiro. l. ( ) Para um boa interpretação do Quociente de Liquidez Geral há necessidade de analisar, principalmente, os prazos de vencimento de direitos e de obrigações. m. ( ) Quando o Quociente de Liquidez Corrente for superior a um, indicará a existência de Capital Circulante Líquido. n. ( ) O Quociente de Liquidez Imediata evidencia a capacidade da entidade para saldar seus compromissos de curto prazo com seu Ativo Líquido (disponibilidades + direitos de rápida conversibilidade). o. ( ) Para efeito do cálculo do Quociente de Liquidez Seca, considera-se o Ativo Circulante diminuído dos Estoques. p. ( ) O Quociente de Liquidez Imediata mostra quanto a entidade possui de disponibilidades imediatas para cumprir os seus compromissos de curto prazo.

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ANÁLISE DE BALANÇOS

ATIVIDADE 52 - Você é gerente de um banco e deverá escolher, dentre dois clientes, o que oferece melhores garantias para receber um empréstimo de R$ 6.000 para 60 dias: Cliente A Cliente B Dados extraídos do Balanço Patrimonial: Dados extraídos do Balanço Patrimonial:  Ativo circulante Disponibilidades Clientes Estoques Total do Ativo circulante  Ativo Permanente

 Ativo circulante Disponibilidades Clientes Estoques Total do Ativo circulante  Ativo Realizável a Longo Prazo  Ativo Imobilizado

125 13.975 10.900 25.000 15.000 40.000

Total do Ativo   

Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido

6.875 13.125 20.000 40.000

Total do Ativo  

Passivo Circulante Patrimônio Líquido

Total do Passivo

1.145 1.800 8.055 11.000 15.696 13.304 40.000 15.000 25.000 40.000

Total do Passivo Resposta: ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ATIVIDADE 53 - Faça a correlação: A. Liquidez corrente B. Liquidez seca ( ( ( (

C. Liquidez geral

) Mede a capacidade de pagamento a curto prazo ) $ x de recursos no ativo Circulante para cobrir $ 1 de dívidas vencíveis dentro de um ano ) $ x de recursos disponíveis e realizáveis para cobrir cada $1 do total das dívidas. ) $ x de recursos, excluídos os estoques, para resgatar cada $ 1 de dívidas a curto prazo.

ATIVIDADE 54 - O balanço de certa empresa apresentou: ATIVO Circulante (*) RLP Imobilizado

PASSIVO 60 10 90 160

Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido

50 40 70 160

(*) Estoque = $ 35 Calcular: a. Liquidez corrente: ________________ b. Liquidez seca: ________________ c. Liquidez geral: _________________

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FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

Você será um profissional bem sucedido? “Lembrem-se: aquele que semeia pouco, também colherá pouco. Aquele que semeia com fartura, também colherá fartamente” (2 Coríntios 9:6)

Bibliografia: Curso de Contabilidade Para Não Contadores – Iudícibus, Sérgio de, Marion, José Carlos – 4º Edição – Ed. Atlas Curso básico de Contabilidade- Contabilidade Básica- Marion, José Carlos- 7ª edição- Ed.AtlasContabilidade Introdutória –Equipe dos Professores FEA/USP- 10. edição - Ed. Atlas. Contabilidade Geral – 23ª Edição - Hilário Franco – Atlas Contabilidade Empresarial – 10ª Edição – Marion, José Carlos – Ed. Atlas Contabilidade Básica – 23º Edição – Silvério das Neves e Paulo E. V. Viceconti - Editora Frase Curso Básico de Contabilidade – Marcelo Cavalcanti Almeida – 4º Edição – Editora Atlas Introdução à Contabilidade- Alvaro Guimarães de Oliveira- 20002= Ed. Saraiva Estrutura e Análise de Balanços – fácil – Ribeiro, Osni Moura- 8ª edição- Ampliada e atualizada - Ed. Saraiva Demonstrações Financeiras – Mudanças na Lei das Sociedades por ações – Ribeiro, Osni Moura – Ed Saraiva Lei 11.638 – Uma revolução na contabilidade das empresas – Adrinana Marques Dias, Carlos Alberto Caldarelli – editor Trevisan Universitária

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