Analisis de Nia 230 y 240 Trabajo 3

NIA 230 Y NIA 240

2014

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDÍTORIA 230 Y 240

Guatemala, Julio de 2014

2 Grupo 13

CATEDRÁTICO TITULAR: Lic. Carlos Mauricio García CATEDRÁTICO AUXILIAR: Erwin Cano

INTEGRANTES GRUPO 13 CARNÉ

NOMBRE

200612191

José Alfredo Martínez Aldana

200712177

Juan Manuel Gómez Maldonado

200712286

Anamanda Floridalma Jacome Monzón

200712880

Josué Ottoniel Catú

200812320

Pablo Carlos Fernando Argueta Sagastume

200812576

Irving Moisés De Jesús López Santa Cruz

200812662

Juan Alejandro Tzarax Ixcotoyac

200813057

Juan José García Agustín

200921426

Ana Marina Ramírez Toj

3 Grupo 13

ÍNDICE Contenido

Pág.

INTRODUCCIÓN

i

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230

2

Objetivos

2

Definiciones

2

Requerimientos

2

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

5

Objetivos

5

Definiciones

5

Requerimientos

5

Escepticismo profesional

5

Evaluación de la evidencia de auditoría

6

Imposibilidades del auditor para continuación del encargo

6

Comunicación de fraudes

7

Documentación

7

Características del fraude

7

Discusión entre los miembros del equipo del encargo

8

Valoración del riesgo y actividades relacionadas

8

Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales debido a fraude

8

Evaluación de la evidencia de auditoría

9

Comunicación de los resultados

9

Ejemplos de factores de riesgo de fraude

9

Caso práctico

10

Caso práctico

11

Caso práctico

12

CONCLUSIONES

13

RECOMENDACIONES

14

BIBLIOGRAFÍA

15

4 Grupo 13

INTRODUCCIÓN

La Norma Internacional de Auditoría 230 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor en la preparación de la documentación de auditoría de Estados Financieros, así también las disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir documentación adicional a la establecida en un proceso de auditoría. La naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría corresponde al cumplimiento de los requerimientos en los que se proporciona la evidencia al auditor para que concluya sobre la revisión de los objetivos globales de la auditoría, dichos documentos evidencian que la auditoria se planificó y ejecuto adecuadamente conforme a la norma y requerimientos legales. La documentación, facilita al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría, la supervisión del trabajo de auditoría, rendir cuentas de su trabajo, mantener archivo para auditorias futuras, revisiones de control de calidad, realizar inspecciones externas. En relación

a la Norma Internacional de Auditoría 240 sobre la elaboración de la

información financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente la situación financiera que está viviendo, para ello la realización de la auditoria permite mediante la utilización de procedimientos adecuados la detección de posibles irregularidades que eviten el adecuado desempeño de los resultados esperados, existen una serie de situaciones que evitan un adecuado rendimiento de los resultados y que merman los objetivos planteados que se desean alcanzar. En esta norma que trata específicamente sobre los posibles fraudes que se generan en las entidades, así como de los procedimientos que debe de implementar la auditoria para detectar las irregularidades, las distintas causas que la originan, el proceso de localización, criterios que deben tomarse en cuenta para corrección y consideraciones que se logran al obtener los resultados de auditoría para que el auditor pueda formar una opinión objetiva de la situación financiera de los estados financieros objeto de auditoría.

5 Grupo 13

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA Objetivo Obtener documentación que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la presentación del informe de auditoría, y su vez que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con lo que establece la norma y requerimientos legales. Definiciones Documentación de auditoría: Es la videncia de la auditoria, y conclusiones alcanzadas por el auditor (Papeles de trabajo). Archivo de auditoría: Es el almacenamiento de datos de forma física o electrónica. Auditor experimentado: Es la persona con experiencia en auditoria, con conocimientos de las Normas Internacionales de Auditoria, con requerimientos legales y entorno empresarial del negocio. Requerimientos La preparación oportuna de la documentación de auditoría requiere de procedimientos que sean aplicables y evidencia de auditoría que sea suficiente así como también la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos, los resultados obtenidos las cuestiones significativas que den conclusiones sobre ellas y los juicios profesionales para alcanzar las conclusiones necesarias. Al momento de documentar la naturaleza el auditor realiza los procedimientos dejando constancia de lo siguiente; Las características de las partidas específicas, la persona que realiza la auditoria y la fecha en que la termino, la persona que reviso la auditoría, los acuerdos con la definidos con la dirección, si el auditor identifica información incongruente con la conclusión final, el auditor documentará la solución de

la

incongruencia.

6 Grupo 13

En las situaciones que se presenten después de la fecha del informe de auditoría si se aplica procedimientos nuevos la conclusión debe documentarse de la misma manera las circunstancias observadas en la evidencia de auditoría las conclusiones alcanzadas así como su efecto en el informe de auditoría, la fecha y personas que realizaron y revisaron los cambios correspondientes. En la consolidación del archivo final de auditoría el auditor reunirá la documentación y completara el proceso de compilación del archivo final después de la fecha del informe de auditoría, luego el auditor no eliminará documentación de auditoría, cuando el auditor considere modificar la documentación o añadir una nueva el auditor debe documentar, la fecha y las personas que realizaron y efectuaron la revisión. La preparación adecuada de la documentación de auditoría permite mejorar la calidad de la auditoría facilitando la revisión y evaluación de la evidencia de auditoría así como las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría se dé por finalizada. La estructura, su contenido y extensión de la documentación de auditoría depende de factores como la dimensión la complejidad de la entidad, la naturaleza de los procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones materiales, lo relevante de la evidencia de auditoría, la documentación de la conclusión, metodología y herramientas que se hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por medios electrónicos estos son algunos ejemplos de documentación de auditoría que debe de emplearse:       

Programa de auditoria Análisis Memorandos relativos a cuestiones determinadas Resúmenes de cuestiones significativas Cartas de confirmación y de manifestaciones Listados de comprobación Comunicaciones escritas (Incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas.

Se debe recordar que la documentación de auditoría no es sustitutiva de los registros contables de la entidad, las explicaciones de forma verbal realizadas por el auditor no constituyen un soporte adecuado, la documentación de auditoría proporciona evidencia Grupo 13

7

de que la auditoria cumple con la Norma Internacional de Auditoría. La existencia de un plan de auditoría adecuadamente documentada demuestra que el auditor ha planificado la auditoria. La documentación de cuestiones significativas, los juicios profesionales, los riesgos, resultados

que

indiquen

incorrecciones

materiales,

la

dificultad

de

aplicar

procedimientos, los hallazgos de que pudieran dar lugar a una opinión modificada o la introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría. El auditor debe tomar en cuenta un resumen de auditoría (Memorando final), que describa cuestiones significativas durante la realización de la auditoría, que pueda facilitar la revisión e inspección eficaz y eficiente de la documentación de auditoría. La documentación de auditoría de una entidad pequeña es menos extensa de la de una de gran dimensión, resulta útil y eficiente registrar

en conjunto en un solo

documento, tomando en cuentas cuestiones con referencia a los papeles de trabajo que sirven de soporte como el conocimiento de la entidad su control interno, la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría su importancia relativa, los riesgos valorados, las cuestiones significativas detectadas, y las conclusiones alcanzadas. La finalización del archivo final de auditoría después de la fecha del informe de auditoría es un proceso administrativo que no implica nuevos procedimientos de auditoría y nuevas conclusiones, pero pueden efectuarse cambios en la documentación de auditoría durante el proceso final de compilación si son de naturaleza administrativa como por ejemplo; La eliminación o descarte de documentación reemplazada, clasificación y orden de los papeles de trabajo, cierre de listados de comprobación finalizadas, la documentación de la evidencia de auditoría que el auditor haya obtenido discutido y acordado con los miembros del equipo del encargo antes de la fecha del informe final de auditoría.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE Grupo 13

8

Objetivo Localizar los riesgos que son de importancia significativa en los estados financieros por medio de los procedimientos y evidencia de auditoría y realizar las correcciones que correspondan para la presentación razonable de la situación financiera de las entidades sujetas a la auditoría que permita su adecuada presentación Definiciones Los términos utilizados por está Norma Internacional de Auditoria 240, para su estudio son los siguientes: a) Fraude: Es la realización intencional de actos considerados ilegales efectuada por una o más personas que se encuentran en la entidad o personas externas. b) Factores de riesgo de fraude: Es la oportunidad que se presenta de cometer un fraude. Requerimientos Escepticismo profesional En la realización de todo el proceso de auditoría, el auditor manejara en todo momento una actitud de escepticismo profesional de considerar que exista inconsistencias materiales derivado de fraudes, salvo motivos para que considere lo contrario, verificará que los documentos sean legítimos utilizando evidencia detallad, el auditor analizará los resultados encontrados en la dirección. La discusión entre los miembros del encargo y del socio se tratará sobre las posibles incorrecciones materiales en función de fraudes y de los registros que pueda afectar. El auditor cuestionará a la dirección en relación a la consideración de tomar en cuenta los riesgos, identificación y respuestas de la misma, la comunicación de la dirección al gobierno de la entidad, para la auditoría interna, el auditor cuestionará a los auditores internos, en el caso de que el gobierno de la entidad participe en la dirección el auditor indagará a los encargados del gobierno.

9 Grupo 13

El auditor determinará las respuestas necesarias a los riesgos detectados en relación a fraudes, delegará y asignará personal con las capacidades adecuadas. Debido a la alta jerarquía de la dirección puede motivarse a realizar registros contables que perjudiquen considerablemente la integridad de la información, por ello el auditor debe aplicar procedimientos como, comprobar el libro diario, registrado en el libro mayor sus ajustes realizados para la elaboración de los estados financieros, indagación entre personas que participan en la elaboración de los estados financieros, revisión de estimaciones contables en busca de sesgos, evaluación de juicios y decisiones indican irregularidades de riesgo a fraude, en transacciones no habituales de los negocios de la entidad se debe evaluar la fuente empresarial del movimiento contable. Evaluación de la evidencia de auditoria El auditor evaluará si la aplicación de los procedimientos analíticos para lograr la conclusión global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta sobre la entidad indica riesgo debido a fraude, si es el caso evaluará si corresponde a fraude, si el auditor localiza un riesgo sea o no significativo volverá a considerar el valor del riesgo y su manifestación en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia obtenida evaluará la participación de empleados, de la dirección o de terceras personas si es posible. Imposibilidades del auditor para continuación del encargo Si se manifiesta fraude o indicios de ello, y si el auditor manifiesta no tener capacidad para continuar con la auditoria, considerará las responsabilidades profesionales como legales y establecer si el auditor necesita informar a las personas que efectuaron su nombramiento, considerando si es factible denunciar el encargo si renuncia deberá avalar si se le exige la continuación del encargo las razones por las cuales su discontinuidad informando a quien nombro la auditoría, el auditor deberá contar con manifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad en aspectos como, declaración del diseño, ejecución del control interno, resultados de evaluación de posibles riesgos detectados, revelación al auditor de algún fraude que implique a la dirección, empleados del control interno o de otras personas que pudieran afectar la presentación de los estados financieros de la entidad.

10 Grupo 13

Comunicación de fraudes Si el auditor localiza fraudes lo informará al tiempo oportuno a la dirección, al gobierno de la entidad, a los empleados del control interno, o en caso sea aplicable a tercero ajeno a fin de enterar a los encargados de la prevención que debe de aplicarse. Documentación En la documentación deberá incluir evidencia de decisiones significativas que se hayan manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relación a detección de fraude, documentación de respuestas del auditor a los riesgos de incorrecciones materiales, procedimientos de auditoría los resultados, documentará la comunicación sobre fraudes que haya efectuado a la dirección a los responsables del gobierno a autoridad reguladora, si concluye que no aplica algún riesgo documentará los motivos de esa conclusión. Características del fraude El fraude conlleva un incentivo para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo, cuando la dirección encuentra algún beneficio de los resultados especialmente cuando no alcanzan los objetivos deseados, cuando el control interno puede eludirse, los valores éticos que le permitan cometer actividades deshonestas, omisión de información en los estados financieros con intención de engañar a los usuarios en aspectos como, manipulación, falsificación o alteración de documentación registros contables, aplicación de principios contables mal efectuados, la elusión de controles por parte de la dirección, registros ficticios en los libros contables, juicios de estimaciones contables, ocultamiento de hechos que afectan las cantidades registradas, transacciones complejas apropiación de activos mediante malversación de ingresos, activos de propiedad intelectual, pago de bienes o servicios no adquiridos, disposición de activos para uso personal acompañado de registros falsos que provoquen error a fin de desaparecer los activos. Discusión entre los miembros del equipo del encargo

11 Grupo 13

Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos sobre los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el auditor determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de auditoría necesarias, indica el modo de dar los resultados a los miembros del equipo del encargo así como el modo de tratar denuncia de fraude. Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cómo están estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados de la dirección que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer fraude, cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de dirección, riesgos de que la dirección evada los controles existentes. Valoración del riesgo y actividades relacionadas La dirección es la responsable del control interno y de la preparación de los estados financieros, el auditor indagará a la dirección sobre la valoración que realiza para evitar el fraude así como de los controles para evitarlos, en entidades pequeñas la dirección se centra en riesgos de fraude o apropiación de activos que implica el seguimiento a distintos niveles de las ubicaciones operativas. Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales debía a fraude Incluye tomar en cuenta como se realizó la auditoría en conjunto asignando personas con conocimientos especializados como expertos legales y en tecnologías de la información, el alcance utilizado para medir el riesgo de fraude el momento de realización y la extensión de los procedimientos aplicados para la auditoria así como ajustes

utilización

de

métodos

de

muestreo,

considerar

modificaciones

de

procedimientos de auditoría, la evaluación de los asientos en el libro diario y ajustes aplicables utilizando métodos apropiados para examinar su soporte, juicios o hipótesis que afectan a las estimaciones contables significativas en relación a su utilización razonable. Evaluación de la evidencia de auditoría

12 Grupo 13

La evidencia de auditoría debe respaldar si los riesgos detectados conforme al juicio del auditor son consistentes en cuanto a, relaciones inusuales que perjudiquen los ingresos y resultados al cierre del ejercicio, la existencia de numerosas incorrecciones en una sola ubicación inclina a un fraude la Norma Internacional de Auditoría 450 y (NIA) 700 orienta sobre la evaluación y el tratamiento de las incorrecciones encontradas. Comunicación de los resultados Los resultados de la valoración realizada implican su reporte hacia los interesados que solicitaron la auditoria la comunicación a la dirección, a los responsables del gobierno de la entidad de forma verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida, comunicación a la autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del cliente en algunos países puede quedar sin efecto por la normativa legal o tribunales de justicia que así lo requieran. Ejemplos de factores de riesgo de fraude A continuación algunos acontecimientos que observa el auditor al momento de realizar la auditoría los cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades, actitudes, rentabilidad amenazada por factores económicos, la competencia, vulnerabilidad a cambios, perdidas con amenaza de quiebra, flujos de efectivo con saldos negativos, obtención

de

recursos

para

el

funcionamiento

de

la

entidad

con

valores

significativamente altos, la no existencia de delegación ni rotación de funciones, ineficiencia comunicativa, sistemas de registros deficientes, transacciones inusuales, políticas estáticas en fin existe una serie amplia de situaciones que ponen en riesgo la integridad de la situación financiera de las entidades y de los cuales deben ser detectados por la auditoria.

CASO PRÁCTICO DE PAPELES DE TRABAJOS

13 Grupo 13

14 Grupo 13

CASO PRÁCTICO DE INFORME DETECTANDO FRAUDE

Señores Gerencia General El Ejemplo, S. A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la entidad “El Ejemplo, S. A.,” que comprende estado de situación financiera, estado de resultados estado de cambios en el patrimonio neto correspondientes al año terminado el 31 de diciembre de 2013 y un resumen de las políticas significativas y otra información explicativa. RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN La Dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros mencionados anteriormente de acuerdo con la legislación vigente y aplicable en el territorio guatemalteco y por el control interno, tal como lo determine la Dirección, si es necesario para permitir la preparación de los estados financieros que estén libres de incorrecciones materiales, ya sea por fraude o error. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditoría. Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrecciones materiales.

Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los importes y la información revelada en los informes financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales en los informes financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgo de error, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación Grupo 13

15

razonable de los informes financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación general de los informes financieros. Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN



Operaciones no habituales, especialmente con lugar en momentos próximos al cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.



Documentación inadecuada de las transacciones como, por ejemplo, ausencia de la debida autorización, soportes documentales no disponibles y alteración de los documentos

OPINIÓN En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión”, los informes financieros no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad “El Ejemplo, S. A.” al 31 de diciembre de 2013, ni de sus resultados correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. Guatemala, 22 de julio de 2014.

Juan Moisés López Socio Director Servicios Éticos S.C

16 Grupo 13

CONCLUSIONES

1.

la responsabilidad del auditor al momento de elaboran una auditoria en todo momento debe reflejarse en su actuar, en la forma en que afrontara cada decisión y revelación que indagare, no importando la posición que cada persona tenga en una entidad, deber tener una actitud basada en escepticismo, considerando el fraude como supuesto principal, analizara cada paso en lo establecido en el programa, tomando como base cada elemento posible como posible oportunidad de fraude. La comunicación deberá ser directa con el gobierno corporativo para evitar situaciones ajenas.

2.

el archivo de documentos, así como el respaldo que se maneje como evidencia de auditoria es pieza fundamental para sustentar opiniones que se dictaminen, puesto que dicha evidencia constituye la base para una auditoria de calidad. Tomando como base que si no tenemos la suficiente información, podríamos dar una opinión sin fundamento, situación que pondría al descubierto nuestro poco profesionalismo.

17 Grupo 13

3.

La base para realizar una auditoría de calidad podría considerarse incluyendo la siguiente documentación de evidencia: un programa de auditoría, memorandos, resúmenes de cuestiones significativas, cartas de confirmación, listados de comprobación y todo tipo de comunicaciones escritas que sirvan de respaldo ante posibles eventualidades o sesgo de la información.

RECOMENDACIONES

1.

Al realizar el trabajo de auditoría es indispensable obtener la mayor documentación o medios físicos que sirvan de soporte que nos dé una constancia certera que lo planificado y ejecutado al momento de realizar estados financieros es suficiente evidencia de conformidad con lo que estable la norma.

2.

Una oportuna preparación de documentos de soporte conlleva a una buena planificación y evaluación de la auditoria como herramienta de control interno, por lo que cabe mencionar que no es lo mismo evidencia de una empresa pequeña a comparación de una entidad mayor, por lo que

18 Grupo 13

debemos considerar utilizar métodos diferentes ante dicha labor, que se elabore en base al plan de auditoría.

3.

Considerar tomar siempre una actitud de escepticismo ante cualquier ente o situación al momento de realizar una auditoría, ya sea al evaluar un recibo común y corriente hasta el juego completo de estados financieros, ya que cualquier situación podría servirnos de sustento ante la opinión a emitir.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFÍCAS

1.

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, NIA230, Estados Unidos, 2009.

2.

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, NIA240, Estados Unidos, 2009

19 Grupo 13