Actualización Profesional Costos

 

ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO  2016

 

 

INDICE

INTRODUCCION INTRODUCCI ON A L LOS OS COSTOS 

Presentación 1.1. Naturaleza de los negocios 1.2 Objetivos de los empresari empresarios os 1.3  Aplicaci  Aplicación ón del cálcul cálculo o del costo 1.4 Concepto de costo 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12 1.13 1.14

2.1

Tipos de costos Precio de venta Definición Definici ón de contabilidad contabilidad de costos Contabilidad Contabili dad de costos y contabili c ontabilidad dad financiera Papel de la contabilidad de costos en la planeación Papel de la contabilidad de costos en el control Papel de la contabilidad de costos en la toma t oma decisiones Objetivos de la contabili c ontabilidad dad de costos Problemas resueltos Caso Glacial SA COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Introducción

2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11

Reglas el cálculo del costo Qué es para el ABC Que dio lugar al sistema ABC Beneficios y usos estratégicos estratégicos Principios Principios del sistema ABC Actividad y volumen de producción El ABC en acción Conclusiones Casos resueltos Caso: Empresa Nacional de Cerveza SA COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS 3.1 Concepto 3.2 Empresas que utilizan el sistema 3.3 Características del sistema 3.4 Registro de acumulaciones 3.5 Procedimientos Procedimientos para la instalación instalación de un sistema costos 3.6 Sistema de costes por órdenes especificas especificas 3.7 Costos por órdenes especificas especificas y tecnología 3.8 Uso y explotaci explotación ón de los sistemas contables computari computarizados zados 3.9 Análisis Análisis de los sistemas contables computarizados computarizados 3.10 Intranet 3.11 Sistema de costos por ordenes y administración administración 3.12 Resumen 3.13 Estudio de casos COSTOS POR PROCESOS

 

5 6 6 7 8 9 10 14 14 14 15 15 15 16 27 28 28 26 30 30 31 31 31 33 52

53 53 53 54 55 56 57 57 58 59 59 60 61

 

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7

Sistema de costos Instalación del sistema de costos Pasos en la instalación instalación del sistema de costos Costos por procesos Determinación Determinación de costos Costos unitario unitarioss y producción equivalente Estudio de casos

72 72 72 73 74 75 75

4.8

87

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5

Problemas por resolver COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Concepto Costeo Estudios de casos Caso: Papel de un contralor COSTOS ESTIMADOS Concepto Contabilidad Contabilidad de costos estimados Metodología Ventajas Desventajas

100 100 100 100 100

6.6 6.7 6.8 6.9

Importancia Requisitos Causas variación Casos

100 100 101 101

5.1 5.2 5.3 5.4

89 90 91 99

COSTOS ESTÁNDAR

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7

Concepto Tipos estándar Determinación de estándares Niveles de estándares Variaciones Variaciones estándares Casos Caso: Hotel los Golfines

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5

COSTEO DIRECTO Naturaleza Fundamentos Fundamentos del costeo directo Características Casos Caso: Pollos Rocky SAC RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Concepto Naturaleza del modelo Suposiciones Suposiciones Casos

9.1 9.2 9.3 9.4

110 110 111 112 112 113 119 120 120 121 121 131 132 132 135 136

COSTOS RELEVANTES

10.1

 

Concepto

143

 

10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 11.1

Aceptar un pedido especial Fabricar o comprar Eliminar un producto Mezcla de productos o servicios Vender o terminar de procesar un producto COSTOS Y PRECIOS Concepto

11.2 11.3 11.4 11.5 11.6

Métodos Definici Definición ón del precio Como fijar precios Selección del objetivo Casos PLANFICACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION 12.1 Planifica Planificación ción de la producción 12.2 Visión general 12.3 Presupuesto de producción PROCESO DE ELABORACION DEL PRESUPUESTO 13.1 Concepto 13.2 Preparación del presupuesto 13.3 13.4 13.5 13.6 13.7 14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 14.6

Comité de presupuesto Contenido del manual del presupuesto Ventaja Limitaciones Limitaciones Caso integral PRESUPUESTO DE CAPITAL Definici Definición ón Características Características Beneficios Beneficios Responsabilidad Responsabilidad Métodos Control

14.7 Casos

PRESUPUESTO FLEXIBLE

15.1 15.2 15.3 15.4 15.5

Concepto Presupuesto flexible Método punto alto punto bajo Método mínimos cuadrados Casos ANALISIS DE LAS VARIACIONES 16.1 Resumen 16.2 Análisis Análisis de las variaciones presupuestales 16.3 Casos PRESENTACION

 

143 145 146 147 148 150 151 153 153 154 154 160 160 161 170 171 171 172 175 176

180 181 181 181 181 186 186 191 192 194 199

204 204 209

 

Diversas son las situaciones financieras por las que debe pasar la gerencia general de una empresa, y depende de las decisiones que tome para el éxito o fracaso de la misma, por ello es indispensable contar con herramientas financieras basadas en costos que nos permitan optar por la decisión acertada, que garantice a la empresa la permanencia en el mercado, y sobre todo una alta rentabilidad que repercuta en beneficios para los trabajadores sus accionistas. En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información. Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en función directa del tipo de información disponible, por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de información: a mejor calidad de la información, se asegura una decisión acertada. La contabilidad de costos denominada también contabilidad administrativa facilita la toma de decisiones, y plantea utilizar el método científico para tomar una buena decisión basado en el siguiente proceso: 1. Análisis a) Reconocer que existe un problema b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios c) Obtener y analizar los datos 2. Decisión a) Proponer diferentes alternativas b) Seleccionar la mejor 3. Puesta en práctica  a) Poner en práctica la alternativa seleccionada b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido

Módulos 1. Introducción a los costos 2. Costeo basado en actividades. 3. Costos por órdenes especificas 4. Costos por procesos. 5. Costeo de productos conjuntos y subproductos 6. Costos estándares 7. Costeo Directo o costo variable 8. Costo volumen ganancia 9. Costos relevantes para para tomar tomar decisiones decisiones a corto plazo. 10. Costos y precios 11. Planificación de la producción 12. Presupuesto flexible 13. Presupuesto maestro 14. Inversión de capital 15. Variación presupuestal

 

 

I. INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS 1.1. NATURALEZA DEL COSTO Todo negocio, consiste básicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente vendiéndole un producto o servicio por más dinero de lo que cuesta fabricarlo. La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para obtener una

utilidad. La mayoría de los empresarios, principalmente de pequeñas empresas definen sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de ésta situación es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestión empresarial, para que el esfuerzo y la energía que se invierte en la empresa den los frutos esperados. Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas. Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa únicamente de la buena suerte, sino más bien, sea el resultado de un análisis de las posibles consecuencias, cada decisión debe ser respaldada por tres importantes aspectos: 1. Conocer cuáles son las consecuencias técnicas de la decisión. 2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa. 3. Calcular el impacto en el mercado mercado que atiende la empresa. empresa. Como se ve, el cálculo de costo es uno de los instrumentos más importantes para la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos técnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier decisión en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda generar. El cálculo de costo, por ende, es importante en la planificación de productos y procesos de producción, la producción,  la dirección y el control de la empresa y empresa y para la determinación de los precios.

1.2. Los objetivos de los empresarios Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones. Estos objetivos son de diversa característica y marcan el perfil y la visión del negocio; como por ejemplo: a. b. c. d. e. f. g.

Obtener dinero Desarrollarse Mantenerse en el tiempo Alcanzar nuevos mercados Tener productos y servicios de buena calidad Prestar servicio eficientes Lograr la fidelidad de los clientes

Uno de los objetivos empresariales más importantes a lograr es la "rentabilidad", sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como agregar valor a layempresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de lacrecer, empresa en el mediano largo plazo.

 

 

Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen muchos puntos en común. Rentabilidad es sinónimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro. Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los costos. Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del personal, obtener préstamos, crecer, retribuir a los dueños o accionistas, soportar situaciones coyunturales difíciles, etc.

1.3. Aplicaciones del cálculo de costos El Cálculo de Costos se integra al sistema de informaciones indispensables para la gestión de una empresa. El análisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista práctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparición. Conocer no sólo que pasó, sino también dónde, cuándo, en qué medida (cuánto), cómo y porqué pasó, permite corregir los desvíos del pasado y preparar una mejor administración del futuro. Esencialmente el cálculo de los costos se utilizan para realizar las siguientes tareas:   Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y servicios.   Conocer qué bienes o servicios producen utilidades utilidades o pérdidas, y en que magnitud.   Se utiliza para controlar los costos reales en comparación con los costos predeterminados: predeterminados: (comparación entre el costo presupuestado con el costo realmente generado, post-cálculo).   Permite comparar los costos entre:   Diferentes departamentos de la empresa   Diferentes empresas   Diferentes períodos   Localiza puntos débiles de una empresa.   Determina la parte de la empresa empresa en la que más urgentemente se debe realizar medidas medidas de racionalización.   Controla el impacto impacto de las medidas de racionalización realizadas.   Diseñar nuevos productos y servicios que satisfagan las expectativas expectativas de los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con un beneficio.   Guiar las decisiones de inversión.   Elegir entre proveedores alternativos.   Negociar con los clientes el precio, las características del producto, la calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer.   Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribución y servicios para los segmentos objetivos de mercado y de clientes.   Utilizar como instrumento de planificación y control. control.  

  

1.4. Concepto de costo Costo es el sacrificio, o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo . Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de producción, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc.  

 

 

Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una pérdida. La mercadería que se deteriora por contaminación y queda inutilizada, es una pérdida; porque, a pesar del esfuerzo económico no tiene un objetivo determinado. También es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por ejemplo:   Desembolso, Amortizaciones e Inversión Inversión..   El costo  es fundamentalmente un concepto económico, que influye en el resultado de la empresa. El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de dinero. Su incidencia está relacionada con los movimientos (ingresos y egresos) de caja o tesorería. Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogación), pero hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se vende, no constituye un costo. Es un desembolso. Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo para ayudar en su elaboración. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones, bienes de uso, etc.  A estos bienes se les practica lo que se denomina amortización  o depreciación, por un importe que está relacionado su vida útil,al elproducto. desgaste,Esto la obsolescencia etc.; y se carga dicho importe en formacon proporcional constituye un técnica, costo, aunque el desembolso se hizo en el pasado. La compra de una máquina o de una herramienta de trabajo generalmente demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese momento para calcular los costos produciría una fuerte distorsión en los mismos. El método de la amortización evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial a lo largo de todo el período de vida útil del equipo. Por ejemplo: Valor de compra de una máquina: S/. 30.000 Vida útil estimada: 5 años Si queremos averiguar cuál es la amortización mensual para el cálculo de costos, tenemos:  Amortización anual (30.000 ÷ 5 años), igual a: S/. 6.000 por año  Amortización mensual (6.000 ÷ 12 meses), igual a:  S/. 500 por mes  En la práctica la amortización es el dinero que debemos ir reservando para la renovación de la máquina cuando se agote su vida útil. La inversión es el costo que se encuentra a la espera de la actividad empresarial que permitirá con el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado. Las inversiones en Equipos, Instalaciones, Muebles y Útiles, etc.; tendrán su incidencia en los costos mediante el cálculo de las depreciaciones que se realicen a lo largo de su vida útil.

 

 

1.5. Tipos de costos Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categorías o grupos, de manera tal que posean ciertas características comunes para poder realizar los cálculos, el análisis y presentar la información que puede ser utilizada para la toma de decisiones. 1. Clasificación según la función que cumplen a. Costo de Producción  Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformación. Por ejemplo:  Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo  Sueldos y cargas sociales del personal de producción.  Depreciaciones del equipo productivo.  Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso productivo.  Costo de envases y embalajes.  Costos de almacenamiento, depósito y expedición.

     

b. Costo de Comercialización  Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo 

 Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial.  Comisiones sobre ventas.  Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería.  Seguros por el transporte de mercadería.  Promoción y Publicidad.  Servicios técnicos y garantías de post-ventas. Costo de Administración  

c.

Son aquellos costos necesarios para la gestión del negocio. Por ejemplo:  Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y general de la empresa  Honorarios pagados por servicios profesionales.  Servicios Públicos correspondientes al área administrativa.  Alquiler de oficina.  Papelería e insumos propios de la administración Costo de financiación  

d.

Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:  Intereses pagados por préstamos.  Comisiones y otros gastos bancarios.  Impuestos derivados de las transacciones financieras. 

2. Clasificación según su grado de variabilidad   Esta clasificación es importante para la realización de estudios de planificación y control de operaciones. Está vinculado con las variaciones o no de los costos, según los niveles de actividad. a. Costos Fijos 

 

 

Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la producción, se venda o no la mercadería o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo: 1. 2. 3.

Alquileres Amortizaciones o depreciaciones Seguros

4. 5. 6.

Impuestos fijos Servicios Públicos (Luz, TE., Gas, etc.) Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

b. Costos Variables  Son aquellos costos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de producción o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:              

Mano de obra directa directa (a destajo, por producción o por tanto). Materias Primas directas. Materiales e Insumos directos. Impuestos específicos. Envases, Embalajes y etiquetas. Comisiones sobre ventas.

3.Clasificación según su asignación  1. Costos Directos Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de producción. Por lo general se asimilan a los costos variables. 2. Costos Indirectos  Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos. 4. Clasificación según su comportamiento 1. Costo Variable Unitario  Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, así como la unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisión por ventas, etc. 2. Costo Variable Total  Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un período determinado; sea éste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La fórmula del costo variable total es la siguiente: C os to Variable Total = C os to Vari abl able e Uni Unita tari rio o X Cantidad

 

 

Para el análisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios. 3. Costo Fijo Total  Es la suma de todos los costos fijos de la empresa 4. Costo Fijo Unitario  Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados. C os to fijo Unitario = C os to Fi jo Total Total /  C antidad

5. Costo Total  Es la suma del Costo Variable más el Costo Fijo. Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales C os to Total Total unita unitario rio = Cos to Variable Variable unita unitario rio + Cos to Fijo unita uni tario rio C os to Total Total = Cos to Variable Variable Total Total + Cos to Fijo Fi jo Total

Contribución marginal marginal y p punto unto de equilibrio  Contribución Marginal Se llama "contribución marginal" o "margen de contribución" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario.

Contribución Marginal Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario Se le llama "margen de contribución" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas:

 

 

1. Si la contribución marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. 2. Cuando la contribución marginal es igual igual al costo fijo, y no deja margen para la ganancia, se dice que la empresa está en su "punto de equilibrio". No gana, ni pierde. 3. Cuando la contribución marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribución marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 4. La situación más crítica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la "contribución marginal" es "negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisión de no continuar con la elaboración de un producto o servicio. El concepto de " contribución marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorción de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades". También es importante relacionar la "contribución marginal" de cada artículo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotación con baja contribución marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros artículos que tienen mayor "contribución marginal" pero menor venta y "menor ganancia total".

Punto de Equilibrio Se dice que una Empresa está en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias, ni Pérdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribución Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio. La fórmula para el cálculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio está expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b) en montos de venta.

Gráfico del Punto de Equilibrio  Área de Pérdida (b) (a)Área de Ganancia

 

 

1.6. EL PRECIO DE VENTA El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los clientes. La determinación de este valor, es una de las decisiones estratégicas más importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores tienen en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan. El cliente estará dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfacción de sus necesidades o deseos con la compra de dichos bienes o servicios. Por otro lado, la empresa espera, a través del precio, cubrir los costos y obtener ganancias. En la determinación del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la empresa y la expectativa del cliente. El precio de venta es ir cual al costo total del producto más la ganancia.

Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad  Estructura de costos COSTOS VARIABLES   Mano de obra directa   Insumos directos   Costos variables indirectos



COSTOS FIJOS        



De Producción De Comercialización De Administración Financieros

COSTO DE VENTA TOTAL MARGEN DE UTILIDAD PRECIO DE VENTA 1.7. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS “La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de

costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea”.

Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del esta información el contador de costos informa, analiza el de costo paranegocio. realizar Con diferentes funciones como la operación decalcula, un proceso, la yfabricación un

 

 

producto y la realización de proyectos especiales. La contabilidad de costos en la actualidad es denominada Contabilidad Administrativa.

1.8. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD FINANCIERA .  A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa ad ministrativa (o contabilidad de costos) emanan de un mismo sistema de información destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que son necesarios conocer: ·administración, La contabilidadcomo administrativa está organizada para producir información de uso interno de la por ejemplo: - Formula, mejora y evalúa evalú a políticas para la empresa - Conoce dentro de la empresa las áreas que son eficientes y aquellas que no Lo son - Planea y controla las operaciones diarias

- Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos de un sector. · La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización; la contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeación dirigida al diseño de acciones que proyectan a la empresa hacia el logro de ventajas competitivas. · La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de la contabilidad financiera, ya que otorga relevancia hacia los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones, que en muchos casos, son estimaciones o aproximaciones que se efectúan para predecir el futuro de la empresa.

1.9. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA PLANEACIÓN La actividad de planeación ha cobrado vital importancia en la actualidad, debido a la globalización en la que se encuentran muchos países, ante el desarrollo tecnológico, la economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee. La planeación recibe básicamente ayuda de la contabilidad de costos (o contabilidad administrativa) en el diseño sobre de acciones misión es alcanzar los de objetivos que semediante desean en un periodo determinado, todo encuya lo referente a la operación la empresa, el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo costo-volumenutilidad, el costeo por actividades; que brinda gran ayuda en el proceso de planeación estratégica para determinar cuál debe ser la estrategia competitiva hacia la cual debe orientarse la empresa.

1.10. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL CONTROL ADMINISTRATIVO ADMINISTRATIVO La época actual se caracteriza por la complejidad económica en la administración de los recursos, tanto a nivel macroeconómico como microeconómico son escasos, lo que exige efectividad y eficiencia de los profesionales comprometidos en la administración a fin de lograr un uso óptimo de los insumos. Ello puede lograrse cuando se aplica la filosofía del mejoramiento continuo, que no es otra cosa que la cultura de calidad total que tiene como propósito esencial eliminar todo aquello que no alcanza los estándares de tal manera que suprima todo lo que no permite competir satisfactoriamente. El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración asegura queplaneados los recursos obtenidos y usados eficiente y efectivamente, en función deselos objetivos por son la organización.

 

 

1.11. El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones   Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la decisión sea mejor, de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información. La calidad de las decisiones de laspor empresas, grandes, están en función directa del tipo de información disponible; lo tanto, sipequeñas se deseaoque una organización se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de información, a mejor calidad de la información, se asegura una mejor decisión.

1.12. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS El objetivo primordial de la contabilidad de costos estriba en facilitar la información precisa para el desarrollo de la actividad productiva. El modelo de costos que haya de aplicarse en la empresa dependerá de sus características operativas, de sus posibilidades y de sus limitaciones; pero siempre debe dirigirse al logro de un perfeccionamiento de la información y control que permita optimizar la toma de decisiones a la gerencia. En consecuencia, los objetivos fundamentales que debe alcanzar la contabilidad de costos son los siguientes:          

Generar informes para mediar la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto Valuar los inventarios para el estudio de situaciones situaciones financieras Proporcionar reportes para ayudar a ejercer ejercer el control administrativo Ofrecer información para la toma de decisiones Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva.   Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor 



· Su fin último consiste en proporcionar los costos y rendimientos de los procesos de producción facilitando un seguimiento de las secciones, centros de producción y productos. · La determinación y fijación del costo de ventas y costo de producción constituye el primer paso en el cálculo de costos, obteniendo con ello el costo del producto elaborado por la empresa. La valoración de los productos en proceso y terminados es un problema que se resuelve mediante la elección de un sistema de costos adecuado. Ya no será necesario acudir a recuentos físicos para asegurar que el valor del inventario es correcto, dado que la aplicación de un sistema de costos nos facilita el consumo de materias primas y auxiliares, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación precisos para la obtención de un producto. 1 

1.13. PROBLEMAS RESUELTOS Problema No. 01  A continuación conti nuación se proporcionan algunos datos relacionados con los costos para la l a realización de un trabajo especial de la empresa industrial “La Costeña” SAC:   Materia prima directa utilizada Mano de obra directa empleada

 Francisco Javier Quisiguiña Calle

1 

 

S/. 200,000.00 300,000.00

 

Costos indirectos de fabricación, todos indirectos y 40% variables. Gastos de administración, 50% directos y 60% variables.

150,000.00 240,000.00

Con los datos anteriores se le pide pide a usted que calcule lo siguiente: a) costo primo, b) costo de conversión, c) costo directo, d) costo indirecto, e) costo del producto, f) costos del período, g) costos variables y h) costos fijos.2 

SOLUCION a) Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa. = S/. 200,000.00 + S/. 300,000.00 = 500,000.00 b) Costos de conversión = mano de obra directa + costo indirecto de fabricación. = S/. 300,000.00 + S/. 150,000.00 = S/. 450,000.00 c) Costos directos = materia materia prima directa + mano de obra directa directa + 50% de gastos de administración. = S/. 200,000.00 + S/. 300,000 +S/. +S/. 120,000.00 = S/. 620,000.00 d) Costos indirectos = 100% de costos costos indirectos de fabricación + 50% de gastos d de e administración. = S/. 150,000.00 + S/. 120,000 = S/. 270,000.00 e) Costo del producto = materia prima directa + mano de obra directa + costos ind indirectos irectos de fabricación. f)

= S/. 200,000.00 + S/. 300,000.00 + S/. S/. 150,000.00 = S/ 650,000.00 Costos del periodo periodo = gastos de venta venta + gasto de administración. = 0 + S/. 240,000 = S/. 240,000.00

g) Costos variables = materia prima directa utilizada + mano mano de obra directa + 40% de los costos indirectos de fabricación + 60% de los gastos de administración. = S/. 200,000.00 + S/. 300,000.00 + S/. 6 60,000.00 0,000.00 + S/. 144,000.00 = S/. 704,000.00 h) Costos fijos = 60% de costos indirectos de fabricación fabricación + 40% de gastos de de administración = S/. 90,000 90,000 + S/. 96,000 = S/. 186,000.00

Problem No. 2 Clasifique los siguientes costos como directos (D) o indirectos (I) a. El salario del capataz de la fábrica de cemento. b. Suministros que se utiliza en la planta de cemento. c. Depreciación de la maquinaria maquinaria de la fábrica. d. La madera utilizada en la fabricación de muebles de oficina. e. Lubricantes para la maquinaria de la planta textil. f. Beneficios adicionales de los trabajadores de la planta de una empresa industrial. g. El aluminio en la fabricación de mesas para oficinas h. El pegamento en la fabricación de tinas de baño para departamentos.

 Contabilidad

2 

 

administrativa Jae Shim Joel Siegel administrativa

 

i. El impuesto sobre los bienes de la empresa industrial.  j. Suministros de aseo de los ambientes de la empresa industrial.

Solución (a) I; (b) I; (c) I; (d) D; (e) I; (f) I; (g) D; (h) I; ((i) i) I; (j) I

Problema No. 3 Clasifique los siguientes costos como variables (V), Fijos (F), o semivariables (S), en términos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad. a. El impuesto a la propiedad de fábrica la empresa textil. b. Mantenimiento y reparación de la maquinaria de la planta de acabado. c. Servicios de mantenimiento de la maquinaria de la planta ensambladora. d. Salarios del personal de ventas de una empresa comercial. e. Materia prima directa utilizada en la producción de cemento. f. Seguros de la maquinaria de la fábrica de calzado. g. Depreciación de la maquinaria en línea recta en la empresa petrolera. h. Comisión de los vendedores de la empresa textil. i. Depreciación por kilómetro kilómetro recorrido por los camiones de carga.  j. Alquiler de planta de una empresa industrial. Solución (a) F; (b) S; (c) S; (d) F; (e) V; V; (f) F; (g) F; (h) V; (i) (i) V; (j) F

Problema No. 4 Clasifique los siguientes costos como de fabricación (F), Gastos de Venta (V) o Gastos  Administrativos (A) en término de sus funciones. a. Suministros de la fábrica utilizados en la producción de calzado. b. Propaganda de la empresa azucarera. c. Gastos de auditoria pagados por la empresa de compra-venta. d. Alquiler en el edificio de oficinas generales de la empresa industrial. e. Gastos legales de la empresa de venta de inmuebles. f. Costo de tiempo ocioso en la fábrica de tubos plásticos. g. Entretenimiento y viajes de funcionarios de una empresa bancaria h. Fletes de salida de la mercadería en empresa comercial. i. Incobrables  j. Fletes de entrada en una empresa industrial. k. Aporte seguro social del empleador de la fábrica de cemento. l. Impuesto planilla del empleador oficina de ventas de la empresa de ladrillos. m. Salario del presidente del directorio de una empresa industrial. n. Muestras que realiza la empresa comercializadora de gaseosas. o. Pequeñas herramientas utilizadas en la fabricación de calzado. p. Materiales de lija utilizados en la fabricación de muebles para la oficina.

 

 

q. Costo de una máquina dañada en la industria de la construcción. 3  SOLUCION (a) F; (b) V; (c) A; (d) A; (e) A; (f) F; (g) V ó A; (h) V V;; (i) A; (j) F; (k) F; (l) V; (m) A; (n) V; (o) F; (p) F; (q) F. Problema No. 5  Almacenes Chiclayo SAC, proporciona la siguiente información para el presente mes: Gastos de venta y administración Materia prima directa comprada, neta

S/. 35 000 22 000

Mano de obra directa utilizada en la producción

18 000

Ventas netas realizadas

160 000

Inventario inicial de materia prima directa.

3 000

Inventario final de materia prima directa

2 000

Productos en proceso inicial

14 000

Productos en proceso final

13 500

Depreciación del activo fijo

27 000

Materia prima indirecta utilizada en la producción

4 000

Servicios de fabricación de productos.

2 000

Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes

5 500

Mantenimiento de la maquinaria industrial.

2 000

Seguro de la maquinaria de la industria.

1 000

Inventario inicial de productos terminados

6 000

Inventario final de productos terminados

4 000

a. Prepare un cuadro del costo de producción. b. Prepare un estado de resultados. c. Asuma que la compañía fabricó 5000 unidades unidades durante el presente año. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa? ¿Cuál es el costo unitario de la materia prima directa? ¿Cuál es el costo unitario unitario de depreciación depreciación de la fábrica?

SOLUCION a)  ALMACENES CHICLAYO, CHICLAYO, SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION PARA EL PRESENTE MES Materia prima directa: S/. Inventario inicial de materia prima Más : compras netas Costo de materia prima directa utilizada Menos: Inventario final materia prima directa Costo de Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación: Depreciación de la fábrica 27 000

 Contabilidad

3 

 

administrativa Jae Shim Joel Siegel. administrativa

S/. 3 000 22 000 25 000 2 000 23 000 18 000

 

Materiales indirectos utilizados Servicios de la fábrica empleados Mano de obra indirecta utilizada Mantenimiento de la maquinaria Seguros de los activos fijos Costo de fabricación Más: Inventario inicial en proceso Menos : Inventario final en proceso Costo de producción

4 000 2 000 5 500 2 000 1 000

41 500 82 500 14 000 13 500 S/. 83 000

b)  ALMACENES CHICLAYO, CHICLAYO, SAC ESTADO DE RESULTADOS PRESENTE MES Ventas

S/.

S/. 160 000

Menos: Costos de ventas Inventario inicial de productos terminados

6 000

Más: Costo de producción

83 000

Costo de productos disponibles en el almacén

89 000

Menos: Inventario final de productos en terminados

4 000

Costo de ventas

85 000

Utilidad Bruta Menos: Gastos de venta y administración

75 000 35 000

Utilidad neta antes del impuesto a la renta

S/. 40 000

c) El costo unitario de la Materia prima directa: S/. 23,000/ 5,000 unidades = S/. 4.60 El costo unitario de la depreciación: S/. 27,000/ 5,000 unidades = S/. 5.404 

Problema No. 6 La Compañía Manufacturera Sudamericana S.A. fabrica un solo producto. Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos detallado. En lugar de esto, la compañía al final de cada mes prepara un estado de costo de ventas, tomando los datos del mismo calcula el costo unitario de producción. Los datosaño relativos a la fabricación y venta para los dos meses terminados el 31 de Marzo del presente son como sigue:

D E TA LLE   Unidades terminadas en existencia al comienzo del mes: ( 200 unidades febrero y 100 en marzo) Productos en proceso de fabricación al comienzo del mes: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Materiales usados durante el mes Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación Productos en proceso de fabricación al final del mes: Materiales

 SIHM JAE. Contabilidad Administrativa.

4 

 

F E B R E R O .28

M A R ZO ,   3 1

18,000

¿

8,000 8,400 2,100 50,000 24,000 6,000

¿ ¿ ¿ 60,900 28,050 7,040

4,000

Nada

 

Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación Número de unidades terminadas Número de unidades vendidas, incluyendo las 200 unidades en existencia del 1° de febrero.

4,400 1,100 1,000

1,100

1,100

1,100

Tomando como base la información precedente, prepare a) un estado de costos de su propio diseño, incluyendo todos los elementos de costo y un cálculo de los costos unitarios por materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada mes, b) un 5

estado de costo de venta en los dos meses.  

SOLUCION ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION CONCEPTO Febrero TOTAL MATERIALES Productos en proceso inicial Material consumido Productos en proceso final Costo de Material Unidades terminadas: 1,000 Unidades terminadas: 1,100 MANO DE OBRA Productos en proceso inicial Utilizada en el periodo Productos en proceso final Costo de la mano de obra COSTO INDIRECTO

S/. 8,000 50,000 4,000 54,000

Productos en proceso inicial Utilizado en el período Productos en proceso final Costo indirecto

Marzo

UNITARIO S/.

TOTAL S/. 4,000 60,900 0.00 64,900

59.00

54.00

28.00

4,400 28,050 0.00 32,450

29.50

2,100 6,000 1,100 7,000

7.00

1,100 7,040 0.00 8,140

7.40

S/.89,000

S/.89.00

S/.105,490

S/.95.90

8,400 24,000 4,400 28,000

COSTO TOTAL

UNITARIO S/.

COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS S/. Productos terminados inicial Productos en proceso inicial Material consumido Mano de obra directa Costos indirectos Costo de Fabricación Costo de Producción Total Productos terminados final (FIFO)

COSTO DE VENTA

S/.

S/. 18,000

18,500 110,900 52,050 13,040 175,990 194,490 212,490 (9,590)

S/.202,900

El costo del inventario final de productos terminados se ha calculado de la siguiente manera: Febrero Existencia inicial de productos terminados (+) Unidades producidas en el mes Total en el almacén (-) Unidades vendidas SALDO Marzo

 Contabilidad

5 

 

de costos John Neuner

200 unidades 1,000 unidades 1,200 unidades (1,100) unidades 100

 

Existencia inicial de productos terminados (+) Producción del mes Total en el Almacén (-) Unidades vendidas en agosto SALDO

100 unidades 1,100 unidades 1,200 unidades (1,100) unidades 100 unidades

Costo del inventario final por el método fifo: 100 unidades x S/. 95.90 = S/. 9,590.00

PROBLEMA 7: CÁLCULO DEL COSTO Y ES ESTADO TADO DE GANANCIAS Y PÉ PÉRDIDAS RDIDAS La Empresa Maquinarias Perú S.A. fabrica una máquina que vende al detalle al precio de de US S/. 8,000.00. Ella espera vender en el próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad neta de 12.5% sobre las ventas. Los costos de fabricación se clasifican como como materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en concordancia con las especificaciones de la compañía. La mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de la máquina es también definido. El costo principal a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar una utilidad neta del 12.5% 12.5% está representado por los costos indirectos de fabricación. Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que siguen prepare: a) Una hoja de costos detallada para la fabricación, venta y utilidad utilidad neta esperada en cada máquina. b) Un Estado de Ganancias y Pérdidas, Pérdidas, suponiendo que se fabricaron 310 máquinas y que se 6 vendieron 300 de éstas.   Materia prima Pieza A Pieza B Pieza C Otras SOLUCION

S/. 800.00 500.00 400.00 100.00

Mano de obra: Montaje por pieza Costo indirecto Gasto de venta estimado Gasto administración

S/. 1,500.00 ¿ 570,000.00 240,000.00

COSTO ESTIMADO DE VENTA Y UTILIDAD NETA ESTIMADA POR UNIDAD Precio de venta S/. S/. 8,000.00 Costo de Producción Costo de Materia Prima Inicial: Pieza A 800.00 Pieza B 500.00 Pieza C 400.00 Todas los demás materiales 100.00 Costos del Mes: Costo de Materia Prima Directa 1,800.00 Costo de mano de obra 1,500.00 Costo Indirecto 1,000.00 4,300.00 Costo de Producción 3,700.00 Utilidad Bruta Gastos de Venta 1,900.00 2,700.00 Gastos de Administración 800.00 Utilidad neta, 12.5% del precio de venta. S/.1,000.00 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

 Contabilidad de costos

6 

 

John Neuner

 

S/. 2,400,000.00 (1,290,000.00) 1,110,000.00 810,000.00 300,000.00 (90,000.00) 210,000.00

Ventas (300 x S/. 8,000.00) Costo de Ventas (300 x S/. 4,300.00) Utilidad Bruta Gastos de Administración y venta Utilidad Neta antes del impuesto a la renta Impuesto a la renta 30% Utilidad después del Impuesto a la Renta PROBLEMA 8: ESTADO COMPARATIVO DE MÉTODOS D DE E APLICAR LOS CIF

La Empresa Montero S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de fabricación fabricación (CIF) a la producción. Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. EL presupuesto también establece provisiones para costo de materiales directos por S/. 72,000, Costos de mano de Obra por S/. 108,000, horas de mano de obra directa, 32,000 y horas máquina, 24,000. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, Las estadísticas reales de producción para el primer mes mes del año fiscal que comienza el 01 de enero fue: E S TU D I O T É C N I C O D E LA F Á B R I C A   Orden Materiales Mano Obra Horas de Horas Terminación N° Directos Directa Mano Obra Máquina De la Orden F-200 F-201 F-202 F-203 F-204 F-205 F-206 Se requiere: a) b)

S/. 900.00 600.00 410.00 500.00 8,200.00 700.00 1,100.00

600.00 420.00 300.00 350.00 5,300.00 480.00 750.00

180 110 85 90 700 120 180

110 100 150 60 550 230 155

Enero Enero 13 19 Enero 5 Enero 20 En proceso Enero 26 En proceso

Calcula tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. Calcular en forma tabular comparativa comparativa el costo de completar las órdenes 202 y 205, utilizando los cuatro cuatro métodos computados en a)7 

SOLUCION a) Tasas predeterminadas de costos indirectos Los costos de fabricación que cuales se incluyen en costos los trabajos terminados industria significa queindirectos previamente se identifican son los indirectos dentro en deluna universo de los costos en que se ha incurrido en la producción, para luego analizar la tasa de costos indirectos de fabricación que se pueden utilizar para determ determinar inar el factor que servirá de base para asignar el costo a cada producto o servicio. La tasa de costos indirectos de fabricación para el caso se calcula utilizando la siguiente relación: Tasa = Costos Indirectos de Fabricación Base

BASE Costo de Materiales Costo de Mano Obra

 Contabilidad

7 

 

de costos John Neuner Neuner

VALOR BASE 72,000.00 108,000.00

TASA 150.00% 100.00%

 

Horas Mano de Obra Horas - máquina

32,000 horas 24,000 horas

3.40275 p. hora 4.50 p. hora

Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00, entre el valor de cada una de las bases: b. Orden de Trabajo No. 202  Base Material Costo Material Costo Mano Obra Horas Mano Obra Horas máquina

S/. 410.00 410.00 410.00 410.00

Mano Obra

Indirectos

Costo Total

S/. 615.00 300.00 289.23 675.00

S/. 300.00 300.00 300.00 300.00

S/. 1,325.00 1,010.00 999.23 1,385.00

Los Costos Indirectos de Fabricación para la Orden de Trabajo No. 202 se calculan multiplicando el valor de la base por la tasa del método seleccionado, donde solo cambia el monto de los Costos Indirectos de Fabricación, no así el costo de la Materia Prima Directa y de la Mano de obra Directa.

a. Orden de trabajo No. 205 Base Material Costo Material 700.00 Costo Mano Obra 700.00 Horas Mano Obra 700.00 Horas - máquina 700.00

Mano Obra 480.00 480.00 480.00 480.00

Indirectos 1,050.00 480.00 408.00 1,035.00

Total 2.230.00 1,660.00 1,588.00 2,215.00

El costeo de la Orden de Trabajo No. 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Trabajo No. 2028.

PROBLEMA No.9 La Empresa Manufacturera Perú S.A. S.A. utiliza un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo para establecer el costo de su producción Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso. MATERIALES DIRECTOS Trabajo N° 702 901 168

MANO DE OBRA DIRECTA

Costo 16.872 10.980 5.670

Trabajo N° 1670 1901 702

Horas 200 3.000 500

Costo 800 9.600 1.575

901 168

600 90

1.200 180

C O S T O S I N D I R E C T O S  

 Aplicados a razón de S/. 2.00 por hora de mano de obra directa.

T R A B A J OS E N P R OC E S O  –   I N V E N TA R I O I N I C I A L   Trabajo N° 1670 1901

Materiales 1.500 5.000

Mano Obra 6.000 8.000 VENTAS

 Neuner John Contabilidad de costos. 

8 

 

Costo Indirecto 8.000 4.000

Total 15.500 17.000

 

Trabajo N° 1670 1901 702 901 Total

Precio de Venta S/.18.000 45.000 28.000 25.000 S/.116.000

Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, 901 Gastos de Venta y Administrativos: S/. 25,510.00 Calcular: (1) Costo de los Trabajos Terminados; (2) Trabajo en proceso al final del período: (3) Ingreso neto durante el año.9  SOLUCION

1. COSTO PRODUCTOS TERMINADOS ORDEN PP-INI MP L670 15,500 J19 01 17,000 H702 16,872 G901 10,980 32,500 27,852

MO

CIF

800 9,600 1,575 1,200 13,175

400 6,000 1,000 1,200 8,600

MOD 180

CIF 180

TOTAL 16,700 32,600 19,447 13,380 82,127

2. PRODUCTOS EN PROCESO FINAL ORDEN B168

PROC. INI 0

MPD 5,670

TOTAL 6,030

3. INGRESO NETO CUENTA

IMPORTE S/. 116,000.00 82,127.00 33,873.00 25,510.00 8,363.00

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS UTILIDAD

PROBLEMA No. 10 La Empresa J. M. Calzada arroja los siguientes costos para el presente año: Materiales utilizados Mano de Obra Directa Costo Indirecto Real Trabajo en Proceso final

S/. 250,000.00 200.000.00 250,000.00 90,000.00

Calcular: a) La tasa predeterminada que debe utilizarse utilizarse para el año siguiente, basándose en la mano mano de obra directa. b) Los demás componentes de los trabajos en proceso si los materiales constituyen constituyen el 40% del costo total. SOLUCION

a) TASAS CIF COSTOS INDIRECTOS MANO OBRA DIRECTA

S/. 250,000 250,0 00 = S/. 200,000

 NEUNER JOHN, Contabilidad de costos.

9 

 

1.25

 

B) COMPONENTES DEL INVENTARIO MATERIALES MATERIALE S (90% x 40%) MANO DE OBRA COSTO INDIRECTO PRODUCTOS EN PROCESO

36,000 24,000 30,000 90,000

PROBLEMA No.11 La Empresa Manufacturera Díaz S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes siguientes saldos: Materiales utilizados Mano de obra directa Mano de obra indirecta Materiales indirectos Costo de prestaci ones sociales Sueldo del supervisor Depreciaci{on maquinaria Varios costos indirectos Calefacción y luz Seguro de planta

5.000 10.000 3.000 2.000 1.000 1.000 2.000 1.000 500 1.500  

La Compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos:

Detalle Costo de Materiales Costo de Mano de Obra Directa Horas Mano de Obra Directa Horas Máquina

Trabajo 101 S/. 3.000 6.000 4.000 2.000

Trabajo 102 S/. 2.000 4.000 3.000 1.000

La Compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos. (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo.10 

SOLUCION a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes: COSTOS INDIRECTOS TOTAL HORAS MOD COSTOS INDIRECTOS TOTAL HORAS MÁQUINA

s/. 12,000 7,000 S/. 12,000 3,000

s/. 1.71 S/. 4.00

b) Costos Indirectos cargados a los trabajos trabajos en la siguiente forma Para el trabajo 101: Tasa CIF x horas MOD= S/.1, 71 x 4,000 = 6,840 Tasa CIF x horas MAQ = S/. 4.00 x 2000 = 8,000 Para el trabajo 102: Tasa CIF x horas MOD = S/. 1.71 x 3,000 = s/. 5,130 Tasa CIF x horas MAQ = S/. 4.00 x 1,000 = S/. 4,000

 SHIM JAE. Contabilidad administrativa .

10 

 

 

c) Costo de producción Elementos Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Total costo producción

Trabajo 101 Trabajo 102 Hrs. MOD Hrs. MAQ Hrs. MOD Hrs. MAQ S/.3,000 S/.3,000 S/.2,000 S/.2,000 6,000 6,000 4,000 4,000 6,840 8,000 5,130 4,000 S/.15,840 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000

1.14 CASO: CASO: GLACIAR SA Glaciar S. A. es una empresa mediana. Produce refrigeradoras de 12 pies cúbicos así como otras pequeñas llamadas “Frío Bar”, diseñadas para uso en casas y oficinas. Debido a que

ambos productos sólo cuentan con 3% del mercado, la empresa ha enfrentado precios dados. Esto implica que un aumento en la producción de refrigeradoras o del frío bar no acarrearía un cambio sustantivo en los precios. En mayo del 2009 el entorno macroeconómico era tan favorable que la empresa trabajaba a su máxima capacidad. En dicho mes asumió la gerencia general una nueva persona. Una de sus primeras acciones fue solicitar información en torno de las variables claves de la empresa, como producción, precios y costos económicos. Recibió, entonces, la siguiente base de datos. Detalle Refrigeradora Frio Bar Venta unidades por semestre Precio en neto por unidad Costo de materia prima por unidad Mano de obra directa por unidad Costos indirectos por unidad Otros costos fijos por unidad Margen sobre el costo variable Margen sobre el costo unitario

4,000 .650 210 130 30 60 91% 51%

1,300 760 190 160 50

El gerente general deseaba analizar cuidadosamente las cifras. En su anterior cargo, una empresa fabricante de llantas, acostumbraba a tomar decisiones sobre la base de información detallada. Le sorprendía los distintos márgenes porcentuales de ganancia sobre los costos variables. Su posición era que los márgenes porcentuales sobre los costos variables tenían que ser iguales para los distintos productos. El gerente de producción le había comentado que esto sólo podía ocurrir en empresas que tenía manejo de precios. Esto no era el caso de Glaciar SA, por que convenía variar la mezcla de refrigeradoras y de unidades de frio bar. En la práctica refrigeradoras equivalían a un frio bar, es decir, se podía sacrificar un frio bar y lograr dosdos refrigeradoras.

 

 

La decisión tenía que considerar también el hecho de que había otras empresas que producían refrigeradoras (similares a las de Glaciar SA) y que estaban dispuestas a vendérselas a un precio de S/.520, Glaciar podía así adquirir esas refrigeradoras a dicho precio y vendérselas como si hubiesen sido producidas por ellos. El gerente general deseaba aprovechar la experiencia adquiridas en la empresa fabricante de llantas. En esa fábrica se había generado un problema de precios, a raíz del control impuesto por el gobierno en los dos últimos meses. No era conveniente producir ciertas llantas, ya que los costos habían variado en el tiempo y los márgenes porcentuales sobre los costos ya no eran los mismos. Cuando aún trabajaba en la fábrica de llantas, el hoy gerente general de Glaciar había recomendado igualar los márgenes sobreloslosdemás costos gerentes variables.no Esta posición le había costado muchas horas de discusión, ya que consideraban relevante el concepto de costos marginales o costos variables, sino que preferían trabajar con criterios que llamaban de “full costo”. Para el gerente general de Glaciar, la situación de esta

empresa no era muy distinta a la de la empresa de llantas. En ésta el precio permanecía fijo por el control impuesto por el gobierno, mientras que en aquella el precio estaba fijado por el mercado. Para todo fin práctico, la situación era, según el gerente general de Glaciar, la misma. 11  1. ¿Qué opciones tiene Glaciar Glaciar S.A.? 2. ¿Qué factores afectan la decisión? 3. ¿En qué se diferencia la situación de Glaciar Glaciar de la que enfrentaba la empresa empresa de llantas? 4. ¿Qué decisión decisión debe tomarse? 5. ¿Qué decisiones haría a su decisión decisión

II. COSTEO BASADO POR ACTIVIDADES 2.1. Introducción La contabilidad La contabilidad de costos tradicional responde claramente a a paradigmas  paradigmas no válidos ya para el actual   estado de la  actual la  tecnología y las necesidades de adoptar decisiones en base a una mejor información, dado información,  dado el alto nivel de competitividad. de competitividad.   Bajo la tecnología tradicional de distribución de distribución de costos de costos indirectos, se realizan los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros productivos; sin embargo, los costos acumulados en los centros productivos son asignados a los productos los productos o procesos normalmente con base en las horas máquina, horas hombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisión los recursos los recursos consumidos por los diferentes productos o procesos. La metodología La metodología de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) se basa en el hecho de que una que una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es asignado los diferentes objetos de costo (producto,  (producto, servicios, gruposuna de clientes y regiones, procesos,aetc.) que demandan dichas actividades; de  tal forma lograse mucho mayor precisión en la determinación de los costos y de la correlativa rentabilidad. correlativa rentabilidad.   Los contables basados en bibliografía propia de la era tayloriana, y desconocedores de los procesos fabriles, continúan por tradición y facilismo con un  un  sistema de costeo que da lugar a tomas de decisiones y análisis y análisis incorrectos. Estas incorrecciones generan errores en en materia  materia de fijación de precios, de precios, cálculos  cálculos de rentabilidades, detección de desperdicios, costeo de productos y/o servicios, y determinación de planes y presupuestos. y presupuestos.   Es hora de desmontar esas viajas ideas y paradigmas, para reemplazarlos por nuevas concepciones adecuadas tanto a las nuevas tecnologías de  de  producción e información, como así también a las nuevas situaciones de alta competitividad. El análisis de los costos es fundamental a la hora de prevenir, detectar, reducir y eliminar desperdicios.

11

 Caso preparado para para E g res ados del área de cos tos de la Facu lt ltad ad Ing enierí a y Cómputo UNI y C onta ontabilidad bilidad UIGV  

 

 

Para dar solución a estos inconvenientes y basados en el  el  desarrollo de la nueva tecnología informática,   tenemos el aporte dado por el sistema de Costeo Basado en Actividades, informática, comúnmente denominado ABC (Activity Based Costing). El ABC interviene en el costeo de los costos indirectos, distribuyéndolas entre las actividades que consumen dichos recursos. El ABC es por tanto una tentativa de transformar los costos indirectos en costos directos en la forma de incidir en cada actividad, lo cual indudablemente exige una mayor precisión que en las prácticas tradicionales de costeo.

2. 2. Nuevas reglas para el cálculo el  cálculo de los costos En una economía una economía sometida a la a la globalización el correcto cálculo de los costos a los efectos de su control y posterior reducción resulta fundamental a los efectos de poder competir eficazmente con los oferentes de otros lugares del planeta. Ello además es también fundamental a la hora generar  estrategias  estrategias válidas para el mercado el mercado interior.  Ahora bien, cuales son estas reglas:  

o

 

o

 

o

 

o

 

o

Primero: superar las barreras organizacionales en cuanto a áreas o sectores, para dar preponderancia a los procesos. Segundo: debe ayudar a detectar aquellas actividades y procesos no generadores de valor agregado para el cliente el cliente o la empresa, y empresa, y por lo tanto ayuda a su eliminación. Tercero: concentra su atención más en la eliminación de las actividades innecesarias, que en la reducción de los costos de las actividades. Cuarto: permitir la fijación de precios competitivos para sus productos y/o servicios en el mercado. Quinto: evitar que actividades superavitarias financien a otras de carácter de carácter deficitarias.

Como bien afirman Eliseu y Pol Santandreu: "La empresa debe hacer aquello que la haga mejor que sus competidores", y para ello es menester contar con un buen sistema para el cálculo de los costos.

2.3. ¿Qué es el ABC? El ABC fue generado como un método un  método destinado a dar solución a un problema que tiene lugar en la mayoría de las organizaciones las  organizaciones que utilizan el sistema el sistema tradicional de costeo que consiste en: 1. 2.

La incapacidad de reportar los costos los costos de productos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud. La incapacidad de proporcionar retroinformación útil para para la administración de la empresa a los efectos del control del control de las operaciones. las operaciones.  

Por tales circunstancias, los directivos de las empresas las  empresas que venden una variedad de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organización,  organización,  como lo son la determinación de  de  precios, la precios, la composición de productos y la tecnología de  de  procesos a aplicar, basándose en una información una información de costos notoriamente inexacta e inadecuada. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso Los sistemas el  proceso de "costeo" en el producto. el producto. Los  Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina, cantidad invertida en materiales, en materiales, se  se utilizan como "direccionado res" para asignar costos indirectos. Estas direccionadas reses de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamaño o complejidad. No existiendo tampoco una relación directa entre el volumen de producción de producción y el consumo el consumo de costos.  Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso de coste costeo o en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las actividades a los productos,

 

 

basándose para ello en la demanda la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de producción. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de preparación, o número de veces involucrados, se utilizan como "direccionado res" para asignar los costos indirectos. Como el número de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar mejor los factores económicos subyacentes a la operación de la empresa, la empresa, lo  lo que permite obtener costos de productos más exactos. Otra distinción importante entre los sistemas de costo tradicionales y el sistema ABC es el alcance de las operaciones. Los sistemas tradicionales, que se dedican principalmente a la valoración del inventario, del inventario, analizan  analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fábrica. La teoría La teoría de ABC sostiene que, debido a que virtualmente todas las actividades de la empresa existen para apoyar la producción y la entrega de los bienes los bienes y servicios actuales, se les debe incluir integralmente como costos del producto no a los efectos de los  inventarios,  inventarios, sino  sino a los de la toma la toma de decisiones.  decisiones.  O sea que para tomar una decisión correcta no sólo debemos tener en cuenta el costo de fabricación de un producto, sino también los costos de  de  publicidad, venta publicidad, venta y entrega entre otros relacionados al mismo. Entre los ejemplos de estos costos de fabricación y de apoyo empresarial, que pueden dividirse y remitirse a productos individuales o a familiar de productos, cabe mencionar los procesos de logística, producción, marketing, ventas, servicios, investigación y desarrollo y distribución.

La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión de gestión tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño,  diseño,  composición y variedad de los productos y clientes y  clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.

2. 4. ¿Qué di dio o lugar al Sistema A ABC? BC? Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberían hacer. El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas estos  problemas por dos profesores de la Universidad de Harvard, Robín Cooper y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC: 1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos los  gastos generales el 15%.  Ahora, los gastos generales normalmente hacienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y la mano de obra directa en tan sólo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignación tenía sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual. 2. El nivel de competencia que confrontan la mayoría de las firmas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva. 3. El costo de la la medición  medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento de la información. Incluso hace veinte años, el costo de acumular, procesar y analizar los datos los  datos necesarios paradeejecutar de ABC habría sido prohibitivo.accesibles, Hoy, sin embargo, estos sistemas mediciónundesistema actividades no sólo son financieramente sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organización. Por organización. Por lo

 

 

tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.

2.5. ¿Qué beneficios y usos estratégicos pueden derivarse de esta información? En primer lugar tenemos costos de productos más exactos, lo cual lleva a poder tomar mejores decisiones estratégicas concernientes con: a.

Determinación del precio del precio del producto.

b. c. d.

Combinación productos. de comprar o producir. Determinar la de conveniencia Inversiones en investigación en investigación y desarrollo.   desarrollo. 

En segundo lugar la mayor visibilidad de las actividades realizadas permite que una empresa pueda concentrarse en la mejora de las actividades de alto coste, y por otro lado detectar y eliminar las actividades no generadoras de valor de  valor agregado. Podemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicación del ABC en los siguientes puntos: 1. Permite la investigación sobre las causas causas que originan las actividades y a su vez los costes. 2. No plantea dificultades de de implantación en cualquier tipo de organización. organización. 3. Es compatible con el método de Costes Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el cálculo el cálculo del coste total. 4. Permite su adaptación tanto a los costes históricos como a los costes estándar. 5. Facilita la eliminación eliminación de aquellas actividades que no generan valor. 6. Permite el cálculo "a priori" de actividades que se deseen incorporar, así como el impacto que las mismas producirían de llevarse a término. 7. Facilita la toma de decisiones estratégicas ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, así como las posibilidades de éxito o fracaso frente a la competencia. En relación al punto 5º cabe acotar que de múltiples empresas occidentales que auditan sus actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un 70 por ciento de dichas actividades no son valoradas por sus clientes. Este dato refleja la importancia que tiene el análisis el análisis de las actividades y el valor agregado agrega do que las mismas generan.

2. 6. Prin Principios cipios del método A ABC BC Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología la metodología en cuestión son: 1. Los productos no consumen costes sino actividades. 2. Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la expresión cuantificada de los recursos consumidos por las actividades. De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costes se deberá centrar, principalmente en las actividades que los originan, llevando a que la gestión óptima de las mismas genere la reducción de los costes que de ellas se derivan. En segundo lugar debe establecerse una relación causa / efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputación de mayores costes y viceversa. Por último y en tercer lugar, tenemos que la mayor objetividad en la asignación de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto la imputación al producto o servicio será en  en  función de las actividades que haya producido o consumido.

 

 

2.7. La actividad y el volumen producido  Un criterio tan usual como negativo que se prodiga en el sistema tradicional de costes es la consideración de repartir los costes indirectos en función de un volumen determinado, que puede ser producción, ventas,  ventas,  etc. El resultado de ello es que cuando de un producto se producen pequeñas cantidades, se absorben por lo tanto pequeñas cantidades de costes indirectos, con independencia con independencia de lo que hayan consumido realmente. No se tienen en cuenta, en ocasiones, que funciones tales como: lanzamiento de órdenes de producción, diseño, investigación, preparaciones y cambios de herramientas,  herramientas,  y gestiones de compras entre otras, provocan actividades que no son contempladas, ni mucho menos imputadas. Este criterio puede generar un crecimiento de los costes indirectos que, o bien, deben ser soportados por el resto de los productos o servicios, u obviamente provocará una caída de la rentabilidad.   rentabilidad. El ABC concede la posibilidad de analizar la información no sobre los costes que se les ha imputado en función de un determinado criterio sino para detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reducción e incluso de eliminación.

2.8. El ABC en acción Los sistemas de administración de costos basados en actividades (ABC) ubican los costos generales a las actividades específicas que los ocasionan, con lo cual proporcionan un costo del producto más seguro. más seguro. Cuatro  Cuatro conceptos claves diferencian los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades de los de contabilidad de contabilidad de costos tradicional, lo que permite a los sistemas basados en actividades proporcionar datos de costos del producto más precisos: I. Contabilidad de actividad. En un sistema sistema basado en actividades, el costo del producto es la suma de todos los costos que se requieren para fabricar y entregar el producto. Las actividades que desarrollo una empresa consumen sus recursos, y la disponibilidad y uso de recursos crean costos. La contabilidad de actividades descompone a una organización en una estructura de actividades que proporciona un análisis razonado de causa y efecto de cómo los objetivos los objetivos fundamentales y sus actividades asociadas crean costos y tienen como resultado productos. De acuerdo con Brimson, un sistema de contabilidad de actividades efectivo usa el siguiente método:  A. Determinar las actividades a ctividades fundamentales que se deben llevar a cabo para satisfacer los objetivos de una empresa. Las actividades permiten la identificación de cómo una compañía despliega sus recursos para lograr sus objetivos básicos. B. Determinar las relaciones causales que permiten que los productos (resultado) se atribuyan a los insumos (recursos). Un gran número de éstas relaciones se basará en mediciones no relacionadas con el volumen como el número de partes en un diseño C.

D. E.

F.

 

nuevo. Comprobar la salida de una actividad actividad en términos de una medida del volumen de actividad a través del cual los costos de un proceso de  de   negocios varían de forma más directa (por ejemplo, número de configuraciones de máquina que se requieren para un diseño complejo). Relacionar las actividades con los productos (u otros objetos) y determinar cuánto de cada actividad se dedica a ellos. Una estructura de costos, conocida como lista de actividades, se usa para describir cada patrón de consumo de actividad del producto. Determinar los factores fundamentales de éxito mediante los que las actividades actividades de la empresa se pueden alinear con los objetivos estratégicos planteados. Este paso indica qué tan efectivamente se lleva a cabo el funcionamiento que se desea a través de las actividades que la compañía emprende. Tomar medidas, con la filosofía de mejoramiento continuo, sobre las oportunidades de productividad que se identifican en los pasos A-E. Como el costo de actividad es la razón de los recursos consumidos por una actividad a la medida de la producción de la actividad, un medio para evaluar la efectividad y  y   eficacia (es decir, productividad) está disponible para los administradores. Ahora se pueden evaluar, en forma realista, varias alternativas para realizar los cambios que se desean en los patrones de actividad, a través de la inversión la inversión o de medios de medios organizacionales.

 

II. Conductores de costos. Un conductor de costos es un suceso que afecta al costo / funcionamiento de un grupo de actividades relacionadas. Los conductores de costos familiares incluyen el número de configuraciones de máquina, número de avisos de cambios de ingeniería y número de órdenes de compra. Los conductores de costos reflejan las demandas colocadas sobre las actividades en los niveles de actividad y producción. Al controlar el conductor de costos, se pueden eliminar los costos   innecesarios, lo que tiene como resultado una mejora en el costo del producto. III. Identificación directa. La identificación directa im implica plica atribuir costos a aquellos productos o procesos que consumen recursos. Muchos costos generales ocultos se pueden identificar de forma exacto.efectiva a los productos, proporcionando de esta manera un costo del producto más IV. Costos agregados sin ningún valor. En los procesos de producción, los cclientes lientes pueden percibir que ciertas actividades no agregan valor al producto. Mediante la identificación de los conductores de costos, una empresa puede determinar con precisión estos costos innecesarios. Los sistemas de costos basados en actividades identifican y colocan un costo sobre las actividades ejecutadas (que agregan valor y que no lo agregan) de modo que la administración puede determinar los cambios esperados en los requerimientos de recursos para cada actividad. En contraste, los sistemas de costos tradicionales acumulan costos mediante partidas de línea presupuestaria y por funciones. Estos cuatro conceptos básicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades y conducen a información de contabilidad de costos más precisa. Además, los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades proporcionan más flexibilidad que los sistemas tradicionales porque producen una variedad de cifras de costos útiles para contabilidad de tecnología, contabilidad de costos de productos y análisis de ciclo de  ciclo de vida. vida.    Además, estas cifras de costos se pueden pued en aplicar en la toma de varias decisiones especiales, esp eciales, que incluyen determinación de inventarios, presupuestar / pronosticar, análisis de línea de productos, decisiones tipo hacer / comprar y diseño de costos. 2.9. Conclusión  Para poder competir en el  el   ambiente de negocios de hoy, las empresas requieren contar con información sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. Contar con este tipo de información de manera precisa y oportuna sirve de base a la alta dirección alta  dirección y la gerencia la  gerencia de una empresa para buscar maximizar el rendimiento del negocio. Si bien existe una fuerte necesidad de gestionar y asignar los gastos generales, los sistemas de contabilidad de costos tradicionales ya no son eficaces. La implantación del ABC sirve a los efectos de lograr la reducción de costos, incrementar las utilidades, mejorar el desempeño el  desempeño y hacer factible la mejora continua. Es menester tener muy presente: 1.

2. 3.

 

No todos los costes se originan exclusivamente por un volumen volumen de producción, en contraposición con la teoría tayloriana. En nuestros días, y dada la creciente complejidad que se da en las empresas, aparecen unos costes que obedecen al crecimiento de los servicios que reclaman los clientes, como atención al cliente, cliente,   logística,  logística,  infraestructura, entre otros. No todos los costes son realmente realmente fijos. Una parte muy importante de los mismos mismos son, o se pueden constituir en costes variables. costes variables.   Para analizar las posibilidades posibilidades de mejora que le pueda suponer la implantación implantación del método es preciso conocer a fondo cada organización. Para que las empresas alcancen el nivel de

 

competitividad que el entorno actual exige sólo una implantación metódica, rigurosa y motivadora dará lugar a que este sistema pueda ser realmente útil. 12 

 2.1 .10 0 CAS OS RE SUELTO SUELTOS S CASO N ° 01 Se tiene la siguiente información para 3 productos: Datos Producción y ventas (unidades) Uso de materia prima (unidades) Costo de materia prima S/. Costo de MP por producto terminado Horas mano de obra directa Costo de Mano de Obra Costo de la Mano de Obra por Producto S/. Horas máquina Número corridas de producción Número de entregas Número Órdenes recibidas Número de Ordenes Producidas

X 30,000 5 5.00 25 1.33333 6.00 8 1.33333 3 9 15 15

Y 20,000 5 4.00 20 2 6.00 12 1 7 3 35 10

Z 8,000 11 1.00 11 1 6.00 6 2 20 20 220 25

Total 58,000

1’238,000 

528.000 76.000 30 32 270 50

Costos Indirectos de fabricación: Dirección de planta Mantenimiento Recepción Empaque Ingeniería Total

30,000.00 760,000.00 435,000.00 250,000.00 373,000.00 1’848,000.00  

Se pide calcular el costo de producción por producto, bajo el Sistema de Costeo Tradicional y bajo el Sistema de Costeo

12

 Mauricio Lefcovich

 

 

CASO 1 SOLUCION

Materia Prima Directa Mano Obra Directa Costos Indirectos TOTAL UNITARIO

X

Y

Z

25.00 8.00 28.00 61.00

20.00 12.00 42.00 74.00

11.00 6.00 21.00 38.00

DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS: Costo a distribuir Base de distribución Total de la Base Tasa

S/.1,848,000 Horas de Mano Obra 88,000 horas S/. 21.00

Producto X Y Z

Val- Base Tasa Distribución % 39,999.99 21.00 839,999.79 45.45 40,000.00 21.00 840,000.00 45.45 8,000.00 21.00 168,000.00 9.09 87,999.99 1,847,999.79 100.00 CALCULO DEL COSTO UNITARIO BAJO EL ENFOQUE ABC ACTIVIDADES Dirección de Planta Mantenimiento de maquinaria Recepción Empaque Ingeniería

Unidades 30,000 20,000 8,000

Unitario 28.00 42.00 21.00

COST DRIVERS Número de corridas de producción Horas máquina Número de órdenes recibidas Número de entregas Número órdenes producidas

DISTRIBUCION A LOS PRODUCTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS BAJO EL ESQUEMA  ABC  ACTIVIDAD : Dirección de Planta VALOR A DISTRIBUIR : S/.30,000.00 COST DRIVER : Número corridas de producción TOTAL DEL COST DRIVER : 30 TASA DISSTRIBUIR : S/. 1,000.00

Producto X Y Z TOTAL

Va. Base

Tasa

3 7 20 30

1,000.00 1,000.00 1,000.00

 ACTIVIDAD VALOR A DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL DEL COST DRIVER TASA DISSTRIBUIR Producto X Y Z TOTAL  ACTIVIDAD

 

Va. Base 39,999.99 20,000.00 16,000.00 75,999.99

Distribució n 3,000.00 7,000.00 20,000.00 30,000.00

%

Unidades

Unitario

10.00 23.33 66.67 100.00

30,000 20,000 8,000 58,000

0.10 0.35 2.50

: Mantenimiento de maquinaria : S/. 760,000.00 : Horas máquina : 76,000 horas : S/. 10.00 Tasa 10.00 10.00 10.00

Distribución % 399,999.00 52.63 200,000.00 26.32 160,000.00 21.03 759,999.00 100.00 : Recepción

Unidades 30.000 20.000 8.000

Unitario 13.33 10.00 20.00

 

VALOR A DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL DEL COST DRIVER TASA DISTRIBUIR Producto X Y Z

TOTAL

Va. Base 15 35 220

: S/. 435,000.00 : Número Ordenes Recibidas : 270 : S/. 1,611.11 Tasa 1,611.11 1,611.11 1,611.11

270

 ACTIVIDAD VALOR A DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL DEL COST DRIVER TASA DISTRIBUIR Producto X Y Z TOTAL

Va. Base 9 3 20 32

Va. Base 15 10 25 50

% 5.56 12.96 81.48

Unidades 30.000 20.000 8.000

435,000.00

100.00

58.000

Tasa 7,812.50 7,812.50 7,812.50

Distribución 70,312.50 23,437.50 156,250.00 250,000.00

% 28.13 9.38 62.50 100.00

Unidades 30.000 20.000 8.000 58.000

 

Unitario 2.24 1.17 19.53

Ingeniería : : S/. 373,000.00 : Número órdenes producidas : 50 : S/. 7,460.00 Tasa 7,460 7,460. 7,460

Distribución 111,900.00 74,600.00 186,500.00 373,000.00

% 30.00 20.00 50.00 100.00

Unidades 30.000 20.000 8.000 58.000

RESUMEN DEL COSTO UNITARIO BAJO EL ENFOQUE ABC ELEMENTOS X Y Materia Mano dePrima Obra Costos Indirectos: Dirección de Planta Mantenimiento Recepción Empaque Ingeniería Total Costo Indirecto Total Costo ABC Total Costo Tradicional

Unitario 0.81 2.82 44.31

: EMPAQUE : S/. 250,000.00 : Número de entregas : 32 : 7,812.50

 ACTIVIDAD VALOR A DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL DEL COST DRIVER TASA DISTRIBUIR Producto X Y Z TOTAL

Distribución 24,166.67 56,388.89 364,444.44

Unitario 3.73 3.73 2.31

Z

25.00 8.00

20.00 12.00

11.00 6.00

0.10 13.32 0.81 2.34 3.72 20.31 53.31 61.00

0.35 10.00 2.82 1.17 3.73 18.07 60.07 74.00

2.50 20.00 44.31 19.53 23.31 109.55 126.66 38.00

 

CASO N° 2 Fernando Torres, gerente general de Manufacturas Andinas S.A. mandó llamar a su oficina al señor Luis Cossío, Contralor del grupo, Contador Público de profesión, entablando el siguiente diálogo: Fernando: Te he mandado a llamar Lucho, a fin de trasmitirte mi inquietud y preocupación sobre obtener información de costos más exactos, tu sabes que el actual sistema de costos data de la fundación de esta empresa, sin embargo embargo durante estos 30 años la empresa empresa ha realizado modificaciones en su estructura de cumple planta. con proporcionar información Lucho: Yoimportantes creo que nuestro actual sistema de costos tanto para reportes contables como para fijación de precios, y somos cuidadosos en los cálculos. Fernando: Sin embargo estoy enterado a cerca del sistema de costos ABC, quisiera que con tu gente te aboques a preparar para la dirección, información de costos unitario de nuestros productos bajo este sistema. Lucho: Bien, se hará lo que solicitas, para lo cual es necesario que producción nos debe proporcionar información adicional, te pido que me des dos semanas de plazo para que mi departamento realice este trabajo. Los gastos generales de la planta ascienden a S/. 1'570,000. El estudio efectuado en planta por actividades arrojó la siguiente estructura: Superintendencia S/. 120,000.00 Mantenimiento Recepción Empaque Ingeniería Desarrollo Dirección de planta

350,000.00 230,000.00 220,000.00 325,000.00 100,000.00 225,000.00

BASE DE DATOS DETALLE Ventas realizadas (unidades) Producción Materia Prima Directa Requerimiento en unidades Costo Unitario US S/. Horas hombre Tasa salarial US S/. Horas máquina Número de corridas Número de entregas Números órdenes recibidas Número de despachos Número órdenes producidas Número órdenes anuladas

X 35,000 20,000

Y 20,000 30,000

Z 40,000 40,000

6 5 0.80 5 1.33 20 9 20 10 10 2

4 3 1.50 5 1.50 17 3 35 8 15 3

5 2 2 5 2 9 20 30 15 25 2

Si Ud. fuera el Sr. Luis Cossío, cuál sería la información que le presentaría? Convendría cambiar el sistema de costos?

CASO   2 :   SOLUCION

 

 

COSTEO TRADICIONAL E LE M E N TOS C OS TO   X Materia Prima 30.00 Mano de Obra 4.00 Costo Indirecto 8.91 Total 42.91 Valor a Distribuir Base de Distribución Total de la Base de Distribución Tasa de distribución Producto Val. Base Tasa X 16.000 11.13475177 Y 45.000 11.13475177 Z 80.000 11.13475177 141.000

Y 12.00 7.50 16.70 36.20

Z 10.00 10.00 22.27 42.27

: S/.1,570,000 : Horas de mano de obra directa : 141,000 : 11.13475177 Distribución % Unidades Unitario 178.156.03 11.35 1 1.35 20.000 8.91 501.063.83 31.91 30.000 16.70 890.780.14 56.74 40.000 22.27 1.570.000.00 100.00 90.000

CALCULO   D E L   COSTO   UNITARIO   BAJO   E L   ENFOQUE   D E   COSTO   AB  A B C ACTIVIDADES COST DRIVER Superintendencia Número de órdenes producidas Mantenimiento de la maquinaria Horas máquinas Recepción Número horas recibidas Empaque Número de despacho Ingeniería Número de órdenes producidas Desarrollo Número de órdenes producidas Dirección de Plante  ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA DE DISTRIBUCION DISTRIBUCION Producto

Val. Base

Tasa

Distribución

%

Unidades

Unitario

X Y Z Total

10 15 25 50

2,400 2,400 2,400

24.000.00 36.000.00 60.000.00 120.000.00

20 30 50 100

20.000 30.000 40.000 90.000

1.20 1.20 1.50

% 17.55 29.68 52.77 100.00

Unidades 20.000 30.000 40.000 90.000

Unitario 3.07 3.46 4.62

Unidades 20.000 30.000 40.000 90.000

Unitario 2.71 3.16 2.03

 ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA DE DISTRIBUCION DISTRIBUCION Producto X Y Z Total

Val. Base 26.600 45.000 80.000 151.600

: Mantenimiento : S/. 350,000.00 : Horas máquina : 151.600 : 2.308707124 Tasa 2.308707124 2.308707124 2.308707124

 ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA DE DISTRIBUCION DISTRIBUCION Producto Val. Base X 20 Y 35 Z 30 Total 85  ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR DISTRIBUIR COST DRIVER

 

Número de corridas de producción

: Superintendencia : S/. 120,000.00 : Número órdenes : 50 : 2,400

Distribución 61,411.61 103.891.82 184.696.57 350.000.00

: Recepción : S/. 230,000.00 : Número órdenes recibidas : 85 : 2,705.88235 Tasa 2.705.88235 2.705.88235 2.705.88235

Distribución 54.117.65 94.705.88 81.176.47

% 23.53 41.18 35.29 100.00

: Empaque : S/. 220.000.00 : Número de despachos

 

TOTAL COST DRIVER TASA DE DISTRIBUCION DISTRIBUCION

Producto X Y Z Total

Val. Base 10 8 15 33

 ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA DE DISTRIBUCION Producto Val. Base X 10 Y 15 Z 25 Total 50  ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA DE DISTRIBUCION Producto Val. Base

: 33 : 6.667

Tasa 6.667 6.667 6.667

Tasa 6,500.00 6,500.00 6,500.00

Tasa

Distribución 56,666.67 53.333.33 100.000.00 220.000.00

% 30.30 242.24 45.45 100.00

Unidades 20.000 30.000 40.000 90.000

:: Ingeniería S/. 325,000.00 : Número órdenes producidas : 50 : S/. 6,500.00 Distribución % Unidades 65,000.00 20.00 20.000 97,500.00 30.00 30.000 162,500.00 50.00 40.000 325,000.00 100.00 90.000 : Desarrollo : S/. 100,000.00 : Número de órdenes producidas : 50 : S/. 2,000.00 Distribución % Unidades

X 10 2000 20,000.00 20.00 Y 15 2000 30,000.00 30.00 Z 25 2000 50,000.00 40.00 Total 50 100,000.00 100.00  ACTIVIDAD : Planta COSTO A DISTRIBUIR : S/. 225,000.00 COST DRIVER : Número de corridas TOTAL COST DRIVER : 46 TASA DE DISTRIBUCION : S/. 4,891.30435 Producto Val. Base Tasa Distribución % X 20 4891.30435 97,826.09 43.48 Y 17 4891.30435 83,152.17 36.96 Z 9 4891.30435 44,021.74 19.57 Total 46 225,000.00 100.00 RESUMEN Elementos X Y 30.00 12.00 Materia Prima 4.00 7.50 Mano de obra Costo Indirecto: 1.20 1.20 Superintendencia Mantenimiento 3.07 3.46 Recepción 2.71 3.16 Empaque 3.33 1.76 Ingeniería 3.25 3.25 Desarrollo 1.00 1.00 Dirección de planta 4.89 2.77 Costo Unitario ABC 53.45 36.12 Costo Unitario Tradicional 42.91 36.20

Unitario 3.33 1.78 2.50

Unitario 3.25 3.25 4.06

Unitario

20.000 30.000 40.000 90.000

1.00 1.00 1.25

Unidades 20,000 30,000 40,000 90,000

Unitario 4.89 2.77 1.10 Z 10.00 10.00 1.50 4.62 2.03 2.50 4.06 1.25 1.10 37.06 42.27

CASO N° 3 La empresa transnacional FISA S S.. A. A. Decide implantar un sistema de costos ABC en una división que procesa procesa 4 líneas. La estructura organizativa se ha establecido por tareas,

 

 

funcionales en los siguientes departamentos: Producción, Administración y mercadeo. En el año que termina, la división ha experimentado una fuerte reducción de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar, y en su caso, modificar el sistema de costos aplicado, dado que toma como referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los datos manejados hasta el momento, muestran que los productos A y B generan pérdidas, mientras que los productos C y D son rentables. Si bien se ha sabido sabido que los inmediatos competidores han optado por abandonar la producción C y D. Los datos proporcionados son los siguientes: PRODUCTO  A B C D

UNIDADES 8,000 20,000 4,000 2,000

COSTO MPD 180.00 240.00 80.00 120.00

COSTO MOD 80.00 60.00 40.00 40.00

COSTO INDIRECTOS DE FABRICACION (EN MILES de S/.) Concepto

Ajuste Procesa Provisión Ingeniería Supervisión Ocupación Total Máquina miento Material 1,460.00 250.00 0.00 210.00 1,000.0 0.00 0.00 505.50 0.00 250.00 257.50 0.00 0.00 0.00 1,334.00 0.00 150.00 175.00 180.00 447.50 381.50 325.00 50.00 75.00 200.00 0.00 0.00 0.00 4,485.00 500.00 1000.00 2750.00 0.00 135.00 500.00 102.50 102.50 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3210.25 0.00 625.00 0.00 1,335.25 250.00 1000.00 1055.75 147.50 112.50 245.00 220.00 190.75 140.00

Repuestos Luz Materiales Seguros  Amortización Tributos Personal Diversos

155.00 2 062.50

Suministros TOTAL

75.00 2630

0.00 4 602.50

150.00 2 237.50

120.00 797.50

595.00 95.00 1 145.00 13 475.0

Del análisis de las tareas realizadas en el proceso de producción se llega a identificar seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes:  Actividad  Ajuste máquina Procesamiento Logística Ingeniería Supervisión Ocupación

Base

Producto A Producto B

No. Ajustes Hrs. Maquinaria Materia prima No. cambios Inspección Unidades

400 8,000 1,440 2,600 12,000 8,000

200 20,000 4,800 400 10,000 20,000

Producto Producto C D 800 1,000 10,000 8,000 320 240 1,600 2,400 8,000 10,000 4,000 2,000

Total 2,400 46,000 6,800 7,000 40,000 34,000

Se Pide: Costeo Tradicional Costeo Basado en Actividades Determine las diferencias y analizarlas.

CASO   3 :   SOLUCION C A LC U LO   D E L   C OS TO   D E   L O S   P R O D U C T O S   S E G Ú N   M E TOD O   TR A D I C I ON A L C Á L C U L O D E L C O S T O D E L A M A TE R I A P R I M A D I RE CT A  

Producto  A B C D TOTAL

Volumen Producción 8,000 20,000 4,000 2,000 34,000

Costo Unitario 180.00 240.00 80.00 120.00

Cálculo del costo de la Mano de Obra Directa Producto Volumen Producción Costo Unitario

 

Costo Total 1,440,000 4,800,000 320,000 240,000 6,800,000 Costo Total

 

 A B C D TOTAL

8,000 20,000 4,000 2,000 34,000

80.00 60.00 40.00 40.00

CALCULO   D E L   COSTO   INDIRECTO VALOR A DISTRIBUIR S/. 13,475,000.00 BASE DE DISTRIBUCION COSTO MANO OBRA COSTO MANO OBRA S/. . 2,080,000 TASA S/. 6.47836538 Producto Valor de la Tasa Distribución Base  A 640,000 6.47836538 4,146,154.00 B 1,200,000 6.47836538 7,774,038.00 C 160,000 6.47836538 1,036,538.00 D 80,000 518,269.00 TOTAL 2,080,000 13,475,000.00

ESTRUCTURA   D E   COSTO   D E   L O S   PRODUCTOS Producto MPD MOD CIF TOTAL  A 1.440.000 640.000 4.145.154 6.225.154 B C D TOTAL

4.800.000 1.200.000 7.774.038 13,774.038 320.000 160.000 1.036.538 1.516.538 240.000. 80.000 518.259 813.259 6.800.00 2.080.000 13.475.000 22.355.000

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES  ACTIVIDAD COSTO COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA Producto Valor Base Tasa  A 400 B 200 C 800 D 1,000 Total 2,400  ACTIVIDAD COSTO COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA Producto  A B C D Total  ACTIVIDAD COSTO

 

Valor Base 8,000 20,000 10,000 8,000 46,000

640.000.00 1.200.000.00 160,000.00 80,000.00 2,080,000.00

Volumen

Costo Unitario

8.000 20.000 4.000 2.000

518.00 389.00 259.00 259.00

MPD 180

MOD 80

CIF 518

TOTAL 778

240 80 120

60 40 40

389 259 259

689 379 419

Ajuste de Maquinaria S/. 2, 062,500 Número de ajuste de maquinarias 2,400 S/. 859.375 Distribución Unidades Costo Unitario 859.375 343,750.00 8,000 42.97 859.375 171,875.00 20,000 8.59 859.375 687,500.00 4,000 4,0 00 171.87 859.375 859,375.00 2,000 429.69 2.062,500.00

Procesamiento S/. 4, 602,500.00 Horas Máquina 46,000 horas S/. 100.054348 Tasa 100.054348 100.054348 100.054348 100.054348

Distribución 800,435.00 2,001,087.00 1,000,543.00 800,435.00 4,602,600.00

Logística S/. 2, 630,000.00

Unidades Costo Unitario 8,000 100.00 20,000 100.00 4,000 250.00 2,000 400.00

 

COST DRIVER Materia prima consumida TOTAL COST DRIVER S/. 6,800.00 TASA S/. 386.764706 Producto Valor Base Tasa Distribución Unidades  A 1,440.00 386.764706 556,941.00 8,000 B 4,800.00 386.764706 1,856,471.00 20,000 C 320.00 386.764706 123,765.00 4,000 D 240.00 386.764706 92,823.00 2,000 Total 6,800.00 2,630.000.00  ACTIVIDAD COSTO COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA Producto Valor Base  A 2,600 B 400 C 1,600 D 2,400 Total 7,000  ACTIVIDAD COSTO COST DRIVER TOTAL COST DRIVER TASA Productos  A B C D Total

Ingeniería S/. 2, 237,500.00 Número de cambios 7,000 cambios S/. 319.642897 Tasa Distribución 319.642897 831,071.00 319.642897 127,857.00 319.642897 511,429.00 319.642897 767,143.00 2,237,500.00

Unidades 8,000 20,000 4,000 2,000

Costo Unitario 70.00 93.00 31.00 46.00

Costo Unitario 104.00 6.00 128.00 384.00

Supervisión S/. 797,500.00 Número de inspecciones 40,000 inspecciones S/. 19.9375

Valor de la Base 12,000 10,000 8,000 10,000 40,000

Tasa 19.9375 19.9375 19.9375 19.9375

Distribución

Unidades

239,250.00 199,375.00 159,500.00 199,375.00 797,500.00

Costo Unitario

8,000 20,000 4,000 2,000

30.00 10.00 40.00 100.00

 ACTIVIDAD Ocupación COSTO S/. 1, 145,000.00 COST DRIVER Unidades producidas TOTAL COST DRIVER 34,000 unidades TASA S/. 33.6764706 Producto Valor Base Tasa Distribución Unidades Costo Unitario  A 3,000 33.6764706 269,412.00 8,000 34.00 B 20,000 33.6764706 673,529.00 20,000 34.00 C 4,000 33.6764706 134,706.00 4,000 34.00 D 2,000 33.6764706 67,353.00 2,000 34.00 Total 34,000 1,145,000.00 ESTRUCTURA   D E   COSTO   D E   L O S   PRODUCTOS Producto  A B C D TOTAL TOTA L

 

MPD 1.440.00 0 4.800.00 0 320.000 240.000. 6.800.00 6.800.00

MOD CIF 640.000 3,040,859

TOTAL 5,120,850

MPD 160

MOD 80

CIF TOTAL 380 640

1.200.000 5,030,194 11,030,194

240

60

252

552

160.000 2,617,443 3,097,443 80.000 2,786,504 3,106,504 2.080.0 2.080.000 00 13,475, 13,475,00 00 22,355,0 22,355,000 00

80 120

40 40

651 1,393 1,39 3

771 1,552

 

0

CASO N° 4 La Empresa Ibarra Vargas SKY SKY S. A. C. Fabrica dos perfumes, uno para damas damas y otro para caballeros. Tiene dos departamentos productivos: mezclado y envasado. El área de mezclado es responsable de analizar y medir los ingredientes, y el área de envasado de llenar y empacar los perfumes. El volumen de perfumes de mujeres es cinco veces mayor que el de hombres. Para fines de explicación se consideran cuatro actividades relacionadas con los costos indirectos: Preparación del equipo y arranque de cada corrida, manejo de los productos, suministro de energía e inspección. Cada caja de 24 perfumes es inspeccionado después que sale del departamento de llenado; también se inspecciona cada botella de manera individual; los costos indirectos son asignados con base en el número de corridas manejadas en cada departamento. Los costos de manejo o maniobras de materiales se asignan según el número de movimientos efectuados hechos en cada departamento. Los costos de energía son asignados en relación con la preparación de las horas máquina utilizadas en cada departamento y los costos de inspección son asignados en proporción a las horas directas usadas en cada departamento. Concepto Unidades producidas Costo Primo, S/. Horas Mano Obra Horas máquina Corridas

Perfume Damas 100,000 500,000 80,000 40,000 12

Perfume Caballeros 20,000 100,000 20,000 10,000 24

Total 120,000 600,000 100,000 50,000 36

No. movimientos

30

60

90

Concepto Horas MOD Damas Caballeros

Dpto. Mezclado

Dpto. Envasado

Total

20,000 4,000

60,000 16,000

80,000 20,000

24,000

76,000

100,000

Dpto. Mezcla

Dpto. Envasado

Total

30,000 8,000 38,000

10,000 2,000 12,000

40,000 10,000 50,000

Total

Concepto Horas Máquina Damas Caballeros Total

Costo Indirecto, S/ Dpto. Mezcla Dpto. Envasado 80,000 80,000  Arranque 40,000 40,000 Manejo Materiales Energía 135,000 15,000 Inspección 22,000 108,000 Total 277,000 243,000 Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional..

Total 160,000 80,000 150,000 130,000 520,000

SOLUCION COSTEO TRADICIONAL A) USANDO UNA TASA GLOBAL DE LOS CIF PARA TODA LA FÁBRICA 

Elementos Costo Costo Primo Costo Indirecto Total Unidades Producidas Costo primo unitario

 

Damas 500,000 416,000 916,000 100,000

Caballeros 100,000 104,000 204,000 20,000

5.00

5.00

Total 600,000 520,000 1’120,000 

120,000 5.00

 

CIF unitario Total costo unitario

4.16 9.16

5.20 10.20

4.33 9.33

DISTRIBUCION DEL COSTO INDIRECTO DE FABRICACION Costo Indirecto a Distribuir S/.520, 000 Base de Distribución Horas Mano Obra Total Base de Distribución 100,000 Tasa Distribución S/. 5.20 Producto Damas Caballeros Total

Horas Mano Obra 80,000 20,000 100,000

Tasa 5.20 5.20

Distribución 416,000 104,000 520,000

B) USANDO LA TASA DEPARTAMENTAL DE LOS COSTOS INDIRECTOS Elemento costos Costo primo Costo Indirecto Dpto. Mezclado Dpto. Envasado Total CIF Total Unidades Costo primo unitario CIF unitario Dpto. Mezclado Dpto. Envasado Total CIF Total costo unitario

Damas 500,000

Caballeros 100,000

Total 600,000

218,684 191,842 410,526 910,526 100,000

58,316 51,158 109,974 209,474 20,000

277,000 243,000 520,000 1,120,000 120,000

5.00

5.00

5.00

2.19 1.92 4.11 9.11

2.92 2.56 5.48 10.48

2.31 2.03 4.33 9.33

DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRE DISTRIBUCION INDIRECTOS CTOS DEPARTAMENTO DE MEZCLADO

Costo a Distribuir Base de Distribución Total de la Base de Distribución Tasa Distribución

S/. 277,000.00 Horas máquina 38,000 horas S/. 7.2894736

PROCESO DE DISTRIBUCION Producto Horas Máquina Damas 30,000 Caballeros 8,000 Total 38,000 DEPARTAMENTO DE ENVASADO Costo a Distribuir Base a Distribuir Total Base de Distribución Tasa de Distribución PROCESO DE DISTRIBUCION Producto Horas Mano Obra Damas 60,000 Caballeros 16,000 Total 76,000 C) COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES  ACTIVIDADES  Arranque

 

Tasa 7.2894736 7.2894736

Distribución 218,684.00 58,316.00 277,000.00

S/. 243,000 Horas de Mano Obra 76,000 S/. 3.1973684 Tasa 3.1973684 3.1973684

COSTO 160,000

Distribución 191,842 51,158 243,000

COST DRIVER Número de corridas

 

Manejo Materiales Energía Inspección Total CIF

80,000 150,000 130,000 520,000

COSTOS TOTALES: Elementos Costo Primo Costo Indirecto  Arranque Manejo Materiales Energía Inspección Total CIF Total Unidades

Número de movimientos Número horas máquina Número unidades

Damas 500,000

Caballeros 100,000

Total 600,000

53,333 25,667 120,000 108,333 308,333 808,333 100,000

106,667 53,333 30,000 21,667 211,667 311,667 20,000

160,000 80,000 150,000 130,000 520,000 1,120,000 120,000

COSTOS UNITARIOS: Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 Costo Indirecto:  Arranque 0.53 5.33 Manejo Materiales 0.27 2.67 Energía 1.20 1.50 Inspección 1.08 1.08 Total CIF 3.08 10.58 Total Unitario 8.08 15.58 Distribución del CIF: Arranque Costo a Distribuir S/.160, 000.00 Cost Driver Número de corridas Total Cost Driver 36 Tasa S/. 4,444.44 Producto Valor de la Base Tasa Damas 12 4,444.44 Caballeros Total

24 36

4,444.44

S/.5.00 1.33 0.57 1.25 1.08 4.33 9.33

CIF Identificado 53,333.00 106,667.00 160,000.00

Distribución del CIF: Manejo de Materiales Costo a Distribuir S/. 80,000.00 Cost Driver Número de movimientos Total Costo Driver 90 Tasa S/. 888.89 Producto Damas Caballeros Total

Valor de la Base 30 60 90

Tasa 888.89 88 888.89 8.89

Distribución del CIF: Energía Costo a Distribuir

S/. 150,000.00

Cost Driver Total Costo Driver Tasa

Número de Horas Máquina 50,000 S/. 3.00

 

CIF Identificado 26,667.00 53,333.00 80,000.00

 

Producto Valor de la Base Tasa Damas 40,000 3.00 Caballeros 10,000 3.00 Total 50,000 Distribución del CIF: Inspección Costo a Distribuir S/. 130,000.00 Cost Driver Número de Unidades Total Costo Driver 120,000 Tasa S/. 1.0833333 Producto Damas Caballeros Total

Valor de la Base 100,000 20,000 120,000

Tasa 1.0833333 1.0833333

COSTOS UNITARIOS COMPARATIVOS Sistemas Damas Tradicional tasa Global 9.16 Tradicional Tasa Departamental 9.11 Costeo Basado en Actividad 8.08

CIF Identificado 120,000.00 30,000.00 150,000.00

CIF Identificado 108,333.00 21,667.00 130,000.00 Caballeros 10.20 10.47 15.58

CASO N° 5 El Puesto de Salud SOS está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.

Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:

Pool de costos

Monto S/.

Inductor

Cantidad

Salarios profesionales profesionales Costo del Edificios

900,000.00 450,000.00

Horas Metros usados

30,000 15,000

 Administración  Administr ación de riesgo

320,000.00

Pacientes

1,000

Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias categorías. Los servicios y sus volúmenes son: Servicio Cirugía Cirugía Pacientes Internos Cirugía Pacientes Externos

Horas Profesionales Profesionales Metros cuadrados 6,000 20,000 4,000

1,200 12,000 1,800

No. Pacientes 200 500 300

Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados. SOLUCION METODO TRADICIONAL

 

 

Costo Base Distribución Total Base Tasa

S/. 1,670, 000.00 Horas trabajo profesional 30,000 horas S/. 55. 66666667

DISTRIBUCION DEL COSTO Servicios Cirugía Pacientes Internos Pacientes externos TOTAL POOL COSTO BASE TOTAL BASE TASA Servicios Cirugía Pacientes Internos Pacientes Externos Total

Valor de Base 6,000 20,000 4,000 30,000

V. BASE

TASA

6,000 20,000 4,000 30,000

30 30 30

Servicios Cirugía Pacientes Internos Pacientes Externos Total

 

DISTRIBUCI ON 180,000.00 600,000.00 120,000.00 900,000.00

: Costo Mantenimiento Edificio : S/. 450,000.00 : Metros Cuadrados : 15,000 m2 : S/. 30.00 V. BASE 1,200 12,000 1,800 15,000

POOL COSTO BASE TOTAL BASE TASA Servicios Cirugía Pacientes Internos Pacientes Externos Total

Distribución 334,000.00 1,113,333.00 222,667.00 1,670,000.00

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES : Salario Profesional : S/.900,000.00 : Horas Profesionales : 30,000 : 30

POOL COSTO BASE TOTAL BASE TASA Cirugía Pacientes Internos Pacientes Externos Total

Tasa 55.666667 55.666667 55.666667

TASA 30 30 30

DISTRIBUCION 36,000.00 360,000.00 54,000.00 450,000.00

: Administración de riesgo : S/. 320,000.00 : Número de pacientes : 1,000 : S/. 320.00 V. BASE 200 500 300 1000 Salarios 180,000.00 600,000.00 120,000.00 900,000.00

TASA 320 320 320

Edificio 36,000.00 360,000.00 54,000.00 450,000.00

Administración 64,000.00 160,000.00 96,000.00 320,000.00

DISTRIBUCION 64,000.00 160,000.00 96,000.00 320,000.00 Total 280,000.00 1,120,000.00 270,000.00 1,670,000.00

 

CASO 6: EMPRESA DE CALZADO C ALZADO La Empresa de Calzado S.A., se dedica a la fabricación de calzado en general. Las ventas del presente mes ascendieron a S/. 2’000,000.00. Actualmente ofrece tres líneas de productos: Zapatos, Botas y Sandalias para damas. El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada línea de producto a fin fin de determinar que productos son competitivos y lanzarlos al mercado internacional. A continuación se muestra los departamentos y sus costos indirectos que figuran en el organigrama de la empresa. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DURANTE EL PRESENTE MES DEPARTAMENTO S/. PRODUCCION  ALAMACEN Y EMBARQUE EMBARQUE INGENIERIA TOTAL

1,050.00 650.00 300.00 2,000.00

 A continuación se presenta la información recopilada al entrevistar a los encargados de cada departamento integrante de la organización:

ENTREVISTA 1   Responsable: Jefe Jefe de Producción   Personal que depende el el á área: rea: 86 personas en producción (85.7%) l4 personas en preparación (14.3%)  Actividades que realiza:   Es responsable de efectuar la preparación de las máquinas. máquinas.   Es responsable de la producción del producto. Factor determinante del trabajo: En ambas actividades el jefe de producción opina que el tiempo es el factor que dispara su 





trabajo.

ENTREVISTA 2: Responsable: Jefe de Almacenes Personal que depende del Área: 30 personas en recepción (61.5%) 20 personas en embarque (38.5%)  Actividades que realiza:   Es responsable de la recepción recepción de los materiales. materiales.   Es responsable de los embarques embarques de la producción. producción. Factor determinante del producto:   En la recepción de los materiales materiales lo que dispara el trabajo es el número de recibo recibo de materiales.   En los embarques lo que dispara dispara el trabajo es el número de envíos. 







ENTREVISTA 3 Responsable: Jefe de Ingeniería Personal que depende del área: 10 personas.  Actividades que realiza: Es responsable del diseño de los tipos de calzado. Factor determinante del trabajo: El disparador del trabajo del departamento de ingeniería lo constituye el número de órdenes de diseño por cada línea de producto. Se utilizaron 1,050 horas de de MOD para la producción de 25 pares de zapatos, 50 pares de botas y 10 pares de sandalias para damas. Costo de materia prima y mano de obra

 

 

TIPO DE COSTO

ZAPATO

Materia Prima Mano de Obra

S/. 5.00 5.00

BOTA

SANDALIA

s/. 20.00 15.00

S/. 50.00 10.00

Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto: 1. Preparación de la maquinaria. 2. Uso de la maquinaria 3. Recepción de la materia prima 4. Ingeniería de la producción 5. Embarques  Adicionalmente se tiene la siguiente información:

COST DRIVER

ZAPATO

Tiempo preparación por corrida Tiempo operación total Número recepción material Número órdenes de ingeniería Número de envíos Horas de mano de obra directa

5 horas 20 horas 5 recibos 2 órdenes 5 envíos 250 horas

BOTA

SANDALIA

5 horas 30 horas 10 recibos 2 órdenes 15 envíos 750 horas

5 horas 10 horas 5 recibos 0 5 envíos 50 horas

Con base a la información anterior suponiendo que la empresa tradicionalmente asigna sus costos indirectos en función de las horas de mano de obra, se pide: 1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional. 2. Obtener el costo de cada actividad. 3. Determinar el costo unitario de cada producto basándose en el costeo por actividad.

CASO No. 6: SOLUCION COSTEO TRADICIONAL CONCEPTO Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Total

Determinación del Costo Unitario: ZAPATO BOTA 5.00 20.00 5.00 15.00 19.05 28.57 29.05 63.57

SANDALIA 50.00 10.00 9.52 69.52

Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación: Costo a distribuir S/. 2,000.00 Base de Distribución Horas de Mano de Obra Total de la Base 1050 horas Tasa de distribución S/.1.904761904

 

Producto Zapato

Val. Base 250

Bota Sandalia

750 50 1050

Tasa Distribución 1.9047619 476.19 1.9047619 1.9047619

1,428.57 95.24 2,000.00

% Unidades 23.81 25 71.42 4.76 100.00

50 10

Unitario 19.05 28.57 9.52

 

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES  ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR BASE DE DISTRIBUCION TOTAL DE LA BASE TASA DE DISTRIBUCION Producto

Zapato Bota Sandalia

Val. Base

5 10 5

Total

RECEPCION DE MATERIA MATERIA PRIMA S/. 400.00 Número de recepciones 20 S/.20.00 Tasa

20.00 20.00 20.00

20

Val. Base

100.00 200.00 100.00

%

400.00

 ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR BASE DE DISTRIBUCION TOTAL DE LA BASE TASA DE DISTRIBUCION Producto

Distribución

25 50 25

Unidades

25 50 10

Unitario

4.00 4.00 10.00

100

INGENIERIA DE PRODUCCION PRODUCCION S/. 300.00 Número de órdenes 4 S/. 75.00 Tasa

Distribución

%

Unidades

Unitario

Zapato Bota

2 2

75 75

150.00 150.00

25.00 50.00

25 50

6.00 3.00

Sandalia Total

0 4

75

000.00 300.00

25.00 100.00

10

0.00

 ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR BASE DE DISTRIBUCION TOTAL DE LA BASE TASA DE DISTRIBUCION

Producto

Val. Base

Zapato Bota Sandalia

PREPARACION PREPARACION DE LA MAQUINARIA S/. 150.00 Tiempo de preparación 15 horas S/. 10.00

Tasa

5 5 5

10.00 10.00 10.00

Total 15  ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR BASE DE DISTRIBUCION TOTAL DE LA BASE TASA DE DISTRIBUCION Producto

Val. Base

Zapato Bota Sandalia Total

20 30 10 60

Distribución

50.00 50.00 50.00

%

Unidades

25.00 50.00 25.00

25 50 10

2.00 1.00 5.00

150.00 100.00 USO DE LA MAQUINARIA MAQUINARIA S/. 900.00 HORAS MAQUINA 60 HORAS MAQUINA S/. 15.00 Tasa

Distribución

15.00 15.00 15.00

300.00 450.00 150.00 900.00

%

Unidades

25.00 50.00 25.00 100.00

 ACTIVIDAD COSTO A DISTRIBUIR

EMBARQUE DE LA MERCADERIA S/. 250.00

BASE TOTALDE DEDISTRIBUCION LA BASE TASA DE DISTRIBUCION

Número de envíos 25 S/. 10.00

 

Unitario

25 50 10

Unitario

12.00 9.00 15.00

 

Producto Zapato Bota Sandalia Total

Val. Base 05 15 05 25

Tasa 10.00 10.00 10.00

Distribución 50.00 150.00 50.00 250.00

% Unidades Unitario 25.00 25 2.00 50.00 50 3.00 25.00 10 5.00 100.00

INTEGRACION DEL COSTOS INDIRECTO ACTIVIDAD ZAPATO BOTA Recepción de Materia Prima 4.00 4.00 Ingeniería de Producción 6.00 3.00 Preparación de la Maquinaria 2.00 1.00 Uso de la Maquinaria 12.00 9.00 Embarque de la mercadería 2.00 3.00 Total 26.00 20.00

SANDALIA 10.00 00.00 5.00 15.00 5.00 35.00

COSTO DEL PRODUCTO ELEMENTOS Costo del Material Costo de Mano Obra Costo Indirecto Total

ZAPATO

BOTA 5.00 5.00 26.00 36.00

20.00 15.00 20.00 55.00

SANDALIA 50.00 10.00 35.00 95.00

63.57 55.00

SANDALIA 69.52 95.00

COSTOS COMPARA COMPARATIVOS TIVOS Sistema de costos Tradicional  Actividades

ZAPATO

BOTA 29.05 36.00

2.11. Caso: Empresa Nacional de Cerveza SA. La empresa nacional de cerveza SA (ENCERSA) es una antigua empresa del ramo. Establecida en 1885. ENCERSA empezó su producción en el distrito del Rímac y conserva hasta hoy sus antiguas instalaciones. En 2008, sobre la base de un estudio de demanda, ENCERSA analizó la posibilidad de ampliar su producción para hacer frente a la demanda futura. Se estimada, en ese entonces, una demanda promedio de tres millones de caja mensuales para 2011. En el año 2009, convencidos en la gerencia de ENCERSA de la necesidad de ampliar la capacidad productiva para hacer frente a la demanda futura, se iniciaron trabajos de construcción de una “Planta Modelo” ubicada s en las afuera de Lima. En 2010 la gerencia estaba ya segura que había sido un error ejecutar el proyecto, pero como faltaba ya poco para concluir la planta se decidió seguir adelante, aun que a un ritmo más lento. En jjunio unio de 2009 la nueva planta prácticamente estaría operativa. A diferencia de la planta antigua, la nueva se caracterizaba por amplias economías de escala, es decir, costos decrecientes de producción. La capacidad total era de cinco millones de caja mensuales, lo que contrastaba con la planta antigua, cuya capacidad era de dos y medios millones de cajas mensuales. Sin embargo, la demanda era en noviembre de 2008 de solo 1.8 millones de caja mensuales. Había que tomar una decisión acerca de qué hacernueva. con laElplanta nueva. Unagustaba alternativa era cerrar la planta antigua y trabajar solo con la planta gerente general de esta idea porque decía, “de esta manera   podemos reducir las pérdidas provocadas por la

 

 

construcción de la planta nueva y al fin y al cabo en ella hay costos decrecientes mientras que en la otra son corrientes. Por eso, para mí está muy claro lo que debemos hacer” Otra

alternativa era producir algo en la planta nueva y el resto en la antigua. Una tercera opción implicaba continuar produciendo en la planta antigua y mantener momentáneamente paralizada la planta nueva (como bromeaba el subgerente, “para que sea un monumento que ilustre que también en el sector privado se pueden construir elefantes blancos”, aunque esta broma no era

del gusto del gerente general). Había que tomar una decisión. El gerente de producción no creía que la decisión era tan tan fácil como pensaba el gerente general. Se tenía los siguientes datos que el gerente de producción había estimado y que podía servir para la decisión final. 13  EMPRESA NACIONAL DE CERVEZA COSTOS FIJOS Y MARGINALES DE PRODUCCION EN LA PLANTA ANTIGUA Y EN LA PLANTA NUEVA (VALORES ESTIMADOS)

Costo fijo Costo marginal aproximado en S/. para un nivel de  producción de: 0.2 0.4 0.6 0.8 1.0 1.2 1.4 1.6 1.8 2.0 2.2 (millones de cajas mensuales)

Planta antigua S/. 700,000

Planta nueva S/. 1’200,000  

15.2 14.8 13.4 12.8 12.3 12.6 13.1 13.6 14.4 15.2 16.1

18.0 17.3 16.2 14.0 13.3 12.6 12.1 11.5 11.2 11.0 10.6

1. ¿Qué ha de hacerse? 2. ¿Qué factores consideraría en su decisión?

III. SISTEMA SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS 3.1. CONCEPTO Es un sistema de costos que permite determinar los costos de producción total y por unidad cuando el régimen de producción es yensolo lotes,seintermitente o interrumpido. costos incurridos se acumulan por lotes trabajados podrá obtener el costo alLosterminarse el lote íntegramente. Este sistema no será posible su aplicación si cada uno de los lotes avanza en diferentes grados y se terminan en fechas distintas.  A principios del siglo XX se inicia en la industria automotriz el concepto de la producción en serie, bajo el cual se fabrica un mismo producto en grandes cantidades, por lo que no existe la opción de producir a preferencias del cliente, sino a preferencias del mercado en general. Este sistema de producción en serie revolucionó la industria y permitió a muchas compañías crecer en grandes dimensiones y generar utilidades extraordinarias. El sistema de costos por órdenes de producción se lleva en em empresas presas donde cada producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especificaciones que solicita el ccliente. liente. La mano de obra y las inversiones en activos fijos que tiene la empresa le permite cubrir las necesidades de los clientes. Estas empresas para iniciar la actividad productiva ,requieren emitir una orden de producción específica, la cual deberá contener entre otras cosas: el

13

 Caso preparado para la Facultad Ingeniería Ingeniería y cómputo UNI y Contabilidad Contabilidad UIGV

 

 

número de la orden ,la cantidad y características de los productos que deben elaborarse, los costos de materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de producción, así como el costo unitario. Las órdenes de producción son diseñadas de acuerdo con las necesidades de información de cada empresa.

3.2. EMPRESAS QUE UTILIZAN EL SISTEMA DE COSTOS El sistema de costos por órdenes específicas es apropiado cuando la producción cons consiste iste en trabajos especiales, ejemplos de este tipo de actividad incluyen el diseño de ingeniería, construcción de edificios, talleres de reparación, trabajos de imprenta, producción de vinos, quesos, seda cruda, fabricación de tuercas tornillos, etc.

3.3. CARACTERISTICAS DEL SISTEMA Se emplea cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción. Puede adaptarse cuando se identifica claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas. La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes bienes o servicios antes de com comenzar enzar la producción. La unidad de costeo es la orden de producción Cada trabajo representa distintas distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.) El costo de la mano mano de obra es una base para hacer una comparación comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación. Permite conocer facilidad el resultado de cada trabajo. Se puede saber elcon costo de cada trabajo eneconómico cualquier momento. La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender. Costos por clase o lotes: Son Son costos por órdenes que se fabrican en lotes claramente claramente definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad producida. Ensamble y línea de montaje: Hay empresas que fabrican piezas que son guardadas en el almacén de artículos semi elaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suele emitirse órdenes de montaje, donde se indican los elementos elementos que se van van a ensamblar. El valor acumulado de esas órdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" "ensamble" y son una modalidad de los costos por órdenes. En algunas oportunidades comprende sólo el costo de conversión, ya que los costos de Materiales se incluyeron cuando se fabricaron las piezas (¿a mitad de camino entre órdenes y procesos?).  Aprobación de los elementos del costo.

 

 

La misma se manifiesta en la orden de producción, que es una autorización escrita para que los centros producción procedan a realizar un trabajo determinado. La orden de producción debe indicar: 1. Qué se hará 2. Quién lo hará 3. Cuándo se hará. Valuación de los productos que están en proceso y productos terminados Cuando un proyecto se prolonga más allá del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar ingresos periódicos de alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya terminado todavía. Un método para estimar el porcentaje de terminación terminación del proyecto en términos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relación a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a medida que se va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen cómo ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta ese momento.

3.4.

REGISTRO DE ACUMULACI ACUMULACION ON Y CÁLCULO DE COSTO

Las empresas que efectúan sus costos por tareas o lotes, controlan sus operaciones de producción a través de órdenes de fabricación u órdenes de producción para una cantidad específica o definida de artículos terminados. Estas órdenes están destinadas a surtir de nuevo el almacén o para atender un pedido realizado por un cliente. Para el costeo de las órdenes de fabricación se utiliza una hoja de resumen maestra conocida como HOJA DE COSTO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS. En esta hoja de costos hay tres secciones que representan los 3 elementos de costo materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación. Mecánica para costear los materiales directos: La materia prima directa se aplica según según la valorización de las salidas salidas (según los métodos métodos de valuación de inventarios para la contabilidad de costos) y se aplican a cada orden de fabricación por la cantidad de materia prima y materiales consumidos según los vales de salida. Los materiales directos se identifican directamente con la orden de fabricación y los materiales indirectos se consideran como gastos indirectos de fabricación. Procedimiento de costeo por órdenes específicas El departamento de costos, debe preparar las hojas de costos costos para cada orden de producción indicando en su encabezamiento él numero de la orden, la descripción del producto, él numero o referencia de pedido del cliente, la fecha de terminación, el costo final, el costo por unidad y el precio de venta. Se solicita materiales al almacén de materiales para lo cual se remite una requisición o solicitud de materiales, en este documento se indica la cantidad de materiales a entregar y la orden de producción en que se va a emplear los materiales, una copia va al departamento de contabilidad de costos, en donde se deben acumular todas las solicitudes de materiales correspondientes a cada orden Luego se deberá totalizar todas las solicitudes de cada orden listándose sus importes para lo cual cual se prepara una hoja de trabajo para tal fin con una columna para cada orden de fabricación.

Mecánica para costear la Mano de Obra Directa La mano de obra directa se aplica a cada orden de producción, según el número de horas empleadas de acuerdo a los partes de trabajo, al final la mano de obra se carga con un estimado para las cargas sociales respectivas.

 

 

Se prepara fichas individuales de trabajo trabajo donde se indicará el el número de orden de producción que el trabajador ha laborado, la hora que empezó empezó su trabajo, la hora que terminó o dejó de trabajar en ella, el tiempo empleado, la tarifa de salario por hora y el costo total de mano de   obra directa. Esta ficha individual se entrega diariamente al departamento de contabilidad y se totaliza por cada orden de producción hasta terminar la semana.

TRATAMIENTO TRATAMIE NTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Es uno de los elementos del costo de producción que por su variedad no se puede calcular a base de costos reales, sino más bien se estima tomando como referencia una base de distribución para cada uno de los productos que se está trabajando en la planta. 3.5. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICAS.

PARA INSTALAR UN

SISTEMA DE

COSTOS

POR

ÓRDENES

Para instalar un Sistema de Costos por Órdenes de Producción, se sugiere el siguiente procedimiento: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Analizar el régimen de producción producción interrumpida del proceso proceso de producción de la empresa. Estudiar y coordinar conjuntamente con los responsables de la empresa aspectos referentes a la cadena de valor Conocer las líneas de producción. Involucrarse en la actividad productiva de la empresa. Estudiar el control de los almacenes de materia prima Precisar los procesos de producción de los diferentes productos. Determinar los centros de costos.

8. 9. 10. 11. 12.

Clasificar los los costos desembolsos costos y gastos. Clasificar en fijosen y variables. Establecer los métodos de costeo de los Materiales. Determinar el costo de las remuneraciones aplicadas a la producción. Obtener el costo total de la carga indirecta en concordancia con el personal técnico de la empresa 13. Escoger las bases de distribución de los costos indirectos. 14. Coordinar con las unidades administrativas administrativas responsables el tipo de información que se necesita. 15. Establecer la base de datos que sirvan de base para los cálculos de los costos de de producción.

3.6. SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDE ÓRDENES NES En base a lo indicado anteriormente podemos incluir la opinión de algunos tratadistas que se indica en el píes de página que al respecto dicen:” El costeo de los productos incluye 1) la

identificación dede loscosteo costos,por 2) la medición costo se y 3)acumulan la asignación del soto a los productos. En un sistema órdenes, losdelcostos individualmente con base en cada orden. Una orden (trabajo) es una unidad o grupo de unidades que se caracterizan por producirse con base en distintas especificaciones de los clientes. Cada orden se maneja maneja como una entidad de costos única o un objeto de costo”.   Los costos de producción de las diferentes órdenes se mantienen en cuentas separadas separadas de mayor auxiliar auxiliar y no se suman ni se mezclan entre sí por tener sus propias características que insumen recursos distintos, por tanto resulta imposible mezclarlos para determinar el costo de producción. La lógica de separar los costos de órdenes (trabajo) individuales se explica en el ejemplo siguiente: Suponga que una empresa que elabora productos para la explotación de combustibles fabricará tres productos en el presente mes: mes: una plataforma de producción, un barco diseñado para entregar productos de las plataformas marina a sus sitios de instalación y una instalación completa para procesar combustible, ensamblado componentes construidos por otras empresas. La cantidad de recursos usada para cada proyecto es evidentemente única. Cada producto habrá requerido una cantidad distinta de materiales y diferentes operaciones de conversión. Puesto que cada contrato es distinto, los costos de esos productos no podrían promediarse en una forma lógica, se debe determinar un costo único para cada contrato.

 

 

En el cuadro siguiente se proporciona la información de costos de producción para efectos de la cuenta control de Inventario de Producción en Proceso y las respectivas cuentas del mayor auxiliar del sistema de costeo de productos de una empresa industrial. Los costos de producción de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos reales de materiales directos y de mano de obra directa se combinan con el importe de los costos indirectos el cual se calcula con una tasa predeterminada de costos indirectos multiplicada por algún percutor de costos reales (como la horas de mano de obra directa, el costo de la cantidad de materiales usados o el número de requisiciones de materiales). Se usa la valuación normal de costos porque, aun cuando los costos reales de los materiales directos y de la mano de obra directa son bastante fáciles de identificar y de asociar con un trabajo en particular, el importe de los costos indirectos por lo regular no es identificable a órdenes específicas y deben asignarse a la producción. Por ejemplo, en el presente mes mes los costos de servicios generales de la empresa se relacionan con todas la órdenes desempeñadas durante ese mes. Determinar con exactitud cuáles fueron las órdenes que hicieron necesario requerir una cantidad determinada de agua, calor o electricidad sería casi imposible. Hoja de costos de producción Orden de producción No.001 Cliente: Marítima del Sur SAC Fecha de inicio Enero, 1 Fecha termino Enero, 31 Costo Total S/. 73,000 Unidades producidas 100 Costo Unitario S/.730 Materia prima Mano de obra Costo indirecto Costo total cantidad Costo Cantidad Costo Cantidad Costo Resumen 100 S/.3,000 280 S/.1,000 120 S/.4,000 MP 25,000 200 4,000 256 2,000 150 5,000 MO 18,000 300 6,000 300 4,000 160 6,000 CI 30,000 150 7,000 450 5,000 180 7,000 250 5,000 523 6,000 200 8,000 S/. 25,000 S/ .18,000 S/. 30,000 S/. 73,000 Para asegurarse del adecuado registro de los costos, las cantidades que aparecen en las cuentas del mayor auxiliar se compran periódicamente con la cuenta control de Inventario de Producción en Proceso del mayor general y se hacen los ajustes correspondientes. Esta reconciliación queda indicada por la igualdad de los saldos finales supuestos de la cuenta de mayor auxiliar con la cuenta control de inventario de producción en proceso que se muestra en el producto final de cualquier orden puede ser una sola unidad o múltiples unidades similares o distintas. Cuando se tiene múltiples productos finales se puede calcular un costo unitario sólo si las unidades son similares o si se acumulan costos para cada producto diferente (por ejemplo mediante un número de identificación).Tecnología Compacta SA,, por ejemplo, produce gabinetes para discos compactos de acuerdo con las especificaciones de diversas compañías , esta puede determinar los costos de cada gabinete para discos especificado por cada compañía acumulando los costos por lote de productos homogéneos elaborados en diferentes corridas de producción y tratando a cada corrida de producción como una orden identificable. En tales casos los costos de producción de cada lote de trabajos pueden ser mezclados porque las unidades incluidas en el lote no son distinguibles y el costo total puede ser promediado entre el número de unidades producidas en el lote para determinar un costo por unidad. Si el producto final consiste en unidades distintas para las cuales no se recopila información individual de costos, no de podrá determinar un costo por unidad pero aún es posible conocer el costo total de cada orden.14 

3.7. SISTEMAS DE COSTEO POR ÓRDENES Y LA TECNOLOGÍA

14 

 J E S S E T. B A R FI E LD C E C IL Y A . R A IB OR N MI  J MIC C HA E L R . K INNE IN NE Y . S IS TE MA S D E C OS TOS . PA G S .176-1 .176-177  77  

 

 

En el costeo por órdenes la tendencia actual es a automatizar las funciones de recolección recolección y captura de datos que se requieren para apoyar al sistema de contabilidad. Al automatizar las funciones de registro contable no sólo se consigue liberar a los empleados de contabilidad y producción de esa carga, sino también que se recuperen los gastos almacenados electrónicamente para atender una gran variedad de propósitos. Por ejemplo, los datos provenientes de un trabajo terminado pueden usarse como insumos para proyectar los costos en que se basará la fijación de precios de una licitación futura. Sin importar si el proceso de captura de datos está o no automatizado, casi todos los programas de cómputo de costeo de productos contienen un módulo de costeo con órdenes, incluso los programas más económicos y fáciles de adquirir. En nuestra realidad el sistema informático tienden a ser integrados con la finalidad de tener la información de la gestión en forma oportuna y preparar la información contable y financiera para el directorio.15 

3.8. EL USO Y EXPLOTACI EXPLOTACION ON DE LOS SISTEMAS CONTABLE CONTABLES S COMPUTARIZADOS El El desarrollo  desarrollo de las relaciones mercantiles incide actualmente en la necesidad de controlar las operaciones económicas, desarrollándose  desarrollándose  técnicas y habilidades para  para  poder   contar los frutos de estas operaciones, surgiendo la contabilidad, la cual con los años ha evolucionado y ha permitido al  al  hombre poder controlar estas  estas  transacciones económicas por muy complejas que parezcan. Desde épocas remotas el remotas el hombre se encontró con el dilema de agilizar los cálculos para enfrentar con eficacia con eficacia los grandes volúmenes de operaciones matemáticas operaciones  matemáticas que generaban los controles contables. Además con la gran diversidad de operaciones monetarias mercantiles de hoy en día, el desarrollo del crédito y de los patrimonios multinacionales, sería casi imposible e incosteable llevar los registros los registros contables de forma manual. forma manual.   Para facilitar los cálculos estas operaciones, fue en que crearon los Contables Computarizados a partir de la de década de 1950, que aunque susse inicios sólo podían acceder las empresas de gran tamaño, ya en la actualidad la actualidad el negocio más pequeño puede permitirse el uso de la de la computadora para llevar sus registros contables. En la rama de la contabilidad es notable el avance que ha provocado en las empresas el procesamiento de los datos los datos primarios por medio del uso de las computadoras. las  computadoras. Esta  Esta ciencia  ciencia se ha beneficiado mucho de la tecnología la tecnología de la computación, la computación, incluso  incluso más que cualquier otra área de negocios. de negocios. La  La aplicación de las computadoras en la contabilidad es algo natural porque estas máquinas son ideales son ideales para realizar cálculos repetitivos Valiéndose de los sistemas contables es que ha sido posible acoplar las computadoras a la solución de los registros que se llevan en contabilidad ya que un programa un  programa de computación es un conjunto de instrucciones que le dice a la computadora qué tiene que hacer.  hacer.  Sin el programa no puede realizar ni las tareas más sencillas. Esto no significa que hay que ser programador para utilizar las computadoras en contabilidad porque precisamente al ser esta ciencia una de contables las aplicaciones más importantes de la sicomputadora,  computadora, además odedeque los procedimientos son básicamente los mismos se realizan  manual forma automatizada, es que se han escrito numerosos programas para manejar la información contable, por lo que sólo se requiere comprar e instalar el programa adecuado según los requerimientos del negocio. Por lo general los paquetes de contabilidad se venden en módulos. Cada módulo maneja un área particular de los registros contables, mayor general, cuentas por cobrar, inventarios,  inventarios,  cuentas por pagar, nóminas,  nóminas,  etc. Hay otros para funciones específicas como facturación, elaboración de  de  presupuesto,  presupuesto,  administración de los  los  activos de planta y costeo por órdenes de trabajo. Por lo general cada módulo se encuentra en un disquete separado con el fin de que se pueda usar uno solo o varios juntos. Muchos negocios pueden llevar su contabilidad con más eficiencia,   computarizando varias funciones contables, para esto se requiere un software eficiencia, integrado que incluye módulos que manejan diferentes funciones y coordinan las salidas de los

15  JJ E S S E T. B A R FI E LD C E C ILY IL Y A . R A IB OR N MIC HA E L R . K INNE IN NE Y .S IS TE MA S D E C OS TOS . P ág ina183

 

 

mismos. La mayor parte de los sistemas computarizados tienen características comunes. Prácticamente todos los programas contables son manejados por menú. Esto significa que cuando se enciende la computadora y se tenga acceso al programa, aparecerá en la pantalla una relación de opciones a seleccionar, las cuales contaran con claves de acceso para evitar alteraciones en el mismo, tanto por   personal ajeno a él, como por especialistas que quieran falsificar las operaciones. La seguridad de los sistemas informáticos contables hoy en día es vulnerable, y siempre se deben tomar medidas como las salvas de seguridad que permitan recuperar información pérdida, una vez procesada por la máquina. Si no se cumplen las reglas de seguridad necesarias, pueden aparecer grandes detractores del sistema teniendo en cuenta su vulnerabilidad. Hay que tener en cuenta además que la existencia cada vez mayor de virus informáticos, los cuales no sólo aumentan en cantidad sino también en forma aún más sofisticada que hacen daño en los sistemas,  sistemas,  es este un factor a tener presente para poder asegurar la explotación eficiente del sistema del sistema contable La entrega de los estados financieros es hoy cada día más ágil y exacta, permitiendo a los directivos tomar las decisiones a tiempo, a  tiempo, y  y a los contadores proveerse de muchas herramientas muchas  herramientas para poder cuadrar las operaciones contables y producir los informes que se usan en un negocio automáticamente, así como la elaboración de facturas, estados mensuales de cuentas de  cuentas por cobrar a clientes, a clientes, cheques  cheques de nóminas de nóminas y estados de ingreso de los empleados, entre otros. S ISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS  3.9. ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS

Sin embargo el establecimiento de un sistema de contabilidad en una entidad es un proceso complejo que si no está bien eslabonado puede influir negativamente en los resultados de la gestión empresarial, por eso hoy en día los sistemas contables deben instalarse y ser operado por  personal  personal calificado. El primer paso que tiene que dar el contador de una organización económica es el establecimiento del sistema contable, es decir planificar y poner en funcionamiento la forma en que va a fluir la información dentro de la de  la empresa.  empresa.  Se trata de establecer clasificación de cuentas, libros a utilizarse, formas, procedimientos y controles que sirvan para contabilizar y controlar los bienes, los  bienes, las  las obligaciones,  obligaciones, ingresos,  ingresos, gastos  gastos y los resultados de las transacciones, lo cual va a plasmarse en normas en  normas y métodos diseñados en los manuales. los manuales.16 

3.10. INTRANET En muchas compañías se están creando intranets (redes internas) para administrarla información perteneciente a los trabajos. Una intranet es un mecanismo para compartir y entregar información proveniente de bases de datos corporativas a las computadoras en redes de área local. Las intranets usan la tecnología de la web y son redes particulares que pueden mejorar la comunicación y distribuir información.  En esta tecnología existe una gran cantidad de información relevante para administrar la producción de una orden en particular disponible en línea para los administradores. Ya sea que se trate de la información de los contratos y las especificaciones técnicas para el presupuesto de costos, los costos reales en que se incurre o las mediciones de las etapas de producción, los datos están instantáneamente disponibles para los administradores. A medida que se

16

 BRAVO ECHAVARRIA, Ariel. El uso y explotación e xplotación de los sistemas contables computariz computarizados ados

   

automatizan las funciones de insumos de datos, los datos disponibles en la intranet se actualizan más cada minuto, en tiempo real. 17 

3.11. SISTEMA DE COS COSTEO TEO POR ÓRDENES COMO APOYO A LAS FUNCIONES FUNCIONES DE LOS ADMINISTRADORES Los administradores se interesan en el control de costos de cada departamento así como de cada trabajo. Los costos reales de materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos se acumulan en cuentas departamentales y se comparan periódicamente con los presupuestos de modo que los administradores puedan responder a desviaciones significativas. Las transacciones deben registrarse de manera consistente, completa y exacta para que la información sobre los costos reales esté disponible y permita hacer comparaciones periódicas. Los administradores pueden hacer énfasis en distintos tipos de control de costos en diferentes tipos de negocios. En el caso de una organización de servicios el costeo por órdenes difiere del de una compañía de transformación, principalmente porque ésta utiliza en sus trabajos muy pocos materiales y mucha mano de obra. En tales casos la materia prima directa pueden considerarse (por conveniencia) parte de los costos indirectos en lugar de contabilizar en forma separa. Muy pocas organizaciones de servicios, por ejemplo la industria médica, puede usar algunos materiales costosos. En algunas compañías de servicios los contadores pueden identificar con los trabajos sólo la mano de obra directa, por lo que tienen que asignar todos los demás costos de producción. Estas asignaciones de costos pueden lograrse de manera más efectiva mediante el uso de una tasa predeterminada por hora de mano de obra directa, o por peso de mano de obra directa. También se pueden usar otros percutores de costos como bases posibles para la asignación de los costos indirectos. El conocimiento de los costos de cada trabajo permite a los administradores estimar mejor los costos de las órdenes futuras y establecer precios de venta y licitación realistas. En un sistema de costeo por órdenes el uso de presupuesto y de estándares proporciona información contra la cual se pueden comparar los costos reales con base en intervalos de tiempos regulares para propósitos de control. Estas comparaciones también pueden proporcionar alguna información para evaluar el desempeño. Los dos ejemplos siguientes demuestran la utilidad del costeo por órdenes para los administradores.18 

3.12. RESUMEN Un sistema de contabilidad de costos debe ser compatible con el ambiente de fabricación el contabilidad cual se usa. El y el órdenes costeo por sonempresas dos sistemas tradicionalesende de costeo costos.por El órdenes costeo por se procesos usa en las que elaboran una cantidad limitada de productos o que proporcionan un número limitado de servicios en forma única y los confeccionan de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Este sistema es especialmente apropiado y útil en muchas empresas de servicios, tales como las agencias de publicidad, los despachos de abogados y los despachos de arquitectura. El costeo por procesos es apropiado en aquellas situaciones de producción en las que se elaboran grandes cantidades de productos homogéneos sobre la base de un flujo continuo. Un sistema de costeo por órdenes considera el “trabajo” (la orden) como el objeto de

costo para el cual se acumulan los costos. Una orden puede consistir en una o más unidades de producción, y los costos de las órdenes se acumulan en una hoja de costos de órdenes. Las hojas de costos de órdenes no terminadas funciona como el mayor auxiliar del inventario de 17

 JESSE T. BARFIELD CECILY A. RAIBORN MICHAEL R. KINNEY.SISTEMA KINNEY.SISTEMA DE COSTEO . Pag. 184 JESSE T. BARFIELD CECILY A. RAIBORN MICHAEL R. KINNEY. S ISTEMA DE COSTOS. pag.190

 

18

   

producción en proceso. Las hojas de costos de las órdenes terminadas pero que aún no han sido entregadas a los clientes constituyen el mayor auxiliar del inventario de artículos terminados, y las hojas de costos de las órdenes terminadas y vendidas representan el mayor auxiliar del costo de ventas. En un sistema de costos o normales por órdenes, la materia prima directa y la mano de obra directa atribuyen, respectivamente, usando las requisiciones de materiales y las boletas de tiempo de los empleados, a los trabajos individuales en proceso. Las compañías de servicios pueden tender a no atribuir los materiales directos a los trabajos y a considerar los costos de esos materiales directos como parte de los costos indirectos. Tal atribución no se considera necesaria cuando el costo de la materia es insignificante en relación con el costo total del trabajo. La tecnología desempeñando un papel cada vez importante para ayudar a la administración de los trabajos y al seguimiento de los costos de las órdenes. Incluso, los programas básicos de contabilidad por computadora tienen por lo general un módulo de costeo por órdenes. Al automatizar los procesos de captura de datos, se recopilan datos más exactos y oportunos y se libera a los empleados de la tarea recurrente de tener que cargar los datos. La tecnología más reciente que esta adoptado en los negocios por órdenes son los programas de cómputo para la administración de proyectos. Estos programas hacen posible que los datos operacionales y financieros acerca de los trabajos sean compartidos por tosa la empresa. Se están creando intranets para que sea más fácil diseminar esta información. En un sistema de costeo real los costos reales se asignan a las órdenes. Sin embargo, lo que se usa con más frecuencia es un sistema de costeo normal en el que los costos indirectos de aplican usando o más tasas predeterminadas de costos indirectos multiplicadas por la(s) base(s) de las actividades reales en las que se haya incurrido. Los costos indirectos se aplican al inventario de producción en proceso al final del mes o cuando se termine el trabajo, lo que suceda primero. Los costos estándar se pueden utilizar en un ambiente de negocios con base en pedidos. Se deben establecer estándares tanto para las cantidades de los insumos de producción como para los precios de esos insumos. Al usar un sistema de costos estándar en lugar de un sistema de costos reales los administradores tienen una base para evaluar la eficiencia de las operaciones. Las diferencias entre los costos reales y los costos estándar se registran en cuentas de variaciones. El análisis de las variaciones permite a los administradores identificar cuáles son los factores que ocasionan que los costos difieran respecto a las cantidades esperadas. Los costos estándar se adoptan con más facilidad en los negocios con base en pedidos que producen lotes de artículos similares de manera rutinaria. El por órdenes ayuda adel la administración en las funciones control, toma de costeo decisiones y evaluación desempeño. También permite de a planeación, los administradores dar seguimiento a los costos asociados con trabajos específicos actuales para estimar mejor los costos de trabajos futuros.  Además, los administradores que usan un sistema de costeo por órdenes pueden controlar mejor los costos asociados con la producción actual, especialmente cuando se usan comparaciones con presupuestos o estándares. La atribución de los costos de la órdenes también es necesaria para fijar el precio de la órdenes que se contratan sobre la base de “costo más margen de utilidad”. Por último, puesto que los costos se acumulan por trabajos, los

administradores pueden determinar con mayor facilidad qué trabajos o tipos de trabajos son más rentables para la organización.

3.13. ESTUDIO DE CASOS CASO No. 1: Costeo por órden órdenes es específicas.

   

Durante la presente semana, la compañía de Máquinas Industriales S.A. tiene tres órdenes en proceso de producción. Los datos anotados en las hojas de costos por órdenes específicas son como sigue: Detalle En Proceso inicial: Material Mano de Obra CIF, 40% de MOD Materia prima consumida Mano de obra Carga Indirecta, 40% MOD Total

Orden No. 235

Orden No. 238 S/ 400.00 600.00 240.00 460.00 650.00 260.00 S/. 2,610.00

S/ 400.00 800.00 320.00 540.00 700.00 280.00 S/.3,040.00

Orden No. 240 S/. 0 0 0 620.00 750.00 300.00 S/. 1,670.00

Las Órdenes de Producción Producción Nos. 235 y 238 fueron terminadas y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 235 235 y una cuarta parte de la orden 238 fue vendida y remitida al cliente. Se solicita: La hoja de costos para la orden de fabricación 235, suponiendo que la misma se refiere a 400 unidades Contabilizar las operaciones que cubran el el ciclo de la contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana.

SOLUCIÓN En el sistema de costos por órdenes de producción una de las propuestas de solución solución es estructurar una hoja de costos para resumir los costos incurridos en la producción de los productos solicitados por el cliente. La sustentación de los costos registrados en éste documento se respalda con documentos técnicos que respaldan los datos informativos que aparecen en dicho documento. a) HOJA DE COSTO DE PRODUCCION No. 235 Para : Empresa Mar Rojo SAC Descripción : 400 unidades ABC Fecha Término: 30/01/200X Costo Total : S/. 3,040.00

Orden No. Fecha Pedido de Cliente No. Costo Unitario

Materiales Fecha Importe S/. 1/1 400 1/30 540

Costo Indirecto Fecha Importe S/. 1/01 320 1/30 280

Total

Mano de Obra Fecha Importe S/. 1/01 800 1/30 700

S/. 940

S/. 1,500

S/.

: 235 : 1/1/200X : 005 : S/. 7.60

Resumen S/. Material 940 Mano Obra 1,500 Indirecto 600

600

S/.

3,040

b) HOJA DE COSTOS DE PRODUCCION No. 238 Para Descripción

: Empresa Mar Azul SAC : unidades DEF

Fecha Término: 30/01/200X Costo Total : S/.

Orden No. Fecha inicio

: 238 : 1/1/200X

Pedido de Cliente No. Costo Unitario

: 006 : S/.

   

Materiales Fecha Importe S/. 1/1 400 1/30 460 Total

S/. 860

Mano de Obra Fecha Importe S/. 1/01 600 1/30 650

Costo Indirecto Fecha Importe S/. 1/01 240 1/30 260

S/. 1,250

S/.

RESUMEN DEL COSTO DE PRODUCCION: Orden de producción No. 235 Orden de producción No. 238 Costo de producción total

500

Resumen S/. Material 860 Mano Obra 1,250 Indirecto 500 S/.

2,610

S/. 3,040.00 2,610.00 5,650.00

Con la información anterior se ejecuta el el registro contable en base al plan de cuentas vigente el país. S/. --------------------1--------------------------90. COSTO DE PRODUCCION 90.60 Materia Prima directa 2.420 90.62 Mano de Obra directa 3,500 90.63 Costo Indirecto 1,400 79. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS COSTOS Y GASTOS 791. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por los costos de producción aplicados al proceso de fabricación de las tres órdenes de producción.

S/.

7,320.00

7,320.00

------------------- 2 ------------------------------21. PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 71. PRODUCCION ALMACENADA 711 Variación de productos terminados Para registrar el costo de producción de las órdenes Nos- 235 y 238: O/P No. 235 S/. 3,040.00 O/P No. 238 S/. 2,610.00 5,650.00 -------------------3 --------------------------------69.COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21. PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Para registrar el costo de los productos vendidos según el siguiente detalle: O/P No. 235: 50% de S/. 3,040 =1,520.00 O/P No. 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50 Total S/. 2,172.50 CASO No. 219 

19 

 CASHIN, James “Contabilidad de Costos” Pag. 57 Colección Shaum..  

5,650.00 5,650.00

2,172.50 2,172.50

   

La Empresa Empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un sistema de costos por órdenes órdenes específicas específicas para establecer el costo de producción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso: MATERIALES DIRECTOS Trabajo No. 702 901 168

MANO DE OBRA DIRECTA

Costo Trabajo No S/:16,872.00 10,980.00 5,670.00

Horas

Costo

1670

200

S/.800

1901 702 901 168

3,000 500 600 90

9,600 1,575 1,200 180

Costos Indirectos  Aplicados a razón de S/. 2.00 por hora de Mano de Obra Directa

Trabajos en proceso – Inventario Inicial Trabajo No. Materiales Materiale s Mano Obra 1670 1,500 6,000 1901 5,000 8,000

Costo Indirecto 8,000 4,000

Total 15,500 17,000

VENTAS Trabajo No.

Precio de Venta

1670 1901 702 901 TOTAL

S/.18,000.00 45,000.00 28,000.00 25,000.00 S/.116,000.00

Trabajos terminados durante el año: año: 1670, 1901, 1901, 702, 901 Gastos de Venta y administrativos S/. 25,510.00 Calcular: a) Costo de los Trabajos Terminados. b) Trabajos en proceso al final del período. período. c) Ingreso neto durante el año. SOLUCION a) Costo de los Trabajos Terminados Inventario Material Mano Obra Costo Costo Total Trabajo No. Inicial en Directo Directa Indirecto Producción Proceso 1670 S/. 15,500 S/. 800 S/. 400 S/. 16,700 1901 17,000 9,600 6,000 32,600 702 S/. 16,872 1,575 1,000 19,447 901 10,980 1,200 1,200 13,380 Total S/. 32,500 S/. 27,852 S/.13,175 S/. 8,600 S/. 82,127 Trabajo en proceso final del período Inventario Materiales Trabajo Inicial en Directos Proceso 168 0 S/. 5,670

Mano de Costos Obra Directa Indirectos

Costo Total

S/. 180

S/. 6,030

S/. 180

   

C) Ingreso Neto durante el año Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de venta y Administración Utilidad Neta

S/. 116,000.00 (82,127.00) 33,873.00 (25,510.00) S/. 8,363.00

C ASO 3 :   FABRICA   D E   CONFECCIONES   El caso práctico que a continuación se analiza corresponde a un mes. La fábrica no tiene inventario inicial de productos en proceso. Durante este período se han fabricado tres órdenes de producción que se identifican con los números 001,002 y 003.

OPERACIONES 1. Se compran 3,000 metros de popelina a S/. 50.00 cada metro. 2. Se compra 1,600 metros de pimalina pimalina a S/. 40.00 40.00 cada metro. 3. Se compran compran 2,000 docenas de botones a S/.6.00 S/.6.00 cada una y 300 cajas de hilo (de 20 canutos) a S/.30.00 cada una. 4. Se compran compran 25 galones de aceite petrolube a S/.22.00 cada uno y 60 agujas agujas de máquina de coser a S/.10.00 cada una. 5. Se inicia la producción de la Orden de Producción Producción Nº 001 por 500 camisas, camisas, modelo ejecutivo. 6. Se retira del almacén 750 metros de popelina para la Orden de Producción No. 001 ,según Vale de Consumo Nº 108, solicitado por el Centro de Costos I (Corte). 7. Se inician las Ordenes de Producción Producción Nos.002 y 003, por 400 camisas modelo gerente y 100 camisas modelo junior, respectivamente. 8. Se retira del almacén 600 metros metros de pimalina para la Orden de Producción Producción Nº 002, según Vale de Consumo Nº 115 solicitado por el Centro de Costos I (corte) 9. Se retira del almacén almacén 25 cajas cajas de hilo para la Orden de Producción No. 001,según Vale de Consumo Nº 118,solicitado por el Centro de Costos II (Confección). 10. Se retira del almacén 20 cajas de hilo para la Orden de Producción Nº 002, según vale de consumo Nº 120, solicitado por el Centro de Costos II. (confección). 11. Se retira del almacén 250 docenas de botones y 5 cajas de hilo para la Orden de Producción Nº 001, según vale de consumo Nº 123. 12. Se compran 4000 cajas de cartón a S/.5.00 cada una y 4,000 bolsas plásticas a S/.1.00 cada una. 13. Se retira del almacén 150 metros de popelina para la Orden de Producción Nº 003, según vale de consumo Nº 124, solicitado por el Centro de Costos I.(Corte) 14. Se retira del almacén 500 cajas de cartón y 500 bolsas plásticas para la Orden de Producción Vale de Consumo Nº 125, solicitado por el Centro de Costos II (confección)N º001 según Vale 15. Se consume un galón de aceite petrolube y dos agujas de coser en el Centro de Costos II (confección) 16. Se paga la planilla de salarios y de acuerdo al lugar donde se encuentra laborando cada uno de los servidores, la distribución del costo es el siguiente: En producción Centro de costos I Centro de costos II Centro de costos III No identificable

Salarios S/. 8,000.00 12,000.00 11,000.00 4,000.00

17. Se retira del almacén un galón de aceite petrolube, según vale de consumo Nº 128, solicitado por el centro de costos III (terminado). 18. Se cancela el transporte del personal de planta, planta, la suma de S S/.1, /.1, 700.00 19. Se termina la las Orden de Producción 001sido y sedesechadas entrega al almacén 490 camisas en en buenas condiciones, camisas deficientesNºhan y no son recuperables este caso.

   

20. Se paga la planilla de sueldos correspondiente al período y de acuerdo al lugar donde trabaja cada servidor la distribución es la siguiente:  Administración S/.10, 500.00 Ventas 8, 000.00 Producción No identificable 9, 500.00 21. La Orden de Producción No. 002 al final del período ha terminado te rminado el proceso II (Confección) queda lista para el el proceso III (Terminado) 22. La Orden de Producción Nº 003, al final del período, ha terminado el proceso I (corte) y queda lista para pasar al proceso II (Confección) 23. Determinar el monto de la depreciación mensual de los activos fijos distribuidos en la forma siguiente: Maquinaria y Equipo, 10% de depreciación anual. En Producción Activo Fijo, S/. 120,000.00 Centro de costos I, corte 180,000.00 Centro de costos II, confección 240,000.00 Centro de costos III, terminado 60,000.00 No identificable Muebles y enseres, 15% depreciación anual 25,000.00  Administración 18,000.00 Ventas 12,000.00 Producción no identificable 24. Determinar la provisión para compensación por tiempo tiempo de servicio del personal. Se Pide: Determinar el costo de cada orden de producción, tomando como base las unidades. SOLUCION

No. Oper 6 8 9 10 11 11 13 14 14 15 15 16 17 18 20 23 24 24 Total

TOTAL 37,500 24,000 750 600 1,500 150 7,500 2,500 500 22 20 35,000 22 1,700 9,500 5,150 2,917 792 130,123

COSTO DE PRODUCCION ORDENES DE PRODUCCION CENTROS DE COSTOS COSTO 1 2 3 I II III INDIRECTO 37,500 24,000 750 600 1,500 150 7,500 2,500 500 22 20 8,000 12,000 11,000 4,000 22 1,700 9,500 1,000 1,500 2,000 650 667 1,000 917 333 792 42,900 24,600 7,500 9,667 14,542 13,939 16,975

   

(1)

Distribución de los costos indirectos de fabricación

Centro de costos I. Corte

Costo

%

Costo indirecto

Costo total

9,667

25.34

4,301

13,968

II. Confección

14,542

38.12

6,471

21,013

III. Terminado

13,939

36.54

6,203

20,142

Total

38,148

100.00

16,975

55,123

(2)

Distribución de los costos del centro de costos I

Orden

(3)

Unidades

%

Costos

001

500

50

6,984

002

400

40

5,587

003

100

10

1,397

Total

1,000

100

13,968

001

Unidades 500

% 55.56

Costos 11,675

002

400

44.44

9,338

Total

900

100.00

21,013

Distribución de los costos del centro de costos II

Orden

(4)

Distribución de los costos del centro de costos III Orden

Unidades

%

Costos

001

500

100

20,142

Total

500

100

20,142

RESUMEN CONCEPTO

001

002 00 2

003

Importe directo

42,900

24,600

7,500

Parte proporcional CC. I

6,984

5.587

1,397

Parte proporcional CC. II

11,675

9,338

0.00

Parte proporcional CC.III

20,142

0.00

0.00

S/.81,701

S/.39,525

S/.8,897

Total CASO No. 20: Fábrica de muebles Operaciones

1. Se constituye la empresa Muebles S.A. con S/.50, 000.00 capital social, que se deposita en el Banco. 2. Se compra al crédito 8 máquinas para el tratamiento de la madera madera por S/.300,000.00 S/.300,000.00 3. Se compra al contado Muebles y Enseres por S/.60, 000.00

   

4. 5. 6. 7. 8.

Se paga el 30% de la compra de la maquinaria (operación 2). Se paga el el alquiler de la oficina de de administración y venta por S/.10, 000.00 Se compra madera al crédito por S/.200,000.00 Se compra aceite petrolube y repuestos para las máquinas máquinas por S/.5,000.00 Se compra enchapes, pegamento sintético y garruchas para la fabricación de los muebles, los mismos que se depositan en el almacén. almacén. Se paga con cheque por un monto de S/.40, 000.00 9. Se paga con cheque el recibo de luz de la fábrica por S/.1, 500.00 10. Se inicia la fabricación de dos lotes de escritorio modelo ejecutivo, se emite la Orden de Producción No. 001 y se retira del almacén madera, pegamento sintético y enchape por valor de S/.21, 000.00 11. Se paga la planilla planilla de sueldos por S/.20,000.00 de acuerdo acuerdo donde trabaja cada empleado ,la distribución es la siguiente  Administración y venta Producción

S/.12,000.00 8,000.00

12. Se paga el recibo de luz correspondiente a la oficina de administración y venta por S/.3, 000.00 13. Se paga el recibo por consumo de agua de la planta, S/.800.00 14. Se paga al contado, útiles de escritorio escritorio para uso inmediato por S/.1, 500. 500.00 00 15. Se gira un cheque por S/.4, 600.00 y se crea un fondo fijo para pagos en efectivo 16. .Se inicia la fabricación de 3 lotes de escritorios modelo estándar ,de emite la Orden de Producción Nº 002, utilizándose enchapes y pegamentos sintéticos por S/.27,000.00 17. Se paga el servicio de mantenimiento mantenimiento de la planta por S/.5, 000.00 18. Se cancela la planilla de salarios por S/.15, 000,de acuerdo a los trabajos realizados en producción, la distribución es como sigue: S/. 7000 para la Orden de Producción Nº 001 S/. 3000 para la Orden de Producción Nº 002 S/. 5000 para la producción no identificable. 19. Determinar la depreciación del mes, los muebles y enseres sirven a la administración y venta, se aplica la tasa del 15% anual. 20. Determinar la depreciación del mes de la maquinaria y equipo, sirve a la producción, se aplica la tasa del 10% anual. 21. Se vende al crédito un lote de escritorios modelo ejecutivo por S/.30, 000.00 y un lote de escritorios modelo modelo estándar por S/.40,000.00 SE SOLICITA: Efectuar el costeo de las dos Órdenes de Producción, considerando ambas terminadas al final del período. La distribución de los costos indirectos entre las Órdenes de Producción se realiza utilizando el método del costo primo. pri mo. SOLUCION No.ope

COSTO DE PRODUCCION Descripción

Total

Ordenes 001

9 10 11 13 16 17 18 20 Total

Consumo de luz Materia prima Sueldos Consumo de agua Materiales Mantenimiento Salarios Depreciación

1,500 21,000 8,000 800 27,000 5,000 15,000 2,500 80,800

Costo indirecto 002 1,500

21,000 8,000 800 27,000 7,000

3,000

28,000

30,000

5,000 5,000 2,500 22,800

Distribución de los costos indirectos de fabricación Ordenes

Costo primo

%

Costo indirecto

Costo total

   

001 002 Total

28,000 30,000 58,000

48.28 51.72 100.00

11,008 11,792 22,800

39,008 41,792 80,800

CASO No.21: Fábrica de radiadores 1. La Empresa inicia sus operaciones el el 1 de mayo mayo del presente año con el siguiente Balance Inicial: BALANCE DE SITUACION FINANCIERA ACTIVO Fondo Fijo Bancos Productos Terminados Materia Prima Suministros Muebles y Enseres Maquinarias

5000 300000 200000 150000 40000 360000 600000 1655000

PASIVO Factura por pagar Letras por Pagar B Be eneficios sociales Dep.Acumulada Capital social Resultado Acumulado

330000 40000 48000 290000 900000 47000 1655000  

Nota.- El stock de productos terminados terminados está integrado de la siguiente siguiente manera: 120 unidades modelo modelo “S” a S/.450 c/u. S/.54, 000.00   200 unidades modelo “X” a 400 c/u 80, 000.00   66, 000.00 110 unidades modelo “A” a 600 c/u

La empresa utiliza dos centros de costos a los que se les denomina: Partes y terminados: centro de costos I (Corte) acabado, centro de costo II (Confección) 2. Se cancela recibo de luz de la oficina de administración y venta por S/.5,000.00 3. Se pagan los servicios de mantenimiento de la planta por S/.4, 000.00 4. Se inicia la producción de 100 unidades del modelo “S”,se emite la Orden de Producción Nº 0015 y se retira del almacén planchas de fierro, soldadura y láminas de metal por S/.30,000.00 5. Se compra y se paga repuestos para la maquinaria del centro de costos I, los mismos que se consumen de inmediato por un monto de S/.4, 500.00 6. Se inicia la producción de 150 unidades del modelo “A”, se emite la Orden de Producción Nº 0016 y se retira del almacén planchas de fierro, soldadura, lubricantes y combustibles en el centro de costos II por S/.55000. 7. Se consumen del almacén lubricantes y combustibles combustibles en el Centro de Costos II por S/.3, 000. 8. Se vende al contado 50 unidades del modelo “S” a S/.7 50 c/u. 9. Se paga la laplanilla de sueldos por S/.35, 000.00 000.00 de acuerdo al lugar donde donde trabajan, los empleados distribución es la siguiente: S/. 12, 000 para el centro de costos I. S/. 14, 000 para el centro de costos II. S/. 4,000 para costos indirectos 10. Se paga el recibo por consumo de agua de la planta por S/.1, 200.00 11. Se paga la planilla de salarios por S/.22, 000. De acuerdo a los trabajos realizados para la producción la distribución es como sigue: S/.6, 000 para la orden de producción No. 0015 S/.8, 000 para la orden de producción No. 0016 S/.3, 000 para el centro de costos I. S/.2, 000 para el centro de costos II. S/.3, 000 para costos indirectos. 12. Se vende al c ontado 150 unidades del modelo “A” a S/.1, 100.00.00   13. Se compra al contado útiles de escritorio escritorio para uso inmediato por S/.850.00 14. Se reembolsa los gastos de movilidad y refrigerio del personal administrativo y de ventas por S/.1, 200.00 15. Determinar la provisión por compensación por tiempo de servicio del personal de empleados, aproximadamente 1/12 del monto de la planilla del presente mes. La distribución se hace en forma proporcional a la planilla indicada en la operación 9.

   

16. Determinar la provisión para la compensación por tiempo de servicio del del personal obrero en forma proporcional a la aplicación de la correspondiente planilla indicada en la operación 11. 17. Calcular la depreciación del mes mes de los muebles, aplicando la tasa de dell 15% anual. 18. Determinar la depreciación del mes de la maquinaria y equipo aplicando la tasa del 10% anual. Se requiere a. Efectuar el costeo de las órdenes de producción Nos.0015 Nos.0015 y 0016, que al finalizar el mes mes se encontraban terminadas. b. Distribuir los costos indirectos entre los centros de costos I y II en forma proporcional a las aplicaciones directas del período. Distribuir los costos acumulados en cada centro de costos sobre las órdenes de producción mediante el método del costo de la mano de obra directa. c. Utilizar el método de valuación de existencias promedio.

SOLUCION COSTO DE PRODUCCION Ordenes Centros de costos

Costo

No. Ope 3 4 5 6 7 9 10 11 15 16 18

Total 4,000 30,000 4,500 55,000 3,000 30,000 1,200 22,000 2,500 1,833 5,000

Total

15

16

I

II

30,000 4,500 55,000

6,000

8,000

495

660

12,000

3,000 14,000

3,000 1,000 257

2,000 1,175 165

159,033 36,495 63,660 20,757 20,340 Distribución de los costos indirectos de fabricación

Centro de costos I II Total

Costos acumulados 20,757 20,340 41,097

Orden

Distribución de los centros de costos Mano obra % Centro Costo I

0015 0016 Total

Indirecto 4,000

6,000 8,000 14,000

4,000 1,200 3,000 325 256 5,000 17,781

%

Costos Indirectos

Costo total

50.51 49.49 100.00

8,981 8,800 17,781

29,738 29,140 58,878

42.86 42.8 6 57.1 4 57.14 100.00

12,746 16,992 29,738

Valorización de las órdenes de producción Concepto Orden 0015

Centro costos II 12,489 16,651 29,140 Orden 0016

   

Importe directo Parte proporcional centro costo I Parte proporciona centro costo II Total unidades Costo unitario

36,495 12,746 12,489 61,730 100 S/.617

63,660 16,992 16,651 97,303 150 S/.649

Determinación del costo de venta Producto   Inventario“S” inicial

Producción Total (-) Unidades vendidas Costo venta

120 x S/. 450 100 x S/. 617 220 (50) x S/. 525.91 170

S/.54,000 61,700 S/.115,700 (S/.26,295) S/.89,295

Determinación del costo de venta Producto “A” 

Inventario inicial Producción Total (-) Unidades vendidas Costo venta

110 x S/. 600 150 x S/. 649 260 (150) 110

S/. 66,000 97,350 163,350 (S/. 94,240) S/.69,110

Determinación del costo de venta Producto “X” 

Inventario inicial Producción Total (-) Unidades vendidas Costo venta

200 x S/. 400

S/. 80,000 0.00 S/.80,000 0.00 0.00

 

 

IV. COSTOS PRO PROCESOS 4.1.SISTEMA DE COSTOS Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que aplican las empresas para la determinación de los costos de producción, de comercialización o de servicios. Estos procedimientos son los siguientes: 1. Recolecta los costos identificados con el proceso de producción. 2. Distribuir Asignar los losidentificados productos o servicios lo que se identifican enlos forma directa. de 3. loscostos costosa no entre los con productos o serv servicios icios que ocasionaron manera razonable. 4. Determina los costos unitarios unitarios de producción, comercialización comercialización o de servicio. servicio.

4.2. INSTALACION DE UN S SISTEMA ISTEMA DE COSTOS  A falta de un departamento separado de métodos, incumbe i ncumbe frecuentemente al departamento de costos la obligación de iniciar los cambios en el sistema de costos. Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo o bien que sea necesario modificar algunos algunos aspectos del sistema existente. De hecho continuamente continuamente se están están requiriendo algunas modificaciones, y es común se llame a algunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la instalación o revisión del sistema. El proyecto y la instalación de un sistema de costos es solamente solamente una parte parte del trabajo integral, de organización, organización, experimentación y estandarización de toda una empresa empresa en su conjunto. UnElsistema costos consiste no puede satisfactoriamente e una fábrica mal organizada. problemadeesencial en funcionar coordinar los factores de la producción, es decir, los materiales, la mano de obra, las máquinas y las herramientas, con el fin de asegurar la afluencia continua de productos, en la cantidad y de la calidad apropiada. Po Porr consiguiente, un buen sistema de costos debe diseñarse de de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la producción. No obstante, existen diferentes diferentes opiniones en lo que respecto a quien debe proyectar e instalar el sistema; es decir, si si el trabajo deben hacerlo personas extrañas a la fábrica o si éste debe desarrollarse desarrollarse interiormente. El contador o el ingeniero industrial, ajenos a la empresa, empresa, poseen objetividad, preparación o estu estudios dios especiales en el trabajo de instalación de sistemas y tal vez experiencia previa al mismo respecto en fábricas similares, similares, No obstante, el trabajador trabajador de planta puede tener más experiencia y conocimiento quizás más detallados sobre una fábrica determinada, en relación con sus procesos y sus problemas especiales20.

4.3. PASOS EN LA INSTALACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS

 Teodoro

20 

Lang: Manual del del Contador de Costos. Costos. Uthea México página 229.

   

Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse para para sistematizar una fábrica. El cuadro resumen de los problem as que intervienen en el desarrollo y creación

de la dirección científica en una fábrica que damos a continuación, ha sido tomado de Hathaway (Industrial Management, Management, vol. 60): 6 0): 1. Desarrollo de un plan de organización para los departamentos y secciones, definiendo l autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las relaciones y las responsabil responsabilidades idades de cada departamento. departamento. 2. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegare a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organización. 3. Recolecci Recolección ón y codificación de datos relacionados relacionados con el producto. 4. Recolección y ccodificación odificación de datos relacionados relac ionados con la maquinaria ma quinaria y las instalaciones. 5. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento. 6. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento funcionamiento del cuarto de herramientas. herramientas. 7. Creación de un siste sistema ma adecuado de almacenes. almacenes. 8. Creación de un siste sistema ma de órdenes de trabajo. 9. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de contabilidad. contabilidad. 10. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos, incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto. 11. Creación de métodos métodos apropiados para seguir y control controlar ar los trabajos en proceso. 12. Implantación de los estudios de tiempos, desarrollo y estandarización de las operaciones y de los métodos de trabajo, así como de un sistema de pagos basado en los mismos. 13. Estudio e instalación instalación del sistema de costos. Debe hacerse la observación de que el sistema de contabilidad de costos se instala sólo hasta después de que se h han an sistemati sistematizado zado y estan estandarizado darizado en forma apropiada todos los demás factores. Sin embargo, el estudio y desarrollo de los controles de la fábrica antes mencionados, debe tenerse en cuenta las características del sistema de costos que se introducirá oportunamente. oportunamente. Definiciones y características de los costos por procesos El costeo de procesos es un método de promedios que se usa para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que originan grandes productos homogéneos. El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producción que implica un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este numero de complejidades implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica simplemente el cálculo de un costo promedio promedi o por unidad. Como tal la técnica es divisible en tres etapas: 1) Medición de la producción obtenida en un periodo 2) Medición de los costos que incurre en el periodo 3) Cálculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la producción.

   

El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican productos en masa tales como ladrillos, gasolinas, detergentes y cereales para el desayuno. En una situación de producto en masa, el producto final de un proceso homogéneo, de este modo es un periodo determinado, una unidad del producto no puede ser fácilmente identificada por costos específicos de insumos. Esta característica de los sistemas de costeo por procesos hace necesaria la adopción de un supuesto flujo de costos. Los supuestos del flujo de costos proporcionan un medio que permite a los contadores asignar los costos a los productos independientemente del flujo físico real de las unidades. Los sistemas de costeo por procesos permiten el uso de un supuesto flujo de costos basados en promedios ponderados o en el m método étodo primeras entradas-salidas (PEPS). El método PEPS del costeo por procesos se puede combinar con costo estándar, de tal modo que cada periodo se asigne un costo “normal” de producción a las unidades

equivalentes producidas. Esta técnica permite a los administradores reconocer e investigar rápidamente las desviaciones importantes respecto de los costos de producción normales. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: 1) Calcule el número total de unidades físicas disponibles disponibles 2) Identifique el estado de las unidades físicas disponibles rastreando su flujo físico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final) 3) Determine el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el método de promedios ponderados o mediante PEPS. 4) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya incurrido durante el periodo actual. 5) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. 6) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de producción en proceso. División departamental. En los costos por procesos se usan indistintamente, según el caso, los términos proceso y departamento, un proceso de fabricación es una parte o una fase del grupo completo de actividades por las cuales pasa un producto en el curso de su fabricación. Un producto completo es el resultado de una serie de procesos, en cada una de las cuales se hace algún cambio en la materia prima. Por consiguiente, para que los costos puedan acumularse sobre una base de procesos, es necesario dividir la fábrica en departamentos, y delimitar o señalar la esfera precisa de cada departamento o centro de costos. Así por ejemplo un fabricante de camisas, dividirá su fábrica, de modo que ello le permita acumular los costos de cortar, coser, acabar y empaquetar el producto. Toda la materia prima, mano de obra y los costos indirectos aplicables a un proceso o a un departamento se cargan al proceso o al departamento respectivo, con el fin de determinar los costos unitarios departamentales departament ales de dicho proceso. Una división departamental apropiada hace posible la acumulación de los datos sobre los costos por procesos sobre una base uniforme. El tamaño que se asigne a un departamento es una cuestión de conveniencia y en todo caso de eficiencia de operación. 4.5.

Procedimiento para determinar los Costos por Procesos

Los costos por procesos de aplica a un régimen de producción continua, este es el caso en las fábricas de hielo, de las minas, de las canteras, las plantas para producir

   

vapor, etc. Lo anterior implica, en todo caso de desarrollar un sistema de costos que mantenga una continuidad de costeo. Partiendo del presupuesto de ventas y teniendo en cuenta las variaciones estaciónales, estaciónal es, las devoluci devoluciones, ones, los inventarios, inventarios, etc. Se fijan cuotas de producci producción ón mensuales o por algún otro intervalo de tiempo que resulte conveniente. Estas cuotas se dan a conocer a la sección de control de producción, la que su vez trasmite a los centros de producción producción propiamente dichos. Cuando se fabrican varios productos, ahí la necesidad necesidad de planear y expedir las órdenes de una manera análoga a como se hace en las fábricas que trabajan por medio de órdenes de producción. Un ejemplo es una panadería porque produce ordinariamente ordinari amente varios productos. 4.6. Costos Unitarios y Producción equivalente. En su forma más sencilla de un producto se determina, para cada proceso, tomando como base, la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación utilizados en el proceso, para una producción producción dada. Los costos unitarios unitarios se cal calculan culan dividiendo dividi endo el costo cos to de producción entre la producción equivalente. La producción efectiva se refiere a la producción equivalente es decir aquella producción terminada más la parte proporcional que se terminó. 21  La producción efectiva equivalente se puede calcular utilizando el método promedio y el método primerasoentradas primeras salidas.

4.7. ESTUDIO DE CASOS Caso No. 01. Producción Equivalente- Método Promedio. La Empresa Industrial Bobadilla SAC opera con dos departamentos A y B para la manufactura de un producto. Las unidades terminadas en el departamento B son trasladadas al almacén de productos terminados. La siguiente información se encuentra disponible disponible para el presente mes. Departamento A Departamento B Unidades del departamento anterior Unidades puestas en proceso Unidades en proceso inicial inicial Unidades terminadas y trasladadas Unidades en proceso final  Avance de unidades unidades en proceso proceso inicial inicial:: - Materia Prima Directa - Mano de Obra Directa - Costos Indirectos de fabricación fabricación

0 50,000 3,500 25,000 28,500

25,000 5,000 2,000 22,000 10,000

100% 2/3 2/3

100% ¼ ¼

 Avance de unidades unidades en proceso proceso Final: - Materia Prima Directa - Mano de Obra Directa - Costos Indirectos de fabricación

Departamento A 100% 2/3 2/3

Solución 21 

 Teodoro Lang. Manual del C onta ontador dor de Cos tos. P ági na 460

Departamento B 100% 1/3 1/3

   

Con la información proporcionada anteriormente, se calcula a continuación la producción equivalente equivalente para el departamento A y departamento B utilizando el método promedio. Departamento A Materia Prima Directa Mano de obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Fabricación

= 25,000 + (28,500 x 100%) = 53,500 = 25,000 + (28,500 x 2/3) = 44,000 = 25,000 + (28,500 x 2/3) = 44,000

Departamento B Materia Prima Directa Mano de obra Directa Costo Indirecto Fabricación

= 22,000 + (10,000 x 100%) = 32,000 = 22,000 + (10,000 x 1/3) = 25,333 = 22,000 + (10,000 x 1/3) = 25,333

Podemos observar claramente que la producción equivalente por el método promedio se ha obtenido sumando la producción terminada más la parte proporcional de la producción en proceso final. Esta producción equivalente sirve de base para determinar el costo unitario de cada departamento a nivel de cada elemento del costo, es decir se calculará el costo unitario de la materia prima directa, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Caso No. 02: Producción Equivalente  –  Método Primero en entrar primero en salir  A continuaci continuación ón se calculan calculan las unidades equivalentes equivalentes de producción producción mediante el método primero primero en entrar primero en salir (FIFO) para los departamento departamento A y B, utilizando la información presentada en el caso No.01. Solución Producción Equivalente Departamento A Materia Prima = 25,000 – 3.500 + (1/3 x 3,500) + (100% x 28,500) = 51,167 Mano de Obra = 25,000 – 3,500 + (1/3 x 3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667 Costos Indirectos = 25,000 - 3,500 + (1/3 x 3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667 Departamento B Materia Prima = 22,000 -2,000 + (100% x 10,000) Mano de Obra = 22,000 – 2000 + (2,000 x 3/4) + (10,000 x 1/3) Costo Indirecto = 22,000 - 2000 + (2,000 x 3/4) + (10,000 x 1/3)

= 30,000 = 24,833 = 24,833

Podemos observar que la producción equivalente o unidades equivalente se ha calculado tomando como referencia las unidades terminadas a las cuales se le ha restado las unidades iniciales por corresponder a otro período de costo, luego se le ha agregado la parte proporcional de las cantidades iniciales por haberle restado en exceso, y finalmente finalment e se le ha agregado las unidades unidades finales en proceso para determinar la producción equivalente o unidades equival equivalentes entes22  Caso No. 03. Informe de costo de producción

22

 Referencia Contabilidad Contabilidad de costos. Jae Shim.

   

Los tres departamentos productivos de la Compañía Manufacturera Nestlé SAC, son titulados como I, II y III. Se fabrica un solo producto a una base continua, con materia prima utilizada sólo en el I Departamento. Durante el presente mes, fueron usados materiales por S/. 58,000.00. Los costos de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación se detalla en el siguiente cuadro: Departamento Departamento I Departamento II Departamento III 

Costo de Mano de obra Directa

Costos Indirectos de fabricación

S/.40,500.00 8,800.00 21,600.00

S/.13,500.00 4,400.00 3,600.00

Se pusieron en producción sesenta mil unidades en el Departamento I durante el presente mes. De esta cantidad, 50 mil unidades fueron terminadas y transferidas al Departamento II; 8,000 unidades estaban en proceso, 100% completas en cuanto al costo de Materia Prima y 50% en cuanto al costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Las restantes unidades en el Departamento I fueron per perdidas didas o estropeadas en el proceso de fabricaci fabricación. ón. En el Departamento II, se completaron y transfirieron al Departamento III 40,000 unidades; fueron completadas parcialmente 10,000 unidades con costos aplicados del 40% en cuanto a costo de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricaci Fabricación. ón. En el Departamento III, 30,000 unidades se convirtieron en productos terminados; 10,000 unidades unidades estaban en proce proceso, so, 60% completas en cuanto cuanto a costo de mano de 23 obra directa y costos indirectos.   Solución Departamento I: El cuadro que se da a continuación, consta de tres parte: (1) Cantidades; (2) Costos por Transferir y (3) Costos Transferidos. En la parte que corresponde a las Unidades puede observarse que existen las unidades que ingresan al proceso de producción y las unidades que salen del proceso de producción. Se debe tener en cuenta que las unidades perdidas en el primer departamento no se toman en cuenta para efecto de la producción equivalente y consecuentemente para el costo unitario, que incide por haber menos unidades terminadas.

23

 Referencia Contabilidad Contabilidad de Costos John Neuner p. 381

   

Informe de costo de producción Departamento I Método promedio Cantidad Puesta en producción Terminadas y transferidas En proceso final Unidades perdidas Costos por Transferir Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Costo de Fabricación Fabricación

60,000 50,000 8,000 2,000

60,000

S/.58,000 40,500 13,500 S/.112,000

1.00 0.75 0.25 S/. 2.00

Costo Transferi Transferido do Costo Unidades Terminadas y Transferidas Productos en proceso final: Materia prima en proceso Mano de Obra directa en proceso Costos Indirectos en proceso Total costo

Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia Prima Directa = 50,000 + (8,000 x 100%) 100%) = 58,000 unidades Mano de Obra Directa = 50,000 + (8,000 x 50%) = 54,000 unidades Costos Indirectos = 50,000 + (8,000 x 50%) = 54,000 unidades Costos Unitarios: Materia Prima Prima Directa = S/. 58,000 / 58,000 = S/. 1.00 Mano de Obra Directa = S/. 40,500 / 54,000 = S/. S/. 0.75 Costos Indirectos = S/. 13,500 / 54,000 = S/. S/. 0.25 Costo Unidades Terminadas y Transferidas 50,000 x S/. 2.00 = S/. 100,000.00 Costo de Productos en Proceso Final Materia Prima Directa = 8,000 x 100% x S/. 1.00 = S/. 8,000.00 Mano de Obra Directa = 8,000 x 50% x S/. 0.75 = 3,000.00 Costo Indirecto = 8,000 x 50% x S/. 0.25 = 1,000.00

100,000.00 8,000.00 3,000.00 1,000.00 S/.112,000.00

   

Informe de costo de producción Departamento II Método promedio Cantidad Unidades iníciales Unidades recibidas Total Unidades en proceso

0 50,000 50,000

Unidades al departamento Unidades transferidas terminadas pero en existenciaIII Productos en proceso final Unidades perdidas en producción

40,0000 10,000 0

Unidades totales

50,000

Costos por Transferir Transferir Productos en proceso inicial Recibido del departamento I (50,000 unidades)

0 S/.100,000

S/.2.00

Costo del departamento actual En proceso inicial: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo Indirecto de fabricación

S/.

S/.

Costo la semana: Costodurante de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Costo corriente

0 8,800 4,400 S/.13,200

0.00 0.20 0.10 0.30

S/.113,200

2.30

Costo acumulado Productos terminados y transferidos Productos en proceso final: Terminados y en existencia Costo del departamento anterior Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Costo Acumulado

0 0 0

S/.92,000 0 20,000 0 800 400 S/.113,200

Cálculos auxiliares a. Producción Equivalente: - Materia Prima Directa = 0 - Mano de de Obra Directa Directa = 40,000 + (8,000 x 50%) = 44,000 unidades - Costo Indirecto = 40,000 + (8,000 x 50%) = 44,000 unidades b. Costos Unitarios - Materia Prima Directa = S/. 0.00 - Mano de obra directa = S/. 8,800 / 44,000 = S/. 0.20 - Costo Indirecto de fabricación = S/. 4,400 / 44,000 = S/. 0.10 c. Productos terminados y transferidos: 40,000 unidades x S/. 2.30 = S/. 92,000.00 d. Costo del departamento anterior: 10,000 unidades x S/. 2.00 = S/. 20,000.00 e. Costo de Mano de obra directa 8,000 unidades x 50% x S/. 0.20 = S/. S/. 800.00 f. Costo Indirecto de fabricación 8,000 unidades x 50% x S/. 0.10 = S/. 400.00

 

 

Informe de costo de producción Departamento III Método promedio

 

Cantidad Unidades iniciales Unidades recibidas del departamento II Unidades puestas en proceso

 

 

 

Unidades transferidas al departamento III Unidades terminadas pero en existencia Productos en proceso final Unidades perdidas en producción Unidades totales Costos por Transferir  Productos en proceso inicial Recibido del departamento anterior (40,000) Total Costo del departamento actual En proceso inicial: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo Indirecto de fabricación

 

   

 

 

 

 

 

      Costo durante la semana: Costo de materia prima directa    Costo de mano de obra directa  Costo indirecto de fabricaci fabricación ón  C os to corriente corriente  Costo acumulado  Productos terminados y transferidos  Productos en proceso final:   Terminados y en existencia  Costo del departamento anterior   Costo de materia prima directa  Costo de mano de obra directa  Costo indirecto de fabricaci fabricación ón  Costo Acumul Acumulado ado 

  40,000  30.000 0  10,000  0  40,000  S/.  0  92,000  S/.92,000  S/.  40,000

  

 

      S /.25,200 .25, 200   S /.117,300 .117, 300  90,000  0  23,000  0  3,600  600  S/.117,200  0 21,600 3,400

Cálculos Auxiliares: a) Producción equivalente -  Mano de obra directa = 30,000+ (10,000 x 60%) = 36.000 unidades. Costo Indirecto de fabricación = 30,000 + (10,000 x 60%) = 36,000 unidades. unidades. -  b) Costos unitarios -  Mano de obra directa = S/. 21,600 / 36,000 = S/. 0.60 -  Costo Indirecto de fabricación = S/. 3,400 / 36,000 = S/. 0.10 c) Productos terminados y transferidos 30,000 unidades x S/. 3.00 = S/. 90,000.00 d) Costo del departamento anterior 10,000 x S/. 2.30 = S/. 23,000.00 e) Costo de Mano Obra Directa 10,000 x 60% x S/. 0.60 = S/. 3,600.00 f) Costo Indirecto de fabricación 10,000 x 60% x S/. 0.10 = S/. 600.00

  2.30  S/.2.30  S/.  S/.

      S /.0. .0.70 70   S /.3.00 .3. 00  0 0.60 0.10

   

Caso No.04 Informe de costo de producción Preparar un informe informe de los costos de producción para la Empresa Elco Elco SAC La cual utiliza el sistema de los costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible

Unidades Trabajo en proceso al principi principio: o: (Completo en un 100% en cuanto a materiales, y en un 75% en cuanto a costo de mano de obra y costos indirectos). Puestas en proceso durante el período Trasladadas a productos terminados terminadas Terminadas y aún en existencias Trabajos en proceso final (Completo en un 100% en cuanto a materiales, en un 40% en cuanto a costo de Mano de Obra y Costos Indirectos) Costos Trabajo en proceso al inicio: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos  Agregados durante durante el período: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos

10 000 70 000 65 000 2 000 13 000

S/. 2 000 3 000 1 000

S/. 6 000

S/. 50 000 170 000 80 000

S/300 000

SOLUCIÓN EMPRESA ELCO SAC INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN MÉTODO DE COSTO PROMEDIO Cantidades Unidades en proceso inicial inicial Unidades puestas en proceso

10,000 70 000

80 000

Unidades productos Unidades trasladadas terminadas yaen existencia existenciterminados a Unidades aún en proceso.

65 000 2 000 13,000

80,000

Costo por transferir Trabajo en proceso, inventario inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Costos agregados durante el semestre Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Total costos a transferir COSTOS TRANSFERIDO TRANSFERIDOS S  Transferidos a productos terminados (65,000 a S/. 4.168)

S/. 2 000 3 000 1 000 50 600 170 000 80 000 S/.306 000

S/. 0.65000 2.39612 1.12188 S/. 4.16800 270,000

   

Productos en proceso final: Productos terminados terminados en existencia:200 existencia:200 x 4.168 Materia prima: 13,000 x 100% x 0.65 Mano obra: 13,000 x 40% x 2.396121 Costo indir indirectos: ectos: 13,000 x 40% x 1.12188 Total transferido

8,336 8,450 12,460 5,834

35,080 306,000

Cálculos Producción equivalente: Materia Prima: 65,000 + 2000 + (100% 13,000) = 80,000 unidades Costos de Mano de obra: 65000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidades Costos Indirectos: 65000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades Costos unitari unitarios: os: Materia Prima: (S/.50, 000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/. 0.650000 Mano de Obra: (S/.170, 000 + 3,000) / 72,200 = S/. 2.396121 Costos indir indirectos: ectos: S/. 81 000 / 72 200 = S/. 1.121.88 Caso No. 05: Informe de costos de producción Método Primeras Entradas Primeras calcular el caso No. No. 4 con el método método de costeo primeras entradas Salidas (FIFO): Volver a calcular primeras salidas (FIFO)

SOLUCIÓN  SOLUCIÓN  EMPRESA ELCO, SAC INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN MÉTODO DE COSTEO FIFO Cantidades Unidades en proceso al inicio (todo el material y 50% de costo de conversión) 10,000 Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas trasladadas a Productos terminadas Unidades terminadas y en existencia existencia Unidades aún en proceso.

70 000 000 65 2 000 13,000

Costos por transferir transferir

Costo total

Trabajo en proceso, inventario inventario inicial Costo agregado por el departamento Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Costo total agregado Total costos por transferir

S/. 6 000

Costo transferidos

S/. 50 000 170 000 80 000 S/300 000 S/306 000

80 000 80,000 Costo unitario S/.0. 71429 2.62751 1.23648 4.57828 S/. 4.57828

   

Transferidos a prod productos uctos terminados Del inventario inicial 6000 Costo de inventario Mano de obra agregada (10 000 x 0.25 x S/. 6569 2.62751) Costos indirectos agregados (10 000 x 0.25 x S/. 1.23648) 3 091 De la producción actual Unidades empezadas y terminadas (55000 x 4.57828)

15 660 251 805

267. 465

Trabajos en proceso, inventario final: Terminadas y en existencia (2000 x 4.57828) Materia prima directa (13 000 x 0.71429) Mano de obra directa (13 000 x 0.40 x 2.62751) Costos indirectos (13 000 x 0.40 x 1.23648)

S/. 9156 9 286 13 663 6 430

Costos totales transferidos

38,535 306, 000

Cálculos Unidades equivalentes Trasladadas fuera del departamento. Unidades en existencia Menos: Inventario inicial Iniciadas y terminadas en este período Suma necesaria para completar el trabajo t rabajo en proceso inicial Materia prima directa

Materia prima 65,000 2, 000 10 000 57 000

Costo conversión 65,000 2,000 10,000 57,000

-0-

Costos de conversión (25%)

2,500 57 000

59 500

Cantidad terminada en el trabajo en proceso al cierre Materia prima (100% de 13,000)

13 000

Costos de conversión (40% x 13,000)

5,200 70 000

64,700

El costo de conversión es igual a la mano m ano de obra más los costos indirectos.

Costos unitarios: Materia prima: S/. 50 000 / 70 000 = S/. 0.71429 Mano de obra directa: S/. 170 000 / 64 700 = S/. 2.62751

   

Costos indir indirectos: ectos: S/. 80 000 / 64 700

= S/. 1.23648

Cuadro Comparativo Método Promedio Fifo

Costo Productos terminados S/.270,920

Costo productos en Proceso S/. 35,080

S/. 267,465

S/. 38,535

El lector puede observar la diferencia que existe ente el costeo promedio y el costeo mediante el método primeras entradas y primeras salidas (FIFO). Caso No. 06. La Corporación Garza Blanca, SAC utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La producción se lleva a cabo en dos departamentos y se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información está a su disposición para preparar un informe del costo de producción (a) para el departamento 1 y (b) para el departamento departament o 2. Unidades

Dpto. 1

Trabajo en proceso al inicio del período. Dpto. 1: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 20% Dpto. 2: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 70%

6 000 8 000

Puestos en proceso durante el período Recibidas del departamento 1 Unidades Trasladadas Trasladadas a productos terminados Unidades Terminadas y aún en existencia

45000 -----

Trabajo en proceso final Dpto. 1: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 75% Dpto. 2: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 40% Costos Trabajo en proceso al principio Del departamento anterior Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos

Costos

Dpto. 2

42 000 44 000 1 000

9 000 5 000

Dpto. 1

Dpto. 2

 – 0

S/.

8 000 5 000 3 000 S/. 16 000

S/.

S/.

Dpto. 1

57 720  – 0 –  18 000 8 000 83 720

Dpto. 2

 Agregados durante el semestre Materia prima directa Mano de obra directa

S/.200 000 100 000

S/.

 – 0

150 000

   

Costos indirectos

90 000

1 120 20 000

S/.390 000

S/. 270 000

SOLUCIÓN (a) CORPORACIÓN GARZA BLANCA, SAC INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN, DPTO. 1 MÉTODO DE COSTO PROMEDIO Cantidades Unidades en proceso al inicio (todos los materiales, 20% costos de conversión) Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al departamento 2 Unidades aún en proceso (todos los materiales, 75% costos de conversión)

Costo por transferir

6 000 45 000

51 000

42 000 9 000

51 000

Costo total

Trabajo en proceso, inventario inicial Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costos agregados durante el período Materiales Mano de obra directa Costos indirectos Total costos a transferir Costo transferidos Transferidos al departamento siguiente (S/. 42 000 x S/. 8.13997) Trabajos en proceso, inventario al cierre Materiales (9 000 x S/. 4.07843) Mano de obra directa (9 000 x 0.75 x S/. 2.15385) Costos indirectos (9 000 x 0.75 x S/. 1.90769) Total de costos transferidos

Costo unitario

8 000 5 000 3 000 S/200 000 100 000 90 000 S/406 000

4.07843 2.15385 1.90769 S/.8.13997

S/ 341 879 S/. 36 706 14 538 12 877 64 121 S/ 406 000

Cálculos Producción equivalente: Materia prima directa: directa: 42 000 + 9 000 = 51 000 unidades unidades Costos de conversión: conversión: 42 000 + (9 000 x 0.75) = 48 750 unidades La producción equivalente o producción terminada por el método m étodo promedio, es la suma s uma de las 42,000 unidades unidades terminadas y trasladada trasladadass al siguiente departamento departamento más las 9,000 unidades que se encuentran en proceso las cuales han utilizado el 100% de la materia prima, operación que finalmente se calcul calcula a en 51,000 unidades; en el caso de los costos de conversión, es decir, la mano de obra y los costos indirectos, el cálculo se ha realizado considerando las 42,000 unidades terminadas más el 75% de las 9,000 unidades que están en proceso final, dándonos 48,750 unidades. Costos unitarios: unitarios:

Materia prima directa: S/. 208 000 / 51 000 = S/. 4.07843

   

El costo de S/. 208,000, es la suma de S/. 8,000 de valor inicial y S/. 200,000 de costos del período de costos, los cuales se han dividido entre las 51,000 unidades equi equivalentes, valentes, obteniéndose obteniéndose un costo unitari unitario o de S/. 4.07843 Mano de obra obra directa: S/. 105 000 / 48 750 = S/. 2.15385 El costo de S/. 105,000, es la suman de considerar los S/. 5,000 de costos iniciales más S/. 100,000, de costos del período de costos, que al ser divididos entre las 48,750 unidades obtenemos un costo unitario de S/. 2.15385. Costos indirectos: S/. 93 000 / 48 750 = S/. 1.90769 El costo de S/. 93,000, es consecuencia de sumar S/. 3,000 de costo inicial más S/. 90,000 de costo invertido en el mes, su suma ma que divido entre las 48,750 unidades tenemos tenemos un costo unitario de S/. 1.90769. SOLUCIÓN (b) CORPORACIÓN GARZA BLANCA SAC INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN, DPTO. 2 MÉTODO DE COSTO PROMEDIO Cantidades Unidades en proceso inicial (todos los materiales, 75% costos de

8 000

conversión) Recibidas del departamento anterior Unidades trasladadas a productos productos terminados. Unidades terminadas y aún en existencia Unidades aún en proceso (todos los materiales, 40% de costos de conversión) Costo por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso, inventario inicial Traslados al departamento durante el período

Total

Costo agregado por el departamento Trabajo en proceso, inventario inicial Mano de obra directa Costos indirectos Costo agregado durante el período Mano de obra directa Costos indirectos Total costos agregado Total costos por Transferir Costo transferidos

42 000 44 000 1 000 5 000

Costo total

(8 000)

(42000) (50 000)

50 000

50 000

Costo unitario

S/. 57 720 341 879

S/. 7.21500

S/. 399 599

S/. 7.99198

8.13997

S/.18 000 8 000 S 150 000 120 000 S/. 296 000 S/. 695 599

3.57447 2.72340 S/. 6.29787 S/.14.28985

   

Transferidos al departamento siguiente (44 000 x S/. 14.28985) Trabajos en proceso, al cierre de inventario Unidades terminadas y en existencia 1 000 x S/. 14.28985) Costo del departamento anterior (5000 x S/. 7.99198) Mano de obra directa (5 000 x 0.40 x S/. 3.57447) Costos indirectos (5 000 x 0.40 x S/. 2.72340) Total de costos transferidos

S/. 628 753

S/. 14 290

39 960 S/. 7 149 5 447

66 846 S/. 695 599

Cálculos Costo Departamento Departamento Anterior. Anterior. Costo Unitario: S/. 57 720 / 8 000 = S/. 7. 2150 21500. 0. El costo de S/.57, 720 representa el costo inicial inicial de llos os productos en proceso proceso equivalente a las 8,000 unidades que están en proceso inicial, de cuya división se ha obtenido un costo unitario de S/. 7.21500; así mismo, el costo recibido del departamento anterior S/.341, 879 también se dividen entre las 42,000 unidades recibidas, obteniendo un costo promedio de S/. 8.13997. Como quiera que se está utilizando un costeo promedio se procede a calcular el costo unitario promedio de los valores ini ciales,promedio es decir, total (S/. 57 720 +del S/.período 341 879) 50 000 = S/.7.99198, el costo iniciales, unitario al inicio en/ este departamento 2, representa monto que se sumará a los costos unitarios de la mano de obra y costos indirectos del departamento 2, que suman S/. 6.29787, dándonos un total de S/. 14.28985 que representa el costo total unitario del proceso de los dos departamentos con el cual ingresará al almacén de productos terminados, los cuales serán debidamente registrados en el software del almacén de la empresa para su respectivo respectivo control.  Agregados durante el período (costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación fabricaci ón únicamente): Unidades equivalentes: 44 000 + 1 000 + (5000 x 0.40) = 47 000 unidades equivalentes ó terminadas, las cuales servirán para calcular el costo unitario de la mano de obra y de los costos indirectos que se indican a continuación: Costos Unitarios: Mano obra directa: directa: + S/. 18 000) 47 000 unidades == S/. S/. 3.57447 Costosdeindir indirectos: ectos: (S/. (S/. 120150 000000 + S/. 8 000) / 47 /000 unidades 2.72340 El lector podrá observar, que los valores monetarios corresponde a lo invertido en la semana más el monto inicial, todo divido entre la producción equivalente (47,000) 4.8. PROBLEMAS POR RESOLVER Problema No.01 El Centro de Costos I tiene un inventario inicial de productos en proceso de 2000 2000 unidades, con un costo en materia prima de S/.3 000;mano de obra, S/.2,500 y costos indirectos de fabricación de S/.4,000.Los costos agregados durante el mes fueron: Materia Prima, S/.19,000,Mano de Obra S/.13,500 y Costos Indirectos de Fabricación, S/.8,000.Durante el mes se agregaron 20,000 unidades y se trasladaron 19,000,el inventario final de productos en proceso fue de 3,000 unidades con el 100% de materia prima y un 1/3 del costo de conversión. Prepare un informe de costo de producción por el método promedio

   

Problema No. 02 Existen 6,000 unidades en el inventario inicial en proceso con un costo de S/.15, 000, más los costos siguientes agregados por el centro de costos II en el mes mes anterior, mano de obra S/.2, 000 y costos indirectos S/.1,000.Los costos agregados por el centro de costos II durante el mes actual fueron: Mano de Obra directa S/.46, 000 y Costos Indirectos de fabricación S/.23, 000. Durante el mes se recibieron del centro de costos I, 19,000 unidades con sus correspondientes costos de S/.45,600.Se transfirieron 20,000 unidades al Centro de Costos III durante el mes. El Inventario de productos en proceso fue de 5,000 unidades, completas en un 80% respecto al costo definal conversión. Prepare el Informe de Costo de Producción

Problema No. 03  Los costos agregados por el centro de costos costos III durante el mes fueron: Materia Pr Prima ima S/.25, 000, Mano de Obra, S/.12, 000 y Costos Indirectos S/.6, 000. Durante el mes se recibieron del centro de costos II 20,000 unidades con un costo de S/.108,480.00 y 22,000 unidades uni dades fueron transferidas al centro de costos IV. El inventario inventario final de productos en proceso proceso fue de 3,000 unidades con el 100% de materia prima y 2/3 del costo de conversión. Prepare un informe de costo de producción .

Problema No. 04 Los costos agregados por el Centro de de Costos IV durante el mes fueron: mano de obra directa S/.38, 000 y costos indirectos de fabricación S/.9,500.El inventario final de productos en proceso arrojó 2,000 unidades, con el 100% de Materia Prima y el 50% de costo de conversión. Se perdieron 2,000 unidades durante la producción en este centro de costos. Preparar un informe de costo de producción PROBLEMA No. 05: Materia prima inicialmente puesta en e n proceso. El departamento I de la compañía tenía trabajos en proceso al inicio de 2,000 unidades por S/. 9,500, completo en un 100% de materia prima y un 50% de mano de obra y costos indirectos. Los costos agregados por el departamento durante el mes fueron materia prima S/. 19,000, mano de obra directa, S/. 13,500 y costos indirectos, S/. 8,000. Durante el mes se iniciaron 20,000 unidades y, se trasladaron 19,000 unidades. El inventario final de productos en proceso arrojó 3,000 unidades, las cuales consistían consistían en un 100% completo en cuanto a materia prima y 1/3 en cuanto a mano de obra y costos indirectos.

Se solicita Utilizando el método FIFO prepare un informe de costos de producción para el presente mes. PROBLEMA No. 06: Inv Inventario entario inicial d dee productos en proceso anterior

del departam departamento ento

Los registros de la compañía indicaban que en el presente mes el departamento II tenía un inventario inicial de trabajos en proceso de 6,000 unidades por S/. 18,000, con un avance de 1/3 de mano de obra y costos indirectos. Los costos agregados para el departamento durante el mes fueron: mano de obra directa S/. 46,000 46,000 y costos indirectos S S/. /. 23,000. Durante el mes se recibieron 19,000 unidades y se transfirieron 20,000 unidades. El inventario final de productos en proceso arrojó 5,000 unidades, consistente en un 40% de avance de mano de obra y costos indirectos.

Se solicita Utilizando el método FIFO prepare un informe de costo de producción para el mes. PROBLEMA No. 07: Materia prima agregada en el departamento siguiente.

   

El departamento III tiene un inventario inicial de productos en proceso de 2,000 unidades con un costo de S/. 8,000, completo en un 100% de materia prima y 50% de mano de obra y costos indirectos. Los costos agregados en el departamento durante el presente mes fueron materia prima S/. 25,000 (aumentando las unidades finales en 3,000), mano de obra directa S/. 12,000 y costos indirectos S/. 6,000. Durante el mes se recibieron 20,000 unidades y se transfirieron 22,000 unidades. El inventario final de productos en proceso fue de S/. 3,000 unidades consistentes en materia prima completo en un 100% y costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 1/3.

Se solicitael método FIFO prepare un informe de costos de producción para el mes. Utilizando PROBLEMA No. 08: Unidades perdi perdidas das durante la produ producción. cción. En el departamento IV el inventario inicial de productos en proceso fue de 3,000 unidades con un costo de S/. 9,000, completos en un 100% respecto a la materia prima y 1/3 de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Los costos agregados por el departamento durante el mes fueron: mano de obra directa S/. 38,000, costos indirectos de fabricación fabricación S/. 9,500. Durante el mes se recibieron 22,000 unidades y se trasladaron fuera del departamento 20,000 unidades. El inventario final final de productos en proceso fue de 2,000 unidades, completas en en un 100% en cuanto a materia prima y en un 50% en cuanto a costo de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Durante la producción se perdieron 3,000 unidades es este departamento. Se solicita Utilizando el método FIFO prepare un informe de costos de producción para el presente mes. mes .

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 5.1. Concepto es la de quelase da cuando mismo proceso más La de producción un producto,conjunta que deviene misma materiaexisten prima. en Seun trata de una unidadproductivo hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos. El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Además los costos de producción conjunta pueden ser históricos o estándares. Productos conexos o coproductos: Si la diferenciación se basa en las ventas relativas, son aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad, o al menos importantes en relación con los ingresos totales. Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado. Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante,

   

con un mercado inseguro, podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo. Costeo de los productos múltiples, conexo o coproductos El objeto de los costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. El problema radica la comunes asignaciónson: de los costos. En la práctica se emplean diversos métodos, entre los cuales los en más Valor de venta relativa de la producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción. El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado y en otras consideraciones. Medición física de la producción: Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades (líquidos y sólidos), a menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Medición del costo unitario promedio: No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos, siempre que se usen en forma consistente. Método del rendimiento estándar: Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar. Existe otro criterio para la valuación, que es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se vende después del punto de separación su costo unitario sólo incluye, obviamente, la porción del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto, contiene esa parte y también los costos de los insumos agregados en el proceso adicional. Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separación. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del artículo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de separación, los gastos de comercialización y la eventual porción proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce así, en teoría, el valor de mercado de cada uno de los productos múltiples.

5.2. Costeo de los Subproductos Se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes, el producto se llama material de desecho o sobrante. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor son los llamados desperdicios. El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el el mercado. Por lo tanto, tanto, el método tiene tiene aplicación cuando el valor comercial

   

del producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principales; y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor. El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los artículos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el método de los costos conexos si existen coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado. Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siguientes: El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva y, por ende, de la línea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se registra en una línea especial. El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el monto de su facturación se agrega al de entregas de la línea por la que se comercializa el artículo principal, y sus gastos de comercialización se añaden también a los del artículo principal. El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el resultado neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la línea por la cual se comercializa el artículo principal. El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de producción del artículo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor. El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del artículo principal. El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercialización.

5.3. ESTUDIO DE CASOS EJEMPLO No. 1: ASIGNACIÓN DEL COSTO EN EL PUNTO DE SEPARACION. El costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.132, 000, correspondiendo al producto X: 30,000 unidades al precio de S/.3; Producto Y: 32,000 unidades a un precio de S/.2.50 y el Producto Z: 20,000 unidades al precio de S/.3.50 Solución La fórmula a utilizar para asignar el costo conjunto de S/.132,000 es la siguiente: (VALOR VENTA C/U / VALOR VENTA TOTAL) X COSTO CONJUNTO Determinación de los valores para la asignación del costo conjunto. PRODUCTO X Y Z TOTAL

UNIDADES

VALOR, S/. 30,000 32,000 20,000

TOTAL 3.00 2.50 3.50

90,000.00 80,000.00 70,000.00 240,000.00

 ASIGNACION: X = (0,000/ 240,000) x S/. 132,000.00 Y = (80,000/ 240,000) x S/ 132,000.00

S/. 49,500.00 44,000.00

   

Z = (70,000/240,000) x S/. 132,000.00 TOTAL

38,500.00 132,000.00

EJEMPLO 2: ASIGNACION DEL COSTO DESPUES DEL PUNTO DE SEPARACION La Empresa Industrial S.A. desea asignar el costo conjunto de S/.132,000,pero con costos adicionales, para el efecto le proporciona los siguientes datos: Producto X:30,000 unidades a un precio de S/.4.50 y costo adicional de S/.5,000; El Producto Y con una producción de 32,000 unidades a un precio de S/.4.00 y un costo adicional de S/.10,000¸y el Producto Z: con una producción de 20,000 unidades, con un precio de S/.4 y un costo adicional de S/.2,500. Solución

Productos X Y Z

Unidades 30,000 32,000 20,000

Valor 4.50 4.00 4.00

Costo adicional 5,000 10,000 2.500

Costo total 130,000 118,000 77,500 325,500

Total

ASIGNACION DEL COSTO: X = (130,000 / 325,500) x 132,000 + 5,000

=

S/. 57.719

Y = (118,000 / 325,5000) x 132,000 + 10,000

=

57,853

Z = (77,500 / 325,500)

=

33,928

x 132,000 + 2,500  _______

TOTAL

S/ 149,500

PROBLEMA Nº 01 La Empresa López elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, X, Marca Y, Marca Marca Z Estos productos tienen cada uno un valor de venta significativo. La siguiente información se utiliza con el fin de asignar los costos conjuntos. Las marcas W,adicional X y Z, yse vendenseen el punto de separación. La marca Y se somete a procesamiento después vende. El valor total de mercado de todos los productos es de S/.550, 000.00 El costo total de los productos terminados asciende a S/.375, 000.00 Los costos de procesamiento adicional totalizan S/.50, 000.00 Los porcentajes del valor de venta de mercado de todos los productos son: Marca W Marca X Marca Y Marca Z

35% 15% 30% 20%

SE PIDE. Calcular la asignación de costos conjuntos de cada producto utilizando el método del valor de venta o valor de mercado.

Solución Producto W, 35%

Valor Total S/..195,500.00

Costo Adicional S/.

Valor Base S/. 192,500.00

   

X, 15% Y, 30% Z, 20% TOTAL

82,500.00 165,000.00 110,000.00 S/. 550,000.00

50,000.00 S/. 50,000.00

82,500.00 115,000.00 110,000.00 S/. 500,000.00

Del cuadro anterior, se procede de la siguiente manera para realizar la asignación del costo para cada producto, previa disminución del costo adicional por no corresponder al costo conjunto. Producto W X Y Z TOTAL

Cálculo Costo Conjunto Costo al producto 192,500/500,000 S/.325,000.00 S/.125,125.00 82,500/500,000 325,000.00 53,625.00 115,000/500,000 325,000.00 74,750.00 110,000/500,000 325,000.00 71,500.00 S/. 325,000.00

PROBLEMA Nº 2 La Compañía Minera S.A. localiza, extrae extrae y procesa mineral mineral de hierro, los costos conjuntos totalizaron S/.15,000.00 en una sola jornada de producción. Con el fin de asignar costos conjuntos, la gerencia recogió la siguiente información:

Productos

%

Precio*

Hierro 35 Zinc 25 Plomo 40 *Después del proceso adicional. La cantidad producida fue de 30,000 kilos.

Costo adicional Cantidad vendida 1.50 0.65 9,000 0.75 0.20 6,000 2.50 0.80 10,000

SE PIDE. Empleando el método de valor de venta, venta, asignar los costos conjuntos a individuales. Calcular los costos totales de cada producto. SOLUCION Producto

Unidades

Precio

los productos

Valor Total

Hierro

10,500

1.50

Zinc Plomo Total

7,500 12,000

0.75 2.50

Costo Valor base  Adiciona 15,750.00 6,825.00 8,925.00

5,625.00 30,000.00 51,375.00

1,500.00 9,600.00

4,125.00 20,400.00 33,450.00

COSTO ADICIONAL HIERRO: 10,500 X 0.65 = S/. 6,825.00 ZINC 7,500 X 0.20 = 1,500.00 PLOMO 12,000 X 0.80 = 9,600.00 En base a los cálculos anteriores, se procede a realizar la asignación de los costos para cada uno de los productos. Producto HIERRO ZINC PLOMO

Cálculo Costo Conjunto Costo adicional Costo Total 8,925/33,450 15,000.00 6,825.00 10,827.00 4,125/33,450 15,000.00 1,500.00 3,350.00 20,400/22,450 15,000.00 9,600.00 18,748.00

PROBLEMA Nº 3 Con la información que se proporciona:

   

Concepto Valor de venta, galones Precio Unitario, S/. Inventario inicial, galones

GASOLINA ACEITE KEROSENE 40,000 28,500 36,540 1.00 0.60 0.70 10,275 20,000 25,000

La Información anterior fue empleada por la Empresa Ríos y Cía SAC para asignar los S/.45,000.00 de costos conjuntos incurridos en el presente mes. Durante este mes la compañía no tenía inventarios finales. No se incurrió en costos de procesamiento adicional. SE PIDE La gerencia de la Compañía asigna los costos conjuntos empleando el método de las unidades cuantitativas. Ilustrar como lo hace. Si la gerencia decidiese usar el método del costo unitario promedio simple para asignar los costos conjuntos ¿cuál sería la asignación de los costos conjuntos? Solución Total compra de Galones de Combustible Concepto Gasolina  Aceite Kerosene

Venta Total Precio Unidad 40,000 28,500 36,540

Total Galones Valor Total Inicial Compra 1.00 40,000 10,275 29,725 0.60 47,500 20,000 27,500 0.70 52,200 25,000 27,200 139,700 84,425

 Asignación del costo conjunto de S/. 45,000.00 por los siguientes dos métodos: Método Cuantitativo Gasolina = 29,725/84,425 x 45,000 = 15,844.00  Aceite = 27.500 / 84,425 x 45,000 = 14,658.00 Kerosene = 27,200 / 84,425 x 45,000 = 14,498.00 S/. 45,000.00

b) Promedio Simple Gasolina = 45,000 / 84,425 x 29,725 = 15,844.00  Aceite = 45,000 / 84,425 x 27,500 = 14,658.00 Kerosene = 45,000 / 84,425 x 27,200 = 14,498.00 S/. 45,000.00 PROBLEMA Nº 4 La Compañía La Norteña SAC vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos con grados diferentes de complejidad. Producto 1 2 3 4

Cantidad Producida 1,000 9,000 400 5,100 15,500

Dificultad en la Producción 3 0 4 1

Tiempo Consumido 4 1 4 3

 Atención Especializada 2 4 0 0

El punto de separación para estos productos se presenta en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son: Materia Prima Directa S/.20, 000.00 Mano Obra Directa 15,000.00 Costos Indirectos 7,000.00 Total S/. 42,000.00

   

SE PIDE Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el método del costo unitario promedio simple. Empleando el método del costo unitario promedio ponderado, determinar la asignación de costos conjuntos para cada producto. SOLUCION Promedio Simple = Costo Conjunto / Unidades Producidas = S/. 42,000.00 / 15,500 unidades = S/. 2.70967742

Producto 1 2 3 4 Total

Volumen Producción 1,000 9,000 400 5,100 15,500

Costo Unitario 2.70967742 2.70967742 2.70967742 2.70967742

Costo Conjun Conjunto to 2,709.68 24,387.10 1,083.87 13,819.35 42,000.00

Promedio Ponderado. Para el efecto se calculo el monto de ponderación en la forma siguiente: Producto

Factor 1 2 3 4

Volumen de Producción 9 5 8 4

Monto de ponderación 1,000 9,000 400 5,100

9,000 45,000 3,200 20,400 77,600

Proceso del costo conjunto de S/. 42,000.00: Productode distribuciónCálculo Costo Conjunto Costo asignado 1 9,000 / 77,600 42,000.00 4,871.13 2 45,000 / 77,600 42,000.00 24,355.67 3 3,200 / 77,600 42,000.00 1,731.96 4 20,400 / 77,600 42,000.00 11,041.24 42.000.00

PROBLEMA Nº 5 Una Empresa Industrial tiene un proceso de producción del cual surgen tres productos diferentes: X, Y y Z. Utiliza un sistema sistema de costos por procesos. La asignación específica de costos a estos productos es imposible imposible hasta el final final del departamento departamento de producción I en donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos conjuntos X, Y y Z no son procesados adicionalmente adicionalmente en otros departamentos. departamentos. En el punto de separación la empresa podría vender el producto X en S/.5.40, Y en S/.3.30 y Z en S/.3.85. El Departamento I terminó y transfirió 80 000 unidades unidades con los costos siguientes:

   

Costo de Materia Prima Directa. Costo de Mano de Obra Directa Costo Indirecto de Fabricación TOTAL

S/. 180,000.00 48,000.00 72,000.00 300,000.00

La proporción de unidades producidas en el departamento I es de 20% para el producto A, 50% para el producto B y 30% para el producto C. SE SOLICITA  Asignar el costo conjunto aplicando el método de costeo del valor de venta. SOLUCION Producto X Y Z TOTAL

% 20 50 30 100.00

Producción 16,000 40,000 24,000 80,000

Precio 5.40 3.30 3.85

Costo 86,400.00 132,000.00 92,400.00 310,800.00

Procedimiento de distribución del costo conjunto:

Producto X Y

Cálculo

Z PROBLEMA Nº 06

Costo Conjun Conjunto to Asignación 86,400/310,800 300,000 S/. 83,398.00 132,000/310,800 300,000 127,413.00 92,400/310,800

300,000

89,189.00 S/.300,000.00

Tomando como referencia el el Problema Problema Nº 05, asigne el Costo Conjunto utilizando el de Promedio Simple.

Método

SOLUCION 1. Cálculo del costo unitario. = S/. 300,000.00 / 80,000 = S/. 3.75 Prorrateo del costo conjunto. Producto Volumen 1 2 3

TOTAL

Precio 16,000 40,000 24,000

Costo Asignado 3.75 60,000.00 3.75 150,000.00 3.75 90,000.00

80,000

300,000.00

PROBLEMA Nº 07 Usando los mismos datos que figuran en el problema Nº 05 y suponiendo que los productos conjuntos se ponderan de la siguiente manera: Producto 1 = 2.5 puntos Producto 2 = 4.0 puntos Producto 3 = 3.5 puntos Se solicita distribuir distribuir los costos conjuntos conjuntos tomando como base el Promedio Ponderado. SOLUCION 1. Cálculo del promedio de ponderación Producto 1 2

Volumen

16,000 Factor 40,000

2.5 Valor de la Base 40,000 4.0 160,000

   

3

24,000

3.5

84,000 284,000

 Asignación del costo conjunto Producto 1 2 TOTAL

3

Cálculo Costo Conjunto Costo Asignado 40,000/284,000 300,000.00 S/. 42,254.00 160,000/284,000 300,000.00 169,014.00 84,000/284,000

300,000.00

88,732.00 S/. 300,000.00

PROBLEMA Nº 8 Una Empresa Química durante el presente mes utilizando 120 TM de carbón obtuvo los siguientes productos: Coque  Alquitrán Gas Otros productos Desperdicios

84,000 kilos 9,600 kilos 7,200 kilos 13,200 kilos 16,000 kilos

El costo de producción acumulado para la obtención de los referidos productos, durante el mes fue de: S/. 47,900.00 12,000.00 16,100.00 76,800.00

Costo de Materia Prima Directa Costo de Mano de Obra Directa Costo Indirecto de Fabricación TOTAL

Con el fin de asignar costos, la Gerencia reunió la siguiente información adicional: adicional: Valor de mercado en Costo después de la Production en kilos Products el momento de separación separación 84,000 S/. 14,898.00 S/. 1.45 Coque 9,600 3,291.00 1.70  Alquitrán 7,200 8,179.00 5.50 Gas 13,200 1,924.00 0.80 Otros productos Con la información anterior se pide:  Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular.

SOLUCION Product Coque  Alquitrán Gas Otros

Kilos 84,000 9,600 7,200 13,200

Precio 1.45 1.70 5.50 .0.80

Total 121,800.00 16,320.00 39,600.00 10,560.00 188,280

% 64.69 8.67 21.03 5.61 100.00

 Asignación del costos conjunto de S/. 76,800.00 Producto % Costo Conjunto Asignación Coque 64.89 76,800.00 49,682.00  Alquitrán 8.67 76,800.00 6,659.00 Gas 21.03 76,800.00 16,151.00 Otros 5.61 76,800.00 4,308.00 Total 100.00 76,800.00

   

Cálculo del costo unitario Producto Coque  Alquitrán Gas Otros Total

Costo Costo Adicional 49,682.00 14,898.00 6,659.00 3,291.00 16,151.00 8,179.00 4,308.00 11,924.00 76,800.00

38,292.00

Costo Total 64,580.00 9,950.00 24,330.00 16,232.00

Costo Unitario 0.7688 1.0365 3.3792 1.2296

115,092.00

Problema No. 9 Una Empresa de Productos Químicos elabora sus productos en tres departamentos de producción, denominados preparación de insumos, departamento de conversión I y departamento de conversión II. En el departamento de preparación los insumos son molidos y mezclados y en los dos departamentos restantes de conversión se complementan los productos di diferentes ferentes para ser vendidos. E Ell proceso de fabricación se efectúa en forma proporcional a la producción, así por ejemplo de cada 9,000 kilos de insumos usados en el primer departamento se producen 6,000 kilos que se usan en la fabricación del producto A y 2,400 kilos en el departamento II para el producto B. En este departamento, el 30% se convierte en desperdicio no utilizable. En el presente año, 9, 000,000 de kilos de insumos fueron usados en el departamento inicial a S/. 0.45 el kilo. Los costos de Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación fueron los siguientes: Concepto Costo Mano de Obra Costo Indirecto

Preparación de Insumos S/. 300,000.00 225,000.00

Conversión Producto A S/.360,000.00 390,000.00

Conversión Producto B S/.120,000.00 180,000.00

Los gastos de venta y de administración correspondiente a cada uno de los productos ascienden al 20% de su costo de fabricación. El producto A se vende a S/. 3.00 por unidad menos el 20% y 10% d de e descuento sucesivo. El producto B se vende a un S/. 1.80 la unidad menos un descuento del 10%. Con la información anterior, (a) estructure un cuadro de costos de producción y (b) un estad estado o de ganancias y pérdidas.

Problema No. 10 Una Industria transforma el pescado en un producto principal llamado llamado harina de de pescado y como consecuencia del proceso de fabricación obtiene un subproducto denominado aceite. Los costos de producción se dan a continuación: Costo de Materia Prima Directa Costo de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Costo total

S/. 3,000,000.00 1,000,000.00 1,500.000.00 S/. 5,500,000.00

Durante el presente mes se pusieron en fabricación 50,000 TM de pescado, obteniendo 9,000 TM de harina y 8,000 TM de aceite, el resto se considera desperdicio no recuperable. Después del punto de separación los costos fueron los siguientes: Concepto Harina Aceite Costo de Materia Prima S/. 850,000.00 S/. 25,000.00 Costo de Mano de Obra 310,000.00 18,000.00 Costos Indirectos 420,000.00 22,000.00 Total Costo S/. 1,580,000.00 S/. 65,000.00 Gastos Administración 750,000.00 120,000.00 El precio de venta de la harina de pescado fue de S/. 1,000.00 la TM y del aceite S/. 600.00 TM. Calcular el costo de producción y realizar el estado de resultados. PROBLEMA No. 11

   

La Compañía Minera Santa Rosa SAC, extrae y procesa mineral de hierro, utilizando un sistema de costos por por procesos. Los costos costos conjuntos del presente ejercicio ejercicio fueron S/.100,000.00 y la cantidad producida fue de 200,000 kilos. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información: Productos Hierro Zinc Plomo Total

%

Valor del mercado en el punto de separación

10% 30% 60%

S/. 3.00 4.00 5.00

Costo adicional

S/.8,000.00 6,000.00 32,000.00 S/.

a. Determine el costo conjunto conjunto de cada producto mediante el el método de valor de venta. b. Calcular el costo total de cada producto. producto.

CASO: PAPEL DE UN CONTRALOR Niágara y Cía. SAC es un fabricante de mediano tamaño, cuyos productos se venden en todo el norte del país. La compañía está organizada en divisiones diferentes (como centro de utilidades), con cinco principales líneas de productos. Durante el último trimestre de cada año civil, la compañía prepara un plan anual de utilidades y un plan de utilidades de tres años. El gerente de cada centro de utilidad es responsable de desarrollar estos dos planes para cada división. El contralor delineo los procedimientos de planificación como sigue: “El 1 de septiembre cada gerente de división recibirá una breve

declaración de las directrices de la administración superior para la planificación. Básicamente estas directrices especifican que los gerentes de división deben apegarse al formato de las cédulas presupuestarias diseñadas por mi gente y que, en promedio, debe aplicarse un aumento del 6% en las ventas para cada año (somos un tanto flexibles respecto a esto, año con año) y que debe lograrse una mejoría en el rendimiento sobre la inversión. Asimismo, se revisarán las estrategias de mayor alcance. Estos planes de utilidades deben quedar terminados el 15 de octubre y presentárseme para revisión y evaluación. Alrededor del 1 de noviembre, programo una junta con el gerente general de cada división, en la que éste presenta sus planes, que son evaluados cuidadosamente por el grupo de la alta administración. Después de dicha junta, cada gerente cuenta con 10 días para revisar los planes y devolverlos a mi oficina para una segunda revisión y evaluación. Hecho lo anterior, lo enviamos al presidente del directorio de la compañía, quien deberá aprobarlos y devolvérmelos después, para que sean distribuidos. Los planes ya aprobados, se regresan a las distintas divisiones, poco después de Navidad. “El gerente de ingeniería es responsable de preparar un plan de investigación y desarrollo y un

presupuesto de adiciones de capital. Esto se lleva a cabo su conjuntamente con los gerentes las divisiones. Aunque cada división es responsable de preparar propio plan de ventas, cada unodedebe trabajar estrechamente con el gerente de ventas de la compañía, así como con el gerente de producción. El traspaso de los productos a las divisiones de ventas, se hace al costo real de producción. Por supuesto, mi gente trabaja directamente de cada división para ayudar a traducir a nuevos soles sus respectivos programas. Yo trabajo directamente con el presidente del directorio y los demás miembros de alta administración en analizar los planes, desarrollar las posibles alternativas y resolver los problemas que revelen los planes de los gerentes divisionales. No es raro que devuelva yo un plan tentativo de utilidades, a un gerente de división, antes de su presentación para un análisis crítico al grupo de la administración superior. Hago esto para ayudar al gerente divisional a preparar el mejor plan posible,

antes de que sea cuestionado por los demás miembros de la alta administraci ón”.24  Se pide

Evalúe críticamente el papel del contralor en el proceso de planificación.

24

 Costos estratégicos gerenciales Facultad Ingeniería Industrial UNI. 

   

VI.COSTOS ESTIMADOS 6.1. CONCEPTO.- Es el procedimiento de costeo que indica lo que costará un producto, servicio o proceso en un determinado tiempo de costo, costo, cuyo cálculo se puede realizarse tomando como referencia el costo histórico, con la finalidad de reflejar el coso producción futuro en en la gestión gestión de la empresa. 6.2. operaciones CONTABILIDAD DE LOS COSTOS ESTIMADOS.ESTIMADOS.el proceso de fines registrar las distintas empresariales calculadas en forma Es anticipada con de información gerencial para tomar las decisiones decisiones administrativas, administrativas, financieras financieras y económicas que considere la administración de la empresa. 6.3. METODOLOGIA DEL PROCEDIMIENTO DE COSTEO.-Con COSTEO.- Con la finalidad de determinar de terminar el cálculo de las variaciones de los costos reales y costos estimado, se propone la siguiente metodología:

a. b. c. d. e. f. g.

Valorización de los productos terminados al costo estimado. Valorización de los productos en proceso al costo estimado. Determinación de los costos reales. Cálculo de los diferencia de los costos. Prorrateo de la variación entre los productos terminados y los productos en proceso. Determinación de los costos reales unitarios. Determinación del costo de venta real.

6.4. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS.-Las ventajas de los costos estimados son las siguientes:

a. La aplicación del sistema sistema costos es de bajo costo operativo. b. Los costos estimados proporcionan información oportuna a la gerencia c. El cálculo del costo se hace en forma anticipada, facilitando por tanto la aplicación de estrategias empresariales. 6.5. DESVENTAJAS DE L OS COSTOS ESTIMADOS.-Entre las desventajas más relevantes re levantes podemos encontrar como es obvio la determinación del costo estimado en forma anticipada y que no coincidirá con los costos reales, por diferentes motivos como por ejemplo: variación de los precios, productos competitivos del exterior, volumen de producción. etc. 6.6. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTIMADOS.- Consideramos que los costos estimados son importantes por las siguientes razones:

a. La conveniencia de llevar a cabo un proyecto de inversión, que mediante el análisis de la información se verá si es o no rentable dicho dicho proyecto. b. Establecer políticas y estrategias para reducir costos operativos con la finalidad de poder competir en el mercado. c. Fijar el costo del producto o servicio que la empresa ofrece, teniendo en cuenta los precios del mercado. d. Establecer pautas generales sobre el manejo de los costos empresariales a nivel de la alta administración. 6.7. REQUISITOS PARA ESTABLECER ESTABLECER COSTOS ESTIMADOS.- Entre los requisitos para establecer costos estimados podemos considerar los siguientes:

a. Es importante la realización de diagramas, dibujos, etc. del producto que se desea fabricar. b. Es necesario un estudio del presupuesto con la finalidad de conocer el volumen de producción entre otras informaciones. c. Determinación de los costos meta, es decir aquellos que se determinan en función del mercado.

   

d. La política salarial debe estar bien detallada con la finalidad de no sesgar kilos costos de producción. e. Trazar los objetivos de la producción teniendo como base el diagnóstico de la empresa y su entorno. 6.8. CAUSAS DE LA VARIACION DE LOS COSTOS ESTIMADOS. Las causas de las variaciones en el costo de la materia prima pueden son las siguientes: a. Variación asignada en los precios. a.1. Cambios en los precios de mercado. a.2. Políticas o normas inadecuadas en las compras. a.2.1. Cambios constantes en las políticas de compras. a.2.2.Cantidad incorrecta. a.2.3. Calidad o clase inadecuada. a.3. Errores en los registros. registros. b. Variaciones originadas en el uso o consumo. b.1. Cambio en la maquinaria o herramientas. b.2. Cambios en los métodos de fabricación. b.3. Derecho y desperdicio en la producción. b.4. Pérdidas en el almacenamiento de la materia prima, productos terminados, etc. b.5. Daños causados durante la manipulación o manejo de la maquinaria. b.6. Error humano humano en los cálculos cálculos predeterminados del costo. Las causas de las variaciones en la mano de obra directa pueden ser las siguientes: c. Variaciones originadas en las tarifas de los salarios. c.1. Cambios en las tarifas de salarios. c.2. Cambios en los sistemas de pagos. c.3. Cambios en la calidad de la mano de obra empleada. c.4.Error humano. d. Variaciones originadas en el tiempo tiempo o en la eficiencia influida por: d.1. Selección de operarios. d.2. Adiestramiento de los operarios. d.3. Frecuencia de los cambios de labores. d.4. Rotación de la mano de obra. d.5. Sistema de salarios a base de incentivos. d.6. Condiciones de trabajo. d.7.Horas de trabajo.

6.9. CASOS CA SO Nº 01 01:: COSTE O DE UN PR ODUCTO

La Empresa Máquinas S.A. usa un sistema de costos estimados en la fabricación de su único producto. Los costos estimados durante el primer año de operaciones fueron: Costo de materia prima S/. 350 Costo de mano de obra 160 Costo indirecto de fabricación 40 TOTAL 550 Se comenzó la fabricación de 1,200 1,200 unidades de las cuales se com completaron pletaron 1 000 y luego fueron vendidas 900. Las unidades sin terminar tenían todos los materiales y un 50% del costo de conversión. La siguiente información de costos (S/.) ha sido obtenida del Departamento de Contabilidad de la empresa:

   

Inventario inicial de materia prima directa Inventario final de materia prima directa Compra de materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación

S/. 30,000.00 48,000.00 401,000.00 251,200.00 44,500.00

S E   SOLICITA Determine el Costo de Venta Real. SOLUCION Productos terminados al costo estimado 1,000 x S/. 550.00 = S/. 550,000.00 Productos en proceso al costo estimado Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total

Detalle 200 x 100% x S/. 350.00 200 x 50% x S/. 160.00 200 x 50% x S/. 40.00

Valor S/. 70,000.00 16,000.00 4,000.00 S/. 90,000.00

Cálculo de la variación Costo real Costo estimado Variación

S/.678,700.00 640,000.00 S/.38,700.00

Cálculo del costo real Costo materia prima: S/. 30,000 + 401,000  – S/. 48,000 Costo de mano de obra Cotos indirectos de fabricación Costo total real

383,000 251,200 44,500 678,700

Distribución de la variación Código cuenta 21 23

Costo estimado S/.550,000 90,000

Total S/. 640,000 Costo unitario real de la producción

% 85.94 14.06

variación S/.33,259.00 5,441.00

Costo real S/.583,259.00 95,441.00

100.00

S/.38,700.00

S/.678,700.00

S/.583,259.00 / 1,000 = S/. 583.259 Costo de venta real 900 x S/. 583.26 = S/. 524,934.00 Comentarios El costo real ha sido calculado en S/. 678,700.00 y el costo estimado se proyectó en S/. 640,000.00, cuya diferencia llamada variación resultó S/. 38,700, la cual ha sido distribuida entre los productos terminados y los productos en proceso, tal como se ha podido observar en el cuadro anterior. El costo unitario de producción fue de S/.583.259 y el costo de venta real toal se ha calculado en S/. 524,934.00.  A continuación se presenta un estado de costo de producción.

   

EMPRESA MAQUINAS SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Costo estimado: Materia prima directa S/. 350 x 1,200 unidades Mano obra directa 160 x 1,200 unidades Costo indirecto 40 x 1,200 unidades Total costo de producción estimada  Análisis de la variación Materia prima Costo real S/.383,000 Costo estimado ( 420,000) Estimado de más Mano de obra directa Costo real S/. 251,200 Costo estimado (192,000) Estimado de menos Costos indirectos Costo real S/. 44,500 Costo estimado (48,000) Estimado de más Costo estimado de menos Costo de fabricación Menos: Inventario final en proceso al costo real

S/. 420,000.00 192,000.00 48,000.00 S/.660,000.00

(37,000)

59,200

(3,500) 18,700.00 S/.678,700.00 95,441.00

Costo de producción real REGISTRO CONTABLE

23

Detalle COSTO DE PRODUCCION 901 Materia prima 383,000 902 Mano de obra 251,200 903 Costo indirecto 44,500 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Para transferir a las cuentas analíticas de explotación -----------------------2 ----------------------PRODUCTOS TERMINADO 211 Producto “A”  PRODUCTOS EN PROCESO

98

231 ProductoDE “A”ESTIMADOS   VARIACION

90

79

21

S/.583,259 Cargo S/.678,000

Abono S/.

678,700

550,000 90,000 640,000

981 Materia prima 982 Mano de obra 983 Costo indirecto Para registrar el costo estimado

98

71

21 23

------------------- 3 ---------------------VARIACION DE ESTIMADOS 981 Materia prima 982 Mano de obra 983 Costo indirecto VARIACION PRODUCCION ALMACENADA Para registrar el costo real de la producción. -------------------- 4 ----------------------PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO VARIACION DE ESTIMADOS Para registrar la variación

678,700 678,700

33,259 5,441

38,700

   

98 69 21

-------------------- 5 ----------------------COSTO DE V ENTAS PRODUCTOS TERMINADOS Para registrar el costo de la producción vendida.

524,934 524,934

CASO   N º 0 2 :   UNIDADES   INICIALES   E N   PROCESO La Cía. Vela S.A. tiene un sistema de contabilidad de costos para la fabricación de su único producto. La tarjeta de costos estimados estimados para este producto es ajustada de año en año sobre la base de la experiencia experiencia de costos en el el año precedente. En cuanto al año siguiente, siguiente, esta tarjeta muestra lo siguiente para cada unidad de producción: Costo unitario estimado Costo de materia prima directa S/. 20.00 Costo de mano de obra directa 15.00 Costos indirectos de fabricación 12.00 Costo estimado total unitario S/.47.00 Los costos y las estadísticas de producción para el período terminado el 31de julio del 2009 fueron como sigue: Productos en Proceso: Al comienzo del período, 80 unidades, sobre las cuales se habían aplicado toda la materia prima y el 50% del costo de cconversión. onversión. Este inventario había sido sido ajustado los costos reales en el período anterior, con las siguientes cifras resultantes:

Productos en proceso materia prima Productos en proceso mano obra Productos en proceso costo indirecto Costo total real en proceso inicial

S/. 1,600.00 600.00 480.00 S/. 2,680.00

Las estadísticas de producción del período son las siguientes: Unidades adicionales puestas en proceso Unidades en proceso final: 100% de materia prima, 60% de mano de obra y costos indirectos Existencia final de productos terminados Unidades vendidas Costo de materia prima directa comprada Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Inventario inicial de materia prima Inventario final de materia prima

6,200 1,000 300 ¿ S/. 140,000 S/. 105,000 S/. 75,000 S/.14,000 S/. 15,000

SE SOLICITA : Determinar el Costo de Venta Real Solución Unidades iníciales Unidades agregadas Total de unidades puestas en proceso (-) Unidades en proceso final Total unidades terminadas (-) Inventario final de productos terminados Unidades vendidas

80 6,200 6,280 (1,000) 5,280 (300) 4,980

   

Procedimiento de costeo: 1)Productos terminados al costo estimado 5,280 unidades x S/. 47.00 2) Productos en proceso al costo estimado Materia prima : 1,000 x 100% x S/.20 Mano de obra : 1,000 x 60% x S/. 15

S/.248,160 20,000 9,000

Costos indirecto: 1,000 xfinal 60% x S/. 12 Total productos en proceso 3) Cálculo del costo real: Materia prima = 14,000 + 140,000 – 15,000 Mano de obra = Costo indirecto = Total costo real del mes Más: Costo real inicial Costo real total

7,200 36,200 139,000 105,000 75,000 319,000 2,680.00 S/.321,680.00

4) Cálculo de la variación: Costo real Costo estimado (S/. 248,160 + S/.36,200) Variación 5) Prorrateo de la variación: Cuenta Costo estimado 21 248,160 23 36,200 Total 284,360

S/ . 321,680.00 284,360.00 S/. 37,320.00

% 87.27 12.73 100.00

Variación 32,569 4,751 37,320.00

Total costo real S/.280,729 40,951 321,680

6) Costo unitario de producción S/. 280,729.00 / 5,280 = S/. 53.17 7) Costo de venta real 4,980 unidades x S/. S/. 53.17 = S/. 264786.60

CASO   N º 0 3 :   COSTEO   D E   D O S   PRODUCTOS La Empresa Industrial Gómez y Cía. S.A. produce abrigos de señoras y niños, utilizando esencialmente los mismos materiales y las mismas operaciones de mano de obra en cada prenda. Esta empresa tiene dos líneas de productos: una para la primavera y el verano que se fabrica en el otoño de cada año; y una línea de otoño invierno, que se fabrica durante la primavera de cada año. Los costos estimados se llevan por separado para la producción de cada estación, pues los materiales, los estilos y las operaciones de manufactura varían de una estación a otra. En cuanto a línea de primera y verano que desde el 1º de julio hasta el el 1º de diciembre del 2009, 2009, la hoja de costos estimados indicaban los costos y estimados siguientes: Elementos del costos Costo de Materia Prima Directa Costo de Mano de Obra Directa Costos Indirectos

 Abrigo de señoras S/. 25.00 30.00 15.00

Abrigo de niños S/. 15.00 10.00 6.00

   

TOTAL  

S/. 

70.00  

S / .   31.00

====

====

D U R A N TE LA P R E S E N TE TE M P OR A D A ,   LOS C OS TOS Y OTR A I N FOR M A C I ÓN TOM A D OS D E LOS R E GI S TR OS D E C ON TA B I LI D A D IN IN D I C A B A N LO S I GU I E N TE : Materia prima al 1 de julio Materia prima al 1 de diciembre Materia prima comprada en el período Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación

S/.23,000 2,000 36,000 43,000 9,180

Todos los costos deben ser prorrateados entre los dos productos a base del promedio ponderado de los costos estimados y las unidades producidas. El volumen de producción para esta estación fue: Concepto Número de unidades iniciadas Número de unidades terminadas En proceso final: Materia prima

Abrigo de Dama 800 700 100 100%

Abrigo de Niño 1,200 1,000 200 100%

60% 600

80% 900

Costo de conversión Unidades vendidas

SE SOLICITA. Determinar los costos estimados y reales del proceso productivo para ambos productos. Solución 1) Productos terminados al costo estimado  Abrigo de señora 700 unidades x S/. 70.00 = S/.49,000.00  Abrigo de niño 1,000 unidades x S/. 31.00

=

31,000.00

S/.80,000.00

2) Productos en proceso final final al al costo costo estimado estimado  Abrigo señora100 x 100% x S/. 25.00 = S/. 2,500.00 Materiade prima Mano de obra 100 x 60% x S/. 30.00 = 1,800.00 Costo indirecto 100 x 60% x S/. 15.00 = 900.00

S/. 5,200.00

 Abrigo de niño Materia prima 200 x 100% x S/. 15.00= Mano de obra 200 x 80% x S/. 10.00 = Costo indirecto 200 x 80% x S/ 6.00 =

S/. 5,560.00

3,000.00 1,600.00 960.00

3) Cálculo de la variación Costo real Materia prima = 23,000 + 36,000  – 2,000 = 57,000.00 Mano de obra = = 43,000.00 Costo indirecto = = 9,180.00 (-) Costo estimado: (S/.80, 000 + 5,200 + 5,560) Total variación 4) Prorrateo de la variación

S/. 109,180.00 (90,760.00) 18,420.00

   

En base a las unidades planeadas  Abrigo de unidades Señora 800 Niño 1,200 Total 2,000

% 40 60 100

S/. 7,368 11,052 18,420

Para cada cuenta del inventario  Abrigo de señora cuenta Costo estimado 21 49,000 23 5,200 Total 54,200

% 90.40 9.60 100.00

variación 6,661.00 707.00 707. 00 7,368.00

Costo real 55,661.00 5,907.00 61,568.00

 Abrigo de niño cuenta 21 23 Total

% 84.79 15.21 100.00

variación 9,371.00 1,681.00 11,052.00

Costo real 40,371.00 7,241.00 47,612.00

Costo estimado 31,000 5,560 36,560

5) Costo unitario de producción real  Abrigo de señora S/. 55,661.00 / 700 unidades = S/.  Abrigo de niño S/. 40,371 / 1,000 unidades = S/. 6) Costo de venta real  Abrigo de señora 600 x S/. 79.52

79.52 40.37

= S/. 47,712.00

 Abrigo de niño 9000 x S/. 40.37

= S/. 36,333.00

CASO   N º 0 4 :   COSTO   D E   VENTA   APLICANDO   METODO   FIFO L A E M P RE S A DE P RO DUCT O S G RA NDA Y C Í A .   S.A.   F A B RI CA T RE S P RO DUCT O S DI F E RE NT E S A L M I S M O T I E M P O .   E S T I M A DO S .  

L O S CO S T O S S O N CO M P UT A DO S A B A S E DE

Los costos estimados para cada uno de los tres productos durante el próximo año son como sigue: Concepto Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto TOTAL

Producto 1 S/. 50.00 30.00 20.00 100.00

Producto 2 S/. 80.00 50.00 30.00 160.00

Los inventarios al comienzo del año fueron: Materia Prima Productos Terminados: Producto 1 Producto 2 Producto 3

S/. 6,500.00 20 10 15

a S/.95.00 a 170.00 a 150.00

Producto 3 S/. 75.00 60.00 25.00 160.00

   

Las estadísticas de producción durante el año fueron como sigue: Concepto Producto 1 Producto 2 160 200 Puestas en proceso 160 130 Unidades terminadas En proceso final: Materia prima 100% 100% 50% 1/3 Mano de obra 50% 1/3 Costo Indirecto Unidades vendidas: FIFO 160 Las operaciones para el período fueron como sigue: Materia prima directa comprada Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Inventario final de materia prima directa

125

Producto 3 300 260 100% 25% 25% 260 S/. 65,000.00 27,000.00 12,000.00 8,000.00

SE SOLICITA. Determinar el costo estimado, real del proceso productivo y el costo de venta mediante el método de costos primeras entradas primeras salidas. Solución 1) Productos terminados al costo estimado Productos Cantidad 1 160 2 3

130 260

Costo unitario S/.100

Total S/.16,000

160 160

20,800 41,600 S/.78,400

Total 2) Productos en proceso al costo estimado Producto 1 Elementos Cantidad Materia prima 40 Mano obra 40 Costo indirecto 40

% 100 50 50

Costo unitario 50 30 20

Total S/. 2,000 600 400 S/. 3,000

Producto 2 Elementos Materia prima Mano obra Costo indirecto

Cantidad 30 30 30

% 100 1/3 1/3

Costo unitario 80 50 30

Total S/.2,400 S/.2,400 500 300 S/.3,200

Producto 3 Elementos Materia prima Mano obra Costo indirecto

Cantidad 40 40 40

% 100 25 25

Costo unitario 75 60 25

Total S/.3,000 600 250 S/.3,850

3) Cálculo de la variación Costo real Materia prima: 6,500 + 65,000 -8,000 Mano de obra Costo indirecto

S/.63,500 27,000 12,000

Total costo real (-) Costo estimado Variación

102,500 (88,450) S/.14,050

   

4) Prorrateo de la variación En unidades 1 2 3

5)

200 160 300

30.30% 24.24% 45.46% 100.00%

4,257 3,406 6,387 S/. 14,050

Por productos Producto 1 21 23 Total

16,000 3,000 19,000

84.21 15.77 100.00

3,585 672.00 4,257 4,2 57

S/.19,585 3,672 S/.23,257

Producto 2 21 23 Total

20,800 3.200 24.000

86.67 13.33 100.00

2,952 454 3,406

S/.23,752 3,654 S/.27,406

Producto 3 21 23 Total

41,600 3,850 45,450

91.53 8.47 100.00

5,846 541 6,387

S/.47,446 4,392 S/.51,838

Costo unitario de producción real Producto 1 : S/. 19,585 / 160 unidades = S/. 122.41 Producto 2: S/. 23,752 / 130 unidades unidades = S/. 182.71 182.71 Producto 3: S/. 47,446 / 260 unidades unidades = S/. 182.48 182.48

6) Costo de venta real Productos 1 20 unidades a S/. 95 140 unidades a S/. 122.41 160 unidades

S/.1,900 17,137 S/.19,037

Producto 2 10 unidades a S/. 170 115 unidades a 182.71 125 unidades

1,700 21,011 S/.22,711

Producto 3 15 unidades a S/.150.00 245 unidades a S/.182.48

S/.2,250 44,709 S/.46,959

 

 

VII. COSTO ESTÁNDA ESTÁNDAR R 7.1. CONCEPTO El costo estándar es el proced procedimiento imiento de costeo que tiene como objetivo debería   costar la fabricación de un producto en condiciones determinar lo que debería normales, es decir, decir, es un costo predeterminado predeterminado que sirve sirve de base p para ara medir la la gestión productiva de una empresa industrial. Este procedimiento procedimient o consiste en establecer los los costos unitarios de los productos que se procesará procesarán n previamente a la la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen v olumen dado de producción. Los costos estándares estándares form forman an parte de las necesi necesidades dades de gesti gestión ón que tiene el empresario empresari o de información información para tomar decisiones. Cuanto me mejor jor realizados realizados estén los estudios de costos, más útil será la herramienta de gestión, y por tanto habrá mayores posibilidades posibili dades de tomar la mejor decisión económica o administrativa administrativa de su empresa. Los requisitos para la implantación de costos estándar son: Definición Definici ón de los niveles de producción de la empresa. Organización Organizaci ón de la empresa para la gestión gestión de costos, donde cada uno uno de los centros de costos actúa como una uni unidad dad administrativa administrativa para efectos de medición y control. Definición Definici ón del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecución presupuestal. Elección del tipo de estándar a utilizar. Determinación Determinaci ón minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa del proceso de producción. producción. Distribución Distribuci ón correcta de los ccostos ostos indirectos de fabricación. Fijación del volumen de producción. 7.2. Tipos de Estándares

El estudio de los costos estándares estándares implica el análisis de los siguientes tipos de costos estándares: 1. Ideales o teóricos : son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración. frustración. anteriores : Tienden a ser flexibles; pueden incluir 2. Promedio de costos anteriores: deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. Regulares:: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones 3. Regulares normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo.

   

4. Alto nivel de rendimiento factible: factible : Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva. efectiva. 7.3. Determinación de Estándares físicos de cada elemento del costo Materia prima: prima: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse identificar se directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas desarroll adas por especialistas especialistas en la producción y están formadas por los materiales materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaci especificaciones ones están estandarizados. Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales. Mano de obra directa: directa : Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente Frecuentement e se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas. Éstas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Lasestándar normaspara de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada. Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.  Algunas compañías utiliz utilizan an tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular las condiciones de operación reales sobre una base experimental. experimental. Costos Indirectos de Fabricación: Fabricación : Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de productos. Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribución. La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones instalaci ones en que incurrirá la empresa independientemente independientemente del nivel productivo. Determinación Determinaci ón de estándares estándares monetarios de cada elemento del ccosto. osto. Materia Prima: Prima: El tipo de estándar depende de la política de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el período en el cual las normas tendrán vigencia.  Además, como son particularmente particularmente útiles para la toma de decisi decisiones ones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época de variación del nivel general de precios. Mano de obra directa: directa: Para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la

   

tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales. Pueden existir varias clases de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores. Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar. Costo Indirecto Fabricación Fabricación: : Eso una norma expresada en horas de trabajo,dehoras máquinas como un porcentaje de unidades la mano monetarias, de obra o consumo de la materia prima. También se debe tener en cuenta la pérdida debida a capacidad ociosa cuando la actividad de producción no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos.

7.4. Determinación del nivel de actividad estándar Capacidad práctica: práctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito práctico, práctico, es el nivel máximo factible. La diferenci d iferencia a entre la capacidad máxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. inevitables. Capacidad normal: normal: Representa el nivel de operaciones normal de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender. Capacidad presupuestada: presupuestada: Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas. El nivel normal de producción es el resultado de computar 3 factores: a. Tiempo de trabajo, trabajo, que representa representa el promedio de días o turnos que funciona cad cada a centro en un mes. b. Horas de labor normales diarias. c. Volumen horario normal. 7.5. VARIACIONES DEL COSTO ESTANDAR

V ariación ariaci ón de lla a Materia Materia Prima Pr ima

La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima. Variación Variaci ón del Precio Precio = (Precio estándar – Precio Real) Cantidad Real Variación Variaci ón de la Cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio estándar. Variación de la Mano de Obra La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia ef iciencia de la mano de obra directa. Variación Variaci ón del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales. Variación Variaci ón de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar Variación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación, tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, eficienci a, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto. Variación Variaci ón de eficiencia = (Horas estándar  – Horas reales) tasa estándar Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas  –  menos horas reales) tasa estándar Variación Variaci ón de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado. 7.6.   CASOS

   

CASO   N O .   0 1 La Empresa Industrial San Luis S.A. fabrica un solo solo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar los mismos mismos que se calcularon en la form forma a siguiente:

Detalle

Costo

50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operación I a S/. 1.80 30 horas de mano de obra directa, operación II a S/. 2.00 25 horas máquinas máquinas costos indirectos a S/. 3.00 Costo total de 100 de lote de 100 unidades

S/. 100.00 36.00 60.00 75.00 271.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno ó 28,000 unidades. Durante dicho período se completaron 250 lotes Operaciones del período: Compras de materi materia a prima directa directa del período: período: 6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad. 4 000 kilos a 1.90 la unidad. 5 000 kilos a 2.10 la unidad. El costo de la mano de obra directa fue: 5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 200 de la Operación Nº 2aa S/.20,400 2.25 Los cost costos os indirectos indirectos 7reales real eshoras iincurridos ncurridos ascendieron ascendieron y lo loss costos presupuestados presupuesta dos fueron S/.21, 000. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos Las horas  – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas horas presupuestadas presupuestadas 7,000 horas. horas. Todos los 250 lotes fueron terminados. S E   REQUIERE:  Análisis de las variaciones estándares. SOLUCION  A continuación se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

CUADRO No.01 DETALLE MATERIA PRIMA DIRECTA

BAJO ESTANDAR S/.

SOBRE ESTANDAR S/.

PRECI O

(2.00-2.25) 6,000 (2.00-1.90) 4,000 (2.00-2.10) 5,000 CANTIDAD (12,500- 14,500) 2 (1) MANO OBRA DIRECTA COSTO 0P1: (1.80-1.75)5,20 OP2:(2.00-2.25)7,200 EFICIENCIA OP1(5,000-5,200)1.80 (2) Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) COSTO INDIRECTO DE FABRICACION EFICIENCIA (6,250-7,150)3

1,500 400 500 4,000 260 1,800 360 600 2,700

   

PRESUPUESTO

21,000 -20,400 CAPACIDAD (7,000 – 7,150)3

600 450

El Cuadro No. 01 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido mayores a los costos presupuestados presupuestados o desfavorables. Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación.  Asimismo, las horas de eficienci eficiencia a han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos auxili auxiliares ares siguientes: Cálculos Auxiliares: Auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas CASO No. 02 La empresa Manufacturera Manufacture ra El Norteño S.A. fabrica un lote de producto de 200 unidades. Con los los datos que a continuaci continuación ón se prepara un estado estado de costo de ventas. El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Costo Estándar de 200 2 00 unidades: S/. 180.00 60 galones a S/.3.00 Materia Prima 30.00 40 kilos a S/. 0.75 90.00 50 horas a S/. 1.80 Mano de Obra 50.00 25 horas máquina a S/. 2.00 Costo Indirecto Costo estándar total de 200 unidades S/. 350.00 Operaciones 1. Compras en el período: Materia prima “A” 

2,000 galones a S/. 3.30 3,000 galones galones a S/. 3.00 2,800 galones galones a S/. 3.15 4,000 kilos a S/. 0.72

Materia prima “B” 

2. Costo de la Mano de Obra Directa: 1,400 horas a 1,000 horas a 360 horas a

2,200 kilos a S/. 0. 0.81 81

S/. 0.75 1.90 1.80

3. Indirecto de fabricación real S/.3 450, presupuestada S/.3 000. y estándares 4. Costo Horas-máquina realfabricaci usadasón1,380 (las horas-máquina presupuestadas tienen que ser calculadas).

   

5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos. 6. Al final del período no había inventario de productos en proceso. 7. Venta: 54 lotes (10 (10 800 uni unidades) dades) a S/.3.30 por unidad. SOLUCION CUADRO No. 02 MATERIA PRIMA “A”  

PRECIO (3.00 – 3.30) 2000 (3.00 – 3.00) 3000 (3.00 – 3.15) 2800 MATERIA PRIMA “B”   PRECIO (0.75 – 0.72) 4000 (0.75 – 0.81) 2200

S/. 600.00 (d) S/. O S/. 420.00 (d)

S/. 1,020.00 (d)

S/. 120.00 (f) S/. 132.00 (d)

S/.

12.00 (d)

S/. 330.00 (f) S/. 90.00 (d)

S/.

240.00 (f)

CANTIDAD CANTI DAD DE MATER IA PR IM IMA A

 A: (3,600 – 3,490) 3.00 B: (2,400 – 2,520) 0.75 MANO OBRA DIRECTA COSTO (1.80 – 1.75) 1,400 (1.80 – 1.90) 1,000 (1.80 - 1.80) 360 EFICIENCIA (3000  – 2760) 1.80

(2)

S/. 70.00 (f) S/. 100.00 (d) S/. 0.00

S/.

S/. 432.00 (f)

S/. 432.00 (f)

30.00 (d)

COSTOS INDIRECTOS EFICIENCA

(1500 -1380) 2.00 (1) PRESUPUESTO 3,450 – 3000 CAPACIDAD (1500 – 1380) 2.00 (2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

Costo Estándar

s/. 24.00 (F) S/. 450.00 (d) S/. 240.00 (d)

S/.

ESTADO DE COSTO DE VENTAS Correspondiente al presente mes CUADRO No. 03 S/.

Materia Mano dePrima Obra Costo Indirecto Total (-) Existencia Final (12,000 – 10,800) 1.75 Costo de Venta Estándar (+) Variaciones sobre el estándar: Precio de Materia Prima Costo de Mano de Obra Presupuesto Capacidad Subtotal (-) Variaciones bajo el estándar: Cantidad de Materia Prima Eficiencia Mano de Obra Eficiencia de Costo Indirecto Subtotal Costo de Venta Real

666.00

S/.

12,600 5,400 3,000 21,000 (2,100) 18,900 1,032 30 450 240

1,752 20,652

240 432 240 ( 912) 19,740

   

El cuadro No. 2 detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa como también la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos de fabricación. Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos anteriormente, las favorables son aquellass variaciones que se han gastado en un monto inferior aquella inferior a lo presupuestado y las desfavorables desfavorabl es cuando se gastaron más de lo previsto. También se debe tener en cuenta que para calcular las variables de la eficiencia se han tomado en cuenta la producción real, es decir en base a los 60 lotes terminados tal como se muestran en la parte inferior del cuadro No. 02. Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción por lo tanto representa un costo oculto o variación desfavorable desfavorabl e tal como se indica en el cuadro No.2. El costo estándar indicado indicado en el cuadro No. 03 se ha calculado calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa costos indirectos fabricación, obteniéndose un costo totalel de S/. 21,000,yde los cuales se haderestado el inventario final teniendo enestándar cuenta que costo estándar por unidad asciende asciende a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75 Puede también observarse en el cuadro No.03, que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00

CASO No.03 La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo producto en lotes de 100

unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 60 lotes ó 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es como sigue:

C uad uadro ro No. 04 

   

C O S T O E S T Á NDA R UNI T A RI O   2 0 0   K I L O S DE M A T E RI A P RI M A A S / .   5.00

S / .   1,000.00

7 5   HO RA S DE M A NO DE O B RA D I RE CT A A S / .   1.80

135.00

7 5   HO RA S DE CO S T O S I NDI RE CT O S A S / .   1.00

75.00

T O T A L CO S T O E S T Á NDA R DE 1 0 0   UNI DA DE S  

S / .   1,210.00

O P E RA CI O NE S DE L P E RÍ O DO :

3,500   K I L O S A S / .   5.00 1 .   C O M P RA S  

3,800   K I L O S A

4.80

4,000   K I L O S A

5.10

3,200   K I L O S A

5.25

2,000   HO RA S A S / .   1.80 2 .   C O S T O DE M A NO DE O B RA DI RE CT A  

1,200   HO RA S A

1.75

8 5 0   HO RA S A

2.00

7 0 0   HO RA S A

1.90

3. Costos indirectos indirectos reales, reales, S/. 6,340.00

4. Materia Prima Prima directa utili utilizada zada 13,200 kilos. kilos. 5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fábrica. 6. No hay existencia de prod productos uctos en proceso al comienzo comienzo ni al final del pe período. ríodo. Se terminaron 5,900 unidade unidades. s. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. Los gastos de venta y administración administración ascendieron a S/.22,400.00 SE SOLICITA

Formular el estado de resultados. SOLUCION

   

Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestión previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad de determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar que formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de documento de gestión para tomar decisiones administrativas y económicas. SOLUCION Detalle DESVIACION   MATERIA   PRIMA PRECIO   =   (PE-PR)   C R (5.00-5.00) 3,500 (5.00-4.80) 3,800 (5.00-5.10) 4,000 (5.00-5.25) 3,200 CANTIDAD=   ( C E    – – CR) PE (11,800 - 13,200) 5.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos DESVIACION MANO DE OBRA – TR) HR TARIFA   =   ( T E    – (1.80 – 1.80) 2000 (1.80 – 1.75) 1,200 (1.80 – 2.00) 850 (1.80 – 1.90) 700 EFICIENCIA   =   ( C E    – –   CR)TE (4,425 - 4,750)1.80 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas

COSTOS   INDIRECTOS EFICIENCIA   =   ( C E    – – CR) TE (4,425 – 4,750) 1.00 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas PRESUPUESTO Monto Presupuestado (S/.6,340  –  CAPACIDAD (HP – HR) TE (5,000 – 4,750)1.00

Monto Ejecutado S/. 5,000)

CUADRO No. 5 Bajo el Estándar S/.

Sobre el Estándar S/:

0.00 760.00 0.00 0.00

0.00 0.00 400.00 800.00

7,000.00

0.00

00.00 60.00 00.00 00.00

000.00 000.00 170.00 070.00

00.00

585.00

00.00

325.00

1,340.00

0.00

0.00

250.00

Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos trabajado 4,750 horas, es decir ha existido capacidad ociosa de 250 horas y teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 más. COMPAÑÍA MANUFACTURERA LA PERLA SAC ESTADO DE RESULTADOS

PRESENTE EJERCICIO

   

CUADRO No. 06 Ventas (5,600 x S/. 30.00) Costo de Ventas, al estándar: Costo de Materia Prima (59 lotes a S/.1,000.00) Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00) Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00) Total Menos: Inventario final de productos terminados costo estándar (300 X S/. 12.10) Costo de AlVentas al estándar Utilidad Bruta en Venta, al Estándar Menos: Gastos de venta y Administración Utilidad neta estándar Más. Variaciones sobre el estándar: V A R I A C I Ó N

S/.

S/.168,000.00 59,000.00 7,965.00 4,425.00 71,390.00 3,650.00 67,760.00 100,240.00 22,400.00 77,840.00

DE CANTIDAD MATERIALES  

Variación de precio de materiales Variación de costo mano de obra Variación de eficiencia mano de obra Variación de eficiencia de costo indirecto Variación presupuestaria costo indirecto Variación de capacidad de costo indirecto Total variaciones sobre el estándar

Utilidad neta del período

7,000.00 440.00 180.00 585.00 325.00 1,340.00 250.00 10,120.00

S/.67,720.00

CASO: HOTEL LOS GOLFINES El Hotel los Golfines, un conocido hotel de cinco estrellas y con 500 habitaciones, no tenía en febrero del 2011 un Departamento de Informática Informática para el procesamiento de la información relevante para una empresa dedicada al negocio hotelero. Otros hoteles en la ciudad habían adquirido mucho antes computadoras para aligerar y mejorar el trabajo en las áreas de Contabilidad, Inventarios, Mantenimiento de Records Reservaciones y Ocupaciones, lista de Proveedores, necesidades de comida y bebida, lista de clientes nacionales e internacionales, etcétera. Esto preocupaba a la Gerencia General en febrero del 2011, por lo que en marzo se decidió la adquisición de los equipos de cómputo que irían a ser usados en cinco departamentos de la empresa (Contabilidad, Ventas y Reservaciones, Restaurante, Compras y Servicios Especiales), así como como la Gerencia General. Sedecrearía simultáneamente el departamento de informática, que por centralizaría las necesidades computación de los distintos departamentos. En marzo del 2011, se convocó a una reunión para analizar los efectos resultantes del establecimiento del nuevo Departamento de Informática. El Gerente del hotel, si bien estaba a favor de la instalación de los equipos de cómputo, no querí a darles un “lonche gratis” a los distintos departamentos. “Hay que establecer precios por el servicio, puesto que si no lo

hacernos todo será procesado en informática. Hasta los huéspedes terminarán jugando “Pacman”, y nadie verá en las máquinas algo que cuesta instalar y mantener”. El Gerente de Contabilidad opinaba lo siguiente “Creo que la decisión es fácil. El costo total que implica

mantener el Departamento de Informática se lo cargamos por igual a cada departamento usuario del servicio. Esto alivia mucho el trabajo de control en la unidad a mi cargo, y de esta manera las distintas unidades no verían a los equipos de cómputo como algo que no cuesta. Ese es mi mi planteamiento. El Gerente de Ventas y Reservaciones opinaba que “si bien hay que

tener un precio interno por cada unidad usada de los servicios de informática, tampoco hay que exagerar, por lo que propongo que se cobre según el costo. Recomiendo emplear la siguiente regla: el costo total mensual (tanto fijo como variable) lo dividimos entre el número de horas usadas en el mes y cada departamento paga una cantidad acorde con el número de horas que utilizó el servicio”. El Gerente de Servicios Especiales opinaba al respecto lo siguiente: “Yo

 

 

estoy de acuerdo, puesto que a mí me corresponde, por ejemplo, manejar lo referente a la piscina en la que cada cierto tiempo tiempo efectuamos funciones especiales. Sería injusto injusto que paguemos una tarifa fija por usar los servicios del Departamento de Informática cuando habrá meses en que lo usemos muy poco o simplemen te no lo requeriremos.” El Gerente de Compras agregaba: “No me convence mucho esa alternativa, ya que si, por ejemplo, en un

mes el uso de todos los departamentos es escaso y a mi departamento le cobran la participación que nos corresponde, el costo para nuestro departamento puede ser fácilmente mayor que cuando todos usan los servicios de informática.” El Gerente de División Restaurantes consideraba que “todo se resuelve si el precio por usar los servicios de informática se hace igual al costo variable, qu e es prácticamente constante”. El Gerente

General pensaba que esta última opinión no podía ser correcta porque de ella se podía concluir con facilidad que carece de sentido comprar un equipo de cómputo, ya que el Departamento de Informática puede enfrentar pérdidas. “Aunque, claro”, decía, “es absurdo ver el asunto como si informática fuese una mini-empresa aparte y aislada”25  1. El Gerente General necesita de su ayuda ayuda para resolver el problema planteado. Emita un juicio sobre las opiniones vertidas. 2. Diga cuál ha de ser la política a seguir con respecto al establecimiento del Departamento de Informática. Defienda su posición con argumentos de costos económicos.

VIII.EL COSTEO DIRECTO 8.1.   N AT U R A L E Z A  

Cabe hacer notar que en la mayoría de las empresas, el costo princi principal pal es el ccosto osto de ventas. Es aquí donde los costos juegan un rol importante en la determinación de la utilidad. El costo de ventas forma parte de la estructura del estado de Ganancias y Pérdidas que sirve de base para calcular la utilidad o la pérdida del ejercicio económico de la empresa. La gestión de costos nos ofrece varias varias opciones de costeo, entre las cuales podemos podemos citar:   Costeo Directo   Costeo por absorción. absorción. 



Nuestro foco de atención es el costeo directo, cuyo análisis en la contabilidad no es tan reciente; el boletín de la Asociación Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de Norteamérica publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo se tiene noticias de que en 1908 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios.26 

8.2.   FUNDAMENTACION   D E L   COSTEO   DIRECTO

25 

 Caso preparado para los estudiantes de costos Ingeniería Industrial (UNI).

 Roberto

26 

Du Tilly, Michel Fiol, Desarrollo contemporáneo en la contab contabilidad ilidad y control de

costos. Biblioteca de Ciencias de la Administración. Editorial Trillas; México 1974. P. 54

   

El costeo absorbente es el procedimiento de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos costos. costos. En síntesis, llos os que propo proponen nen este método método de costeo absorbente afirman que ambos tipos de costos fijos y variables contribuy contribuyeron eron para la producción y, por lo tanto, deben incluir incluirse los dosfijos. costos, sin olvidar que los ingresos deben deben cubrir los costos tanto tanto variables variabl es se y costos Los que proponen el método de costeo directo  y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero  jamás con el volumen de producción. producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado; por tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo bajo el método de costeo di directo recto se incluyan úni únicamente camente los costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al período de costos, es decir ,enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que atrae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de la unidades producidas. Se puede afirmar afirmar que las diferencias diferencias entre ambos métodos de costeo son: 1. El costeo dir directo ecto considera considera los los costos fijos de producci producción ón como costos del período, mientras que el costeo por absorción los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar llos os inventarios inventarios,, el costeo directo sólo contempla aquellos que son variables; variabl es; el cos costo to por absorción incluye ambos costos, variables y fijos. 3. La forma de presentar presentar la iinformación nformación en el Estado de Ganancias Ganancias y Pérdidas existe existe separación entre los costos variables y los costos fijos si se utiliza el costeo directo. 4. Las utilidades utilidades tienen el siguiente siguiente efecto al utilizar ambos mét métodos odos de costeo: 4.1. La utilidad será mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción.. 4.2. En el costeo por absorción la utilidad utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. 4.3. En ambos métodos tenemos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

8.3. CARACTERISTICAS DEL COSTEO DIRECTO 1. Todos los costos de producción producción y op operativos erativos de la empresa empresa se clasifican clasifican en dos grupos principales: principales: costos fijos y costos variables. 2. Los elementos que integran integran el costo de producción son solamente los costos variables de producción; es decir materia prima directa, mano de obra directa y solo costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fijos se excluyen y se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo período. 3. La valuación de los inventarios, de producción en proceso, de productos terminados y desde luego el costo de los productos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de producción variablealde producción). 4. Los costos variabl variables es operativos no se(costo incorporan costo de los productos p para ara fines de valuación de inventarios, toma de decisiones y para la planeación de

utilidades de la empresa.

   

5. En el estado de de resultados, a los ing ingresos resos por ventas meno menoss el costo total variable, se le llama contribución marginal o utilidad marginal. 6. Todos los costos fijos, fijos, tanto de producci producción ón como operativos, operativos, se contabilizan contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo. 7. Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por órdenes de producción o por procesos, en forma histórica o predeterminada.

8.4. CASOS

CASO No. 01 La Compañía Santa Rosa Rosa SAC está interesada en comparar comparar sus resultados en dos períodos diferentes. Los27datos de operación de la Compañía aparecen a continuación en el cuadro No.01 son:  

CUADRO No.01 Concepto

Costo Unitario

Producción estándar en unidade unidadess Producción real en unidades Venta en unidades Precio de venta por u unidad nidad S/. Costo de producción producción variable unidad Materia Prima Directa S/. Mano de Obra Directa S/. Costo Indirecto Fabricación S/. Costo Fijo, S/. y venta S/. GastosIndirecto de administración

S/.

Período I

Período II

30,000 30,000 25,000 15.00

30,000 25,000 30,000 15.00

120,000.00 50,000.00

120,000.00 60,000.00

1.50 2.50 2.00 4.00

Se le solicita preparar : a. Costeo por absorción. absorción. b. Costeo Directo c. Explicar la diferencia diferencia obt obtenida enida entre entre ambos procedimientos procedimientos de costeo. SOLUCION a. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período I: CUADRO No. 02

 Contabilidad de costos: James

27 

Cashin Bogotá Colombia 

   

Costeo de Absorción Ventas 25,000 u unidades nidades a S/. 15.00 15.00 Costo de Venta: Costo de Producción, 30,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario final, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas

300,000.00 (50,000.00) 250,000.00

Utilidad Bruta Gastos de Administración y Venta Utilidad de Operación

125,000.00 (50,000.00) 75,000.00

375,000.00

Podemos observar del cuadro No. 02, que el costo unitario total es de S/. 10.00 es decir, la suma del costos variable de S/.6.00, más los S/.4.00 de costos fijos. Debe notarse que cuando el volumen de producción es mayor que el volumen de ventas, la utilidad es mayor mediante mediante el costeo por absorci absorción, ón, en este caso nos da una utilidad utilidad de S/. 75,000.00 según el cuadro No. 02. CUADRO No. 03 Costeo Directo 375,000.00

Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo variable de producción, 30,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario final, 5,000 a S/. 6.00 Costo de venta variable Margen de contribuci contribución ón Menos: CIF Fijos Menos: Gastos de administración y venta fijos Utilidad de operación

180,000.00 (30,000.00) 150,000.00 225,000.00 (120,000.00) (50,000.00) 55,000.00

El costo unitario de producción es de S/. 6.00 correspondiente correspond iente únicamente a los costos variables variables aplicable al método de coste costeo o di directo; recto; com como o resul resulta ta ob obvio, vio, en el costeo directo no interviene el costo unitario fijo, razón por la cual el costeo directo es un procedimiento que sey otro emplea en en la toma de decisiones coyunturales de la empresa. El cortoplacista uso de un método incide la obtención de los resultados tal como se puede indicar a continuación: DIFERENCIA DE UTILIDADES Costeo por Absorción Absorción Costeo Directo Diferencia Diferenci a

S/. 75,000.00 55,000.00 S/. 20,000.00

 A continuación continuación se analizan analizan los costos del Período II, utilizando utilizando el método de costeo por absorción y el método de costeo directo. Estado de Ganancias Ganancias y Pérdidas, Períod Período o II: CUADRO No. 04 Costeo por Absorción

S/.

   

Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de producción, 25,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario final Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos::Costo Indirectos sub absorbidos* absorbi dos* Menos Gastos de administración administraci ón y vventa enta Utilidad de operación Costo Indirecto Real  Absorbidos (25, 000 x S/. 4.00) Costos Indirectos sub - absorbidos

450,000.00 50,000.00 250,000.00 0,00 300,000.00 150,000.00 (20,000.00) (60,000.00) S/. 70,000.00 S/. 120,000.00 100,000.00 20,000.00*

El costo indirecto sub- absorbido, es consecuencia de haber dejado de producir 5,000 unidades si tenemos en cuenta que se planificó 30,000 unidades y solo se fabricaron 25,000 unidades, por razones múltiples como por ejemplo, demanda del producto, precio del producto, calidad del producto, falta de marketing, carencia de creación de valor, etc.  A continuación en el cuadro No. 05 se desarroll desarrolla a el estado de resultados utilizando el método de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operación de S/. 90,000. CUADRO No. 05 Costeo Directo Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Inventario Inventari o inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00 Costo producción variable, variable, 25,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario final Costo de ventas Margen de contribuci contribución ón fabricación fijos Menos: Costos Indirecto Menos: Gastos de administración administración y venta Utilidad de operación

S/. 450,000.00 30,000.00 150,000.00 0,00 180,000.00 270,000.00 (120,000.00) ( 60,000.00) 90,000.00

 A continuación calculamos la diferencia de resultados entre el método de costeo por absorción y el método de costeo directo, que dicho sea de paso asciende a S/.20, 000. Comparación de resultados: Comparación Costeo por Absorción Costeo Directo Diferencia de resultados

S/. 70,000 90,000 S/. 20,000

La diferencia de resultados de S/. 20,000, se debe a que se dejó de producir 5,000 unidades con un costo fijo unitario de S/. 4.00: Inventario final en unidades: 5000 x S/.4 (CF) = S/.20, 000, es una forma de probar la diferencia de utilidades.

   

Cabe incidir que en el Período II, el volumen de producción fue de 25,000 unidades y el volumen de ventas de 30,000 unidades (5,000 unidades iniciales que vienen del período I), es decir el volumen de ventas fue mayor que el volumen de producción, en este caso la la utilidad es mayor si se calcula mediante mediante el método de costeo costeo directo.

CASO No. 2  La Empresa Empresa Industrial “San Remo” S.A. comenzó sus operaciones operaciones el 1º de ener enero o del

presente año. Durante Durante este primer año de oper operaciones aciones ha producido y vendi vendido do una sola línea de productos. Tomando como ba base se los datos del cuadro cuadro No. 06 se calculará: a) El Inventario Inventario final por el método del costeo directo. directo. b) El inventario inventario final por el método del costeo por absorción. c) La diferencia diferencia en la utilidad neta obte obtenida nida con los dos métod métodos os de costeo. Información: Se vendieron 50 000 unidades a S/.10.00 por unidad de las 60 000 unidades producidas, no habiéndose habiéndose producido unidades defectuosas. CUADRO No. 06 Concepto Costos y Gastos: Materia prima directa Mano de Obra Directa Mantenimiento Embalaje Supervisión Supervisi ón de producción Depreciación: Producción  Administración  Administraci ón Seguro de Equipo: Producción  Administración  Administraci ón Costos indirectos varios Gastos de administración administración

Solución: 

Costo variable Unidad S/. 1.00 1.50 0.25 0.10

Costo Variable Total S/. 60,000.00 90,000.00 15,000.00 6,000.00

Costo Fijo Total S/. 9,000.00 30,000.00 45,000.00 5,000.00

0.20 0.75

CUADRO No. 07

12,000.00 45,000.00

3,000.00 2,000.00 15,000.00 60,000.00

Concepto

(a) Costeo

(b) Costeo por

Directo

absorción

   

Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto variable: Embalaje Mantenimiento

S/. 1.00 1.50

S/. 1.00 1.50

0.10 0.25

0.10 0.25

Varios Costo Indirectos Fijos Mantenimiento Supervisión Depreciación Seguros Varios Gastos de administración administración COSTO UNITARIO TOTAL

0.20 0 0 0 0 0 0.75 S/. 3.80

0.20 0.15 0.50 0.75 0.05 0.25 0.0 S/. 4.75

Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales de producci producción ón entre las unidades producidas. producidas. Es importante observar que en el cuadro No.07, los costos unitarios se han obtenido dividiendo dividi endo el costo total entre el volumen de producción producción C) Valor del Inventario final Costo directo, 10,000 unidades unidades a S/. 3.80 Costeo por Absorción, Absorción, 10,000 unidades unidades a S/- 4.75 Diferencia Diferenci a en las utilidades

S/. 38,000.00 47,500.00 9,500.00

CUADRO No. 08 Empresa Industrial San Remo S.A. Estados de Resultados Costeo por Absorción S/. 500,000.00 237,500.00 262,500.00 105,000.00

Ventas 50,000 unidades Costo de Ventas 50,000aa S/. S/.10.00 4.75 Utilidad Bruta Gastos de administración administración Otros gastos: Depreciación Seguros Utilidad antes de impuesto

5,000.00 2,000.00 150,500.00

CUADRO No. 09 Empresa Industrial San Remo S.A. Estado de Resultad Resultados os Costeo Directo Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de ventas variable, 50,000 uni unidades dades a S/. 3.05

S/.

500,000.00 152,500.00

   

Gastos de administración y venta, variables (50,000 x S/. 075) Margen de contribuci contribución ón Menos: Costos fijos: Mantenimiento Supervisión Depreciación Seguros

37,500.00 310,000.00 9,000.00 30,000.00 50,000.00 5,000.00 15,000.00 60,000.00

Varios Gastos de administración administración Utilidad antes del Impuesto

S/.141,000.00

CASO   N O .   0 3  

 A continuación continuación se ofrece la informaci información ón de costos de producción producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S.A. durante los tres últimos años: 2009, 2010, 2011. Se solicita de usted que, con esta información prepare Estados de Ganancias y Pérdidas Comparativos para los tres años usando primero los procedimientos del costeo de absorción absorción y segundo, usando los procedimientos procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta; también calcule los inventarios inventari os de cierre. El precio de venta por unidad es de S/. 20.00 CUADRO No. 10 Concepto Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades finales

Estadísticas de producción 2009 2010 0 0 35,000 25,000 30,000 25,000 5,000 0

2011 5,000 30,000 33,000 2,000

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue: CUADRO No. 11 Concepto Costo real de materia prima S/. Costo real de mano de obra S/. Horas reales de mano obra Carga indirecta variable variable S/. Carga Indirecta Fija S/. Gastos de venta variable S/. Gastos administración administración fijos S/.

2009 50,000.00 75,000.00 50,000.00 24,000.00 36,000.00 125,000.00 25,000.00

2010 72,000.00 108,000.00 72,000.00 36,000.00 36,000.00 150,000.00 25,000.00

2011 63,600.00 87,000.00 58,000.00 28,000.00 35,000.00 170,000.00 25,000.00

SOLUCION CUADRO No. 12 COSTEO POR ABSORCION 2009 VENTAS 25,000 UNIDADES A S/.20.00   30,000 UNIDADES A S/. 20.00

2010

500,000 600,000

2011

33,000 UNIDADES A S/.20.00

660,000

   

COSTO DE VENTAS: INVENTARIO INICIAL MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA COSTO INDIRECTO VARIABLE COSTO INDIRECTO FIJO TOTAL MENOS: INVENTARIO FINAL NADA 5,000 UNIDADES 2,000 UNIDADES COSTO DE VENTA REAL UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE OPERACIÓN: GASTO DE VENTA VARIABLE GASTOS ADMINISTRACION FIJOS TOTAL GASTOS DE OPERACION UTILIDAD

50,000 75,000 24,000 36,000 185,000

36,000 63,600 87,000 28,000 35,000 249,600

72,000 108,000 36,000 36,000 252,000

0 36,000 14,240 185,000 315,000 125,000 25,000

216,000 384,000 150,000 25,000

150,000 165,000

235,360 424,640 170,000 25,000

175,000 209,000

195,000 229,640

CUADRO No. 13 COSTEO DIRECTO 2009 2010 VENTAS 25,000 unidades S/.20.00 30,000 UNIDADES A S/.20.00 33,000 UNIDADES A S/.20.00 COSTO VENTA VARIABLE INVENTARIO INICIAL MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTO INIDIRECTO VARIABLE TOTAL MENOS: INVENTARIO FINAL NADA 5,000 UNIDADES 2,000 UNIDADES UTILIDAD BRUTA MARGINAL MENOS: GASTOS VARIABLES UTILIDAD MARGINAL (-) COSTO INDIRECTO FIJO (-) GASTOS FIJOS UTILIDAD NETA

2011

500,000 600,000 660,000

50,000 75,000 24,000 149,000

30,857 63,000 87,000 28,000 209,457

72,000 108,000 36,000 216,000

0 30,857 11,907 149,000 351,000 125,000 226,000 36,000 25,000

61,000 165,000

185,143 414,857 150,000 264,857 36,000 25,000

61,000 203,857

197,550 462,450 170,000 292,450 35,000 25,000

60,000 232,450

COMENTARIOS 1. La utilidad de S/. 165,000 en el año 2006, es igual por ambos métodos métodos,, por que tanto el volumen de producción es igual al volumen de venta, es decir se fabrican

   

25,000 unidades y se venden 25,000 unidades, no existe inventario final de productos terminados. 2. La utilidad en el ejercicio ejercicio del 2008 es mayor mayor en el método d de e Costeo por Absorció Absorción n respecto al Método de Costeo Directo por que el volumen de producción es de 30,000 unidades y se venden 25,000 unidades, es decir la producción es mayor que la venta. 3. La utilidad del año 2009 en en el Costeo por Absorción es menor respecto respecto al Costeo Directo, por que el volumen volumen de producción es menor que el volumen de ventas, ventas, es decir se fabricaron 30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales se completaron completaro n con las unidades iniciales. 4. El inventario final del año 200 2008 8 por el costeo de Ab Absorción sorción se h ha a obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo: S/. 252,000/ 35,000 unidades = S/.7.20 costo unitario de producción que debe multiplicarse por las 5,000 unidades finales que importa un total de S/. 36,000. 5. El inventari inventario o final del año 2009 por el Costeo de Absorción Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo ejemplo el costo corriente está formado por: S/.63,600 S/.63,6 00 + S/. 87,000 + S/. 28,000 + S/. 35,000 = S/. 213,600, costo corriente que debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden a 30,000, es decir S/. 213,600/ 30,000 unidades = S/. 7.12, costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades finales que equivale a S/. 14,240. 6. En forma similar similar se calculan los valores de existencias existencias finales por el Método Método de Costeo Directo.

CASO No. 4 La gerencia de la Compañía Abascal S.A. está ansiosa de hacer un estudio comparativo comparati vo del efecto de los dos métodos de costos sobre la utilidad obtenible obtenible en sus operaciones de fabricación fabricación y vventa enta durante el año pasado. Los costos estándares del único producto fabricado por la empresa son: Materia Prima Mano de Obra Directa Costo Indirecto variable Gastos de venta variable Costo de fabricar y vender

S/.1.50 2.50 1.30 0.70 S/.6.00

Información estadística

CUADRO No. 14 Costo indirecto presupuestado (S/.) Capacidad presupuestada presupuestada de la fábrica para el período Producción real del período Unidades vendidas durante el período, cada una S/.12 Costo Indirecto fijo de producción (S/.) Gasto de venta fijo (S/.) Gasto de administración fijo (S/.) Variaciones sobre el estándar (S/.)

120.000.00 200,000 unidades 180,000 unidades 170,000 unidades 120,000.00 80,000.00 60,000.00 15.00.00

   

Variaciones bajo el estándar (S/.)

9,000.00

Con la información anterior, se preparará los estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa, usando usando métodos de a) Costeo de Absorci Absorción ón y b) Costeo Directo. SOLUCION CUADRO No. 15  15  COSTEO POR ABSORCIÓN VENTAS 170,000 A S/. 12.00 S/. MENOS: COSTO DE VENTA ESTANDAR INVENTARIO INICIAL MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA COSTO INDIRECTO VARIABLE COSTO INDIRECTO FIJO TOTAL UTILIDAD BRUTA ESTANDAR MENOS: VARIACIONES: VARIACION DE OPERACIÓN VARIACION DE VOLUMEN UTILIDADDE BRUTA GASTOS VENTA VARIABLE GASTOS DE VENTA FIJOS GASTOS DE ADMINISTRACION ADMINISTRACION FIJOS UTILIDAD NETA

S/ 2,040,000 0 255,000 425,000 221,000 102,000 1,003,000 1,037,000 6,000 12,000 119,000 80,000 60,000

18,000 1,019,000 259,000 S/. 760,000

Comentarios 1. Los S/.6,000 que corresponde a la variación de operaci operación ón es producto de restar los costos reales de los costos estándares, es decir: S/. 15,000  – S/. 9,000 = S/.6,000, costo que representa un mayor desembolso con respecto a lo planeado en el estándar y por lo tanto constituye una menor utilidad, razón por la cual se está restando de la utilidad bruta estándar. 2. La variación variación de volumen de S/. 12,000 es co como mo consecuen consecuencia cia de haber fabricado una menor cantidad de unidades, es decir se planificó fabricar 200,000 unidades y a ese nivel el costo indirecto presupuestado ascendió a S/. 120,000, es d decir ecir se tiene como unitario S/. 0.60, y, por otro lado sólo se ha fabricado 180,000 unidades, quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir de 20,000 unidades que representa un costo oculto de 20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000 monto que disminuye la utilidad bruta estándar. es tándar. CUADRO No. 16 COSTEO DIRECTO VENTAS 170,000 A S/. 12.00 (-) COSTO DE VENTA ESTANDAR MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTO INDIRECTO VARIABLE TOTAL

S/.

S. 2,040,000 255,000 425,000 221,000

901,000

UTILIDAD MARGINAL

1,139,000

   

(-) GASTOS DE VENTA VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUCION (-) VARIACIONES DE OPERACIÓN UTILIDAD MARGINAL (-) COSTO FIJOS: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN UTILIDAD NETA

119,000 1,020,000 6,000 1,014,000 120,000 80,000 60,000

260,000 S/. 754,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la variación del volumen o capacidad de la fábrica por cuanto se está costeando los costos variables, en cambio si interviene la variación de las operaciones que este caso representa S/. 6,000 determinadoss por el método anterior. determinado

CASO: POLLOS ROCKY SAC Pollos Rocky SAC, es una empresa dedicada a la crianza de pollos de doble pechuga. Opera con dos granjas, una situada en la Panamericana Norte y otra en la Panamericana Sur. Inicio sus actividades con la granja Panamericana Sur y luego, ante una buena oportunidad, decidió adquirir, en setiembre del 2010, la granja de la Panamericana Norte. En marzo del 2011 su producción total era de 10,000 pollos mensuales: 3,000 en la granja de la Panamericana Norte y 7,000 en la de la Panamericana Sur. Los costos variables medios son prácticamente prácticamente constantes e iguales a S/.12 en ambas granjas. A ello tenía que agregarse el costo de transporte al mercado, el cual era de S/.1.00 para la granja de la Panamericana Panamericana Norte y de S/. 2.00 para la granja de la Panamericana Sur. Luego el pollo se vendía en el mayorista a S/. 16.00. Los intentos de mudar las granjas más cerca a Lima habían resultado infructuosos, al menos en el corto plazo. Los costos fijos son de S/. 20,000 en la granja de la Panamericana Norte y de S/. 40,000 en la granja de la Panamericana Sur. Tales costos fijos incluía el interés que rendiría el dinero en la alternativa. Concretamente, si en vez de tener la granja del sur ésta se vendía y el producto de la venta se ponía en el banco, se podía obtener S/. 20,000 mensuales, mientras que la cifra comparativa para la granja del norte era de S/.10, 000. La inversión existente en la Panamericana Sur permitía producir hasta 10,000 pollos mensuales, mientras que aquella realizada en la Panamericana Norte le permitía producir hasta 8,000 pollos mensuales. En marzo el propietario de las granjas estaba evaluando si convenía continuar produciendo pollos en dos granjas. Al comienzo creyó que la solución era sencilla, sencilla, pero luego de escuchar escuchar las opiniones de varias personas empezó a dudar. Una persona (A) defendía la idea de que todo debía ser producido en la granja del sur, ya que de esta manera se evitaba el costo fijo de la granja del norte y no había problemas de producir el adicional respectivo en la granja del norte. Una segunda persona (B) argumentada que según cursos de costos y economía de la empresa, lo razonable era dividir la producción justo en el nivel que igualaba los costos variables medios, lo que no implicaba continuar con la división actual. Una tercera persona (C) decía que la clave era producir igualando los costos unitari os totales, puesto que “es lógico que el óptimo es aquel para el que se cumple que un pollo en la granja del sur cueste lo mismo que un pollo en ser. la granja del norte, incorporándose en la decisión todos los costos, fijos y variables como debe

   

La decisión no giró únicamente en torno de la división de la producción entre las distintas granjas, sino que se extendió a un debate sobre los verdaderos costos de la empresa. Por ejemplo, “A”, sostenía que para todo fin práctico sólo interesaba que hubieran cos tos fijos, no importando su origen. “B” consideraba también que los costos fijos no afectaban el problema. “C”, tenía una opinión totalmente contraria: argumentaba que era imprescindible considerar como costos fijos lo que realmente no dependía de la produ cción. A “C” no le parecía correcto

incluir aquella suma de dinero que la empresa estaba dejando de percibir por los activos sí estos fueran vendidos. “El costo de oportunidad no debe ser incluido en los costos fijos. Por

ejemplo, lo que la empresa deja de percibir por haber invertido dinero en los galpones no debe ser considerado en la decisión, aunque haya dinero que pueda recuperarse si tales galpones fueran desarmados. Lo que debe considerarse, por ejemplo, son los sueldos de los guardianes, 28 que de todos modos deben ser pagados hayan hayan 100, 1,000 ó 7,000 pollos en la granja”.   1. ¿Qué debe hacer el propietario de la granja? 2. ¿Qué considerandos haría a su respuesta? 3. ¿Qué comentarios le merecen merecen las opiniones de A, B y C?

VOLUMEN-UTILIDAD Y EL ANÁLISIS IX. RELACIÓN COSTO- VOLUMEN-UTILIDAD DEL PUNTO DE EQUILIBRI EQUILIBRIO O 9.1. CONCEPTO El costo-volumen-ut costo -volumen-utilidad ilidad es el procedimiento de gestión que relaciona lla a inversión con la la rentabilidad de la empresa. Para medir estas dos variables es necesario clasificar clasifi car los costos en fijos y en variables. Los primeros primeros están relacionados relacionados con con la infraestructura mientras que los segundos se relacionan con la producción. Esta relación costo-volumen-ganancia está directamente vinculada con el punto de equilibrio, equili brio, para cuyo cál cálculo culo se necesi necesitan tan datos como: ventas, costos fijos y costos variables. El costo-volumen-ut costo -volumen-utilidad ilidad permite analizar la interrelación interrelac ión de los cambios en los costos, volumen y ganancias, constituyendo constituyen do una herramienta útil en la planeac planeación, ión, el control y la la toma de decisiones empresari empresariales ales por lla a información que proporciona para evaluar los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades sobre la inversión de la empresa. El análisis costo-volumen-utilidad determina el volumen que se fijará como objetivo, es decir el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado o fijado. Una de las formas más utilizadas del análisis del costo-volumen-utilidad es el punto de equilibrio de la empresa. El margen de contribución es el exceso de ventas sobre los costos variables del producto, es decir, la cantidad de dinero disponible para cubrir los costos fijos y generar utilidades.

9.2. NATURALEZA DEL MODELO La Planeación de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones requieren una comprensión de las características de costos, gastos y su comportamiento en los distintos niveles de operación. Aunque las tendencias de costos no pueden

28

 Caso para estudiantes de costos y economía de la empresa UNI/UIGV 2011.

   

pronosticarse con absoluta certeza, generalmente siguen una trayectoria suficientemente regular como para servir de base útil en planeación de utilidades, el control de costos y la toma tom a de decisiones administrativas. administrativas. La relación existente existente entre los costos y la utilidad bruta y por lo tanto entre los costos y las utilidades en los distintos niveles de actividad, puede expresarse ya sea gráficamente o en forma de informes. El análisis de la relación costo-volumen-utilidad costo-vo lumen-utilidad se aplica no solo a las proyeccio proyecciones nes de utilidades, ya que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de decisiones. Es útil en la toma de decisiones con respecto al producto, de determinación de precios, de selección de canales de distribución, de decisiones ante la alternativa de fabricar o comprar, en la determinación de métodos de producción alternativos, en inversiones de capital, etc. El análisis de la relación costo-volumen-utilidad representa la base para establecer el presupuesto variable variable y por lo tanto es un instrumento útil en la planeación y el control. El modelo costo-volumen-utilidad, está elaborado para servir de apoyo fundamental a la actividad de planear, es decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa. En el proceso proceso de planear, planear, toda empresa empresa debe estar estar consciente de que titiene ene tres elementos para alcanzar su futuro, costos, volúmenes de venta y precios. El éxito dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo importante es la la capacidad capacidad para analizar analizar los efectos de las diferentes variaciones (aumentos o disminuciones) disminuciones) sobre las utilidades, utilidades, por parte de cu cualquier alquiera a de las tres variables, para preparar así las acciones que maximicen las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a las que está sujeta. El análisis de la relación costo-volumen-utilidad depende de una cuidadosa segregación de los costos de acuerdo a su variabilidad. Los costos pocas veces encajan dentro de las teóricamente nítidas categorías de costos costos total totalmente mente variables o totalmente fijos y, de hecho, los costos variables no son siempre perfectamente variables variabl es ni los costos fijos son per perfectamente fectamente fijos EJEMPLO 1La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial industrial “La Percalita” SAC, para el próximo año:  Ventas S/. 100’000,000  Costos variables 90’000,000  Costos fijos 6’000,000  Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientess casos indepen siguiente independientes: dientes: 10% de aumento en el volumen v olumen de ventas. 10% de aumento en los costos fijos. 10% de disminución en el volumen de ventas 10% de aumento en los costos variables. v ariables. 15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables. CUADRO 01

Caso

Ventas

Costo variable

Margen de contribución

Costos fijos

Utilidad neta

 A 

S/.110 000,000   S/.99 000,000   S/.11 000,000   S/.6 000,000  

S/.  5 000,000  

   

B  C  D  E  EJEMPLO 2:

100,000,000 90,000,000 100’000,000   100’000,000

90,000,000 81’000,000   99’000,000   76’500,000  

10’000,000   9’000,000   1’000,000   23’500,000  

6’600,000   6’000,000   6’000,000   6’900,000  

3’400,000   3’000,000   (5’000,000)   16’600,000  

Para ilustrar el concepto del margen de contribución se consideran los

siguientes siguiente s datos de la empresa “La Redonda” SAC. 

CONCEPTO   VENTAS (3,000  UNIDADES) (-)  COSTOS VARIABLES   M ARGE  ARGEN N DE CONTR CONTRIBUCI IBUCIÓN ÓN   (-)  COSTO FIJO   UTILIDAD NETA  

CUADRO  NO. 02 POR UNIDAD  TOTAL   25 75,000 10 30,000 15 45,000 30,000 15,000

PORCENTAJE   100% 40% 60%

DE LOS DATOS INDICADOS EN EL CUADRO NO.2,   SE PUEDE CALCULAR EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN ,  EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO Y LA RAZÓN DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN : M ARG  ARGEN EN DE CONTR CONTRIBUCI IBUCIÓN ÓN

= VENTAS – COSTO VARIABLE   =  S/.  75,000 –  – S/.  30,000

= S/.  45,000 M ARG  ARGEN EN DE CONTR CONTRIBUCI IBUCIÓN ÓN UNITA UNITARIO RIO = S/.  25 –  – S/-  10 = S/.  15 R AZÓN DEL MARGE MARGEN N DE CONT RIBUCI RIBUCIÓN ÓN =  VENTAS – COSTO VARIABLE   VENTAS  = S/.   75,000 –  – S/.30,  000   75,000 = 0.60  Ó 60% ANALISIS DEL  PUNTO DE  EQUILIBRIO Losuna datos del costo-volumen-utilidad costo-volu men-utilidad pue representarse representar en laque forma de gráfica de equilibrio. La gráficapueden deden equilibrio revelaselagráficamente utilidad estimada se obtendrá con di distintos stintos volúmenes de ventas. ventas. La gráfica también indica las ventas mínimas para no sufrir pérdidas. Una compañía eficiente debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir dividendos y tomar providenci providencias as para su expansión. expansión. En lo que se refiere a la la reposición de activos activos debe tenerse en cuenta qu que e la depreciación contable se basa en el costo original de los artículos, mientras que la reposición a menudo ocurre en un mercado de costos más elevados. Por ello se puede hacer un ajuste de los costos c ostos fijos29  Para calcular el punto de eq equilibrio uilibrio se necesita manejar las siguientes fórmulas:

29

 Backer

y Jacobsen.

Contabilidad de Costos Contabilidad

Décima Edición año

2000.

   

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES FÍSICAS:  = COSTO  FIJO / / (PRECIO  UNITARIO  – –  COSTO  VARIABLES  UNITARIO) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES MONETARIAS (S/.) = COSTO  FIJO / / RAZON  MARGEN  CONTRIBUCION DONDE LA RAZÓN DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN SE CALCULA DE LA MANERA SIGUIENTE: RAZÓN DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN = VENTAS –  COSTOS VARIABLES  PUNTO DE EQUILIBRIO CON UNA UTILIDAD PREF IJADA: = COSTO  FIJO  + UTILIDAD DESEADA /  / (PRECIO  UNITARIO-COSTO VARIABLE  UNITARIO)  A continuación continuación se grafica en un cuadrante del sistema cartesiano los costos fijos, costos variables y el ingreso por ventas con la finalidad de indicar el punto de equilibrio que constituye la intersección de los costos totales con los ingresos por ventas de bienes o servicios que tiene la empres VENTAS Y COSTO TOTAL UTILIDAD

PUNTO EQUILIBRIO

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO TOTAL

   

GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO SUPOSICIONES Y TERMINOLOGIA DEL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD COSTO -VOLUMEN-UTILIDAD El análisis del costo-volumen-utilidad (CVU) se basa en varias suposiciones como por ejemplo: 1. Los cambios en el nivel de los ingresos y los costos sólo se producen debido a variaciones en la cantidad de unidades producidas y vendidas. La cantidad de unidades de producción es el único causante de los ingresos y los costos. Al igual que un causante del costo es cualquier factor que afecta a los costos, un causante del ingreso es cualquier factor que afecta a los ingresos. 2. Los costos totales se dividen en un elemento fijo y en uno variable, en relación con el grado de la producción. 3. Cuando se presenta en forma gráfica, el comportamiento de los ingresos totales y los costos totales es lineal (línea recta), en relación con las unidades de producción dentro del rango relevante. 4. El precio de venta unitario, los costos variables unitarios y los costos fijos son conocidos y constantes. 5. El análisis puede abarcar un solo producto o suponer que la mezcla de ventas, cuando se venden múltiples productos, permanecerá constante al variar la cantidad de unidades totales vendidas. 6. Todos los ingresos y costos se suman y comparan, sin tomar en cuenta el valor del dinero en el tiempo. Con la finalidad de ilustrar el presente artículo, se desarrollan los casos siguientes relacionados relaci onados con el cálculo del punto de equilibrio.

   

CASO 

N º 0 1 :   E STADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Y CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO  

La Empresa Industrial S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el presente año: Inventario inicial de productos terminados terminados Inventario Inventari o inicial de materia prima Compra de materia prima Costo de mano de obra directa Costos indir indirectos ectos variables variables Costo indir indirecto ecto fijo Gastos de administración administración y venta variables Gastos de administración administración y venta fijos Inventario Inventari o de materia prima Inventario Inventari o final de productos terminados terminados

300,000 100,000 900,000 800,000 140,000 350,000 100,000 210,000 130,000 500,000

No había inventario de prod productos uctos en proceso al comienzo comienzo ni al final del período. período. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/. 2’650,000.00. El Impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30%. Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado adecuado que muestre el punto de equilibrio. En relación con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos: 1. Los por ciento de utilidad y los costos de materi materiales, ales, mano de obra y costos indirectos permanecerán permanecerán iguales a los correspondientes a los últimos seis meses. 2. El inventario inicial inicial de productos terminados terminados es representativo representativo de los costos qu que e prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro. SOLUCION Costo de Materia Prima: Inventario Inventari o Inicial + Compras – Inventario Final S/. 100,000 + S/. 900,000 - S/. 130,000 = S/. 870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción según se señala en el cuadro No. 03 del estado de ganancias gananci as y pérdidas de la empresa industrial SA. Cálculo del Punto de Equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/. 560,000 entre la razón del margen de contribución 0.3547, que dicho sea de paso este margen se obtiene dividiendo el margen de contribución de S/. 940,000 entre el monto de las ventas que asciende a S/. 2’650,000, obtenie ndo el punto de equilibrio de S/. 1’578,798.98, 1’578,798.9 8, tal como se indica a continuación. 

PE = S/. 560,000 0.3547 PE = S/. 1’578,798.98 

   

CUADRO No. 03 EMPRESA INDUSTRIAL SA ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE 200X S/. S/.

Ventas (-) Costo de ventas Inventarios inicial inicial de productos terminados terminados (+) Costo de producci producción ón variables Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación variables

(-) Inventario final de productos terminados Utilidad bruta marginal (-) Gastos de administración administración y venta Margen de contribución contribución (-) Costo fijos Costos indir indirectos ectos de fabricación fabricación Gastos de administración administración y ventas Utilidad antes del impuesto Impuesto a la renta, 30% Utilidad neta

S/.2,650,000

300,000 870,000 800,000 140,000 1,810,000 2,110,000 500,000

350,000 210,000

1,610,000 1,040,000 100,000 940,000 560,000 380,000 114,000 266,000

   

CASO   N º 2  

C Á  ÁL L C U L O DE L P U N T O D E E Q U I L I B R I O Y P R E P A R A C I Ó N D E

DIAGRAMAS DE LOS MISMOS CUANDO SON REDUCIDOS LOS PRECIOS DE VENTA .

La Empresa Industrial Galia y Cía. S.A. está operando al 65% de su capacidad, en cuyo punto el número de unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00. Existe la opinión de que si los los precios de venta fueran reducidos reducidos el 10 por por ciento, la fábrica fábrica podría trabajar y vender su producción al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas tasas. Los costos de producción y la utilidad neta para el año pasado se dan en la página siguiente. Existe la opinión que si el precio de venta fueron reducidos el 10%, la fábrica podría trabajar y vender su producción al 100% de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas m ismas tasas. Con base en la información dada, se procederá a calcular calcular:: a) el punto de equilibrio de las ventas en las condiciones operativas existentes en el momento presente. b) el punto de equilibrio equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones condiciones suponi suponiendo endo que los precios se reducen el 10 por ciento y se aumenta la capacidad. CUADRO No. 04

GALIA Y CIA. S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Para el año terminado el 31 de Diciembre 200X S/. Fijos Ventas Costo de Ventas Materiales directos Mano de obra directa Costo indirecto variable Depreciación Superintendencia Costo CIF varios Total Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Venta Gastos fijos de venta Comisiones, 10% Propaganda fija Propaganda variable, 2% venta Gastos de administración Fijos Variables Utilidad neta del año

S/.Variable

S/. 195,000.00

22,000.00 45,000.00 15,000.00 9,000.00 8,000.00 12,850.00 29,850.00

3,150.00  _________ 85,150.00 15,000.00 19,500.00 3,000.00 3,900.00 15,000.00 1,700.00

(115,000.00) 80,000.00

(41,400.00) (16,700.00) 21,900.00

SOLUCION

   

a) Cálculo del punto de equilibrio equilibrio e en n las condiciones a actuales ctuales del 65% de capaci capacidad. dad.

CUADRO No.05

Ventas (-) Total Costo Variabl Variable e Utilidad Marginal (-) Costo Fijo

S/.195,000 (1) 110,250 84,750 (2) 62,850

Utilidad Neta

100.00 % 56.54% 43.46% 32.23%

21,900

11.23%

PE = Costo Fijo / razón del margen de contri contribución bución PE = S/.62, 850 / 0. 4346 ó 43.46% PE = S/. 144, 615.74 al 65% de capacidad. capacidad. Total Costo Variable: (1) S/. 85,150 + S/. 19,500 + S/. 3,900 + S/. 1,700 = S/. 110,250 Total Costo Fijo (2) S/. 29,850 + S/. 15,000 + S/. 3,000 + S/.15,000 = S/. 62,850

b) Cálculo del punto de equilibrio en las nuev nuevas as condiciones al 100% de capacidad .CUADRO No. 06  Ventas 200,000 unidades a S/. 1.35 (1) (-) Costo Variable Costo de Venta (2) Gasto de Venta (3) Gasto de Administración (4) Utilidad Marginal (-) Costos Fijos Costo de Venta (6) Gastos de Venta (5) Gastos de Administración Utilidad Neta Presupuestada

S/. 131,000 32,400 2,615 29,850 18,000 15,000

S/. 270,000 100.00%

166,015 103,985

61.49% 38.51%

62,850 41,135

23.28% 15.23%

Cálculo: La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende 130,000 unidades, ahora en un escenario del 100% entonces venderá 200,000 unidades tal como se detalla a continuación mediante el cálculo cálculo de regla de tres:

(1) 130,000 ------------------------------------------------------- 65% X --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 100% X = 130,000 x 100% 65% X = 200,000 unidades, venderá la empresa al 100% de capacidad.

   

Descuento del 10% de S/. 1.50 = S/. 0.15; S/. 1.50  – S/. 0.15 = S/. 1.35 que es el nuevo precio de venta por unidad. Variable : (2) Costo de Venta Variable: S/. 85,150 / 0.65 = S/. 131,000 (3) Gastos de Venta Variable: Variable: - 

Comision Comisiones, es, 10% de S/. 270,000 = S/. 27,000 -  Propaganda, 2% de S/. 270,000 = S/. 5,400 Total 32,400 (4) Gastos de Administración Variable: Variable: S/. 1,700 / 0.65 = S/. 2,615.38 Fijos: (5) Gastos de Venta Fijos: S/. 15,000 + S/. 3,000 3,000 = S/. 18,000 18,000 Fijos , S/. 15,000 (6) Gastos de Administración Fijos,

CASO 3 Las operaciones operaciones normales de la Compañía Indu Industrial strial SRL. Fueron como sigu sigue e en el año actual: Compañía “Industrial” SRL  

Estado de Ganancias y Pérdidas  Al 31 de diciembre 200X Ventas: 200 000 unidades a S/.2. S/.2.50 50 Costo Variable (200 000 a S/.1.25 Utilidad Marginal Costo Fijo de las unidades vendidas Utilidad Neta del Año

S/.

500 000 250 000 250 000 160 000 90 000

La dirección está deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades de un cambio en el volumen debido a las variaciones de precios. Se calcula que las siguientes condiciones condiciones podrían surgir y ocasiona ocasionarr los cambios en vol volúmenes úmenes y precios: 1. Una reducción del 10% en el precio tend tendría ría por resultado un aumento d del el 15% en el volumen de ventas. 2. Un aumento de dell 10% en el precio te tendría ndría por resultado una disminución de 20% en el volumen de ventas. 3. Una disminución de 20% en e ell precio ten tendría dría po porr resultado u un n aumento de 30% en el volumen de ventas. 4. Un aumento d de e 20% en el pre precio cio tendría por resultado u una na disminución de 50% en el volumen de ventas.

La fábrica está trabajando actualmente al 60% de capacidad, por lo cual podría utilizar un aumento en el volumen de producción. Si las operaciones de la fábrica fueran a

   

aumentar 20,000 unidades, los costos fijos podrían aumentar S/. 12,000.00; si las operaciones de la fábrica aumentaran 40,000 unidades, los costos fijos aumentaría S/. 15,000.00; si las operaciones de la fábrica fueran aumentadas 60,000 unidades, los costos fijos podrían aumentar S/. 21,000.00. Se preparará un estado comparativo que muestra el efecto sobre la utilidad neta para cada una de las cuarto variantes descri descritas tas antes. Se Indica en cada caso el punto de equilibrio de las ventas, el por ciento de variación de la utilidad neta y la proporción utilidades-volumen.

SOLUCION

Ventas 200,000 x S/. 2.50 230,000 x 2.25 260,000 x 2.00 160,000 x 2.75 100,000 x 3.00 TOTAL VENTAS

CUADRO No. 07 ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO  Actual Disminuci Disminución ón Precio Aumento Precio Precioss 10% 20% 10% 20% S/. S/. S/. S/. S/. 500,000 517,500 520,000 440,000 300,000 500,000 517,500 520,000 440,000 300,000

(-) COSTOS VARIABLES 200,000 x S/.1.25 230,000 x 1.25 260,000 x 1.25 160,000 x 1.25 100,000 x 1.25 MARGEN DE CONTRIBUCION (-) COSTOS FIJOS  Al volumen actual actual o más bajo  A 230,000 Unidades Unidades  A 260,000 Unidades Unidades Utilidad Neta RAZON DEL MARGEN CONTRIBUCION S/.250,000/ S/.500,000 230,000/ 517,500

250,000 287,500 325,000.00 200,000 125,000 250,000

195,000

160,000

240,000

175,000

160,000

160,000

80,000

15,000

173,500 90,000

56,500

181,000 14,000

0.5 Actual

195,000/ 520,000 240,000/ 440,000 175,000/ 300,000 PUNTO DE EQUILIBRIO S/.160,000/0.50 173,500/0.4444 181,000/0.375 160,000/0.5454 160,000/0.5833

230,000

0.4444 Disminu. 10%

Disminu  Aument  Aumento 20% 10% 20% 0.375 0.5454 0.5833

320,000 390,414 482,667 293,363 274,301

Los costos fijos al nivel actual han sido S/. 160,000, pero cuando el volumen de

producción se incrementa en 20,000 Unidades, entonces el costo fijo aumenta

   

S/. 12,000, y cuando el volumen de producción aumenta 40,000 unidades, el costo fijo también aumenta S/. 15,000; como quiera que existe una producción de 230,000 unidades entonces el costo fijo es el promedio, es decir: S/. 12,000 + S/. 15,000/ 2 = S/. 13,500. Los S/.13, 500 calculados calculados se deben sumar al costo fijo: S/. 160,000 + S/. 13,500 = S/. 173,5000. En el caso deesla decir producción de las 260,000 el costo fijo S/. 181,000, la producción aumentóunidades, 60,000 unidades y elasciende costo fijoa aumentó S/.21, 000, tal como se muestra en el cuadro No.07.

CASO 4: Punto de equilibrio de varios productos  La empresa la Huanuqueña SAC, tiene tres productos principales, cuyos márgenes de contribución se detalla a continuación:

Concepto Precio de venta Costo variable por unidad Margen contribución por unidad

Producto A S/. 30 20 10

Producto B S/. 20 12 8

Producto C S/. 16 10 6

Los costos fijos totales ascienden a S/. 200,000.00 Se Calculará el punto de equilibrio en unidades en total y para cada producto si los tres productos se venden en las proporciones de 30, 50 y 20 por ciento.

Solución Calculamoss el margen de contribució Calculamo contribución n promedio unitario: = (S/.10) (30%) + (S/.8) (50%) + (S/.6) (20%) = S/. 8.20 Se calcula calcula el pun punto to de equil equilibrio ibrio total de la compañía: = S/. 200,000 / S/.8.20 = 24,390 unidades en el punto de equilibrio para toda la compañía. El punto de equilibrio de 24,290 unidad unidades es por cada uno de lo loss productos será entonces la proporción para cada uno de los productos, tal como se detalla a continuación:  A: 30% de 24,390 unidades unidades = 7,317 B: 50% de 24,390 unidades = 12,195 C: 20% de 24,390 unidades = 4,878

 X.II N G R E S OS Y C OS TOS  X. TO S R E L E V A N TE S E N LA L A T OMA OM A DE DEC ISIO ISI O NES

   

10.1.CONCEPTO

La toma de decisiones puede defin definirse irse como e ell proceso d de e selección entre varias alternativas. En algunos casos la gerencia general es la delegada de tomar la decisión económica importante relacionada con la producción, el mercadeo y financieras, las cual cuales es generarán eventualmente utilidad o pérdida para la empresa. La toma decisiones gerenciales es un proceso complejo procesosucesivas. de soluciones empresariales el inicia análisis serie de etapas La toma de decisión mediante gerencial se condela una identificación del problema empresarial, pasando por una serie de etapas de análisis hasta la evaluación después de la decisión. Las etapas etapas para la toma de dec decisiones isiones empresariales las podemos señalar a continuación: 1. Identificación del problema empresarial. 2. Búsqueda referencial de un modelo existente aplicable al problema empresarial. 3. Definición d del el problema empresarial y el mod modelo elo escogido. 4. Determinación de lo loss datos cuantitativos y cua cualitativos litativos relacionados con el el problema empresarial. 5. Selección e implementación de una solución consistente con las metas establecidas por la gerencia. 6. Evaluación después de la decisión mediante la retroalimentación de la información que suministre la gerencia de la empresa. Las situaci situaciones ones más comunes que se presentan en la toma de decisiones son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5.

Aceptar un pedido especial Fabricar o comprar Eliminar una línea de productos. Mezclar productos o servicios. Vender o terminar de procesar un producto.

10.2 ACEPTAR UN PEDIDO ESPECIAL  Algunas veces v eces las empresas reciben una orden especial de corto plazo para sus productos, a precios más bajos que los usuales. Esta es una medida de coyuntura sobre todo cuando existe capacidad ociosa, por cuanto de estar en una situación normal de producción y venta la empresa no podría aceptar vender sus sus produc productos tos a un precio más b bajo ajo que el normal por que tendría como consecuencia la obtención de perdidas en el caso de vender sus productos a precios más bajo que el costo total. Generalmente, se acepta precios más bajos cuando suceden algunas de las siguientes situaciones: a. Cuando se ope opera ra en una situa situación ción de dificultades. b. Cuando la emp empresa resa tien tiene e capacid capacidad ad ociosa ociosa.. c. Cuando la empre empresa sa se enfrenta a una fuerte competen competencia. cia.

   

Ejemplo. Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades, está produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada año a un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de S/. 2.00 y el costo fijo anual es de S/. 180,000, el reporte para la gerencia se presentaría presentaría en forma siguiente: Concepto Ventas (180,000 unidades) (-) Costo variable (180,000 unidades) Margen de contribución (-) Costo fijo Utilidad neta

Total S/. 720,000 360,000 360,000 180,000 S/.180,000

Unitario S/.4.00 2.00 2.00 1.00 S/.1.00

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.2.40 cada una por un total de S/. 48.000. El comprador pagará los fletes. La venta especial no altera la gestión de venta normal. Sin embargo el gerente general está en duda de aceptar dicho pedido, pedido, ya que e ell precio ofrecido de S/. 2.4 2.40 0 es inferior al costo de fabricación que asciende a S/. 3.00 por unidad. (S/. 2.00 + S/.1.00 = S/. 3.00) ¿Debería la empresa aceptar el pedido? Solución La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este pedido especial, aún con un precio más bajo que el costo de fabricación, por cuanto recupera el costo variable de S/.2.00 por unidad quedando un margen de contribución de S/. 0.40 por unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación:

Detalle Ventas (-) Costo variable Margen contribución (-) Costo fijo Utilidad neta

Sin pedido

Con pedido

S/.4.00 2.00 2.00 1.00

especial (180,000 unidades) S/.720,000 360,000 360,000 180,000

especial (200,000 unidades) S/.768,000 400,000 368,000 180,000

S/.48,000 40,000 8,000 0

S/.1.00

S/.180,000

S/.188,000

S/.8,000

Por unidad

Diferencia

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/. 8,000, (S/.0.40 x 20,000  unidades= S/.8,000), teniendo como condición que el costo fijo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad.

10.3. FABRICAR O COMPRAR

   

Esta decisión gerencial está relacionada con factores cuantitativos y cualitativos. Los factores cualitativos incluye la calidad del producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios de mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores cuantitativos tienen ver con el costo del producto. EJEMPLO Una empresa empre sa basa su presupuestados producción ense 16 16,000 ,000 unidades anuales de un un solo producto, cuyos costos presupues tados ha calculado en an la forma fuales orma siguiente: Elementos Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirecto de fabricación variable Costo indirecto de fabricación fijo (150% del costo de la mano de obra directa) Costo total

Por unidad S/.10 8 8 12

Total S/.160,000 128,000 128,000 192,000

38

S/.608,000

Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos de fabricación fijos y que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción, continúan independientes de la decisión. ¿Debería la compañía comprar o fabricar el producto? Solución Uno de los aspectos importantes de la decisión es la investigación de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva permanecerá ociosa si no se utiliza para producir el artículo, el análisis es el siguiente: Elementos

Por unidad

Total de 16,000 unidades Comprar Fabricar Comprar S/.512,000 S/.32 S/. 160,000 128,000 128,000 64,000

Fabricar S/. Precio de compra 10 Material directo 8 Mano de obra directa 8 Costo indirecto de fabricación variable variable 4 Costo indirecto de fabricación fijo que se pueden evitar no fabricando Costo relevante total S/.30 S/.32 Diferencia Diferenci a a favor de fabricar 2

480,000 512,000 32,000

La decisión de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva más amplia de considerar cómo utilizar los recursos disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser: 1. Dejar la capacidad ociosa. 2. Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad ociosa. 3. Comprar las partes y utilizar la capacid capacidad ad ociosa para la fabricación de otros productos.

10.4. ELIMINAR UNA LINEA DE PRODUCTO

   

La decisión de eliminar una línea de producción o de adicionar una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. Sin embargo, cualquier decisión que decida la empresa debe basarse en el margen de contribución o en la utilidad neta. EJEMPLO Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, porque el es estado tado de resulta resultados dos muestra que que se está vendiendo a pérdida, tal como podemos obs  observa ervarr en el s ig uient uiente e cuadro: Concepto Ventas (-) Costo variable Margen contribución (-) Costos fijos: Directos Indirectos Total costo fijo Utilidad neta

Hortalizas S/.20,000 12,000 8,000

Carnes S/.30,000 16,000 14,000

Enlatados S/.50,000 24,000 26,000

Total S/.100,000 52,000 48,000

4,000 2,000

13,000 3,000

8,000 5,000

25,000 10,000

6,000 S/.2,000

16,000 S/.(2,000)

13,000 S/.13,000

35,000 S/.13,000

En el caso que se está presentado cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacrificio que está identificado con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo común a varios v arios productos, el cual se asigna tomando alguna base de referencia como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano de obra, las horas máquinas, el número de corridotas, corridotas, el número de pedidos, etc. Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan independiente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar cancelando la línea de productos pr oductos materia de la decisión. Como por ejemplo detallamos a continuación. SOLUCION Concepto Mantener carnes Suprimir carnes Ventas S/.100,000 S/.70,000 (-) Costo variable 52,000 36,000 48,000 34,000 Margen contribución (-) Costo fijo: 25,000 12,000 Directo Indirecto 10,000 10,000 Total costo fijo 35,000 22,000 Utilidad neta

S/.13,000

S/.12,000

Diferencia S/.(30,000) (16,000) (14,000) (13,000) 0 (13,000) S/.(1,000)

Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente, la línea de carnes debería mantenerse.

10.5. MEZCLA DE PRODUCTOS O SERVICIOS

   

Si una empresa elabora productos múltiples usando instalaciones independientes independien tes para cada producto, no e enfrenta nfrenta un p problema roblema de mezcla de productos. Cada producto individual si puede venderse hasta la capacidad máxima de cada una de las instalaciones por separado. Sin embargo, un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos múltiples en una instalación común. EJEMPLO Una firma internacional de auditoria y consultoría presta servicios en las áreas como: auditoria, asesoría tributaria y servicios de asesoría gerencial (SAG). A continuación se detallan los costos e ingresos relevantes para el caso en estudio. Concepto

Auditoria 10,000 6,000 4,000

Asesoría Tributaria 4,000 1,200 2,800

 Asesoría Gerencial 16,000 10,000 6,000

Honorarios Costos variables Margen contribución (MC) Índice margen contribución

40%

70%

37.5%

De los datos que se tiene a la vista, parecería que la firma de auditoría y consultoría dedica su suss energía a la ase asesoría soría ge gerencial, rencial, lo cu cual al gene genera ra un margen de contribución de S/. 6,000 con respecto al margen de contribución de los otros servicios servicios de S/, 2,800 y S/. 4,000. Un análisis más acu acucioso cioso de los datos relevantes relevantes pare parece ce sugerir que la as asesoría esoría tribu tributaria taria es preferible a la auditoria o a la asesoría gerencial, gerencial, debido al m mayor ayor retorno po porr nuevo sol de ingreso, es decir lo que se observa en el índice de margen de contribución. S/. 0.70 por cada sol de ingreso. Supóngase quedela trabajo firma deaauditoría y consultoría tiene disponible un total de 10,000 horas nivel señor. En promedio, las obligaciones de auditoría requieren d de e 50 horas, a asesoría sesoría tributaria 40 horas y asesoría gerencial 100 horas. Un pronóstico de ventas indica que la cantidad máxima de compromisos de auditoría será igual a 1 120, 20, auditoria tribu tributaria taria 80 y a asesoría sesoría gerencial 50. SOLUCION Concepto

Auditoria S/. 4,000 50

Asesoría Tributaria S/. 2,800 40

 Asesoría Gerencial S/. 6,000 100

Margen contribución Dividendo entre las horas por contrato Margen contribución unitario

S/. 80/hora

S/. 70/hora

S/. 60/hora

unitario

   

Total horas disponibles (-) Contratos de auditoría (120 x 50) Restantes horas disponibles (-)Obligaciones por auditoria tributaria (80 x 40) Restantes horas disponibles Dividido entre las horas por contrato asesoría gerencial.

10,000 6,000 4,000 3,200 800 100

Cantidad de posibles contratos asesoría gerencial

8

RESUMEN DE LA MEZCLA ÓPTIMA DE PRODUCTOS Contrato  Auditoria  Asesoría Tributaria  Asesoría Gerencial Total

Cantidad de contratos 120 80 8

Margen de contribución por contratos S/. 4,000 2,800 6,000

Margen de contribución total S/. 480,000 224,000 48,000 S/ 752,000

10.6. VENDER O TERMINAR DE PROCESAR UN PRODUCTO Cuando dos o más productos se fabrican simultáneamente de la misma manera, por una operación de procesos comunes, o en serie, se llaman productos conjuntos. El término costo conjunto se utiliza para describir todos los costos de fabricación en que incurre antes del punto llamado punto de separación. EJEMPLO Una compañía industrial produce tres artículos A, B y C por medio de procesos conjuntos. Los costos de producción conjunta para el año fue de S/. 240,000. El producto A se podría vender en el punto de separación, o procesarlo adicionalmente. El proce proceso so adicional no requie requiere re instalaciones especiales y todos los costos de procesamiento adicional costos variables. Los valores de venta y el costo necesario para evaluarson la política de producción de la compañía,, considerando e compañía ell producto A son los siguientes:

Unidades producidas

Valor de venta en el punto de separación

6,000

S/.120,000

Pregunta

Costo adicional y valor de ventas después del proceso adicional. Ventas Costo S/.180,000 S/.50,000

 ¿ Se debería vender el producto en el punto de separación o procesarlo adicionalmente?

   

SOLUCION Para responder a la pregunta debemos hacer el análisis en base a tres enfoques: proyecto total, enfoque incremental y el enfoque costo de oportunidad.

Enfoque: Proyecto total Concepto Ventas Costos Utilidad neta

Vender S/. 120,000 0.00 S/. 120,000

Procesar S/. 180,000 50,000 S/. 130,000

Diferencia S/. 60,000 50,000 S/. 10,000

Enfoque: Incremental Tomando como referencia la columna del proyecto total, tenemos: Utilidad incremental en ventas Costos incrementales por proceso adicional Ganancia incremental

S/. 60,000 50,000 S/. 10,000

Enfoque: Costo de oportunidad Utilidad en ventas después del procesamiento del producto A Menos: Costos  Agregados al procesamiento procesamiento Costo de oportunidad, utilidad neta anterior Diferencia a favor de procesamiento adicional

S/. 180,000 50,000 120,00 0

170,000 S/. 10,000

Conclusión El producto A se debería procesar tal como se evidencia en los tres enfoques indicados.

XI. ANÁLISIS  ANÁ LISIS   DE LA INCIDENCIA  DE LOS COSTOS  EN  LA DETERMINACIÓN  DE LOS PRECIOS 11.1. CONCEPTO La determinación de precios de los productos terminados que ofrece la empresa, es un proceso que involucra muchos factores, siendo el costo un sólo factor. Entre otros factores ajenos al costo que afectan la determinación de los precios como indica Backer y Jacobens en su obra Contabil Contabilidad idad de Costos están la naturaleza de la empresa, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma industria, financiera la elasticidad demanda, las condiciones económicas, la situación de delala empresa, las

   

características del producto, los patrones institucionales, el nivel de actividad de la planta, la política del gobierno, el nivel de los inventarios, etc. La empresa muchas veces tiene que enfrentarse con una estructura de precios del mercado ya existente, en tal caso, la relación entre los costos y los precios tienen que analizarse desde el punto de vista del mercado, es decir en lugar de actuar como base para los precios, los costos sirven para evaluar la conveniencia convenienc ia de aceptar o rechazar un negocio al nivel de pre precios cios que prevalece. En esta parte es muy importante tener en cuenta el análisis de los costos relevantes para d determinar eterminar el prec precio io de venta, es decir, d decidir ecidir hasta qué punto es necesario considerar el nivel de costos, gastos, rentabilidad e incluir el impuesto gen general eral a las ventas, porque finalmente e ell precio es la suma de estos elementos, como se puede obse observar rvar en el siguiente cuadro: Determinación del precio Costo de producción: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

S/. 150,000 100,000 350,000

Costo de producción Gastos de administración Gastos de venta

S/.600,000 120,000 180,000

Costo total Utilidad 10%

S/.900,000 90,000

Valor de venta Impuesto general a las ventas

S/.990,000 188,100

Precio de venta

S/.1’178,100 

Los procedimientos para la determinación de precios son instrumentos para lograr los objetivos de la administración de la empresa y para seguir las políticas declaradas declaradas por la Gerencia Gen General. eral. La po política lítica de determina determinación ción de precios puede tene tenerr como objetivo po porr ejemplo cierto crecimien crecimiento to a largo plazo, utilidades razonables en el tiempo, h hacer acer fren frente te a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un rendimiento sobre la inversión. Esto supone, por supue supuesto sto la exis existencia tencia de p políticas olíticas de determinación de precios claramente definidas definidas por el Directorio o la Ge Gerencia rencia Gene General, ral, las que muchas 30 veces no existen . A un cuando la Gerenc Gerencia ia General d de e la Emp Empresa resa haya establecido políticas para la fijación de precios, esto no implica ninguna seguridad de que estas políticas estarán siempre impulsadas po porr los ejecutivos que determinan precios en un n nivel ivel inferior po porr cu cuanto anto como dijimos

 Backer Jacobsen Contabilidad de costos.

30 

   

anteriormente existen una serie de factores que inciden en la fijación de los precios de los p productos roductos que ofrece la empre empresa. sa. La fijación de precios de productos terminados que se ofrecen al mercado consumidor no es una tarea fácil. Aún cuando la teoría económica establece que el precio de equilibrio está en el punto donde la oferta y la demanda son iguales, la dificultad de estimar las curvas de oferta y demanda hace que la implementación de la teoría sea casi impo imposible. sible. Lo Loss dos enfoques más comunes para la fijación de precios de los p productos roductos terminados son el costo y fijación de precios de retorno de la inversión entre otros factores que existen desde el punto de vista económico y de comercialización. Independientemente del tipo de enfoque de fijación de precios que se emplee, existe la dificultad para determinar el costo verdadero del producto debido a la necesidad de asignar los costos en una firma de múltiples productos. Aunque el enfoque de fijación de precios sobre el rendimiento del retorno de la inversión sea el correcto, sin embargo e existe xiste la dificultad para implementar este enfoqu enfoque e por dos aspectos: aspectos: (1) estimar la cantidad la de inversión utilizada en la fabricación del producto yy,, (2) determin determinar ar un apropiado reto retorno rno de la inversión.31  Durante casi toda la historia los precios se fijaron por acuerdo entre quienes compran y quienes venden. Establecer un mismo precio para todos los compradores es una idea relativamente moderna que surgió con el desarrollo de las ventas al detalle a gran escala al final del siglo XIX como manifiestan especialistas especialis tas en Economía de la Empresa.

11.2. METODOS   PARA   DETERMINACION   D E   PRECIOS   A   TRAVES   D E L   COSTO AU N Q U E L O S F U N C I O N A R I O S D E L A E M P R E S A QUE DETERMINAN LOS P R E C I O S E M P L E A N M U C H O S P R O C E D I M I E N T O S,   SOLO ANALIZAREMOS LOS M É T O D O S M Á S P E R F E C C I O N A D O S:

1. 2. 3. 4. 5.

Determinación de precios sobre la base del costo total. de conversión Determinación de precios sobre la base del costo marginal. Determinación de precios sobre la base del rendimiento de la inversión. La curva de ap aprendizaje rendizaje en la estimación de los co costos. stos.32  Costo total. Es la inversión que se hace en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, montos que determinan el costo de producción al cual para la determinación de los precios se le suma los gastos operativos, el margen de utilidad y el impuesto general a las ventas.

31

Polimeni Ralph. Contabilidad de costos. Página 575. Sexto párrafo . 32 

 Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones: BackerBacker - JacobsenRamirez 1997 México Capítulo XVII. XVII. 

   

Costo de conversión. En la estructura del costo de producción está formado por la suma de la Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación, monto que sirve como base para fijar los precios de los productos. Costo marginal. Es un mecanismo de carácter económico que analiza el cambio mercado.entre el mayor volumen de producción y el nivel de precios del Retorno sobre la inversión. Desde el punto de vista de las finanzas todo sol que se invierte debe retornar a la empresa acompañado de unos centavos más que constituyen la utilidad. Curva de aprendizaje. Es el costo invertido en la capacitación primera del grupo humano para el perfeccionamiento de la producción y su consecuente productividad. Tradicionalmente el precio ha operado como principal determinante de la decisión de compra por parte del consumidor. Esto sigue siendo válido en los países nuestros países, entre los grupos y entre los grupos de similar economía Aunque factores distin distintos tos del precio se han vue vuelto lto más importantes para la conducta del comprador en las últimas décadas, el precio sigue siendo uno de los elementos más importantes que determinan la participación de mercado y la la rentabilidad  rentabilidad de de una  una empresa.  empresa.  Los consumidores y compradores tienen acceso a la información de los precios de los productos productos terminados que ofrecen las emp empresas resas al público, es esto to motiva que los ofertantes bajen los precios por efectos de la presencia de los competidores que existen en el mercado y sobre todo en los últimos tiempos por la celebración de varios Tratados de Librealtamente Comercio desarrolladas que el Perú del ha celebrado con diferentes países de economías primer mundo.

11.3. DEFINICION DE PRECIO El precio precio es el elem elemento ento qu que e tiene la m mezcla ezcla de marketing que produce ingresos por la venta d de e los bienes y servicios. El precio tamb también ién es unos d de e los elementos más flexibles: se puede modificar rápidamente, a diferencia de las características de los productos y los compromisos con el canal.  Al mismo tiempo, tiempo,   la competencia de precios es la preocupación más importante que en enfrentan frentan las em empresas. presas. Pese Pese a ello, muchas empresas n no o manejan bien la fijación de precios, lo cual repercute en la liquidez y rentabilidad de la empresa. Debemos recordar desde mi punto de vista estos

dos elementos de liquidez y rentabilidad son importantes en la gestión de la empresa porque finalmente son generadoras de valor.

   

Las tendencias tendencias más comunes q que ue se p presenta resenta en la fijación d de e precios son: a) La fijación de los precios orientados en base a la estructura de los costos. b) La decisión política de m modificación odificación de los p precios recios por la frec frecuente uente variación del mercado competitivo y por la preferencia del consumidor. 11.4. COMO FIJAR PRECIOS Generalmente una empresa debe poner un precio inicial cuando desarrolla un nuevo producto, o cuando introduce el producto en un nuevo canal de distribución o cuando licita productos a concurso que convocan los compradores potenciales potenciales que existen en el mercado. La empresa debe decidir donde posicionará su producto teniendo en cuenta calidad y precio. En algunos algunos mercados,  mercados, como  como el de los automóviles por ejemplo es posible encontrar hasta ocho puntos de precio así tenemos:

Segmento Definitivos Dorado Lujo Especiales Medio Facilidad comodidad Imitación, pero más barato Solo precio

Ejemplo (automóviles) Roll royce Mercedes Benz Audi Volvo Buick Ford escort Hyundai Kía

Los precios pueden tener competencia entre los segmentos precio- calidad, es decir una empresa ofrece un producto de alta calidad a un precio alto, otra ofrece un producto de calidad media a un precio medio. Los grupos de vendedores pueden coexistir mientras tengan mercado para los tres grupos de compradores,, es decir q compradores quienes uienes insisten en la ca calidad, lidad, quienes insisten en el precio y quienes equilibran ambas consideracione consideraciones. s. 11.5. SELECCIÓN DEL OBJETIVO DE FIJACION DE PRECIOS LO PRIMERO QUE HACE LA EMPRESA ES DECIDIR DÓNDE QUIERE POSICIONAR SU OFERTA DE MERCADO.   CUÁNTO MÁS CLAROS SEAN LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA,  MÁS FÁCIL SERÁ FIJAR EL PRECIO:  UNA EMPRESA PUEDE BUSCAR CUALQUIERA DE LOS CINCO OBJETIVOS PRINCIPALES AL FIJAR SUS PRECIOS:  a) b) c) d) e)

SUPERVIVENCIA UTILIDADES ACTUALES MÁXIMAS P ARTICIPACIÓN MÁXIMA DEL MERCADO CAPTURA MÁXIMA DEL SEGMENTO SUPERIOR DEL MER CADO LIDERAZGO EN CALIDAD DE PRODUCTOS

También existen algunas condiciones condiciones que favorecen la fijación de bajos:

   

a) El mercado es muy sensible a all precio y un precio b bajo ajo estimula su crecimiento b) Los costos de producción y distribución bajan al irse acumulando experiencia en la producción la producción c) El p precio recio bajo d desalienta esalienta la competencia real y potencial

11.6. ESTUDIO DE CASOS CASO Nº01: Precio en base al costo total En el presente a año ño la empresa Manu Manufacturas facturas del Centro vendió un artículo e en n S/.200 para satisfacer un pe pedido dido d de e 50 u unidades. nidades. L Los os ccostos ostos incluían S/.50 d de e Materia Prima por unidad y S/.30 de costo de Mano de Obra directa también por unidad. unidad. Los co costos stos indirectos d de e fabricación se computa computaron ron al 100% de dell costo de la mano de obra directa. Los gastos por inte intereses reses por un pré préstamo stamo ban bancario cario obtenid obtenido o al 4% equivalían a S/.1.80 por unidad. unidad. La tasa del impuesto a la renta d del el 30% equivalía a S/.15 por unidad. Desde el 1.5.09 el costo de la materia prima disminuiría 5% y los costos de la mano de obra aumentarían 20%. También a partir del 1.5.09 la tasa de interés sobre el préstamo bancario aumentaría de 4% al 5% mensual. a) Suponiendo que no hay ningún cambio en el coeficiente de los costos indirectos de de fabricación en relación a los costos d de e la ma mano no de obra directa, se desea saber cual es el precio de venta por unidad que rendiría el mismo índice de utilidad bruta. b) Suponiendo que S/.10 de los costos indirecto indirectoss de fabricación consistirían consistirían en costos fijos, determínese el precio de venta por unidad que rendiría el mismo índice de utilidad bruta. SOLUCION

Concepto

Precio de venta Costo: Materia prima directa Mano obra directa Costo indirecto Costo indirecto fijo Costo indirecto variable Total Utilidad Bruta

Corriente S/. 200.00 50.00 30.00 30.00 0.00 0.00 110.00 90.00

% 100.00

55.00% 45.00%

(a) ¿ 47.50 36.00 36.00 0.00 0.00 119.50 ¿

(b) ¿ 47.50 36.00 0.00 10.00 24.00 117.50 ¿

De los cálculos anteriores se puede observar que el costo total del producto es

S/. 110.00 110.00 ó el equivalente al 55%, consecuen consecuentemente temente la utilidad b bruta ruta representa el 45% del precio de venta; estos porcentajes sirven de base para el

   

cálculo de los nuevos precios en el escenario (a) y en el escenario (b), tal como se detalla a continuación: Cálculos: (a) 55% de las ventas = S/- 119.50 119.50 /0.55 Ventas = S/. 217.27 (b) 55% de ventas = S/. 117.50 Ventas = 117.50/0.55 = S/.213.64 De los cálculos realizados anteriormente, se concluye que los nuevos precios en los escenarios (a) y (b) son S/. 217.27 y S/. 213.64, respectivamente. CASO Nº 2: Precio desde una utilidad pres presupuestada upuestada Con la información que se da más abajo debe calcularse el precio de venta unitario al cual la compañía Salas debe vender en el presente año su único producto con el fin de ganar una utilidad presupue presupuestada stada de S/.60 000 antes d del el impuesto a la renta. Para el presen presente te año 2009 el Comité de Presupuesto ha es estimado timado los siguientes cambios en el ingreso y en los costos: 30% de aumento de las unidades vendidas; 20% de aumento del unitario de la materia prima; 15% de aumento del costo de la mano de obra por unidad; 10% de aumento de los costos indirecto por unidad; 14% de aumento de los gastos de venta, causados por el mayor volumen como también por el nivel de precios más altos; 7% de aumento de los gastos de administración que reflejan el mayor nivel anticipado de los salarios y de los precios de los materiales. Cualquier cambio de los gastos administrativos que sea causado solamente por un aumento del volumen de ventas no se considera pertinente para el propósito de este presupuesto. Como las cantidades del inventario permanecen bastantes constantes el comité considera que para los objetivos del presupuesto, cualquier cambio en la evaluación del iinventario nventario p puede uede pasar por alto. La ccomposición omposición del costo de una unidad del producto terminado durante el año anterior estaba constituida por Materia Materia Prima, Ma Mano no d de e Ob Obra ra y Costos Indirectos de Fabricación en la proporción de 3 a 2 a 1, respectivame respectivamente. nte. Para el 2009 no se pensaba ha hacer cer ningún cambio en el método de producción producción ni en la política de crédito. E STADO DE G A  AN N A N C I A S Y P ÉRDIDAS    A L 31.12   .2008

Ventas (30,000 unidades) Devoluciones

S/. 450,000 13,500

Ventas netas Costo de ventas

436,500 306,000

   

Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Utilidad antes del impuesto

130,500 60,000 30,000 40,500

SOLUCION Cálculo de las ventas: Costo de materia prima directa 153,000 x 1.20 x 1.30 Mano de obra directa 102,000 x 1.15 x 1.30 Costos indirectos de fabricación 51,000 x 1.10 x 1.30 Costo de producción Gastos de venta 60,000 x 1.14 Gastos de administración 30,000 x 1.07 COSTO TOTAL Utilidad neta presupuestada PRECIO DE VENTA TOTAL

S/. 238,680.00 152,490.00 72,930.00 464,100.00 68,400.00 32,100.00 S/.564,600.00 60,000.00 S/.624,600 S/.624,600.00 .00

De los da datos tos otorg otorgados ados observamos que e ell costo de ventas d de e S/. 306,000 está estructurado estructurado en base a la proporción 3:2:1, 3:2:1, razón por la cual cual al operar resulta: Materia prima directa Mano de obra directa Costo Indirecto de fabricación

3/6 de S/. 306,000 = S/. 153,000 2/6 de S/. 306,000 = S/. 102,000 1/6 de S/. 306,000 = S/. 51,000

CASO 3: SOBRE LA BASE DEL COSTO TOTAL Producto 1 Materia prima directa S/.16.00 Mano de obra directa 6.00 Costo indirecto (20% de la mano de obra 12.00 34.00 Costo de producción Gastos de administración (20% costo 6.80  producción) Costo de p producción roducción y ve venta nta 40.80 Utilidad (30% del costo producción y venta venta)) 12.24 Valor de venta 53.04 Impuesto a las ventas (19%) 10.08 Precio de venta propuesto S/.63.12

Producto 2 S/.6.00 12.00 24.00 42.00 8.40 50.40 15.12 65.52 12.45 S/.77.97

Los precios venta alque se han sobre(es la base costos totales, son de iguales costo totalestablecido de producción decir, de el los costo de

absorción) más un aumento por gastos de venta y administrativos y un margen

   

de utilidades deseados. Se pueden usar ya sea los costos reales o estándar, 33 siempre y cuando se ajusten a las tendencias t endencias de costos previstas.   CASO 4: SOBRE LA BASE DE COSTOS DE CONVERSION Producto 1 Materia prima directa Costo de conversión (mano obra +costo indirecto) Costo de producción Gastos venta y administrativos Costo de producción y venta Utilidad (68% del costo de conversión) Valor de venta Impuesto general a las ventas Precio de venta propuesto

Producto 2

S/.16.00 18.00

S/.6.00 36.00

34.00 6.80 40.80 12.24 53.04 10.08 S/.63.12

42.00 8.40 50.40 24.48 74.88 14.23 S/.89.11

Se puede observar que la utilidad del 68% está calculado sobre la base del costo de conversión del S/.18.00 = S/.12.24, esta utilidad forma parte del precio pr ecio del producto 1, y en la misma forma para el producto 2, cuya utilidad está calculada tomando como base el costo de conversión de S/. 36.00, es decir, 68% de S/. 36.00 =S/. 24.48

CASO No.5 No.5:: PRE CIO SOBR E LA B AS E MARG IN INAL AL Los costos marginales o diferenciales son costos agregados que puede asociarse directamente a un producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio. Son costos en que no se incurrirán si se eliminase el  producto. Desde el punto de vista de la determinación de precios, generalmente incluyen costos variables. Materia prima directa Mano de obra directa Costos fabricación Gastos indirectos de venta yde administración administr aciónvariables variables Costo marginal total (precio de recuperación de costos incurridos) Costo fijos aplicables directamente al productos Costo marginal total y costos fijos directos (costo del producto que lleva en libros) Costos fijos distribuidos Costo total del producto (precio mínimo de recuperación del costo total)

S/.16.00 6.00 4.50 1.50 28.00 5.60 33.60 7.20 S/.40.80

El precio de recuperación de los costos incurridos es el precio mínimo que se  puede determinar sin tener una pérdida monetaria. El costo del producto que se lleva en los los registros contables puede conside considerarse rarse como el precio m mínimo ínimo necesario necesa rio a llargo argo plazo para recuperar los costos en efectivo, como también los costos fijos directamente relacionados con la fabricación y distribución del

33 

 Backer Jabosen. Contabilidad de Costos. Página 589

   

 producto. Se puede considerar como precio al cual un producto cubre sus costos. Desde el punto de vista de la determinación de precio, la diferencia entre el costeo marginal y el costeo total radica en la recuperación de costos. Bajo el costo total, se espera que los precios cubran los costos totales, incluyendo los gastos fijos. el costeo costeo margina, cualquier con tribución que haga con e ell  propósito de Bajo recuperar l os costos los fijos es mejorcontribución que ninguna. La se determinación de los precios bajo el costeo marginal es más flexible que la determinación de  precios sobre el costo total. Bajo el costeo marginal un ejecutivo que deter determina mina los precios tiene más flexibilidad. Su objetivo es establecer el precio y el volumen, más que maximizar las utilidades, siempre y cuando el precio sea por

lo menos mayor que los costos marginales.34 

CASO 6: SOBRE LA BASE DEL RENDIMIENTO DE LA INVERSION El método de rendimiento sobre la inversión puede usarse para fijar los precios para un nuevo producto cuando no hay un precio de mercado establecido; para determinar la conveniencia de producir un nuevo artículo y tiene un precio de mercado; para tomar decisiones de fabricación o venta; y para ajustar los precios de venta de acuerdo a las variaciones de los costos. La fórmula para establecer un precio de venta que producirá el rendimiento sobre la inversión es: P = (C + RFc)/U 1 - RVc

Donde P = precio de venta C = Costo total de las unidades que se van a vender. R = Rendimiento deseado sobre la inversión Fc activoen fijos Vc==Inversión Inversión en variable capital de trabajo, como porcentaje de ventas. U = Unidades que se van a vender.

34 

 Backer Jacobsen Padilla. Contabilidad de Costos.

   

XII. PLANIFICACION PLANIFICACION DE LOS COST COSTOS OS DE PRODUCCION 12.1. PLANIFICACION DE LA PRODUCCION El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa de los desembolsos necesarios para obtener un volumen de producción con la calidad establecida establecida por la política de la empresa. La formulación de los planes de la empresa debe expresar los objetivos, políticas y estrategias de la la entidad a fin fin de lograr la eficienci eficiencia a de su actividad eco económica nómica y productiva, es decir, debe ser la expresión de de los resultados que se es espera pera en base base de las diferentes medidas técnicas y organizativas de la producción, que permita a la empresa valorizar los diferentes centros de responsabili responsabilidad dad para efecto de evaluación de la gestión de sus principales principales funcionarios. El costo planificado es determinado por la empresa aplicando mecanismos técnicos desde la adquisición o contratación de los recursos hasta la determinación del costos unitario de cada producto. 12.2 . VISION GENERAL DE LA PLANIFICACION DE LA PRODUCCION  PRODUCCION  El plan de ventas especifica el volumen de producción de cada producto dentro de un período cubierto por la planificación. El segundo paso de la empresa industrial es desarrollar un plan de producción, el cual implica el desarrollo de políticas sobre los niveles eficientesLadecantidad producción, de la infraestructura fábrica están y los niveles de los inventarios. que uso se especifica en el plande delaventas, ajustadas

con las políticas de producción e inventarios, las cuales determinarán el volumen de producción a fabricarse.

   

Lo indicado anteriormente, se puede graficar en el siguiente esquema relacionado con las operaciones de fabricación: fabricación: GRAFICA No. 01

Planificación de la producción Plan de ventas

Cambio niveles producción Plan de producción

Plan de Materia Prima

Plan de mano de obra

Plan de carga indirecta

El esquema anterior nos indica que es el plan de ventas es determinante para el plan de producción, es decir, cual será el volumen de producción que la empresa tendrá que fabricar y, en base al plan pl an de producción la empresa podrá planificar la adquisición o contratación de los recursos que necesita la empresa para su producción.

12.3. . Presupues Presupuesto to de Producción El Presupuesto de producción es la planificación de la unidades que se van a fabricar en un tiempo determinado, es decir, desde la adquisición de la materia prima hasta la transformación de la misma, con la utilización de los recursos técnicos, tecnológicos y humanos que sean para la obtención de un producto útil. Esta actividad termina con el almacena a lmacenamiento miento de los productos terminados. El Presupuesto de producción planea las siguientes actividades: - Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de materiales, mano de obra y costos indirectos indirectos de fabricación necesarios para su elaboración. elaboración. - El presupuesto de producción producción es una estimación, estimación, con objetivos objetivos defini definidos, dos, de la cantidad de bienes a ser fabricados durante el periodo que abarca el presupuesto. - El presupuesto de producción es la base principal para la planeación de necesidades de materias primas, necesidades de mano de obra, necesidades de efectivo y costos de fabricación. Un plan de producción debe contener: - Las necesidades totales totales de producción producción por producto. producto.

Las políticas de inventarios inventarios de producción y produ productos ctos en proceso. - La capacidad de la planta en funcionamiento y los límites de desviaciones permisibles.

   

- Políticas de expansión o contratación contratación de la capacidad capacidad de la planta. - Las compras de materias primas, su política de inventarios y disponibilidad de Mano de obra. - El efecto de la duración duración del titiempo empo de procesami procesamiento. ento. - Los lotes lotes econ económicos. ómicos. - La programación de la la producción a través del periodo de presupuesto. presupuesto. EJEMPLO 1 La Empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del 2009 como sigue: CUADRO No.01 Enero 3 270

Febrero Marzo

2 965 3 315

 Además se desea desea disponer de las sigu siguientes ientes unidades de inventarios:

Enero 1ª Enero 31 Febrero 28 Marzo 31

CUADRO No. 02

2 975 2 705 2 650 3 000

Se pide  pide  Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 2009. SOLUCION CUADRO No. 03 EMPRESA PERU SA PRESUPUESTO DE PRODUCCION  AÑO 2009 Detalle Enero Febrero Marzo Ventas 3 270 2 965 3 315 (+) Inventario Final 2 705 2 650 3 000 Total 5 975 5 615 6 315 (-) Inventario Inicial 2 975 2 705 2 650 Producción 3 000 2 910 3 665

Total 9 550 3 000 12 550 2 975 9 575

EJEMPLO 2 La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades: CUADRO No. 04 Enero

7 850

Febrero Marzo

9 900 275 8

 Abril

8 625

   

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de producción de los meses siguientes: Se Pide Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el primer trimestre del 2009, asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75 Solución Concepto Producción (+)Inventario Final Necesidad (-) Inventario Inicial Compra Precio Unitario Costo compra

CUADRO No. 05 Enero Febrero 7 850 9 275 5 101 4 895 12 951 14 170 4 317 5 101 8 634 9 069 S/. 8.75 8.75 S/.75 547.50 S/.79 353.75

M Marzo arzo 8 900 4 744 13 644 4 895 8 749 8.75 S/.76 553.75

Abril 8 625

La política de inventarios está enfocada en dete determinar rminar el nivel de existencias económicamente económicame nte más convenientes para la empresa. Para llegar a establecer una buena política de inventarios, se debe considerar los siguientes factores: a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de ventas. b. La naturaleza perecedera de los artículos. c. La duración del periodo de producción. d. La capacidad de almacenamiento. e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario e. Los costos de mantener el inventario f. La protección contra la escasez de materias primas y mano de obra g. La protección contra aumento de precios. h. Los riesgos incluidos en el inventario: - Bajas de precios. - Obsolescencia de las existencias. - Pérdida por accidentes y robos. - Falta de demanda. En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión relativamente alta y puede ejercer influencia importante sobre las decisiones financieras. Los descuidos en la planeación y control de inventarios resultan en escasez crítica de producción, costos excesivos, imposibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los precios y generar liquidez acompañada igualmente de rebajas drásticas en los niveles de producción y otros niveles operativos.

Ejemplo 3

   

La Empresa Unión pretende produ producir cir las siguientes u unidades nidades durante e ell tercer trimestre del año 2009:

CUADRO No.06 Julio  Agosto Septiembre

3 450 685 4 4 175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes.

Se pide Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compañía Unión, suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la producción de octubre sea de 4 000 unidades. Solución CUADRO No. 07 Compañía Unión Tercer Trimestre 2009 Presupuesto de compras Detalle Julio Agosto Septiembre Total Producción 3 685 4 450 4 175 12 310 (+) Inventario Final 3 115 2 922 2 800 2 800 Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110 (-) Inventario Inicial 2 579 3 115 2 922 2 579 Compras 4 221 4 257 4 053 12 531 Costo unitario S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 Costo compras S/.26 381 S/.26 606 S/.25 331 S/.78 318

Presupuesto de mano de obra directa Comprende los estimados de las necesidades de mano de obra directa necesarias para producir los tipos y cantidades de productos planeados en el presupuesto de producción. Este presupuesto debe ser desarrollado en términos de hora de mano de obra directa y de costo de mano de obra directa. Los requisitos de producción fijados en el presupuesto de producción también proporcionan el punto de partida para la preparación del presupuesto de la mano de obra directa. Para calcular los requisitos de la mano de obra directa, el volumen de producción esperado para cada período se multiplica por el número de horas de mano de obra directa requeridas para producir una sola unidad. Las horas de mano de obra directa requeridas para cumplir con los requisitos de producción se multiplican entonces con el costo por hora de la

   

mano de obra directa para obtener el costo directo de mano de obra total presupuestado. 35  Ejemplo 4: CUADRO No. 08 Compañía Dalia SA Presupuesto costo de mano de obra directa

Concepto Unidades a producir Horas mano obra directa por unidad Horas totales de mano de obra Costo por hora de mano de obra directa Costo total de mano obra directa

Por1el año terminado 20093 2 4 trimestre trimestre trimestre trimestre 790 720 890 820 X5 X5 X5 X5

Total anual 3 220 X5

3 950

3 600

4 450

4 100

16 100

S/.5

S/.5

S/.5

S/.5

S/.5

S/.19, 750

S/.18, 000

S/.22, 250

S/.20, 500

S/.80, 500

El cuadro anterior anterior esta indicando e ell costo de la mano de ob obra ra directa por cada trimestre, totalizando un monto anual de S/.80,500.00

Presupuesto Presupues to de Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Los costos costos indirectos son todos los costos q que ue no están clasificados como mano de obra directa ni materiales directos: Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se considera como gastos no forman parte de los costos indirectos. Cabe recordar recordar que el presupu presupuesto esto de costos de Fabricación se divide en tres partes principalmente:

Presupuesto de Materia Prima: Presupuesto - Presupuesto de Consumo de Insumos. - Presupuesto de Inventario de Insumos. - Presupuesto de Compras de Insumos. - Presupuesto de Insumos Usados. Presupuesto de mano de obra di Presupuesto directa recta. Se determina dependiendo de la ubicación donde se realiza el trabajo de producción. Presupuesto Presupues to de otros Costos Indirectos de Fabricación. En este pre presupuesto supuesto se inc incluye luye los desembolsos por se servicios rvicios púb públicos, licos, depreciaciones, depreciacione s, arriendos, sseguros, eguros, mano de obra indirecta, etc. incurridos en la planta o taller.

35 

 Referencia Contabilidad Administrativa Shim Jae página 107.

   

Ejemplo 5 Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos los siguientes costos indirectos: -

Costos indirectos fijos de fabricación tota totall presup presupuestado, uestado, S/. 6 000 por

-

trimestre, 2 por hora de mano deaobra Los costosmás por S/. depreciación ascienden S/. 3directa. 250 cada trimestre. Los costos indirect indirectos os que involucr involucran an desembolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren.

CUADRO No. 09 COMPAÑÍA DIAZ PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 200B Concepto

1 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre trimestre 3 950 3 600 4 450 4 100 S/. 2 S/. 2 S/.2 S/.2

Horas MOD Tasa variable CIF S/.7 900 Variables CIF Fijos S/.6 000 CIF TOTAL S/.13 900 (-) 3 250 Depreciación Desembolso caja

S/.10 650

Total anual 16 100 S/.2

S/.7 200

S/.8 900

S/.8 200

S/.32 200

S/.6 000 S/.13 200 3 250

S/.6 000 S/.14 900 3 250

S/.6 000 S/.14 200 3 250

S/.24 000 S/.56 200 13 000

S/.9 950

S/.11 650

S/.10 950

S/.43 200

MOD= Horas de mano de obra directa. CIF = Costos indirectos d de e fabricac fabricación. ión. Se puede observar que la depreciación es un costo que no utiliza dinero en efectivo.

Ejemplo 6  A continuación se detalla el enlace entre el presupuesto de producción y el requerimiento de materia prima directa:

CUADRO No. 10 ABC COMPAÑÍA INDUSTRIAL

PRESUPUESTO DE PRODUCCION PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 2008

   

Concepto Ventas Inventario Final Necesidad Total

TRIMESTRES 1 2 3 trimestre trimestre trimestre 800 700 900 70 90 80 870 790 980

(-) Inicial Inventario Unidades a producir

4 trimestre 800 100 900

Total anual 3 200 100 3 300

80

70

90

80

80

790

720

890

820

3 220

Cuando se ha calculado el nivel de producción, se deberá elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar que tanto material directo se requerirá para producción y cuanto material se debe comprar para cumplir este requisito de producción producción.. La compra d dependerá ependerá de la utilización e esperada sperada de materiales y de los niveles de inventario.

CUADRO No. 11 COMPAÑÍA INDUSTRIAL ABC DE MATERIALES DIRECTOS 2008 PARAPRESUPUESTO EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE TRIMESTRES Concepto 1 2 3 4 trimestre trimestre trimestre trimestre Unidades a producir 790 720 890 820 Necesidad material X3 X3 X3 x por unidad Necesidad material 2 370 2 160 2 670 2 460 para producción + Inventario final 216 267 246 250 deseado Necesidad Total 2 586 2 427 2 916 2 710 (-) inventario inicial 237 216 267 246 Material a comprar 2 349 2 211 2 649 2 464 Precio unitario X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 Costo de Compra S/.4 698 S/.4 422 S/.5 298 S/.4 928

Total anual 3 220 X3 9 660 250 9 910 237 9 673 X S/. 2 S/.19 346

Ejemplo No. 7 La Empresa de He Herramientas rramientas SAC tien tiene e las siguientes necesida necesidades des de mano de obra directa para la producción de una máquina:

CUADRO No. 12 Mano obra directa

Tiempo requerido

Tasa por hora

Maquinado

6

S/. 10

Ensamblaje

10

8

   

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en  junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final deseado cada mes es es la mitad de las ventas pro pronosticadas nosticadas par el sigu siguiente iente mes. a. Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto. b. Desarrolle un p presupuesto resupuesto de mano de obra obra para los m meses eses de junio junio,, julio y agosto. SOLUCION CUADRO No. 13 HERRAMIENTAS SAC PRESUPUESTO DE PRODUCCION TERCER TRIMESTRE CONCEPTO JUNIO JULIO Ventas pronosticadas en unidades 6 000 5 000

AGOSTO 8 000

Más: Inventario en unidades Necesidad total final de unidades Menos: Inventario inicial unidades Unidades a fabricar

3 11500 500 4 000 7 500

2 8 500 500 1 500 7 000

4 9 000 000 2 500 6 500

El presupuesto de producción está indicando las unidades planificadas a producir, las mismas que servirán de base para presupuestar las horas y el costo de la mano de obra directa.

CUADRO No. 14 HERRAMIENTAS   SAC PRESUPUESTO  DE  MANO DE  OBRA  DIRECTA TERCER TRIMESTRE MAQUINADO MAQUINAD O JUNIO PRESUPUESTADA  P HRODUCCIÓN ORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA POR UNIDAD   T OTAL HORAS   T ASA HORA DE DE MANO DE OBRA  COSTO MANO O BRA

JULIO

AGOSTO

76  000

66 500

67 500

42  000 S/.10 S/.420  000

39 000 S/.10 S/.390  000

45  0 00 S/.10 S/.450 000

El presupuesto de mano de obra directa está indicando el costo de la mano de obra directa del centro de costos de maquinado, esto permitirá su evaluación al termino del proceso productivo comparado con la producción real.  A continuación continuación se indica el presupuesto de la mano de obra directa del centro de costos de ensamblaje: CUADRO  NO. 15 ENSAMBLAJE ENSAMBL AJE

JUNIO

JULIO

AGOSTO

PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA 

7  000

6  500

7 500

10

10

10

70  000 S/.8 S/.560  000

65 000 S/.8 S/.520  000

75  000 S/.8 S/.600 000

   

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA POR UNIDAD   T OTAL HORAS   T ASA   COSTO MANO O BRA  

XIII.   PROCESO   D E   ELABORACION   D E L   PRESUPUESTO   EMPRESARIAL   C O N   ENFOQUE   D E   GERENCIA

13.1.   CONCEPTO El presupuesto es la expresión cuantitativa cuantitativ a de un plan de acción y una ayuda para la cristalización del plan operativo de la empresa. La administración gerencial formula presupuestos para la organización como un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos financieros que tiene la empresa así como también los planes financieros para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, flujos flujos de efectivo y posición financiera. financiera. Estas expectativas expectativas surgen del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetivos, políticas, estrategias y programas o actividades que tiene la empresa. También podemos podemos indicar que el presupuesto empresarial empresarial consiste, en un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversioness de ca inversione capital, pital, en otras pal palabras, abras, el presupuesto es una proyección proyección de de llas as expectativas de utilidades de la compañía durante en periodo determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas inesperadas como por ejemplo las variaciones en los los de lasdematerias primas, las variaciones del costo d de emo la mano de obra, obra, lasprecios variaciones variaciones llos os costos indirectos indirectos de fabricación fabricación así como co también la variación de los precios en los distintos presupuestos de administración y de venta. Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como por ejemplo: (1) Están basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser flexibles a los cambios coyunturales (3) Su ejecución no es automática lo que implica preparación del grupo humano. (4) Debe considerarse como un instrumento de ayuda a la administración de la empresa. Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos consideramos que un presupuesto es primordialmente primordialmen te el esquema de un plan proyectado de acción de una empresa, para un período determinado. El objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se

logra comparando los los resultados obtenidos con las cifras

presupuestadas, y utilizando estas últimas como una base de comparación o medida para determinar la eficiencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en

   

una o otra forma por los diferentes autores en términos más o menos como los siguientes: El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones de modo de obtener la ganancia máxima con una inversión mínima, tanto de capital de trabajo como de capital fijo.

El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en función del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las funciones de una empresa. El control presupuestario se ocupa de la coordinación de los diferentes departamentos, departamento s, con el fin de que sea posible formular un programa adecuado para la empresa en su conjunto. Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el objetivo final de obtener utilidades. Por lo tan tanto, to, el presupuesto representa un ins instrumento trumento de planificación producto de los objetivos, políticas y estrategias de la empresa, es decir es un mecanismo de medida que permite valorar los resultados resultados de la lass diferentes actividades de una empresa. Consideramos además que la finalidad del presupuesto es analizar la situación y determinar determinar el curso que n nuestro uestro negocio negocio debe seg seguir, uir, ayudando luego a la dirección en el control de las o operaciones peraciones de modo que p puedan uedan obtene obtenerse rse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a éstos. Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos presupuestales presupues tales pe pero ro co considero nsidero que son tres lo loss o objetivos bjetivos de primordial importancia en relación con los presupuestos, como sigue: a. Planear y predecir, que detallado incluye lade determinación de normas o políticas de acción, el planeamiento la futura actuación y la preparación las mejores estimaciones posibles por lo que respecta a las influencias externas sobre el negocio. b. Coordinación, que asegura que una empresa será gestionada como un conjunto unificado, unificado, y no ssimplemente implemente como un g grupo rupo de centros separados. c. Control, que incluye la asignación de la responsabilidad y la medición de los resultados, con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las ganancias previstas.

13.2. LA  PREPARACIÓN DEL PRESUPUESTO COMO UNA FUNCION DE LA GERENCIA GENERAL El planeamiento, planeamiento, la coordinación y el control d de e las operaciones, son las funciones propias d de e la gerencia. Cuando estas funciones se ccombinan ombinan

forman un sistema de co control ntrol presupuesta presupuestario; rio; el presupuesto se convierte en una herramienta de dirección, que merece el apoyo del director en jefe, de los

   

 jefes de los departamentos y de los jefes de las otras dependencias, quienes confían en él más que nadie y lo aceptan del mejor agrado. El gerente general de la empresa, debe tener el control sobre todas las materias relacionadas con el funcionamiento del plan presupuestario. Será necesario por supuesto, que dicho ejecutivo delegue una buena parte del trabajo respectivo en sus subordinados; pero estos últimos actuarán como agentes suyos y responderán ante él por la ejecución del trabajo así delegado. 13.3. COMITÉ DE PRESUPUESTO En el desarrollo y la administración de un programa de control presupuestario, presupues tario, el presiden presidente te del d directorio irectorio suele trabajar con un comi comité té de presupuestos, presupues tos, y delegar acciones fundamentales para al funcionamiento e en n detalle del programa que implica el presupuesto, en un funcionario que se designa de diversas maneras: director de presupuestos, Jefe de Presupuesto. En una empresa industria industrial,l, el comité de p presupuesto resupuesto deb debe e estar integrado por funcionarios que tienen a su cargo las principales acciones acciones de la emp empresa, resa, e incluye al gerente de ventas, al gerente de producción, al tesorero y al contador. En algunos ccasos asos puede incluirse al jefe de in ingeniería, geniería, al je jefe fe de compras y a algunos otros funcionarios. En las compañías más pequeñas, la formulación de los presupuestos es gran parte una responsabilidad del departamento de contabilidad, actuando éste en nombre del jefe superior de la empresa.

13.4. CONTENIDO   D E L   MANUAL   D E   PRESUPUESTO  Aun cuando cada manual de presupuesto se hace para satisfacer las necesidadess particulares de cada empresa para la cual se prepara, casi todos necesidade estos incluyen a algunas lgunas materia materiass comune comunes, s, tales como como:: a. Objetivos del plan presupuestario. b. Organización a través de la cual funciona el presupuesto c. Deberes y responsabilidades del comité de presupuestos, del director de presupuesto de los jefes de departamento y otros funcionarios responsables. d. Duración del período presupuestario. e. Procedimiento para la aprobación y revisión r evisión de los presupuestos. f. Calendario de trabajo del presupuesto. g. Procedimiento para hacer cumplir el presupuesto presupuesto.. La función del presupuesto es la preparación de un estado de resultados presupuestados para un período futuro, en consecuencia deben prepararse los siguientes programas de apoyo: a. Presupues Presupuesto to de ve ventas ntas o ingresos. b. Presupuesto de producción en unidades.

c. Presupuesto del uso de los materiales directos y de las compras de materiales. d. Presupues Presupuesto to de mano de o obra bra directa en la fabricación

   

e. Presupuesto de gastas generales de fabricación. f. Presupuesto Presupuesto de productos terminados. g. Presupuesto de costo de ventas. h. Presupuesto de costos de investigación y desarrollo /diseño. i. Presupuesto de costo de mercadotecnia.  j. Presupuesto de distribución distribución de costos. k. Presupuestode decostos costosadministrativos. de servicios al cliente l. Presupuesto m. Flujo de caja proyectado n. Estado de ganancias y pérdidas presupuestado. ñ Balance general presupuestado

13.5. VENTAJAS QUE BRINDA EL PRESUPUESTO Entre las las ventajas que brinda el presupuesto en la em empresa presa tenemo tenemoss las siguientes: a. Estimula para que la gerencia defina el planeamiento empresarial. b. Propicia una estructura orgánica racional y de acuerdo con el entorno competitivo. c. Participación de los diferentes niveles estructurales de la empresa en su formulación. d. Facilita el empleo máximo de los recursos de la empresa. e. Integra las diferentes áreas de la empresa. f. Permite hacer una evaluación presupuestal periódica. g. Facilita el control administrativo.

13.6. LIMITACIONES   D E L   PRESUPUESTO a. Están basados en estimaciones: esta limitación hace que la administración trate de utilizar determinadas herramientas estadísticas para lograr que la incertidumbre se reduzca al mínimo, ya que el éxito de un presupuesto depende de la confiabilidad de los datos que se consideren. c onsideren. La correlación y regresión estadística ayudan ayudan a eliminar en parte esta limitación. b. Debe ser adoptado constantemente a los cambios de importancia que surjan: esto significa que es una herramien herramienta ta dinámica, pues si su surge rge algún inconveniente que la afecta, el presupuesto debe adaptarse, ya que de otra manera se perdería el sentido del mismo. c. Su ejecución no es automática: necesitamos que el grupo humano de la empresa comprenda comprenda la utilidad del presupuesto, de tal forma que todos todos los integrantes de la empresa sientan que los primeros beneficiados para el uso del presupuesto son ellos. d. Es un ins instrumento trumento que no debe tom tomar ar el lugar de la a administración: dministración: uno de los problemas más graves que provoca el fracaso de las herramientas administrativas, es creer que por sí solas puede llevar al éxito. Hay que

   

recordar que es una herramienta que sirve a la administración para que cumpla sus objetivos y no para entrar en competencia con ella.36 

13.7. CASO INTEGRAL DE PRESUPUESTO EMPRESARIAL La compañía compañía industrial SAC está lista p para ara preparar su presupuesto p para ara el año 2012. Habiendo examinado cuidadosamente todos los factores relevantes, los ejecutivos ejecutivos espe esperan ran que para el p próximo róximo año se cumplan los siguientes estimados: Materia prima: Material 01 Material 02

S/.1.20 2.60

Mano obra directa

2.05

Producto A Material 01 Material 02 Mano obra directa Producto B Material 01 Material 02 Mano obra directa

12 unidades 08 unidades 14 horas 12 unidades 06 unidades 20 horas

Los costos Indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra directa.  A continuación se muestra el balance general para el año que termina el 31.12.2011. COMPAÑÍA INDUSTRIAL SAC BALANCE GENERAL  AL 31.12.2011 S/. S/.  ACTIVO PASIVO Caja y Bancos Clientes Productos terminados Materia Prima Terrenos Maquinarias Depreciación  Acumulada TOTAL

10,000 Cuentas por pagar 25,000 14,480 Impuesto Capital a la renta 19,000 Resultado acumulado 50,000 380,000 (75,000) S/.423,480 TOTAL

8,200 5,000 350,000 60,280

S/. 423,480

Datos relativos al año 2012: Detalle Volumen de ventas en unidades Precio unitario

Producto A 5,000 S/. 105.40

Producto B 1,000 S/. 164

 Backer

36 

Jacobsen Ramirez: Ramirez: Contabilidad de Costos, Costos, segunda edición 1997,México, p.435

   

Inventario final deseado en unidades Inventario inicial en unidades

1,100 100

Existencia de materia prima Inventario inicial en unidades

50 50

Materia Prima 01 5,000

Materia Prima 02 5,000

6,000

1,000

Inventario final en unidades

Se incurrirá en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen previsto: Costos Indirectos

S/.

Suministros Mano de obra indirecta Beneficios sociales Energía variable Mantenimiento Depreciación Tributos Seguros Supervisión Energía fija Mantenimiento fijo Total

30,000 70,000 25,000 8,000 20,000

Gastos venta administración Comisiones Publicidad Sueldos vendedores Gastos de viaje Sueldos de oficina

25,000 Suministros 4,000 Sueldos de ejecutivos 500 Varios 20,000 1,000 4,500 S/. 208,000 Total

S/. 20,000 3,000 10,000 5,000 10,000 1,000 21,000 5,000

S/. 75,000

El flujo de caja presupuestado es el siguiente: DETALLE

PRIMER TRIMESTRE

S/. Cobranzas DESEMBOLSOS: Por Materiales Por costos /gastos Por remuneraciones Por Impuesto Por maquinaria

SEGUNDO TRIMESTRE

S/.

TERCER CUARTO TRIMESTRE TRIMESTRE

S/.

S/.

125,000

150,000

160,000

221,000

20,000 25,000 90,000 5,000 0

35,000 20,000 95,000 0 0

35,000 20,000 95,000 0 0

54,200 17,000 109,200 0 20,000

La compañía desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre de S/.15, 000. Puede conseguirse dinero en préstamo, o hacer el desembolso del mismo en múltiplos de S/.500 a una tasa de interés del 10% anual. La gerencia no quiere endeudarse más de lo necesario y en cambio, se desea pagar sus

préstamos lo antes posible. En todo caso, los préstamos no podrán prorrogarse pr orrogarse por más de 4 trimestres.

   

El interés se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que los préstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en cuestión. SE SOLICITA: Preparar el presupuesto el añoque 2012. los siguientes anexos los cuales deben ser los más para detallados seanIncluya posibles. 1. Presupuesto de ventas. 2. Presupuesto de producción. 3. Presupuesto de ccompra ompra d de e mate material rial directo. 4. Presupuesto de man mano o de obra directa directa.. 5. Presupuesto de Inventarios finales. 6. Presupuesto de costo de ven ventas. tas. 7. Presupuesto de gasto gastoss de ventas y administración. 8. Presupuesto de ccostos ostos ind indirectos irectos d de e fabrica fabricación. ción.  Además I. Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado. Suponga que el Impuesto sobre la renta para el año 2012 será de S/.20, 000. II. El presupuesto por trimestre, incluyendo detalles de los préstamos, los reembolsos y el interés. III. Balance General Presupuestado.

SOLUCION Empresa Industrial SAC Presupuesto de Ventas  Anexo 1 Productos  A B

 Año 2012 Unidades 5,000 1,000

Prec Precio io S/.105.40 164.00

Total S/. 527,000.00 164,000.00 S/.691,000.00 Este presupuesto fue formulado en base al estudio del mercado realizado por la empresa. Empresa Industrial SAC Presupuesto de producción  Año 2012  Anexo 2 Detalle Producto A Producto B

Ventas Más: Inventario final Necesidad producción Menos: Inventario inicial

5,000 1,100 6,100 (100)

1,000 50 1,050 (50)

   

Unidades a producir 6,000 1,000 Observe que el presupuesto de producción indica la cantidad de unidades que estiman producir, este presupuesto está enlazado con el presupuesto de ventas.  Anexo 3 Detalle 01: 12 unidades 02: 6 A; 8 B

Empresa Ind Industrial ustrial SAC  Año 2012 Presupuesto de compra materia prima directa A: 6,000 B: 1,000 Total Precio 72,000 12,000 84,000 S/.1.20 36,000 8,000 44,000 2.60

Costo S/.100,800 114,400 S/. 215,200

S E PUEDE OBSERVAR QUE EL TOTAL DE 84,000   Y 44,000   UNIDADES DE MATERIA PRIMA ,  SE HA CALCULADO EN BASE A LAS UNIDADES A PRODUCIR INDICADAS EN EL ANEXO 2 ,   POR EJEMPLO ,   P RODUCTO  A  A::   UTILIZA EL MATERIAL 0 1 :   6,000   X 1 2   =   72,000;   MATERIAL 0 2 :   6000   X 6   =   36,000   UNIDADES DE MATERIA PRIMA QUE SUMADAS AMBAS DAN UN TOTAL DE 84,000   UNIDADES DE MATERIA PRIMA QUE SE NECESITAN EN LA PRODUCCIÓN . C O M P A Ñ Í A I N D U S T R I A L SAC

Presupuesto de compra materia prima directa  Año 2012  Anexo 3a Detalle

Material 01 6,000 84,000 90,000 5,000 85,000

Inventario final + Producción Necesidad de materia prima - Inventario inicial Necesidad de compra

Material 02 1,000 44,000 45,000 5,000 40,000

X precio S/.1.20 S/.2.60 Costo compra materia prima S/.102,000 S/.104,000 Observe que la cantidad de materiales usados en la producción de 84,000 y 44,000 se ha calculado en el anexo 3 y la cantidad de inventarios son datos del enunciado.

Compañía Industrial SAC P RESUPUESTO

MANO OBRA DIRECTA  

 Año 2012  Anexo 4 Productos

Unidades

Horas

Total horas

Costo 2.05

 A B

6,000 1,000

14 20

84,000 20,000 104,000

S/.172,200 41,000 S/.213,200

   

La cantidad de horas de MOD que se necesitan para cada producto, es consecuencia consecue ncia de haber realizado un e estudio studio de tiempos y movimientos.

C O M P A Ñ Í A I N D U S T R I A L SAC

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION AÑ O   2012  Anexo 5 Costo variable Suministros Mano obra indirecta Tiempo servicio Energía Mantenimiento

S/. 30,000 70,000 25,000 8,000 20,000

Costo Fijo Depreciación Tributos Seguros Supervisión Energía Mantenimiento Total S/.153,000 Total Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación (CIF): Tasa = CIF / Horas MOD S/. 208,000 / 104,000 (anexo 4) = S/. 2.00 por hora

S/. 25,000 4,000 500 20,000 1,000 4,500 S/.55,000

Compañía Industrial SAC Inventarios Finales  Año 2012  Anexo 6 Detalle Materia Prima 01 02 Productos Terminados  A B

Unidades

Costo

Total

6,000 1,000

S/. 1.20 2.60

S/. 7,200 2,600 S/. 9,800

1,100 50

S/.86.70 116.20

S/.95,370 5,810 S/.101,180 El costo de la materia prima S/.9, 800 y de productos terminados S/. 101,180, son valores que integrarán el balance general presupuestado.

Compañía Industrial SAC Costo unitario producción

 Anexo 6A

P R OD U C TO  

A

P R OD U C TO  

B

   

DE T AL L E 

C O S T O 

UNIDADES 

IMPORTE 

UNIDADES 

01

S/.1.20

12

S/.14.40

12

02 Mano Obra CIF

2.60 2.05 2.00

6 14 14

15.60 28.70 28.00

8 20 20

IM P O R T E  

S/.14.40 20.80 41.00 40.00

S/.86.70

S/.116.20

OM Ú N P A R A L O S P R O D U C T O A   Y B . E L   C O S T O U N I T A R I O D E L O S E L E M E N T O S D E L C O S T O ,   E S C OM

Compañía Industrial SAC Presupuesto Costo Venta  Año 2012  Anexo 7 Costo de m materia ateria prima directa - An Anexo exo 3 Costo de mano de obra directa - Anexo 4

S/.215,200 213,200

Costo indirecto de fabricación  – Anexo 5 208,000 de producción S/.636,400 Más: Inventario Inventario inicial de productos productos terminados(1) 14,480 Menos: Inventario final de productos terminados(2) (101,180) Costo de venta S/.549,700 (1) Dato balance inicial. (2) Anexo 6. Para efecto del costo de producción de S/.636, 400 no existen inventarios de productos en proceso. Compañía Industrial SAC Presupuesto Gastos Administración y Venta  Año 2012  Anexo 8 GASTOS DE VENTA Comisiones S/.20,000 Publicidad 3,000 Sueldos 10,000 Gastos de viaje 5,000 Total  S /.38, .38,000 000

GASTOS DE ADMINISTRACI ADMINISTRACION ON Sueldos S/.10,000 Suministros 1,000 Sueldos de ejecutivos 21,000 Varios gastos 5,000 S /.37, .37,000 000

S/. 75,000

En el anexo 8 sólo se han considerado los gastos más relevantes de la empresa

C OMPAÑÍA I NDUSTRIAL SAC Presupuesto de Caja Año 2012 II

Detalle

1Trimestre

2 trimestre

3trimestre

4trimestre

S/. 15,325 221,000

S/.10,000 656,000

Disponible (A)

135,000

165,000

175,000

236,325

666,000

EGRESOS: Materiales Costos Sueldos

20,000 25,000 90,000

35,000 20,000 95,000

35,000 20,000 95,000

54,200 17,000 109,200

144,200 82,000 389,200

Impuestos Maquinaria

5,000

20,000

5,000 20,000

200,400 15,000 215,400 20,925

640,400 15,000 655,400 10,600

(11,000) (1,100) (12,100) S/.23,825

20,000 (20,000) (1,775) (1,775) S/.23,825

Inicial Ingresos

S/.10,000 125,000

S/.15,000 150,000

S/.15,000 160,000

Total

   

Total gasto( B) Mínimo de caja Necesidad Exceso (déficit) Financiamiento: Prestamos  Amortización Intereses Efecto (C) Saldo

140,000 15,000 155,000 (20,000)

150,000 15,000 165,000 0

150,000 15,000 165,000 10,000

20,000 20,000 S/.15,000

0 S/.15,000

(9,000) (675) (9,675) S/.15,325

Saldo = A –B + C INTERESES: S/. 9,000 x ¾ x 10% = S/. 675.00 S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/. 1,100.0 1,100.00 0 El saldo final de S/.23,825 es el monto de soporte de la cuenta caja y banco del balance general presupuestado.

Compañía Industrial SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado Año 2012 I Ventas (-) Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administración Intereses Utilidad antes impuesto a la renta Impuesto a la renta Utilidad después del impuesto a la renta

S/.691,000 549,700 S/.141,300 75,000 1,775 64,525 20,000 44,525

El impuesto a la renta de S/.20, 000 corresponde al dato para efecto del caso. Sin embargo debe indicarse que de acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta la tasa es 30%.

Compañía Industrial SAC B ALANCE G ENERAL P RESUPUESTADO  

Al 31 diciembre 2012

III

   

 ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por cobrar Productos terminados Materia prima Terrenos Edificios (-) Depreciación Total

S/. 23,825 60,000 101,180 9,800 50,000

PASIVO Cuentas por pagar Tributos por pagar Capital Resultado acumulado

400,000 (100,000) 544,805 Total

S/. 70,000 20,000 350,000 104,805

544,805

NOTAS RELACIONADAS CON EL BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO. 1. Cuentas por Cobra Cobrar: r: 25000 + 691000- 6 656000= 56000= 6 60000 0000 2. Existencias: Anexo 6. 3. Terrenos: Balance inicial. 4. Edificios: 380000 + 20000 = 400000 5. Depreciación Depreciación:: 75000 + 25000 = 100 100000 000 6. Cuentas p por or Pagar:8200 +206000 +213200+183000* +213200+183000* +75000-144000 –  82000 –389200 = 70000 7. Tributos p por or Pag Pagar: ar: 50 5000 00 + 20000 –5000 = 20000. 8. Balance Inicial. 60280 + 44525 = 10480 9. Capital: Resultados Acumulados: 104805 5  Anexo 5: 208000 208000 – 25000 = 183,00

PRESUPUESTO DE CAPITAL 14.1. DEFINICION El presupuesto de capital es el plan que contiene la información para tomar decisiones sobre inversiones inversiones de largo plazo, como por ejemplo: Decisiones relacionadas con la infraestructura de la empresa, que a su vez comprende: Inversiones en activos fijos de largo plazo. El desarrollo de nuevas líneas de producción, investigación de mercados, la cancelación de deudas de largo plazo, inversiones en sistemas integrados de cómputo, etc. Decisiones de Decisiones empresa.

reemplazo de las instalaciones que actu actualmente almente tiene la

Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe desarrollar un presupuesto presupues to de capital, así tenemos: Permite planificar el desembols desembolso o de capital. Coordinar los desembols desembolsos os de capital en relación ccon on : La necesidad financiera en efectivo.

La Inversión Inversión comprome comprometida tida con la lass actividades o operativas. perativas. La proyección de las ventas de la empresa. La proyección de la rentabilidad de la inversión

   

El retorno de la recuperación de la inversión. Permite el control de capital. Los principales aspe aspectos ctos que debemos ten tener er en cuenta e en n la preparación de un presupuesto de capital son los siguientes: La en base a la necesidad financiera. L ageneración recopilacióndedepropuestas recopilación la in información formación de cada p proyecto royecto de cap capital. ital. La evaluación de los proyectos de inversión de capital. La selección del proyecto de inversión. El desarrollo de un presupuesto de desembolso de capital El control interno del desembolso del capital. La auditoría externa de la gestión del capital invertido en la empresa.

14.2. Características Cuando una empresa hace una in inversión versión del ccapital apital incurre en u una na salida de efectivo actual, esperando a cambio beneficios futuros. Por lo general, estos beneficios se extienden más allá de un año en lo futuro. Algunos ejemplos incluyen la inversión activos como enun equipos, así como la introducción de unennuevo producto, nuevo edificios sistema ydeterrenos, distribución o un nuevo programa para investigación y desarrollo. Por tanto, el éxito y la rentabilidad futuros de la empresa d dependen ependen de las decisiones de inversión que se tomen en el tiempo presente. Una propuesta de inversión se debe juzgar con relación así brinde un rendimiento igual o mayor que el requerido por los inversionistas. Suponiendo que se conoce la tasa del rendimiento requerida y que es la misma para todos los proyectos de inversión, esta suposición implica que la selección de cualquier proyecto de inversión no altera la naturaleza del riesgo de negocios de la empresa tal como la perciben los proveedores del capital. En teoría, la tasa de rendimiento requerida para un proyecto de inversión debe ser la tasa que deja sin cambios el precio de mercado de las acciones. Si un proyecto de inversión obtiene más de lo que los mercados financieros requieren que obtengan por el riesgo involucrado, se crea el valor. Las fuentes de creación de valor son el atractivo de la industria y la ventaja competitiva. Un proyecto de inversión puede ser expresado en la forma de distribución de probabilidades de los flujos de efectivo posibles. Dada una distribución de probabilidades de un flujo de efectivo, podemos expresar el riesgo cuantitativamente como la desviación estándar de la distribución. Como resultado de ello, la selección de un proyecto de inversión puede afectar la naturaleza del riesgo del negocio de la empresa, lo cual a su vez puede afectar la tasa de rendimiento requerida por los inversionistas. Sin embargo, para fines de introducción de la elaboración del presupuesto del capital mantenemos constante en riesgo. 

14.3. Beneficios Un presupuesto de capital brinda numerosos beneficios desde el punto de vista de la planificación y control administrativos, permitiendo a los ejecutivos

   

planificar el monto de los recursos que debe invertirse en la empresa, a fin de evitar: (1) capacidad ociosa de la fábrica, (2) capacidad excedente, (3) inversiones en capacidad capacidad que produzcan un rendimiento rendimiento menos sobre sobre la inversión realizada. Un presupuesto de capital también es beneficioso porque exige sanas decisiones desembolsos capitalenfoca por parte de lala administración la empresa. Eldepresupuesto dedecapital también atención de ladealta administración sobre los flujos de efectivo, además, un presupuesto de capital intensifica la coordinación entre los centros de responsabilidad y la gerencia general de la compañía.

14.4. Responsabilidad en el el desar desarrollo rollo del presupuesto de ca capital pital La responsabilidad principal en la ejecución de un presupuesto de capital corresponde al directorio, gerente general y, también por línea funcional al contador y otros funcionarios de la em empresa. presa. Con respecto a los desembolsos de capital mayores, la responsabilidad principal descansa en la alta administración, la misma que está establecida en el reglamento reglamento gene general ral de la empresa o in institución, stitución, las directivas de las propuestas de capital deben establecer procedimientos definidos para asegurar el análisis y la evaluación apropiados de dichas inversiones por parte de los órganos de control de las instituciones. 

14.5. Métodos de medición del valor económico. Existen varios métodos para evaluar los proyectos de inversión, entre ellos tenemos por ejemplo: a. Período de repago. contable. table.  b.  Tasa de retorno con c. Valor presente neto. d. Tasa interna retorno a. P eríodo de repa repagg o

El período de repago consiste en calcular el número de años que se necesita para recuperar el monto de capital invertido inicialmente. El período de repago se determina dividiendo el costo de la inversión inicial por el ingreso de caja medido por el aumento de ingresos o el ahorro de costos.37  Ejemplo

Costo de inversión  Ahorro anual de caja caja Luego, el período de repago es: S/. 36 000 / S/. 6 000 = 6 años

S/. 36,000 S/. 6 000

 Contabilidad Administrativa de James

37 

Shim, página 189. 

   

Debe tenerse en cuenta para efecto del cálculo cuando los ingresos de caja no son pares, el período de de repago se determina p por or el método de ensayo y error. Cuando se consideran dos o más proyectos, la regla para tomar una decisión es como sigue: Regla de decisión: escoja el proyecto con el más corto período de repago: la razón de ello se debe a que cuanto más corto sea el período de repago, menor 38

es el riesgo del proyecto, y mayor la liquidez.   Ejemplo:

Considere dos dos proyectos proyectos,, cuyos ingresos ingresos de caja no son iguale iguales. s. Asuma que cada proyecto cuesta S/. 2,000. Periodo Económico 1 2 3 4 5 6

Proyecto 1 S/.200 400 600 800 1 000 1 200

Proyecto 2 S/.1 000 800 600 200 0 0

Basado en el método de ensayo y error, el período de repago para el proyecto 1 es 4 años años (S/.200 + S/. 400+ S/. 600 + S/. 800 = S/. 2 000). El pe período ríodo de repago para el proyecto 2 es:  2 años años + (S /.200/ .200/S S /.600) = 2 1/ 1/3 3a años ños

Se puede observar que en los dos d os primeros años se acumula una recuperación del capital de S/. 1,800 (S/.1,000 + S/. 800), entonces para llegar al monto de S/.2,000 que fue la inversión faltaría S/. 200, razón por la cual esta cantidad sirve de numerador para encontrar la proporción de 1/3 dividiéndola entre el ingreso inmediato siguiente, en este caso es S/. 600.De tal suerte que después del cálculo, el tiempo de recuperación es de 2 1/3 años. Por consiguiente, de acuerdo con este método, se escoge el proyecto 2 sobre el proyecto 1 por cuanto el tiempo tie mpo de recuperación es menor. b. Tasa de retorno co contable ntable

La tasa de retorno contable mide la rentabilidad desde el punto de vista contable convencional, relacionando la inversión requerida con la utilidad neta anual futura. Algunas veces el punto de partida es la inversión promedio. Regla de decisión: Bajo el método de tasa de retorno contable, escoja el proyecto con la tasa de retorno más alta.

38

 Contabilidad Administrativa James Shim pagina 190.

   

Ejemplo: Inversión inicial Vida estimada Ingreso anual de caja Depreciación por línea recta Entonces:

S/. 13 000 20 años S/. 2 000 S/. 650 = S/ S /. 2 000  – S /. 650  S /. 13 000 = 10.38%

Utilizando la inversión promedio, que usualmente es la mitad de la inversión original, la tasa de retorno resultante se doblará: = S /. 2 000  – S /. 650 ½ (13 000) = 20.77%

La justificación para utilizar la inversión promedio es que cada año la cifra de inversión disminuye en S/. 650 por la depre depreciación, ciación, y por con consiguiente siguiente el promedio se calcula la mitad del costo Debe tenerse enn cuenta que la disminución disminuc ión decomo S/.650 del ingreso ne neto to original. es porque la depreciació depreciación si bien es un costo, esta no consume dinero en efectivo. c. Valor Presente Neto (VPN)

El valor presente neto es el exceso del valor presente de los ingresos de caja generados por el proyecto sobre la inversión inicial (I). Simplemente, VPN = VP  – I. El valor presente de los flujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital como tasa de descuento. Regla de decisión: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De otra forma, rechácelo. Ejemplo

Inversión inicial S/. 12 950 Vida estimada 10 años Ingresos Anuales de caja S/. 3 000 Costo de capital 12% Valor Presente (VP) de los ingresos de caja: S/. 3 000 x VP de la anualidad de S/. 1.00 por 10 años y 12% (ver tabla I, del cuadro No.1, donde podemos ubicar el factor 5.650 en la fila del periodo 10 y en la intersección de la columna que indica el 12%). (S/. 3 000 x (5.65)) Inversión inicial (I) Valor presente neto

S/. 16 950 S/.(12 S/.( 12 950) S/. 4 000

El preaceptar. presente sente neto de la inversión es positivo,(S/.4,000), positivo,(S/.4,000), luego la inversión se valor debería

   

Cuadro No. 01 Tabla I: valor valor presen presente te de una anualidad S/. 1

Período

6%

8%

10%

12%

1 8 9 10

0.943 6.210 6.802 7.360

0.926 5.747 6.247 6.710

0.909 5.335 5.759 6.145

0.893 4.968 5.328 5.650

d. Tasa Interna de Re Retorno torno

La tasa interna de retorno se define como la tasa de interés que iguala a I (inversión inicial) con el valor presente (VP) de los futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, I = VP, o VPN = 0 Regla de decisión: Se acepta la inversión, si la tasa interna de retorno (TIR), excede del costo de capital, capital, de otra forma no conviene realizar la inversión. Ejemplo. Asuma los mismos datos del ejemplo anterior. Se plantea la siguiente ecuación: ecuación: I = VP S/. 12 950 = S/. 3 000 x Factor del VP Factor del VP = S/. 12 950

= 4.317

S/. 3 000

El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla financiera del valor presente una anualidad, cual se ubica entre el 18% y 20% en la línea de 10 años de la tabla financiera del cuadro No.02. Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla financiera No. 02, entonces, los factores que elcorresponden a los porcentajesse del tiene 18% yque 20%,interpolar que es donde se encuentra factor que estamos buscando. La interpolación se realiza restando los factores que corresponden a las tasas del 18% y 20% que figuran en el cuadro No.02: 18% TIR 20% Diferencia Diferenci a

Factor del VP 4.494 4.192 0.302

4.494 4.317 0.177

Por consiguiente, consiguiente, TIR = 18% + 0.17 0.177 7 (20% - 1 18%) 8%) 0.302 = 18% + 0.586 (2%)

   

= 18% + 1.17% = 19.17%

La tasa interna interna de retorno (TIR) 1 19.17% 9.17% de la inversión es mayor que el costo de capital capital (12%), luego la inversión se debería aceptarse. aceptarse.39 

Cuadro No. 02

Tabla II: Valor presente de la anualidad de S/.1

Período 1 2 9 10

14% 0.877 1.647 4.946 5.216

16% 0.862 1.605 4.607 4.833

18% 0.847 1.566 4.303 4.494

20% 0.833 1.528 4.031 4.192

14.6. C ontrol de llos os desembol desembolss os de cap capita ital. l.

El control debe descansar sobre una sana planificación que restrinja los desembolsos a ser aplicados económicamente y proteja a la emp empresa resa contra el estancamiento en el mantenimiento, en el reemplazo y en la adquisición de activos de capital. Es esencial un sistema de control que informe a la alta administración sobre el avance, el costo y el estado del capital en el curso del ejercicio económico. 14.7. Casos. 1) S e d da an llos os s ig uient uientes es da dattos para una em empres presa a indus trial S A C .

Costo inicial del equipo propuesto Vida útil estimada  Ahorros anuales anuales estimados en gastos de o operación peración de caja Valor residual pronosticado al al final de la vida útil Costo de capital C alcul lcula ar lo s ig uient uiente: e:

S/.150 000 7 años S/. 36,000 S/. 6,000 12%

a. Período de repago. b. Valor presente de los ahorros anuales estimad estimados os c. Valor presente del valo valorr residual estimado d. Valor presente total de los ingresos estimados de caja e. Valor presente neto f. Tasa interna de retorno. Solución: a) Período de repago = Inversión inicial = S/.150 000  Ahorros anuales anuales

= 4.167 años

S/. 36 000

b) S/. 36 000 x Factor VP de u una na anualidad de S/. 1 al 1 12% 2% para 7 añ años os 40 = S/. 36 000 x 4.564  

39 

 R efe eferencia rencia J ae Shim. Contabil Contabilida idad d A dministrat dministrativa, iva, página 194    Factor calculado en base del valor presente de una anualidad.

40 

   

= S/.164 304 c) = S/. 6 000 x Factor VP de S/. 1 = S/. 6 000 x 0.452 41  = S/.2 712

d) VP total = S/. 164 3 304 04 + S/. 2 712 = S/. 167 016

e) VPN = VP – I = S/. 167 016 – 150 000 = S/. 17 016 f) En TIR, I = VP

 Así, S/. 150 000 = S/. 36 000 x Factor VP Factor VP = S/. 150 000 = 4.167 S/. 36 000 cualy está, delel14% 16%. en la línea del año siete, en algún punto entre los porcentajes Haciendo la interpolación en base a los factores de los porcentajes antes indicados tenemos: 14% Tasa verdadera 16% Diferencia

4.288 4.039 0.249

TIR = 14% + 4.288 – 4.167

4.288 4.167 0.121 (16% - 14%)

4.288 - 4.039 = 14% + 0.121 (2%) 0.249 = 14% + 0.97% 42 

= 14.97%  

2. La empresa de Servicio Servicioss Rápidos SAC es una cad cadena ena de restaurantes de comida rápida. Las franquicias potenciales están dando la siguiente información de ingresos y costo: Edificio y equipo Ingreso anual

S/. 690 000 820 000

41

 Factor calculado en base del valor presente de 1.  Referencia Contabilidad Administrativa. Jae Shim.

42

   

Costo anual de operación de caja

380 000

El edificio y el equipo tienen una vida útil de 10 años. La depreciación utiliza el método de línea recta.43  a. ¿Cuál es el período de repago? b. ¿Cuál es la tasa de re retorno torno contable? c. Solución

a) Período de repago =

S/. 690 000

=

S/. 820 000 – 380 000 Depreciación Deprecia ción anual = S/. 690 000

S/. 690 000

= 1.57 años

S/. 440 000 = S/. 69 000

10 años Tasa de retorno contable =

S/. 440 000  – S/. 69 000 S/. 690 000

3.

= 53.77% Considere una inversión la cual tiene los siguientes flujos de caja.  AÑO 0 1 2 3 4 5

FLUJOS DE CAJA S/. (31 000) 10 000 20 000 10 000 10 000 5 000

Calcule lo siguiente: a) Periodo de repago. b) Valor pre presente sente neto (VPN (VPN)) al 14 % de costo de capita capital.l. c) Tasa interna de retorno (TIR) SOLUCION a) Período de repago Año 1 2 3

Flujo S/.10 000 20 000 10 000

Recobro del desembols Recobro desembolso o inici Periodo Periodo de Necesario Saldo repago S/. 31 000 S/. 21 000 1.0 21 000 1 000 1.0 1 000 0.1 2.1

 

b) VPN: 43

 Adaptado de Contabilidad Administrativa Jae Shim.

   

 Año 0 1 2 3 4 5

Flujo de Caja Factor VP al 14% S/.(31 000) 1.000 10 000 0.877 20 000 0.769 10 000 0.675 10 000 0.592 5 000 0.519 VPN

VP S/.(31 000) 8 770 15 380 6 750 5 920 2 595 8,415

c)Por definición, la tasa interna de retorno (TIR) es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0, teniendo en cuenta el cálculo realizado en la parte de este problema tenemos que el del valor presente neto al 14% es de S/. 8,415. Para determinar la tasa interna de retorno, calcularemos los factores del valor presente en base a una tasa mu mucho cho más amplia, es decir, utilizand utilizando o el método de ensayo y error, como p por or ejemp ejemplo lo la tasa del 3 30%, 0%, con la finalidad de obtener la tasa interna de retorno (TIR). Para cuyo efecto presentamos en el siguiente cuadro:  Año 0 1 2 3 4 5

Flujo caja S/. (31de 000) 10 000 20 000 10 000 10 000 5 000

Factor1.000 VP al 30% 0.769 0.592 0.455 0.350 0.269

VP000) S/. (31 7 690 11 840 4 550 3 500 1 345 S/.(2 075)

Interpolando, tenemos lo siguiente: 14% Tasa verdadera

S/. 8 415

S/. 8 415 0

30% 075) Diferencia S/.(210 490 S/. 8 415 De lo anterior podemos calcular la tasa interna de retorno (TIR): TIR = 14% +

S/. 8 415

= (30% - 14%)

S/. 8 415 – (S/, 2 075) TIR = 14% + S/. 8 415

(16%) = 14% +12.835% = 26.835%44 

S/. 10 490 Decisión

El proyecto se acepta, por qué mediante el cálculo del valor presente neto éste es positivo, S/. 8 415,y como la tasa interna de retorno asciende al 2 26.835% 6.835% es superior al 14% del costo de capital.

44 

  Adaptado Adaptado de Contabilidad Administrativa Jae Shim Shim

   

4. La corporación Wong SAC invirtió en un proyecto de cuatro años. El de capital fue de 8% 8%,, cuyos datos sson on los siguiente siguientes: s:

costo

Ingreso neto de operación Valor presente de S/.1  Años neto de Impuesto a la renta al 8% 1 2 000 0.926 2 2 200 0.857 3 2 400 0.794 4 2 600 0.735  Asumiendo un valor presente neto de S/. 1 000 ¿Cuál es la cantidad original de la inversión?45  Solución Ya que VPN = VP – I, I = VP  – VPN:

 Año 1 2 3 4

Ingreso de caja 2 000 2 200 2 400 2 000

Valor presente presente neto de los(VPN) ingresos futuros Valor Desembolso inicial

VP de S/. 1 0.926 0.857 0.794 0.735

VP Total 1 852 1 885 1 906 1 911 S/.7,554 (1,000) 6,554

XV. PRESUPUESTO FLEXIBLE El presente tópico trata sobre la estimación de los costos y gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuación de la recta: y’ = a + b x, donde la “a” represen representa ta el costo fijo, “b” el cos costo to variable y la “x” el

elemento variable que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades producidas, etc.

45

 Adaptado de AICPA y Jae Shim Contabilidad Administrativa.

   

Palabras claves: costo fijo, costo variables, horas máquinas, regresión de la recta, sistema de coordenadas cartesianas, mínimos cuadrados.

15.1. Concepto El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto significa que: Los costos y gastos gastos deben identificare en sus componentes componentes fijos y variables los mismos deben deben e estar star relacionados con la producción o activida actividad d productiva. L La a producción o actividad produc productiva tiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o para una escala determinada de la producción. Para efecto efecto de con control trol el presupues presupuesto to flexible se estructura p por or cada tipo de costo o gasto.46  El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente: -

Está en enfocado focado ha hacia cia un rango de actividad a antes ntes que a un solo nivel de actividad.

-

Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo- volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de 47 presupuestos para varios niveles de actividad  

Ejemplo Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación: Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación f abricación Departamento de producción Producción presupuestada Producción real: Mano de obra directa Costos indirectos fabricación variables:

6000 unidades 5800 unidades S/. 39 000

 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, página 364.

46 

47

 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, página 134.

   

Mano de obra indirecta Suministros Reparaciones

6000 900 300

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuestos: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible: Presupuesto estático Detalle Producción Mano de obra Costo indirecto Variables: Mano obra indirecta Suministros Reparaciones

Presupuesto 6 000 S/. 39 000

Real 5 800 S/.38 500

Variación 200 (d) S/. 500 (f)

6000 900 300

5950 870 295

50 (f) 30(f) 5 (f)

Total costo de conversión

S/. 46 200

S/. 45 615

S/. 585 (f)

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones variaciones mostradas en el presupuesto es estático tático no son muy útiles, por que han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del co control, ntrol, no tiene se sentido ntido la comparación por cuanto so son n niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos.

15.2. Presupues Presupuesto to flexible Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción: Detalle Mano obra directa Costos Indirectos Variables: Mano obra indirecta Suministros Reparaciones Total

Presupuesto Real Costo 5 800 5800 Variación volumen unidades unidades S/. 37 700 S/. 38 S/. 800 d S/. 6.50 500 5800 150 d 1.00 0.15 870 5950 0 0.05 290 870 5d 295 S/. 7.70 S/. 44 660 S/. 45615 S/. 955 d

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de

comparación fueron las unidades producidas. Debeelindicarse queentre los costos unitarios unitarios del costovolumen reales es el resultado de dividir costo total las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real: Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 = S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.

   

Relación de los gastos con la actividad productiva El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles que especifican, para cada renglón de costo o gasto una suma fija que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. Por ejemplo, se demuestra en el siguiente cuadro. Elementos Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta

Costo fijo

Costo variable unitario

S/. 0.00 0.00 6 000.00 0.00 4 000.00

S/. 10.00 8.00 0.00 1.00 2.00

Presupuesto flexible Casto controlable Material directo Mano de obra directa Costo indirecto: Salarios Suministros Mano obra indirecta

Comportamiento del costo V V F V SV

Costo fijo S/, 0.00 0.00

Tasa variable S/. 10.00 8.00

6 000.00 0.00 4 000.00

0.00 1.00 2.00

Métodos de determinación de la variabilidad de los costos Para propósitos de varios tipos de análisis de costo, los costos semivariables, o costo mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama fórmula de costo-volumen: y’  =  = a + b x

Dónde: y’ = el costo semivariable a ser dividido. 

x = cualquier m medida edida dada de actividad tal como volumen de producción, volumen de ventas, u horas de mano de obra directa.

a= = tasa componen componente te de fijode x. b varia variable ble porcosto unidad

     

Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus componentes componen tes variables y fijos. Ellos son: El método del punto alto y del punto bajo. El método del gráfico de dispersión. El método de los mínimos cuadrados. (Análisis de regresión)

15.3. EL METODO DEL PUN PUNTO TO A ALTO LTO Y D DEL EL PUNTO BAJO El método del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para de determinar terminar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la e ecuación cuación y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el pa parr repres representativo entativo má máss alto x-y y el pa parr represen representativo tativo más bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, gobierna su selección. El método del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a paso, como sigue: Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo. Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la fórmula: Tasa variable = Diferencia en costo y Diferencia en cantidad x Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como: Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable Ejemplo: Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones observaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente:48  Horas de mano de Costo indirecto de Mes obra directa x fabricación y Enero 9 15 Febrero 19 20 Marzo 11 14  Abril 14 16 Mayo 23 25 Junio 12 20 Julio 12 20  Agosto 22 23 Septiembre 7 14 Octubre 13 22 Noviembre 15 18 Diciembre 17 18

Total

174

S/. 225

48 

 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim

     

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de productivo en una fábrica de pintura son los siguientes: Detalle

Horas X 23 horas 7 horas 16 horas

 Alto Bajo Diferencia

Tasa variable b = Diferencia en y Diferencia en x

Costo Y S/. 25 14 11 =

S/. 11 16 horas

Meses Mayo Septiembre

= S/. 0.6875

La porción del costo fijo se calcula en forma siguiente: Detalle Punto Alto Costo Indirectos de fabricación (y) S/. 25.00 Costo variable (S/.0.6875) (15.8125) Costo fijo S/. 9.1875

Punto Bajo S/. 14.00 (4.8125) S/.9.1875

Los costos están ya determinados enca los datos del y S/.= 14.00. Los fijos costos variables si hay que calcularlos: lcularlos: S/.ejemplo, 0.687 0.6875 5 S/.25.00 x 23 ho horas ras S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 = S/.4.8125. Por consiguiente, la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/.9.1875 fijos, más S/. 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente: y’ = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x  

15.4. METODO DE LOS MINIMOS CUADRAD CUADRADOS OS Para explicar este método, definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo fijo y costo variable. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla: 49  Horas mano de obra directa X 9 19 11 14 23 12 12

Costo Indirecto Y

XY

X2

Y2

15 20 14 16 25 20 20

135 380 154 224 575 240 240

81 361 121 196 529 144 144

225 400 196 256 625 400 400

22

23

506

484

529

49

 Referencia Contabilidad Administrativa James Shim.

   

7 13 15 17

14 22 18 18

98 286 270 306

49 169 225 289

196 484 324 324

174

225

3 414

792

4 359

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes fórmulas: Promedios de x e y: X: 174/ 12 = 14.50 Y: 225/ 12 = 18.75 Fórmulas a utilizar: b = n(xy) – (x) (y) n(x2 –  (x)2 b= (12) (3,414) – (174) (225) 2

(12) (2792) – (174)   b= 1,818 3,228 b = 0.5632 a = y –bx a = 18.75 – (0.5632) (14.5) a= 18.75 – 8.1664 a = 10.5836  S i endo la fór fórmula mula g ener eneral al:: Y’ = a + bx  

Tenemos entonces entonces que los costos ffijos ijos y variables son: Y’ = S/. 10.5836 + S/.0.5632x 

Uso de los pres presupuestos upuestos flexibles El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control de los costos y los gastos de la empresa, consecuentemente podemos indicar los

siguientes usos específicos específicos por parte de la gerencia general: - Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.

   

-

Proveer m metas etas de costos y gastos para los gerentes d de e áreas o centro centross de responsabilidad, para el ejercicio económico. Suministrar las cifras p presupuestadas, resupuestadas, ajustadas a la actividad real, p para ara 50 efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales.  

Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa, tanto en el área de producción como también en el área de administración, ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e Instituciones Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad. Gastos Producción Unidades Material directo Mano obra directa Costos Indirectos: Salarios Suministros Mano Obra Indirecta Total

Anual 120 000 S/.1’200 000 960 000

Enero 9 000 S/.90 000 72 000

Febrero Etc 11000 S/.110000 88 000

72 000

6 000

6 000

120 9 000 288 000 22 S/.2’640 000  S/.199,000

11 26 000 S/.141 000

Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.  Anual:(S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) 120,000) = S/. 288,000 Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000 Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,000 S/. 26,00051  Establecer metas de costos a los responsables del área. Establecer En algunas empresas la alta dirección programa metas para los desembolsos de costos y gastos en función al nivel de producción tal como podemos detallar en el cuadro siguiente: Costos. Material directo Mano obra directa Costos indirectos: Salarios Suministros Mano obra indirecta Total

Cálculos S/. 10 x 12 000 S/. 8 x 12 000

Metas de costos S/. 120,000 96 000

S/. 1 x 12 000 S/.4000 +(2 x 12000)

6 000 12 000 28 000 S/. 262 000

El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados considerados como metas por alta dirección, el cual está calculado en base a la producción de cada mes, pero también podemos decir que otra forma de d e calcular el monto de

50

 Glen Welsch Presupuestos p.393.  Glenn Welsch. Presupuesto p.394

51

   

los costos es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado ( y= a + bx). Facilitar el análisis de la ejecución presupuestal, tal como se muestra en el cuadro siguiente: Elemento Material directo Mano de obra Costo Indirecto: Salarios Suministros Mano obra indirecta Total

Real S/. 116 000 91 500

Presupuesto S/.115 000 92 000

Variación S/.1 000 (500)

6 000 12 100 28 300 S/.253 900

6 000 11 500 27 000 S/.251 200

0 600 1 300 S/.2 400

15.5. CASOS Caso 1 El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Martha SAC, se da continuación: Costo de conversión Mano obra directa Costo indirectos de fabricación variables: Suministros Servicios Mantenimiento Total

Fórmula costo volumen S/.14.00 1.80 0.30 2.50 S/. 18.60

5 000 unidades

6 000 unidades

7 000 unidades

S/.70 000

S/.84 000

S/.98 000

9 000 10 800 12 600 1 500 1 800 2 100 12 500 15 000 17 500 S/.93 000 S/.111 600 S/.130 200

La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades. Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. Los costos de conversión incurridos fueron: Mano de obra directa Suministros Servicios

S/. 88,600.00 12,240.00 1,930.00

Mantenimiento

15,840.00

Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).

   

Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha Costo de conversión Mano obra directa Costo Indirecto Variable: Suministros Servicios Mantenimiento Total

Fórmula costo volumen S/. 14.00

Presupuesto Costo real de 6200 6200 unidades unidades S/. 86 800 S/.88 600

Variación S/.1 800 D

1.80 0.30 2.50

11 160 1 860 15 500

12 240 1 930 15 840

1 080 D 70 D 340 D

S/.18.60

S/.115 320

S/.118 610

S/.3 290 D

Como podemos observar los costos reales son en todos los casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.

CASO 2 La empresa el Roble SA tiene tres divisiones: mercadeo, producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada división. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación:

Detalle Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total

Mercadeo 80,000 20,000 2,000 102,000

Los costos reales por división fueron: Materiales directos Mano obra directa Salarios 102000 Suministros 1600 Mantenimiento 400 Total 104000

Producción 20,000 50,000 6,000 4,000 80,000

Personal 70,000 4,000 2,000 76,000

24000 48000 4000 3000 79000

68000 3000 1000 72000

Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción.

Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del68 directorio. Los costos para ésta área son presupuestados: presupu estados: S/. 70 000 y real S/. 800. SOLUCION

   

Informe de gestión para el administrador de producción. Costo Costo real Variaciones Detalle presupuesto flexible S/. S/. S/. Materiales directos 20 000 24 000 4 000 D Mano obra directa 50 000 48 000 2 000 F Suministros 6 000 4 000 2 000 F Mantenimiento 4 000 3 000 1 000 F Total S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada.  Así mismo, los suministros y el mantenimien mantenimiento to han disminuidos entre las muchas causales que pod podrán rán haber puede ser error humano en el cálc cálculo ulo del presupuesto. Informe de gestión para el presidente del directorio. Centros Mercadeo Producción Personal Otros costos Totales

Presupuestado S/.102,000 80,000 76,000 70,000 328,000

Ejecutado S/.104,000 79,600 72,000 68,800 323,800

Variación S/.2,000D 1,000F 4,000F 1,200F 4,200F

CASO No. 03 En un esfuerzo p para ara controlar los gastos de ven venta, ta, la em empresa presa El Sol SAC, está desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente información de gastos proporcionados proporcionados por la empresa: Detalle Comisiones de venta Propaganda Viajes y entrenamiento Salarios de ventas Depreciación de ventas

Costo fijo 0.00 S/. 100,000 60,000 24,000 10,000

Costo variables 40% de las ventas 0.00 7% de las ventas 0.00 0.00

Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo de determinará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión determinada.

Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, como se indica a continuación:

   

y=a+bx Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000 = S/.194,000 Consecuentemente para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad: y = S/. 194,000 + 0.47x Dónde y = son los gastos de venta estimados. x = el monto de las ventas.

CASO 4 Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano de obra directa p para ara los cua cuatro tro meses pasados:

Meses Enero Febrero Marzo  Abril Total

Horas mano obra directa (X) 5,000 3,000 4,000 6,000 18,000

Costos indirectos de fabricación (Y) S/.14,000 10,000 12,000 16,000 S/. 52,000

Con la información anterior la empresa determinará el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la fórmula de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión g estión determinada. a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo, ten emos:

Detalle Punto alto Punto bajo diferencia

Horas mano obra (x) 6,000 3,000 3,000

Costo indirecto (y) S/.16,000 10,000 S/.6,000

Con las cifras de la diferencia podemos calcular calcular la tasa variable: S/. 6,000 / 3.000 horas = S/.2.00 por hora. El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente:

Detalle Costo indirecto Costo variable (S/.2) Costo fijo

Punto alto S/16,000 12,000 S/.4,000

Punto bajo S/.10,000 6,000 S/.4,000

   

Por lo tanto la ecuación de la recta será: y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x b) Utilizando el método del gráfico de dispersión: Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6,000 horas Menos: costo fijo Costo variables

16,000 (4,000) 12,000

 A continuación graficamos los pares ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano:

Y

 S /.4, .4,000 000

 X 0

2,000

4,000

6,000

Horas mano de obra

Podemos observar que al graficar el par ordenado (x, y) la línea de

dispersión representa estadística el costo fijo.corta al eje y en el punto de S/.4,000 que juntamente

CONCLUSIONES

   

1. Todos los costos no se comportan igual, es decir algunos son costos fijos y otros son costos variables. 2. El costo fijo es el desembolso permanente para un period periodo o determinado en función de volumen de producción planificado. 3. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables, utilizando la ecuación de la recta o fórmula costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos. 4. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volúmenes de producción. 5. La clasificación de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta. 6. Los desemb desembolsos olsos que tienen costos fijo fijoss y variables n no o identificados también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados, el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de la regresión estadística.

XVI. ANÁLISIS DE LAS L AS VARIACIONES PRESUPUESTALES EN LA GESTION EMPRESARIAL 16.1. RESUMEN En el el presente tópico se analizan la lass variaci variaciones ones p presupuestales resupuestales de la empresa tanto a nivel estático como a nivel flexible utilizando algunos mecanismos de evaluación que proporcionan fundamentalmente los costos estándares sobre las varia variaciones ciones de precio d de e materia prima, variación de cantidad de materia prima, variación del costo de la mano de obra, variación de la eficiencia eficiencia de la man mano o de obra, variación del presu presupuesto puesto de los costos indirectos de fabricación, variación de eficiencia de los costos indirectos de fabricación y variación de la capacidad de los costos indirectos, y el análisis diferencial entre los montos globales presupuestales y los montos globales de la ejecución fin de de juicio tener para la base suficiente para el informe a la  Alta Direcciónpresupuestal como elementos elemeantos la toma de decisiones gerenciales en la gestión de la empresa.

16.2. Análisis de las variaciones La comparación de los datos reales con las metas que se han presupuestado, constituyen elementos integrantes del control gerencial. Si las variaciones son importantes la gerencia general debe dar inicio a un estudio al respecto con la finalidad de analizar las causas y proponer la solución respectiva. Las variaciones se tienen que analizar teniendo en cuenta las siguientes hipótesis de trabajo que podrían darse como consecuente de la gestión: a. La variación d del el costo o del gasto puede que no se sea a importante.

b. La variación es p producto roducto del momento en la e elaboración laboración del informe, razón por la cual se debe verificar acuciosamente la fuente de los datos del informe.

   

c. La variación es producto de la gestión, para el efecto en bas base e a la información técnica técnica solicitada po porr la gerencia general, general, quien tomará las decisiones más adecuadas.

2. Investigación de las variaciones. Existen numerosas formas de analizar las variaciones de los costos y los gastos, así por ejemplo: 1. Reuniones con los funcionarios de la empresa. 2. Análisis de las ccondiciones ondiciones de trabajo. 3. Observación directa en las distin distintas tas áreas de respo responsabilidad. nsabilidad. 4. Investigaciones en la lass áreas de res responsabilidad. ponsabilidad. 5. Investigaciones en e ell área de as asesoría. esoría. 6. Auditoría interna. 7. Estudios especiales. 8. Análisis de la variaciones  A continuación se presenta el cuadro No. 01 donde se indica la variación presupuestal presupues tal de varios puntos de venta que tiene la empresa. CUADRO No. 01 Punto de venta 1 2 3

 Análisis de las variaciones variaciones de ventas Monto Ejecutado Monto presupuestado S/.450 000 S/. 600 000 250 000 300 000 400 000 350 000 S/. 1 100 000 S/. 1 250 000

Variación S/. (150 000) (50 000) 50 000 S/. (150 000)

La gerencia general tiene que hacer un análisis de inmediato de la variación total de las ventas no logradas por el monto de S/. 150 000. Se deb debe e tener en cuenta que las metas logradas o no logradas están identificadas, consecuentemente consecue ntemente es fácil identificar la respo responsabilidad nsabilidad de dell funcionario. Antes de identificar responsables, es menester determinar las causas posibles de dichas variaciones presupuestales. CUADRO No. 02 Informe de gestión de ventas – Punto de venta 1 Por el presente mes Producto  A B

Ejecución presupuestal Unidad 35 000 50 000

Importe S/.200 000 250 000  S /.450 .45 0 000

Monto presupuestado presupuestado Unidad 45 000 55 000

Importe S/.250 000 350 000 S /.60 .600 0 000

Variación Unidad 10 000 5 000

Importe S/.50 000 100 000 S /.150 .15 0 000

El cuadro No. 02 que estamos observando, permitirá al gerente general, analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta como

en el presente caso no se logró la m meta eta en n ninguno inguno de los dos productos q que ue ofrece la empresa.

   

 Análisis de las variaciones variaciones de la materia prima Para el efecto, nos valemos del estudio del costo estándar analizando sus dos variables: variación de precio y variación de cantidad. (a) Variación del precio de la materia prima Variación de precio = (PE – PR) CR Donde: PE = Precio estándar PR = Precio real CR = Cantidad real Precio = (S/.100 – S/.102) 1000 unidades = S/.2 000 de mayor costo que el presupuestado. Esta variación permite establecer la responsabilidad de la oficina de compras, cuyo presentará la fundamentación correspondiente en le caso de la variación de los precios. (b) Variación de cantidad de materia prima Variación de cantidad = (CE  –CR) PE Donde: CE = Cantidad estándar CR = Cantidad real PE = Precio estándar Cantidad = (4,000 unidades  – 4 010 unidades) S/. 100 = S/. 1 000 mayor que el costo presupuestado. Con la información anterior se analizan las posibles causas de las variaciones de los costos en el uso de la materia prima, estableciéndose la responsabilidad en el departamento de producción

Variación de la mano de obra La mano de obra también se puede analizar desde el punto de vista de dos

variables: (a) tasa de la mano de obra directa y (b) eficiencia de la mano de obra directa. Para el cálculo de la variación utilizaremos utili zaremos dos fórmulas:

   

(a) Variación de la tasa de la mano de obra directa Tasa de mano d de e obra d directa irecta = (TE –TR) HR Tasa

= (S/. 25 – S/.26) 100 horas de mano de obra

Tasa

= S/. 100 más de lo presupuestado.

(b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa Eficiencia de mano de mano obra directa = (HE-HR)TE = (5000 horas estándar – 5010 horas reales) S/.25 = S/.250 más de lo planeado. Variación de los costos indirectos Fundamentalmente se emplean tres fórmulas para analizar la variación de los costos indirectos de fabricación: (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) variación del presupuesto. a) Variación de la eficienc eficiencia ia de lo loss costos indi indirectos rectos Variación de la eficiencia = (HE- HR) TE Donde: HE = Horas estándar en base a la producción real. HR reales TE == Horas Tasa e estándar stándar d de e los ccostos ostos indirectos indirectos.. Ejemplo Variación eficiencia = (1,500  – 1,400) S/. 10 Variación eficiencia = S/. 1,000 menos de lo presupuestado, siendo entre otras causas la variación de precios, error de cálculo en el presupuesto, eficiencia en la gestión del proceso productivo, etc. b) Variación de la capac capacidad idad de la fábrica Variación de la capacidad = (HP  – HR) TE

Donde: HP = Horas presupuestada presupuestadas. s.

   

HR = Horas reales TE = Tasa estándar de los costos indirectos. i ndirectos. Ejemplo Variación de capacidad = (2,000 – 1,800) S/.10 Variación de capacidad = S/. 2,000 que representan el costo por tener tiempo ocioso en la fábrica, resultante de 2,000 horas  –  1,800 horas = 200 no utilizadas. c) Variación de dell presupues presupuesto to de los costos ind indirectos irectos Variación del presupuesto = (monto ( monto presupuestado –Monto ejecutado)

Ejemplo Variación de presupuesto = (S/.3’000,000 – S/. 2`800,000)

Variación de presupuesto = S/. 200,000, monto que representa un saldo por ejecutar, queproducción, puede serovarios motivos, de losconse cuales no terminado el volumen de producción, tambié también n puede uno ser como consecuencia cuencia de error en el cálculo del presupuesto entre otras razones. Otra Ilustración de las variaciones de los costos indirectos de fabricación Para comprender la naturaleza de las variaciones de los costos indirectos de fabricación estándar se emplean los siguientes datos para ilustrar los cálculos de las variaciones del costo indirecto de fabricación.52  Los siguientes datos de costos han sido obtenidos de la información contable de una empresa industrial de a artícu rtículos los de pl plá ás ticos . E s ta em empres pres a op opera era a all 80% de capacidad y está usando un presupuesto flexible, separando los costos en fijos y en variables. Los costos indirectos de fabrica fabricación ción presupuestados pa para ra el período al 80% de capacidad fueron: Costo fijo S/.75,000 Costo variable 50,000 Costo total S/.125,000 El volumen de producción presupuestado al 80% de capacidad, en términos de mano de obra directa, fue 65 500 horas. La tasa estándar de costos indirectos de fabricación fue de S/. 2.00 por hora. Las horas estándar de la mano mano de obra directa para la producción del período fueron 63 000 horas. Las horas reales trabajadas en la producción del período fueron 63 355 horas. Los costos indirectos reales del período fueron: Fijos, S/. 75 000, Variables, S/. 51 600. Sobre la base de esta información es posible calcular las siguientes variaciones

de costos indirectos de fabricación: 52 

 Neuner John. Contabilidad de costos

   

Variación de eficiencia. Esta represen representa ta una variación de los lotes u órdenes. En las órdenes se usaron 355 horas más que las exigidas en las hojas de costos estándar, y por lo tanto es una medida de la ineficiencia de la fábrica y es desfavorable, desfavorable, costando S/. 71 710 0 más de lo p presupuestado. resupuestado. (355 horas x S/. 2.00) Variación presupuestaria. Es una variación para la fábrica entera. En cuantas aquellas partidas de la carga fabril que son fijas no existirá probablemente mucha variación en el costo. Sin embargo, es posible tener alguna variación en el costo indirecto de fabricación fijo si se hicieron estimados impropios, pero ello no es probable. Los costos indirectos de fabricación variable son propensos a fluctuar, no solamente en cuanto al volumen sino también en cuanto al costo si se han hecho estimados erróneos. En este caso, los costos indirectos de fabricación reales fueron S/. 126 600, pero la cifra presupuestada fue de S/. 125 000. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación costo S/. 1 600 más de lo que se determinó en el presupuesto. Parte de esto es debido a la actividad adicional de 355 horas extraordinarias de producción; el resto se debe a estimados de producción impropios. Variación de capacidad. Esta es también una variación p para ara toda la fábrica, resultante de las variaciones de volúmenes de producción. El volumen ser expresado en función de las horas de mano de obra direct directa, a, de horas máquina, de unidades o de cualquier otra base. Esta variación indica que en la fábrica se hizo más o menos trabajo de dell que se h había abía planeado. Si se realizó más trabajo, ello puede ser el resultado de la ineficiencia al completar ciertas órdenes, o puede ser debido a qu que e se trabajaron en la fábrica más más órdenes de las que habían sido previstas cuando se calculó la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación. Si se realizó menos trabajo en la fábrica, ello puede ser el resultado de una mayor eficiencia en las órdenes, ahorrándose así horas de mano de obra, o que han pasado por la fábrica menos órdenes que las que se habían previstas, o puede ser el resultado de una combinación de eficiencia e ineficiencia en las órdenes, o menos órdenes en la producción, o ambas cosas. En esta ilustración, la capacidad presupuestada era de 62 500 horas. Las horas reales trabajadas ascendieron a 63 355 horas. Del aumento en las horas, esto es, 855 horas, 500 horas eran debidas a órdenes adicionales y 355 a ineficiencia en algunas de las órdenes. El importe de la variación de capacidad de los costos indirectos de fabricación es de 855 horas x S/. 2.00, ó S/.1 710. Como esta variación fue el resultado de más capacidad que la prevista, se considera favorable, aun cuando parte de la capacidad fue el resultado del exceso de horas en las órdenes.

16.3. CASOS CASO No. 1

La empresa de Inversiones Los Brillantes SAC, ha establecido los siguientes datos para efecto de analizar las variaciones presupuestales de la materia prima de su planta.

   

Materia prima directa 2 kilos a S/. 3.00 kilo Mano de obra directa 1 hora a S/. 5 por hora Costos indirectos variables 1 hora hora a S/. 3.00 por hora. Durante el presente mes se compraron 25 000 kilos de materia prima por S/. 74 750 y se consumieron 20 750 kilos para producir 10 000 productos terminados. Los costos de mano de obra incurridos fueron S/. 49 896 equivalente a 10 080 horas de mano de obra directa y los costos indirectos variables incurridos fueron S/. 34 776. Se solicita  Analizar las variaciones variaciones de la materia prima com comprada prada y utilizada por la fábrica. Solución

CUADRO No.03 Cantidad real comprada Cantidad real consumida Cantidad del factor de producción del factor de producción, permitida producción, a precio estándar al precio real estándar 25 000 kilos x S/.2.99 = 25000 kilos x S/.3 = S/. 74 750

estándar para al precio

20 000* S/.60 000 kilos x S/.3 =

S/.75 000 Variación de precio, S /.  /. 250 (F (F))

 20 750 k i los x S /.3 = S /. 62 250 Variación cantidad, S/. 2 250 (D)   10



000 unidades realmente producidas x 2 kilos permitidas por unidad= 20

000 kilos. Variaciones de materia prima directa Variación de precio = (3.00 – 2.99) 25,000 Variación de precio = S/. 250 favorable Variación de cantidad = (20,000 – 20,750) S/.3

Variación de cantidad = S/. 2,250 desfavorable De la comparación de los costos reales con los costos Es importante tener en cuenta que que la cantidad de materia p prima rima comprada 25,00 25,000 0 kilos difiere de lla a

   

cantidad de materia prima utilizada en producción 20,750 kilos. La variación de precio compra de materia prima se calculó utilizando 25 000 kilos comprados, mientras que la variación de cantidad de materia prima utilizada se calculó utilizando las 20 750 kilos utilizados en la producción. 53 estándar, se revela la diferencia o variación que es la que hay que explicar. Esa "variación total" según Neuner se debe a la intervención de dos factores: o bien los precios de los elementos del costo que son diferentes a los estándares, o las cantidades consumidas que son diferentes a las cantidades estándar. Cualquiera de esos dos factores puede hacer que el costo real sea superior o inferior al costo estándar, y ambas variaciones se combinan en una "variación total". Pero como bien dice Vázquez, las causas de las variaciones pueden desglosarse aun mas:   Diferencias entre los p precios recios reales y los estándares.   Diferencias entre las cantidades reales y los estándares.  estándares.    Utilización de las Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla.   Rendimiento de las instalaciones distinto del previsto. o

o

o

o

 Además las variaciones variaciones del costo de la m materia ateria prima pueden ser: Variaciones de precios: -  Contratos o condiciones de compra favorables o desfavorables. -  Cambios imprevistos en los precios de mercado. -  Costos de entrega más más alto o más bajo q que ue los q que ue se esperaban. -  Cálculos erróneos de los descuentos en compras previstas. -  Realización oportuna o inoportuna de las compras Variación de cantidad: -  Usar una calidad diferente o un material sustituto. loss desperdicios y trabajos -  Mejor control o falta de control de lo defectuosos. -  Operaciones eficientes o deficientes. -  Variación en el rendimiento de la materia prima.

CASO No.02 Utilizando los mismos dato datoss el caso N No. o. 01 analizar las variaciones de la mano de obra directa. Cuadro No. 04 Variación de mano obra directa Horas reales de factores Horas reales de factores Horas estándar de producción, a la tasa de producción, a la tasa permitidas para real. estándar producción, a la tasa estándar.

10 080 hrs x S/. 4.95 = 10 080 hrs. X S/. 5 = S/. 53 

 Referencia adaptación de Jae Shim

   

S/.49 896

50 400

10 000 hrs x S/. 5 = S/. 50 000

Variación tasa, S/. 504 (F)

Variación eficiencia, S/. 400

(D) Variación total, S/.104 (F) Del cuadro anterior anterior se deduce que 10 000 unidad unidades es realmente produc producidas idas x 1 hora permitida por unidad = 10 000 horas. También se puede calcular las variaciones de la forma siguiente. Variación de la tasa mano de obra directa: dir ecta: Tasa = (tasa estándar – tasa real) horas reales Tasa = (5.00 – 4.95) 10 080 Tasa = S/. 504 (F) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa Eficiencia = (HE – HR) TE Eficiencia = (10 000 -10 080) S/.5 Eficiencia = S/.400 (D)

CASO No. 03 Utilizando los mismos datos del caso No.0 No.01 1 calcule la lass variacione variacioness de los costos indirectos de fabricación Cuadro No. 05 Variaciones de los costos indirectos de fabricación variables Horas reales del factor Horas reales del factor Horas estándar de producción, a la tasa de producción a la tasa permitidas para la real estándar producción, a la tasa estándar. 10 080 hrs x S/. 3.45 = 10 080 h x S/. 3 = S/. 30 S/.34 776 240 10 000 h x S/. 3 = S/. 30 000

Variación en gastos, S/.4 536 (D)

Variación eficiencia, S/.

240 (D)

   

Variación total S/. 4 776 (D)

9000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por unidad = 10 000 horas. Costo indirecto variable incurrido S/. 34,776 Tasa real = S/.34,776 / 10,080 horas reales

= S/. 3.45

Variación de gastos = S/. 34,776 – S/. 30,240 = S/. 4,536(d) Variación de eficiencia = S/. 30,240 – S/.30,000 = S/. 240 (d)

CASO No. 04 Los cuadros que se indican a continuación muestran presupuestos parciales a distintos nivele niveless de capacidad de o operación, peración, los mismos qu que e se han obtenido en base a cantidades y precios estándares debidamente estudiados por las empresas líderes en el país.54  Los costos estándares cconstituyen onstituyen un marco re referencial ferencial para formul formular ar los presupuestos de las empresas sean éstas industriales, comerciales, servicios u otro giro empresarial.  A continuación presentamos modelos de reportes de costos que permiten hacer un análisis de las variaciones presupuestales: CUADRO 06 PRESUPUESTO FLEXIBLE DE VENTAS MENSUALES  A DISTINTAS CAPACIDADES CAPACIDADES DE OPERACION Productoss Producto

40%

60%

80%

100%

120%

140%

 A

S/.11 000

S/.16 500

S/.22 000

S/.27 500

S/.33 000

S/.38 500

B

11 000

16 500

22 000

27 500

33 000

38 500

C

4 666

7 000

9 334

11 668

14 000

16 333

MENSUAL

S/.26 666

S/.40 000

S/:53 334

S/.66 667

S/.80 000

S/.93 333

 ANUAL

S/.320 000

S/.480 000

S/.640 000

S/.800 000

S/.960 000

1 120 000

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de producción a distintas capacidades de operación implica hacer un proceso de varios presupuestos presupues tos debidamente d detallados etallados para ccada ada uno de lo loss recursos que sse e

54 

 Referencia Neuner Contabilidad de costos.

   

utilizan en la fabricación del producto tomando como base los costos estándares, por ejemplo:

CUADRO 07 PRESUPUESTO DE COSTO ESTANDAR DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA Cantidad Estándar

Material

Precio estándar S/.1.00

Centro de costos Corte

Producto Producto Producto  A B C S/.3.00

S/.3.00

S/.0.00

3

Lámina

1

acero

0.90

Corte

0.00

0.10

0.90

12

Lámina

0.10

 Acabado

0.10

0.10

0.10

4

acero

0.10

 Acabado

0.10

0.40

0.00

1

Remaches

0.40

 Acabado

0.00

0.00

0.20

8

Esmalte

0.20

acabado

0.00

0.00

0.00

S/.3.20

S/.3.60

S/.1.20

El cuadro No. 07 indica la recopilación de la información presupuestaria del costo estándar de la materia prima directa para los diferentes centros de costos que puede tener tener la empresa. En los dos cu cuadros adros Nos. 08 y 09 detallan el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación CUADRO 08 PRESUPUESTO PRESUPUES TO DE COSTO ESTANDAR DE LA MANO OBRA DIRECTA Horas Estánd

Detalle

Tasa

Centro costo

4

Máquina corte

2.50

Corte

4

Máquina corte

2.40

Corte

2

Maquina

2.50

Estampado

1

estampar

2.40

Estampado

4

Máquina

2.45

 Acabado

2

estampar

2.40

acabado

Producto A

Producto B

Producto C

S/.5.00

S/.5.00

S/. 0.00 9.60

2.50

2.50 2.40

4.90

4.90 4.80

Trabajo acabado Trabajo acabado S/.12.40

S/.12.40

S/.16.80

   

CUADRO 09 PRESUPUESTO FLEXIBLE DE COSTOS MENSUALES DEPARTAMENTO DEINDIRECTOS CORTE CAPACIDAD DE OPERACION Detalle Costo variables Material indirecto Mano obra indirecta Combustibles Energía Seguros Comunicaciones Departamento x Departamento y Total variable Costo fijo  Alquiler Seguros Superintendencia Depreciación Gastos administrativos amortización Total fijo Mano obra directa Tasa variable Tasa Fija

40%

60%

80%

100%

120%

140%

S/. 100.00 333.30

S/. 150.00 518.00

S/. 200.00 666.70

S/. 300.00 1036.00

S/. 350.00 1166.70

450.00 1000.00 30.00 4100.00 3900.00

600.00 1400.00 49.00 4100.00 3900.00

860.00 1900.00 70.00 4166.70 4000.00

S/. 250.00 833.30 466.70 1083.30 2500.00 83.30 4166.70 4000.00

1180.00 3000.00 96.70 4166.70 4000.00

1500.00 3200.00 112.00 4220.00 4100.00

9 913.30

10717.00

11863.40

13383.30

13779.40

14648.70

1166.70 833.30 583.33 2916.70 850.00 250.00

1166.70 833.30 583.33 2916.70 850.00 250.00

1166.70 833.30 583.33 2916.70 916.70 250.00

1166.70 833.30 583.33 2916.70 916.70 250.00

1166.70 900.00 583.33 3000.00 916.70 250.00

1166.70 900.00 583.33 3000.00 1000.00 250.00

6 600.03 50 000 19.83% 13.20%

6 600.08 60 000 17.86% 11.00%

6 666.73 110 000 10.78% 6.06%

6 666.73 120 000 11.14% 5.55%

6 816.73 140 000 9.84% 4.87%

6 900.03 150 000 9.76% 4.60%

El cuadro No. 09, muestra los costos indirectos de fabricación del departamento de corte a diferentes niveles de producción. Los importes de los costos indirectos a diferentes niveles de producción también pueden calcularse tomando como referencia la ecuación de la recta, es decir, aplicando la siguiente igualdad: y’ = a +bx, donde el elemento “a” representa el costo fijo, el elementos “b” el costo variable y el elemento “x” la variable independiente.   CUADRO No. 10 PRESUPUESTO ESTANDAR DE CO COSTO STO PRODUC PRODUCCION CION Concepto Material departamento de corte

Producto A Producto B 3.00

3.00

Producto C 0.90

Material departamento de acabado

0.20

0.60

0.30

Mano de obra departamento de corte

5.00

5.00

9.60

Mano de obra departamento

2.50

2.50

2.40

estampado

4.90

4.90

4.80

Mano de obra departamento de acabado

1.44

1.44

2.77

0.90

0.90

0.86

1.72

1.72

1.68

   

Costo indirecto departamento de corte Costo indirecto departamento d epartamento estampado Costo indirecto departamento acabado Total de costo estándar por unidad

S/.19.66

S/.23.31 S/.20.06

Cantidad estándar de producción

100

150

200

El cuadro cuadro No.10 está de detallando tallando el cos costo to de p producción roducción e estándar stándar para los productos A, B y C. CUADRO No. 11 INFORME PRESUPUESTARIO DE VENTAS MENSUALES Producto

Cantidad Presupuesto Real

Precios Presupuesto Real

 Aumento disminución

 A

1 000

1 100

s/.16 500

s/.18 150

1 650

B

800

800

16 500

18 000

1 500

C

800

700

7 000

5 250

1 750

S/. S/. 41 400

1 400

TOTAL

2 600

2 600

S/. 40 000

Observación .

El cuadro No.11, es un reporte presupuestal relacionado con las ventas mensuales de la empresa, la cual proporciona comparaciones de lo presupuestado con lo ejecutado a fin de analizar el logro de las metas trazadas por la la ge gerencia rencia de lla a empre empresa. sa. CUADRO 12 INFORME PRESUPUESTARIO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Mes de enero operación 60%

Capacidad de

Elementos del costo

Producto Presupuesto RealA Variación

ProductoReal B Variación Presupuesto

Materia prima- centro de corte

3 600

4 000

400

3 000

2 900

(100)

240

260

20

600

610

10

Mano Obra –  centro corte

2 400

2 600

200

2 000

2 000

0

Mano Obra Obra centro estampado

1 200

1 300

100

1 000

1 200

200

Mano obraobra- centro acabado

2 160

2 340

180

1 800

1 700

(100)

Costo indirectoindirecto- centro corte

692

975

283

577

577

0

Costo indirecto- centro estampado

432

468

36

360

432

72

Costo indirecto- centro acabado

756

819

63

567

(63)

   

Materia prima- centro acabado

Total costo

S/.11 480 S/.12 762 S/. 1 281

Número de unidades

1 200

1 300

100

630

S/.9 967 S/. 9 986

1 000

1 000

S/. 19

0

El cuadro No. 12 detalla el costo de producción de los productos  A

y B, donde podemos observar la cantidad presupuestada, la ejecución presupuestal y la respectiva variación, elementos de juicio que permitirá en los casos correspondientes tomar la decisión administrativa correspondiente. Control administrativo con el uso del presupuesto. Mediante la preparación de informes que muestran la comparación de las cifras reales y estándares presupuestadas, presupues tadas, y analizando é éstas stas en cu cuanto anto a las causas de volumen y precio, es posible disponer de un control administrativo que ayude a reducir las pérdidas y permiti permitirr que las operaciones del negocio sean conducidas más eficientemente. Es conveniente la preparación de comparaciones periódicas (mensuales) de los costos totales y por unidades presupuestadas (estándares) con los costos complementadas totales y por unidad reales. Por loportanto, en detallados este caso, que las comparaciones adecuadamente anexos analicen cada dato importante, cubrirán lo siguiente: 1. Informe sobre el presupuesto de venta ventas. s. 2. Informe sob sobre re el presup presupuesto uesto de costo de producción, d documentado ocumentado con: a. Informe sobre el presupue presupuesto sto de co costos stos de ma materia teria prima dire directa. cta. b. Informe sobre el presupue presupuesto sto de co costos stos de ma mano no de o obra. bra. c. Informe ssobre obre el p presupuesto resupuesto de costos indirectos de fab fabricación. ricación.

3. Informe sobre el presupuesto de gas gastos tos de operación: a) Costos de distribu distribución, ción, complem complementados entados co con: n: 1) Informes sobre ga gastos stos d de e venta venta..

   

2) Informe sobre gasto gastoss de administración. 3) Informes sobre gastos financieros.

CONCLUSIONES

1. La aplicación de las fórmulas de los costos estándar permiten analizar las variaciones favorables o desfavorables presupuestales. 2. El presupuesto flexible es un elemento importante para hacer la comparación de los presupuestos a diferentes niveles de producción. 3. Los reportes del costo proporcionan información de costos por elementos del costo, centros de costos y productos fabricados. 4. Los informes de costos detallan los importes fijos y los importes variables.