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Área Auditoría

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Contenido Desarrollo de los casos prácticos

Informe especial

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Ficha Técnica Autor : CPCC Óscar Falconí Panana Título : Desarrollo de los casos prácticos Fuente : Actualidad Empresarial N.º 348 - Primera Quincena de Abril 2016

Para desarrollar los casos planteados en la segunda edición de marzo de 2016, es necesario tener en consideración lo que la NIA 705 prescribe respecto de asuntos en el dictamen del auditor que afectan su opinión La NIA prescribe tres tipos de opiniones modificadas: una opinión con salvedades (u opinión calificada), una opinión negativa (opinión adversa) y una abstención de opinión (o negación de opinión). El auditor deberá modificar su opinión en el informe cuando concluye que, con base en la evidencia obtenida de auditoría, los estados financieros tomados en su conjunto, no están libres de imprecisiones o errores significativos o no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que los estados financieros tomados en su conjunto, están libres de imprecisiones o errores significativos.

1. Opinión con salvedades (calificada) El auditor deberá expresar una opinión calificada cuando ha obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas y concluye que los errores, de forma individual o en su conjunto, son importantes, pero no generalizadas sobre los estados financieros, o no pudo obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas que sirva de base para su opinión, pero concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser importantes pero no generalizadas.

2. Opinión negativa (adversa) El auditor deberá expresar una opinión adversa cuando al haber obtenido sufiN.° 348

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ciente evidencia apropiada de auditoría, concluye que los errores, por separado o en su conjunto, son importantes y generalizadas sobre los estados financieros.

3. Abstención de opinión (negación de opinión) El auditor deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre las que basara su opinión y concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser tanto importantes como generalizadas. El auditor debe abstenerse de opinar cuando, en circunstancias extremadamente raras que implican múltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas en relación con cada una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros. 3.1. Luego de aceptar el compromiso el auditor se encuentra con limitaciones Si, después de aceptar el compromiso, la administración le impone al auditor una limitación al alcance de la auditoría, en vista de esta situación el auditor considera probable que sea necesario expresar una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los estados financieros, por lo que deberá solicitar a la administración que elimine la limitación. Si la administración se niega a eliminar la limitación mencionada en el párrafo anterior, el auditor deberá comunicar este asunto a aquellos que están a cargo del gobierno de la entidad; pero si ellos participan de la administración de la entidad, tendrá que determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para

obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Si no le es posible al auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá determinar las consecuencias de la siguiente manera: a) Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre los estados financieros, si hubiere, podrían ser importantes, pero no generalizados, deberá calificar la opinión, o b) Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre los estados financieros, si hubiere, podrían ser importantes y muy generalizadas, a tal dimensión que una opinión calificada no sería suficiente para comunicar la gravedad de la situación, el auditor deberá: (i) Retirarse de la auditoría, cuando sea factible y posible en virtud de la legislación o normativa aplicable o (ii) Si retirarse de la auditoría antes de emitir el informe no sea factible o posible, se deberá emitir una abstención de opinión sobre los estados financieros.

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Si el auditor cumple con retirarse, antes de hacerlo, deberá comunicar a los encargados del gobierno de la entidad todos los asuntos relativos a los errores identificados durante la auditoría que habría dado lugar a la modificación de la opinión. 3.2. Otras consideraciones relativas a una opinión adversa o abstención de opinión Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, también deberá modificar la opinión en relación con el mismo marco conceptual de información financiera sobre un estado financiero individual o en uno o más elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero. No modificar la opinión en el mismo informe, en estas circunstancias, podría estar en contradicción con la opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Actualidad Empresarial

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4. Contenido del dictamen del auditor cuando modifica la opinión 4.1. Bases para el párrafo de modificación Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, deberá, además de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluir un párrafo en el informe que proporciona una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. Este párrafo se presentará inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe y utilizar el título “Bases para la opinión calificada”, “Base para la opinión adversa”, o “Bases para la abstención de opinión”, según sea apropiada. Si existe una imprecisión o error significativo en los estados financieros, relacionado con importes específicos de los estados financieros (incluyendo revelaciones cuantitativas), el auditor deberá incluir en el párrafo de base para la modificación, una descripción y cuantificación de los efectos financieros de los errores, a menos que sea imposible. Si no es posible cuantificar los efectos financieros, lo hará constar en el párrafo la base para la modificación. Si existe un error significativo en los estados financieros que se refiere a revelaciones, el auditor deberá incluir en el párrafo de la base para la modificación, una explicación de la inexactitud de las revelaciones. Si existe una imprecisión o error significativo en los estados financieros que se refiere a la no divulgación de información que requiere ser revelada, el auditor deberá a) Discutir con los que están a cargo del gobierno de la entidad la falta de divulgación; b) describir en el párrafo la base para la modificación la naturaleza de la información omitida y c) a menos que está prohibida por la legislación o normativa, incluya la información omitida, siempre que sea posible hacerlo, y el auditor tenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la información omitida. Si la modificación resulta de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá incluir en el párrafo de la base para la modificación las razones de tal imposibilidad. Incluso si el auditor ha expresado una opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros, deberá describir en el párrafo de la base para la modificación, las razones de cualquier otro asunto de que el auditor es consciente de que ha requerido modificar la opinión, y los efectos de la misma. 4.2. Párrafo de opinión Cuando el auditor modifica la opinión de auditoría, deberá utilizar el título “opinión calificada”, “opinión adversa”, o “absten-

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ción de opinión”, según sea apropiado, para el párrafo de opinión. Cuando el auditor expresa una opinión calificada debido a imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, deberá indicar en el párrafo de opinión que, en opinión del auditor, excepto por los efectos del (de los) asunto(s) que se describen en el párrafo bases para la opinión calificada: a) los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visión verdadera y razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable, o b) los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento. Cuando la modificación se debe a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá utilizar la frase correspondiente, “excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s) ...” para la opinión modificada. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, el auditor deberá indicar en el párrafo de opinión que, en opinión del auditor, debido a la importancia del (de los) asunto(s) descrito(s)en el párrafo bases para la opinión adversa: a) los estados financieros no presentan razonablemente (o dan una visión verdadera y razonable), de acuerdo con el marco conceptual de información financiera, aplicables, cuando informar de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable, o b) los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento. Cuando el auditor emite una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá indicar en el párrafo de opinión que a) debido a la importancia del

(de los) asunto(s) descrito(s) en el párrafo bases para una abstención de opinión, no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría y, en consecuencia, b) el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. 4.3. Descripción de la responsabilidad del auditor cuando expresa una opinión calificado u opinión adversa Cuando el auditor expresa una opinión calificada u opinión adversa, el auditor deberá modificar la descripción de la responsabilidad del auditor para afirmar que considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para modificar la opinión del auditor. 4.4. Descripción de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar Cuando el auditor emite una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá modificar el párrafo de introducción del informe del auditor, para hacer constar que el auditor fue contratado para auditar los estados financieros. Asimismo, deberá modificar la descripción de la responsabilidad del auditor y la descripción del alcance de la auditoría para manifestar solo el texto siguiente: “Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría realización de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Debido a que el (los) asunto(s) descrito(s) en el párrafo base para la abstención de opinión, sin embargo, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría”. El siguiente cuadro ilustra cómo afecta el criterio del auditor sobre el tipo de opinión que va ser expresada, por efecto de la naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación, y la generalización de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros. Criterio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros

Naturaleza del asunto que da lugar a la modificación

Material, pero no generalizado

Material y generalizado

Los estados financieros presentan imprecisiones o errores significativos

Opinión calificada

Opinión adversa

Imposibilidad de obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada

Opinión calificada

Abstención de opinión

Noten que la única situación que deriva en una abstención de opinión, es cuando el auditor se encuentra con limitaciones que son materiales y generalizados a los

estados financieros. Para el desarrollo de los casos, evaluaremos las limitaciones y las desviaciones identificadas y recomendaremos el tipo de opinión en cada caso. N.° 348

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