Amortissement

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Plan du cours 1. 2. 3. 4.

Définition de l’amortissement. Rôles de l’amortissement. Eléments amortissables. Concepts fondamentaux : a. Valeur d’origine ; b. Durée probable de vie ; c. Taux d’amortissement ; d. Valeur nette d’amortissement. 5. Mode d’amortissement linéaire : a. Acquisition au début de l’exercice ; b. Acquisition en cours de l’exercice. 6. Comptabilisation. ************************** 1. Définition de l’amortissement : Selon le plan comptable, l’amortissement pour dépréciation se définit comme « la

constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif, résultant de l’usage, du temps, du changement de technique ou de toute autre cause dont les effets sont irréversibles. » 2. Rôles de l’amortissement : -

Répartir une charge sur une période pluriannuelle ; Constater la diminution de la valeur de l’actif, c’est ajuster la valeur du patrimoine à la réalité ; Diminuer le résultat de l’exercice et ainsi diminuer le montant de l’impôt ;

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http://www.i9tissad4you.com Du point de vue fiscal, l’amortissement est une obligation légale, même si cette charge doit diminuer le bénéfice ou accroitre le déficit. 3. Eléments amortissables : Pour qu’une immobilisation soit amortissable, deux conditions à remplir : -

L’immobilisation doit être inscrite à l’actif du bilan ; Elle doit être de nature à se déprécier avec le temps ;

On trouve : Immobilisations en non valeurs (21) Immobilisations incorporelles (22) à l’exception du fond commercial Immobilisations corporelles (23) à l’exception des terrains

4. Concepts fondamentaux : a. Valeur d’origine : C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors TVA récupérable) Cout d’acquisition (hors taxe) = prix d’achat + frais d’installations et de montage + frais de transport. N.B : s’il s’agit d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même, la valeur d’origine correspond au coût de production de la dite immobilisation. Exemple : Prix d’achat d’un mobilier de bureau Frais d’installation Frais de transport

= 300 000 Dhs =60 000 Dhs = 30 000 Dhs

Cout d’acquisition (HT)(V.O)

= 390 000 Dhs

Cette valeur d’origine constitue la base de calcul de l’amortissement. b. Durée probable de vie : C’est la durée normale d’utilisation de l’immobilisation. c. Annuité d’amortissement (ou dotation d’amortissement) C’est le montant de la dépréciation subie par l’immobilisation amortissable au cours d’une année. Elle est généralement calculée grâce à un taux d’amortissement.

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d. Taux d’amortissement : C’est un coefficient, exprimé sous forme d’une fraction ou d’un pourcentage, par lequel on multiplie la valeur à amortir pour calculer la dotation d’amortissement. Taux d’amortissement = 100/durée de vie de l’immobilisation(n) Exemple : Le 06/01/2014, une entreprise a acquis un matériel industriel pour un montant de 72 000 dhs (TTC), Durée de vie du matériel : 5 ans. Déterminer le taux d’amortissement ; Calculer la dotation d’amortissement au 31/12/2014. Correction : Taux d’amortissement = 100/5 = 20% Dotation d’amortissement = (72 000/1,2)*20% = 12 000 Dhs

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http://www.i9tissad4you.com Amortissements cumulés : C’est la somme des annuités d’amortissements pratiqués depuis l’entrée de l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise. Exemple : Matériel industriel acquis le 06/01/2014 pour 60 000 (HT) Annuité pratiquée au 31/12/2014 12 000 Annuité pratiquée au 31/12/2015 12 000 Annuité pratiquée au 31/12/2016 12 000 Amortissements cumulés au 31/12/2016

36 000

NB : le montant des amortissements cumulés ne peut jamais excéder la valeur d’entrée. c. Valeur nette d’amortissement : C’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul des amortissements à une date précise.

-

VNA = Valeur d’entrée – Amortissements cumulés. Exemple : Valeur d’entrée du matériel industriel acquis le 06/01/2014 Amortissements cumulés au 31/12/2016

60 000 Dhs 36 000 Dhs

VNA au 31/12/2016

24 000 dhs

5. Mode d’amortissement : Mode d’amortissement linéaire :

L’amortissement linéaire (ou constant) est égal au quotient de la valeur d’entrée (V0) par la durée de vie probable n (exprimée en année). Annuité = V0/n = V0 * (1/n) Ou Annuité = V0 * Taux d’amortissement constant Exemples : Exemple 1 : Acquisition au début d’exercice. Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 Dhs (TTC), le premier Janvier 2010. La durée de vie probable est de 5 ans. TAF :

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http://www.i9tissad4you.com 1- Présenter le tableau d’amortissement de cette machine. 2- Comment apparaitra cette machine dans le bilan 2012. Correction :  

Taux d’amortissement = 100/5 = 20%. Dotation d’amortissement = (72 000/1.2)*20% = 60 000*20% = 12 000 Dhs.

1- Tableau d’amortissement : Base Annuités Amortissement Années d’Amortissement d’Amortissement cumulés (V.E Hors taxe)

V.N.A

31/12/2010

60 000

12 000

12 000

48 000

31/12/2011

60 000

12 000

24 000

36 000

31/12/2012

60 000

12 000

36 000

24 000

31/12/2013

60 000

12 000

48 000

12 000

31/12/2014

60 000

12 000

60 000

0

2- Apparition de la machine au bilan de 2012 : Actif Valeur Amts/Prov d’entrée I.T.M.O 60 000 36 000

V.N.A 24 000

Exemple 2 : Acquisition en cours d’exercice. Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 Dhs (TTC), le 12/06/2010. La durée de vie est de 5 ans. TAF : 1- Calculer la dotation de la première année. 2- Dresser le tableau d’amortissement de la machine industrielle. Correction :

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http://www.i9tissad4you.com Si l’immobilisation est acquise au cours de l’année, l’annuité de la première année est calculée Prorata Temporis, c'est-à-dire en fonction des mois y compris le mois d’acquisition. 1- Calcul de la dotation de la première année. Taux d’amortissement = 20% Annuité réduite = 60 000*20%*(7/12) = 7000 Dhs.

01/01/2010

12/06/2010

31/12/2010

7 mois

2- Tableau d’amortissement : Base Annuités Années d’Amortissem d’Amortisseme ent nt (V.E Hors taxe) 12/06/2010 60 000 7000 (7 mois)

Amortissemen t cumulés

V.N.A

7000

53 000

31/12/2011

60 000

12 000

19 000

41 000

31/12/2012

60 000

12 000

31 000

29 000

31/12/2013

60 000

12 000

43 000

17 000

31/12/2014

60 000

12 000

55 000

5000

2015(5 mois)

60 000

5000

60 000

0

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http://www.i9tissad4you.com 6. Comptabilisation de la dotation d’amortissement : a. A débiter (comptes de charges) :  Dotations d’exploitation ;  Dotations financières ;  Dotations non courantes.  …etc. b. A créditer (comptes d’actifs immobilisés) :  Amortissements des immobilisations en non valeur ;  Amortissements des immobilisations corporelles ;  Amortissements des immobilisations incorporelles. Exemple : enregistrer la dotation d’amortissement de l’année 2011.

31/12/2011 61933 D.E.A des I.T.M.O 2833

Amortissements des I.T.M.O

12 000 12 000

Constatation de l’amortissement/I.T.M.O

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