AKC015 - Praktika Pemeriksaan Akuntansi - Modul 2 - Sesi 3

 

 

AKC015  – PRAKTIKA PEMERIKSAAN AKUNTANSI  –  –  MODUL-SESI 3

MODUL 2

JUDUL Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha

Disusun oleh: VINA MERLIANA S.E., M.M 

SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI INDONESIA MEMBANGUN (STIE INABA) BANDUNG 2020 

 

 

KASUS: Berdasarkan hasil pemeriksaan Vouching atas jurnal penjualan ditemukan hal-hal sebegai berikut:

  Pesanan dari PT KRAKATAU atas penjualan pada tanggal 28/12/2018 sebesar Rp 11.000.000 barang telah diserahkan ke pelanggan SJ No. 231



tercatat dua kali.   Pesanan dari PT USAHA LANCAR atas penjualan pada tanggal 22/12/2018 sebesar Rp 22.000.000 barang telah diserahkan ke pelanggan SJ No. 126 terjadi salah catat seharusnya seharusn ya sebesar Rp 222.000.000



Konfirmasi dikirim tanggal 14 Januari dan 1 februari 2019 untuk saldo di atas Rp 10.000.000 dengan hasil sebagai berikut: 1.  PT KRAKATAU tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas 2.  PT MERDEKA menjawab pada tanggal 21 Januari 2019 sebesar Rp 93.960.000 selisih karena giro yang diterima perusahaan sebagai  pelunasan piutang jatuh tempo tanggal 3 Januari 2019 telah dianggap lunas oleh PT MERDEKA sebesar Rp 10.000.000 3.  PT NUANSA tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas 4.  PT PELITA tidak menjawab konfirmasi 1 dan menjawab setuju pada tanggal 15 Februari 2019 5.  PT LESTARI tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas 6.  PT RIMBA menjawab tidak setuju pada tanggal 21 Januari 2019 sebesar Rp 16.500.000 karena adanya penagihan faktur tanggal 1 Desember 2018 Rp 11.000.000 yang diterima bagian keuangan tanggal 28 Desember 2018 dengan giro bank Mamon jatuh tempo 3 Januari 2019 telah dicatat sebagai  pelunasan utangnya. 7.  PT WAHANA menjawab pada tanggal 19 Januari 2019 sebesar Rp 150.000.000 dengan jawaban tidak setuju karena adanya pelunasan  piutang dengan giro bank BINI jatuh tempo 27 Desember 2018 yang sudah dibayar lunas setelah diselidiki giro tersebut belum dikliringkan oleh kasir sebesar Rp 1.500.000 8.  PT QUENIE tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas 9.  PT SEJAHTERA 10. PT USAHA LANCAR tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2  juga tidak dibalas 11. PT ZEBRA PRATAMA menjawab pada tanggal 24 Januari 2019 sebesar Rp 70.000.000 dengan jawaban tidak setuju karena adanya kesalahan catat  pada tanggal 27 Desember 2018 seharusnya seharusnya pelunasan PT LESTARI

2 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

12. PT ZEIRA menjawab pada tanggal 18 Januari 2019 sebesar Rp 158.600.000 dengan jawaban tidak setuju karena adanya pelunasan  piutang dengan giro BIIB jatuh tempo 28 Desember 2018 yang sudah dibayar lunas setelah diselidiki digiro tersebut belum dikliringkan oleh kasir sebesar Rp 400.000 13. PT ORIENTASI tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfimasi 2 juga tidak dibalas ternyata diketahui dari surat kabar bahwa perusahaan sudah pailit dan pemiliknya kabur ke Swiss 14. PT TEMPO menjawab tidak setuju pada tanggal 21 Januari 2019 dan tidak mempunyai utang lagi karena sudah membayar tunai tanggal 20 Desember 2018, setelah diselidiki ternyata uang tersebut telah dibawa kabur oleh salesman. 15. FORBOX INC-USA menjawab pada tanggal 24 Januari 2019 sebesar USD 20.000 dengan jawaban setuju 16. ROYAL INC-USA menjawab pada tanggal 24 Januari 2019 sebesar USD 40.000 dengan jawaban setuju 17. PT PELITA merupakan perusahaan yang mempunyai hutang afiliasi dengan PT SUGUS sebesar Rp 10.357.027.600 Prosedur alternative dilakukan atas konfirmasi piutang yang tidak dijawab/tidak setuju dengan melakukan pemeriksaan terhadap penerimaan kas setelah tanggal neraca s/d tangga 28 februari 2019 yaitu sebagai berikut: Nama pelanggan

Jumlah pelunasan piutang (Rp)

PT Krakatau

22.000.000

PT Merdeka

103.960.000

PT Nuansa

116.125.000

PT Lestari

36.750.000

PT Rimba

27.500.000

PT Quenie

132.000.000 85.871.500

PT Sejahtera

368.989.140

PT Usaha Lancar

Untuk keperluan uji pisah batas dari transaksi penjualab, dipilih lima transaksi sebelum dan setelah tanggal 31Desember 2018 sebagai berikut: No faktur penjualan

Tanggal faktur

Nama pelanggan

Jumlah (Rp)

Nomor surat

Tanggal surat jalan

3 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

penjualan

jalan

229

26/12/2018

PT Zeira

156.600.000

229

26/12/2018

230

28/12/2018

Forbox Inc

90.000.000

230

28/12/2018

231

28/12/2018

PT

11.000.000

231

28/12/2018

182.000.000

232

28/12/2018

22.000.000

233

28/12/2018

Krakatau 232

28/12/2018

Royal Inc

233

28/12/2018

PT sejahtera

001

04/01/2019

PT Pelita

100.000.000

001

04/01/2019

002

05/01/2019

PT Nuansa

200.000.000

002

05/01/2019

003

07/01/2019

PT Zebra

50.000.000

003

07/01/2019

004

08/01/2019

PT Sejahtera

75.000.000

004

08/01/2019

005

08/01/2019

PT Rimba

35.000.000

005

08/01/2019

PPN Keluaran Berdasarkan rekonsiliasi SPT masa PPN tahun 2018 dengan buku besar terjadi selisih yaitu

  Perbedaan pencatatan dan pelaporan PPN   Adanya penyesuaian yang ditemukan oleh auditor yang belum dicatat pada  buku besar sedangkan pelaporan SPT PPN PPN sudah betul

 

Penjualan Penjualan diakui pada saat penyerahaan barang kepada langganan dan kredit yang lamanya 1 bulan Catatan

Kurs dollar yang ditetapkan oleh Bank Indonesia pada tanggal 31 Desember 2018 adalah Rp 15.000

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

4 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

 No .

1.

Prosedur Audit

Dikerjakan oleh Index Paraf

PIUTANG USAHA Minta daftar piutang usaha terdiri dari nama, alamat langganan, no. faktur, tanggal faktur dan jumlahnya serta cocokkan dengan saldo di buku besar.

2.

3.

4.

5.

6.

Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan  pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi yang belaku umum serta pelajari juga kebijakan  pemberian kredit kredit dan jangka waktu pem pembayarannya. bayarannya. Lakukan analisa rasio mengenai perputaran piutang dan prosedur analitis mengenai fluktuasi piutang dengan perbandingan tahun sebelumnya. Lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang representative.. Pemilihan tanggal konfirmasi dapat dilakukan representative  juga atas saldo sebelum tanggal Neraca dan untuk mendapatkan mendapatkan keyakinan atas kebenaran saldo piutang per tanggal Neraca, lakukan prosedur tambahan misalnya dengan melakukan  penelitian pada buku besar atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang saldonya dikonfirmasi dengan tanggal Neraca.  Follow up terhadap up terhadap setiap jawaban konfirmasi dan apabila ada selisih minta / teliti keterang keterangan an dari klien. Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban / tidak dapat dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya misalnya dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan test  penerimaan  penerima an pembayaran pembayaran piutangnya. piutangnya.

7.

Lakukan  subsequent receipt test   terhadap pembayaran piutang setelah tanggal Neraca.

8.

Waspadailah terhadap retur penjualan yang besar sesudah tanggal Neraca.

9.

Test  sales cut-off   dengan memeriksa faktur penjualan beberapa Test sales hari sesudah dan sebelum tanggal Necara.

Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan 10.  piutang usaha, misalnya kredit bank & anjak piutang serta sajikan informasi yang memadai mengenai hal tersebut pada laporan keuangan. 11.

Verifikasi apakah pencadangan pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah terhadap saldo-saldo lama yang masih outstanding .

5 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

12.

Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu  perhatian dari para para partner , ungkapkanlah hal-hal tersebut t ersebut dalam “HAL-HAL YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER [MAP’s]” 

13.

Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran-saran untuk pihak manajemen.

1.

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI  –  KELUARAN   KELUARAN Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP)

2.

Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi obyek PPN dengan jumlah PPN yang dipungut menurut SPM atau buku  besar.

3.

Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan. Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan

4. dengan ada buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan apabila perbedaan teliti penyebabnya. penyebabny a. 5.

6.

Test check secara sampel faktur pajak masukan yang asli yang akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk  jumlah yang material. material. Untuk kepentingan neraca lakukan  set-off   antara PPN masukan dengan keluaran.

PENJUALAN 1. 2.

3.

Siapkan skedul utama dari penjualan. Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan  buku besar. Lakukan analytical review untuk review untuk mengetahui sebab-sebab naik turunnya penjualan selama periode berjalan / fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual serta bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya. sebelumnya.

4.

Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang  berwenang menetapkan menetapkan harga jual, apa dasarnya dan apakah klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan kebijakan harga tersebut dengan tahun sebelumnya.

5.

Yakinkan bahwa semua penjualan telah dicatat dengan lengkap dan tepat dengan memeriksa secara sampel bukti penjualan

STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

6

 

 

seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan akuntansinya.. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan akuntansinya memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara  penuh untuk beberapa beberapa bulan terutama terutama yang yang mempunyai mempunyai tingkat  penjualan yang yang tinggi. 6.

Waspada dokumen yang tidak berurut, hubungkanterhadap pemeriksaan tersebutpenjualan dengan pergerakan persediaan untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan.

7.

Periksa secara sampel harga satuan yang tercantum dalam faktur / nota debet dengan daftar harga / kontrak [bila ada], perkalian  banyaknyaa barang dengan harga satuan, penjumlahan dan  banyakny  pengurangan  penguranga n / potongan serta persetujuan atas syarat-syarat syarat-syarat  penjualannya..  penjualannya

8.

9.

10.

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya transfer pricing   untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi penjualan menurut buku besar dan yang dilaporkan menurut SPT Masa PPN. Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun,  bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya pembukuannya ke  jurnal dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan pencatatan telah dilakukan dalam periode yang bersangkutan. Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi setelah tanggal Neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan  perkiraan persediaan, persediaan, piutang dagang serta penerimaan penerimaan kas/bank sehubungan retur penjualan tersebut.

Periksa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan, 11. konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka  pembayaran  pembay aran / penyerahan penyerahan lebih dari 1 tahun; cocokkan dengan kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi dengan kontrak tersebut. 12.

Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada saat field saat  field work .

13.

Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan.

Klien PT SUGUS Skedul Siklus Penjualan dan  penagihan piutang usaha

Dibuat oleh

Diperiksa oleh:

Tanggal:

Tanggal:

Indeks Periode 31/12/2018

7 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

Keterangan Usaha Afiliasi

WP Ref E1

Lain-lain

Per klien 31/12/2018

PARE Dr

Cr

Per audit 31/12/2018

11.990.973.240 11.990.973.240 85.000.000

12.075.973.240 Klien PT SUGUS Skedul Piutang

dibuat oleh:

diperiksa oleh:

tanggal:

Tanggal

Indeks E Periode 31/12/2018

catatan pemeriksaan

Klien PT SUGUS Skedul

dibuat oleh:

diperiksa oleh:

tanggal:

Tanggal

Piutang

Indeks E Periode 31/12/2018

STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

8

 

  Keterangan

WP Ref

Per klien 31/12/2018

PT Krakatau

33.000.000

PT Merdeka

103.960.000

PT Orientasi

11.000.000

PT Lestari

59.000.000

PT Nuansa

116.125.000

PT Pelita

132.000.000

PT Sejahtera

107.871.500

PT Usaha Lancar

390.989.140

PT Wahana

151.500.000

PT Rimba

27.500.000

PT Tempo PT Zebra Pratama

15.000.000

Cr

55.000.000 159.000.000

eqv USD 20,000 PT Royal Inc

90.000.000

eqv USD 40,000

182.000.000

Klien PT SUGUS Skedul Piutang usaha

Dr

Per audit 31/12/2018

10.357.027.600 10.357.027.600

PT Quenie

PT Zeira PT Forbox Inc

PARE

11.990.973.240 ^ dibuat oleh: diperiksa oleh: tanggal:

Tanggal

Indeks E1 Periode 31/12/2018

9 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

  catatan pemeriksaan

Klien

dibuat oleh:

diperiksa oleh:

PT SUGUS Skedul Piutang

tanggal:

Tanggal

Jumlah  No

Klien

Alamat

Indeks E1 Periode 31/12/2018

Hasil Konfirmasi

Perbedaan

 per-klien (Rp) 1

PT

Jl. Anggrek no

Krakatau

3

PT Merdeka PT Orientasi

4

PT Lestari

5

PT  Nuansa

6

PT Pelita

35 Jakarta Jl. Merdeka Barat no 5 Jakarta Jl. Sudirman no 16 Jakarta Jl Siswa Raya no 47 Jakarta Jl Alam Merdeka no 8 Jakarta Jl Pintu Air no 2 Jakarta

7

PT Quenie

Jl Lontar Barat

2

I

II

I

Penerimaan setelah tanggal neraca s/d Januari 2018

II

33.000.000 103.960.000 11.000.000 59.000.000

116.125.000 10.357.027.600

STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

10

 

 

9

PT Sejahtera PT Usaha Lancar

10

PT Wahana

11

PT Rimba

12

PT Tempo PT Zebra Pratama

8

13 14 15 16

PT Zeira PT Forbox Inc PT Royal Inc

no 95 Jakarta Jl Kelapa no 80 Tangerang Jl Asem Raya no 62 Jakarta Jl Zamrud Permata Hijau no 9 Jakarta Jl Saleh no 57 Jakarta Jl Sunter Hijau no 78 Jakarta Jl Surya no 50 Jakarta Jl Duren Barat no 102 Jakarta Benoi Crescent 7, Singapore Jl U8/18 Shah Alam Malaysia

132.000.000 107.871.500 390.989.140

151.500.000 27.500.000 15.000.000 55.000.000 159.000.000 USD 20,000 USD 40,000

11.489.973.240 klie n PT SUGUS Skedul Daftar Konfirmasi

dibuat oleh:

Diperiksa oleh :

Indeks EE

Tanggal:

Tgl:

Periode 31/12/2018

Ringkasan hasil konfirmasi positif ----------------------------------------------------------------------------------------------------------Perusahaan : PT SUGUS  Nama perkiraan : piutang usaha Tanggal pengiriman konfirmasi : ( X ) Pengiriman pertama : 14 Januari 2018 ( ) Pengiriman kedua :  _____________________  __________ ____________ _

Jumlah

konfirmasi Saldo menurut konfrimasi STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

Jumlah

Persentase tahun berjalan

Persentase tahun lalu

11

 

 

Selisih yang dilaporkan: Hasil konfirmasi Selisih dgn per klien Kembali melalui pos Tidak kembali Total yang dikirim Total hutang dagang

Persentase konfirmasi yang dikirim terhadap total hutang dagang

Klien PT SUGUS Skedul Ringk Hasil dari Konfirm Positif Piutang usaha

Keterangan Penjualan Retur penjualan

WP Ref

dibuat

diperiksa

oleh:

oleh:

tanggal:

Tanggal

Indeks EE1 Periode 31/12/2018

Per klien 31/12/2018

PARE Dr

Per audit 31/12/2018

Cr

42.712.087.000 (125.253.000)

42.586.834.000 ^

Klien PT SUGUS Skedul Penjualan

dibuat oleh:

diperiksa oleh:

tanggal:

Tanggal

Indeks PL1 Periode 31/12/2018

12 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

  catatan pemeriksaan

dibuat oleh:

klien

diperiksa oleh:

Indeks

PT SUGUS Skedul

PL1 tanggal:

Penjualan

Ringkasan hasil konfirmasi positif STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

Tanggal

Periode 31/12/2018

13

 

 

----------------------------------------------------------------------------------------------------------Perusahaan : PT SUGUS Nama perkiraan : piutang usaha Tanggal pengiriman konfirmasi : ( ) Pengiriman pertama :  ______________________  ___________ ___________( X)

Pengiriman kedua : 1 Februari 2019

Jumlah konfirmasi

Jumlah

Persentase tahun berjalan

Persentase tahun lalu

Confirming balances Reporting differences: differences:  Hasil konfirmasi Selisih dgn per klien Returned by post office No replies Total yang dikirim Total hutang dagang

Persentase konfirmasi yang dikirim terhadap total hutang dagang

Klien PT SUGUS Skedul Ringkasan Hasil dari Konfirmasi Positif piutang usaha

dibuat oleh:

diperiksa oleh:

tanggal:

Tanggal

Indeks EE2 Periode 31/12/2018

14 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

surat jalan (SJ)   Tanggal

No

Faktur Penjualan (FP) Tanggal

No

Dibuat oleh:

Klien

Nama Pelanggan

Diperiksa oleh:

Tanggal Jumlah (Rp)

Pencatatan

Indeks PL1.1

PT SUGUS

Tanggal

Skedul

Uji Pisah Batas Penjualan

Tanggal:

Periode 31/12/2018

15 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

Surat Jalan No

Faktur Nama Pelanggan

Jumlah

Bukti

(Rp)

Pendukung

No

Tanggal

No

Tanggal

1

229

26/12/2017

229

26/12/2017

PT Zeira

144.181.818

2

230

27/12/2017

230

27/12/2017

PT Forbox inc

3

231

28/12/2017

231

28/12/2017

4

232

28/12/2 017 28/12/2017

232

5

233

28/12/2017

6

1

7

Periksa Pencata BuKu

Kartu

Otoritas

Footing

penj

piutang

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

90.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

PT Krakatau

10.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

28/12/2017

PT Royal inc

182.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

233

28/12/2017

PT sejahtera

20.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

04/12/2018

1

26/12/2017

PT Pelita

100.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

2

05/12/2018

2

27/12/2017

PT nuansa

200.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

8

3

06/12/2018

3

28/12/2017

PT Zebra

50.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

9

4

07/12/2018

4

28/12/2017

PT sejahtera

75.000.000

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

10

5

08/12/2018

5

28/12/2017

PT rimba

35.000.000 Dibuat oleh :

√ 

√ 

√ 

√ 

√ 

Klien

Diperiksa oleh :

Indeks

PT PETA

TOC1

Skedul

Tanggal:

Uji Transaksi Penjualan dan piutang

10/01/2012

Tanggal:

Periode:

31/12/2012

31/12/2012

16 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id

 

 

DAFTAR PUSTAKA 1. 1.   Agoes, Sukrisno, dan Estralita Trisnawati 2019. Praktikum audit. Edisi ke-4. Jilid 1, Penerbit Salemba Empat. 2. 2.   Agoes, Sukrisno, dan Estralita Trisnawati 2019. Praktikum audit Edisi ke-4. Jilid 2, Penerbit Salemba Empat.

17 STIE Indonesia Membangun (inaba) www.inaba.ac.id