Analise Das Demonstracoes Exercicios Resolvidos

ESTRUTURA E ANÁLISE DAS

DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS RESOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS

COORDENADOR

Marcelo Cardoso de Azevedo COLABORADORES

Fernando Coelho José Carlos Ruiz Paulo Neves

ESTRUTURA DO BALANÇODO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO

ATIVIDADES PRÁTICAS

1) Quais as principais alterações ocorridas nas Demonstrações contábeis, mais especificamente no Balanço Patrimonial e na DRE, com o advento da Lei n° 11.638/07, que alterou a Lei das Sociedades por Ações? RESPOSTA

Com o advento da Lei 11.638/07, ocorreram algumas alterações nas Leis 6.404/76 e 6.385/76, criando novas disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras, em vigor a partir de janeiro de 2008. Os principais pontos de destaque são a inclusão do grupo Intangíve l, no Ativo Permanente, e exclusão da conta Reservas de Reavaliação , pertencente ao grupo do Patrimônio Líquido. Antes do advento da lei, as contas consideradas intangíveis faziam parte do grupo de contas do Imobilizado. Intangível – neste subgrupo serão classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Como exemplo, temos: 1 Marcas 2 Patentes 3 Outros bens incorpóreos 4 Amortização Acumulada (conta redutora do Ativo) No caso da exclusão da conta Reserva de Avaliação, os saldos existentes na conta serão mantidos até a sua efetiva realização ou deverão ser estornados até 31 de dezembro de 2008.

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

2) De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade o Patrimônio Líquido negativo é considerado Passivo a descoberto. No Balanço Patrimonial, o Passivo a descoberto será demonstrado: a) Após o Ativo. b) Após o Passivo. c) No Patrimônio Líquido. d) No Resultado do exercício. RESPOSTA

Alternativa (a).

3) As receitas e despesas estão geralme nte relacion adas. Nas empresa s com fins lucrativos: a) A despesa é incorrida de acordo com o pagamento, e a receita é realizada no momento em que a posse dos produtos é transferida para terceiros. b) A despesa é incorrida no momento em que ocorre o consumo, e a receita, no momento em que recebemos os valores decorrentes da venda. c) A despesa é incorrida no momento em que ocorre o desembolso, e a receita é realizada no momento em que se transfere a propriedade do bem ou do serviço. d) A receita é realizada no momento em que é transferida da propriedade do bem ou serviço, e a despesa é incorrida no momento da aquisição, independentemente do pagamento. RESPOSTA

Alternativa (d). 4) (Exame de Suficiência – CFC – 02-2002) Após o encerramento do exercício, o total do Patrimônio Líquido de uma empresa que apresentou os seguintes saldos em 31/12/2001 é: Depreciação acumulada Salários a pagar Caixa Lucros acumulados Mercadorias Duplicatas a pagar Equipamentos Duplicatas a receber Bancos conta movimento Capital social Despesas gerais Custo das mercadorias vendidas Receitas de vendas

a) b) c) d)

R$ 1.000,00 R$ 3.000,00 R$ 23.000,00 R$ 24.000,00

RESPOSTA

Alternativa (d).

4

R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 R$ 2.000,00 R$ 3.000,00 R$ 4.000,00 R$ 5.000,00 R$ 6.000,00 R$ 8.000,00 R$ 12.000,00 R$ 20.000,00 R$ 22.000,00 R$ 68.000,00 R$ 91.000,00

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

RESOLUÇÃO

Demonstração do Resultado do Exercício Empresa Exercício 4 Exercício Financeiro de 2001 (valores em milhões de R$)

RECEITA OPERACIONAL BRUTA ( - ) Deduções da Receita Bruta Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos sobre Vendas ( = ) Receitas Operacionais Líquidas ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( = ) Lucro Bruto / Resultado Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) LUCRO OU PREJ. DO EXERCÍCIO (RESULTADO LÍQUIDO)

31/12/2001 91.000,00 -0–

91.000,00 (68.000,00) 23.000,00 (22.000,00) 1.000,00

Balanço Patrimonial EMPRESA EXERCÍCIO 4 CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2001

ATIVO Circulante Disponibilidades Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber - Clientes Mercadorias

RealizavelaLongoPrazo Permanente Imobilizado Equipamentos ( - ) Depreciação Acumulada TotaldoAtivo

2001

PASSIVO

C2i6rc.0u0la0n ,0t0e 14.000,00DuplicatasaPagar 2.000,00SaláriosaPagar 12.000,00 8.000,00 4.000,00

-

ExigivealLongoPrazo

4.500P,0a0trimônioLíquido CapitalSocial 6.000,00 LucrosAcumulados (1.500,00) 30.500,00 TotaldoPassivo

(em milhões de R$) 2001 6.500,00 5.000,00 1.500,00

24.000,00 20.000,00 4.000,00

30.500,00

5

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

5) A Cia. Tranquilidade S/A, que te m seu foco de atividades na com ercialização de sapatos femininos, em 31 de dezembro de 2007, apresentou os seguintes saldos de contas extraídos do seu Balancete de Verificação: Conta Estoque de mercadorias Duplicatas a receber (curto prazo) Capital social integralizado Veículos para transporte das mercadorias vendidas Contas a receber (com vencimento acima de 360 dias) Ações (para venda em momento oportuno) Duplicatas a pagar (dentro do ciclo operacional) Imóveis para utilização Participação em outras empresas Lucros acumulados

R$ 5.240.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 7.000.000,00 R$ 230.000,00 R$ 260.000,00 R$ 400.000,00 R$ 2.340.000,00 R$ 2.500.000,00 R$ 900.000,00 R$ 1.460.000,00

Títulos Caixa a receber (com vencimento acima de 360 dias) Móveis e utensílios Terrenos Impostos a pagar Instalações Máquinas e equipamentos Títulos a receber (dentro do ciclo operacional) Salários a pagar Aplicações financeiras (poupança) Banco conta movimento Empréstimos bancários (L. P.) Aplicações em prazo fixo (L. P.)

R$ 550.000,00 100.000,00 R$ 200.000,00 R$ 1.800.000,00 R$ 500.000,00 R$ 200.000,00 R$ 600.000,00 R$ 270.000,00 R$ 700.000,00 R$ 600.000,00 R$ 250.000,00 R$ 3.300.000,00 R$ 200.000,00

Pede-se: a) Classificar as contas acima em seus respectivos grupos de contas, dentro do Balanço Patrimonial; RESPOSTA Balanço Patrimonial Cia.TRANQUILIDADE S/A CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007

AT I V O C i r cu l a n te Disponibilidades Caixa Bancos Aplicação Financeira Duplicatas a Receber - Clientes TítulosaReceber Estoques R e a l i za ve l a Lon g o Pr a zo ContasaReceber Aplicações Financeiras Títulosareceber Ações para revenda Pe r ma n e n te Investimentos Participação em Outras Cias Imobilizado V eículos Máquinas e Equipamentos Imóveis Terrenos MóveiseUtensílios Instalações To t a ld oA t i v o

6

2007

PA S S I V O

(em milhões de R$) 2007

C7i r.c4u6 0l a. 0n0t e0 , 0 0

3. 540. 0 00, 00 DuplicatasaPagar 2.340.000,00 100.000,00 mpostos I 500.000,00 250.000,00 600.000,00 1.000.000,00 270.000,00 Saláriosapagar 700.000,00 5.240.000,00 Empréstimos e Financiamentos Dividendos a Pagar 1. 410. 000, 0 0 260.000,00 Exi g i ve l a Lon g o Pr a zo 3. 300. 0 00, 00 Empréstimos 200.000,00 3.300.000,00 550.000,00 400.000,00 P a t r i m ô n i oL í q u i d o 8. 460. 0 00, 00 Capital Social Integralizado 7.000.000,00 6 . 4 3 0 . 0 0 0 , 0 0 Reservas LucrosouPrejuízosAcumulados

1.460.000,00

900.000,00 230.000,00 600.000,00 2.500.000,00 1.800.000,00 200.000,00 200.000,00 15. 300 . 000, 00

To t a ld oP a s s i v o

1 5. 300. 000, 00

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

b) Apurar o valor do capital de terceiros a curto e longo prazo. RESPOSTA

Capital de terceiros a Curto Prazo = Passivo Circulante = 3.540.000,00 Capital de terceiros a Longo Prazo = Passivo E.L.P. = 3.300.000,00

6) A Cia. Tico-Tico, empresa especializada em gaiolas, apresenta saldo nas contas do Razão em 31/11/2007, com os seguintes saldos: Caixa R$ 7.000,00; Bancos conta movimento R$ 15.000,00; R$ a4.000,00; 16.000,00; DuplicatasLucros a pagaracumulados R$ 8.000,00; EmpréstimosEstoques bancários pagar R$Terrenos 3.800,00;R$Capital R$ 20.000,00; R$ 2.000,00; Receitas de vendas R$ 15.800,00; Despesas de salários R$ 6.000,00; Despesas de publicidade R$ 800,00; Despesa de aluguel R$ 800,00. Durante o mês de dezembro, ocorreram os seguintes fatos contábeis: 03/12 – aquisição de móveis e utensíl ios da empresa Azevedo Ltda., no valor de R$ 4.000,00, sendo 40% à vista (em cheque) e o restante a prazo (duplicatas). 06/12 – pagamento de despesa de pessoal, referente ao mês em curso, no valor de R$ 2.400,00. 09/12 – Vendas no valor de R$ 3.000,00 à empresa Bichos e Cia., sendo metade à vista (banco) e metade a prazo. Custo da mercadoria: R$ 1.800,00. 12/12 – pagamento de despesas de aluguel, no valor de R$ 400,00, à vista (caixa). 19/12 – pagamento de despes as de pu blicidade da marca, R$ 500,00 (caixa). 22/12 – Venda de gaiolas, tipo pardal, à empresa Fauna Ltda., no valor de R$ 1.500,00, à vista. Custo da mercadoria R$ 1.000,00. 30/12 – Pagamento, em cheque, de Duplicatas a pagar no valor nominal de R$ 2.000,00, com juros pagos por atraso correspondentes a 2% do valor nominal da duplicata. Pede-se: a) Elaboraro Balanço Patrimonial e a DRE em 31/12/2007. RESPOSTA

saldo

Caixa 7.000,00 2.400,00 1.500,00 400,00-4 500,00 5.200,00

si

Terrenos 16.000,00

si 6-

Capital 20.000,00

Bancos Conta Mov. si 15.000,00 1.600,00 1.500,00 2.040,00 7 saldo 12.860,00

-2 3-5

7-

si

-1

si

saldo

Dupliacatas Pg a 2.000,00 8.000,00 is 2.400,00 8.400,00

-1 saldo

Lucros Acumulados 2.000,00 i s 6.560,00 8.560,00

g saldo

Empréstimos Banc. 3.800,00

Receita de Vendas 15.800,00 si 3.000,00 1.500,00 20.300,00 20.300,00

a)

si 2 saldo

Desp. Salários 6.000,00 i 800,00 2.400,00 58.400,00 8.400,00 b

li i

Desp. Publicidade i 800,00

s 500,00 saldo

1.300,00

Estoques 4.000,00 1.800,00 1.000,00 1.200,00

41.300,00 c

3-A 6-A

si

-3 -6 saldo

Desp. Aluguel s 400,00 saldo

1.200,00

1.200,00

d

l

l

7

l l i

li i

i

i l

1-

7-

l i

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios l

Móveis Utensílios e 4.000,00

Desp. Juros 40,00

3-

l

1.500,00

40,00f

l

b

Dupl. Receber a -A

C.M.V. 1.800,00

3 6-A saldo

1.000,00 2.800,00

2.800,00

e

A. R. E. 8.400,00 20.300,00 a c 1.300,00 d 1.200,00 e 2.800,00 f 40,00 13.740,00 20.300,00 g 6.560,00 6.560,00

Balanço Patrimonial Cia.TICO-TICO S/A CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007

ATIVO Circulante Disponibilidades Caixa Bancos Duplicatas a Receber - Clientes Estoques

2007

PASSIVO

i2rc0u .7l6a0n,t0e0 C

12.200,00

RealizavelaLongoPrazo

DuplicatasaPagar 5.200,00 EmpréstimosBancários 12.860,00 1.500,00 1.200,00 ExigiveaLl ongoPrazo -

Permanente Imobilizado MóveiseUtensílios

4.000,00

T errenos

20.00P0a,0tr0imônioLíquido CapitalSocialIntegralizado Reservas 16.000,00Lucros ou PrejuízosAcumulados

Totadl oAtivo

(em milhões de R$) 2007

40.760,00 Totadl oPassivo

8.400,00 3.800,00

28.560,00 20.000,00 8.560,00 40.760,00

7) A Cia. Xing-Ling do Brasil fabrica e comercializa macarrão instantâneo para culinária japonesa. A seguir, encontram-se as contas referentes ao Balanço Patrimonial e à DRE dos períodos de 2006 e 2007. Pede-se: a) Estruturar o Balanço Patrimonial e a DRE, de acordo com a legislação vigente. Contas

8

2007

2006

Empr. Financ. Debêntures a pagar (C.P.) Disponibilidades Impostos Recuperar a VendasnoMercadoInterno Partic.Adm.eempregados(areceberC.P.)

696.639 11.757 45.301 1.754.564 13.648

693.919 13.647 36.813 1.554.022 850

Empr. Financ. Debêntures Aplicações Financeiras (L.P.) a pagar (L.P.) OutrosDireitosaCurtoPrazo DespesascomVendas CapitalSocialrealizado DespesasFinanceiraslíquidas Outras Rec. Operacional ImpostosDiferidosapagar(L.P.) ProvisãoparaContingências(L.P.) Result.nãooperacional ImpostosDiferidosareceber(L.P.)

598.771 328.249 18.766 400.907 415.433 117.678 1.689 8.210 109.571 (3.987) 35.314

611.053 68.866 17.598 284.058 415.433 63.219 7.162 8.535 98.606 1.305 32.512

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios Contas Impostos Recuperar a (L.P.) Imobilizado Clientes VendasnoMerc.Externo DespesasAdministrativaseGerais SalárioseEnc.Sociaisapagar ObrigaçõesTributárias Reservas capital de Custos das Vendas (CPV) ReservasdeLucros DepósitosJudiciais(L.P.) OutrosDireitos(L.P.) Dividendos/juros sobre capitalpróprio a pagar AplicaçõesFinanceiras DespesascomHonoráriosdaAdministração Deduções de Vendas Estoques Fornecedores TítulosReceber a (L.P.) ObrigaçõesSociaiseTributáriasapagar(L.P.) ParticipaçãoMinoritáriaaPagar(L.P.) Partic.Adm/Empreg/Minorit.(contadeResultado) OutrasObrigações(C.P.) Investimentos Diferido Impostos Diferidos IRPJeCSapuradosobrelucro(contadeResultado)

2007

2006

4.755 903.640 256.308 1.034.845 35.108 48.756 34.840 142 1.633.483 257.233 7.993

244 854.931 212.243 512.384 31.363 39.837 33.101 39 1.336.000 139.459 5.309

9.268 35.177 391.219 (5.166) 355.706 318.675 151.292 18.012 20.721 – 13.648 33.661 483 73.325 1.029 57.168

7.934 9.683 642.536 (4.718) 302.753 262.035 127.281 15.576 24.964 14.797 793 16.455 488 52.863 10.417 6.580

RESPOSTA Demonstração do Resultado do Exercício XING - LING DOBRASIL CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 (valores em milhões de R$) 31/12/2007

31/12/2006

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas no Mercado Interno Vendas no Mercado Externo

2.789.409 1.754.564 1.034.845

( - ) Deduções da Receita Bruta

(355.706) 2 .43 3.7 03

(=)R e c e i t a sO p e r a c i on a i sLí q u i d a s ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

( = ) Lu c r o A n t e s d o I m p o s t o d e R e n d a ( LA I R ) e C SL ( o u P r e j u í z o ) ( - ) Provisão para IRPJ e CSLL ( = ) Resultado depois do IR e CSL ( - ) Participações Adm/Empreg/Minorit

( = ) LU C R O O U P R E J U Í Z O D O E X E R C Í C I O ( R E S ULTA D O L Í Q UI D O)

(1.336.000)

800.220

427 .65 3

(557.170) (400.907) (117.678) (35.108)

Despesa com Honorários ( + ) Outras Receitas Operacionais (=)Lu c r oo uP r e j u í z oO p e r a c i on a l Resultado )-+/( nãoOperacional (+)ReceitasnãoOperacionais ( - ) Despesas não Operacionais

(302.753) 1. 763 .65 3

(1.633.483)

( = )Lu c r oB r u t o/R e s u l t a d oB r u t o Despesas )-( Operacionais Despesas com Vendas Despesas Financeiras (deduzidas as receitas financeiras) Despesas Administrativas

2.066.406 1.554.022 512.384

(376.196 (284.058) (63.219) (31.363)

(5.166) 1.689

(4.718) 7.162 243.050 (3.987)

51.45 1.30

-

1.305 -

(3.987) 2 39.0 63 (57.168) 181.895 (13.648) 168.247

52.762 (6.580) 46.182 (793) 45.38

9

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

Balanço Patrimonial XING - LING DO BRASIL CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007

ATIVO Ativo Circulante (AC) Disponibilidades Aplicações Financeiras Clientes Estoques ImpostosaRecuperar ImpostosDiferidos OutrosDireitos TOTAL DO CIRCULANTE

2007

11.757 391.219 256.308 318.675

2006

PASSIVO

Passivo Circulante (PC) 13.647 Empr.Financ.Debentures ornecedores 642.536F 212.243 SalarioseEnc.Sociais 262.035 ObrigaçõesTributárias

45.301 1.029 18.766 1.043.055

36.813 Divid/juros s/cap.propr a pagar 10.417 Partici.Admeempregados 17.598 OutrasObrigações 1.195.289 TOTALDOCIRCULANTE

RealizavelaLongoPrazo(RLP) Aplicações Financeiras ImpostosaRecuperar ImpostosDiferidos TitulosaReceber DepositosJudiciais OutrosDireitos TOTAL DO REAL.L.PRAZO

328.249 4.755 35.314 18.012 7.993 9.268 403.591

ExigivelaLongoPrazo(ELP) 68.866 Empr.Financ.Debentures 244 Obrig.Soc.ETribut. 32.512 ImpostosDiferidos 15.576 Provis.P/Contingencias 5.309 ParticipaçãoMinoritária 7.934 130.441TOTALDOEXIG.L.PRAZO

Permanente(AP) OutrosInvestimentos Imobilizado Diferido TOTAL DO PERMANENTE

483 903.640 73.325 977.448

PatrimonioLiquido (PL) 488 CapitalSocialrealizado 854.931 Reservasdecapital 52.863 ReservasdeLucros 908.282 TOTALDOPATRIM.LIQUIDO

TOTALDOATIVO

10

2.424.094

2.234.012

(em milhões de R$) 2007 2006

696.639 151.292 48.756 34.840

693.919 127.281 39.837 33.101

35.177 13.648 33.661 1.014.013

9.683 850 16.455 921.126

598.771 20.721 8.210 109.571

611.053 24.964 8.535 98.606 14.797

737.273

757.955

415.433 142 257.233 672.808

415.433 39 139.459 554.931

2.424.094

2.234.012

ANÁLISE VERTICAL E ANÁLISE HORIZONTAL

EXERCÍCIOS PROPOSTOS

1) Elaborar a Análise Vertical do Ativo. Ativo

2007

A.V

2006

A.V.

Circulante

Disponibilidade Contasareceber Estoques Impostosecontribuições

23.417 14.148 13.606 6.550

15,35 % 9,27 % 8,92 % 4,29 %

19.986 10.977 14.263 4.842

14,09 % 7,74 % 10,05 % 3,41 %

TotaldoAtivoCirculante

57.721

37,83 %

50.068

35,29 %

Contasareceber Impostosecontribuições Outros Realizávis a Longo Prazo

1.587 4.337 1.104

1,04 % 2,84 % 0,72 %

1.914 4.148 1.018

1,35 % 2,92 % 0,72 %

Total do Realizável a Longo Prazo

7.028

4,60 %

7.080

4,99 %

2.280 84.095 1.473

1,49 % 55,11 % 0,97 %

2.078 81.085 1.569

1,46 % 57,15 % 1,11 %

57,57 %

84.732

59,72 %

100,00 %

141.880

100,00 %

Realizável a longo prazo

Permanente

Investimento Imobilizado Diferido TotaldoPermanente

Totadl oAtivo

87.848

152.597

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

2) Elaborar a Análise Vertical do Passivo. Passivo

2007

A.V.

2006

A.V.

Circulante

Financiamentos Fornecedores Impostosecontribuições Salárioseencargos Outrascontasapagar

8.589 8.976 8.931 1.196 3.281

5,64 % 5,88 % 5,85 % 0,78 % 2,15 %

8.219 9.054 7.854 873 3.371

5,79 % 6,38 % 5,54 % 0,62 % 2,37 %

Totaldo PassivoCirculante

30.973

20,30 %

29.371

20,70 %

22,57 % 5,54 %

42.976 7.474

30,29 % 5,27 %

42.900

28,11 %

50.450

35,56 %

33.235 372 45.117

21,78 % 0,24 % 29,57 %

33.235 354 28.470

23,42 % 0,25 % 20,07 %

Exigível a Longo Prazo

Financiamentos Impostosecontribuições

Total do Exigível a Longo Prazo

34.439 8.461

Patrimonio Líquido

Capitalsocial Reservasdecapital Reservasdelucros Totaldo PatrimônioLíquido

Totad l oPassivo

78.724

152.597

51,59 %

62.059

43,74 %

100,00 %

141.880

100,00 %

3) Elaborar a Análise Horizontal do Ativo. Ativo

2007

A.V

2006

Circulante

Disponibilidade Contasareceber Estoques Impostosecontribuições

23.417 14.148 13.606 6.550

117,18 % 128,87 % 95,39 % 135,27 %

19.986 10.977 14.263 4.842

TotaldoAtivoCirculante

57.721

115,29 %

50.068

Contasreceber a Impostosecontribuições OutrosRealizávisaLongoPrazo

1.587 4.337 1.104

82,92 % 104,56 % 108,45 %

1.914 4.148 1.018

Total do Realizável a Longo Prazo

7.028

99,27 %

7.080

109 72 % 103,71 % 93.88 %

2.078 81.085 1.569

Realizável a Longo Prazo

Permanente

Investimento Imobilizado Diferido TotaldoPermanente

Totadl oAtivo

12

2.280 84.095 1.473 87.848

152.597

103,68 %

84.732

107,55 %

141.880

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

4) Elaborar a Análise Horizontal do Passivo. Passivo

2007

A.H.

2006

Circulante

Financiamentos Fornecedores Impostosecontribuições Salárioseencargos Outrascontasapagar

8.589 8.976 8.931 1.196 3.281

104,50 % 99,14 % 113,71 % 137,00 % 97,33 %

8.219 9.054 7.854 873 3.371

TotaldoPassivoCirculante

30.973

105,45 %

29.371

80,14 % 113,21 %

42.976 7.474

42.900

85,03 %

50.450

Capitalsocial Reservasdecapital Reservasdelucros

33.235 372 45.117

100,00 % 105,08 % 158,47 %

33.235 354 28.470

TotaldoPatrimônioLíquido

78.724

126,85 %

62.059

Exigível a Longo Prazo

Financiamentos Impostosecontribuições

34.439 8.461

Totaldo ExigívelaLongo Prazo

Patrimônio Líquido

Totadl oPassivo

152.597

107,55%

141.880

5) Elaborar a Análise Horizontal, da D.R.E. DRE Receitbaruta

IPI ICMS e) - ( Devolução )-( (-)Descontoscomerciais

2007 150.000

18.000 10.000 2.000

A.H.

2006

150,00 %

100.000

150,00 % 200,00 % 66.67 %

12.000 5.000 3.000

ReceitaLíquida

120.000

150,00 %

80.000

(-)Custosdosprodutos vendidos

40.000

166,67 %

24.000

Lucrboruto

80.000

142,86 %

56.000

30.000 20.000 15.000

250,00 % 200,00 % 107,14 %

12.000 10.000 14.000

75,00 %

20.000

( - ) Despesas operacionais de vendas (-)Despesasadministrativas (-)Desp.financeiras Lucrooperacional

15.000

( +/-) Desp./rec. nãooperacionais

23.000

460,00 %

5.000

Lucroantesdoimpostoderenda

38.000

152,00 %

25.000

Imposto )-( derenda LucrLoíquido

8.000 30.000

160,00 %

5.000

150,00 %

20.000

13

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

6) Elaborar a Análise Vertical da D.R.E e responder às questões na sequência. A direção da empresa garantiu aos acionistas que o seu lucro aumentaria em 50% de 2006 para 2007. Satisfeita com a conquista, ela publica sua DRE. DRE Receita Bruta

IPI )ICMS -( Devoluções )-( (-)DescontosComerciais ReceitaLíquida ( - ) Cuato dos Produtos Vendidos Lucro Líquido

( - ) Despesas Operacionais de Vendas (-)DespesasAdministrativas (-)DespesasFinanceiras LucroOperacional (+/-) Rec./Desp. Não Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda (-)ImpostodeRenda Lucro Líquido

.V2. .007 10500,.0000% 0

18.000 2,00% 10.000 ,67% 2.000 ,33%

A 2.006

.V.

1100.000

00%

12.000,00 1 5.000,00 6 3.000,00 1

10200% .00080.000,100 40.000 3,33% 24.000,00 3 6, 806.7% 000 56.0600,00

5,00% 30.000 20.000 6,67% 15.000 2,50% 2, 150% .000 9,17% 23.000 1, 386.7% 000 8.000 ,67% 5, 300.0% 000

AA.H. 150,001%

12.000,00 2 10.000,00 1 14.000,00 1 20.0100,00 5.000,00 1 25.0300,00 5.000,00 6 20.0200,00

12,00% 5,00% 3,00% 00% 0,00%

5,00% 1,25% 5,00%

150,001% 30,00%

150,00% 200,00% 66,67%

166,67%

1427,86%

15,00% 12,50% 17,50% 75 2,00% 6,25% 1523,00% 6,25% 1502,00%

250,00% 200,00% 107,14% 460,00% 160,00%

Vamos analisá-la. • Pode-se dizer que a necessidade de aumentar as vendas em 50% teria prejudicado, em parte, a qualidade do produto? RESPOSTA

Sim, com a análise vertical, podemos verificar que as devoluções representavam 5,0% das vendas, subindo para 6,67%, com aumento de 1,67% em relação às vendas, este aumento também pode ser confirmado com a análise horizontal, que mostra claramente que, enquanto as vendas subiram 50%, as devolução dobraram, subiram 100%.

• É possível que a empresa tenha ditado uma política de reduzir os descontos para vendas especiais a fim de manter a margem bruta de lucro (lucro bruto/receita bruta)? RESPOSTA

Sim, a análise vertical nos mostra uma redução nos descontos concedidos em 2006 que representavam 3,0% das vendas para 1,33 % em 2007, que é ratificado pela análise horizontal, apresentando redução de 33,33% na conta de descontos concedidos.

• Os gastos de fabricação foram também culpados pela queda da margem bruta do lucro? RESPOSTA

Sim, o CPV subiu de 30%, em 2006, para 40% sobre as vendas líquidas em 2007, conforme apresentado na análise vertical. A análise horizontal nos mostra que, enquanto as vendas subiram 50%, o CPF subiu 66,67%.

14

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

• No item despesas de vendas, constam comissão de vendedores e propaganda. É possível afirmar que a empresa aumentou consideravelmente seus gastos com propaganda com o objetivo de atingir a meta de 50% de acréscimo no lucro? A medida surtiu o resultado esperado? RESPOSTA

O aumento de 50% das vendas brutas foi alcançado, mas, em contrapartida, foram excessivamente altos os gastos com vendas, como mostra a análise horizontal com aumento na ordem de 150% nas despesas.

• Considerando a característica de despesas fixas, as despesas administrativas se comportam de forma adequada? RESPOSTA

As despesas administrativas não se comportaram de forma adequada, pois, como podemos ver na análise horizontal, enquanto as vendas subiram em 50%, as despesas dobraram, subindo 100 %.

• É possível afirmar que as despesas financeiras decorrentes de remuneração ao capital de terceiros permaneceram no mesmo nível, considerando o acréscimo nas vendas? RESPOSTA

Não, permaneceram no mesmo nível, pois, em 2006, o saldo da conta de despesas financeiras ficou em R$ 14.000,00, com a compensação de R$ 1.500,00 de receita financeira, já em 2007, o saldo das despesas financeiras subiu para R$ 15.000,00, apesar de as receitas financeiras ficarem na ordem de R$ 7.600,00.

15

TÉCNICAS DE ANÁLISES POR ÍNDICES

EXERCÍCIOS PROPOSTOS

1) Por que o giro do estoque é mais importante quando se analisa uma rede de supermercados do que quando se analisa uma empresa de transporte? RESPOSTA

A rede de supermercados negocia mercadorias, necessitando de estoques, quanto mais rápido a empresa movimentar este estoque, mas eficiente ela está sendo em gerenciar seus ativos; não é o caso da empresa de transporte que não necessita de estoque, pois fornece serviços; a sua necessidade é fazer com que seus veículos (ativo permanente) não fiquem parados.

2) Qual a medida de lucratividade provavelmente mais interessante para os investidores? RESPOSTA

O índice de rentabilidade do Patrimônio Líquido, pois indica o quanto está sendo rentabilizado do capital investido na empresa e quanto a empresa está sendo eficiente em remunerar o investimento dos acionistas.

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

3) Calcular os índices da estru tura de capital do balanço abaixo. Ativo

Passivo 2007 400.000 Fornecedores 500.000 Salários 800.000 Impostos 1.700.000 Financiamentos Somacirculante

Disponível Duplicatasareceber Estoque Somac irculante Real.L/Prazo

600.000

Permanente Soma

2007 500.000 250.000 150.000 650.000 1.550.000

ExigívelL/Prazo Empréstimos

1.500.000 1.500.000

1.800.000 PatrimônioLíquido 4.100.000 Soma

1.050.000 4.100.000

RESPOSTA

a) Participação de capital de terceiros: 1.550.000 + 1.500.000 —————————— x 100 = 74,39% 4.100.000 b) Composição do endividamento: 1.550.000 —————————— x 100 = 50,82% 1.550.000 + 1.500.000 c) Imobilização do Patrimônio Líquido: 1.800.000 ————— x 100 = 171,42% 1.050.000 d) Imobilização dos recursos não correntes: 1.800.000 —————————— x 100 = 70,59% 1.050.000 + 1.500.000

4) Calcular a Liquidez Corrente, Seca e Geral do balanço ab aixo: Ativo Disponível Duplicatasareceber Estoque Somac irculante

1.100.000

Financiamentos Somacirculante

250.000 950.000

300.000

ExigívelL/Prazo Empréstimos

500.000 500.000

Real.L/Prazo Permanente Soma

18

Passivo 2007 600.000 Fornecedores 100.000 Salários 400.000 Impostos

1.200.000 PatrimônioLíquido 2.600.000 Soma

2007 300.000 250.000 150.000

1.450.000 2.900.000

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

RESPOSTA

a) Liquidez Geral: 1.100.000 + 300.000 ————————— = 0,97 950.000 + 500.000 b) Liquidez Corrente: 1.100.000 ————— = 1,16 950.000 c) Liquidez Seca: 1.100.000 – 400.000 ————————— = 0,74 950.000

5) Calcular os quatro índices de endividamento do balanço abaixo: Ativo Disponível Duplicatasareceber Estoque Somac irculante Real.L/Prazo

Passivo 2007 700.000 Fornecedores 100.000 Salários 400.000 Impostos 1.200.000 Financiamentos Somacirculante 400.000

Permanente Soma

ExigívelL/Prazo Empréstimos

1.300.000 PatrimônioLíquido 2.900.000 Soma

2007 300.000 250.000 150.000 350.000 1.050.000 500.000 500.000 1.550.000 2.900.000

RESPOSTA

a) Financiamento do ativo: 350.000 + 500.000 ————————— x 100 = 29,31% 2.900.000 b) Participação de instituições de créditos no endividamento: 350.000 + 500.000 ————————— x 100 = 54,84% 1.050.000 + 500.000 c) Financiamento do ativo circulante por instituições financeiras: 350.000 ————— x 100 = 12,07 % 2.900.000

19

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

6) Complete o Balanço Patrimonial usando os índices. Receitalíquida Giro do Ativo LucroLíquido RentabilidadedoAtivo LiquidezCorrente ImobilizaçãodoPL

1.350.000 0,3 270.000 6,0 1,70 96%

Ativo

Passivo 2007

Disponível Estoque Somacirculante

2007

1.000.000 Fornecedores Outrascontas Somacirculante

Real.L/Prazo

400.000

Permanente

2.400.000

ExigívelL/Prazo

Soma

a) Calcular a Liquidez Geral do balanço acima. RESPOSTA

1.700.000 + 400.000 —————————— x 100 = 95,63% 1.196.000 + 1.000.000

b) Calcular a Liquidez Seca do balanço acima. RESPOSTA

1.700.000 – 700.000 —————————— x 100 = 83,61% 1.196.000

20

900.000

1.000.000

PatrimônioLíquido Soma

ANÁLISE PELO MÉTODO DUPONT E TERMÔMETRO DE INSOLVÊNCIA

Atividades Práticas

1) A combinação do resultado do Giro do Ativo com a Margem de Lucro dá resposta a qual indicador? a) Ciclo Operacional b) Modelo Du Pont c) Equivalência Patrimonial d) Índice de rotatividade RESPOSTA

Alternativa (b).

2) O que entende por Ativo Líquido? a) b) c) d)

Ativo Total menos Títulos Descontados Ativo Total menos Patrimônio Líquido Ativo Total menos Passivo Operacional Ativo total menos Realizável a Longo Prazo

RESPOSTA

Alternativa (c).

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

3) Por que o lucro para efeito de cálculos do Modelo Dupont o lucro é apurado antes das Despesas Financeiras? a) Porque as Despesas Financeiras têm taxas variáveis de uma instituição financeira para outra, distorcendo assim o resultado. b) Porque as Despesas Financeiras não são operacionais c) Porque as Despesas Financeiras são utilizadas apenas por empresas endividadas. d) Porque Despesas financeira s fazemparte docusto dosprodutos. RESPOSTA

Alternativa (b). 4) Se uma empresa tem um giro do ativo de 0,46 e uma margem de lucratividade de 5%. Qual será seu grau de eficiência na geração de lucros, conhecido como Modelo Dupont? a) b) c) d)

10,86% 5,46% 2,3% 9,2%

RESPOSTA

Alternativa (c).

5) Qual resultado do grau eficiência medid a pelo Modelo Dupont, para uma empr que tem os seguintes dados:o Ativo Líquido deedR$ 3.560.858,00, Receitas Líquidas de Vendas de esa R$ 8.989.225,00 e um Lucro Antes das Despesas Financeiras de R$ 689.360,00? a) b) c) d)

2,52% 7,67% 13,0% 19,3%.

RESPOSTA

Alternativa (a).

6) Utilizando o termômetro de Insolvência do Prof. Kanits, uma empresa tem grau de solvência igual a -1. Qual será seu estágio de situação econômica? a) b) c) d)

Totalmente solvente Em estado de solvência Em Penumbra Em estado de insolvência

RESPOSTA

Alternativa (c).

22

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

7) Qual o grau de solvência de uma determinada empresa que tenha os seguintes resultados de índices:

• • • • • a) b) c) d)

Índice de Rentabilidade sobre o PL - 0,12 Índice de Liquidez Geral - 0,86 Índice de Liquidez Seca - 0,91 Índice de Liquidez Corrente - 1,12 Índice de Endividamento do PL - 1,26 4,745 6,349 3,14. 1,187

RESPOSTA

Alternativa (c).

23

CICLO OPERACIONAL E CICLO DE CAIXA

Atividades Práticas

1) O que é Ciclo Operacional? a) É o período de apur ação do lucro operacional das empresas. b) É o tempo utilizado na operação da empresa, entre a compra das mercadorias ou matérias primas e o recebimento das vendas. c) É o Sistema de controle das operações financeiras da empresa, que compreende o gasto com financiamento das operações, entre a compra o o recebimento do produto da venda. d) É o processo produtivo global das companhia, tempo de estocagem, produção, distribuição e venda. RESPOSTA

Alternativa (b).

2) O que entendemos por Ciclo Financeiro? a) É o tempo medido em dias que a empresa necessita de financiamento. b) É o gasto financeiro com a operação da empresa. c) É o tempo medido em dias que a empresa utiliza para comprar e vender seus produtos. d) É o período entre vender, entregar e receber (encargos financeiros deste período). RESPOSTA

Alternativa (d).

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

3) Qual a formula para se chegar ao Ciclo Financeiro. a) PMRE + PMRV + PMPC b) Ciclo Operacional + PMPC c) PMRE + PMRV – PMPC d) PMRE + Ciclo Operacional RESPOSTA

Alternativa (a).

4) O para de uma empresa ter um Financeiro Negativo? a) que Quesignifica ela depende financiamento paraCiclo suas atividades b) Que seu Capital Circulante Líquido é Negativo c) Que suas despesas financeiras são muito altas d) Que ela paga suas compras depois de ter girado os estoques e recebido suas vendas. RESPOSTA

Alternativa (d).

⇒

⇒

⇒

⇒

⇒

⇒

⇒

⇒

A empresa Modelo S.A. tem os seguint es saldos e valores em seu balanço patrimonial e demonstração de resultados do exercício em 31.12.2007 e a taxa de juros do mercado, considerando a taxa de atratividade: Duplicatas a Receber R$ 535.690,00 Estoques R$ 368.920,00 Fornecedores R$ 215.690,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 3.325.780,00 Total de compras do ano de 2006 R$ 2.690.378,00 Receita de Vendas do ano de 2006 R$ 5.871.215,00 Desembolso Operacional do ano de 2006 R$ 2.457.885,00 Juros anuais de encargos 13,8%

Utilize os valores da Empresa Modelo para responder as questões a seguir. 5) Qual o Ciclo Financeiro da empresa? RESPOSTA

Valores arredondados para mais. CF = PMRE + PMRV – PMPC CF = 40 + 33 – 29 CF = 44 DIAS.

26

ESTRUTURA E ANÁLISE DO FLUXO DE CAIXA

ATIVIDADES PRÁTICAS

1) Defina Fluxo de Caixa e cite quais as principais diferenças entre o Demonstrativo de Fluxo de Caixa pelos métodos direto e indireto. RESPOSTA

O Demonstrativo do Fluxo de Caixa constitui-se uma ferramenta de aferição e interpretação das flutuações dos saldos em caixa, em bancos e nas aplicações financeiras da organização. É o produto final da reunião dos saldos das Contas a Receber em confronto com os saldos das Contas a Pagar, de tal sorte que, quando se comparam as contas recebidas com as contas pagas, obtêm-se o fluxo de caixa. As principais diferenças entre o Demonstrativo do Fluxo de Caixa pelo método direto e indireto, é que no método direto as atividades operacionais devem refletir o montante bruto dos principais componentes dos recebimentos e dos pagamentos por caixa, como por exemplo recebimento de clientes, aluguéis, juros e dividendos, entre outros; e, de outro lado, quaisquer outros recebimentos por caixa, como pagamento a empregados, fornecedores de matéria-prima e diversos, pagamento de juros, impostos e quaisquer outros pagamentos por caixa. Já no método indireto, a empresa determina os valores que compõem o fluxo de caixa líquido de suas atividades operacionais pela conciliação do lucro líquido com o fluxo de caixa líquido proveniente das atividades operacionais, conciliando-os de forma a eliminar do lucro líquido o efeito de todos os valores diferidos decorrentes de operações de recebimentos e pagamentos, bem como os efeitos de todos os itens classificados no fluxo de caixa como investimentos ou financiamentos, tais como: depreciação, amortização de fundo de comércio, ganhos ou perdas com vendas do ativo imobilizado e outras operações descontínuas.

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

2) Com base na lista a seguir, indique com um X se o fato financeiro deve ser considerado na preparação ou revisão de um Fluxo de Caixa, ou se a operação modifica somente a Demonstração de Resultado de Exercício. No caso de nenhuma das alternativas estar correta, marque X: RESPOSTA Orde m 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 15 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Descrição

Demonstração do Resultado

FluxodeCaixa

Registrodaprovisãodefériasmensal Pagamentodo13ºsalário Recebimentodeclienteinadimplente Pagamentodeparceladeleasing Contratação de funcionário Pagamentodefornecedor Débitodetarifabancárianoextrato Planejamentodevendasparaosemestre Compraà vistadeequipamento para asecretária Adiantamentoparadespesadeviagem Contratação de seguro Registrodaprovisãomensaldo13ºsalário Registrocontábildadepreciação Apuração do custo de produção Pagamentodefreteparatransportedemercadoria PagamentodoImpostodeRenda ProvisãomensaldeTributossobreVendas Compraaprazodemercadoriaparaestoque Recebimentodeclienteadimplente Aportedecapitalpeloacionista Resgatedeaplicaçãofinanceira Pagamentodosaláriodosfuncionários Resgatedodepósitojudicialdetributos Transferência de dinheiro do caixa para bancos Destinaçãodedividendosaossócios Consumodeembalagensnoprocessoprodutivo Captaçãodeempréstimobancário Transferência de dinheiro do banco para aplicação Pagamentodelucrosacumuladosasócios RecebimentodevendadeAtivoImobilizado

X X X

X

X

X X X

X

X X X X X X X X X X

X X

X X X X X X X X X X X

3) Uma empresa apresentou a DRE e o Balanço Patrimonial, conforme segue:

Balanço Patrimonial Ativo

Mês 2

Mês 1

Caixa Duplicatasareceber Estoques AtivoImobilizado

145 150 150 255

50 100 150 300

T otald oA ti v o

70 0

6 00

Passivo

Fornecedores Impostosarecolher ProvisãoparaIRPJ Contasapagar PatrimônioLíquido To ta ldoPas s iv o

28

Mês 2

80

Mês 1

110

40 41 59 480

30 10 50 400

700

60 0

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios Demonstração do Resultado do Exercício Descriçãodascontas Receitabrutadasvendas ( - ) Dedução das vendas Impostos sobre vendas Vendas canceladas V)=e(n dalsí qu i da s

Mês2 1.000 200 20 780

(-)Custosdasmercadoriasvendidas

355

L u) c=bror( uto

425

( - ) Despesas operacionais Despesas com vendas Despesasgeraiseadministrativas

160 80

Depreciação

45

( = ) Lucro operacional antes das receitas e despesas 140 financeiras

Receitas financeiras Despesas )-( financeiras

61

40

L)=(uc rop e ra c i on al

119

Receitasnãooperacionais

2

(=)L uc roa nte sdoI mp os todeR e n da

121

(-)ProvisãoparaImpostodeRenda

41

Lu c roL í qu idod op e r í od o

80

a) Com base na Demonstração de Resultado e no Balanço Patrimonial apresentados, calcular quanto a operação gerou de caixa no mês 2. Lucro operacional antes das receitas e despesas financeiras:

R$ 140,00

(+) Depreciação

R$ 45,00

(=) Geração de Caixa

R$ 185,00

b) De acordo com o Balanço Patrimonial, houve aumento do Patrimônio Líquido neste mês. Pergunta-se: esse aumento foi em função do aumento de capital? Resposta: ( ) Sim ( ) Não c) O saldo da conta Duplicatas a Receber, no Balanço Patrimonial, era de R$ 100 no Mês 1, e as vendas (Receita Bruta) do mês 2 foram de R$ 1.000. Por que o saldo dessa conta aumentou somente R$ 50 entre os dois meses? RESPOSTA

Porque R$ 20 se tratam de vendas canceladas, reduzindo o valor de R$ 1.000 para R$ 980. Além disso, pelo descritivo do Fluxo de Caixa, foram recebidos R$ 930 das duplicatas de vendas. Desta forma: Saldo de Duplicatas a Receber mês 1: R$ 100 (+) Faturamento, líquido das canceladas: R$ 980 (-)Recebimento devendas: (R$ 930) Saldo de Duplicatas a Receber mês 2: R$ 150

29

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

d) Com base na DRE e no Balanço Patrimonial apresentados, apurar a Demonstração do Fluxo de Caixa do mês 2, preenchendo os itens pontilhados no quadro abaixo. Demonstração do Fluxo de Caixa Descriçãodascontas Mês2 Recebimentos Recebimentodasvendas 930 Totalderecebimento(1) 930 Pagamentos Materiais,mão-de-obraeoutroscustos 385 Despesas Impostosgerais sobrevendas Imposto de Renda Totaldepagamentos(2) Superávit(déficit)operacional(3=1–2) Juros )+( recebidos Juros )pagos - ( +)( Receitas operacionais Superávit (déficit) antes dos investimentos edosfinanciamentos(4) +Venda () deinvestimentos Investimentos )-( pagos +(Captação ) deempréstimos (-)Liquidaçãodeempréstimos Superávit(déficit)geral(5) +(Saldo ) anteriordecaixa Saldofinaldecaixa(6) Obs.: O saldo final de Caixa deve corresponder ao

30

231 190 10 816 114 40 61 2 95 0 0 0 0 95 50 145

saldo da conta Caixa, no Balanço Patrimonial, no mês 2.

ESTRUTURA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ATIVIDADES PRÁTICAS

1) (TCF-ESAF-1996) De acordo com a Lei nº 6.404/76, consideram-se lucro a realizar, para efeito de constituição de reserva específica, todos os eventos abaixo relacionados, exceto : a) O saldo credor da conta de correção monetária. b) O aumento do valor do investimento em coligadas. c) O produto da reavaliação de bens do Ativo Perm anente. d) O lucro de vendas a prazo realizável após o término do exercício seguinte. e) O aumento do valor do investimento em controladas. RESPOSTA

Alternativa (c). Observar art. 197 da Lei n o 6.404/76.

2) Uma empresa vendeu um bem de seu Ativo Permanente pelo valorde R$ 300.000,00, a ser recebido em 20 prestações mensais de R$ 15.000,00, a partir de novembro de 2007. O custo do bem vendido eraR$ de 240.000,00. O lucro a realizar relativo à operação, considerando o Balanço Patrimonial de 31-12-2007, foi de (em R$): a) 6.000,00 b) 18.000,00 c) 42.000,00 d) 54.000,00 e) 60.000,00 RESPOSTA

Alternativa (d).

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

3) (AFTN-ESAF-1994) Elabore a Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados da empresa Comercial Vendex S.A., referente ao período-base findo em 31-12-X3, com base nos seguintes elementos: Saldo anterior de lucros acumulados (Balanço Patrimonial de 31-12-X2) Correçãomonetáriadosaldoinicial

1.800 2.000

Reversão de reservas

400

Prejuízolíquidodoexercício

700

Transferênciaparareservas Dividendos distribuídos Parceladoslucrosincorporadaaocapitalsocial

200 300 1.000

Assinale, agora, a opção que expõe o Saldo final do período da conta “Lucros ou prejuízos acumulados”. a) 2.600 b) 2.400 c) 2.000 d) 1.600 e) 1.200 RESPOSTA

Alternativa (c). RESOLUÇÃO Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Comercial Ventex S/A CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período 01/01/X3 a 31/12/X3 $ R$ R SaldoInicial(31/12/X2) 1.800,00 (+/-)Ajustesdeexercíciosanteriores Efeitos na mudança de critérios contábeis Retificação de erro de exercícios anteriores (+)Correçãomonetáriadosaldoinicial 2.000,00 ( = ) Saldo inicial ajustado e corrigido 3.800,00 Reversão +)( deReservas 400,00 (+)LucroouPrejuízodoExercício (700,00) ( = ) Saldo à disposição dos proprietários 3.500,00 Destinação )-( doExercício (1.500,00) Transferências para Reservas (200,00) Dividendos Obrigatórios (300,00) Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Social (1.000,00) ( = ) Saldo Final (31/12/2007) 2.000,00

32

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

4) (Exame de Suficiência 01/2003) Uma empresa apresentou a seguinte composição do Patrimônio Líquido antes do encerramento das Contas de resultado. Capital social (–)Capitalsocialaintegralizar Reservasdecapital

R$ 480.000,00 R$120.000,00 R$40.000,00

Reserva legal

R$ 66.000,0

Lucros acumulados

R$ 2.400,00

Após a Provisão para Imposto de Renda, Contribuição Social e sem outros destaques do lucro, o resultado líquido do período foi de R$ 180.000,00. Em obediência à lei das sociedades anônimas, o valor para constituição da Reserva legal que a auditoria interna deverá considerar é de: a) b) c) d)

R$ 2.000,00 R$ 9.000,00 R$ 9.120,00 R$ 38.000,00

RESPOSTA

Alternativa (b) – 5% do lucro líquido do período.

5) (AFCE-TCU-1996) Para cada opção, assinale C (certo) ou E (errado). Na apuração do Lucro Líquido ajustado, previsto no art. 202 da Lei nº 6.404/76, para fim de cálculo do dividendo mínimo obrigatório, devem ser considerados: (C ) Os valores de lucros a realizar, transferidos para a respectiva reserva, e os valores de lucros anteriormente registrados nessa reserva, que tenham sido realizados no exercício. (E ) Os valores destinados à constituição das reservas estatutárias e os valores relativos às reversões das mesmas reservas anteriormente constituídas. (C ) Os valores destinados à formação de reservas para contingências e a reversão das mesmas reservas formadas em exercícios anteriores. (E ) Os valores de retenção de lucros transferidos para reservas de lucros, bem como aqueles revertidos das respectivas reservas. (E ) Os valores destinados à formação de reservas de capital e suas correspondentes reversões.

33

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

7) A empresa Já Tá Terminando apresentou os seguintes resultados no ano de 2007, representados a seguir: Balanço Patrimonial Já Tá Terminando CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 Ativo Circulante Disponibilidades Caixa e Bancos Aplicações financeiras Duplicatas a receber – Clientes Estoques Despesas antecipadas Realizavel a longo prazo Contas a receber Permanente Investimentos Imobilizado ( - ) Depreciação acumulada Diferido

2006 200.850,00 45.500,00 3.510,00 41.990,00 87.360,00 61.490,00 6.500,00

4.550,00 4.550,00

229.320,00 40.300,00 175.500,00 (25.480,00) 39.000,00

T o t a ld eA t i v o

4 3 4 .7 2 0 , 0 0

2007 Pa s s i v o 279.400,00 Circulante 70.200,00 Fornecedores 1.560,00 Impostos e contribuições 68.640,00 Impostos e taxas 127.400,00 Provisão para CSLL 57.200,00 Provisão para Imposto de Renda 15.600,00 Salários e encargos 9.100,00 Empréstimos e financiamentos 9.100,00 Dividendos a pagar 234.910,00 Exigível a longo prazo 46.800,00 Empréstimos e financiamentos 205.400,00 (45.890,00) Patrimônio Líquido 28.600,00 Capital social realizado Reservas Reservas de lucro Legal Estatuário Contigência De lucros a realizar Lucros ou prejuízos acumulados 5 1 4 . 4 1 0 , 0 0 T o t a ld eP a s s i v o

2006 118.040,00 56.290,00 15.990,00 3.120,00 3.510,00 9.360,00 13.260,00 32.500,00 0,00

20 0 7 134.550,00 72.746,00 20.150,00 8.450,00 5.200,00 14.950,00 18.850,00 19.500,00 3.310,00

48.100,00 48.100,00

26.520,00 26.520,00

268.580,00 212.030,00 2.860,00 2.860,00 2.860,00 – – – 53.690,00

353.340,00 218.270,00 14.730,00 14.730,00 6.930,00 1.300,00 910,00 5.590,00 120.340,00

434.720,00

514.410,00

Demonstração do Resultado do Exercício Já 11.111.111/0001-11 Tá Terminando CNPJ: Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 (valores em milhões de R$) 31/12/2007 Receita Operacional Bruta ( – ) Deduções da Receita Bruta Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos sobre Vendas

(6.760,00) (1.430,00) (29.510,00)

( = ) Receitas Operacionais Líquidas ( – ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) / Serviços Prestados (CSP)

863.590,00 (470.600,00)

( = ) Lucro Bruto / Resultado Bruto ( – ) Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas financeiras (deduzidas as receitas financeiras) Despesas Administrativas Despesas com Depreciação

392.990,00 (317.460,00)

( + ) Outras receitas operacionais ( = ) Lucro ou Prejuízo Operacional ( + / – ) Resultado não Operacional ( + ) Receitas não Operacionais ( – ) Despesas não Operacionais ( = ) Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) e CSL (ou Prejuízo) ( – ) Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) ( – ) Provisão para Contribuição Social s/ Lucro Líquido (CSLL) ( = ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Resultado Líquido)

34

901.290,00 (37.700,00)

(15.800,00) (54.860,00) (226.590,00) (20.410,00) 0,00

75.530,00 26.000,00

26.000,00 101.530,00 (14.950,00) (5.200,00) 81.380,00

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

No ano de 2006, o contador da empresa cometeu um erro de cálculo para contabilização da conta Provisão de Imposto de Renda, apurando um valor para maior correspondente a R$ 550,00, que deverá ser retificado no exercício de 2007. Pede-se: elaborar a DLPA e a DMPL da empresa. RESPOSTA Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Cia JÁ TÁ TERMINANDO S/A CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período 01/01/2007 a 31/12/2007 $ R$ R SaldoInicial(31/12/2006) 53.690,00 (+/-)Ajustesdeexercíciosanteriores Efeitos na mudança de critérios contábeis Retificação de erro de exercícios anteriores (550,00) (+)Correçãomonetáriadosaldoinicial ( = ) Saldo inicial ajustado e corrigido 53.140,00 Reversão +)( deReservas (+)LucroouPrejuízodoExercício 81.380,00 ( = ) Saldo à disposição dos proprietários 134.520,00 Destinação )-( doExercício (14.730,00) Reserva Legal (4.070,00) Reserva Estatutária (1.300,00) Reserva de Contingência (910,00) Reservas de Lucros a Realizar (5.590,00) Dividendos Obrigatórios (2.860,00) ( = ) Saldo Final (31/12/2007) 120.340,00

Saldonoiníciodoperíodo(31/12/06) Ajustesdeexercíciosanteriores Mudançasdecritérioscontábeis Retificação de erros de exercícios anteriores Aumento de Capital Comlucrosereservas Porsubscriçãoeinvestimentos 6.240,00 ReversãodeReservas DeContingência DeLucrosaRealizar

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Cia. JÁ TÁ TERMINANDO CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 (em milhões de R$) Capital Reservas ReservasdeLucros Lucros Total Realizado de Capital Reserva Reserva Reserva de Reserva de Acumulado s Legal Estatutária Contigência Lucros a Realizar 212.030,00 0,00 2.860,00 0,00 0,00 0,00 53.690,00 268.580,00 0,00 (550,00) 0,00 6.240,00 0,00 0,00 0,00

Lucro ou Prejuízo do Exercício Proposta de destinação do Exercício: ReservaLegal ReservaEstatutária ReservaparaContingência ReservadeLucrosaRealizar Outras Reservas Dividendos Obrigatórios ( =)S aldo noFinaldoExercício 218.270,00

81.380,00 4.070,00 1.300,00 910,00 5.590,00

0,00

6.930,00

1.300,00

910,00

(4.070,00) (1.300,00) (910,00) (5.590,00) 0,00

5.590,00

81.380,00 0,00 0,00 0,00

(2.860,00) (2.860,00) 120.340,00 353.340,00

35

DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS (DOAR)

ATIVIDADES PRÁTICAS

1. (EXAME DE SUFICIÊNCIA – 02/2003) Tendo em vista as informações abaixo, correspondentes à Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos, elaborada em 31.12.2002, a Variação do Capital Circulante Líquido é de: Aquisição de direitos do Ativo Imobilizado Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo Aumento do passivo exigível a longo prazo Dividendos distribuídos Encargos de depreciação Lucro Líquido do Exercício Realização do capital social em dinheiro

a) b) c) d)

R$ 15.000,00 R$ 2.000,00 R$ 4.000,00 R$ 5.000,00 R$ 11.000,00 R$ 17.000,00 R$ 3.000,00

R$ 35.000,00 R$ 22.000,00 R$17.000,00 R$13.000,00

RESPOSTA

Alternativa (d). 2. (EXAME DE SUFICIÊNCIA – 01/2003) Em relação à Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, a alternativa correta é: a) O aumento do Ativo Diferido é uma srcem. b) O encargo de depreciação é uma origem. c) A realização do Capital é uma aplicação. d) O aumento do Exigível a Longo Prazo é uma aplicação. RESPOSTA

Alternativa (b).

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

3. (EXAME DE SUFICIÊNCIA – 02/2001) Considere os dados abaixodos balanços encerrados em 31/12/2000 e 31/12/1999 em R$. Ativo Ativo Circulante Caixa Clientes Estoques de mercadorias Realizável a Longo Prazo Permanente Imobilizado Marcas e Patentes Terrenos

2000

1999

82.500,00 10.000,00 22.500,00 50.000,00

68.700,00 5.000,00 31.250,00 32.500,00

5.000,00

15.750,00

42.500,00 42.500,00 22.500,00 20.000,00

23.000,00 23.000,00 10.500,00 12.500,00

130.000,00

107.000,00

Passivo

2000

1999

43.500,00 17.000,00 26.000,00

52.250,00 29.000,00 23.250,00

3.000,00

3.750,00

Patrimônio Líquido Capital Social Reserva Capital Lucros acumulados

83.500,00 60.000,00 18.500,00 5.000,00

51.500,00 35.000,00 14.000,00 2.500,00

Total Passivo + PL

130.000,00

107.000,00

Passivo Circulante Fornecedores Impostos a Recolher Exigível a Longo Prazo

Total do Ativo

Na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), é correto afirmar que: a) Aumento do Capital Circ ulante Líquido de R$ 12.500,00 b) Aplicação de Recursos no valor de R$ 19.500,00 c) Origens de recursos no valor de R$ 3 2.000,00 d) Origens de Recursos no valor de R$ 42 .750,00 RESPOSTA

Alternativa (d). 4. (EXAME DE SUFICIÊNCIA-01/2000) A empresa Brasil Ltda. apresenta os seguintes saldos de contas em 31/12/1999: Lucro Líquido Dividendos Distribuídos Encargos de Depreciação Aquisição de Direitos para o Ativo Imobilizado Realização em dinheiro, do Capital Social Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo

R$ 3.400,00 R$ 1.000,00 R$ 2.200,00 R$ 3.000,00 R$ 600,00 R$ 800,00 R$ 400,00

Na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, elaborada em 31/12/1999, com base nesses dados, o Capital Circulante Líquido (CCL), que em 31/12/1998 era de R$2.000,00, passou a ser de: a) R$ 5.400,00 b) R$ 2.600,00 c) R$ 4.400,00 d) R$ 1.300,00 RESPOSTA

Alternativa (b).

38

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

5. (EXAME DE SUFICIÊNCIA-01/2000) Das Demonstrações das Origens e Aplicações de Recursos da Cia. Minas, em 31/12/1998 e 31/12/1999, retiramos os seguintes dados: Capital Circulante Líquido Passivo Circulante

31/12/1998 R$ 1.470,00 R$ 5.430,00

31/12/1999 R$ 16.024,00 R$ 5.140,00

É correto afirmar que o aumento do Ativo Circulante da Cia., de 31-12-1998 para 31-12-1999, foi de: a) R$ 10.884,00 b) R$ 8.262,00 c) R$ 290,00 d) R$ 8.552,00 RESPOSTA

Alternativa (b). 6. (EXAME DE SUFICIÊNCIA-01/2000) Na Demonstração de Origens e Aplicações e Recursos – DOAR são considerados srcens de recursos: a) Aumento do passivoexigível a longo prazo, aumento doPassivo Circulante e doAtivo Circulante. b) Lucro Líquido do Exercício, reversão de depreciações e aumento do Ativo Permanente. c) Aumento do capital social com integração em dinheiro, alienação de bens e direitos do Ativo Permanente e aumento de reserva de capital. d) Aumento do passivo exigível a longo prazo, aumento do Passivo Circulante e do Ativo Realizável a Longo Prazo. RESPOSTA

Alternativa (c).

7. De acordo com os dados a seguir, elaborar a Demonstração das Origens e Aplicação de Recursos (DOAR) da empresa Xing-Ling S/A. Balanço Patrimonial Já Tá Terminando CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 At ivo Circulante Disponibilidades Caixa e Bancos Aplicações financeiras Duplicatas a receber – Clientes Estoques Despesas antecipadas

2007 270.400,00 70.200,00 1.560,00 68.640,00 127.400,00 57.200,00 15.600,00

Realizavel a longo prazo Contas a receber

9.100,00 9.100,00

Permanente Investimentos Imobilizado ( – ) Depreciação acumulada Diferido

234.910,00 46.800,00 205.400,00 (45.890,00) 28.600,00

T o t a ld eA t i v o

514.410,00

2006 Pa s s i v o 200.850,00 Circulante 45.500,00 Fornecedores 3.510,00 Impostos e contribuições 41.990,00 Impostos e taxas 87.360,00 Provisão para CSLL 61.490,00 Provisão para Imposto de Renda 6.500,00 e encargos 4.550,00 Salários Empréstimos e financiamentos 4.550,00 Dividendos a pagar 229.320,00 Exigível a longo prazo 40.300,00 Empréstimos e financiamentos 175.500,00 (25.480,00) Patrimônio Líquido 39.000,00 Capital social realizado Reservas Reservas de lucro Legal Estatuário Contigência De lucros a realizar Lucros ou prejuízos acumulados 4 3 4 . 7 2 0 , 0 0 T o t a ld eP a s s i v o

2007 134.550,00 73.190,00 20.150,00 8.450,00 5.200,00 14.950,00 18.850,00

2006 118.040,00 54.730,00 15.990,00 3.120,00 3.510,00 9.360,00 13.260,00

19.500,00 2.860,00

32.500,00 1.560,00

26.520,00 26.520,00

48.100,00 48.100,00

350.480,00 218.270,00 11.870,00 11.870,00 4.070,00 1.300,00 910,00 5.590,00 120.340,00

268.580,00 212.030,00 2.860,00 – 2.860,00 0,00 – – –

511.550,00

434.720,00

39

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

Demonstração do Resultado do Exercício Já Tá Terminando CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 (valores em milhões de R$) 31/12/2007 901.290,00 (37.700,00)

Receita Operacional Bruta ( – ) Deduções da Receita Bruta Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos sobre Vendas

(6.760,00) (1.430,00) (29.510,00)

( = ) Receitas Operacionais Líquidas ( – ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) / Serviços Prestados (CSP) ( = ) Lucro Bruto / Resultado Bruto ( – ) Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas financeiras (deduzidas as receitas financeiras) Despesas Administrativas Despesas com Depreciação ( + ) Outras receitas operacionais

863.590,00 (470.600,00) 392.990,00 (317.460,00) (15.800,00) (54.860,00) (226.590,00) (20.410,00) 0,00 75.530,00 26.000,00

( = ) Lucro ou Prejuízo Operacional ( + / – ) Resultado não Operacional ( + ) Receitas não Operacionais ( – ) Despesas não Operacionais

26.000,00 101.530,00 (14.950,00) (5.200,00) 81.380,00

( = ) Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) e CSL (ou Prejuízo) ( – ) Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) ( – ) Provisão para Contribuição Social s/ Lucro Líquido (CSLL) ( = ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Resultado Líquido)

RESPOSTA Balanço Patrimonial Cia.XING-LING S/A CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2007 AT I V O

200 7

2 006

?$

C ir c u la nt e Disponibilidades CaixaeBancos Aplicações Financeiras Duplicatas a Receber - Clientes Estoques DespesasAntecipadas

270 .4 00, 00 70.200,00 1.560,00 68.640,00 127.400,00 57.200,00 15.600,00

200.850,00 45.500,00 3.510,00 41.990,00 87.360,00 61.490,00 6.500,00

69.550,00

R e al i z ave l a L o n go P r az o ContasaReceber

17. 55 0, 00 17.550,00

4.550,00 4.550,00

13.000,00 13.000,00

P e r m a ne nt e Investimentos Imobilizado ( - ) Depreciação Acumulada Diferido

To ta ld oA t iv o

40

234 .9 10, 00 46.800,00 205.400,00 (45.890,00) 28.600,00

522 .8 60, 00

229.320,00 40.300,00 175.500,00 (25.480,00) 39.000,00

434.720,00

PA S S IV O Ci r c u l an te Fornecedores ImpostoseContribuições ImpostoseTaxas ProvisãoparaCSLL Provisão para Imposto de Renda SalárioseEncargos Empréstimos e Financiamentos DividendosaPagar E xi gi ve laL o n go P r az o Empréstimos e Financiamentos

5.590,00 6.500,00 29.900,00 P a t r i m ô n ioL í q u i d o 20.410,00 Capital Social Realizado (10.400,00) Reservas ReservasdeCapital ReservasdeLucros Legal Estatutária Contigência DeLucrosaRealizar Lucros ou Prejuízos Acumulados To t a ld oP a s s i v o

20 07

(em milhões de R$) 200 6 ?$

14 3. 000 ,0 0 73.190,00 28.600,00 8.450,00 5.200,00 14.950,00 18.850,00 19.500,00 2.860,00

118.040,00 54.730,00 15.990,00 3.120,00 3.510,00 9.360,00 13.260,00 32.500,00 1.560,00

24.960,00

26 .5 20, 00 26.520,00

48.100,00 48.100,00

(21.580,00) (21.580,00)

35 3. 340 ,0 0 216.710,00 15.730,00 15.730,00 7.930,00 1.300,00 910,00 5.590,00 120.900,00 52 2. 860 ,0 0

268.580,00 212.030,00 2.860,00 2.860,00 2.860,00 53.690,00 434.720,00

84.760,00 4.680,00 12.870,00

1.300,00

12.870,00 5.070,00 1.300,00 910,00 5.590,00 67.210,00

Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras - Resolução dos Exercícios

Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos Cia. XING-LING S/A CNPJ: 11.111.111/0001-11 Período de abrangência 2006 / 2007 ORIGEN D RS E CURS O S DAS OPERAÇÕES ( -) +/ LucroouPrejuízodoExercício Ajustes; Depreciação ) + (

R$ 81.380,00 20.410,00

DOS ACIONISTAS ( +) IntegralizaçãodoCapitalSocial

4.680,00

DE TERCEIROS ( + ) Recursos de Terceiros AumentodoPassivoExigívelàLongoPrazo ReduçãodoAtivoRealizávelàLongoPrazo ( )+Redução do Ativo Diferido ( +)R esultadodaCorreçãoMonetária(sesaldodevedor) TOTAL DAS ORIGENS .............. ............... ............... ................

0 0 10.400,00 0 116.870,00

( - ) APLICAÇÕES DOS RECURSOS Dividendos Distribuídos Aquisição do Ativo Imobilizado Aumento do Ativo Realizável à Longo Prazo Aumento dos Investimentos Aumento do Ativo Diferido Redução do Passivo Exigível à Longo Prazo TOTAL DAS APLICAÇÕES ............... ................ ............... ....... ( = ) VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO – CCL (ORIGENS – APLICAÇÕES ) DEMONSTRAÇÃO DO AUMENTO OU REDUÇÃO DO CCL

-1.300,00 -29.900,00 -13.000,00 -6.500,00 0 -21.580,00 -72.280,00 44.590,00 .

CCL = AC – PC Então temos:

CCL 2006 = 200.850 - 118.040 = 82.810 CCL 2007 = 270.400 - 143.000 = 127.400

CCL Positivo

44.590,00

41