AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN

BAB I PENDAHULUAN LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASI HUBUNGAN PERUSAHAAN INDUK DAN PERUSAHAAN ANAK 

Suatu Suatu perusah perusahaan aan yang yang memili memiliki ki sahamsaham-saha saham m perusa perusahaa haan n lain di atas atas 50% dari  jumlah modal saham yang beredar, praktis memiliki hak untuk memilih dan menentukan manajem manajemen en dari dari perusah perusahaan aan lain lain tersebu tersebut. t. Dengan Dengan demiki demikian an berart berartii pula pula berhak berhak untuk  untuk  mengendalikan operasi dan policy dari perusahaan yang bersangkutan. Dengan Dengan kepemi kepemilik likan an sebagi sebagian an besar besar dari dari modal modal saham, saham, masalah masalah-mas -masalah alah yang yang dihadapi akan relatif sederhana dan lebih sedikit dibanding dengan merger atau konsolidasi. Merger Merger dan konsolidasi konsolidasi diperlukan diperlukan inestesi yang besar jumlahnya, jumlahnya, karena karena dilakukan dilakukan sekali dan tidak dapat diangsur. Sedang pemilikan modal saham diperlukan inestasi relatif kecil, karena posisi kontrol ini dapat dicapai secara bertahap.

1

BAB II A. PENGENDALIAN

TERHADAP

PERUSAHAAN

LAIN

MELALUI

PEMILIKAN SAHAM

Mengedalikan manajemen dan operasi perusahaan lain dapat dilakukan dengan jalan  pemilikan sebagai besar dari atau seluruh modal sahamnya, meskipun perusahaan lain yang dimaksud dimaksud masih tetap melanjutkan melanjutkan usaha dan mempertahan mempertahankan kan identitasny identitasnya!sebag a!sebagai ai unit usaha yang terpisah" B. PERUSAHAN PERUSAHAN INDUK DAN HOLDIN HOLDING G COMP COMPANY

Suatu perusahaan perusahaan yang memiliki sebagian besar dari atau seluruh modal saham yang  beredar dari perusahaan lain sehingga erhak untuk mengendalikan operasi dan manajemen  perusahaan lain tersebut disebut dengan #perusahaan induk !$arrent ompany"& ompany"& 'oldin 'olding g compan company y adalah adalah berupa berupa deide deiden n dari dari saham-sa saham-saham ham yang yang dimili dimilikin kinya, ya, sedangkan biaya biaya operasi selurhnya berupa biaya administratie sifatnya 'olding company dapat memungkan untuk mempunyai usaha sendiri sebagaimana  perusahan-perusahaan pada umumnya baik di bidang perdagangan ataupun perindustrian . untuk untuk membed membedaka akan n peusaha peusahaan an yang yang disebu disebutt terakh terakhir ir ini,di ini,dinam namakan akan #operat #operating ing holdin holding g company& Sedangkan Sedangkan perusahaan-p perusahaan-perusah erusahaan aan yang manajemen manajemen dan operasinya operasinya dikendalika dikendalikan n  baik oleh perusahaan induk maupun holding company disebut sebagai perusahaan anak  !subsidiary compay". 'ubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak, dinamakan hubung hubungan an affasi affasilita litas. s. $erusa $erusahaa haan n yang yang memilik memilikii sebagi sebagian an besar besar dari dari atau seluruh seluruh modal modal saham saham perusa perusahaa haaan an anak anak disebu disebutt dengan dengan contro controlli lling ng interes interest, t, dan !pemeg !pemegang ang"" saham saham selebihnya sebagai minority interest. ontroling interest, yang memiliki seluruh modal saham  perusahaan affiliasinya disebut degan #(holly o(ed subsidiary&. subsidiary&. )elah ditemukan bah(a pemilikan terhadap sebagianbesar dari modal saham perusahaan lain  berhak untuk mengendalikan secara keseluruan dari operasi perusahaan lain tersebut. *kan tetapi di dalam prakteknya meskipun pemilikan tersebut kurang dari 50% modal saham  perusahaan lain kedudukan untuk mengendalikan operasi perusahaan lain itu sering dipe dipero role leh. h. +hus +husus usny nyaa jika jika para para peme pemega gang ng saha saham m lain lainny nyaa !sele !selebi bihn hnya ya"" tida tidak k sali saling ng  berkomuniksai tidak terotgaisasi dan bersifat apatis serta menyerahkan segala sesuatu yang 2

 berhubungan dengankebijaksanaan perusahaan kepada pemegang saham yang tergolong dalam kelompok yang dominan C. PENCAT PENCATATAN INVESTASI INVESTASI PADA PERUSAHAAN PERUSAHAAN ANAK 

$emilikan saham-saham oleh perusahan terhadap perusahaan lain dapat dilakukan dengan cara. *ntara lain pembelian langsung !tunai" petukaran dengan kekayaan !aktia" lainya atau pertukaran denga surat-surta berharga Dalam Dalam hal sajam-sa sajam-saham ham dipero diperoleh leh dengan dengan jalan jalan membel membelii secara secara tunai, tunai, inesta inestasi si tersebut dicatat sebesar jumlah uang yang diperlukan !yang dikeluarkan" untuk memperoleh saham saham tersebut. ika saham-saham diperoleh melalui pertukaran dengan akttia lain, maka inestasi inestasi di catat sebesar harga harga pasar dari pada aktia aktia yang diserahkan. diserahkan. Sedangka Sedangkan n dalam hal kepemilikan saham dilakukan melalui pertukaran dengan surat-surat berharga yang dikeluarkan oleh perusahan itu sendiri besarnya inestasi yang harus dicatat dapat di pakai dasar harga pasar baik surat-surat berharga yang diserahkan maupun harga pasar saham yang diperoleh, tergantung mana yang lebih jelas dapat ditentukan, selisih antar harga peroleh yang di catat dan nilai nominal atau nilai yang ditetapkan dari surat berharga yang diserahkan diperlakukan sebagai agio ataupun disagio yang timbul dari surat berharga yang dikeluarkan. D. SIFA SIFAT SIFA SIFAT LAPORAN KEUANGAN YANG YANG DIKONSOLIDASIKAN

 eraca perusahaan induk yag melaporkan pemillikan sahamnya pada perusahaan anak  sebagai inestasi dan perusahaan anak yang melaporkan hak hak perusahaan induk atas  perusahaan nya sebagai modal saham, kedua-duanya menunjukan laporan keuangan dari  perusahaan afiliasi sebagai unit usaha yang terpisah. /ntuk perusahaan afilasi laporan keuang keuangan an semacam semacam itu tidak tidak dapat dapat menunj menunjuka ukan n inform informasi asi bah(a bah(a sebena sebenarny rnyaa dianta diantara ra  perusahan perushan tersebut merupakan satu kesatuan ekonomis. Dilihat dari status yuridis  perusahaan afilasi yang merupakan badan hukum yang berdiri sendiri terpisah satu sama lain tersebut tersebut merupakan merupakan satu kesatuan kesatuan ekonomis. ekonomis. $ada penyusunan penyusunan laporan gabungan, gabungan, saldo rekening-rek rekening-rekening ening aktia aktia

dan hutang hutang masing-masing masing-masing digabung digabungan an dan dianggap dianggap sebagai

aktia dan hutang kantor pusat. Saldo rekening-rekening timbal balik yang timbul sebagai akibat transaksi antara kedua unit usaha !kantor pusat dan cabangnya" dieleminasi. Demikian  juga antara a ntara kedua perusahaan tersebut tidak ada hutang piutang atau hak hak dan ke(ajiban ke(a ke(aji jiba ban n yang yang terce tercerm rmin in di dalam dalam lapo laporan ran gabu gabung ngan an,, sebag sebagai ai akib akibat at dari dari pros prosed edur  ur   penggabungan tersebut, maka saldo rekening inestasi pada kantor cabang di buku kantor  3

 pusat tidak lain adalah seluruh aktia dikurangi dengan hutang hutang dari kantor cabangnya atau kekayaan bersih dari kantor cabangnya ontoh  $) 1 yang bertempat kedudukan di 2ogyakarta, bermaksud untuk membuka sebuah kantor  cabang cabangnty ntyaa di akarta akarta pada pada tangga tanggall  anuar anuarii 334 334 untuk untuk maksud maksud tersebut tersebut $) 1 telah telah mengir mengirim im uag tunai tunai dan barang dagang dagangan an masing masing masing sebesar p. 00.00 00.000 0 dan p. 600.000 berikut ini neraca $) 1 dan kantor cabang akarta sesat setelah terjadinya transaksi tersebut.

Didalam daftar lajur disediakan kolom eliminasi untuk menetralkan saldo rekening timbal  balik kantor cabang pada buku kantor pusat dan rekening kantor pusat pada buku buku buku kantor  cabang. 7erikut ini neraca lajur

4

Sedangkan neraca gabungan dari $) 1 dan kantor cabang pada  januari 334

5

ontoh 8 Setelah Setelah terjadinya terjadinya transaksi seperti contoh soal nomer  maka pencatatan pencatatan neraca pada $) 1 dan $) * akan menjadi sebagai berikut

6

7erikut adalah perbandingan tentang eliminasi yang dilakukan masing masing jika $) 1 dan $) * di akarta merupakan hubungan antara kantor pusat dan kantor cabangnya di satu pihak  dan hubungan antara perusahan induk dengan perusahanan anaknya di pihak yang lain, di dalam rangka menyusun neraca konsolidasi

7

E. MASALAH MASALAH MASALAH MASALAH UMUM YANG YANG DIHADAPI DIHADAPI DALAM PENYUSUT PENYUSUTAN AN LAPORAN KONSOLIDASI

Masalah masalah yang timbul 9 . $eriode $eriode dimana dimana laporan laporan:neraca :neraca konsolidasi konsolidasi tersebut tersebut disusun disusun.. Misalkan9 Misalkan9 penyusunan penyusunan neraca konsolidasi konsolidasi sesaat setelah terjadi pemilikan pemilikan sahamsaham, berbeda dengan neraca konsolidasi yang disusun satu tahun periode kemudian  berhubung telah terjadinya perubahan perubahan perubahan di dalam pos-pos neraca. 8. um umlah lah sah saham yan yang dimil imilik ikii oleh oleh peru perusa sah haan aan indu induk k dan dan har harga pero eroleha lehan n !pengorbanan" yang telah dikeluarkan untuk memperoleh saham tersebut. Misalkan9 Misalkan9 penyusunan penyusunan neraca konsolidasi konsolidasi dimana saham dibeli dibeli dengan dengan harga harga di atas nilai nilai buku bukuny nyaa berb berbed edaa deng dengan an peny penyus usun unan an nera neraca ca kons konsol olid idasi asi apab apabil ilaa saham saham diperoleh dengan harga yang sama dan kurang dari nilai bukunya. F. PEMIL EMILIIKAN KAN

SAHAM AHAM

DARI ARI

SUA SUATU

PERU PERUSA SAH HAAN AAN

YANG ANG

SUDA SUDAH H

BERJALAN

$ada contoh nomer 8 penyusunan neraca konsolidasi oleh $) 1 dilakukan sebagai hasil akibat pemilikan terhadap seluruh saham $) * pada saat $) * didirikan. Modal saham diberi oleh $) 1 dengan harga diatas nilai nominal,sehingga mengakibatkan timbulnya agio saham pada buku buku $) *.

8

)imbuln imbulnya ya hubung hubungan an antara antara perusa perusahaa haan n induk induk dengan dengan perusa perusahaa haan n anak anak setelah setelah  perussahaan anak berdiri dan beroperasi, eliminasi terhadap nilai rekening inestasi saham dapat dapat dilaku dilakukan kan tidak tidak dari dari seluru seluruh h modal modal saham saham melain melainkan kan sesuai sesuai dengan dengan prosen prosentase tase  pemilikanya, sedangkan jumlah selebihnya tetap dilaporkan dalam neraca konsolidasi sebagai hak para pemegang saham minoritas. ontoh ; $enyus $enyusuna unan n neraca neraca konsol konsolida idasi, si, jika jika perusa perusahaa haan n induk induk memili memiliki ki 00% 00% saham saham saham saham  perusahan anak sebesar :sesuai dengan nilai bukunya. $erusahaan anak dalam keadaan surplus. $) Dani membeli 850 lembar saham $) $rambini tanggal  anuari 34< di pasar  modal dengan harga persis sama dengan nilai bukunya yaitu sebesar p. 50.000 per lembar. +ekayaan +ekayaan bersih $) $rambini pada tanggal tersbut terdiri terdiri dari 9 *ktia p. 65.000.000 65.000.000 dan hutang p. 4.500.000, perincian hak pemegang saham pada saat tersebut sama dengan neraca  pada tanggal yang sama adalah9 -

Modal saham !850 lembar nominal p. 00.000"

p. 85.000.000

-

=aba =aba yang yang di taha tahan n

p. p. 8.5 8.500 00.0 .000 00

umlah

p. ;4.500.000

Dengan terjadinya transaksi tersebut aktia, hutang dan hak para pemegang saham $) D*> adalah sebagai berikut9 -

Maca Macam m mac macam am akt akti iaa !tid !tidak ak ter terma masu suk  k  >nestasi saham saham $) $rambini

p. 50.000.000

-

Maca Macam m maca macam m huta hutang ng

p. p. 8.5 8.500 00.0 .000 00

-

'ak 'ak para para pemeg emegan ang g sah saham am99 . Moda Modall sah saham am 500 500 lem lemba bar  r   ominal ? p. 00.000 00.000 @

p. 50.000.000 50.000.000

8. =aba =aba yang yang di tahan tahan

p. 85.000 85.000.00 .000 0

umlah

p. 45.000.000

Daftar lajur untuk penyusunan neraca konsolidasi pada tanggal  anuari 34< adalah sebagai  berikut 9

Sedangkan neraca konsolidasi yang disusun dari daftar lajur tersebut sebagai berikut9

10

ontoh 6 9 $enyusun neraca konsolidasi jika perusahaan induk memiliki 00% saham perusahaan induk  memiliki 00% saham perusahaan anak sesuai dengan nilai bukunya, perusahaan anak dalam keadaan deficit. +ekayaan bersih $) $rambini !perusahaan anak" sebesar p. ;4.500.000 dapat pula terjadi dimana perusahaan tersebut dalam keadaaan defisit. Missal komposisi komposisi hak   pemegang saham $) $rambini $rambini pada tanggal  anuari 34< tersebut adalah sebagai berikut9 -

Modal Modal saham saham 850 lembar lembar nomina nominall ? p. 800.00 800.000 0

p. 50.000 50.000.00 .000 0

-

Defi Defisi sitt

p. !8. !8.50 500. 0.00 000" 0"

umlah hak pemegang saham

p. ;4.500.000

*dapun daftar lajur 

11

ontoh 59 $enyusunan nerca konsolidasi ika perusahaan induk memiliki sebagian besar !kurang dari 00%" saham perusahaan anak sebesar:sesuai dengan nilai bukunya. $erusahaan anak dalam keadaan surplus, ika pada contoh nomo; dimuka $) Dani membelli 800 lembar saham $) $rambinni dengan harga p. ;0.000.00 dan pada tanggal  anuari 34ne >nest stas asii Sah Saham-s am-sah aham am,, $) $*, $*, tid tidak 

seluruhnya ditutup oleh nilai bukunya !bagian pemilikan atas nominal saham dan laba yang ditahan", sehingga masih terdapat sisa yang tercantum dalam neraca konsolidasi 19

sebagai sebagai

Selisih =ebih =ebih 'arga $erolehan $erolehan di atas ilai 7uku 7uku saham-saham, saham-saham, $) $* $*

sebesar p 45.000,00 ;. Di sal salam am ner nerac acaa kons konsol olid idas asii saldo saldo ata atau u juml jumlah ah >n >nes esta tasi si $) $) $> $> pada pada $) $) $* $* sebesar p 450.000,00 tidak lagi dinyatakan secara eksplisit dalam rekening inestasi. *kan tetapi oleh karena neraca konsolidasi dimaksudkan untuk menunjukan bah(a $) $> dan $) $* merupa merupakan kan satu kesatuan kesatuan ekonom ekonomis, is, maka maka jumlah jumlah penyer penyertaa taan n terse tersebu butt tamp tampak ak sebag sebagai ai akti aktia a diku dikura rang ngii deng dengan an huta hutang ng-h -hut utan ang g dan dan bagi bagian an  penyertaan dari para pemegang saham minoritas. Dengan demikian manifestasi darpada jumlah penyertaan $) $> sebesar p 450.000,00 tersebut pada tanggal  anuari 34< adalah terdiri dari9 Saldo debit Macam-macam *ktia, $) $* p .000.000,00 Ditambah 9 Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku sahamSaham, $) $* p 45.000,00 umlah saldo debit p .045.000,00 Dikurangi saldo kerdit 9 Macam-macam hutang, $) $* p 00.000,00 'ak-hak 'ak-hak pemegang pemegang saham minoritas minoritas p 885.000,0 885.000,00 0 umlah saldo kredit p ;85.000,00 Selisih debit ! @ jumlah penyertaan $) $> pada $) $*" p 450.000,00 ontoh ontoh  9 $enyusunan $enyusunan eraca +onsolidas +onsolidasi, i, apabila apabila saham-saham saham-saham perusahaan perusahaan anak  dieli dengan harga di atas nilai bukunya. !perusahaan anak dalam keadaan defisit" ika ika pada pada cont contoh oh nomo nomorr 4, hakhak-ha hak k para para peme pemega gang ng saham saham $) $* sebes sebesar ar p 300.00,00 tersebut terdiri dari9 Moda Modall saha saham m 00 00 lemb lembar ar nom nomin inal al ?p ?p 00 00.0 .000 00,0 ,00 0 Defisit umlah hak-hak pemegang saham

p .0 .000 00.0 .000 00,0 ,00 0 p 00.000,00 p 300.000,00

$embelian 45 lembar saham oleh $) $> dengan harga ? p 0.000,00 per lembar, mengakibatkan terjadinya selisih leih harga perolehan di atas nilai buku sebesar p 45.000,00 ! @ p 450.000,00 E 45% B p 300.000,00"  eraca konsolidasi yang disusun sesaat setelah terjadinya pemilikan saham-saham $) $* pada dasarnya akan menunjukan keadaan keuangan sama dengan pada contoh nome nomerr 4. $erb $erbed edaa aan n yang yang ada ada terle terleta tak k hany hanyaa pada pada peri perinc ncia ian n dari dari hakhak-ha hak k para para  pemegang saham minoritas saja. Dilihat dari segi penyusunan sendiri perbedaan itu 20

ter

dapat dapat pada cara mengelemi mengeleminas nasii saldo saldo rekening rekening inesta inestasi si saham saham sebesar sebesar p

450.000,00 tersebut. Dalam hal ini jurnal eliminasi yang diperlukan seperti nampak di dalam daftar laur  sbb9 Modal saham, $) $*  !4  !45% B p .000.000,00" -

-

p 450.000,00

Selisih leih harga perolehan di atas  ilai buku saham-saham, $) $* $* p 45.000,00 Defis efisit it,, $) $) $* !45 !45% B p 00.0 00.000 00,0 ,00 0" p 45.0 45.00 00,00 0,00 >nestasi saham-saham $) $* p 450.000,00 -

Seda Sedang ngka kan n daft daftar ar laju lajurr untu untuk k peny penyus usun unan an nera neraca ca kons konsol olid idasi asi bese beserta rta nera neraca ca konsolidasi pada tanggal  januari 34< masing-masing akan nampak sebagai berikut9

Dari daftar lajur itu kemudian dapat disusun neraca konsolidasinya sbb9

21

ontoh ontoh 3 9 penyusunan penyusunan neraca konsolidasi konsolidasi,, apabila apabila saham-saham saham-saham perusahaan anak  dibeli dengan harga diba(ah nilai bukunya !perusahaan anak dalam keadaan surplus". ika pada contoh nomor 4, pemilikan saham-saham $) $* sebanyak 45 lembar yang dilakukan pada tanggal  januari 34< tersebut dengan harga ? p .000,00 per  lembar saham, maka oleh $) $> transaksi ini akan dicatat sbb9 >nestasi saham-saham, $) $* p terhadap saldo rekening inestasi saham-saham $) $* dalam rangka penyusunan neraca konsolidasi per  januari 34< adalah sbb9 Modal saham, $) $* >nestasi saham-saham $) $*

p .000.000,00 p