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AGENCIAS Y SUCURSALES AGENCIAS DEFINICIÓN: Código de Comercio Artículo 264 Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarlas. ASPECTOS JURIDICOS ARTÍCULO 49 CPC. Las sociedades domiciliadas en Colombia deberán constituir apoderados con capacidad para representarlas en los procesos relacionados con ellas o con sus dependientes, en los lugares donde establezcan sucursales o agencias, en la forma indicada en el artículo 23 del Código de procedimiento Civil si no los constituyen , llevara su representación quien tenga la dirección de la respectiva sucursal o agencia. Las agencias pueden crearse, suprimirse , variarse el sitio de su actividad, restringir los ramos o campos de operación, mediante simples decisiones del órgano de administración. ASPECTOS CONTABLES La agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad de partida doble. Lo único que necesita es un libro de caja en el cual anotar el dinero recibido de la casa central para su fondo fijo, y los pagos hechos con el mismo para sus gastos. El Registro de pagos suele llevarse por duplicado. Cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque para reponerlo se envía a la casa central una copia de la hoja de pagos, juntamente con las justificaciones, como evidencia de la índole y corrección de los desembolsos efectuados, y la otra copia queda en poder de la agencia. Los asientos a realizar por la casa principal dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas de la agencia. La agencia tiene un surtido de muestras para que la vean los clientes, pero no mantiene existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa central y es esta la que los sirve. Los créditos son concedidos por la casa principal; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la principal y esta efectúa los cobros. El fondo fijo para los gastos los provee la casa principal, la cual los repone a la medida que se agoten. La agencia no maneja ningún otro efectivo. SUCURSALES DEFINICIÓN: Código de Comercio Artículo 263. Son sucursales los

establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad. Cuando en los estatutos no se determine la facultades de los administradores de las sucursales, deberá otorgárseles un poder por escritura pública ó documento legalmente reconocido que se inscribirá en el Registro Mercantil. A falta de dicho poder, se presumirá que tendrán las mismas atribuciones de los administradores de la principal. Facultades de Administradores de Sucursales. Cuando en los estatutos no se determine la facultades de los administradores de las sucursales, deberá otorgárseles un poder por escritura pública ó documento legalmente reconocido que se inscribirá en el Registro Mercantil. A falta de dicho poder, se presumirá que tendrán las mismas atribuciones de los administradores de la principal, quien a su vez , si no esta expresamente sujeto a limitaciones determinadas claramente en el contrato social, sea por estipulaciones iniciales del mismo, o por reformas, posteriores, puede celebrar o ejecutar todos los actos o contratos comprendidos dentro del objeto social o que se relación en con la existencia y el funcionamiento de la sociedad, como se advierte en el Artículo 263 del Código de Comercio , en armonía con el 196 de la misma obra. Con lo cual se trata, a un mismo tiempo, de proteger adecuadamente a los terceros que negocian con la sociedad en el lugar de su sucursal y de facilitar a la sociedad el desarrollo de sus actividades en esa plaza. ASPECTOS COMERCIALES MATRICULA DE UNA SUCURSAL. Oportunidad de la matricula de la sucursal: Debe efectuarse dentro del mes siguiente a la fecha de su apertura. Lugar de Registro: La solicitud de matricula y de registro de documentos en la Cámara de Comercio con jurisdicción en el lugar donde la sucursal va a desarrollar su actividad. Requisitos para el Registro: Antes de asignarle nombre a la sucursal, verifique nombre igual ó similar. Diligencie el formulario de matricula de sucursales impreso por la cámara de comercio. Remita copia autentica del documento donde consta la decisión del órgano competente que ordenó la apertura de la sucursal. Si la sociedad abre la sucursal en un lugar que corresponda a una jurisdicción diferente de aquella a la cual corresponde el domicilio principal de la sociedad, adjunte los siguientes documentos: ·

· Copia de la escritura de Constitución.

· ·

· Copia de las escrituras de reformas. · Copia de el permiso de funcionamiento si se trata de una sociedad vigilada.

Envíe el documento que contenga la facultad del administrador de la sucursal, en caso de que las mismas no consten en los estatutos sociales, por escritura pública o documento reconocido ante el juez ó notario. Anexe el nombramiento de administrador si no consta en el documento anterior. Recomendaciones: La copia del acta que se remita debe ser autorizada con la firma del secretario de la sociedad o del representante legal. Remita un ejemplar de la primera copia de cada escritura pública. Para crear, suprimir, cambiar el domicilio de una sucursal se requiere siempre una reforma estatutaria. INSCRIPCIÓN DEL NOMBRAMIENTO DEL REPRESENTANTE ARTÍCULO 441 Código de Comercio En el registro mercantil se inscribirá la designación de representantes legales mediante copia de la parte pertinente del acta de la junta directiva o de la asamblea, en su caso, una vez aprobada y firmada por el presidente y el secretario, o en su defecto por el revisor fiscal. ARTÍCULO 443 Código de Comercio El gerente deberá rendir cuentas comprobadas de su gestión, cuando se lo exija la asamblea general o la junta directiva, al final de cada ano y cuando se retire de su cargo. Debe rendir cuentas debidamente respaldadas en comprobantes así: - Cuando lo ordene la asamblea general de accionistas. - Cuando lo exija la junta directiva. - Al final de cada ejercicio social, y - Cuando por cualquier motivo se retire del cargo. ASPECTOS CONTABLES La contabilidad de una sucursal consiste en llevar un juego completo de libros en el cual anota las mercancías recibidas por la casa principal y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta corriente denominada Casa Principal, a la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa principal y se debita de lo que se envía a la misma. La cuenta corriente casa principal es, pues, una cuenta de capital que indica la inversión hecha por la casa principal en la sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta de perdidas y ganancias a la de cuenta corriente casa principal, como un aumento de su responsabilidad ante la casa principal, mientras existiera una perdida neta, esta se cerraría contra la cuenta corriente casa principal. Los métodos empleados por la casa principal dependen, hasta cierto punto, de

precio al que se facturan las mercancías a la sucursal. Existen 3 métodos típicos de facturar : · ·

·

· Mercancías facturadas a la sucursal al costo : Este es el método usual y el mas sencillo. · Mercancías facturadas a la sucursal a un precio arbitrario o intermedio entre el costo y precio de venta : Se usa a veces este método con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere del costo de las mercancías vendidas y, por lo tanto, de las utilidades de la sucursal. · Mercancías facturadas a la sucursal al precio de venta : Este método se basa en la teoría según la cual si la sucursal carga sus cuentas de las mercancías el precio de venta de los artículos recibidos y acredita a las mismas las ventas al mismo precio, el saldo neto de las mercancías en los libros de la sucursal debe representar el precio de las mercancías en existencia. En otros términos, se supone que este método facilita un inventario continuo de las mercancías de la sucursal al precio de venta y proporciona así una comprobación automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá los descuidos y los fraudes. Este método funciona bien siempre que no se varíen a menudo los precios de ventas; si estos fluctúan con frecuencia, es preciso hacer tantos ajuste que el trabajo que estos implican suele contrapesar sus ventajas. La sucursal mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa principal, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal.

Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la sucursal, esta efectúa los cobros. Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a las misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos. La sucursal desempeña la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y control de la casa principal. El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la casa principal. Si se sigue este método, la compra de activo fijo por la casa principal con destino a la sucursal se anota a los libros de aquella por medio de un cargo de muebles y enseres - sucursal ( u otra cuenta del mismo grupo) y un crédito a caja. En los libros de la sucursal no aparecerá ningún asiento por este concepto. Si es la sucursal la que hace la compra del activo fijo, el asiento en sus propios libros, debe cargar el activo fijo y acreditar caja, se lleva a la cuenta corriente-casa principal el ingreso, y se debita caja. La sucursal notificara la compra a la casa principal, y esta cargara a muebles y enseres-sucursal y acreditara a la cuenta de sucursal-cuenta corriente.

La diferencia principal entre la contabilidad de la sucursal y la de una compañía verdaderamente independiente consiste en que la primera no lleva las cuentas de patrimonio. Una sucursal no la inician los propietarios individuales, sino más bien la oficina principal, y por tanto la única cuenta de patrimonio que lleva una sucursal algo así como “Oficina principal por pagar”, por cuanto los activos netos de la sucursal son de propiedad de la compañía misma, la oficina principal igualmente en sí llevara una cuenta reciproca llamada “sucursal por cobrar”. La oficina principal lleva esta cuenta como un activo y siempre debe ser igual a la cuenta reciproca “oficina principal por pagar”, que es llevada en los libros de la sucursal. EJEMPLO : Para ilustrar los fundamentos de las sucursales, digamos que una compañía cuyas oficinas principales están situadas en Medellín, abre una sucursal en Cali en enero 2 de 2003. La sucursal va a mantener sus propios registros de contabilidad y cerrará sus libros y preparará estados financieros a final de cada mes. 1. La sucursal va a funcionar en un local amoblado tomado en alquiler, e inicia operaciones con $5.000 en dinero efectivo y $50.000 en inventario de mercancía que le ha dado la oficina principal. Durante el mes hubo otras transacciones así: 2. Compras de inventario a crédito hechas por la sucursal $10.000 3. Ventas de la sucursal: a. Crédito $50.000 b. De contado $20.000 4. Cobros de la sucursal de cuentas por cobrar $42.000 5. Pagos de la sucursal sobre cuentas por pagar $7.500 6. Gastos de la sucursal (incluyendo alquiler del local donde funciona pagados en efectivo $12.000 7. Dinero enviado por la sucursal a la oficina principal $40.000 Los asientos que se harían para contabilizar estas transacciones en los libros de la sucursal son los siguientes: Punto 1: La sucursal fue abierta con $5.000 y $50.000, que dió la oficina principal; esto es una transacción dentro de la compañía y requiere por tanto un asiento tanto en los libros de la sucursal como en los de la oficina principal. La sucursal registra el recibo de estos debitando Caja y Banco por $5.000 y una cuenta tal como despachos de oficina principal por $50.000, el valor del

inventario recibido. Esta cuenta es similar a la de compras, y se usa en vez de esa ultima para cualquier mercancía que se reciba directamente de la oficina principal; al igual que la cuenta de compras, se cierra a final del período contable con resumen de rentas y gastos. La cuenta que la sucursal acredita, Oficina principal por pagar, equivale según se mencionó antes a la cuenta de patrimonio de la sucursal; sus activos netos en este momento valen $55.000 y son propiedad de la oficina principal. Al mismo tiempo que la sucursal está haciendo sus asientos la oficina principal debe hacer otro correspondiente. Esta última acredita caja y bancos por $5.000 que dió a la sucursal y otra cuenta llamada despachos a sucursal por los $50.000 en inventario que transfirió a esta. Esta cuenta de despachos a sucursal la trata la oficina principal como una cuenta de ventas, y la utiliza en vez de esta ultima para cualquier despacho de inventario que haga a la sucursal; al igual que la cuenta de ventas la cierra al final del período con resumen de rentas y gastos. La cuenta que la oficina principal debita, sucursal por cobrar, es de activo, y muestra la suma que la sucursal le adeuda. Esta cuenta se debita cuando la oficina principal transfiere activos a la sucursal y se acredita cuando recibe activos de la misma igualmente la cuenta de oficina principal por pagar se acredita cuando se reciben activos de la principal y se debita cuando estos se remiten a dicha oficina principal. Las dos cuentas son por consiguiente reciprocas en su naturaleza y el saldo de una debe ser igual a la otra. Punto 2 : Cualquier compra de mercancía que haga la sucursal a los particulares se contabiliza justamente como si esta fuera un a compañía independiente. La oficina principal no estuvo implicada en la transacción , y por tanto no hay ningún asiento correspondiente en sus libros. Puntos 3,4,5 y 6 : Este tipo de asiento es hecho como si la sucursal fuera una compañía independiente. La oficina principal no se afecta. Punto 7 : Los asientos registrados tanto en los libros de la sucursal como en los libros de la oficina principal para esta transacción son inversos a los que se registran en el asiento del primer punto. En este caso la sucursal esta remitiendo activos a la oficina principal , para lo cual debita la cuenta oficina principal por pagar, igualmente, la oficina principal debita caja y bancos por la suma recibida y acredita la cuenta sucursal por cobrar. Al final del mes la sucursal tiene que cerrar sus libros y preparar estados financieros. CONSOLIDACIÓN DE LAS CUENTAS DE LA SUCURSAL Y DE LA OFICINA PRINCIPAL Cuando una compañía tiene sucursales de ventas separadas y hace mantener

sus propios registros de contabilidad, no solo establece información financiera independiente sino también permita la dirección de cada división separada de la compañía empaparse en como le ha ido en su operación particular. Sin embargo, a parte de los resultados financieros separados que este sistema produce, la compañía también debe determinar periódicamente su ganancia o perdida neta en conjunto (como una sola unidad) y preparar estados financieros igualmente en conjunto. Esto implica la combinación de los registros de contabilidad de la oficina principal con los de la sucursal, proceso en el que ciertas cuentas se combinan y otras aquellas que reflejan las transacciones dentro de la compañía se eliminan. Sin embargo la combinación y eliminación de las cuentas no se lleva a cabo en los registros formales de contabilidad sino en papeles de trabajo; luego se preparan los estados financieros para la compañía en conjunto con los datos obtenidos allí. En esta forma la compañía puede hacer esto sin tener que cambiar ningún registro de contabilidad llevado por las divisiones de la misma. Para consolidar las cuentas de la oficina principal con las de la sucursal, el contador primero lista en una hoja de papel de trabajo los balances de comprobación tanto de la una como de la otra, correspondientes a la fecha en que se está haciendo la consolidación. Las cuentas registradas en la primera columna de la izquierda, se aplica en algunos casos tanto a la oficina principal como a la sucursal (caja y bancos, por ejemplo), y en otros únicamente a una de las dos. Las primeras dos columnas representan las cifras del balance de comprobación ajustado de la oficina principal y las dos columnas siguientes las mismas cifras para la sucursal. Luego en el tercer par de columnas se eliminan las llamadas cuentas reciprocas, cuentas que aparecen como debito en un juego de libros y crédito en el otro y que solo reflejan transacciones dentro de la compañía. Los juegos de cuentas que se eliminaron en el caso del ejemplo son (1) Sucursal por cobrar y oficina principal por pagar, (2) despachos a sucursal y despachos de oficina principal. Estas cuentas reflejan transacciones dentro de la compañía misma y no las que esta ha hecho con terceros, aunque estas cuentas pueden establecerse para fines de un sistema de contabilidad dentro de la compañía, no se incluyen en los estados financieros de esta como una sola unidad. Pues no solo seria incorrecto, sino que también no tendría sentido el que la compañía tenga en su estado financiero una cuenta de activos llamada sucursal por cobrar y otra correspondiente de patrimonio, titulada oficina principal por pagar. O en su estado de resultados una cuenta titulada despachos a sucursal y otra de costo correspondiente llamada despachos de oficina principal. Por consiguiente, tales cuentas dentro de la compañía se eliminan en los papeles de trabajo y esto se hace simplemente colocando en la columna de crédito aquellas cuentas reciprocas con saldos débitos y viceversa. Después de hacer las eliminaciones, entonces se calcula la ganancia o perdida

neta combinada en el cuarto par de columnas. Las cuentas de rentas y gastos de ambos balances de comprobación se combinan y los totales se muestran en ese par de columnas. Se suman las dos columnas y las diferencia es la ganancia o perdida neta total de la compañía que en nuestro ejemplo equivale a $71.000. Esta cifra se extiende al quinto par de columnas (superávit-ganancias retenidas), y la cifra del balance se lleva al ultimo par de columnas (Balance General). Las columnas de balance general se completan extendiendo las cuentas combinadas de activos y pasivos de la oficina principal y la sucursal, así como también las cuentas de patrimonio llevadas en los libros de la primera. De manera que la columna del balance general refleja los activos, los pasivos y patrimonios totales de la compañía como una sola entidad de negocio. ASPECTOS TRIBUTARIOS RETENCIÓN EN LA FUENTE Para la presentación se deberá hacer en forma consolidada por la casa principal yen el domicilio que corresponda a esta. Su pago se podrá efectuar en los bancos del domicilio de las sucursales o de la principal. IVA La casa principal presentara la declaración de este impuesto en la jurisdicción de su domicilio en forma consolidadas; los pagos podrán hacerse en los bancos del domicilio de sucursales o casa principal. IMPUESTO DE RENTA La casa principal presentara la Declaración de impuesto de renta, en donde consolidara toda la información tributaria de las sucursales y principal. IMPUESTO DE TIMBRE Lo causara la sucursal o la casa principal según sea el caso de acuerdo donde se genere el acto comercial. Su presentación se hace en el formulario de retención en la fuente por parte de la casa principal. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Este es un impuesto municipal por tal razón su causación y pago lo efectuará directamente la sucursal o casa principal de acuerdo a las leyes vigentes del municipio en que este operando. SOCIEDADES EXTRANJERAS DEFINICIÓN : ARTÍCULO 469 Código de Comercio Son extranjeras las sociedades constituidas conforme a la ley de otro país y con domicilio principal en el exterior. Todas la sucursales de sociedades extranjeras que desarrollen actividades permanentes en Colombia estarán sometidas a la vigilancia del Estado, que se

ejercerá por la Superintendencia Bancaria o de Sociedades, según su objeto social. Las sociedades extranjeras actúan en Colombia de diversas maneras : A través de agentes comerciales, o por medio de apoderado o representante o mediante la constitución de sociedades filiales o a través de una sucursal. Cuando una sociedad extranjera pretende emprender negocios de carácter permanente en Colombia, debe abrir una sucursal con domicilio en el territorio nacional. Y toda sucursal de sociedad extranjera, es vigilada por la Superintendencia Bancaria si las actividades de la sucursal son de los sectores que tal organismo inspecciona, o por la Superintendencia de Sociedades si las actividades que desarrollara la sucursal son de otros sectores de la economía. Para desarrollar de modo permanente las actividades propias del objeto social, la sucursal esta sometida a inspección y vigilancia del Estado en procura de que en su funcionamiento se ajuste a la ley y a los estatutos. En cambio, para la realización de un acto aislado la sociedad extranjera obra de manera accidental y no requiere autorización de ninguna autoridad. En otras palabras, el ejercicio habitual del objeto social implica permanencia y esta, a su turno, determina la inspección y vigilancia de la sucursal por parte del Estado. APERTURA DE SUCURSALES DE SOCIEDAD EXTRANJERA ARTÍCULO 471 Código de Comercio Para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia, establecerá una sucursal con domicilio en el territorio nacional, para lo cual cumplirá los siguientes requisitos : ·

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· Protocolizar en una notaria del lugar elegido para su domicilio en el país, copias autenticas del documento de su fundación, de sus estatutos, la resolución o acto que acordó su establecimiento en Colombia y de los que acrediten la existencia de la sociedad y la personería de sus representantes. · Obtener de la Superintendencia de Sociedades o de la Bancaria, según el caso, permiso para funcionar en el país.

CONTENIDO DE LA RESOLUCIÓN SOBRE APERTURA DE LA SUCURSAL ARTÍCULO 472 Código de Comercio La resolución o acto en que la sociedad acuerde conforme a la ley de su domicilio principal establecer negocios permanentes en Colombia, expresara : · · ·

· Los negocios que se proponga desarrollar, ajustándose a las exigencia de la ley colombiana respecto a la claridad y definición del objeto social. · El monto del capital asignado a la sucursal, y el originado en otras fuentes, si las hubiere. · El lugar escogido como domicilio.

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· El plazo de duración de sus negocios en el país y las causales para la terminación de los mismos. · La designación de un mandatario general, con uno o mas suplentes, que represente a la sociedad en todos los negocios que se proponga desarrollar en el país. Dicho mandatario se entenderá facultado para realizar todos los actos comprendidos en el objeto social, y tendrá la personería judicial y extrajudicial de la sociedad para todos los efectos legales. · La designación del revisor fiscal, quien será persona natural con residencia permanente en Colombia.

NACIONALIDAD DE SUS APODERADOS Y SUS SUPLENTES ARTÍCULO 473 Código de Comercio Cuando la sociedad tuviera por objeto explotar, dirigir o una actividad declarada por el estado de interés por la seguridad nacional, el representante y los suplentes serán ciudadanos colombianos. ASPECTOS CONTABLES PAGO DEL CAPITAL ASIGNADO ARTÍCULO 475 Código de Comercio Para establecer la sucursal, la sociedad extranjera comprobara ante la superintendencia respectiva que el capital asignado por la principal ha sido cubierto. AUMENTO, REPOSICIÓN Y DISMINUCIÓN DEL CAPITAL DE LA SUCURSAL ARTÍCULO 487 Código de Comercio El capital asignado por la sociedad a sus negocios en el país podrá aumentarse o reponerse libremente, pero no podrá reducirse sino con sujeción a lo prescrito en este código, interpretando en consideración a los acreedores establecidos en el territorio nacional. El capital destinado por la sociedad extranjera a su sucursal en Colombia puede ser aumentado cuando la principal lo estime conveniente. Así mismo, si dicho capital se ha perdido parcial o totalmente, la ley permite que la principal lo reponga para evitar que la respectiva superintendencia ordene la liquidación de la sucursal. En cambio, la disminución del capital asignado a la sucursal esta sujeta al cumplimiento de las condiciones establecidas sobre el particular para las sociedades colombianas, a saber: ·

· Obtener autorización del superintendente bancario o de sociedades, según el caso, quien solamente lo concederá después de analizar si hecha la reducción, los acreedores establecidos en el territorio nacional quedan suficientemente protegidos o garantizados.

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· El representante legal en Colombia de la sociedad extranjera debe demostrar ante la respectiva superintendencia : a) Que la sucursal carece de pasivo externo; b) Si la sucursal tiene pasivo externo, comprobar que a pesar de llevar a cabo la disminución del capital, el valor de los activos sociales representan no menos del doble de dicho pasivo, y c) Sino es posible comprobar que el valor de los activos de la sucursal representan, por lo menos, el doble de su pasivo externo es menester que los acreedores acepten expresamente y por escrito la reducción solicitada.

DISMINUCIÓN DEL CAPITAL DE LA SUCURSAL ARTÍCULO 490 Código de Comercio Cuando la superintendecia compruebe que el capital asignado a la sucursal disminuyo en un 50% o mas, requerirá al representante legal para que los reintegre dentro de termino prudencial que se le fije, so pena de revocarle el permiso de funcionamiento. En todo caso, si quien actúe en nombre en representación de la sociedad no cumple lo dispuesto en este articulo, responderá solidariamente con la sociedad por las operaciones que realice desde la fecha del requerimiento. RESERVAS, PROVISIONES Y OTROS DEBERES ARTÍCULO 476 Código de Comercio Las sociedades extranjeras con negocios permanentes en Colombia constituirán las reservas y provisiones que la ley exige a las anodinas nacionales y cumplirá los demás requisitos establecidos para su control y vigilancia. La sucursal ha de cumplir, entre otros, estos deberes : ·

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· Llevar, en libros registrados en la Cámara de Comercio de su domicilio y en idioma español, la contabilidad de sus negocios, con sujeción a la ley colombiana. · Enviar a la superintendencia a la cual esta adscrita su vigilancia copia del balance general con base en el corte de cuenta de fin de cada ano. Otra copia debe ser enviada a la Cámara de Comercio de su domicilio. · Constituir e incrementar la reserva legal, que ascenderá por lo menos el 50% del capital asignado y efectivamente cubierto a la sucursal, formada con el 10% de las utilidades liquidas de cada ejercicio. · Para determinar los resultados definitivos de las operaciones realizadas en el respectivo ejercicio, será necesario que se hayan apropiado las partidas necesarias para atender el deprecio, la desvalorización y la garantía del patrimonio de la sucursal. · Los inventarios se evaluaran conforme a los métodos que permita la legislación fiscal. · Los beneficios obtenidos se liquidan de acuerdo con los resultados del balance de fin de ejercicio.

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· La sucursal debe abstenerse de hacer avances o giros a la principal a buena cuenta de utilidades futuros.

UTILIDADES ARTÍCULO 496 Código de Comercio Los beneficios obtenidos por las sucursales de sociedades extranjeras, se liquidaran de acuerdo con los resultados del balance de fin de ejercicio, aprobado por la Superintendencia. Por consiguiente la sucursal no podrá hacer avances o giros a la principal, a buena cuenta de utilidades futuras. OPERACIONES EN EL EXTRANJERO FASB 52. Los puntos mas importantes pueden resumirse como sigue : 1. Los Estados Financieros en moneda extranjera deben conformar los PCGA antes de ser convertidos. 2. Los activos, los pasivos y las operaciones de la entidad deben basarse en la moneda funcional de la entidad. La moneda funcional de una entidad es el signo monetario de la economía en que la entidad principalmente opera. 3. Se utiliza la tasa de cambio corriente para la conversión corriente, a la moneda de la matriz, de los activos y pasivos de una entidad extranjera denominados en su moneda funcional. A. Se utiliza el promedio ponderado de las tasas de cambio existentes en el período para la conversión a la moneda de la matriz de los ingresos, gastos, y ganancias y perdidas de la entidad extranjera denominados en su moneda funcional. B. Se utiliza la tasa de cambio corriente para convertir los cambio en la situación financiera que no constituyen parte integrante del estado de resultados; los cambios que son parte integrante del estado de resultados se convierten al promedio ponderado de las tasa de cambio del período. 4. La ganancia o perdida por conversión corriente de estados financieros denominados en moneda extranjera no se incluye en el estado de resultados sino que se incluye en una cuenta de ajuste de capital contable. Sin embargo, si antes de efectuar la conversión corriente es necesario efectuar la conversión histórica de la moneda original a la moneda funcional la ganancia o la perdida por conversión histórica se incluye en el estado de resultados. 5. El saldo acumulado en el capital contable por ganancia o perdida en conversiones corrientes se realiza al venderse o completarse sustancialmente la liquidación de la inversión en la entidad extranjera. 6. Deben convertirse históricamente a la moneda de la matriz los estados

financieros de cualquier entidad extranjera que opere en un país cuya tasa acumulada de inflación por los últimos tres anos sea de 100%, o más (altamente inflacionaria). 7. Las transacciones en moneda extranjera son aquellas que requieren el pago en una moneda que no es la moneda funcional de la entidad. 8. Las ganancias o perdidas por conversión resultantes de transacciones en moneda extranjera se incluyen en el estado de resultados, salvo en los siguientes casos: A. La ganancia o la perdida por cobertura efectiva que se designó como económica y fue tomada para proteger la inversión neta en una entidad extranjera. B. La ganancia o la perdida en ciertas transacciones a largo plazo en moneda extranjera entre compañías afiliadas. C. La ganancia o la perdida por cobertura efectiva que se designó como económica y fue tomada para proteger un compromiso identificable y firme en moneda extranjera y que cumple con ciertas condiciones. 9. Se consideran diferencias temporales para los cuales deben proveerse impuestos diferidos según los PCGA promulgados las ganancias o perdidas imponibles en moneda extranjera que no se incluyen en el mismo periodo en la utilidad imponible y (A) en la utilidad contable (libros) ó (B) en la cuenta de ajuste del capital contable (libros). REVISORES FISCALES ARTÍCULO 203 Código de Comercio Deberán tener revisor fiscal : 1. Las sociedades por acciones 2. Las sucursales de compañías extranjeras, y 3. Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier numero de socios excluidos de la administración que representen no menos del 20% del capital. ARTÍCULO 489 Código de Comercio Los revisores fiscales de las sociedades domiciliadas en el exterior se sujetaran , en lo pertinente, a la disposiciones de este código sobre los revisores fiscales de las sociedades domiciliadas en el país. Estos revisores deberán, además, informar a la correspondiente superintendencia cualquier irregularidad de las que pueden ser causales de suspensión o de revocación del permiso de funcionamiento de tales sociedades. CONTROL INTERNO PARA SUCURSALES

Es necesario que la oficina principal implemente un sistema de auditoría interna que controle a las sucursales desde los siguientes enfoques: · ·

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Auditoría de Control Interno: Mediante la cual se evalúan las medidas de control, conservación y custodia de los bienes de la sucursal. Auditoría Financiera: En la cual se obtendrá evidencia para expresar una opinión sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los informes entregados por la sucursal a la casa principal. Auditoría de Cumplimiento: Mediante la cual se verificará que las normas legales los estatutos de la casa principal y las decisiones de la asamblea de accionistas sean seguidas apropiadamente por la sucursal.

ASPECTOS TRIBUTARIOS IMPUESTO DE RENTA FAS-109. Se aplica a: 1. El impuesto a la renta doméstico (bien sea nacional, estatal, local, etc.) y el extranjero. 2. Las operaciones de la empresa, domésticas o extranjeras, que se consolidan o combinan, o se contabilizan mediante el método de la participación. 3. Las empresas extranjeras que preparan estados financieros en concordancia con los PCGA de Estados Unidos de Norteamérica. 4. Objetivos y principios básicos Los objetivos de la contabilización del impuesto a la renta se establecen en términos de elementos del balance general: 1. Reconocer el importe del impuesto a la renta a pagarse o a recobrarse como resultado del ejercicio corriente. 2. Reconocer los activos ó pasivos por impuesto diferido, correspondientes a las consecuencias impositivas futuras de hechos ya reconocidos en los estados financieros o en sus notas. PROCEDIMIENTO Utilidad contable corporativa antes de impuestos: Es aquel ingreso o perdida correspondiente a un período antes de efectuar la deducción relativa al pago de impuestos (también conocido como ingreso en libros antes de impuestos), de acuerdo a lo reportado en los estados financieros, de acuerdo a los PCGA. Ingresos (Pérdida) Gravable: Es el exceso de ingresos sobre deducciones (deducciones sobre ingresos), a ser reportados a las autoridades fiscales locales

como ingresos fiscales del período. Diferencias Temporales: Como resultado de leyes tributarias locales, algunas transacciones que originan ingresos o gastos entran dentro de la determinación de la utilidad contable corporativa antes de impuestos correspondiente a un período, y dentro de la utilidad gravable dentro de otro período. Las diferencias temporales se originan en un período y se revierten en un período sub secuente. Algunas diferencias temporales reducen el impuesto sobre la renta actual, mientras otros la aumentan. Diferencias Permanentes: Son las diferencias entre la utilidad contable corporativa antes de impuestos y la utilidad gravable, la cual debido a la existencia de regulaciones y leyes locales, nunca se reversará. Un ejemplo de lo anterior puede ser, la costumbre en la cual, por ley, no puede ser deducible para la determinación del impuesto gravable, pero si deducible como un ingreso contable corporativo antes de impuestos. Efectos Fiscales: Representan la diferencia en impuestos producidos por diferencias temporales. El efecto fiscal de alguna partida en particular debería calcularse con el efecto del impuesto con y sin la diferencia temporal. Una diferencia permanente (de acuerdo a lo descrito anteriormente) no producirá un efecto fiscal. Para el impuesto de Renta y complementarios, hallados en la sucursales, para efectos de la casa matriz, son deducibles de la renta en el país de la casa matriz. Impuesto a las Ventas RESPONSABILIDAD DE LAS SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS Las sucursales de sociedades extranjeras son responsables del impuesto sobre las ventas cuando tengan la calidad de comerciantes e intervengan en cualquiera de los actos de producción o distribución de bienes gravados, cuando presten servicios gravados en el territorio nacional, o cuando importen bienes gravados. Incluso las entidades extranjeras con oficina en Colombia, así sean sin ánimo de lucro, pueden ser responsables del impuesto sobre las ventas. De acuerdo con lo previsto en el artículo 437 del Estatuto Tributario, son responsables, del impuesto sobre las ventas, los comerciantes, cualquiera sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos. El artículo 10 del Código de Comercio establece que son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles.

Tratándose de empresas extranjeras, los artículos 469 y siguientes del mismo estatuto, precisan que las sociedades constituidas conforme con la ley de otro país y con domicilio principal en el exterior, para que puedan emprender negocios permanentes en Colombia deben establecer una sucursal con domicilio en el territorio nacional con la obligación de designar un mandatario general con uno o más suplentes, que represente a la sociedad en todos los negocios. Lo anterior, supone su calidad de comerciante, calidad que de encontrarse aunada a la realización de operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas, hace que la misma cumpla las condiciones dispuestas por la ley para constituirse en responsable del impuesto sobre las ventas y eventualmente agente de retención, si cumple los términos y condiciones señalados por el artículo 437-2 del E.T.

Agencias y Sucursales: ·

Son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central.

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Son lugares de negocios sin personalidad jurídica en los que la empresa efectúa toda, o parte de su actividad, procedimiento tipíco de expansión.

Agencia: Una agencia es una entididad, física o moral, que ejerce sus actividades con independencia económica y administrativa de la casa matriz. Su función: consiste en distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz. Diferencia entre agencia y agente: La diferencia básica entre agencias y agentes es que aquellas cuentan con un local físico con instalaciones para distribuir los bienes o servicios a donde normalmente el cliente acude a comprar los productos, mientras que los agentes son personas físicas que visitan a los potenciales clientes y no cuentan necesariamente con un local. Características de una agencia o de un agente: ·

Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.

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Cobran comisión por las mercancías vendidas.

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No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz.

Ventajas : ·

Poca inversión en infrastructura.

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La comisión es un costo variable de ventas.

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Rápido crecimiento.

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Menores costos laborales.

Desventajas: ·

Elevado porcentaje de pago de comisiones.

·

Pérdida de control.

·

No existe contacto directo con el cliente.

·

Mayor cartera incobrable.

·

Poca fidelidad de los agentes.

Contabilidad de la casa matriz. La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de carácter administrativo así como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agentes, gastos de ventas de agentes y ventas de agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sudcuenta por cada agente. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento analínco o el de inventarios perpetuos. Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control especial de la mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por la casa matriz. Si la mercancía que se envía al agente ya ha sido previamente vendida por éste, el importe de los fletes, seguros y demás gastos originados por el envío deben considerarse como gastos de ventas. Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con la remisión debe ser considerados parte del costo de la mercancía. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Es poco común que las empresas utilicen sistemas mauales para realizar la contabilidad, la selección de un adecuado programa de cómputo es primordial para un eficiente desempeño de los sistemas de infórmación contable y administrativo. Sucursales: El establecimieno de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compañía en diferentes lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes . La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de cada una de ellas. Características para la apertura de una sucursal: ·

Jurídicamente son una extensión de la casa matriz.

·

Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes.

·

Efectúa su propia facturación.

·

Por su naturaleza,tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la cas matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz.

Aspectos financieros: Generan costos variables en menor proporción que los agentes, lo caual se debe a que no pagan comisiones por ventas. Los costos fijos son más elevados por la inversión en infraestructura. Debido a que el total de la inversión es aportada por la casa matriz, los costos fijos con que opera son más elevados, lo que ocasiona un mayor apalancamiento operativo que gener un mayor potencial de riesgo a bajos volúmenes de venta. A volúmenes altos el rendimiento se incrementa rápidamente. La estructura financiera que presenta la empresa vista como un todo es mayor y más firme. Debido al monto de la inversión requerida, la empresa tendrá más activos y, según el financiamiento de los mismos, pondrá presentar mayor firmeza financiera. Control de puntos de venta. El trato con los clientes es directo, es decir, sin intermediarios, por lo que es más fácil detectar necesidades y evaluar el grado de satisfacción de los mismos. Debido a los menores costos fiijos es posible que el margen de utilidad sobre las ventas sea más elevado que cuando se vende a través de agentes. Sin embargo,el margen de rendimiento sobe la inversión puede no ser tan elevado debido a la mayor inversión en activos fijos. Las sucursales pueden ser: · Locales · Foráneas Sucursales Locales: Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejanía o dificultadad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.

Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible centralizar diariamente en la casa matriz la información generada por cada una de ellas así como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancías vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques. Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido aque envita saldos muy elevados en los bancos y en inventarios, además, permite un manejo más eficiente de los recursos financieros de la empresa. Es posible que la casa matriz desee llevar el control de las operaciones de la sucursal local como táctica para reducir costos administrativos. En ocasiones y principalmente motivado por el tamaño que pueden llegar a alcanzar las sucursales locales, la casa matriz puede decidir descentralizar el control administrativo de las sucursales mediante la delegación de algunas funciones administrativas en cada una de ellas. De esta manera, el funcionamiento de las sucursales puede ser mucho más ágil y responder a las oportunidades ya los retos del entorno en el que efectúa su actividad. En el caso de la administración de la casa matriz decida controlar e integrar a su sistema contable y administrativo directamente los aspectos de operación y financieros de cada sucursal, por lo menos debe controlar los siguientes elementos: ·

Mercancías en existencia.

·

Utilidades o pérdidas generadas.

·

Otros elementos que considere necesarios.

Para llevar este control, la casa matriz puede establecer cuentas especiales y registros auxiliares para el registro de las ventas, costos y gastos originados por el funcionamiento de cada sucursal. En la mayoría de los casos, la existencia de mercancías debe ser evaluada al costo más los gastos incurridos para el traslado de las mismas sucursal, ya que desde el punto de vista, la sucursal equivale a un almacén e3 la casa matriz. Sucursales Foráneas: Las sucursales foráneas se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursals funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia. Este tipo de sucursales requiere de un fondo de efectivo para su operació, realizan un control propio de us cartera y en ocasiones hacen sus propias compras en los casos que resulta más práctico hacerlo directamente a los proveedores en lugar de solicitar remesas de la casa matriz.

Debido a la distancia, resulta más difícil la centralización diaria de la información contable, una solución es comunicarse a través de una red de computadoras enlazadas por módem, otra, utilizar el envío periódico de la información a través de un servicio de mensajería. Cuando las operaciones de la sucursal son demasiado voluminosas,este envío diario de información no resulta práctico. Es este caso lo más conveniente es que la sucursal posea su propia contabilidad, y envíe cada cierto tiempo su información contable a la casa matriz. El cátalogo de cuentas que utilice la sucursal para el registro de sus operaciones debe ser el mismo que el de la casa matriz ya que, las balanzas de movimientos deben sumarse cada cierto tiempo y la uniformidad de las cuentas que se manejan simplifica este procedimiento. Para el control de las operaciones en este tipo de sucursales se manejan las cuentas siguientes: En la casa matriz: · Sucursal cuenta de inversión: Se utiliza par aregistrar el importe de los bienes que se envian a la sucursal para su constitución, así como los gastos incurridos para iniciar sus operaciones. El saldo de la sucursal le sirve a la casa matriz como un control de la inversión realizada en las sucursales y como un parametro para medir le rendimiento de cada una de ellas en función de la inversión realizada. · Sucural cuenta corriente: Después de la creación de la sucursal, es normal que ocurran transaciones que representen cuentas corrientes entre la casa matriz y la sucursal. La característica de estas transacciones es que no representan inversiones en la sucursal ya que no tienen la finalidad de permanecer en la misma. En la sucursal: · Matriz cuenta de inversión: Representa la contracuenta de la que utiliza la casa matriz para contabilizar las inversiones que efectúa en las sucursales. Es el equivalente al capital con que opera ésta, por los que su naturalesza es acreedores. · Matriz cuenta corriente: Es la contracuenta de la que utiliza la casa matriz para las cuentas corrientes con la sucursal. Su naturaleza puede ser deudora o acredora, pero siempre de igual saldo y diferente signo que la casa matriz. Diferencias entre Agencia y Sucursal: Agencias

· Tienen un surtido de muestras para que las vean losclientes, pero no mantien existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa central y ésta la que los sirve. · Los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la casa matriz, ésta efectúa los cobros. · El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo. Sucursales: · Mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal. · Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros. · Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos. Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en tanto la sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa matriz. Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las características de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales , y sucursales sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales. Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican neceariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la situación. Cuentas de las agencias: Una agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad por partida doble. Lo único que necesita es un libro de caja en el cual anota el dinero recibido de la cas matriz para su fondo fijo, y los pagos hechos con el mismo para sus gastos. El registo de pagos suele llevarse por duplicado. Cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque para reponerlo, se envía a la casa central una copia de la hoja de pagos, juntamente con los justificantes como evidencia de la índole a corrección de los desembolsos efectuados, y la copia quda en poder de la agencia. Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar la utilidades netas. Cuentas de las sucursales:

Esta es más complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cuál se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma. Cuando las mercancías se facturan a la sucursal al precio de venta, los procedimientos de contabilización son los mismos, sin embargo en vez de rebajar el inventario de la sucursal el precio de costo mediante un porcentaje que se basa en un tipo uniforme de recargo, deben aplicarse diferentes recargos departamentales para ese cálculo, o hacer un cálculo individual para cada partida del inventario de la sucursal. El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la casa central. Algunos de los gastos aplicables a las operaicones de la sucursal pueden aparecer en los libros de la casa central en lugar de aparecer en los de aquélla. Después de contabilizar las utilidades tal como las expone la sucursal, la casa matris debe hacer los asientos en sus libros cargando a Utilidad o Pérdida Neta de la sucursal y acreditanto Gastos por Derpresiación.

SUCURSALES Y AGENCIAS

Definición: La agencia y la sucursal son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central o principal, son de carácter permanente y dependen normalmente de una sociedad. CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS: Las agencias no originan o confeccionan estados financieros y sus principales características son: ·

No tienen personería jurídica

·

Tienen mercancía para la exhibición

·

Tramita pedidos de la casa central

·

No lleva contabilidad

·

Lleva un registro de fondo fijo de caja

·

No maneja su propio fondo de caja, sino que éste proviene de la casa central

·

No tiene capital propio

CARACTERISTICAS DE LAS SUCURSALES: Las sucursales originan estados financieros resúmenes llamados “Estados Combinados”, o “Borradores Combinados”, que son borradores para efectos de mostrar la situación conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra-libros. Las principales características de las sucursales son: ·

No tienen personería jurídica

·

Tienen mercancías para la venta (de la Casa Central o de otras empresas)

·

Venden directamente (concede crédito, y realiza sus propios cobros)

·

Administra sus dineros (efectúa sus propios pagos)

·

Lleva libros de contabilidad (tienen un sistema contable)

·

No tiene capital social

DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES: Entre las semejanzas podemos citar: · No tienen personería jurídica · No tienen capital propio.

Las principales diferencias serán el resto de las características citadas. CONTABILIDAD PARA LAS AGENCIAS: La casa central puede llevar la contabilidad referente a la agencia de dos formas: · Para determinar las utilidades que produce la agencia · Sin determinar las utilidades de la agencia, integrando así los gastos de la agencia a los de la casa central. CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS: ·

MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y está constituida por toda aquella mercancía en exhibición que tiene la agencia.

·

EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la mercancía que se envía a la Agencia, cuando la casa central usa inventario físico. Se sustituye por la cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema de inventario permanente.

·

FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su financiamiento.

·

GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los gastos en que se incurre por parte de la agencia.

·

VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las ventas realizadas por la casa central a través de la agencia.

·

PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.

EJEMPLO: Registre las siguientes operaciones de una Agencia y su Casa Central: · Se envían muestras a la agencia por ¢10.000,0 · Se establece un fondo de caja en la agencia por ¢5.000,00 · La agencia notifica a la casa central, venta de mercancías por ¢100.000,00. La casa central entrega las mercancías utilizando un porcentaje de utilidad del 35% del precio de venta. · La casa central solicita que se le repongan gastos por ¢2.800,00 · La casa central paga ¢600,00 de gastos correspondientes a la agencia. Se pide: · Hacer los asientos usando inventario físico, suponiendo: · Sin determinar la utilidad de la agencia · Determinando la utilidad de la agencia DETERMINANDO UTILIDAD

SIN DETERMINAR UTILIDAD

a-) MUESTRAS DE LA AGENCIA

10.000,00

EMBARQUES PARA LA AGENCIA

MUESTRAS DE LA AGENCIA 10.000,00 EMBARQUES PARA LA AGENCIA

Envío de muestras a la agencia

Envío de muestras a la agencia

-----------------------//-----------------

------------------------//------------------

b-) Fondo fijo de la agencia

5.000,00

Bancos

Fondo Fijo de la Agencia

10.000,00

5.000,00

5.000,00 Bancos

Establecimiento de un fondo de caja en la Agencia

Establecimiento de un fondo de caja en la Agencia.

----------------------//-------------------

------------------//---------------------

c-) Cuentas por Cobrar o Bancos 100.000,00 Ventas de la Agencia

Cuentas por cobrar o Bancos

5.000,00

100.000,00

100.000,00 Ventas

-Registros de las ventas por cuenta de la Agencia.

Registro de ventas efectuadas

---------------------//-------------------

-----------------------//-----------------

Costo de Venta de la Agencia

10.000,00

65.000,00

Embarques para la Agencia

100.000,00

No se hace este asiento 65.000,00

-Para rebajar el costo de las mercancías vendidas por la agencia. ---------------------//------------------d-) Gastos de la Agencia

-------------------------//------------------2.800,00

Bancos Reposición de gastos realizados por la Agencia

Pago de gastos realizados por la Agencia.

--------------------//-------------------

---------------------------//--------------------

e-) Gastos de la Agencia

600,00

Bancos

f-)

Gastos

Gastos de la Agencia

Pago de gastos de la Agencia

-------------------//-----------------

--------------------//-------------------100.000,00

600,00

No se hace este asiento

Costo de ventas de la Agencia

65.000,00

Gastos de la Agencia

3.400,00

Pérdidas y Ganancias Agencia

2.800,00

600,00 Bancos

Pago de gatos a cargo de Agencia

Ventas de la Agencia

2.800,00

2.800,00 Bancos

31.600,00

Para cerrar la cuentas de gastos, costos e ingresos de la Agencia y determinar su utilidad. ---------------------//--------------------

-----------------------//--------------------

CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD POR LA SUCURSAL: · EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras, cuando se utiliza inventario físico.

600,00

· CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo. CUENTAS UTILIZADAS POR LA CASA CENTRAL: · EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo, se deberá hacer una separación de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad adicional, en cuyo caso se usarán las siguientes cuentas: · Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de Pérdidas y Ganancias por ser una reducción del disponible para la venta en el cálculo del costo de ventas. · Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional. Se presenta en el Balance General como una contracuenta de la cuenta Sucursal-Cuenta Corriente. · SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo. EJEMPLO: Registrar las siguientes operaciones tanto en los libros de la Sucursal como de la Casa Central: · Efectivo enviado a la Sucursal ¢10.000,00 · Mercancías enviadas a la Sucursal ¢ 50.000,00 al costo · Mercancías adquiridas por la sucursal de otra empresa: ¢10.000,00 a crédito. · Ventas de la sucursal al contado ¢2.000,00 y a crédito ¢5.000,00. Se usa una tasa de utilidad del 30% del precio de venta. · Cobró de cuentas por cobrar de la sucursal ¢4.200,00 · Pagó de cuentas por pagar de la sucursal ¢7.500,00 · Gastos pagados por la sucursal ¢1.200,00 · Efectivo remitido por la Sucursal a su casa central ¢4.000,00 Ambas empresas utilizan inventario físico. Se pide: · · · ·

Asientos de diario en los libros de la Sucursal y en la Casa Central. Estados Financieros de la Sucursal Asientos de cierre de la Sucursal Asientos para registrar en la casa central la utilidad de la Sucursal y el cierre normal. REGISTROS CONTABLES DE LA SUCURSAL CUENTAS Y DETALLE

1)

CAJA O BANCOS

DEBE

HABER

10.000,00

CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE

10.000,00

-Efectivo recibido de la Casa Central.------------------------//--------------------2)

EMBARQUES DE LA CASA CENTRAL CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE -Mercancías recibidas de la casa central. -------------------------------//-----------------------------

50.000,00 50.000,00

3)

COMPRAS

10.000,00

CUENTAS POR PAGAR

10.000,00

-Compra a crédito efectuadas por la sucursal.------------------------//-------------------------4-)

CAJA O BANCOS

2.000,00

CUENTAS POR COBRAR

5.000,00

VENTAS

7.000,00

Ventas efectuadas por la sucursal. ------------------------//-------------------------CUENTAS Y DETALLE 5-)

CAJA O BANCOS

DEBE

HABER

4.200,00

CUENTAS POR COBRAR

4.200,00

-Cobro efectuados a clientes en el periodo.--------------------------//-----------------------------6-)

CUENTAS POR PAGAR

7.500,00

CAJA O BANCOS

7.500,00

-Pago realizados a clientes------------------------------//------------------------7-)

GASTOS

1.200,00

CAJA O BANCOS

1.200,00

Pago De gastos varios de la agencia -------------------------//-----------------------------8-)

OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE

4.000,00

CAJA O BANCOS

4.000,00

-Efectivo remitido a la Casa Central por la Sucursal ----------------------//-----------------------------9-)

INVENTARIO FINAL

55.100,00

COSTO DE VENTAS

4.900,00

EMBARQUES DE LA OFICINA CENTRAL

50.000,00

COMPRAS

10.000,00

-Ajuste para determinar el costo de la mercadería vendida. ----------------------------------//-----------------------------

ESTADO DE RESULTADOS Ventas netas

¢7.000,00

Menos: Costo de la mercadería vendida: Embarques de casa central (+) Compras de mercancías Mercadería disponible para la venta: (-) Inventario Final

¢50.000,00 10.000,00 ¢60.000,00 55.100,00

=Costo de la mercadería vendida =Utilidad bruta sobre ventas (-) Gastos

4.900,00 ¢2.100,00 1.200,00

= Utilidad neta del periodo

BALANCE DE SITUACION O BALANCE GENERAL

¢900,00

ACTIVO: Caja o Bancos Cuentas por cobrar Inventario de mercancías TOTAL DE ACTIVO:

¢3.500,00 800,00 55.100,00 ¢59.400,00

¢59.400,00

PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar

¢2.500,00

PATRIMONIO: Casa Central Total Pasivo y Patrimonio

56.900,00 ¢56.900,00

¢59.400,00

ASIENTOS DE CIERRE:

VENTAS 7.000,00 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 900,00 COSTO DE VENTAS 4.900,00 GASTOS 1.200,00 -Para cerrar los ingresos, costos y gastos y Reflejar la utilidad. ----------------------t--------------------------------PERDIDAS Y GANANCIAS 900,00 OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 900,00 -Capitalización de las utilidades de la Sucursal. ------------------------------//---------------------------REGISTROS CONTABLES EN LOS LIBROS DE LA CASA CENTRAL:

CUENTAS Y DETALLE 1.

DEBE

SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE

HABER

10.000,00

CAJA

10.000,00

-Remesa enviada a la Sucursal--------------------------//-----------------------------2.

SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE

50.000,00

EMBARQUES A LA SUCURSAL - COSTO

50.000,00

-Mercancías enviadas a la Sucursal. ----------------------------//-------------------------3.

CAJA

4.000,00

SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE

4.000,00

Remesa recibida de la Sucursal ----------------------------//-------------------------------4.

SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE

900,00

PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA SUCURSAL

900,00

-Para reflejar la pérdida o ganancia con motivo del cierre. ------------------------------//-------------------------------

BORRADORES COMBINADOS: Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situación financiera combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa central o Sucursal). Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamaño dependerá del mismo número de Sucursales que tenga la Casa Central. EJEMPLO: A continuación se le dan los balances de comprobación al 30 de marzo de 1997 de la Sucursal y la Casa Central, para que realicen un borrador que muestre la situación conjunta de la sucursal y la casa central, así como los asientos de cierre: CUENTAS: Bancos

CASA CENTRAL

SUCURSAL

¢3.200,00

¢750,00

Cuentas por cobrar

2.900,00

800,00

Inventario Inicial

3.000,00

-

Sucursal- Cuenta Corriente

1.500,00

-

Cuentas por pagar

1.400,00

250,00

----

1.500,00

7.500,00

-----------

400,00

----------

Casa Central - Cuenta corriente Capital Social Utilidades retenidas Ventas Embarques a la sucursal

18.000,00

7.000,00

5.000,00

-----------

Compras

19.000,00

1.000,00

---------

5.000,00

2.700,00

1.200,00

Embarques de la casa central Gastos

Información adicional: Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central ¢5.000,00 y para la Sucursal ¢1.500,00, todo adquirido de otras empresas. ASIENTOS DE CIERRE DE LA SUCURSAL: Ventas 7.000,00 Inventario Final 1.500,00 Compras 1.000,00 Gastos 1.200,00 Embarques de Casa Central 5.000,00 Pérdidas y Ganancias 1.300,00 -Cierre de las cuentas de ingresos y gastos---------------------//----------------------Pérdidas y Ganancias 1.300,00 Casa Central-Cuenta Corriente 1.300,00 -Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y traspaso de la utilidad a la Casa Central--------------------//----------------------ASIENTOS DE CIERRE DE LA CASA CENTRAL: Sucursal - Cuenta Corriente 1.300,00 Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00 -Registro de la ganancia reportada por Sucursal-------------------//------------------Ventas 18.000,00 Embarques para la sucursal 5.000,00

Inventario Final 5.000,00 Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00 Compras 19.000,00 Gastos 2.700,00 Inventario Inicial 3.000,00 Pérdidas y Ganancias 4.600,00 Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en Casa Central-------------------------//-----------------------Pérdidas y Ganancias 4.600,00 Utilidades Retenidas 4.600,00 -Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y registro de la ganancia generada por la Casa Central en conjunto--------------------------//---------------------------INFORMACION GENERAL

CASA CENTRAL

SUCURSAL

ESTADO DE PERD. GANANC. Ventas Embarques para la Sucursal Inventario Final Total

AJUSTES Y ELIMINACIONES DEBE

¢18.000,00

¢7.000,00

5.000,00

-------

ESTADO COMBINADO

HABER ¢25.000,00

b-) 5.000,00

-------------

5.000,00

1.500,00

6.500,00

¢28.000,00

¢8.500,00

¢31.500,00

Inventario Inicial

¢3.000,00

----------

¢3.000,00

Compras

19.000,00

1.000,00

20.000,00

-----------

5.000,00

Embarques de Casa Central Gastos

b-) 5.000,00

---------

2.700,00

1.200,00

¢3.900,00

Total

¢24.700,00

¢7.200,00

¢26.900,00

Utilidad neta del periodo

¢3.300,00 ¢1.300,00 ¢5.000,00

¢5.000,00

¢4.600,00

ESTADO DE UTIL. RETEN: Utilidad de periodos anteriores Utilidad neta del periodo Utilidades Retenidas

¢400,00 3.300,00

¢400,00 5.000,00

5.000,00

4.600,00

¢3.700,00 ¢1.300,00 ¢5.000,00

1.300,00

¢5.000,00

¢5.000,00

BALANCE GENERAL: Bancos

¢3.200,00

¢750,00

¢3.950,00

Cuentas por cobrar

2.900,00

800,00

3.700,00

Inventario Final

5.000,00

1.500,00

6.500,00

Sucursal Cuenta Corriente

1.500,00

-----------

a-) 1.500,00

---------

Total Cuentas por pagar

¢12.600,00 ¢3.050,00 ¢1.400,00

Casa Central - Cuenta Corriente Capital Social Utilidades Retenidas Total

¢14.150,00

¢250,00 1.500,00

7.500,00

-----------

3.700,00

1.300,00

¢1.650,00 a-) 1.500,00

----------7.500,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

¢12.600,00 ¢3.050,00 ¢6.500,00

¢6.500,00

¢14.150,00

a-) Eliminación de cuentas corrientes recíprocas b-) Eliminación de cuentas de embarque recíprocas PRACTICAS

PRACTICA 1. A continuación se le dan las operaciones de la Sucursal El Monte que posee la Casa Central El Montón, S.A. en Puntarenas (ambas utilizan inventario físico): · Se reciben embarques de la casa central por ¢44.000,00 · Se vende al contado mercancías por ¢18.000,00 y al crédito por ¢29.500,00 · Se pagan gastos por ¢2.500,00 · Se reciben abonos de cuentas por cobrar por ¢27.750,00 · Nos devuelven mercancías de la vendida al contado por ¢750,00 · Se envía una remesa de efectivo al Montón, S.A. por ¢41.500,00 · El Balance de Comprobación al 30 de marzo de 1997, después de incluirse las anteriores operaciones es el siguiente: Bancos ¢2.050,00 Cuentas por cobrar 4.750,00 Inventario Inicial 4.950,00 Ventas 47.500,00 Devoluciones sobre ventas 750,00 Embarques de Casa Central 44.000,00 Gastos 2.500,00 Casa Central - Cuenta Corriente 11.500,00 El inventario final al 30-3-1997 es de ¢5.500,00 (100% provenientes de la casa central). Las operaciones que realizó la CIA EL MONTON, S.A. que afectan a su sucursal son:

· Se envió mercancías por valor de ¢41.000,00. La casa central factura la mercadería a la sucursal con un recargo del 10% sobre el costo. · Se recibió una remesa de El Monte por ¢41.500,00 · El Balance de Comprobación al 30-3-1997 después de incluirse las anteriores operaciones es el siguiente: Bancos ¢8.900,00 Cuentas por cobrar 1.300,00 Inventario Inicial 12.500,00 Sucursal - Cuenta Corriente 12.600,00 Cuentas por pagar 2.750,00 Recargo en el Inventario de la Sucursal 450,00 Capital Social 20.000,00 Utilidades retenidas 4.350,00 Ventas 60.000,00 Devoluciones sobre ventas 1.100,00 Embarques a la Sucursal - Costo 41.000,00 Embarques a la Sucursal - Recargo 4.100,00 Gastos 6.250,00 Compras 90.000,00 Nota: El inventario final de mercancías en la casa central es de ¢13.750,00 Se pide: · Asientos de diario para la Sucursal y la Casa Central · Asientos de cierre para la Sucursal y la Casa Central · Borradores combinados PRACTICA 2. La Compañía Alfa, S.A. abre una sucursal en Limón, la cual recibe ¢30.000,00 en efectivo y ¢78.000,00 en mercancías, esto con fecha 4 de enero de 1997. El 6-1-97 la sucursal compra Mobiliario y Equipo de Oficina para uso por ¢32.000,00, dando una prima de ¢10.000,00 y el resto a crédito. El 12-1-97 compra mercadería de otras empresas al contado por ¢8.000,00 y al crédito por ¢24.000,00

El 15-1-97 vende al contado mercancía por ¢46.700,00 El 20-1-97 vende a crédito mercancía por ¢61.900,00 El 25-1-97 la sucursal recibe ¢12.000,00 de mercancía enviada por la casa central. El 28-1-97 paga gastos de operación por ¢9.400,00 El 30-1-97 vende al contado mercancía por ¢18.700,00 Se sabe que la casa central factura con un recargo del 20% sobre el costo y que la sucursal vende ganándose una utilidad del 30% del precio de venta. La sucursal, con respecto a la mercancía que recibe de la casa central y de otras entidades, vende con la siguiente proporción: 2/3 y 1/3 respectivamente de cada venta. (2/3 pertenece a la Casa Central y 1/3 comprado a otras compañías). Ambas empresas utilizan inventario físico. Se pide: · · Asientos de diario para registrar las operaciones de la sucursal · Estados económicos-financieros y asientos de cierre · Asientos que afecten a la casa central. · Usando los mismos datos haga lo que se le pide en el punto A, pero suponiendo que ambas empresas utilizan inventario perpetúo. PRACTICA 3. La compañía Inversiones Oro, S.A., abre una sucursal en Golfito a la cual envía el 14 de febrero de 1998 ¢20.000,00 en efectivo y ¢80.000,00 en mercancías. El 10-2-98 realiza las siguientes operaciones: · · · ·

Vende al contado ¢12.500,00 Vende a crédito ¢24.700,00 Paga gastos por ¢7.800,00 Compra mercancías a otras empresas por ¢29.150,00 a crédito.

El 15-2-98 recibe ¢10.000,00 de abonos de clientes y ¢14.650,00 de ventas al contado El 18-2-98 vende al contado ¢12.100,00 y a crédito ¢31.500,00 El 20-2-98 paga lo siguiente: · Abonos a proveedores ¢12.500,00 · Envía a la casa central ¢20.000,00 en efectivo. · Compra de contado mercancías por ¢6.750,00 Notas:

· De cada colón que la casa central factura a la Sucursal ¢0.30 son de utilidad. · De cada colón que vende la Sucursal ¢0,25 son de utilidad. · El porcentaje de compras a otras empresas en el inventario final de la sucursal es de un 30%. Se pide: · · · ·

Asientos para la Sucursal y Casa Central por inventario físico Estados Financieros de la Sucursal Asientos de cierre de la Sucursal Asientos referentes a utilidades de la Sucursal en la Casa Central

PRACTICA 4. La compañía X abre dos Sucursales X1 y X2 y realiza las siguientes operaciones durante el mes de abril de 1997: · Envía efectivo a la Sucursal X1 por ¢10.000,00 y a la Sucursal X2 por ¢12.000,00 · La Sucursal X1 compra mobiliario y equipo por ¢20.000,00 a crédito. · Se envían mercancías a la Sucursal X1 facturados por ¢18.000,00 y a la Sucursal X2 en ¢14.400,00. La casa central factura a las sucursales con un recargo del 20% sobre el costo. · La Sucursal X1 vende mercancías al contado por ¢50.000,00 y ¢30.000,00 a crédito; mientras que la Sucursal X2 vende ¢30.000,00 al contado y ¢10.000,00 a crédito. · Sucursal X1 compra mercancías por ¢5.000,00 al contado y Sucursal X2 compra mercancías por ¢4.000,00 a crédito. · Sucursal X1 le traslada mercadería de la Casa Central a Sucursal X-2 por valor de ¢4.800,00, pagando un flete de ¢50,00 que se carga a Gastos en la Casa Central. · Sucursal X2 envía dinero a la Casa Central por ¢6.000,00 · El inventario final de la Sucursal X1 es de ¢4.000,00 del cual el 60% fue adquirido a la casa central. · El inventario final de la Sucursal X2 es de ¢2.250,00 del cual el 80% es de la casa central. · Sucursal X1 incurrió en gastos por ¢8.000,00 y Sucursal X2 por ¢10.000,00 todos pagados en efectivo. Se pide: · Prepare todos los asientos de diario para Sucursal X1 y X2 · Todos los asientos que afecten a la casa central. · Borradores combinados, sabiendo que el inventario final de la casa central es de ¢10.000,00 y que tiene el siguiente balance de comprobación: Bancos

¢10.000,00

Cuentas por cobrar

15.000,00

Sucursal X1 Cuenta corriente

27.950,00

Sucursal X2 Cuenta corriente

20.400,00

Inventario Activos Fijos Compras Fletes

5.000,00 160.000,00 20.000,00 50.00

Gastos

20.000,00

Embarques a Sucursal X1 - Costo

¢11.000,00

Embarques a Sucursal X2 - Costo

16.000,00

Embarques a Sucursal X1 - Recargo

2.200,00

Embarques a Sucursal X2 - Recargo

3.200,00

Capital Social

70.000,00

Utilidades Retenidas

11.000,00

Ventas Sumas iguales

165.000,00 ¢278.400,00

¢278.400,00