Apa T5 Isr Ptu

 

APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA Tema 5 El segmento del impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades (ISR y PTU)

CP Juan Pablo López Romero

 

5.1

Principios de contabilidad

• El segmento de ISR y PTU refiere a los impuestos causados durante el periodo contable respecto de la utilidad generada por un ente económico, y conforme a la legislación fiscal vigente. • Este segmento está regulado por la NIF D-4 D- 4 “Impuestos a la utilidad”  utilidad”  • Valuación:  –  – La  La entidad económica debe calcular los impuestos a la utilidad al cierre del periodo contable, conforme a la legislación fiscal vigente.  –  – El  El monto determinado puede ser compensada contra pagos anticipados que se hayan realizado a la autoridad fiscal por el mismo periodo contable a cuenta del impuesto. • Presentación:  –  – Los  Los impuestos a la utilidad se reconocen como un gasto en el resultado integral, enseguida de la acumulación y deducción de los conceptos ordinarios de resultados, y representan una cuenta por pagar en el corto plazo.  –  – En  En caso de que el monto pagado por anticipado sea mayor al determinado del periodo, el saldo neto deberá presentarse dentro dentro del activo por recuperar. recuperar.

 

5.1

Principios de contabilidad

• Revelación:  –  – En  En las notas a los estados financieros deben mencionarse • Integración de los impuestos causados. • Las tasas de impuesto aplicadas y su fundamento. • La tasa efectiva aplicada, una vez determinada una conciliación entre el resultado contable y el fiscal. • Cambios en las tasas de impuesto aplicadas u otros factores que pudieran afectar la lectura del resultado integral de la entidad económica.

 

5.2 5.2.1

Cuentas relacionadas

Impuesto sobre la renta e impuesto al activo

Cuentas que identifican el ISR Anual • Impuesto sobre la Renta (Pasivo): la cuenta es de naturaleza acreedora y se presenta en el Pasivo a Corto Plazo dentro del rubro Impuestos por Pagar, representa la contribución a cargo de la empresa sobre las utilidades comerciales y/o lucrativas lucrativas generadas en un e ejercicio jercicio contable, de conformidad con la Ley del Impuesto Sobre la Renta:  – Se Abona: por la determinación del impuesto a pagar del ejercicio contable.  – Se Carga: por el “descuento” de los pagos provisionales que se hayan enterado durante el ejercicio contable, así como por los impuestos que de acuerdo a la Ley del impuesto Sobre la Renta se consideren compensables contra el ISR, y finalmente por el pago del saldo de ISR resultante después de haber considerado los conceptos anteriores.  • Impuesto sobre la Renta (resultados): la cuenta es de naturaleza deudora, pues representa un gasto que se presenta dentro del resultado integral enseguida de la “Utilidad después de financiamiento”; esta cuenta es la que origina la determinación del ISR.  – Se carga: por la determinación del impuesto del ejercicio.  – Se abona: por el neteo de los resultados integrales del ejercicio.

 

5.2

Cuentas relacionadas

Cuentas que identifican el ISR Mensual • Pagos Provisionales de ISR (pasivo): cuenta de naturaleza acreedora que integra el rubro de Impuestos por Pagar. Representa Representa el saldo por pagar de ISR mensual que determina el ente económico.  –  –  Se abona: por la determinación del pago provisional de ISR  –  – S  Se carga: por la realización de su pago.  • Pagos Provisionales de ISR (activo): cuenta de naturaleza deudora que integra los Impuestos por Recuperar.. Representa el saldo pendiente de aplicar contra la determinación del ISR anual. Recuperar  – Se Carga: por la determinación del pago provisional de ISR determinado y pendiente de aplicar contra el ISR anual.  – Se Abona: por la aplicación de su saldo contra la cuenta de ISR anual

 

5.2 5.2.2

Cuentas relacionadas

Participación de los trabajadores en las utilidades

Cuentas que identifican la PTU • PTU (Pasivo): la cuenta es de naturaleza acreedora y se presenta en el Pasivo a Corto Plazo, representa la obligación a cargo de la empresa para el reparto de utilidades a sus trabajadores, respecto de la utilidad generada.  – Se Abona: por la determinación de la PTU del ejercicio.  – Se Carga: por el pago de la PTU a los trabajadores.  • PTU (resultados): la cuenta es de naturaleza deudora, pues representa un gasto que se presenta dentro del resultado integral enseguida de la “Utilidad después de financiamiento”; esta cuenta es la que origina la determinación de la PTU.  – Se carga: por la determinación de la PTU del ejercicio.  – Se abona: por el neteo de los resultados integrales del ejercicio.

 

5.2 5.2.3

Cuentas relacionadas

Ingresos acumulables y deducciones autorizadas

• Ingresos acumulables  –  – Este  Este concepto es utilizado para referirse a todo ingreso que tenga que ser considerado para el cálculo del ISR.  –  – La  La LISR prevé prácticamente que todo ingreso que obtenga un ente económico debe ser acumulado para efectos de la determinación del impuesto, no imprtando si se percibe en efectivo, bienes o servicios, siempre que representen un beneficio para el ente económico.  –  – Contablemente,  Contablemente, los ingresos acumulables se presentan en el Estado de Resultados Integral y las cuentas donde se registran son de naturaleza acreedora.  –  – Dependiendo  Dependiendo del giro del ente económico y del origen del ingreso, los ingresos pueden ser clasificados dentro del Estado de Resultados como: » Ingresos por Ventas y/o Servicios. Servicios. Siempre que provengan del giro u operación principal del ente económico. » Ingresos Financieros. Si son derivados d erivados de operaciones con instituciones bancarias y financieras. » Otros Ingresos. Los demás ingresos que no estén considerados en los apartados anteriores.

 

5.2

Cuentas relacionadas

• Deducciones autorizadas  –  –   Este concepto es utilizado para referirse a to todo do gasto o erogación que tenga q que ue ser considerado para el cálculo del ISR.  Contablemente, las Deducciones autorizadas se presentan en el Estado de Resultados Integral y las  –  – Contablemente, cuentas donde se registran son de naturaleza deudora.  –  – La  La LISR prevé que prácticamente que todo ingreso que obtenga un ente económico debe ser acumulado para efectos de la determinación del impuesto, no imprtando si se percibe en efectivo, bienes o servicios, siempre que representen un beneficio para el ente económico.  –  – Dependiendo  Dependiendo del giro del ente económico y del origen del gasto o erogación, las deducciones pueden ser clasificadas como: » Costo de Ventas. Erogaciones relacionadas directamente con los ingresos por ventas y/o servicios. » Gastos de Administración y Operación. Los relacionados indirectamente con los ingresos por ventas y/o servicios. » Gastos de Financiamiento. Los originados o riginados por operaciones con instituciones bancarias y financieras. » Otros Gastos. Los no identificados con la operación normal del negocio del ente económico.

 

5.3 Sistemas de operación y control interno típicos 5.3.1

Operaciones típicas

 5.3.1.1  5.3. 1.1 R eg i s tro y clas clasii ficaci fi caci ón de ing in g res os y g as astos tos qu que e s on a acu cumula mulables bles yy//o ded deduc ucii bles • De acuerdo a su naturaleza, los Ingresos acumulables se clasifican en:  – Ing res resos os por Ve Vent nta as y/ o Servic ios • Venta de mercancía • Ingresos por servicios  –  –  Ing resos Fina Financiero ncieross • Intereses generados por inversiones • Ganancia cambiaria • Ganancia por cambios en el valor de activos financieros  –  –  Ot Otros ros Ing re resos sos • Ganancia en venta de Activo Fijo • Recuperación por seguros

 

5.3 Sistemas de operación y control interno típicos • De acuerdo a su naturaleza, los las deducciones autorizadas se clasifican en:  – Cos tos y g as tos • Costo de ventas • Costo por servicios • Sueldos y salarios • Papelería • Despensas • Depreciación de Activo Fijo  –  –  G as tos tos Fina Financiero ncieross • Intereses pagados por financiamiento • Comisiones bancarias • Pérdida cambiaria • Pérdida por cambios en el valor de activos financieros  –  –  Ot Otros ros g as tos • Pérdida en venta de Activo Fijo • Créditos incobrables

 

5.3 Sistemas de operación y control interno típicos  5.3.1.2  5.3. 1.2 R eg is tro y con control trol de los acti activos vos en cuanto a s u depreci aci ación ón pa para ra efectos fis fi s cales • Debido a su costo de inversión y a los beneficios futuros que la Adquisición de Activo Fijo representa, la LSIR prevé su deducción progresiva con base en su vida util estimada, para ellos ha asignado porcentajes de deducibilidad para cada tipo de activo. • En nuestro ejemplo trataremos la aplicación Fiscal de la parte deducible de la inversión en Equipo de transporte donde:  –  La LISR prevé anualmente un porcentaje de Deducción del 25%  – SI Saldo inicial de la cuenta de Activo Fijo 1. Parte Parte depre deprecia ciable ble del del mes de de Enero Enero 2. Parte Parte deprec depreciab iable le del mes mes de Febrer Febrero o 3. Parte Parte depre deprecia ciable ble del del mes de de Marzo Marzo 4. Parte Parte deprec depreciab iable le del mes mes de Abri Abrill •

Como se observa, sólo la parte proporcional

de la deducción anual autorizada es la que se  Aplica contra resultados. resultados.

 

5.3 Sistemas de operación y control interno típicos  5.3.1.3  5.3. 1.3 E la laborac boracii ón de la con conci ci liaci ón contable-fis cal • La conciliación contable – contable – fiscal  fiscal es un proceso sugerido para determinar la utilidad sobre la que se aplicarán los Impuestos a la Utilidad, de conformidad con la LISR en relación a la identificación de Ingresos acumulables y Deducciones autorizadas. • Parte de la Utilidad neta contable de forma tal que con las diferencia en criterios contables y fiscales, se logre llegar al resultado fiscal. • Se anea ejemplo de la realización de la conciliación contable fiscal. • Al concluir la identificación y conciliación de las diferencias en criterios contables y fiscales, se tendrá que realizar un ajuste a la utilidad e impuestos determinados. • Ver Anexc o CC F en ma mate teri ria al

 

5.3 Sistemas de operación y control interno típicos 5.3.2

Objetivos del control interno típico

• El control interno refiere a los procesos y estructura que sigue la empresa para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, así como del procesamiento y resguardo de la información fiscal, a continuación se mencionan ejemplos de controles básico que la empresa debería seguir para cumplir con dichas premisas:  premisas: 

 5.3.2.1  5.3. 2.1 D e autori autorizaci zación ón • Segregación de funciones para la determinación, autorización, registro, declaración y pago de los impuestos causados. • Que la asignado del personal a las funciones de la gestión fiscal de la empresa hayan estado autorizadas por el responsable del departamento fiscal. • Que es responsable del departamento fiscal esté capacitado para desarrollar las funciones de la gestión fiscal y que el mismo sea quien se aseguré que el personal subordinado también esté capacitado. • Que se cuenta con políticas de autorización de gastos, elaborada con apego a la legislación fiscal.

 5.3.2.2  5.3. 2.2 D e proc es am amien iento to y cla class ififii cac cació ión n de trans acci ones • Comunicación del área contable y fiscal para la definición del registro y clasificación de operaciones que implican algún criterio fiscal. • De hecho, el área fiscal deberá aprobar las guías contabilizadoras de las operaciones de la empresa a fin de que asegure que se cumple con la legislación fiscal.

 

5.3 Sistemas de operación y control interno típicos    5.3.2.3  5.3. 2.3 D e ver verii ficaci fi caci ón y eval evaluaci uación ón (marc (marco o fis cal)

• Que exista la función de supervisión para la revisión y verificación de cálculos de impuestos. • Para el aseguramiento del registro y en su caso la reclasificación de operaciones.

• Para la validación de la correcta presentación de la declaración anual y provisionales  Aseguramiento ento del pago de los impuestos causados. • Asegurami • Independientemente de la función de supervisión, el auditor también considerará la validación de los puntos anteriores.

 5.3.2.4  5.3. 2.4 D e s alvag alvag uarda fís i ca • Conservación de la contabilidad fiscal, así como de los archivos y dispositivos electrónicos que contengan información referente al cálculo y declaración de los impuestos. • Atender este punto conforme a los plazos establecidos por al legislación fiscal.

 

5.4 5.4.1

5.4.1.

Evaluación del control interno

Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento del ISR y PTU

Trabajo de práctica

5.4.2 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar en el segmento del ISR y PTU programa) • El auditor deberá obtener información referente a la gestión fiscal de la entidad económica con lo que pueda evaluar el nivel de confianza de sus procesos y del cumplimiento de sus obligaciones, considerado lo siguiente: • Naturaleza (forma en que opera la empresa):  –  – El  El auditor deberá evaluar de forma preliminar la forma en que la entidad económica está organizada para atender el cumplimiento de las obligaciones y requerimientos fiscales, considerando: • La estructura de la empresa y en particular, particular, del área Fiscal. • La designación de funciones a cada puesto y/o nivel jerárquico. • Consideración de cursos de capacitación y actualización respecto a la legislación fiscal vigente. • Existencia de expediente y registros del cumplimiento fiscal de periodos anteriores. • Evidencia de la determinación de los impuestos causados en el periodo actual.

 

5.4

Evaluación del control interno

• Alcance:  –  – La  La auditoría de Impuestos Causados debe considerar los cálculos provisionales y los anuales del periodo sujeto a revisión.  Se considerará el resultado de auditorías anteriores para efectos de considerar las observaciones que  –  – Se pudieran afectar el cálculo actual de los impuestos.  –  – Vali  Validar dar el registro contable y la correcta clasificación de las cuentas contables involucradas.  –  – Considerar  Considerar la documentación y archivos base para el cálculo. • Oportunidad:  –  – Las  Las auditorías a los Impuestos Causados se realizan por el cierre del periodo sujeto a revisión.

 

5.4 5.4.3

Evaluación del control interno

Procedimientos de auditoria

• Estudio general. Consistente en el conocimiento del negocio (explicado en el punto 5.4.2) • Revisión analítica (se explica en punto 5.4.4 siguiente) • Re cálculo de los impuestos de forma global (considerando saldos de las cuentas de Ingresos y gastos. • Revisión de la conciliación contable-fiscal, considerando: validación de cifras y criterios, cálculos, comparación de conceptos incluidos en la conciliación contable-fiscal actual contra la del ejercicio anterior anterior.. • Soporte documental de los criterios aplicados en la conciliación contable-fiscal. • Verificar ajustes contables derivado del resultado de la conciliación contable-fiscal. • Que se sigan las reglas y procedimientos pr ocedimientos establecidos establecidos por la LISR para efectos de calcular el impuesto (ingresos que deben acumularse y deducciones que están autorizadas). • Aplicac  Aplicación ión de nuevos reglamentos y actualizaciones a la legislación fiscal, así también que se aprovechen resoluciones fiscales temporales temporales que pudieran aprovecharse para obtener un mejor resultado integral. • Verificar que el resultado contable sea equivalente a los conceptos reportados en Declaración Anual de Impuestos. • Validar  Validar que no existan impuestos pendientes de pago, o requerimentos de la autoridad fiscal pendientes de respuesta que pudieran afectar el resultado integral.

 

5.4 5.4.4

Evaluación del control interno

Revisión analítica

• La revisión analítica al segmento de Efectivo consiste en:  –  – Determinar  Determinar la materialidad de los rubros que integran la determinación de los impuestos, con la finalidad de identificar operaciones atípicas con relación a la operación normal de la empresa o en cumplimiento a los criterios de la legislación fiscal.  –  – Conocer  Conocer la materialidad de los rubros referentes a impuestos (por pagar y por recuperar) generados del ejercicio en curso cntra ejercicios anteriores, de ahí se puede identificar si hubo o no crecimiento de las operaciones de la empresa.  –  – De  De la misma forma conocer las variaciones en los saldos de un periodo a otro, de las principales cuentas que integran la determinación del impuesto causado.  –  –Complementar Complementar análisis con aplicación de razones financieras con las que se muestre el nivel oeprativod e la empresa (cobertura, rotación de etc.). inventarios, productividad de activos, márgenes de utilidad, crecimiento de ventas, relación gastos ventas,

 

5.5

Reglas de presentación y valuación

Presentación y Valuación • Se deberán atender las reglas de presentación y valuación que para la integración del estado de resultados integral se definen en el boletín B-3 B- 3 “Estado de Resultados Integral”  Integral”  • De forma específica, también se deberán atender las reglas de presentación y valuación que para cada rubro que integra el estado de resultados integral se definen en los boletines de la serie “C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros”  financieros” 

 

Conclusiones El trabajo de auditoría al segmento del impuestos a la utilidad tiene por objetivo: • Verific  Verificar ar que el procedimiento de determinación de los impuestos a la utilidad realizado por la entidad económica sea correcto, poniendo especial atención en:  –  – Que  Que los cálculos sean correctos.  –  – Que  Que se realicen con apego a la legislación fiscal y contable vigentes, inclusive lo referente a revelación de información base para los cálculos y criterios seguidos por la entidad.  Que el resultado de los cálculos estpe correctamente registrado y clasificado en la contabilidad.  –  – Que Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más procedimientos de auditoría para validar el cumplimiento de cada objetivo de la revisión.

 

Bibliografía • CINIF. Norma Normass de Informa Informaci ción ón Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2016. • CINIF. G uías de Auditoría. Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012. • Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Norma Normass de A uditoría para para Atestig ua uar. r. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012. • Blanco Luna, Yanel. A udi uditorí torí a in integ teg ral nor norma mass y proc edimi edimientos entos , ECOE, 2012. • Quevedo Ramírez, José S. A udi uditorí torí a de es ta tados dos fifinanci nancieros eros . ISEF 2012. • Mendivil Escalante, Víctor Manuel. Práctica elemental de auditoría. Cengage Learning, 2012.