AKL 1 - ASET TETAP KEL. 2.docx

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN I LABA ATAS TRANSAKSI ANTARPERUSAHAAN ANTARPERUSAHA AN - ASET TETAP

Disusun oleh : Budiarti Rahmina

C1C110036

Eka Cintari Suyanto

C1C112076

Rezha Alvin Fadhilah

C1C111202

Faisal Ridhani

C1C112054

Wahyu Jannata

C1C111212

Mahfudzah Hidayati RahmiC1C112215

Agus Ridwan Hadi

C1C112057

M. Firdaus Abdi

C1C112060

Ahmad Mushaddik

C1C112068

Rizka Baihaqi

C1C112058

Billy Ribuan

C1C112062

Ulwan Naufal

C1C112072

Dewi Novita Sari

C1C112056

Veranita Soegiarto

C1C112070

JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS LAMBUNG MANGKURAT BANJARMASIN 2014

KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena berkat rahmat-Nya  jualah kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “LABA ATAS TRANSAKSI ANTARPERUSAHAAN  –  ASET   ASET TETAP”. Makalah ini diajukan guna memenuhi tugas mata

kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I. Kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu sehingga makalah ini dapat diselesaikan tepat pada waktunya. Kami menyadari bahwa makalah ini masih memiliki kekurangan, oleh karena itu kami mengharapkan kritik dan saran yang membangun untuk memperbaiki kekurangan makalah ini. Semoga makalah ini dapat memberikan informasi bagi yang memerlukannya dan  bermanfaat untuk pengembangan wawasan dan peningkatan ilmu pengetahuan bagi b agi kita semua.

Banjarmasin, 17

November 2014

Penyusun

ii

KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena berkat rahmat-Nya  jualah kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “LABA ATAS TRANSAKSI ANTARPERUSAHAAN  –  ASET   ASET TETAP”. Makalah ini diajukan guna memenuhi tugas mata

kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I. Kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu sehingga makalah ini dapat diselesaikan tepat pada waktunya. Kami menyadari bahwa makalah ini masih memiliki kekurangan, oleh karena itu kami mengharapkan kritik dan saran yang membangun untuk memperbaiki kekurangan makalah ini. Semoga makalah ini dapat memberikan informasi bagi yang memerlukannya dan  bermanfaat untuk pengembangan wawasan dan peningkatan ilmu pengetahuan bagi b agi kita semua.

Banjarmasin, 17

November 2014

Penyusun

ii

DAFTAR ISI

Kata Pengantar……………………………… Pengantar………………………………………………………… ……………………………………………… ……………………

ii

Daftar Isi…………………………………………………………………………………….  

iii

Bab I Pendahuluan………………………………… Pen dahuluan……………………………………………………………… ……………………………………….. …………..

1

Latar Belakang………………………………… Belakang…………………………………………………………… ……………………………………… ……………..

1

Rumusan Masalah………………………… Masalah…………………………………………………… …………………………………………… ………………….

1

Tujuan……………………………………………………… Tujuan………………………… ………………………………………………………… ……………………………

1

Metode dan Teknik Penulisan……………………… Penu lisan………………………………………………… ………………………………… ………..

2

Bab II Pembahasan……………………………… P embahasan………………………………………………………… …………………………………………. ……………….

3

Laba Antarperusahaan atas Aset Tetap yang Tidak Dapat Disusutkan…………………

3

Laba Antarperusahaan atas Aset Tetap yang Dapat Disusutkan……………………… ..

9

Menjual Aset Tetap Selain pada Nilai Wajarnya………………………………………..

21

Contoh Konsolidasi - Penjualan Upstream dan Downstream Aktiva Tetap……………

23

Bab III Kesimpulan…………………………………………………………………………

27

Daftar Pustaka………………………………………………………………………………

28

iii

BAB I PENDAHULUAN LATAR BELAKANG

Dalam aktivitasnya, entitas induk dan entitas anak sering kali melakukan transaksi jual  beli atas aset tetap. Penjualan yang dilakukan dapat berupa downstream maupun upstream . Istilah downstream   digunakan untuk penjualan yang dilakukan entitas induk kepada entitas anak, sedangkan upstream   adalah penjualan yang dilakukan entitas anak kepada entitas induk. Laporan konsolidasi, yang memandang transaksi jual beli sebagai transfer atau pindah tangan aset, mengharuskan laba dan rugi dari transaksi antarperusahaan harus dieliminasi sampai direalisasi melalui penjualan kepada pihak-pihak di luar entitas konsolidasi. Seperti dinyatakan dalam  Accounting Research Bulletin (ARB) No. 51 , laporan konsolidasi tidak  boleh memasukkan keuntungan atau kerugian atas transaksi di antara perusahaan dalam satu kelompok. Selain itu, transaksi antarperusahaan dapat menghasilkan saldo akun resiprokal  pada pembukuan perusahaan afiliasi tersebut sehingga harus dieliminasi dari laporan keuangan konsolidasi. Aset tetap pada dasarnya dibeli untuk digunakan dalam operasi normal atau dijual kembali. Menurut masa pemakaiannya, aset tetap dibagi dua, yakni aset tetap yang memiliki masa pakai tidak terbatas (tidak memiliki umur ekonomis) dan aset tetap yang memiliki masa  pakai terbatas (aset yang memiliki umur ekonomi).

RUMUSAN MASALAH

1. Bagaimana dampak laba atas transfer aset tetap antarperusahaan dalam membuat kertas kerja kosolidasi? 2. Bagaimana perlakuan terhadap laba atas transfer aset yang belum direalisasi baik oleh  perusahaan induk atau perusahaan anak? 3. Bagaimana pengakuan realisasi laba atas transfer aset yang sebelumnya ditangguhkan  baik oleh perusahaan induk atau perusahaan anak? 4. Bagaimana menyesuaikan perhitungan jumlah hak minoritas terhadap laba atas transfer aset antarperusahaan?

1

TUJUAN

1. Menilai dampak laba atas transfer aset tetap antarperusahaan dalam membuat kertas kerja konsolidasi. 2. Menangguhkan laba atas transfer aset yang belum direalisasi baik oleh perusahaan induk atau perusahaan anak. 3. Mengakui realisasi laba atas transfer aset yang sebelumnya ditangguhkan baik oleh  perusahaan induk atau perusahaan anak. 4. Menyesuaikan perhitungan terhadap laba atas transfer aset antarperusahaan.

METODE DAN TEKNIK PENULISAN

Metode dan teknik penulisan yang digunakan dalam penulisan makalah ini adalah metode studi pustaka. Studi pustaka dilakukan untuk mendapatkan data dan informasi yang bersifat teoritis, kemudian data tersebut akan dijadikan dasar atau pedoman untuk melihat adanya ketidaksesuaian antara teori dengan kenyataan sebagai penyebab dari permasalahan yang dibahas dalam makalah ini. Sumber  –   sumber yang dijadikan sebagai rujukan untuk studi  pustaka diperoleh dari berbagai sumber bacaan. Baik itu buku maupun situs –   situs yang ada di internet.

2

BAB II PEMBAHASAN

LABA

ANTARPERUSAHAAN

ATAS

ASET

TETAP

YANG

TIDAK

DAPAT

DISUSUTKAN

Transfer aset tetap yang tidak dapat disusutkan di antara perusahaan afiliasi pada harga selain nilai buku akan menghasilkan laba atau rugi yang belum direalisasi bagi entitas yang dikonsolidasikan. Keuntungan atau kerugian antarperusahaan akan disajikan dalam laporan laba rugi perusahaan afiliasi penjual pada tahun berjalan. Akan tetapi, keuntungan atau kerugian semacam itu belum direalisasi dan harus dieliminasi dari laba investasi dalam konsolidasi satu  baris oleh perusahaan induk. Pengaruhnya juga harus dieliminasi dalam membuat laporan keuangan konsolidasi. Penjualan Downstream Tanah

Stan Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 90% oleh Park Corporation, yang diperoleh seharga $270.000 pada tanggal 1 Januari 2006. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar kepemilikan yang diperoleh. Laba bersih Stan untuk tahun 2006 adalah $70.000, dan laba Park, di luar laba dari Stan adalah $90.000. Laba Park termasuk keuntungan $10.000 yang belum direalisasi atas tanah, yang berharga pokok $40.000 dan telah dijual kepada Stan seharga $50.000. Berikut adalah jurnal yang dibuat oleh Park Corporation per 31 Desember 2006: a. Investasi pada Stan

63.000

Laba dari Stan

63.000

Untuk mencatat 90% dari $70.000 laba yang dilaporkan oleh Stan

 b. Laba dari Stan Investasi pada Stan

10.000 10.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan tanah kepada Stan

3

Point a dan b digabungkan dalam laporan konsolidasi sehingga nilai investasi menjadi $53.000 c. Keuntungan atas penjualan tanah

10.000

Tanah

10.000

Untuk mengeliminasi keuntungan atas penjualan tanah antarperusahaan dan mengurangi tanah ke dasar biayanya

d. Beban hak minoritas

7.000

Hak minoritas

7.000

 Mencatat hak minoritas atas laba periode berjalan $70.000 x 10%

e. Modal saham Stan

200.000

Laba ditahan Stan

100.000

Investasi pada Stan Hak minoritas

270.000 30.000

Untuk mengeliminasi jumlah resiprokal ekuitas dan investasi dan serta menetapkan hak minoritas awal

4

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PARK CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)

Park

90% Stan

Penyesuaian dan eliminasi Debet

Kredit

Laporan Konsolidasi

LAPORAN LABA RUGI Penjualan

$ 380

$ 220

$ 600

Laba dari Stan

53

b. 53

Keuntungan penjualan tanah Beban (termasuk harga pokok penjualan)

10

d. 10

Beban hak minoritas Laba bersih

(300)

(150)

(450) c. 7

$ 143

(7) $ 143

$ 70

LABA DITAHAN Laba ditahan - Park Laba ditahan - Stan Ditambah: Laba bersih Laba ditahan - 31 Desember

$ 207

$ 207 $ 100

e. 100

143 $ 350

70 $ 170

143 $ 350

$ 477

$ 350

$ 827

NERACA Aset Lainnya Tanah Investasi pada Stan

50

d. 10

323

40

b. 53 e. 270

Kewajiban Modal saham Laba ditahan

$ 800

$ 400

$ 867

$ 50

$ 30

$ 80

400 350 $ 800

200 170 $ 400

Hak minoritas, 1 Januari

e. 200

400 350 c. 7 e. 30

37 $ 867

Penjualan Pada Tahun Berikutnya kepada Entitas Luar

Asumsikan bahwa Stan menggunakan tanah selam tiga tahun dan menjualnya seharga $65.000  pada tahun 2010. Pada tahun penjualan, Stan melaporkan keuntungan sebersar $15.000 (hasil  penjualan sebesar $65.000 dikurangi harga pokok bagi sebesr $50.000), tetapi keuntungan bagi entitas konsolidasi adalah $25.000 (hasil penjualan $65.000 dikurangi harga pokok bagi Park sebesar $40.000). 5

Park mengakui keuntungannya atas tanah tahun 2010 menurut metode ekuitas dengan menyesuaikan laba investasinya pada tahun tersebut. Ayat jurnal pada pembukuan Park adalah Investasi pada Stan

10.000

Laba dari Stan

10.000

Untuk mengakui laba atas penjualan tanah Stan yang sebelumnya ditangguhkan

Ayat jurnal pada pembukuan terpisah Park ini menetapkan kembali persamaan antara akun investasi dan 90% ekuitas Stan pada tanggal yang sama. Ayat jurnal kerja berikut akan menyesuaikan keuntungan sebesar $15.000 bagi Stan dengan keuntungan konsolidasi atas tanah sebesar $25.000. Investasi pada Stan

10.000

Keuntungan atas Tanah

10.000

Untuk menyesuaikan keuntungan atas penjualan tanah dengan keuntungan $25.000 bagi entitas

Penjualan Upstream Tanah

Park Corporation membeli tanah dari Stan Corporation, kepemilikan saham Park 90% terhadap Stan. Laba bersih Stan $70.000 dan pendapatan Park diluar pendapatan dari Stan $90.000. Dalam  pendapatan Stan terdapat laba yang belum terealisasi atas penjualan tanah antar perusahaan $10.000, harga perolehannya $40.000 dan dijual $50.000. Dalam akuntansi investasi Park dalam Stan pada akhir tahun 2006, Park membuat ayat jurnal  berikut: Investasi pada Stan

63.000

Laba dari Stan

63.000

Untuk mencatat 90% laba bersih yang dilaporkan oleh Stan

Laba dari Stan Investasi pada Stan

9.000 9.000

Untuk mengeliminasi 90% dari laba yang belum direalisasi sebesar $10.000 atas tanah yang dibeli dari Stan

Ayat jurnal tersebut mencatat   laba investasi Park selama tahun 2006 sebesar $54.000 ($63.000 $9.000). Laba investasi sebesar $54.000 terdiri dari 90% laba Stan yang telah direalisasi selama tahun 2006 sebesar $60.000 (laba yang dilaporkan sebesar $70.000 dengan keuntungan atas tanah yang belum direalisasi sebesar $10.000). Laba bersih Park untuk tahun 2006 adalah 6

$144.000 (laba yang diperoleh dari luar Stan sebesar $90.000 ditambah dengan laba investasi  pada Stan sebesar $54.000). Jurnal eliminasi a. Investasi pada Stan

54.000

Pendapatan dari Stan

54.000

Untuk mencatat pendapatan investasi Park sebesar $54.000 ($63.000 - $9.000)

 b. Keuntungan penjualan tanah

10.000

Tanah

10.000

Untuk mencatat laba yang belum terealisasi dari hasil penjualan tanah antara induk dan anak perusahaan.

Kepemilikan saham Park pada Stan sebesar 90%, maka laba bagi Park sebesar $9.000 (90% x $10.000) dan ini akan menambah jumlah investasi Park, sedangkan sisanya sebesar $1.000 (10% x 10.000) merupakan hak minoritas Stan. Maka jurnal untuk mengurangi akun tanah menjadi harga perolehannya dan menyesuaikan akun investasi dan hak minoritas awal untuk menetapkan resiprositas dengan akun ekuitas Stan pada awal periode adalah Investasi pada Stan

9.000

Hak minoritas

1.000

Tanah c. Beban hak minoritas

10.000 6.000

Hak minoritas

6.000

untuk mencatat hak minoritas atas laba periode berjalan ($70.000 - $10.000) x 10%

d. Modal saham Stan

200.000

Laba ditahan Stan

100.000

Investasi pada Stan Hak minoritas

270.000 30.000

Untuk mencatat investasi dan modal saham

7

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PARK CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN) Penyesuaian dan 90% eliminasi Park Stan Debet Kredit

Laporan Konsolidasi

LAPORAN LABA RUGI Penjualan Laba dari Stan Keuntungan penjualan tanah Beban (termasuk harga pokok penjualan) Beban hak minoritas Laba bersih

390

210

54

a. 54 10

-300

600 b. 10

-150

-450 c. 6

144

-6 144

70

LABA DITAHAN Laba ditahan - Park Laba ditahan - Stan Ditambah: Laba bersih Laba ditahan - 31 Desember

207

207 100

d. 100

144 351

70 170

144 351

427

400

827

NERACA Aset Lainnya Tanah Investasi pada Stan

50

b. 10

324

a. 54

40

d.270 801

400

867

50

30

80

Modal saham

400

200

Laba ditahan

351 801

170 400

Kewajiban

Hak minoritas, 1 Januari

d. 200

400 351 c. 6 d. 30

36 867

Penjualan pada Tahun Berikutnya kepada Entitas Luar

Asumsikan bahwa Park menggunakan tanah tersebut selama tiga tahun dan menjualnya pada 2010 seharga $65.000. Pada tahun penjualan, Park akan melaporkan keuntungan sebesar $15.000 (hasil penjualan sebesar $65.000 dikurangi harga pokok sebesar $50.000, tetapi keuntungan bagi entitas konsolidasi adalah $25.000 yang dialokasikan sebesar $24.000 {$15.000 + ($10.000 x 90%)} kepada pemegang saham mayoritas dan $1.000 kepada pemegang saham minoritas. 8

Park menyesuaikan laba investasinya dari Stan pada tahun 2010 dengan ayat jurnal berikut Investasi pada Stan

9.000

Laba dari Stan

9.000

Untuk mengakui laba atas penjualan tanah antarperusahaan yang sebelumnya ditangguhkan

Keuntungan atas penjualan tanah sebesar $15.000 ditambah kenaikan laba investasi pada  pembukuan Park sebesar $9.000 sama dengan pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi tahun 2010 sebesar $24.000. Dalam kertas kerja konsolidasi, penyesuaian keuntungan Park sebesar $15.000 dengan keuntungan konsolidasi $25.000 memerlukan ayat jurnal berikut: Investasi pada Stan

9.000

Hak minoritas

1.000

Keuntungan atas tanah

10.000

Untuk menyesuaikan keuntungan atas penjualan tanah dengan keuntungan bagi entitas konsolidasi sebesar $25.000

LABA ANTARPERUSAHAAN ATAS ASET TETAP YANG DAPAT DISUSUTKAN

Penjualan aset tetap antarperusahaan yang terkena penyusutan, deplesi, atau amortisasi yang menghasilkan kekuntungan atau kerugian yang belum direalisasi disajikan dalam akun oerusahaan afiliasi penjual. Perusahaan harus mengeliminasi pengaruh keuntungan dan kerugian tersebut dari laporan keuntungan perusahaan induk dan konsolidasi sampai entitas konsolidasi merealisasikannya melalui penjualan kepada entitas lain atau melalui penggunaan dalam entitas konsolidasi.   Penyesuaian untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi terhadap laporan keungan induk perusahaan dan konsilidasi lebih kompleks dibandingkan dalam kasus aktiva yang tidak dapat disusutkan. Penjualan Downstream Aset Tetap yang Dapat Disusutkan

Pengaruh awal keuntngan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan downstream aset yang dapat disusutkan sama dengan aset yang tidak dapat disusutkan. Keuntungan atau kerugian terdapat dalam akun perusahaan induk pada tahun penjualan dan harus dieliminasi oleh  perusahaan induk untuk menentukan laba investasunya menurut metode ekuitas. Demikian juga, keuntungan atau kerugian tersebut dieliminasi dari laporan konsolidasi dengan menghapus setiap keuntungan atau kerugian dan mengurangi aktiva tetap ke biayanya yang dapat disusutkan bagi entitas konsolidasi.

9

Penjualan Downstream Pada Akhir Tahun Perry Corporation menjual mesin kepada Soper Corporation, yaitu perusahaan anak yang dimiliki 80%, pada tanggal 31 Desember 2006. Mesin tersebut mempunyai biaya tang belum disusutkan sebesar $50.000 pada tanggal ini (harga pokok sebesar $90.000 dan akumulasi penyusutan sebesar $40.000), dan dijual kepada Soper dengan harga $80.000. ayat jurnal untuk mencatat penjualan dan pembelian pada pembukuan Perry dan Soper adala sebagai berikut:

Pembukuan Perry Kas Akumulasi penyusutan Mesin Keuntungan atas penjual mesin Pembukuan Soper Mesin Kas

80.000 40.000 90.000 30.000

80.000 80.000

Ada keuntungan yang belum direalisasi pada pembukuan Perry per 31 Desember 2006, sehingga Perry menyesuaikan laba investasinya dala tahun 2006 menurut metode ekuitas untuk seluruh keuntungan yang belum direalisasi: Laba dari Soper 30.000 Investasi dalam Soper 30.000 Keuntungan atas mesin tidak boleh disajikan dalam laporan laba rugi konsolidaso tahun 2006, dan Perry harus mencantumkan mesina dalam neraca konsolidaso sebesar $50.000, yaitu  biaya yang dapat disusutkan oleh entitas konsolidasi. Pengaruh ini dicapai dengan penyesuaian kertas kerja konsolidasi sebagai berikut: Keuntungan atas penjualan mesin Mesin

30.000 30.000

Penjualan Downstrean Pada Awal Tahun Jika penjualan dari Perry kepada Soper terjadi pada tanggal 1 Januari 2006, mesin akan disusutkan oleh Soper selama tahun 2006, dan setiap  penyusutan atas keuntungan selama tahun 2006. Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2006, yaitu tanggal penjualan antarperusahaan, mesin itu mempunyai sisa umur manfaat 5 tahun dan  perkiraan tidak mempunyai nilai residu pada tanggal 31 Desember 2010. Metode penyusutan yang digunakan adalah garis lurus. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan dan pembelian sama seperti untuk penjualan tanggal 31 Desember. Namun, Soper juga mencatat beban penyusutan sebesar $16.000 untuk tahun 2006 ($80.000 ÷ 5 tahun). Dari penyusutan sebesar $16.000 ini, $10.000 didasarkan pada biaya bagi entitas konsolidasi ($50.000 ÷ 5 tahun) dan $6.000 10

didasarkan pada keuntungan yang belum direalisasi sebesar ($30.000 ÷ 5 tahun). $6.000 itu dianggap sebagai pengakuan bagian per bagian atau seperlima dari keuntungan yang belum direalisasi atas transaksi antarperusahaan, sebesar $30.000. secara konseptual hal itu ekuivalen dengan penjualan seperlima jasa yang tersisa pada mesin tersebut kepada entitas lain. Dengan mengeliminasi pengaruh penjualan antarperusahaan dari akun investasi Perry dalam Soper untuk tahun 2006. Perry corporation membuat ayat jurnal berikut ini: Laba dari soper Investasi dalam Soper Investasi dalam Soper Laba dari Soper

PENGARUH

30.000 30.000 60.000 60.000

PENJUALAN

DOWNSTREAM

TERHADAP

KERTAS

KERJA

KONSOLIDASI

Pengaruh penjualan mesin antar perusahaan tanggal 1 Januari terhadap laporan keuangan konsolidasi diilustrasikan dalam sebagian kertas kerja konsolidasi sebagai berikut (dalam ribuan): Perry

80%

Penyesuaian dan

Laporan

Soper

Eliminasi

Konsolidasi

Debet

 Laporan Laba Rugi

Kedrit

Keuntungan atas penjualan mesin

$30

Behan Penyusutan

a 30 $16

b 6

$10

$80

a 30

$50

 Neraca

Mesin Akumulasi penyusutan

16

b 6

10

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi yang pertama mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi atas mesin sebesar $30.000 dan mengurangi nilai mesin ke dasar biayanya bagi entitas konsolidasi pada saat penjualan antar perusahaan.Ayat jurnal kedua mengurangi beban  penyusutan dan akumulasi penyusutan untuk menyesuaikan pos-pos tersebut ke dasar biaya yang

11

disusutkan bagi entitas konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2006.Perhitungan hak minoritas tidak dipengaruhi oleh penyesuaian kertas kerja karena penjualan bersifat downstream. Pada setiap tahun mulai tahun 2007 hingga 2010, Perry Corporation menyesuaikan laba investasinya untuk pengakuan bagian per bagian keuntungan yang belum diakui atas mesin dengan ayat jurnal berikut ini : 2007,2008,2009,dan 2010 Investasi dalam Soper

6.000

Laba dari Soper

6.000

Karenanya, pada tanggal 31 Desember 2010, yaitu akhir umum manfaat mesin, Perry akan mengakui keuntungan sebesar $30.000 sebagai laba investasi.Saldo Akun Investasi Perry akan merefleksikan eliminasi dan pengakuan bagian per bagian atas keuntungan yang belum direalisasi sebagai berikut : Eliminasi

Pengakuan Bagian per

Pengaruh terhadap

Keuntungan atas

Bagian Keuntungan

Saldo Investasi per 31

Mesin

melalui Penyusutan

Desember

$ - 30.000

$ + 6.000

$ -24.000

2007

+ 6.000

-18.000

2008

+ 6.000

-12.000

2009

+ 6.000

-6.000

2010

+ 6.000

Tahun

2006

0

Dalam kertas kerja konsolidasi, perlu ditetapkan resiprositas antara akun investasi dan ekuitas perusahaan anak pada awal periode sebelum mengeliminasi saldo resiprokal.Jadi,  pengaruh keuntungan yang belum direalisasi terhadap akun investasi per 31 Desember 2006 dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi 2007 dengan a yat jurnal kertas kerja berikut ini : Investasi dalam Soper

24.000

Akumulasi penyusutan

6.000

Mesin

30.000 12

Ayat jurnal untuk tahun 2007 ini dimasukan dalam kertas kerja konsolidasi Parsial Perry dan Soper, yang ditunjukan pada Peraga tersebut menunjukan eliminasi konsolidasi untuk setiap tahun berikutnya (setelah tahun 2006) dimana keuntungan yang belum direalisasi atas mesin akan memerlukan penyesuaian kertas kerja.

Perry 2007 Laporan Laba Rugi Beban Penyusutan  Neraca-31 Desember Mesin Akumulasi Penyusutan

Investasi dalam Soper 2008 Laporan Laba Rugi Beban Penyusutan  Neraca-31 Desember Mesin Akumulasi Penyusutan Investasi dalam Soper 2009 Laporan Laba Rugi Beban Peyusutan  Neraca-31 Desember Mesin Akumulasi Penyusutan Investasi dalam Soper 2010 Laporan Laba Rugi Beban Penyusutan  Neraca-31 Desember Mesin Akumulasi Penyusutan Investasi dalam Soper

80% Soper

$16

b

6

80 32

a

30

XXX*

a 6  b 6 a 24

b

80 48

a 30 a  b a

6

12 6 18

b

80 64

a 30

6

a 18  b 6 a 12

50

$10 50

$10 50 40

$16

b

80 80

a 30 a 24  b 6 a 6

$10

30

$16

XXX*

Laporan Konsolidasi

20

$16

XXX*

XXX*

Penyesuaian dan Eliminasi Debet Kredit

6

$10 50 50

13

Berapapun saldo akun investasi, akan lebih kecil dari nilai buku investasi pada awal tahun sebesar jumlah laba yang belum direalisasi. a. Mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari mesin dan akumulasi pe nyusutan pada awal tahun dan menyesuaikan akun Investasi dalam Soper untuk menetapkan resiprositas dengan akun ekuitas Soper pada awal periode.  b. Mengeliminasi pengaruh laba yang belum direalisasi tahun berjalan dari bebean  penyusutan dan akumulasi penyusutan. 

PENJUALAN UPSTREAM ASET TETAP YANG DAPAT DISUSUTKAN

Penjualan upstream aset tetap yang dapat disusutkan dari perusahaan anak kepada perusahaan induk menghasilkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasikan dalam akun perusahaan anak pada tahun terjadinya penjualan (kecuali aset dijual pada nilai bukunya).Dalam menghitung laba investasinya pada tahun penjualan, perusahaan induk menyesuaikan bagiannya atas laba yang dilaporkan perusahaan anak sebesar 1. Bagiannya dari setiap keuntungan atas penjualan yang belum direalisasi 2. Bagiannya dari setiap pengakuan bagian per bagian atas keuntungan yang belum direalisasi melalui proses penyusutan. Pengaruh penjualan upstream terhadap pembukuan terpisah perusahaan afiliasi

Pengaruh keuntungan atas penjualan upstream diilustrasikan pada contoh berikut ini. Pruitt Corporation membeli sebuah truk dari Scott Corporation, perusahaan anak yang dimiliki 80% oleh Pruitt, pada tanggal 1 Januari 2006.Informasi lainnya adalah sebagai berikut : Laba bersih yang dilaporkan oleh Scott untuk tahun 2006

$ 50.000

Umur manfaat truk per 1 Januari 2006

3 Tahun

Metode penyusutan

Garis Lurus

 Nilai tukar tambah truk per 31 Desember 2008

$ 3.000

Biaya truk bagi Scott

$14.000

Akumulasi penyusutan truk per 31 Desember 2005

$ 5.000

Jika Scott menjual truk tersebut kepada Pruitt seharga $ 12.000 tunai, Scott dan Pruitt membuat ayat jurnal berikut pada pembukuan terpisahnya untuk tahun 2006: 14

PEMBUKUAN SCOTT

1 J anuari 2006 (penjualan truk) Kas Akumulasi penyusutan Truk Keuntungan atas penjualan truk (Untuk mencatat penjualan truk)

12,000 5,000 14,000 3,000

PEMBUKUAN PRUITT

1 Januari 2006 (pembelian truk) Truk

12,000

Kas (Untuk mencatat pembelian truk)

12,000

 31 Desember 2006 (beban penyusutan) Beban penyusutan Akumulasi penyusutan (Untuk mencatat penyusutan satu tahun ) (harga pokok $12.000 –  nilai sisa $3.000) / 3 tahun

3,000 3,000

 31 Desember 2006 (laba investasi) Investasi dalam Scott Laba dari Scott (Untuk mencatat laba investasi tahun 2006, yang dihitung sebagai berikut : Bagian atas laba bersih yang dilaporkan Scott ($50.000 x 80%)

38,400 38,400

40.000

Dikurangi: Keuntungan atas truk yang belum direalisasi ($3.000 x 80%)

-2.400

Ditambah: Pengakuan bagian per bagian atas keuntungan ( keuntungan $3.000 ÷ 3 tahun) x 80%]

Laba Investasi untuk tahun 2006

+800 $38.400

Penangguhan keuntungan atas penjualan truk antarperusahaan akan menurunkan laba investasi Pruitt untuk tahun 2006 sebesar $1.600 (dari $40.000 menjadi $38.400). Jumlah ini 15

adalah 80% dari keuntungan yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2006 (keuntungan penjualan yang belum direalisasi sebesar $3.000- pengakuan bagian per bagian melalui penyusutan sebesar $1.000) x 80%). Pruitt akan mengakui sisanya sebesar $1.600 selama tahun 2007 dan 2008 dengan tingkat $800 per tahun. PENGARUH PENJUALAN UPSTREAM TERHADAP KERTAS KERJA KONSOLIDASI Untuk mengilustrasikan prosedur kertas kerja Pruitt dan Scott, saldo investasi dan ekuitas berikut ini- dan perubahannya- dimasukkan sebagai asumsi tambahan.

31 Desember 2005 Laba-2006 31 Desember 2006 Laba-2007 31 Desember 2007 Laba-2008 31 Desember 2008

Investasi dalam Scott 80% $400.000 +38.400 438.400 +40.800 479.200 +40.800 $520.000

80% Ekuitas Scott $400.000 +40.000 440.000 +40.000 480.000 +40.000 $520.000

100% Ekuitas Scott $500.000 +50.000 550.000 +50.000 600.000 +50.000 $650.000

Akun Investasi Pruitt dalam Scott pada tanggal 31 Desember 2006 adalah $1.600 di bawah nilai buku tercatatnya ($438.400 dibandingkan dengan $440.000), dan pada tanggal 31 Desember 2007 adalah $800 di bawah nilai buku tercatatnya ($479.200 dibandingkan dengan $480.000) Pada tanggal 31 Desember 2008, keuntungan atas truk sebesar $3.000 telah direalisasi melalui  penyusutan. Bagian Pruitt atas keuntungan tersebut ($2.400) telah diakui sebesar $800 per tahun 2006, 2007, dan 2008. Jadi, resiprositas antara akun investasi Pruitt dan nilai buku tercatatnya ditetapkan kembali pada akhir tahun 2008. Sebagian kertas kerja konsolidasi tahun 2006, yaitu tahun terjadinya penjualan, disajikan dibawah ini, diikuti dengan ayat jurnal kertas kerja dalam bentuk jurnal. 2006: TAHUN TERJADINYA PENJUALAN (DALAM RIBUAN)

Pruitt  Laporan Laba Rugi Laba dari Scott Keuntungan atas penjualan truk Beban penyusutan Pendapatan hak minoritas

80% Scott

$38,4 $ 3

Penyesuaian dan Eliminasi Debet Kredit

Laporan Konsolidasi

c 38,4  b 3

3

a d

9,6

1

$ 2 9,6

 Neraca 16

Truk Akumulasi penyusutan Investasi dalam Scott

$ 12 3 438,4

Ekuitas Scott- 1 Januari Hak minoritas

a. Akumulasi penyusutan

 b a

$500

e

3

$9 2

1 c e

38,4 400

d e

9,6 100

500 109,6

1.000

Beban penyusutan

1.000

(Untuk mengeliminasi pengaruh laba yang belum direalisasi tahun berjalan)  b. Keuntungan atas penjualan truk

3.000

Truk

3.000

(Untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi dan mengurangi truk ke dasar  biaya) c. Laba dari Scott

38.400

Investasi dalam Scott

38.400

(Untuk mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi dengan saldo awal  periodenya) d. Beban hak minoritas

9.600

Hak minoritas

9.600

(Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak) e. Ekuitas Scott 1 Januari 2006

500.000

Investasi dalam Scott

400.000

Hak minoritas 1 Januari 2006

100.000

(Untuk mengeliminasi akun resiprokal investasi dan ekuitas dan untuk menetapkan hak minoritas awal) Perhatikan bahwa pendapatan hak minoritas untuk tahun 2006 sebesar $9.600 dihitung 20% dari laba Scott yang direalisasi sebesar $48.000 (($50.000 –  3.000 + $1.000) x 20% ). Sebagian kertas kerja konsolidasi dan ayat jurnal kertas kerja dalam bentuk jurnal untuk tahun 2007, yaitu tahun pertama berikutnya setelah penjualan adalah upstream, adalah sebagai  berikut:

17

2007 : TAHUN PERTAMA BERIKUTNYA (DALAM RIBUAN)

Penyesuaian dan Eliminasi Pruitt

80% Scott Debet

Kredit

Laporan Konsolidasi

 Laporan Laba Rugi

Laba Dari Scott

$ 40,8

Beban penyusutan

c 40,8

3

a

Beban hak minoritas

1

$ 2

d 10,2

10,2

 Neraca

Truk

$ 12

Akumulasi Penyusutan

Investasi Dalam Scott

b

6

479,2

Ekuitas Scott – 1 Januari Hak Minoritas

a. Akumulasi penyusutan

a

1

 b

1

b

$

550

1,6

3

$ 9

4 c

40,8

e

440

d

10,2

e

110

e 550 b

0,4

$ 119,8

1.000

Beban penyusutan

1.000

(Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 2006 yang belum direalisasi dari akun  penyusutan saat ini)  b. Akumulasi penyusutan Investasi dalam Scott Hak minoritas 1 Januari 2007 Truk

1.000 1.600 400 3.000

(Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 2006 yang belum direalisasi dari akun akumulasi penyusutan dan truk, serta untuk membebankan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $2.000 per 1 Januari ke akun investasi (80%) dan hak minoritas (20%) c. Laba dari Scott

40.800 18

Investasi dalam Scott

40.800

(Untuk mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi dengan saldo awal  periodenya) d. Beban hak minoritas

10.200

Hak minoritas

10.200

(Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak) e. Ekuitas Scott 1 Januari 2007

550.000

Investasi dalam Scott

440.000

Hak minoritas 1 Januari 2006

110.000

(Untuk mengeliminasi akun resiprokal investasi dan ekuitas dan untuk menetapkan hak minoritas awal) Pendapatan hak minoritas untuk tahun 2007 sebesar $10.200 terdiri atas 20% dari laba yang dilaporkan oleh Scott sebesar $50.000 ditambah 20% dari keuntungan yang telah direalisasi melalui penyusutan pada tahun 2007 sebesar $1.000 . Pada tahun 2008, perhitungan hak minoritas sama dengan perhitungan tahun 2007. Untuk menjelaskan lebih jauh, pendapatan hak minoritas pada tahun 2006 (tahun terjadinya  penjualan) dikurangi sebesar $400, yaitu bagian hak minoritas atas keuntungan yang belum direalisasi melalui penyusutan sebesar $2.000 pada tahun 2006. Ekuitas awal Scott tidak dipengaruhi penjualan antarperusahaan tahun 2006, sehingga hak minoritas awal tidak dipengaruhi dan tidak memerlukan penyesuaian. Beban penyusutan sebesar $3.000 untuk tahun 2006, 2007, dan 2008 dikurangi menjadi $2.000 dengan penyesuaian kertas kerja sebesar $1.000 . Beban penyusutan sebesar $2.000 yang tersaji dalam laporan laba rugi konsolidasi hanya sepertiga dari nilai buku dikurangi nilai residu truk pada saat penjualan antarperusahaan (($9.000 - $3.000) / 3 tahun).

Pengaruh Penjualan Upstream Terhadap Tahun Berikutnya. Pada tahun 2007, tahun

 pertama berikutnya setelah penjualan antarperusahaan, baik akun investasi awal maupun hak mnoritas awal dipengaruhi oleh keuntungan yan belum direalisasi. Ayat jurnal kertas kerja b mengalokasikan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $2.000 ke akun investasi dalam Scott sebesar 80% dan hak ke minoritas awal sebesar 20%. Debet pada akun investasi dalam Scott menyesuaikan perbedaan sebesar $1.600 antara akun investasi dan 80% ekuitas Scott pada 19

tanggal 31 Desember awal tahun 2007 menjadi $109.600, sama dengan hak minoritas akhir tahun 2006. Dalam sebagian kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2006, dua tahun setelah penjualan upstream, jumlah yang dialokasikan adalah $800 ke akun investasi dan $200 ke hak minoritas, karena hanya $1.000 dari keuntungan awal yang belum direalisasi sebesar $3.000 yang belum direalisasi pada tanggal 1 Januari 2008. Tidak diperlukan penyesuaian lebih lanjut pada tahun 2009 karena seluruh keuntungan yang belum direalisasi telah direalisasi melalui penyusutan. Perhatikan bahwa akun truk dikurangi jumlah akumulasi penyusutan pada tanggal 31 Desember 2008 sama dengan nilai residu truk pada tanggal tersebut sebesar $3.000 (truk sebesar $9.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $6.000). 2008 : DUA TAHUN BERIKUTNYA (DALAM RIBUAN)

Penyesuaian dan Eliminasi Pruitt

80% Scott

Debet

Kredit

Laporan

Konsolidasi  Laporan Laba Rugi

Laba Dari Scott Beban penyusutan

$ 40,8

c 40,8

3

a

Beban hak minoritas

$ 2

d 10,2

 Neraca Truk Akumulasi penyusutan

$ 12 9

Investasi dalam Scott

520

Ekuitas Scott – 1 Januari Hak Minoritas

1

10,2

b

$ 600

a  b b

1 2 0,8

e b

600 0,2

a. Akumulasi Penyusutan Beban penyusutan Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 2006 yang

3

c e

40,8 480

d e

10,2 120

$9 6

130

1.000 1.000

20

 belum direalisasi dari akun penyusutan saat ini. b. Akumulasi penyusutan Investasi dalam Scott Hak minoritas, 1 Januari 2007 Truk Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 2006 yang  belum direalisasi dari akun akumulasi penyusutan dan truk serta membebankan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $1.000 pada 1 Januari ke akun Investasi (80%) dan ke hak minoritas (20%).

2.000 800 200

c. Laba dari Scott Investasi dalam Scott Untuk mengeliminasi laba investasi dan untuk menyesuaikan akun investasi dengan saldo awal periodenya.

40.800

d. Beban hak minoritas Hak minoritas Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

10.200

e. Ekuitas Scott, 1 Januari 2007 Investasi dalam Scott Hak Minorotas, 1 Januari 2007 Untuk mengeliminasi akun resiprokal pendapatan dan ekuitas serta untuk menentukan hak minoritas awal.

3.000

40.800

10.200

600.000 480.000 120.000

Menjual Aset Selain pada Nilai Wajarnya

Penjualan aset tetap antarperusahaan yang menderita kerugian memerlukan evaluasi khusus untuk meyakinkan bahwa kerugian tersebut tidak perlu diakui oleh perusahaan afiliasi  penjual pada pembukuan terpisahnya sebelum penjualan antarperusahaan (atau dalam situasi tidak ada penjualan antarperusahaan). Sebagai contoh, jika perusahaan induk menjual sebuah mesin dengan nilai buku $30.000 kepada perusahaan anak, yang dimiliki 90% seharga $20.000  pada tanggal 1 Januari 2006, akan muncul pertanyaan mengenai nilai wajar aset itu pada saat  penjualan. Jika nilai wajar memang sebesar $20.000, perusahaan induk harus mencatat aset itu  pada nilai wajarnya sebesar $20.000 sebelum penjualan dan mengakui kerugian aktual pada  pembukuan terpisah perusahaan. Jika nilai wajar adalah $30.000, tindakan perusahaan induk  patut dicurigai karena pemegang saham mayoritas dirugikan dan pemegang saham minoritas diuntungkan oleh pertukaran tersebut. Para pejabat dan direktur perusahaan induk mungkin tidak mampu mengurus pekerjaan dengan baik.

21

Kecurigaan serupa juga timbul jika perusahaan anak menjual aset pada perusahaan induk dengan harga yang lebih rendah dari nilai wajarnya, karena transaksi tersebut harus disetujui oleh  pejabat perusahaan induk yang juga bertindak sebagai direktur perusahaan anak tersebut. Konsolidasi dengan Kerugian atas Penjualan Antarperusahaan

Pada dasarnya, prosedur konsolidasi untuk mengakui kerugian antarperusahaan sama dengan  prosedur untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi. Asumsikan bahwa mesin pada contoh sebelumnya mempunyai sisa umur manfaat selama 5 tahun ketika dijual kepada  perusahaan anak yang memiliki 90% seharga $20.000. Perusahaan induk tersebut menderita kerugian yang belum direalisasi sebesar $10.000 yang diakui atas dasar bagian per bagian selama 5 tahun. Jika laba bersih perusahaan anak pada tahun 2006 adalah $200.000 dan tidak ada transaksi antarperusahaan lainnya, perusahaan induk mencatat laba dari perusahaan anak sebagai  berikut : Investasi dalam perusahaan anak Laba dari perusahaan anak

188.000 188.000

Untuk mencatat laba tahun 2006 yang ditentukan sebagai berikut : Ekuitas dalam laba perusahaan anak ($200.000 x 90%) Ditambah : Kerugian yang belum direalisasi atas mesin Dikurangi : Pengakuan bagian per bagian atas kerugian ($10.000 / 5 tahun)

180.000 10.000 (2.000) $188.000

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi yang terkait dengan rugi antarperusahaan tahun 2006 adalah sebagai berikut : Mesin Kerugian atas penjualan mesin Untuk mengeliminasi kerugian antarperusahaan yang  belum direalisasi atas penjualan downstream. Beban penyusutan Akumulasi Penyusutan Untuk meningkatkan beban penyusutan guna merefleksikan penyusutan atas dasar biaya

10.000 10.000

2.000 2.000

Pada tahun 2007 hingga 2011, laba perusahaan induk dari perusahaan anak akan dikurangi sebesar $2.000 setiap tahunnya berdasarkan metode ekuitas. Laba bersih konsolidasi  juga dikurangi sebesar $2.000 untuk tiap-tiap tahunnya melalui ayat jurnal kertas kerja guna mengeliminasi pengaruh kerugian antarperusahaan tersebut. Eliminasi ini mengurangi laba 22

konsolidasi dengan meningkatkan beban penyusutan ke dasar biaya untuk tujuan laporan konsolidasi. Ayat jurnal kertas kerja tahun 2007 adalah sebagai berikut : Mesin 10.000 Beban penyusutan 2.000 Akumulasi penyusutan 4.000 Investasi pada perusahaan anak 8.000 Untuk mengeliminasi pengaruh kerugian penjualan antarperusahaan Penjualan upstream aset tetap dengan menderita kerugian akan dicatat dengan yang serupa kecuali bahwa kerugian antarperusahaan tersebut dan pengakuan bagian-bagiannya akan dialokasikan secara proporsional ke pemegang saham mayoritas ( laba investasi dan laba bersih konsolidasi ) dan hak minoritas. CONTOH KONSOLIDASI- PENJUALAN UPSTREAM AN DOWNSTREAM ASET TETAP

Plank Corporation mengakui 90% kepemilkan dalam Sharp Coporation pada nilai buku tercatatnya seharga $450.000 pada tanggal 3 juni 2006. Sejak Plank Corporation mengakui kepemilikannya dalam Sharp, kedua perusahaan tersebut berpartisipasi dalam transaksi yang melibatkan aset tetap berikut ini: 1. Pada tanggal 1 Juni 2006 Plank menjual tanah kepada Sharp dengan keuntungan sebesar $5000. Sharp menjual kembali tanah tersebut kepada entiitas luar selama tahun 2008 dengan kerugian yang ditanggung oleh Sharp sebesar$1.000. 2. Pada tanggal 2 Januari 2007 Sharp menjual peralatan yang mempunyai sisa umur manfaat selama 5 tahun kepada Plank dengan keuntungan sebesar $20.000. Peralatan ini masih digunakan oleh pihak Plank pada tanggal 31 desember 2008. 3. Pada tanggal 5 Jaunauri 2008 Plank menjual sebuah bangunan kepada Sharp dengan keuntungan sebesar $32.000. Sisa umur manfaat bangunan itu pada tanggal ini adalah 8 tahun, dan Sharp masih memiliki bangunan tersebut pada tanggal 31 desember 2008. Laporan keuangan komparatif Plank dan Sharp Corporation untuk tahun 2008 disajikan dalam kolom terpisah perusahaan dari kertas kerja konsolidasi pada peraga. Metode Ekuitas

Pemeriksaan atas kerja konsolidasi pada peraga menunjukan bahwa Plank Corporation menggunakan metode akuntansi ekuitas. Fakta bahwa laba bersih sebesar $300.000 sama dengan laba bersih konsolidasi, serta kesamaan laba ditahan plank dan laba ditahan konsolidasi merupkan bukti penggunaan metode ekuitas. Rekonsiliasi akun investasi Plank dalam Sharp pada tanggal 31 Desember 2007 dan 31 Desember 2008 adalah sebagai berikut;

23

Ekuitas tercatat dalam Sharp per 31 desember 2007 ( 600.000 ekuitas sharp X 90%) Dikurangi ; laba yang belum direasilasi atas tanah Dikurangi ; 90% Dari laba yang belum direalisasi atas peralatan ($16.000 x 90% ) Investasi dalam Sharp per 31 Desember 2007 Ditambah : Laba dari Sharp tahun 2008 (90% dari $80.000 laba  bersih Sharp +$5.000 keuntungan atas tanah + $3.600  pengakuan bagian per bagian keuntungan atas peralatan –  $28.000 laba yang belum direalisasi atas bangunan) Dikurangi: Dividen yang diterima pada tahun 2008 Investasi pada Sharp 31 Desember 2008

$540.000 (5.000) (14.400) 520.000

52.600 (27.000) $546.200

Plank Corporation menjual tanahnya kepada Sharp tahun 2006 dengan keuntungan sebesar $5.000. Keuntungan ini direalisasi pada tahun 2008 ketika Sharp menjual tanah tersebut kepada entitas lain. Akan tetapi, Sharp menjual tanah itu dengan kerugian sebesar $1.000  berdasarkan harga transfer dan hasil bersihnya merupakan keuntungan sebesar $4.000 bagi entitas konsolidasi selama tahun 2008. Ayat jurnal kertas kerja mengubah kerugian sebesar $1.000 yang termasuk dalam laba terpisah Sharp menjadi keuntungan konsolidasi sebesar $4.000. a.

Investasi dalam Sharp 5.000 Keuntungan atas tanah 5.000 Untuk mengakui keuntungan atas tanah yang sebelumnya ditangguhkan

Ayat jurnal b berhubungan dengan laba antarperusahaan atas penjualan peralatan milik Sharp kepada Plank sebesaar $20.000 pada awal tahun 2007. Penyesuaian kertas kerja adalah sebagai berikut:  b.

Investasi dalam Sharp 14.000 Hak minoritas, 1 Januari 1.600 Akumulasi penyusutan-peralatan 8.000 Beban penyusutan 4.000 Peralatan 20.000 Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan upstream peralatan. Penyusutan atas keuntungan yang belum direalisasi adalah $4.000 per tahun ($20.000 melalui 5 tahun), dan bagian yang belum direalisasi adalah pada awal tahun 2008 adalah $16.000 yaitu keuntungan awal dikurangi pengakuan bagian per bagian melalui penyusutan pada tahun 2007 sebesar $16.000 dialokasikan sebesar 90% dan 10% masing-masing pada tahun Investasi dalam Sharp ($14.000) dan hak minoritas awal ($1.600). Jumlah $14.400 tersebut didebet kea kun investasi dalam Sharp karena Plank menggunakan metode ekuitas. Ayat jurnal kertas kerja c mengeliminasi laba antarperusahaan atas bangunan yang dijual oleh Plank kepada Sharp pada tahun 2008 dengan keuntungan sebesar $32.000:

24

c.

Keuntungan atas bangunan 32.000 Akumulasi penyusutan-bangunan 4.000 Bangunan 32.000 Beban penyusutan 4.000 Untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi atas penjualan downstream bangunan. Transaksi tersebut terjadi pada awal tahun berjalan, sehingga saldo periode sebelumnya tidak dipengaruhi oleh penjualan. Keuntungan sebesar $32.000 dieliminasi dalam penyesuaian tersebut dan  bangunan dikurangi untuk merefleksikan biayanya bagi entitas konsolidasi. Jumlah beban penyusutan dan akumulasi penyusutan yang berhubungan dengan keuntungan yang belum direalisasi juga dieliminasi. Ayat jurnal d pada kertas kerja konsolidasi mengeliminasi laba dari Sharp dan 90% dividen Sharp, serta mengkredit investasi dalam Sharp sebesar $25.600, untuk menetapkan resiprositas antara akun investasi dan ekuitas pada awal tahun tersebut. Ayat jurnal f mengeliminasi akun-akun resiprokal investasi dan ekuitas, serta menetapkan hak minoritas pada awal tahun tersebut. d.

Laba dari Sharp 52.600 Dividen investasi dalam Sharp Untuk mengeliminasi laba dan dividen dari perusahaan anak.

27.000 25.600

e.

Beban hak minoritas 8.400 Dividen-Sharp 3.000 Hak minoritas 5.400 Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

f.

Laba ditahan-Sharp 200.000 Modal saham-Sharp 400.000 Investasi dalam Sharp Hak Minoritas-awal Untuk mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas.

540.000 60.000

Pengurangan pendapatan hak minoritas sebesar $8.400 dalam laporan laba rugi konsolidasi pada  peraga 6-4 sama dengan 10% laba yang diilaporkan oleh Sharp untuk tahun 2008 dtambah pengakuan  bagian per bagian keuntungan tahun 2008 atas penjualan peralatan milik Sharp kepad Plank [{$80.000 + $40.000} x 10%]. Pada tanggal 31 Desember 2008, bagian hak minoritas atas keuntungan yang belum direalisasi atas peralatan tersebut peralatan tersebut adalah $1.200. Jumlah $1.200 ini direfleksikan dalam hak minoritas sebesar $63.800 yang ditunjukkan pada neraca konsolidasi. Jika pengaruh keuntungan  belum direalisasi bagi hak minoritas tidak dieliminasi, hak minoritas dalam neraca konsolidasi akan menjadi $65.000, yaitu 10% dan ekuitas yang dilaporkan oleh Sharp pada tanggal 31 Desember 2008.

25

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PLANK CORPORATIONDAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008 (DALAM RIBUAN)  Penyesuaian dan Plank 90% Laporan  Eliminasi Sharp Konsolidasi  Laporan Laba Rugi Penjualan $2,000 $700 $2.700 Keuntungan atas bangunan 32 c 32 Kerugian(atau keuntungan) atas tanah (1) a 5 4 Laba dari Sharp 52,6 d 52,6 Harga pokok penjualan (1.000) (320) (1320) Beban penyusutan (108) (50) b 4 c 4 (150) Beban lainnya (676,6) (249) (925,6) Beban hak minoritas e 8,4 (8,4) Laba bersih $300 $80 $300  Laba Ditahan Laba ditahan – Plank $400 $400 Laba ditahan – Sharp $200 f 200 Laba Bersih 300 80 300 Dividen (200) (30) d 27 e 3 (200) Laba ditahan  –  31 Desember 2008 $500 $250 $500  Neraca Kas $131,8 $32 $163,8 Aktiva lancar lainnya 200 150 350 Tanah 160 40 200 Bangunan 500 232 c 32 700 Akumulasi penyusutan – bangunan (200) (54) c 4 (250) Peralatan 620 400 b 20 1.000 Akumulasi penyusutan – peralatan (258) (100) b 8 (350) Investasi dalam Sharp 546,2 a 5 d 25,6  b 14,4 f 540 $1.700 $700 $1.813,8 Kewajiban Lancar $200 $50 $250 Modal saham 1.000 400 f 400 1.000 Laba ditahan 500 250 500 $1.700 $700 Hak minoritas b 1,6 e 5,4 f 60 63,8 $1.813,8

26

BAB III KESIMPULAN

Aset tetap menurut masa pemakaiannya dibagi menjadi dua, yaitu aset tetap yang memiliki masa pakai tidak terbatas (tidak memiliki umur ekonomis) dan aset yang memiliki masa pakai terbatas (aset yang memiliki umur ekonomis). Laba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur tidak terbatas hanya akan terealisasi apabila aset tetap tersebut telah  berpindah tangan ke pihak ketiga yang biasanya terjadi melalui proses penjualan. Laba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur terbatas dapat terealisasi dengan dua cara: 1. Pindah tangan ke pihak eksternal (melalui proses penjualan). 2. Umur ekonomis aset tetap tersebut telah habis. Aset tetap yang telah habis masa pakainya secara akuntansi sudah bernilai nol meskipun secara fisik aset tersebut masih ada. Apabila nilai buku aset tersebut telah nol, itu berarti aset tersebut sudah tidak terdapat lagi dalam hubungan perusahaan induk-anak melalui proses penyusutan, sehingga laba antarperusahaan  juga sudah terealisasi secara alamiah. Karena proses aset tetap menjadi nol bertahap seiring dengan umur aset tetap tersebut, laba antarperusahaan juga terealisasi secara bertahap  berdasarkan umurnya. Pengaruh keuntungan dan kerugian antarperusahaan atas aset tetap harus dieliminasi dari laporan keuangan konsolidasi sampai keuntungan dan kerugian tersebut direalisasi oleh entitas konsolidasi melalui penggunaan atau melalui penjualan aset tersebut. Dalam penjualan downstream, laba bersih konsolidasi disesuaikan terhadap semua keuntungan dan kerugian yang  belum direalisasi. Untuk penjualan upstream, total jumlah keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dialokasikan antara laba bersih konsolidasi dan laba hak mino ritas.

27