Aplicación de Niepai e Informe de Auditoría Interna

 

 

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL TITULAR: LIC CÉSAR MOISÉS SARAT RAMÍREZ AUXILIAR: LICDA. DARLYN RAMOS SALÓN 205, S-12 GRUPO: 9

 APLICACIÓN  APL ICACIÓN DE NIEPAI E INF INFORME ORME DE AUDITORÍA INTERNA  

“

”

GUATEMALA, 28 DE MARZO DE 2022.

 

 

LISTADO DE ALUMNOS INTEGRANTES

No.

Carné

Apell Apellidos idos

Nombr Nombres es

1

201319158

Noj Culajay

Diego Salomón

2

201704497

Solano López

Adriana

3 201704508 Solano López 4 201704537 Barrios Mazariegos

Erick Alejandro Mónica Lourdes

5

201704586

Pirir Santay

Verónica Lucrecia

6

201704617

Salazar Castro

Gerson Rolando

7

201704632

Vicente Abac

Luis Leonardo

8

201704641

Contreras Rivera

Kenny Aldair Renato

9

201704706

Gómez Quinac

Kimberly Paola

Felipe Fernández

José Alejandro

10 201710168

 

 

ÍNDICE INTRODUCCIÓN

i CAPÍTULO I 1.

 AUDITORÍA INTERNA

1.1 Antecedentes de la auditoría interna

8

1.2 Necesidad de la auditoría interna

8

1.3 Definición de auditoría interna

9

1.4 Objetivos de la Auditoría Interna

9

1.5 Consultoría

9

1.6 Definición Norma

10

1.7 Objetivo, importancia y propósitos de las Normas

10

2.

CAPÍTULO II NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFE PROFESIONAL SIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA (NIEPAI)

2.1. Importancia de las Normas

11

2.2. Partes interesadas: Directorio, Comité de Auditoría, Alta Gerencia, Regulador y Consultoress Externos Consultore

12

2.3. Alineamiento

12

2.4. Clasificaci Clasificación ón de las Normas

12

2.4.1 Normas de implantación .............................................................................................. implantación ..............................................................................................12 12 13 2.4.2. Normas sobre atributos .............................................................................................. atributos ..............................................................................................13 2.4.3. Normas sobre desempeño  desempeño .......................................................................................... .........................................................................................13 13 2.5. Integración de las Normas por Atributos

13

13 2.5.1. 1000 Propósito, autoridad y responsabilidad .............................................................. responsabilidad  ..............................................................13 2.5.2. 1100 Independencia y objetividad  objetividad  ............................................................................... ..............................................................................13 13 2.5.3. 1200 Aptitud y debido cuidado personal ..................................................................... personal .....................................................................13 13 14 2.5.4. 1300 Programas de Aseguramiento y Mejora de la Calidad ....................................... Calidad  .......................................14

 

 

2.6. Integración de las Normas Sobre Desempeño

14

14 2.6.1. 2000 Administración de la Actividad de Auditoría Interna ........................................... Interna  ...........................................14 2.6.2. 2100 Naturaleza del Trabajo  Trabajo  ....................................................................................... ......................................................................................15 15 2.6.3. 2200 Planificación del Trabajo  Trabajo .................................................................................... ...................................................................................15 15 ....................................................................................16 16 2.6.4. 2300 Desempeño del Trabajo  Trabajo ..................................................................................... 16 2.6.5. 2400 Comunicación de Resultados ............................................................................ Resultados  ............................................................................16 2.6.6. 2500 Seguimiento del Grado de Implementación de los Resultados .......................... Resultados  ..........................16 16 16 2.6.7. 2600 Decisión de Aceptación de los Riesgos Por la Dirección.................................... Dirección ....................................16 2.7. Normas de Desempeño

17

2.7.1. Administración de La Actividad De Auditoría Interna .................................................. Interna  ..................................................17 17 2.7.2. Naturaleza del trabajo  trabajo .................................................................................................18 ................................................................................................18 2.8. Asignación de recursos para el trabajo

20

2.9. Programa de trabajo

20

2.10. Desempeño del trabajo

21

2.11. Identificac Identificación ión de la Informaci Información ón

21

2.12. Análisis y evaluación

21

2.13. Documentación de la información

21

2.14. Supervisión del trabajo

22

2.15. Comunicación de resultados

22

2.16. Criterios para la comunicación

22

2.17. Calidad de la comunicación

22

2.18. Uso de Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna

23

2.19. Seguimiento del Progreso

23

2.20. Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección

23

 

 

CAPITULO III 3.

CASO PRÁCTICO

3.1 Enunciado

24

3.2 Resolución

28

CONCLUSIONES

52

RECOMENDACIONES

54

BIBLIOGRAFÍA

56

 

 

INTRODUCCIÓN  INTRODUCCIÓN  Como parte del pensum de estudios de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, debe llevarse a cabo el Seminario de Integración Profesional que corresponde al undécimo ciclo, que constituye conocimientos matemáticos, contables; y de auditoría; su importancia radica en la participación del estudiante en el proceso de investigación y presentación de temas de interés para la academia, por ende, se realiza el presente trabajo de investigación, con el tema denominado: “Aplicación de NIEPAI e Informe de Auditoría Interna ”. 

El presente trabajo, tiene como finalidad dar a conocer las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, estas normas en conjunto con Las Normas de ética rigen el desempeño de un auditor interno. Es importante mencionar que aun estando en relación de dependencia al auditor debe tener juicio independiente para elaborar su trabajo. Estas normas son una guía de cómo se debe plantear el enfoque de una auditoría interna, el Auditor tendrá dos papeles importantes en los que se desempeñará, como consultor o asesor y cada uno de los enfoques tienes normas diferentes para encaminar el rumbo de su auditoria. En la auditoría interna, el alcance debe ser mayor ya que esta cuenta con todas las herramientas necesarias para profundizar en el análisis de los procesos debe enfocar en el cumplimiento de las políticas internas y velas porque se cumplan. El auditor independiente deberá reportar a la gerencia o a la junta directiva para que su trabajo sea objetivo, debe contar con absoluta independencia para realizar cambios en sus programas de trabajo si considera que no está llegando al resultado deseado derivado a que conoce el funcionamiento de la empresa. La gestión de riesgos corporativos (conocida popularmente como COSO II o COSO ERM) es un marco internacional que permite a las empresas tratar eficazmente sus riesgos y oportunidades asociados, mejorando sus capacidades para generar riquezas. El uso de este marco en la evaluación de las áreas de riesgo de las empresas de distribución y venta de cerveza es un factor fundamental para evitar sorpresas y pérdidas operativas. Tomando en cuenta los aspectos antes mencionados, se acometió el presente trabajo de investigación en el cual se presentan metodológicamente ordenado y por capítulos detallando lo siguiente: i

 

 

Capítulo I: se abarcan aspectos generales gene rales de la auditoría y se da a conocer el Marco Internacional Interna cional para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna. Capítulo II: se dan a conocer las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna (NIEPAI) las cuales son un compendio de reglas que deben adoptarse en su totalidad al efectuar un trabajo profesional de auditoría interna, interna , además se detalla su importancia, clasificación y otros aspectos reglamentarios y de procedimiento que se deben llevar a cabo durante la práctica de una auditoría de este tipo. Capítulo III: se presenta un caso práctico donde se desarrolla una evaluación a las cuentas por cobrar comerciales de una empresa de distribución y venta de cerveza, desde el punto de vista de la auditoría interna, basad basadaa en la metodologí metodologíaa de gestión de riesgos corpora corporativos tivos (COSO II o COSO ERM), y en apego a las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (NIEPAI). Por último, se presentan las conclusiones y recomendaciones con base a los resultados de la investigación realizada, así como la bibliografía consultada.

ii

 

 

CAPÍTULO I 1. AUDITORÍA INTERNA 1.1 Antec Antecedentes edentes de la audito ría interna Los primeros indicios del uso del término auditor se encuentran en los escritos de Aristófanes, César y Cicerón en Grecia y Roma. Mientras tanto, documentos que datan de unos 2500 años muestran que durante el reinado de Ptolomeo Filadelfia II, se realizaron auditorías internas para gobernar el estado griego. Estas auditorías nacientes implican verificar la exactitud de los registros contables y evaluar la adecuación de las actividades reflejadas en las cuentas. El desarrollo y evolución de la auditoría interna a lo largo del tiempo se ha posicionado en la expansión de las actividades industriales y comerciales, cuando los productores o comerciantes diseñan mecanismos de vigilancia, seguimiento y control de sus empleados y operaciones, son dueños de empresas que realizan auditorías internas de forma inicial. Sin embargo, con el tiempo, el número y la complejidad de estas operaciones comenzaron a crecer (Domínguez, 2008). La palabra “auditoría” se deriva del latín “audire” el cual su significado es oír. La auditoría interna

se originó debido a la necesidad de crear una certificación independiente y objetivo, el cual necesitaban operar fondos que provenían de terceros. Hasta 1929 toda la verificación de cuentas era de manera voluntaria, sin embargo, por la creación de leyes mercantiles se convirtió a una revisión de manera obligatoria. La auditoría interna empezó a evolucionar como profesión específica, definida e independiente desde 1941 debido a la creación de The Institute of Internal Auditors -IIA-. Primeramente, la auditoría interna era identificada identif icada como una función de cumplimiento dentro de las organizaciones. El auditor interno se centraba en los intereses de los propietarios y de la junta directiva de las organizaciones (Cogorno, González, Lamarque, & Quinteiro). 1.2 Nece Necesi sidad dad de la audito auditoría ría interna La importancia de realizar una auditoría interna en una organización se debe a la necesidad de medir y llevar un control de las acciones financieras que se realizan dentro de la entidad, esto con la finalidad de poder llevar los procesos de administración, finanzas, contabilidad y operaciones regulados con frecuencia por personal especializado en el área contable.

8

 

 

Es necesario realizar auditorías internas en las organizaciones debido a que este proceso ofrece crecimiento a esta en los ámbitos enfocados por la junta directiva, entre los efectivos positivos que ofrece este tipo de auditoría se encuentran: 1. Optimiza procesos en las ár áreas eas administrativa, financiera y ccontable. ontable. 2. Protege financieramente a las empresas. 3. Favorece la circulación de información relevante para la empresa. 4. Supervisa y controla el rendimiento de los colaboradores. 5. Permite evaluar la economía a través de los recursos uutilizados tilizados (Drew,  (Drew, 2021). 1.3 Definición de auditoría interna La auditoría interna es una actividad que se realiza para una evaluación de manera objetiva e independiente que permite agregar valor a las operaciones contables, financieras y administrativas de una entidad permitiéndole permitiéndole así poder cumplir con los objetivos establecidos establecidos de la organización y poder así contar con una buena administración. La finalidad de la auditoría interna es establecer un servicio de asistencia directamente a la administración de la entidad, esto con el propósito de mejorar la conducción de las operaciones y poder obtener así un mejor beneficio económico para la empresa (Drew, 2021). 1.4 Objetivos de la Audito ría Inte Interna rna Dentro de los objetivos que tiene que alcanzar la auditoría interna se encuentran los siguientes: a) Adecuar un ambiente de control y recolección de datos b) Cumplir estrictamente los objetivos, procedimientos, reglamentos y leyes c) Usar eficientemente los recursos y sin despilfarro d) Certifica Certificarr qque ue los contenidos contables sean estables y confiables. e) Proteger los bienes acumulados acumulados.. f) Apoyar a llaa empresa para que tenga éxito en lo que planifique y ayudarla a que dirija mejor las responsabilidades y los riesgos. g) Observar las evaluaciones de las funciones de las operaciones internas. h) Descubrir los problemas financieros y operativos que puedan surgir, para saber cómo enfrentarlos y solucionarlos. 1.5 Consul Consultor toría ía Actividad de asesoramiento y servicios relacionados, proporcionados a los clientes, cuya naturaleza y alcance están acordados con los mismos y estén dirigidos para añadir valor y 9

 

 

mejorar los procesos de gobierno, gestión de riesgos y control de una organización, sin que el auditor interno asuma actividades de gestión.  1.6 Definición Norma Un pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo de Normas de Auditoría Interna que describe los requerimientos requerim ientos para desempeñar un amplio rango de actividades de auditoría interna y para evaluar el desempeño de la auditoría interna. Las NIEPAI comprenden el rol de la Auditoría Interna dentro del gobierno corporativo de las entidades, los lineamientos que se deben observar en la actuación y cultura del Código de Ética de los auditores, las bases técnicas estandarizadas para la realización de los papeles de trabajo, las mejores prácticas recomendadas y las guías prácticas para el desenvolvimiento del Auditor Interno. Una efectiva labor en la función de la Auditoría Interna tiene que ver con su independencia de criterio y otros aspectos del entorno al auditor, el aseguramiento de sus objetivos y la actividad de consulta permanente que debe prestar en la Entidad, lo que permitirá agregar valor a la administración y mejorar en las operaciones de la organización. Al mismo tiempo, esta labor independiente con enfoque sistemático y disciplinado permite colaborar a la empresa a cumplir con sus metas, además de mejorar la eficacia de la gestión de riesgos, control y proceso de gobierno. 1.7 1.7 Obje Objetivo, tivo, im importancia portancia y pr opósitos de las Normas Los objetivos de las normas de auditoría interna son: a) Divulgar como debe entenderse la gestión de auditoría interna. b) Difundir las responsabilidades de la auditoría interna. Enmarcar los principios que orientan la actividad de la auditoría interna, c) Evaluar el funcionamiento de la unidad de auditoría interna. d) Mejorar los conocimientos de auditoría interna. interna. La  importancia de las normas de auditoría interna radica en que dichas normas tienen como La  objetivo principal indicar como debe practicarse la auditoría interna. 

10

 

 

CAPÍTULO II 2. NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIO PROFESIONAL NAL DE LA AUDITORÍA INTERNA (NIEPAI) Las Normas Internacionales para el Ejercicio de la Auditoría Interna son las son requisitos enfocados a principios que son reconocidas mundialmente y de cumplimiento obligatorio; también son aplicables al sector privado y al sector público sin afectar a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o Normas Internacionales de Auditoría (NIA). El propósito de las Normas es:   Definir principios bbásicos ásicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal co como mo

•

este debería ser.   Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades activi dades de auditoría

•

interna de valor añadido. •

  Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.   Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización. (IIA, 2004)

•

2.1.. Importanci a de las Normas 2.1 Estas Normas se consideran como un tema fundamental o medular para el ejercicio profesional de la Auditoría Interna, esto permite que el trabajo de revisión y evaluación sea eficiente y eficaz. Las NIEPAI acompañan a las normas regulatorias del entorno de Institución y se ajustan adecuadamente a los objetivos internos y externos específicos. También comprenden el rol de la Auditoría Interna dentro del gobierno corporativo de las entidades, los lineamientos que se deben observar en la actuación y cultura del Código de Ética de los auditores, las bases técnicas estandarizadas para la realización de los papeles de trabajo, las mejores prácticas recomendadas y las guías prácticas para el desenvolvimiento del Auditor Interno. Una efectiva labor en la función de la Auditoría Interna se relaciona con la independencia de criterio y otros aspectos del entorno al auditor, el aseguramiento de los objetivos y la actividad de consulta permanente que debe prestar en la Entidad, lo que permitirá agregar valor a la administración y mejorar en las operaciones de la organización.

11

 

 

2.2.. P 2.2 Partes artes in interesada teresadas: s: Dir Directori ectori o, Comité de Audit Auditoría, oría, Alta Gerencia, Gerencia, Re Regulador gulador y Consultores Externos Debido al crecimiento de las organizaciones en tamaño, diversidad, complejidad y ubicación geográfica, a la Dirección y Alta Gerencia se les complica monitorear y observar personalmente personalmente todas las operaciones. En este sentido la labor de la Auditoría Interna tiene el objetivo de ayudar a la alta gerencia y evaluar que en la organización se realicen los negocios con control. La función de la Auditoría Interna es la clave para llevar a cabo la evaluación de la gestión para el logro de los objetivos Institucionales. La posición estratégica dentro de las organizaciones de la Auditoría Interna permite a la Directiva, al Comité de Auditoría del Directorio y la Gerencia, al aseguramiento de los objetivos de gobernanza, cumplimiento de las normas, gestión de riesgos y de los procesos de control. Por ende, la Auditoría Interna debe contar con los recursos profesionales suficientes para velar el logro de los objetivos con el cumplimiento de las normas establecidas. Las responsabilidades de los órganos de gobierno, del comité de auditoría y de la propia gerencia, han sido objeto de incrementar las responsabilidades por los reguladores de todo el mundo, incorporándose permanentemente lineamientos en cuanto a los roles corporativos, mayor atención a la labor de la Auditoría Interna, inclusive con modificaciones en los estatutos. 2.3.. Ali 2.3 Alinea neamient miento o Las normas internacionales internacional es del NIEPAI se acoplan a estas estas obligaciones mandatarias mandatarias,, las mejores prácticas, normas locales e internas que buscan mejorar la labor independiente del Auditor Interno. Además, existe un fuerte vínculo entre el Comité de Auditoría, Auditoría , su relación con la Auditoría Interna, los órganos de gobierno y la normativa estándar del entorno. Consecuentemente, conociendo las NIEPAI, los estándares, las mejore prácticas y el código de conducta, permitirá definir y proporcionar la garantía de calidad y profesionalidad en la labor de los Auditores Internos. 2.4. Clasificación de las Normas 2.4.1 2.4 .1 Normas Normas d e implantaci ón

En ellas encontramos los requisitos que se aplican a los servicios de consultoría y desempeño, ampliando así las normas de atributos y desempeño.

12

 

 

2.4.2. 2.4 .2. Normas sob re atribu tos

En este grupo se reúnen las normas que hablan de las características de las organizaciones, y sobre los auditores internos y las organizaciones o personas que prestan este servicio. 2.4.3. 2.4 .3. Norm Norm as sob re desempeño

Permiten evaluar el desempeño de los servicios de auditoría, describiendo la naturaleza de tales servicios, y ofreciendo los criterios de calidad necesarios para realizar las respectivas evaluaciones. 2.5. 2.5. IIntegra ntegración ción de las Norma Normass p or Atr Atributos ibutos Se integran a su vez por las siguientes normas: 2.5.1. 2.5 .1. 1000 1000 Propós ito , autoridad y respons abilid ad

Deben estar formalmente definidos en un estatuto, de acuerdo con la Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética y las Normas. El director ejecutivo de auditoría debe revisar periódicamente el estatuto de auditoría interna y presentarlo a la alta dirección y al Consejo de Administración para su aprobación. 2.5.2. 2.5 .2. 110 1100 0 Independencia y objeti vid ad

La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.  trabajo.   La independencia dentro de la organización, el director de auditoria debe de responder ante un nivel jerárquico, que permita a la actividad de auditoría interna el cumplir con las responsabilidades a su cargo.   El director de auditoria debe comunicar directamente con el C Consejo onsejo Administra Administrativo. tivo. Por

•

lo tanto, el auditor interno debe tener una actitud imparcial y evitar cualquier conflicto de interés. 2.5.3. 2.5 .3. 1200 1200 Apti tud y debido c uidado pers onal

Todos los trabajos de auditoría interna deben de realizarse con aptitud y el debido cuidado, conforme a lo siguiente: 13

 

 

  Todo auditor interno debe de reunir los conocimientos y aptitudes necesarias para cumplir

•

con sus responsabilidades.   Es importante que lo loss auditores internos tengan el debido cuidado profesional que no no

•

implique infalibilidad, de igual forma deben de contar con la capacitación profesional continua. 2.5.4. 2.5 .4. 130 1300 0 Progr amas de Asegur amiento y Mejora d e la Calidad

El director de auditoria debe de cumplir y desarrollar un programa de aseguramiento y mejora de calidad para todos los aspectos de las actividades de auditoría interna, el cual debe de contener lo siguiente:   Los requisitos del programa son iimportant mportantes, es, se debe de agregar las evaluaciones

•

internas como externas.   En las evaluaciones internas se deben de dar el seguimiento continuo del desempeño y

•

las revisiones periódicas mediante autoevaluaciones dentro de la organización.   Las evaluaciones externas deben realizarse una vez cada cinco años ppor or un supervisor superviso r

•

proveniente de fuera de la organización.   El director de auditoria debe de reportar los resultados del programa de aseguramiento y

•

mejora de calidad a la alta dirección de la organización (NIEPAI , 2004). 2.6.. Integración de las Normas Sobr 2.6 Sobre eD Desempeño esempeño A continuación, se integran a su vez por las siguientes normas: 2.6.1. 2.6 .1. 2000 2000 Admi nis traci ón de la Activi dad de Audito ría Interna

La gestión eficaz que los resultados del trabajo cumplen con el propósito y responsabilidad incluidos en el estatuto de auditoría interna, y que los individuos que forman parte de la actividad de auditoría interna cumplen con el Código de Ética y Normas. La administración solicita que el director de auditoria cumpla lo siguiente:   La planificación planificación debe de sser er basada en los ries riesgos gos para determinar las priorida prioridades des de las

•

actividades de auditoría interna.   Se deben deben ddee co comunicar municar los planes y requerimientos de los recursos de la actividad de

•

auditoría interna, y la adecuada revisión y aprobación.

14

 

 

  La administra administración ción de llos os rrecursos ecursos y estos sean asegurados, suficientes y eficaces para

•

cumplir con el plan aprobado.   Es necesario establecer políticas y procedimientos para tener una adecuada actividad de

•

auditoría interna.   Coordinar actividades y compartir información para asegurar una cobertura adecuada adecuada y

•

minimizar la duplicación de esfuerzos.   Informar periódicamente a la dirección de la organizac organización ión sobre la actividad de auditoría

•

interna, este informe debe de incluir exposiciones al riesgo y cuestiones de control.   Cuando un un proveedor externo presta sus servicios de auditoría interna, este debe tener

•

el conocimiento de la organización y tiene la responsabilidad de mantener una función eficiente en estas actividades. 2.6.2. 2.6. 2. 2100 2100 Naturaleza Natural eza del Trabaj o

Toda actividad de auditoría interna in terna debe contribuir a la mejora de los procesos de la organizaci organización, ón, gestión de riesgos y control, utilizando un enfoque sistemático. A continuación, se enfocará en lo siguiente:   Se debe de evaluar y hacer las recomendaciones para mejorar el proceso de la la

•

organización.   La gestión de riesgos, evaluar la eficacia y contribuir a la mejora de los procesos de

•

riesgos.   El control de la organizac organización ión y el mantenimiento de controles efectivos, mediante la

•

evaluación y promover la mejora continua. 2.6.3. 2200 Planificación del Trabajo

Es necesario elaborar y documentar un plan para cada área de trabajo, donde se incluya su alcance, objetivos, programa de trabajo y asignación de recursos. Teniendo en cuenta que los auditores internos deben de considerar:   Objetivos basados en las actividades que están siendo revisadas y los medios con los

•

cuales estas son controla su desempeño.   Riesgos significativos de de las actividades, objetivos, recursos y operaciones, con los

•

cuales el impacto del riesgo se mantiene a un nivel aceptable. 15

 

 

  Adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos y control de cada área por

•

el auditor interno.   Oportunidades de mejoras en los procesos de gestión de riesgos y control de calidad.

•

2.6.4. 2.6. 4. 2300 2300 Desemp Desemp eño del Trabajo

En necesario identificar, analizar y documentar la información suficiente para cumplir con los objetivos del trabajo. A continuación, se detallan los siguientes pasos:   Identificar la información de manera útil que permita alcanzar los objetivos.

•

  Analizar y evaluar los resultados del trabajo.

•

  Documentar información para respaldar los resultados del trabajo.

•

  Supervisión del trabajo debe sser er adecuadamente supervisado para asegurar los

•

objetivos, calidad del trabajo y el desarrollo del personal. 2.6.5. 2.6 .5. 240 2400 0 Comuni cació n de Resul tados

Se deben de comunicar los resultados considerando los siguientes aspectos:   Criterios para la comunicación incluyendo objetivos y el alcance del trabajo, como llas as

•

conclusiones, recomendaciones y los planes de acción.   Calidad de de la comunicación deben de ser precisas, oobjetivas bjetivas y claras.

•

  Auditor interno debe de informar ddee sus trabajos de conformidad con llas as Normas

•

Internaciones para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna, solo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad son respaldados. •

  Opiniones Globales deben considerarse las expectat expectativas ivas de la dirección con información respaldada y suficiente.

2.6.6. 2.6 .6. 2500 2500 Seguimi Seguimi ento del Grado de Implem entación de los Resultado s

El director de auditoría financiera debe mantener un sistema adecuado para llevar el control y tener la disposición de los resultados comunicados. 2.6.7. 2.6 .7. 2600 2600 Decis Decis ión de Aceptación de los Riesgos Por la Direcció n

Cuando el director de auditoría interna considere que la dirección de la organización ha aceptado un nivel de riesgo, debe tratar este asunto con la alta dirección. Si en dado caso el riesgo no se 16

 

 

resuelve, el directo de auditoría interna debe informar esta situación al Consejo para su resolución (NIEPAI , 2004). 2.7. Normas de Desempeño Esta norma describen la naturaleza la  naturaleza de las actividades de de Auditoría  Auditoría Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios. estos  servicios.     Planeamiento.

•

  Supervisión y revisión.

•

  Leyes y demás disposicio disposiciones nes legales.

•

  Calidad de la evidencia.

•

  Gestión de de riesgos.  riesgos.  

•

  Control Interno.

•

  Apoyo a la dirección la dirección estratégica.

•

2.7.1. Administración de La Actividad De Auditoría Interna

El director de auditoría interna debe gestionar eficazmente la actividad de auditoría interna para asegurar que añada valor a la organización. La gestión eficaz ef icaz involuc involucra ra que los resultados del trabajo cumplen con eell propósito y la responsabilidad responsabili dad incluidos en el estatuto de auditoría interna, cumplen con la Definició Definiciónn de Auditoría Interna y las Normas, y que los individuos que forman parte de la actividad de auditoría interna cumplen con el Código de Ética y las Normas. La actividad de auditoría interna está gestionada de forma eficaz cuando:   Los resultados del trabajo de la actividad de auditoría interna cumplen con el propósito y

•

la responsabilidad incluidos en el estatuto de auditoría interna,   La actividad de auditoría interna cumple la definición de auditoría interna y llas as Normas, Normas, y

•

  Los individuos que forman pparte arte de la actividad de auditoría interna demuestran cumplir

•

con el Código de Ética y las Normas. La actividad de auditoría interna añade valor a la organización (y a sus partes interesadas) cuando proporciona aseguramiento objetivo y relevante, y contribuye a la eficacia y eficiencia de los procesos de gobierno, gobierno, gestión de riesgos y control.

17

 

 

La administración requiere que el director ejecutivo de auditoría cumpla lo siguiente:   Planificación: Planificac ión: El director de aauditoría uditoría interna debe establecer planes basados en en los

•

riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes deberán ser consistentes con las metas de la organización.   Comunicación y aprobación: El director de auditoría interna debe comunicar los planes y

•

requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo los cambios provisionales significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación. El director de auditoría interna también debe comunicar el impacto de cualquier limitación de recursos   Administración Administrac ión de recursos: El director de auditoría interna debe asegurar que los

•

recursos de auditoría interna sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan aprobado.   Coordinación: El director de auditoría interna debería compartir información y coordinar

•

actividades con otros proveedores internos y externos de servicios de aseguramiento y consultoría para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicación de esfuerzos.   Informe a la alta dirección y al Consejo: El director de auditoría interna debe informar

•

periódicamente a la alta dirección y al Consejo sobre la actividad de auditoría interna en lo referido al propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones de gobierno y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta dirección y el Consejo.   Proveedor de servicio servicioss externos y responsabilidad de la organización sobre auditoría

•

interna: Cuando un proveedor de servicios externos presta servicios de auditoría interna, dicho proveedor debe poner en conocimiento de la organización que esta última retiene la responsabilidad de mantener una función de auditoría interna efectiva. 2.7.2. Naturaleza del trabajo

La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y control, utilizando un enfoque sistemático y disciplinado. 18

 

 

2.7.2.1. Gobierno La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los siguientes objetivos:   Promover la ética y los valores apropiados ddentro entro de la organización,

•

  Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de la organización,

•

  Comunicar la información de riesgo y control a las áreas adecuadas de la organización,

•

y   Coordinar las actividades y la información de comunicación entre el Consejo de

•

Administración, los auditores internos y externos, y la dirección. 2.7.2. 2.7 .2.2. 2. Ge Gesti sti ón de ries riesgos gos Evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de lo siguiente: promover la ética y los valores apropiados dentro de la organización, organizac ión, asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de la organización, comunicar la información de riesgo y control a las áreas adecuadas de la organización, y coordinar las actividades y la información entre el Consejo de Administración, los auditores internos y externos y la dirección. 2.7.2.3. Control Asistir a la organización en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de estos y promoviendo la mejora continua. La actividad de auditoría interna debe evaluar la adecuación y eficacia de los controles en respuesta a los riesgos del gobierno, operaciones y sistemas de información de la organización, respecto de lo siguiente:   Fiabilidad Fiabilid ad e integridad de la información financiera y operativa,

•

  Eficacia y eficiencia de las operacione operacioness y program programas, as,

•

  Protección de activos, y

•

  Cumplimiento Cumplimien to de leyes, regulaciones, políticas, procedimien procedimientos tos y contratos.

•

19

 

 

2.7.2. 2.7 .2.4. 4. P Planifi lanifi cación del tr trabajo abajo Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignación de recursos. Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:   Los objetivos de la actividad que está siendo rrevisada evisada y los medios con los cuales la

•

actividad controla su desempeño;   Los riesgos riesgos significa significativos tivos de la activida actividad, d, sus objetivos, recursos y operaciones operaciones,, y los

•

medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable;   La adecuación adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos y control de la actividad

•

comparados con un enfoque o modelo de control relevante.   Las oportunidades de introducir mejoras significativas eenn los procesos de gestión de

•

riesgos y control de la actividad. La planificación incluye lo siguiente:   Objetivos del trabajo: Deben establecerse objetivos para cada trabajo.

•

   Alcan  Al cance ce d del el ttrab rabajo ajo : Debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo. 

•

2.8. Asignación de recursos para el trabajo Se refiere a la distribución de activos en diferentes usos con el fin de balancear los recursos como el capital, tiempo, recursos humanos, entre otros, frente a las diversas e ilimitadas necesidades de sus integrantes integrantes y del objetivo a alcanzar. En una auditoría interna, se deben asignar los recursos de acuerdo con los objetivos a lograr, evaluando la naturaleza y complejidad de cada actividad. 2.9.. Progr 2.9 Programa ama de trabajo Un programa de trabajo es un sistema que ayuda a ajustar los métodos, estructura o pasos para cumplir con el objetivo. Su principal finalidad es dividir un proceso complejo en pequeñas tareas estableciendo un período de tiempo.

20

 

 

Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los siguiente:   Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar identificar,, analizar,

•

evaluar y registrar información informa ción durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado aprobado con anterioridad a su implantación y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente. •

  Los programas de trabajo de los servicios de consultoría pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

2.10. Desempeño del trabajo El desempeño es uno de los aspectos esenciales en un trabajo o proyecto a desarrollar, se debe incluir la medición de la calidad y eficacia con la que se realizan las actividades. La evaluación del desempeño debe visualizarse como un sistema objetivo para medir el comportamiento profesional, las habilidades, el desempeño y la productividad. Los auditores internos en una auditoria deben obtener suficiente información que les permita cumplir con los objetivos del trabajo. 2.11. Identificación de la Información Para la identificación de información adecuada y relevante se deben tener en cuenta aspectos relevantes como los siguientes: relevancia, naturaleza, especialización, autenticidad, propósito, origen y accesibilidad. Los auditores internos deben saber cómo identificar información que lles es permita alcanzar los objetivos del trabajo. 2.12. 2.1 2. Análisis y evaluaci evaluación ón Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en evaluaciones y análisis adecuados. 2.13. Documentación de la información Los auditores internos deben documentar información relevante que les permita sustentar las conclusiones y resultados su trabajo. Parte de los aspectos a considerar por el director de auditoría respecto a las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna se encuentran lo siguientes:   Controlar el acceso a los registros del trabajo.

•

  Obtener la aprobación de la alta gerencia o del asesor legal antes de divulgar estos

•

registros a terceros. 21

 

 

  Establecer requisitos de de retención para los registros del trabajo, sea cual fuere el medio

•

por el cual se almacena cada registro, estos requisitos de retención deben ser consistentes con las guías de la organización y cualquier regulación u otros requisitos pertinentes.   Establecer políticas respecto a la rretención etención de registros de contratos de consultoría y su

•

capacidad para divulgarlos a terceros, internos o externos. Estas políticas deben cumplir con las directrices de la organización y cualquier normativa u otros requisitos pertinentes. 2.14. 2.1 4. S Supervi upervisi sión ón del tr trabajo abajo El trabajo debe ser adecuadamente supervisado para asegurar el logro de las metas, la calidad del trabajo y el desarrollo del personal. 2.15. Comunicación de resultados Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo que deben incluir los objetivos y alcance del trabajo, así como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción. La comunicación final de los resultados result ados del trabajo debe incluir, si corresponde, corre sponde, la opinión general y/o conclusiones del auditor interno. Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeño satisfactorio. Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la organización, la comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso de los resultados. Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente. 2.16. Criterios para la comunicación Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente. 2.17. 2.1 7. C Calidad alidad de la comu nic nicación ación Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y oportunas.

22

 

 

2.18. 2.1 8. U Uso so de Rea Realizado lizado de confo rmi dad con llas as Normas Internacio Internacionales nales para e ell Ejercic io Profesional de la Auditoría Interna Los auditores internos pueden informar que sus trabajos son realizados de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna sólo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad respaldan dicha afirmación. Cuando el incumplimiento de la Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética o de las Normas afecta un trabajo específico, la comunicación de los resultados de ese trabajo debe exponer el principio o regla de conducta que no se cumplió totalmente, las razones y el impacto del incumplimiento en ese trabajo y los resultados comunicados del mismo. 1  ●

  Difusión de los resultados: el resultados:  el director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes apropiadas.

●

  Opiniones globales:  globales:   cuando se emite una opinión global, debe considerarse las expectativas de la alta dirección, el Consejo, y otras partes interesadas y debe ser respaldada por información suficiente, fiable, relevante y útil.

2.19. 2.1 9. S Seguimient eguimiento o del Pro greso El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema para vigilar la disposición de los resultados comunicados a la dirección. 2.20. Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta dirección ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organización, debe tratar este asunto con la alta dirección. Si la decisión referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditoría debe informar esta situación al Consejo para su resolución.2 

1 (Grupo 2

No. 9 del salón 211 de la USAC, 2020)  (Grupo No. 9 del salón 211 de la USAC, 2020)

23

 

 

CAPITULO III 3. CASO PRÁCTICO 3.1 Enunci Enunciado ado

Auditoría Interna Aplicada en la Evaluación del Control Interno de las Cuentas por Cobrar de una Empresa de Distribución y Venta de Cerveza Datos importantes de la Empresa Fundación: Distribuidora Aquiles, S.A. se fundó el 4 de diciembre de 2000 como una empresa dedicada a la distribución y venta de cerveza en diferentes marcas y presentaciones, con sede en la ciudad de Guatemala. Visión: Ser líder en el mercado de bebidas alcohólicas. Misión: Ser la empresa número uno de Centro América en la comercialización de cerveza; trabajar junto con sus clientes y proveedores parar cumplir las expectativas de los consumidores; confiar su éxito en la eficacia, calidad operativa y diversidad de productos; invertir para proveer mejores beneficios a sus consumidores, clientes, colaboradores, accionistas y comunidad en general. Cobertura de ventas: la empresa tiene cobertura en el departamento de Guatemala, el resto del país es atendido por empresas relacionadas. Clasificación de clientes: los clientes están clasificados en tres categorías: Clientes mayoristas: depósitos que venden al por mayor. Clientes de mercados especiales: supermercados y tiendas de conveniencia. Clientes detallistas: restaurantes, tiendas, bares y clientes en general. Atención a clientes: los clientes son atendidos a través de los sistemas de preventa y auto venta para lo cual se utiliza una flota de vehículos propiedad de Distribuidora Aquiles, S.A. En el primer sistema, los vendedores visitan a los clientes para tomar pedidos que son despachados posteriormente por personal de reparto; en el segundo, los vendedores transportan producto para la venta entrega directa a los clientes. 24

 

 

Los vendedores de preventa se conducen en paneles; el personal de reparto y los vendedores de auto venta lo hacen en camiones acondicionados para el transporte del producto. Los clientes que atiende cada tipo de vendedor son: Vendedores de preventa: mayoristas y de mercados especiales. Vendedores de auto venta: detallistas. Sistema de cobro a clientes: las ventas son cobradas así: Vendedores de preventa: cobran las ventas al crédito de clientes mayoristas y de mercados especiales. • Personal de reparto: cobran las ventas de contado de clientes mayoristas y de mercados

especiales. En ocasiones, cobran las ventas al crédito que no han sido pagadas a los vendedores, esto como una condición previa al despacho de nuevos pedidos al cliente. • Vendedores de auto venta: cobran las ventas de contado y al crédito de clientes detallistas.

Cobradores: colaboran en el cobro de las ventas al crédito de los clientes de mercados especiales que pagan en sus oficinas administrativas. • Encargado de Cartera Mercados Especiales: controla los pagos efectuados por clientes a

través de transferencias bancarias. Límites y plazos de créditos: la empresa concede crédito de acuerdo con las capacidades de venta y pago de los clientes, estableciendo los siguientes plazos: • Clientes mayoristas: 30 días. • Clientes de mercados especiales: 30 días y 60 días. • Clientes detallistas: 8 y 15 días.

Sistema de información: el Sistema SAK500 es un programa diseñado por el departamento de Informática de Distribuidora Aquiles, S.A. que administra las operaciones de la empresa y apoya sus estrategias de negocio. Estados financieros: la evaluación de auditoría interna es por el período del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021. Los estados financieros de la empresa al 30 de junio de 2021 son los siguientes: 25

 

 

DISTRIBUIDORA AQUILES, S.A. DISTRIBUIDORA ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA  AL 30 DE JUNIO DE 2021 (Expresado en Quetzales)  ACTIVO  ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE Efectivo Cuentas por cobrar comerciales – Neto Cuentas por cobrar a partes relacionadas Otras cuentas por cobrar Inventarios

1 6 ,6 9 9 ,3 6 7 .0 0  12,384,530.00 9 3 2 ,4 7 2 .0 0 2 ,3 3 7 ,8 0 5 .0 0 5 ,7 2 2 ,8 3 1 .0 0

T o t al ac t i v o c o r r i en t e

38,077,005.00

 ACTIVO NO CORRIEN CORRIENTE TE Inversiones en Pagarés Financieros Propiedad, planta y equipo – Neto

4 0 ,2 1 7 ,7 2 5 .0 0   3,792,994.00

Impuesto sobre la renta diferido

1 ,2 0 2 ,5 6 2 .0 0

T o t al ac t i v o n o c o r r i en t e TOTAL ACTIVO

45,213,281.00 83,290,286.00

PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE Impuesto sobre la renta por pagar Cuentas por pagar proveedores Cuentas por pagar a partes relacionadas Gast Ga stos os acum acumul ulad ados os y ot otra ras s cu cuen enta tas s po porr pa paga garr

6 3 9 ,0 2 8 .0 0 2 ,4 8 1 ,6 8 5 .0 0 1 4 ,7 8 2 ,5 0 4 .0 0 1, 1,67 673, 3,91 912. 2.00 00

To t al p as i v o c o r r i en t e PASIVO NO CORRIENTE

19,577,129.00

Préstamos bancarios   6,300,000.00 4 ,0 9 9 ,5 8 2 .0 0 1 ,0 9 1 ,4 2 4 .0 0

Provisión para indemnizaciones Impuesto sobre la renta diferido

To t al p as i v o n o c o r r i en t e

11,491,006.00

PATRIMONIO NETO Capital pagado

2 3 ,0 1 2 ,6 4 0 .0 0 5,156,709.00 2 4 ,0 5 2 ,8 0 2 .0 0

Utilidades acumuladas

To t al p at r i mo n i o n et o TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

52,222,151.00 83,290,286.00

26

 

 

DISTRIBUIDORA AQUILES, S.A. DISTRIBUIDORA ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 01 DE ENERO AL 30 DE JUNIO DE 2021 (Expresado en Quetzales) INGRESOS DE OPERACIÓN Ventas netas

146,056,734.00

Costo de ventas

- 72,565,195.00

Ut i l i d ad b r ut a

73,491,539.00

GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de venta

- 59,158,616.00

Gastos de administración

-

6,915,418.00

Ut i l i d ad en o p er ac i ó n OTROS INGRESOS Y GASTOS

7,417,505.00

Otros ingresos

1,670,882.00

Otros gastos

Ut i l i d ad ant es d el ISR IMPUESTO SOBRE LA RENTA

-

1,765,886.00

Corriente

-

1,990,521.00

Dif erido

7,322,501.00

142,114.00

Ut i l i d ad d el Per ío d o

5,474,094.00

Departamento de Auditoría Interna: en octubre de 2021, el Consejo de Administración, a través de su comité de auditoría, decidió cambiar los servicios de auditoría interna que eran prestados por una firma independiente y crear un departamento de Auditoría Interna como parte de la estructura organizacional de la empresa. Actualmente, las funciones de auditoría interna se realizan en apego a las guías obligatorias del Marco Internacional para La Práctica Profesional de la Auditoría Interna establecido por el Instituto de Auditores Internos de Estados Unidos de América, por lo cual se cumplen los siguientes lineamientos básicos: El estatuto de auditoría interna está aprobado por el Consejo de Administración, y el mismo contiene el propósito, la autoridad y la responsabilidad de la auditoría. Anualmente se ratifica ante el Consejo de Administración la independencia con que actúa el departamento de Auditoría Interna. El personal de auditoría interna es íntegro, objetivo, confiable, competente y se capacita constantemente constante mente en su profesión. 27

 

 

Se mantiene un programa de aseguramiento y mejora de la calidad del trabajo. La actividad de auditoría interna se gestiona de manera eficaz de tal forma que añade valor a la entidad. La función de auditoría interna está enfocada a evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gobierno, gestión de riesgo y control. Los trabajos de auditoría interna se realizan de manera planificada a fin de cumplir los objetivos de la actividad, los resultados se difunden a las partes apropiadas y se da seguimiento a los planes de acción. 3.2 Resolución Planificación del Trabajo Con base al programa de trabajo del departamento de Auditoría Interna para el 2022, se evaluará el control interno existente en el departamento de Créditos y Cobros de Distribuidora Aquiles, S.A. La evaluación se realizará bajo la metodología de gestión de riesgos corporativos (Coso ERM o Coso II) y de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. Las directrices del trabajo son las siguientes: Objetivo: evaluar la eficacia del control interno y de la gestión de riesgos corporativos del departamento de Créditos y Cobros con el fin de facilitar recomendaciones para su mejora. Alcance: se evaluarán los ocho componentes de la gestión de riesgos corporativos existentes en el departamento de Créditos y Cobros por el período del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021. El trabajo incluirá la evaluación de la fiabilidad de la información, la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las normas y leyes aplicables. Programa de trabajo: el siguiente programa de trabajo ha sido autorizado por el Gerente de Auditoría, el mismo será ejecutado por la Lic. Verónica Pirir, Supervisor de Auditoría, bajo la supervisión del Lic. Gerson Salazar, Jefe de Auditoría Sección Distribución.

28

 

 

No.

Actividades

Fecha

Evaluar el ambiente interno del departamento de Créditos y Cobros (algunos aspectos serán generales para toda la empresa). Realizar entrevista con el Gerente General para revisar los elementos del ambiente interno donde él 1.1 tiene gestión directa y efectuar las verificaciones que procedan. Realizar entrevista con el Gerente de Recursos Humanos para revisar los elementos del ambiente 1.2 interno donde él tiene gestión directa y efectuar las verificaciones que procedan. 1

2

A

03/01/2022

A-1

04/01/2022

A-2

Evaluar los objetivos del departamento de Créditos y Cobros y cotejarlos con los objetivos de la empresa.

2.1 Realiza zarr en entrevista co con el el G Ge erente G Ge eneral pa para cco onocer lo los ob objetivos a nivel de de la la e em mpresa.

B

03/01/2022

Realizar entrevista con el Gerente Financiero para conocer los objetivos del departamento de Créditos 06/01/2022 y Cobros. Cotejar los objetivos de la empresa con los objetivos del departamento de Créditos y Cobros y 2.3 06/01/2022 verificar su coherencia. 2.2

3

3.1 3.2

Evaluar los eventos que afectan las funciones del departamento de Créditos y Cobros.

Realizar entrevista con el Gerente Financiero para conocer los eventos que afectan el cumplimiento de los objetivos del departam departamento ento de Créditos y Cobros. Evaluar el control interno del departamento de Créditos y Cobros para detectar eventos negativos no

Referencia

B-1 B-1 B-1 C

06/01/2022

C-1

07/01/2022

C-2

identificados (utilizar un cuestionario). 4

4.1

5

Analizar la evaluación de riesgos del departamento de Créditos y Cobros.

Realizar entrevista con el Gerente Financiero para revisar la evaluación de los riesgos del departamento de Créditos y Cobros e identificar riesgos que no estén razonablemente evaluados.

D

12/01/2022

Evaluar las respuestas a los riesgos del departamento de Créditos y Cobros.

E

Realizar entrevista con el Gerente Financiero para revisar que los riesgos del departamento de Créditos y Cobros estén gestionados g estionados mediante la adopción adopción de respuestas a ellos, ya sea evitándolo evitándolos, s, 5.1 12/01/2022 aceptándolos, o bien implementando acciones para mitigar su probabilidad o impacto. Así mismo, hay que confirmar confirmar que las respuestas a los riesgos estén aprobadas por la Gerencia General.

Evaluar las actividades de control del departamento de Créditos y Cobros. Realizar pruebas de cumplimiento para determinar si se están cumpliendo las actividades de control 6.1 aprobada aprobadass por la Gerencia General y, por consiguiente, si las respuestas a los riesgos se llevan a cabo adecuada y oportunamente. Realizar pruebas pruebas para determinar el impacto de los riesgos no identificados en la gestión de riesgos 6.2 corporativos.

6

14/01/2022

F-1

19/01/2022

F-2

Evaluación a la información y comunicación del departamento de Créditos y Cobros (algunos aspectos serán generales para toda la empresa). Verificar los medios empleados por la Gerencia General para obtener, comunicar y recibir información, 7.1 y establecer si son adecuado adecuadoss para la gestión de riesgos corporativos de la empresa y específica específicamente mente 25/01/2022 para el departamento de Créditos y Cobros. Evaluación a la supervisión del departamento de Créditos y Cobros.

Verificar las acciones emprendidas por la Gerencia General, Gerencia Financiera y Jefe Administrativo, 8.1 orientadas a cumplir la supervisión permanente de la gestión de riesgos corporativos de la empresa y 27/01/2022 específicamente del departamento de Créditos y Cobros.

29

E-1

F

7

8

D-1

G

G-1

H

H-1

 

 

 

P.T.

A-1

1/2

Hecho

KCR

Fecha

03/01/22

Revisado

GRSC

Fecha

06/01/22

Realización del trabajo Evaluación Eva luación del Ambiente Interno Distribu idora Aquil es, S S.A. .A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación de Ambiente Interno Del 1 de juli o al 31 de dici embre de 202 2021 1 Entrevista Entrevi sta Con El Ge Gerente rente Genera Generall En la entrevista sostenida con el Gerente General se determinaron los siguientes aspectos del ambiente interno: a. Filosofía de gestión de riesgos: riesgos : la empresa funciona bajo el principio de mantener respeto e integridad frente a sus colaboradores, clientes, proveedores, reguladores, fiscalizadores y demás grupos de interés, el cual transmite a través de las políticas, las comunicaciones (verbales y escritas) y la toma de decisiones. Además, la Gerencia General y las Gerencias Operativ Operativas as apoyan este principio con palabras y acciones.  el cumplimiento de este principio se ha comprobado por parte Verific Ve rific ación de auditoría: auditoría: el del departamento de Auditoría Interna en los diferentes dife rentes trabajos realizados a nivel de toda la empresa. b. Riesgo aceptado: aceptado : en su búsqueda de mantener y crear valor, la Gerencia General emplea estrategias de negocio que no impliquen aventurarse a negocios peligrosos, desconocidos o que transgredan las leyes. Por lo anterior, su nivel de riesgo aceptado es “bajo”, lo cual se  comprueba en los resultados de operación que ha mantenido.

c. Consejo de Administración:  Administración:   el Consejo de Administración supervisa la gestión de riesgos corporativos de la empresa, tiene conocimiento del riesgo aceptado por la Gerencia General y está de acuerdo con él. El Consejo está integrado con una mayoría de consejeros externos e independientes que garantizan un ambiente interno eficaz.

30

 

 

Distribu idora Aquil es, S S.A. .A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación de Ambiente Interno Del 1 de juli o al 31 de dici diciembre embre de 2021

P.T.

A-1

2/2

Hecho

KCR

Fecha

03/01/22

Fecha

06/01/22

Revisado GRSC

Verificación de auditoría: auditoría:   se tuvieron a la vista los informes mensuales, de julio a diciembre de 2010, que fueron presentados por la Gerencia General al Consejo de Administración, en los cuales se comunicó la situación de la gestión de riesgos corporativos de la empresa. Estos informes mensuales son exigidos por el Consejo. d. Integridad y valores éticos: la éticos:  la empresa cuenta con un Código de Ética y Conducta que regula el comportamiento de todos los colaboradores, y contribuye a que éstos hagan lo correcto, tanto desde el punto de vista moral como legal. El cumplimiento del Código de Ética y Conducta se asegura con las acciones y el ejemplo que dan la Gerencia General y las Gerencias Operativas. Verific Ve rific ación de audito ría ría::  se examinó el Código de Ética y Conducta identificando que el mismo no estipula sanciones para los colaboradores que lo violen, acciones disciplinarias contra aquellos que conscientemente no denuncien las infracciones, ni los medios para presentar denuncias (Punto de Informe No.2).

31

 

 

Distribu idora Aquil es, S S.A. .A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación de Ambiente Interno Del 1 de juli o al 31 de dici diciembre embre de 2021

P.T.

A-2

1/3

Hecho

KCR

Fecha

04/01/22

Fecha

07/01/22

Revisado GRSC

Entrevista Entrevi sta Con El Gerente De Recur Recur sos Humanos Humanos   En la entrevista sostenida con el Gerente de Recursos Humanos se determinaron los siguientes aspectos del ambiente interno: e. Estructura organizativa: el departamento de Créditos y Cobros está estructurado de la siguiente forma: forma:  

32

 

 

Distribu idora Aquil es, S S.A. .A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación de Ambiente Interno Del 1 de juli o al 31 de dici diciembre embre de 2021

P.T.

A-2

2/3

Hecho

KCR

Fecha

04/01/22

Fecha

07/01/22

Revisado GRSC

Verific Ve rific ación de audito ría ría::  se analizó la estructura de este departamento estableciendo que permite una gestión eficaz de riesgos corporativos, así como desarrollar las actividades y alcanzar los objetivos de esta área. f.  Au  Auto toriridad dad y res respo pons nsabi abililidad dad::   la autoridad y responsabilidad asignadas al personal están incluidas en los descriptores de puestos que existen para todas las áreas de la empresa, así como en los manuales de operación que orientan la forma correcta de realizar las actividades. Verificación de auditoría: auditoría:   se revisaron los expedientes de los colaboradores del departamento de Créditos y Cobros confirmando que los mismos contienen los descriptores de cada puesto y que una copia de éstos fue entregada a cada colaborador al momento de su contratación o promoción. Así mismo, se verificó que las funciones básicas del departamento se encuentran normadas en manuales de procedimientos. g. Compromis Compromiso o con la competencia competencia::  los niveles de competencia para los puestos claves de la empresa son establecidos por la Gerencia General. La política general del departamento de Recursos Humanos es contratar al personal que cuente con los conocimientos y habilidades necesarios para desempeñar cada puesto de trabajo.  se revisaron los expedientes del personal del departamento Verific Ve rific ación de auditoría: auditoría: se de Créditos y Cobros identificando que su grado académico, experiencia laboral y resultados de las pruebas psicométricas son los requeridos por la empresa para cada puesto. h. Normas de recursos hum  las actividades básicas del departamento de Recursos humanos: anos: las Humanos se encuentran normadas en manuales de procedimientos. 33

 

 

Distribu idora Aquil es, S S.A. .A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación de Ambiente Interno Del 1 de juli o al 31 de dici diciembre embre de 2021

P.T.

A-2

3/3

Hecho

KCR

Fecha

04/01/22

Fecha

07/01/22

Revisado GRSC

Verificación de auditoría: auditoría:   se revisaron los manuales que norman las prácticas de selección, contratación, formación, evaluación, promoción y compensación del personal, verificando que estos manuales están orientados a que el personal reúna altos grados de integridad, conducta ética y competencia. La empresa cuenta con políticas de capacitación técnica y profesional, programa de servicio al cliente y trabajo en equipo, programa de promociones, beneficios académicos, incremento salarial anual, bono vacacional,l, prestaciones adicionales a la ley. vacaciona

34

 

 

Evaluación al Estable Evaluación Establecimiento cimiento de Objetivos Distribuido ra Aquiles, S. S.A A Departame De partamento nto de Créditos Créditos y Cobros Evaluación Eva luación al Estable Establecimiento cimiento de Objetivos Dell 1 d De de e julio al 31 de diciembre d e 20 2021 21

P. T Hecho por: Revisado por:

B-1 MLBM GRSC

Fecha: Fecha:

1/2 03/01/2022 06/01/2022

Ser líder en el mercado de bebidas alcohól alcohólicas. icas. Ser la empresa número uno de Centro América en la comercialización de cerveza, trabajar junto con sus clientes y proveedores para cumplir las expectativas de los consumidores, confiar su éxito en la eficacia, calidad operativa y diversidad de productos, invertir para proveer mejores beneficios a sus consumidores, clientes, colaboradores, accionistas y comunidad en general.

Visión

Misión

Incrementar las ventas en un 20% e incrementar el número de clientes en un 25%.

Objetivos Estratégicos Medidores de Objetivos

Ventas contabilizadas y estadísticas de clientes.

Estrategias para  Alcan  Al canzar zar llos os Objetivos

Aumentar la cobertura de ventas con la introducción al mercado de 50 rutas nuevas de venta que atenderán a clientes mayoristas, de mercados especiales y detallistas. detallis tas.

Riesgos  Acept  Ac eptado ado Tolerancia al Riesgo

Acciones de la compete competencia ncia y preferencias de los clientes.

Objetivos Operativos

Objetivos de Información Objetivos de Cumplimiento

Incremento de ventas entre 15% y 25% e incrementar del número de clientes entre 20% y 30%.  A niv n ivel el de lla a emp empres resa a Vender productos con altos estándares de calidad y de reconocido prestigio y operar con eficacia para lograr rentabilidad en el negocio.

Departam Depar tament ento o de Cr Crédi édito toss y Cob Cobro ross Mantener una cartera con morosidad menor a 60 días y mínimas cunetas incobrables, tener debidamente documentos los saldos por cobrar de créditos y cheques rechazados, operar de acuerdo al presupuesto de gastos y dar un excelente servicio a los clientes internos y externos. Asegurar información confiable, Proporcionar información confiable, precisa y precisa y oportuna para los oportuna de los saldos por cobrar de créditos y usuarios internos y externos ya cheques rechazados. sea financiera o no financiera. Funcionar en apego de las leyes Asegurar que las cuentas incobrables cumplen calif icación previa a ser dadas de baja de los vigentes y regulaciones tal calificación sectoriales y actuar bajo controles y registros contables. estándares internacionales.

35

 

 

P. T Hecho por: Revisado por:

B-1 MLBM GRSC

Fecha: Fecha:

2/2 03/01/2022 06/01/2022

Distribuido ra Aqu iles, S S.A. .A. Departame De partamento nto de Créditos Créditos y Cobros Evaluación Eva luación al Estable Establecimiento cimiento de Objetivos Dell 1 d De de e julio al 31 de diciembre d e 20 2021 21 Verificación Ve rificación de Auditoria

La visión y misión de la empresa fueron establecidas por el Consejo de Administración, los objetivos a nivel del a empresa fueron definidos por la Gerencia General y del departamento de Créditos y Cobros fueron fijados por la Gerencia Operativa de Finanzas. Se analizaron los objetivos estratégicos y relacionados a nivel de la empresa, observando que ambos se encuentran en línea con la misión y son consecuentes con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo. Así mismo, se analizaron los objetivos del departamento de Créditos y Cobros establecidos que son coherentes con los objetivos a nivel de la empresa, por lo tanto, su consecución ayudara a conservar y crear valor para la misma. La Gerencia General mantiene informado al personal de la empresa cobre los objetivos, el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la organización, haciendo énfasis en cómo sus acciones ayudan al logro de los objetivos de la misma. Adicionalmente, se observó que los objetivos del departamento de Créditos y Cobros se encuentran publicados en la cartelera de información del departamento, informando los colaboradores del área que estos objetivos son reiterados por el Jefe Administrativo en las reuniones semanales s emanales

36

 

 

EVENTOS EXTERNOS CON IMPACTO NEGATIVO Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento de Créditos y Cobros

P. T.

C-1

1/2

Evaluación a la Identificación de Eventos

Hecho:

 ASL

Fecha:

6/1/2022

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Revisado:

GRSC

Fecha:

11/1/2022

ENTREVISTA CON EL GERENTE FINANCIERO: En la entrevista con el Gerente Financiero se conocieron los eventos internos y externos que de ocurrir afectarían negativamente o positivamente el logro de los objetivos del departamento de Créditos y Cobros. Estos eventos fueron identificados en un taller de trabajo, integrado por el Jefe Administrativo, Administrativo, Jefes de Ventas, Gerente Financiero y Gerente de Ventas, considerando para el ef ecto sus experiencias laborales y los eventos pasados observables de la empresa.

Objetivos del departamento departamento de Créditos y Cobros Operativos

Descripción del Evento

Robo a vendedores en zonas de violencia extrema. Robo a vendedores en el resto del departamento. Desastres naturales en que causan pérdidas materiales los negocios de los clientes. Clientes sin capacidades de pago. Clientes que fallecen o que tienen pérdidas materiales derivadas de incendios. Incrementos en los precios de los insumos utilizados en el departamento.

Mantener una cartera con morosidad menor a 60 días y mínimas cuentas incobrables

Tener debidamente documentados los saldos por cobrar de créditos y cheques rechazados

X

X

X

X

Operar de acuerdo al presupuesto de gastos

Dar un excelente servicio a los clientes internos y externos

In f o r mac ió n

Cu mp l imien t o

Proporcionar información confiable, precisa y oportuna de los saldos por cobrar de créditos y cheques rechazados

 Asegu rar q ue las cuentas incobrables cumplen tal calificación previo a ser dadas de baja de los controles y registros contables

X X X

X

  37

 

 

EVENTOS INTERNOS CON IMPACTO NEGATIVO Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación a la Identificación de Eventos Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

P. T. Hecho: Revisado:

C-1 ASL GRSC

2/2 6/1/2022 11/1/2022

Fecha: Fecha:

Objetivos del departamento de Créditos y Cobros Operativos Información

Descripción del Evento

Hurto o jineteo de fondos por parte de vendedores y personal de reparto. Supervisión deficiente por parte del Jefe Administrativo. No contar con el recurso humano suficiente para operar adecuadamente. Negligencia de cobro por parte de vendedores.

Mantener una cartera con morosidad menor a 60 días y mínimas cuentas incobrables

Cumplimiento Asegurar que las Proporcionar Tener debidamente Dar un cuentas incobrables Operar de información confiable, documentados los excelente cumplen tal acuerdo al precisa y oportuna de saldos por cobrar de servicio a los calificación previo a presupuesto de los saldos por cobrar créditos y cheques clientes internos ser dadas de baja de gastos de créditos y cheques rechazados y externos los controles y rechazados registros contables

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Negligencia del personal de Créditos y Cobros en atender sus responsabilidades correctamente. Errores en el Sistema de Información SAK500. Renuncia o fallecimiento de empleados con puestos claves. Incendios o inundaciones en el departamento de Créditos y Cobros. Pérdida de información por fallos graves en los equipos de cómputo.

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

La gestión de riesgos corporativos establece que en la identificación de eventos se deben considerar no sólo los riesgos, para su gestión, sino también las oportunidades para que sean canalizadas hacia los procesos de establecimiento de objetivos estratégicos y de estrategia. A la fecha de revisión, no se tienen eventos en el área de Créditos y Cobros que representen oportunidades reales que ameriten ser canalizadas hacia los objetivos estratégicos y la estrategia.

38

 

 

Distribuido Distrib uidora ra Aquil es, S.A. S.A. Departamento Departamento de

P. T.

C - 2 1/4

Eventos Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Hecho:

GRSC Fecha:

07/01/22

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Revisado: GRSC Fecha:

12/01/22

Créditos y Cobros Evaluación Evaluación a la Identificación de

Con el propósito de detectar eventos negativos en el control interno del departamento de Créditos y Cobros, no identificados previamente, se elaboró un cuestionario a la medida del departamento que fue contestado por el Jefe Administrativo. Los resultados del cuestionario son los siguientes:

No. 1 

1.1

Pregunt a

SI

por auditoría interna

Supervisión Supe rvisión del Jefe Administrativo. ¿Se revisan los reportes diarios, semanales y mensuales de cartera, así como sus documentos de soporte?

X 

1.2

¿Se da seguimiento a los créditos que sobrepasan los 30 días de morosidad y a los cheques rechazados pendientes de recuperación?

X 

1.3

¿Se verifica que los Encargados de Cartera realicen arqueos periódicos de los documentos que respaldan los saldos por cobrar?

X 

2 

 Auto  Au to rizaci ri zación ón d e crédit cr éditos os..

2.1

¿Existe un adecuado autorización de créditos?

2.2

¿Los expedientes de clientes sujetos de crédito contienen todos los requisitos solicitados por la empresa?

3 

procedimiento

NO

Observaciones de acuerdo a las pruebas y confirmaciones efectuadas

de 

Custodia de facturas y cheques rechazados

X 

X 

Los reportes son firmados como constancia de la revisión. Se tiene un Comité de Créditos integrado por personal de administración y ventas, el cual se reúne quincenalmente. En las sesiones celebradas, se presentan estos casos para definir las acciones de recuperación para tomar. Se realiza arqueo de documentos en los primeros 5 días de cada mes y se deja constancia en Acta Administrativa.

Los créditos son autorizados por el Comité de Créditos conforme a las capacidades de venta y pago de los clientes. Para que una solicitud de crédito sea aceptada debe contener todos los documentos requeridos por la empresa.

3.1

en el departamento departamento de Créditos y Cobros. ¿Los documentos que respaldan los saldos por cobrar a clientes se encuentran resguardados de manera segura?

Se cuenta con cajas de seguridad para cada Encargado de Cartera.

X 

39

 

 

Distribuido Distrib uidora ra Aquil es, S.A. S.A. Departamento Departamento de Créditos y Cobros Evaluación a la Identificación de Eventos Del Del 1 de

P. T.

C - 2 2/4

Hecho:

GRSC Fecha:

07/01/22

Revisado: GRSC Fecha:

12/01/22

 ju li o al 31 de d ic iciem iembr bre e de 2021 20 21

No. 4 

4.1 4.2

4.3

4.4 5 

5.1

5.2 5.3 5.4 5.5

Pregunt a

SI

NO

Control de documentos en poder de vendedores y cobradores. ¿Se tiene evidencia escrita de los documentos entregados a vendedores y cobradores para su X  cobro? ¿Los vendedores y cobradores portan sólo los X  documentos necesarios? ¿Las facturas y cheques rechazados que no son cobrados o pagados por los clientes se devuelven al departamento de Créditos y ¿Cobros? ¿Si la respuesta anterior es “¿NO”, se ejerce

algún control sobre estos documentos?

X 

Observaciones de acuerdo a las pruebas y confirmaciones efectuadas por auditoría interna Los vendedores y cobradores firman conocimientos al recibir facturas y cheques rechazados. Se entregan los documentos a su vencimiento o en la fecha de pago

X 

X 

programada los clientes.diariamente los Cobradores:pordevuelven documentos no recuperados y se entregan en próximas giras de cobro. Vendedores: no devuelven documentos. Los Encargados de Cartera efectúan arqueo cada sábado de los documentos no recuperados por los vendedores.

Control d e pagos pagos de cli entes.

¿Los Encargados de Cartera manejan valores en efectivo o con cheque?

Las recuperaciones de créditos y cheques rechazados son liquidadas por vendedores y cobradores a los Encargados de Cartera. Posteriormente, éstos liquidan los valores a Caja. Los cobradores no efectúan cobros en

X 

¿Si la respuesta anterior es “SI”, existe algún

inconveniente para que los valores sean manejados únicamente en la Caja? ¿Los Encargados de Cartera aplican en el Sistema SAK500 los pagos de cualquier cliente? ¿Se tiene control por escrito de los talonarios de X  recibos de caja en uso por vendedores y cobradores? ¿Se tiene control de los talonarios de recibos de

X  X 

X 

efectivo sino únicamente (Punto de Informe No.1).con cheque El procedimiento se ha mantenido por costumbre. Se tienen Encargados de Cartera para cada tipo de cliente. Además, se entrega un nuevo talonario contra la entrega del talonario anterior, con un período de gracia de 5 días. No se ha considerado necesario este

5.6

caja en uso por los Encargados de Cartera ¿Se verifica el uso correlativo de los recibos de caja utilizados por vendedores y cobradores?

X 

5.7

¿El Sistema SAK500 permite registrar recibos de caja sin importar su correlativo?

X 

control (Punto de Informe No.6). La revisión se efectúa cada vez que liquidan cobros. A los recibos anulados se les coloca c oloca sello “anulado” a todo el juego.   El uso correlativo únicamente se verifica en la revisión física de los talonarios (Punto de Info rme No.6).

40

 

 

Distribuido Distrib uidora ra Aquil es, S.A. S.A. Departamento Departamento de Créditos y Cobros Evaluación a la Identificación de Eventos Del Del 1 de  ju li o al 31 de d ic iciem iembr bre e de 2010

No.

Pregunt a

6 

Control y aplicación de notas de débito y de crédito. ¿Las notas de débito y crédito se utilizan en orden correlativo?

6.1

SI

X 

6.2

¿Las notas de débito y de crédito por ajustes en valor están debidamente autorizadas?

6.3

¿Las notas de crédito por devoluciones de X  producto están debidamente respaldadas?

7 

7.1

8 

X 

C - 2 3/4

Hecho:

GRSC Fecha:

07/01/22

Revisado: GRSC Fecha:

12/01/22

NO

Observaciones de acuerdo a las pruebas y confirmaciones efectuadas por auditoría interna Este aspecto es revisado por el Jefe Administrativo y además por Contabilidad. Las notas son autorizadas por el Gerente de Mercadeo y Ventas previo a su registro en el Sistema SAK500. Este aspecto es revisado por el Jefe Administrativo. Las notas se emiten con base a un documento de ingreso a bodega firmado por el Jefe de Operaciones. Este aspecto as pecto es revisado por el Jefe Administrativo.

Registro de cuentas incobrables. ¿Las cuentas autorizadas para su registro como X  incobrables cumplen con tal calificación?

Las cuentas reportadas al Consejo de Administración como incobrables cumplen con los requisitos exigidos por la Ley del ISR, lo cual también es validado por Contabilidad.

Control de formas.

8.1

¿Las formas en blanco de notas de débito, notas de crédito y recibos de caja se encuentran encuentran resguardadas de manera segura?

X 

8.2

¿Se tiene control de las formas en blanco?

X 

9 

P. T.

Se custodian bajo llave en la oficina del Jefe Administrativo. Se maneja un kárdex de existencias y se documenta la entrega de formas en blanco (talonarios) a los Encargados de Cartera.

 Ac ceso  Acces o al depart dep artament amento o de Crédi to s y Cobros. La puerta de acceso permanece cerrada y

9.1

¿Se encuentra restringido el al departamento de Créditos y Cobros?

acceso

se abre a través de un sistema magnético. Únicamente el personal de Créditos y Cobros, Jefe Administrativo, Gerente Financiero y Gerente de Recursos

X 

Humanos tienen habilitado el acceso en su carné de empleados.

41

 

 

Distribu idora Aquil es, S S.A. .A. Departamento de Créditos y Cobros Evaluación a la Identificación de Eventos Del 1 de julio jul io al 31 de dic iembre de 202 2021 1

No. 10

Pregunt a

SI

11

C - 2 4/4

Hecho:

GRSC Fecha:

07/01/22

Revisado: GRSC Fecha:

12/01/22

NO

Observaciones d e acuerdo acuerdo a las pruebas y confirmaciones efectuadas por audito ría interna

 Atenc  At enció ión n a Vendedor Vended ores es y Clientes Cli entes..

¿Los horarios de atención del departamento de 10.1 Créditos y Cobros se acoplan a los horarios de trabajo de la fuerza de ventas?

10.2

P. T.

¿Se atienden las solicitudes, comentarios de los clientes?

quejas

y

X 

X 

El Encargado de Cartera de Detalle labora de lunes a sábado en horario de 10:00am a 08:00pm. El resto de los colaboradores labora de lunes a viernes de 08:00am a 06:00pm y sábados medio día. La empresa cuenta con un departamento de Servicio al Cliente que canaliza todas las comunicaciones de los clientes y da seguimiento a los resultados de cada una.

Control Presupuestario.

11.1 ¿El presupuesto del departamento de Créditos y Cobros es controlado por el Jefe Administrativo? ¿Existe algún procedimiento para el tratamiento 11.2 de gastos no previstos?

X 

X 

Recibe apoyo de su Asistente bajo su supervisión. Los gastos  imprevistos deben estar para  plenamente  justificados  ser aprobados.

VERIFICACIÓN DE AUDITORÍA Se analizaron los eventos con impacto negativo que fueron identificados por la empresa, así como los resultados del cuestionario de control interno, estableciendo que la empresa sólo ha considerado la posibilidad de hurto o jineteo de fondos por parte de los vendedores y personal de reparto, pero no así por parte de los Encargados de Cartera quienes manejan valores en efectivo y con cheque producto de las recuperaciones de créditos y cheques rechazados.  rechazados.  

42

 

 

 ANÁLISIS  ANÁ LISIS A L LA A EVAL EVALUACIÓN UACIÓN DE RIESGO RIESGOS S Distribuidora

Aquiles,

S.A.

Departamento de Créditos y

P. T.

D - 1 1/5

Hecho:

EASL Fecha:

12/01/22

Revisado: GRSC Fecha:

17/01/22

Cobros Análisis a la Evalua Evaluación ción de Riesgos Del 1 de juli o al 31 de dici diciembre embre de 2021

ENTREVISTA ENTREVIS TA CON EL GERENTE FINANCIERO En la entrevista sostenida con el Gerente Financiero se solicitó la matriz de riesgos del departamento de Créditos y Cobros a fin de analizar la forma en que se han evaluado los riesgos y las respuestas alternativas de gestión. La evaluación de riesgos se efectuó a través de un taller de trabajo donde participó el Jefe Administrativo, Jefes de Ventas, Gerente Financiero y Gerente de Ventas, considerando para el efecto datos de eventos pasados observables, tanto internos (según la experiencia de la empresa) como externos (a manera de referencia); así mismo se consideró la experiencia laboral de los participantes. En la matriz de riesgos, la probabilidad, el impacto, las respuestas y la tolerancia se presentan cualitativamente en niveles de 1 a 5 que representan lo siguiente:

Nivel 1 2 3 4 5

Probabilidad Muy improbable Improbable Moderada Probable Prácticamente seguro

Impacto Insignificante Leve Moderado Grave Crítico C rítico

Respuesta Tolerancia Sin control Intolerable Control mínimo Tolerancia mínima Control moderado Tolerancia moderada Control aceptable Tolerancia abundante Control máximo Tolerancia absoluta

43

 

 

Distribuidora

Aquiles,

S.A.

P. T.

D - 1 2/5

Cobros Análisis a la Evalua Evaluación ción de Riesgos

Hecho:

EASL Fecha:

12/01/22

Del 1 de juli o al 31 de dici diciembre embre de 2021

Revisado: GRSC Fecha:

17/01/22

Departamento de Créditos y

MATRIZ DE RIESGOS Nivel

Clientes sin capacidades de pago.

   d   a    d    i    l    i    b   a    b

  o    t   c   a   p   m   r   o    I    P

Robo a vendedores en zonas de violencia extrema.

5

Robo a vendedores en el resto del departamento.

3

Desastres naturales que causan pérdidas materiales en los negocios de los clientes.

3

  e    t   n   e   r   e    h   n    I   o   g   s   e    i    R    l   e   v    i    N

Respuesta al Riesgo

   l   e   v    i    N

1 2 4 4.50 3 4 5 1 2 4 3.50 3

Descripción del Control

Sin control. Efectuar los cobros con custodia de un guardia de seguridad. Efectuar los cobros con custodia de dos guardias de seguridad. Efectuar los cobros con custodia de tres guardias de seguridad. Efectuar los cobros a través de una empresa externa de cobros. Sin control. Colocar cajillas de seguridad en los vehículos de vendedores. Además del control No.2, efectuar los cobros con custodia de un guardia de segurdad.

   l   a   u    d    i   s   e    R   o   g   s   e    i    R    l   e   v    i    N

  a    i   c   n   a   r   e    l   o    T

4.50 2.25 1.50 2 1.13 0.90 3.50 1.75 1.17 2

4 Efectuar los cobros a través de una empresa externa de cobros.

0.88

5 Además del control No.2, contratar un seguro para este riesgo. 1 Sin control. No conceder créditos voluminosos a clientes ubicados en zonas propensas a desastres 2 naturales.

0.70 3.50 1.75

4 3.50 3 Además del control No.2, solicitar un fiador para todos los créditos otorgados. 1.17 3 Además del control No.2, solicitar garantía prendaria o hipotecaria para todos los créditos 4 0.88 otorgados. 5 Además del control No.2, contratar un seguro para este riesgo. 1 Sin control.

0.70 3.50

Clientes sin capacidades de pago.

3

2 Otorgar créditos de acuerdo a las capacidades de venta y pago de los clientes. Además del control No.2, otorgar créditos a clientes mayoristas y de mercados especiales 3 que estén legalmente constituidos y registrados en la SAT. 4 3.50 Además del control No.3, no otorgar créditos a clientes que tengan saldo vencido de 4 crédito anterior o de cheque rechazado. Además del control No.4, solicitar una garantía adecuada si el límite de crédito 5 autorizado es mayor a Q.25,000.00.

1.75 1.17 1 0.88 0.70

44

 

 

Distribuidora Aquiles, S. A. Departame Departamento nto d e créditos y cobros  Anál is is a la evalu ev aluaci aci ón de r ies go s

P.T. D - 1 3/5 Hecho: JAFF Revisado: GRSC

Fecha: 12/01/2011 Fecha: 17/01/2011

Del 1 de julio al 31 de dici embre de 2021 Nivel    d   a    d    i    l    i    b   a    b   o   r    P

Riesgo Inherente

Clientes que fallecen o que tienen pérdidas materiales derivadas

  o    t   c   a   p   m    I

Respuest Respuest a al riesgo

  o   e   g   t   s   n   e   e    i   r   r    l   e   e   h   n   v   I    i      N

   l   e   v    i    N

1 2  

2

4

3

de incendios.

3

4 5 1 2

Incrementos en los precios de los insumos   utilizados en el departamento.

1

4  

2.50

3 4 5 1 2

Hurto o jineteo de fondos por parte de vendedores y personal de reparto.

3  

4

4

4 4 5

  o   l   g   a   s   u   e   d    i   r    i    l   s   e   e   v   R    i      N

Descripció Descripció n del control

Sin control. So Solilici cita tarr un fi fiad ador or pa para ra to todo doss los los cr créd édit itos os ot otor orga gado dos. s. Solicitar dos fiadores para todos los créditos otorgados. Solicitar garantía prendaría o hipotecaria para todos los créditos otorgados. Contratar un seguro para este riesgo. Sin control. Considerar la inflación en la elaboración del presupuesto anual de gastos.  Además del controles previos, bajar la calidad de los insumos. Establecer acuerdos de compra con los principales proveedores para mantener los precios Establecer acuerdos de compra con todos los proveedores para mantener los precios. Eventos Eve ntos internos Sin control. Implantar programas de formación y certificación sobre el código de ética y conducta. Cumplir las funciones de control y supervisión asignadas a los supervisores y jefes de ventas, encargados de cartera y auditoría interna. Co Cont ntra rattar una una fian fianza za de fide fideli lida dad d contr ontra a este este ries riesgo go.. Realizar evaluaciones por parte del departamento de Recursos humanos para establecer la situación emocional, moral, económica y personal de los vendedores.

  a    i   c   n   a   r   e    l   o    T

3 1. 1.50 50  

1

 

0.75 0.60 2.50

 

1.25

 

0.83

 

0.63

 

0.50

3

2

4  

2

 

1.33 1 1

 

0.80

 

1 2 Supervisión deficiente por parte del Jefe    Administrativo.

3

5

3

4

4 5

Sin control. Implantar programas de formación y certificación sobre el código de ética y conducta. Cumplir las funciones de control y supervisión asignadas al departamento de Contabilidad. Cumplir las funciones de control y supervisión asignadas al Gerente Financiero. Cumplir las funciones de control y supervisión asignadas al departamento de Auditoría Interna.

4  

2

 

1.33

 

1

 

0.80

1

45

 

 

P. T.

D - 1 4/5

Hecho:

GRSC Fecha:

12/01/22

Revisado: GRSC Fecha:

17/01/22

Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento De partamento de Créditos y Cobros  An áli si s a lla a Eval Evalu u ació ac ión nd de e Ries Riesg g os Dell 1 d De de e julio al 31 de diciembre d e 202 2021 1

Respuest Re spuest a al Riesgo

Nivel

Riesgo Inherente

   a    d    i    l    i    b    a    b    o    r    P

     o    t    c    a    p     m    I

 

   o    l    l    e   s    e    e    v    v    i    i    i    N   R    N

Descrip De scrip ción del Control

1 

No contar con el recurso humano suficiente para operar adecuadamente.

Sin control. Eliminar o simplificar actividades superfluas mediante 2  la evaluación constante de funciones por parte del

3 

5 

4 

Jefe Administrativ Administrativo. o. No.2, implantar un programa  Además del control anual de evaluaciones al desempeño coordinador por el departamento de Recursos Humanos.  Además del control No.3, No.3, presupuest presupuestar ar anualmente anualmente 4  las plazas necesarias de acuerdo al plan estratégico de Gerencia General.  Además del control No.4, No.4, tener tener como política la 5  contratación de personal no presupuestado. 3 

1 

Negligencia de cobro por parte de vendedores.

Sin control.

Implantar programas de formación y certificación sobre el Código de Ética y Conducta. 3.50  Además del control No.2, No.2, cumplir cumplir las funciones funciones de 3  control y supervisión asignadas asignadas a los Supervisores y Jefes de 2 

3 

4 

Ventas. del control No.3,  Además No.3, cumplir cumplir las funciones funciones de control y supervisión asignadas a los Encargados de Cartera.  Además del control No.4, No.4, cumplir cumplir las funciones funciones de 5  control y supervisión asignadas al departamento de  Auditoría Interna. Interna. 1  Sin control. 4 

Negligencia del personal de Créditos y Cobros

2  3 

4 

3.50

Implantar programas de formación y certificación sobre el Código de Ética y Conducta.

   o    l    g    e   s    e    v    i    i    N   R

   a    i      c    n    a    r    e    l    o    T

4  2 

1.3 3

1 

1 

0.8 0 3.5 0 1.7 5 1.1 7

1 

0.8 8 0.7 0 3.5 0 1.7 5

1 

3 

en atender sus responsabilidades correctamente.

4 

5 

1  2 

 Además del control No.2, No.2, cumplir cumplir las funciones funciones de control y supervisión asignadas al Jefe Administrativo.  Además del control No.3, No.3, cumplir cumplir las funciones funciones de control y supervisión asignadas al departamento de Contabilidad.  Además del control No.4, No.4, cumplir cumplir las funciones funciones de control y supervisión asignadas al Gerente Financiero. Sin control. Revisar diariamente la información generada por el

1.1 7 0.8 8 0.7 0 3 

1.5

46

 

 

Distribuidora Aquiles, S.A.

P. T.

D - 1 5/5

Hecho:

GRSC Fecha:

12/01/22

Revisado: GRSC Fecha:

17/01/22

Departamento De partamento de Créditos y Cobros  An áli si s a lla a Eval Evalu u ació ac ión nd de e Ries Riesg g os Dell 1 d De de e julio al 31 de diciembre d e 202 2021 1 Nivel

Respuesta al Riesgo

  a

 

   i Riesgo Inherente    d    l    i   o    b    t

 

  o   a   c    l    l    b   a   e   s   e   p   v   e   v   o    i    i    i   r     m    N   R   N    P    I

De Descripción scripción del Control

1 

Sin control. Implantar un programa de evaluación a empleados con puestos claves para gestionar los motivos que 2  pueden originar su renuncia.

Renuncia o fallecimiento de empleados con puestos claves.

2 

4 

3 

3  4 

5  1 

Incendios o inundaciones en el departamento de Créditos y

2  1 

5 

3 

Pérdida de información por fallos graves en los equipos de cómputo.

 Además del control control No.2, contar con c cajas ajas de seguridad para resguardar la documentación importante. em s e c con ontr tro o o. , ma mant nten ener er un prog progra rama ma e 4  seguridad industrial.

3 

5 

Cobros.

5 

3 

Además del control No.4, contratar un seguro contra este riesgo. n con ro . mprm r os rep epor or es m s mpo porr an es. es.

em s e c con ontr tro o o. , per erm mtre a ac cces eso o a os os equipos de cómputo y sistemas de información sólo a usuarios autorizados. em s e contr ontro o o. , ar asste asstenca a os usuarios ante 4  cualquier problema con los equipos de cómputo o aplicaciones de información. información. em s e con onttro o. , rea zar cop a ar a e

3  1 

em s e pu punt nto o o. , tener ener un una a po t ca e promoción al personal de la empresa; adicionalmente adicionalmente,, mantener una base de datos de candidatos externos. em s e c con ontr tro o o. , tener ener como po t ca a contratación de personal altamente calificado para cada puesto de trabajo. em s e con ontr tro o o. , te tene nerr ma man nua es e procedimientos procedimien tos para todos los procesos del departamento. Sin control. Tener extintores de fuego en el departam departamento. ento.

  a    i     c   n   o    l   g   a   r   e   s    l   e   v   e    i    i   o    N   R    T 3 

1.5 0 1 

1 

0.7 5 0.6 0 3  1.5 0 1 

1 

0.7 5 0.6 0 . 0 1  1 

0.7 5

5 

seguridad (backup) de la información guardada en los equipos de cómputo.

0.6 0

Verificación Verific ación de auditoría auditoría:: se analizó la matriz de riesgos del departamento de Créditos y Cobros estableciendo que los riesgos de este se encuentran razonablemente evaluados, y que se tienen contemplados controles para mantener su probabilidad o impacto dentro de las tolerancias al riesgo del departamento. 47

 

 

INFORME DE AUDITORÍA INTERNA  INTERNA   Guatemala, 14 de febrero de 2022 Informe Referencia AI-012/2011 Señores Consejo de Administració Administraciónn Distribuidora Aquiles, S.A. Presente Estimados Señores: Con base al programa de trabajo del departamento de Auditoría Interna, del 3 al 31 de enero de 2022 se evaluó el control interno del departamento de Créditos y Cobros de Distribuidora Aquiles, Aqui les, S.A. por el período del 1 de julio al 31 de Diciembre de 2021. La evaluación se realizó con base a la metodología de Gestión de Riesgos Corporativos y de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, teniendo como propósito medir la eficacia del control interno y de la gestión de riesgos del departamento de Créditos y Cobros con el fin de facilitar recomendaciones para su mejora. Algunos aspectos evaluados, por no ser exclusivos del departamento de Créditos y Cobros, se consideraron considerar on a nivel de toda la empresa. El presente informe fue discutido el 10 y 11/02/2022 con el Gerente General y las Gerencias Operativas afectadas, por lo que incluye los planes de acción que serán implementados por la Gerencia General para corregir las excepciones detectadas, las cuales se describen a continuación: 1. HURTO DE EFECTIVO POR UN ENCARGADO DE CARTERA

Los Encargados de Cartera manejan valores en efectivo y con cheque producto de los créditos y cheques rechazados que son recuperados por vendedores y personal de reparto, cuyos cobros, de acuerdo al procedimiento actual, son liquidados a los Encargados de Cartera y éstos a su vez a Caja. El manejo de valores en el departamento de Créditos y Cobros es un riesgo no contemplado en la gestión de riesgos que mantiene la empresa desde el 2018, por lo cual no existe evaluación, respuestas, ni actividades de control para el mismo. 48

 

 

Por la importancia del riesgo, se revisaron las liquidaciones de cobros del período 2010, estableciendo que de septiembre a diciembre el Encargado de Cartera de Mercados Especiales se apropió indebidamente de efectivo por Q.1,985,777, equivalente al 18% de los créditos en cartera al 31/12/2021. Dicho Encargado, quien abandonó labores desde el 17/01/2022, utilizó pagos con transferencia bancaria de un cliente para liquidar créditos pagados en efectivo por 8 clientes, sustrayendo así el efectivo de estos últimos cobros. Al analizar los ingresos mensuales del personal de Créditos y Cobros, se comprobó que de mayo a diciembre de 2021 el Encargado de Cartera de Mercados Especiales percibió únicamente el 25% de sus ingresos brutos, debido al embargo de su sueldo por una deuda bancaria por el uso de tarjetas de crédito, lo cual no era del conocimiento del Jefe Administrativo. Recomendaciones: 1) Eliminar el procedimiento de liquidación de valores a los Encargados de Cartera, y establecer que las recuperaciones sean liquidadas directamente a Caja. 2) Reportar a los Jefes y Gerentes de área los porcentajes de sueldo líquido que percibe el personal que administra valores valor es o activos de la empresa, cuya información es una alerta de posibles actos fraudulentos. Registrar la pérdida de Q.1,985,777 a los resultados de operación del período 2021. Planess de Acci ón: Plane 1) A partir del 14/02/2022, los Encargados Encarg ados de Cartera no manejarán valores, y las recuperaciones recupera ciones serán liquidadas directamente a Caja. 2) A partir de marzo de 2022, el departamento de Recursos Humanos entregará a los Jefes y Gerentes de área un reporte mensual con el listado de colaboradores con sueldos líquidos menores al 60% de sus ingresos bruto brutos. s. 3) El 31/01/2022 se inició un proceso legal en contra del Encargado de Cartera de Mercados

Especiales por el delito de apropiación indebida de fondos. 4) El 14/02/2022 se registrará la pérdida de Q.1,985,777 a los resultados de operación del período 2021, el cual está siendo auditado por la firma de auditores externos S&R Asociados.

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2. FAL FALTA TA DE CANAL AL ALTERNATIVO TERNATIVO DE COMUNICACIÓN INTERNA La empresa tiene medios de comunicación bastante completos; sin embargo, dentro de la comunicación interna se carece de un canal alternativo de comunicación con acceso al Consejo de Administración, independiente de los canales normales, que sirva como mecanismo de seguridad en caso de que éstos no sean operativos, y que permita a los colaboradores reportar información sensible, tales como actos ilegales o inadecuados. Recomendaciones: 1) Crear un canal alternativo de comunicación interna que tenga acceso al Consejo de Administración y que permita a los colaboradores denunciar actos ilegales o inadecuados con total confidencialidad. 2) Comunicarla creación de este canal alternativo a toda la empresa. Planess de Ac Plane Acción: ción: 1) Se creará la cuenta de correo electrónico [email protected] para que las denuncias se transmitan directamente al Gerente de Auditoría Interna y a los miembros del Consejo que integran el Comité de Auditoría. Adicionalmente, se pondrá a disposición la línea telefónica gratuita 01-801-2667356, la cual será atendida por la Secretaría del Consejo de Administración. 2) En marzo de 2022, se comunicará al personal sobre estos canales alternativos de información, así como su correcta utilización. 3. EXCEPCION EXCEPCIONES ES EN EL CUMPLIMIENTO DE RE RESPUES SPUESTAS TAS A RIESGOS Se identificaron excepciones en el cumplimiento de dos respuestas a riesgos:   10 vehículos asignados a vendedores no poseen cajilla de seguridad, la cual es una

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medida para reducir pérdidas monetarias en caso de robos, mismos que derivan en cuentas incobrables para la empresa.   12 clientes están registrados eenn el Sistema SAK500 con un límite de crédito mayor al

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autorizado por el Comité de Créditos, lo cual permite otorgarles crédito por encima de sus capacidades de venta y pago, cuya situación puede derivar en saldos morosos e incluso saldos incobrables para la empresa. 50

 

 

Recomendaciones: 1) Colocar cajilla de seguridad a los 10 vehículos con código de flota del AQ-171 al AQ180. 2) Corregir en el Sistema SAK500 los límites de crédito de los 12 clientes referidos en el Anexo No.4. Planes de acción: 1) Las cajillas de seguridad serán instaladas en marzo de 2022. 2) Los límites de crédito serán corregidos el 14/02/2022. 4. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO Se identificaron dos deficiencias de control interno en el manejo y registro de recibos de caja, las cuales permiten el uso inadecuado de estos documentos:   No se tiene control de los talonarios de recibos de caja que se tienen en uso por parte

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de los Encargados de Cartera.   El Sistema SAK500 permite el registro de los recibos de caja sin importar su ccorrelati orrelativo. vo.

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Recomendaciones: 1) Implementar control sobre los recibos de caja que se tienen en uso por parte de los Encargados de Cartera. 2) Efectuar las modificaciones en el Sistema SAK500 para que no se permita el uso desordenado de los recibos de caja. Planes de acción: 1) El control de los recibos de caja se implementará a partir del 14/02/2022.

2) Las modificaciones en el Sistema SAK500 estarán listas en marzo de 2022. Esperando que la información sea de su utilidad, nos suscribimos a ustedes.

Lic. Gerson Rolando Salazar Castro Gerente de Auditoría Interna  51

 

 

CONCLUSIONES 1)

Las Normas Internaciones para el Ejercici Ejercicioo Profesional de la Auditoría Interna son esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de os auditores internos y la actividad de auditoría interna, Las Normas son un conjunto de requisitos basados en principios de cumplimiento independiente.

2)

Cuando un auditor trabaja en relación de dependencia, se puede interpretar como que su criterio no es objetivo y no goza de autonomía en sus decisiones, las NIEPAI son un guía que orienta al desarrollo de su profesión y un enfoque más claro del trabajo que debe realizar, un auditor interno debe contar con el apoyo de la gerencia y la junta directiva para realizar correctamente su trabajo pues será a estos entes que entregue sus informes.

3)

La auditoría interna es una función de aseguramient aseguramientoo y consulta esencial para las empresas, su propósito es agregar valor y mejorar las operaciones de las entidades, ayudándoles a cumplir sus objetivos.

4)

La auditoría interna agrega valor a la organización ya que a través de las evaluaciones que realiza corrige las debilidades de la entidad, ayuda a mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgo y control, para poder obtener los resultados eficientes del trabajo se debe de desarrolla con el objetivo a cumplir de la gestión eficaz y la responsabilidad incluidos en el estatuto de la auditoría interna.

5)

Para lla a Auditoría Interna, las NIEPAI y las normas relacionada relacionadass a la profesión, es la única compilación específica de requisitos profesionales para la profesión del Auditor Interno, porque ayuda y contribuye cada profesional Auditor, a establecer una meta de actuación profesional razonable y satisfactorio tanto personal como laboral.

6)

El director de auditoría es el rresponsable esponsable del manejo de llaa información que se le confiere para la realización del trabajo, este tiene la obligación de resguardar la información y gestionar las directrices que considere necesarias para que el manejo de dicha información sea lo más confidencial posible.

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7)

El trabajo realizado por la auditoría interna puede variar de acuerdo con sus objetivos y la organización para la que se esté elaborando. Estas variaciones pueden afectar la auditoría según su entorno, sin embargo, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna es esencial para lograr que el trabajo de auditoria se realice de manera adecuada y objetiva.

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RECOMENDACIONES 1)

Evaluar la correcta aplicación de las NIEPAI por parte del Auditor Auditor,, ya que esta labor con enfoque sistemático y disciplinado permite colaborar a la empresa a cumplir con sus metas, además de mejorar la eficacia de la gestión de riesgos, control y proceso de gobierno.

2)

Para poder desarrol desarrollar lar ddee man manera era eficiente una auditoría y dde e esta esta manera cumplir con los objetivos planteados, es necesario que el profesional de auditoría o

grupo

de

encargo tenga el conocimiento esencial de las Normas Internacionales de Auditoría y Código de Ética y que constantemente asista a capacitaciones respecto a los temas principales de auditoría interna. 3)

Apegarse a lo indicando por las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, esto permitirá que los trabajos de auditoría realizados se cumplan según lo estándares establecidos y minimizar los posibles errores.

4)

Los encargados de la auditoría interna deben ser personas competentes y experimentadas, la supervisión y el resguardo que puedan brindar a la información, dependerá de estos factores.

5)

Al emitir la oopinión pinión del informe de una auditoría interna se ddebe ebe considerar el estudio correcto para tener una información clara, precisa, objetiva y completa así dar una comunicación real a empresas por encargo ajeno.

6)

El ejecutivo de auditoría siempre debe vigilar que durante el proceso de auditoría se asegure y mejore la calidad del trabajo y así poder informar que sus trabajos son realizados de conformidad con las Normas Internacionales Internacion ales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna de este modo se podrá respaldar dicha afirmación, por lo tanto,

esto demostrará que se trabajó éticamente y cumpliendo el principio de conducta según la norma.

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7)

Los profesionales de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría que se desarrollan desarrolla n profesionalmente como auditores internos, ya sea de forma independiente o como parte de una organización, deben mantenerse actualizados sobre las normas contenidas en el Marco Internacional para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna, emitido por el Instituto de Auditores Internos de Estados Unidos de América, y enfocar sus revisiones en apego a esta normativa con lo cual agregarán agregarán valor al tra trabajo bajo que realizan.

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BIBLIOGRAFÍA Cogorno, A., González, N., Lamarque, S., & Quinteiro, V. (s.f.). IUAI. Obtenido de IUAI: http://www.iuai.org.uy/uploads/presentaciones/jornadas/9/LA%20EVOLUCION%20DE% 20LA%20AUDITORIA%20INTERNA%20EN%20EL%20COMIENZO%20DEL%20SIGLO %20XXI.pdf Domínguez, R. (2008). Library.co. Obtenido de https://1library.co/article/antecedentes-yevoluci%C3%B3n-de-la-auditoria-interna.nzwe617z Drew. (06 de Febrero de 2021). Wearedrew.  Obtenido de https://blog.wearedrew.co/laimportancia-de-realizar-un importancia-d e-realizar-una-auditoria-i a-auditoria-interna nterna IIA, I. O. (2004). NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA  AUDITORÍA INTERNA. INTERNA.  Florida, NIEPAI . (2004).

EEUU.

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