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Contabilidad Superior u

Tomo I

Contabilidad Superior u

Sexta Edición

Tomo I

Enrique Fowler Newton

la ley

Fowler Newton, Enrique Contabilidad superior. - 6a ed. - Buenos Aires : La Ley, 2010. v. 1, 912 p. ; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-1633-6 1. Contabilidad. I. Título CDD 657

1ª Edición 1978 2ª Edición 1983 3ª Edición 1993 4ª Edición 2001 5ª Edición 2005 6ª Edición 2010 Copyright © 2010 by La ley S.A.E. e I. Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en la Argentina Printed in Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor. All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher. Tirada: 2500 ejemplares. I.S.B.N.

978-987-03-1633-6 (Tomo 1) 978-987-03-1632-9 (Obra completa)

Argentina

Prefacio Esta es la sexta edición de Contabilidad Superior. Las anteriores se publicaron en 1978, 1983, 1993, 2001 y 2005. Ha habido reimpresiones. La obra está dedicada, principalmente, al estudio de: a) cuestiones de reconocimiento y medición contable relacionadas con: 1) transacciones y hechos específicos; 2) los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo que ellos ocasionan; b) el contenido y la forma de los estados financieros (1). En ella, retomo conceptos ya analizados, en un nivel más general, en Cuestiones contables fundamentales (cuarta edición, La Ley, 2005). También trato algunas cuestiones de registración contable que, por su complejidad, preferí no desarrollar en Contabilidad básica (cuarta edición, La Ley, 2003).

Estructura La estructura de esta sexta edición es la que sigue: Abreviaturas y acrónimos utilizados Índice temático Primera parte – Introducción 1. Cuestiones preliminares Segunda parte – Reconocimiento y medición contable en general 2. Elaboración de políticas de reconocimiento y medición contable

(1) Estados contables, en la Argentina y en otros países.

VIII

Enrique Fowler Newton

3. Monedas y ajustes por inflación Tercera parte – Reconocimiento y medición contable en particular 4. Cambios en el patrimonio 5. Pasivos y cuentas por cobrar 6. Remuneraciones al personal, servicios adquiridos e impuestos 7. Compensaciones basadas en acciones 8. Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro 9. Propiedad, planta y equipo 10. Activos intangibles 11. Bienes de cambio (“inventarios”) y otras existencias 12. Ingresos de las actividades principales 13. Arrendamientos y otros derechos de uso 14. Actividad agropecuaria, minería y construcciones por contrato 15. Derivados y coberturas 16. Impuestos diferidos 17. Combinaciones y plusvalías 18. Participaciones en otras entidades 19. Consolidación 20. Conversiones de estados financieros 21. Miscelánea Cuarta parte – Estados financieros 22. El estado de situación 23. El estado de resultados y el del resultado integral 24. El estado de cambios en el patrimonio 25. El estado de flujos de efectivo 26. La información complementaria y la adicional 27. Información por actividades y segmentos

Conceptos y normas contables En relación con cada uno de los temas tratados, el lector encontrará:



Contabilidad Superior

IX

a) la enunciación de los criterios propuestos por la doctrina que sean de mi conocimiento y que: 1) tengan un mínimo sustento conceptual; 2) parezcan contar con algún apoyo; o 3) estén incorporados en alguno de los juegos de normas contables que más adelante identifico; b) mi análisis crítico de cada postura que me haya parecido discutible; c) mi opinión personal. Esto es, he puesto el énfasis en los conceptos y no en lo que determinadas normas contables establezcan en el momento de la escritura de la obra. No obstante, en secciones separadas y claramente identificadas dentro de cada capítulo, también me refiero al tratamiento de las cuestiones estudiadas en cuatro juegos de normas contables: a) las International Financial Reporting Standards (IFRSs, Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF); b) las IFRSs for Small and Medium-sized Entities (“NIIF para las PyMEs”); c) las emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) aplicables a los emisores locales de estados financieros que, una vez que su resolución técnica (RT) 26 tenga vigencia, deban utilizar las NIIF u opten por hacerlo; d) las habitualmente denominadas United States Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP, principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos (2)) que deben ser tenidas en cuenta por las empresas (de cualquier nacionalidad) que coticen sus acciones en los mercados de valores situados en ese país. Cabe recordar que, de acuerdo con la citada RT 26: a) las NIIF deberán ser utilizadas por las entidades argentinas con cotización pública de sus acciones o títulos de deuda en la preparación de los estados financieros correspondientes a los ejercicios y períodos intermedios iniciados desde 2011; b) esas mismas entidades deben presentar, en los ejercicios iniciados desde 2010, ciertas informaciones que les obligan a determinar las medidas contables asignables a los componentes de su patrimonio inicial y final de acuerdo con dichas NIIF.

(2) Para entidades no gubernamentales.

X

Enrique Fowler Newton

Ejemplos

Cada ejemplo (conceptual o numérico) aparece separado del texto principal así, mediante el empleo de dos barras.

Material de ejercitación Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios (en total: 266) y las correspondientes soluciones propuestas. La mayoría de las preguntas fueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada capítulo.

Relación entre este libro y “Cuestiones contables fundamentales” (2005) Cuestiones contables fundamentales trata los siguientes temas: Cuestiones generales Contabilidad e información contable Requisitos de la información contable Elementos de los estados contables Reconocimiento y medición contable Costos Interés del capital propio y costos financieros Valores descontados y valores corrientes Valores recuperables y costos de cancelación Unidad de medida, ajustes por inflación y conversiones Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales Aplicaciones del concepto de devengamiento Modelos contables Informes contables Estados contables Informes contables internos



Contabilidad Superior

XI

Normas contables Normas contables Armonización internacional de las normas contables Normas internacionales de información financiera Normas contables profesionales argentinas Normas contables legales argentinas Normas contables estadounidenses Como los desarrollos de estas cuestiones ocupan cerca de 800 páginas de Cuestiones, no se repiten en este libro. En ciertos casos, he considerado útil la presentación de la correspondiente referencia bibliográfica.

Relación entre este libro y “Contabilidad básica” (2003) Las cuestiones de registración contable y de armado de estados contables que se tratan en Contabilidad básica no se repiten en Contabilidad superior. Aquí presento: a) asientos para ilustrar el tratamiento de algunas cuestiones cuya registración contable es relativamente compleja; b) un ejemplo de preparación del estado de flujo de efectivo (sin ajuste por inflación y con él), ya que su mecánica tiene algunas complicaciones.

Relación entre este libro y “Contabilidad con inflación” (2002) Contabilidad con inflación contiene una descripción sistemática y pormenorizada de la mecánica del ajuste integral por inflación que no se repite en Contabilidad superior: En este libro: a) recordamos algunas cuestiones esenciales relacionadas con los ajustes por inflación; b) enunciamos y criticamos las normas contables sobre el tema, incluyendo las emitidas después de la aparición de Contabilidad con inflación; c) nos referimos a los aspectos del ajuste integral que se relacionan con ciertas cuestiones específicas.

Principales novedades respecto de la edición de 2005 He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. Ésta es la lista de los que me parecen más importantes:

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Enrique Fowler Newton

• Elaboración de políticas contables. • Apartamientos a las normas contables basadas en el concepto de impracticabilidad. • Contratos de servicing (administración de cuentas por cobrar). • Compensaciones al personal durante períodos de inactividad. • Tratamiento contable de los elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión. • Ventas en el marco de un programa de fidelización de clientes. • La “opción del valor razonable” en la medición periódica de los activos y pasivos financieros. • Impacto, en la aplicación del método del impuesto diferido, de la existencia de tasas impositivas diferenciales sobre las ganancias distribuidas o sobre las retenidas. • Resistencias a la aplicación de los métodos de impuestos diferidos. • Medida contable a asignar a la participación no controladora en una entidad adquirida. • Aplicación del método de la adquisición a una combinación de negocios cuando el inversor ya cuenta con títulos de patrimonio de la participada, de acuerdo con el enfoque de la NIIF 3 y de la SFAS 141(R). • Ampliación o reducción de la participación en una entidad ya controlada. • Método “del traslado hacia adelante” para la contabilización de fusiones entre entidades sin fines de lucro (introducido por la SFAS 164). • Normas de la RT 26 referidas a la medición de las participaciones en controladas, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados de una controladora. • Fideicomisos. También he actualizado las referencias a la forma en que las cuestiones abordadas en la obra se tratan en las normas contables consideradas en este libro. Esto incluye: • La consideración de las modificaciones a las NIIF, las normas argentinas y los US GAAP ocurridas desde la conclusión de la escritura de la edición anterior. • La incorporación de secciones específicamente dedicadas a las “NIIF para las PyMEs”.



Contabilidad Superior

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• La modificación total de las citas a las normas estadounidenses, para que queden referidas a los tópicos, subtópicos, secciones y párrafos de la Accounting Standards Codification (ASC, Codificación de Normas contables) de la Financial Accounting Standards Board (FASB, Junta de Normas de Contabilidad Financiera). Además, efectué algunos cambios terminológicos, para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles después de la escritura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (La Ley, 2008).

Íconos Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a continuación, junto con su significado: Cuestión que considero especialmente importante. Observación referida a cuestiones de terminología. Cuestión de interés especial para lectores argentinos. Sugerencia al lector. Referencia a un lugar anterior del libro. Referencia a un lugar posterior del libro. Referencia al material complementario puesto a disposición en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría. Referencia a una publicación que brinda información adicional sobre la cuestión bajo consideración.

Material complementario puesto a disposición en la Internet Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Incluyen, principalmente:

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Enrique Fowler Newton

a) un artículo de mi autoría sobre la RT 26 y otro sobre su adopción por parte de la Comisión Nacional de Valores (CNV); b) estados contables reales; c) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden: 1) consultarse o descargarse los principales textos normativos citados en el libro; 2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las normas contables; d) unas bases de datos que: 1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente; 2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente. Posteriormente, agregaré: a) mis comentarios sobre las modificaciones que la FACPCE efectuare a la RT 26 para evitar diferencias entre sus normas contables y las de la CNV; b) las erratas de las que tome conocimiento.

Utilización de la obra para el aprendizaje de la contabilidad Me permito sugerir que quienes lean esta obra como parte del proceso de aprendizaje de contabilidad: a) complementen la lectura de Contabilidad Superior con la de las normas citadas en el texto (en su caso, reemplazando las argentinas por las del país de localización del lector); b) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentan al final de cada capítulo, para evaluar si han aprehendido los conceptos desarrollados en él; c) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como parte del material complementario antes referido. Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires encontrarán, dentro del material complementario, una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría.



Contabilidad Superior

XV

Utilización de la obra como elemento de consulta Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático incluido en el libro o con las bases de datos recién referidas.

Palabras finales Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos universitarios, reguladores y otros interesados en la preparación, examen o análisis de estados financieros. Buenos Aires, 20 de enero de 2010.

Enrique Fowler Newton



http://webs.uolsinectis.com.ar/efn

Abreviaturas y acrónimos utilizados

En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en español y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos singulares como plurales. Textos

Significados

AAA

American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad).

AECA

Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas.

AGE

Actividad generadora de efectivo.

AICPA

American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos).

AID

Activo por impuesto diferido.

ANSSAL

Administración Nacional del Seguro de Salud.

APB

Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables) del AICPA.

ARC

Accounting Regulatory Committee (Comité de Regulación Contable) de la Comisión Europea.

AREA

Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

ASC

Accounting Standard Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB.

BCBA

Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA

Banco Central de la República Argentina.

BHN

Banco Hipotecario Nacional.

CECyT

Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE.

CFI

Componentes financieros implícitos.

CINIIF

Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera.

XVIII

Enrique Fowler Newton

Textos

Significados

CNV

Comisión Nacional de Valores.

CPCE

Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CPCECF

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal.

CPP

Costo promedio ponderado.

DRAE

Diccionario de la Real Academia Española.

EBITDA

Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization (ganancia antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización).

ECE

Entidad de cometido especial.

EFE

Estado de flujo de efectivo.

EFRAG

European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera).

EITF

Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones Emergentes) de la FASB.

EPEQ

Entes pequeños (acrónimo creado por la FACPCE).

EyEE

Efectivo y equivalentes al efectivo.

FACPCE

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

FAF

Financial Accounting Foundation (Fundación de Contabilidad Financiera).

FASB

Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera).

FIFO

First in, first out (primero entrado, primero salido).

IASB

International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.

IASC

International Accounting Standards Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad).

IASCF

International Accounting Standards Committee Foundation (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad).

IASs

International Accounting Standards (Normas Internacionales de Contabilidad).



Contabilidad Superior

Textos

XIX

Significados

IFAC

International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores).

IFRIC

International Financial Reporting Interpretations Committee (Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera) de la IASCF.

IFRS

International Financial Reporting Standard (Norma Internacional de Información Financiera).

IFRSs

International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera).

IGJ

Inspección General de Justicia.

INAC

Instituto Nacional de Acción Cooperativa.

INAES

Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.

INAM

Instituto Nacional de Acción Mutual.

INDEC

Instituto Nacional de Estadística y Censos.

INOS

Instituto Nacional de Obras Sociales.

IPIM

Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.

IPM

Índice de precios mayoristas publicado por el INDEC hasta 1995.

IR

Importe recuperable.

ITCP

Instituto Técnico de Contadores Públicos de la FAGCE.

IVA

Impuesto al valor agregado.

IVSC

International Valuation Standards Committee (Comité Internacional de Normas de Valuación) o International Valuation Standards Council (Consejo Internacional de Normas de Valuación).

JWG

Financial Instruments Joint Working Group of Standard Setters (Grupo de Trabajo Conjunto de Emisores de Normas sobre Instrumentos Financieros).

LIFO

Last in, first out (último entrado, primero salido).

LSC

Ley de sociedades comerciales (ley 19.550).

MC

Marco conceptual.

MIDBER

Método del impuesto diferido basado en el estado de resultados.

XX

Enrique Fowler Newton

Textos

Significados

MIDBES

Método del impuesto diferido basado en el estado de situación.

NC

Norma contable.

NCA

Normas contables argentinas.

NCA≠RT26

Normas contables argentinas distintas a las contenidas en la RT 26

NCL

Normas contables legales.

NCP

Normas contables profesionales.

NIC

Norma internacional de contabilidad.

NIIF

Norma internacional de información financiera.

ORI

Otro resultado integral.

ORIA

Otro resultado integral acumulado.

OVR

Opción del valor razonable.

PCGA

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PEPS

Primero entrado, primero salido.

PID

Pasivo por impuesto diferido.

PNC

Participación no controladora.

PPE

Propiedad, planta y equipo.

PyMEs

Pequeñas y medianas entidades.

RAE

Real Academia Española.

RECPAM

Resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda generado por un activo, un pasivo o un conjunto de ellos.

RT

Resolución técnica de la FACPCE.

SAFJP

Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones.

SEC

Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas).

SEFyC

Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiaras del BCRA.

SFAC

Statement of Financial Accounting Concepts (Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SFAS

Statement of Financial Accounting Standards (declaración de normas de contabilidad financiera) de la FASB.



Contabilidad Superior

Textos

XXI

Significados

SIC

Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de Interpretaciones) del IASC.

SMEs

Small and medium-sized entities (entidades pequeñas y medianas).

SOP

Statement of position (declaración de postura) de la Accounting Standard Division del AICPA.

SSN

Superintendencia de Seguros de la Nación.

SSS

Superintendencia de Servicios de Salud.

ST

Secretaría técnica de la FACPCE.

TI.CO.CA

Títulos cooperativos de capitalización.

TIR

Tasa interna de retorno.

UEPS

Ultimo entrado, primero salido.

UGE

Unidad generadora de efectivo.

US GAAP

United States Generally Accepted Accounting Principles (principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos).

VC

Valor corriente.

VD

Valor descontado.

VNR

Valor neto de realización.

VP

Valor patrimonial.

VPP

Valor patrimonial proporcional.

VU

Valor de uso.

Indice General Prefacio........................................................................................................

VII

Abreviaturas y acrónimos utilizados......................................................... XVII Indice temático........................................................................................... LXXI

— Tomo I — Primera parte Introducción Capítulo 1

Cuestiones preliminares 1,1.

Introducción...................................................................................

3

1,2.

Características generales de la contabilidad y de la información contable..................................................................................

4

1,3.

Normas contables...........................................................................

7

1,4.

Marcos conceptuales......................................................................

7

1,5.

Normas contables y marcos conceptuales a los que nos referiremos...............................................................................................

9

a) NIIF.............................................................................................

10

b) “NIIF para las PyMEs”...............................................................

13

c) Normas contables argentinas distintas a las contenidas en la RT 26.......................................................................................

15

d) Normas de la Comisión Nacional de Valores..........................

17

e) US GAAP.....................................................................................

17

1,6.

Requisitos de la información contable.........................................

22

1,7.

Estados financieros e información adicional a ellos...................

24

XXIV

Enrique Fowler Newton

Pág.

1,8.

Los resultados diferidos.................................................................

26

1,9.

Elementos de los estados financieros...........................................

32

1,10. Informes contables internos..........................................................

35

1,11. Políticas contables..........................................................................

35

1,12. Preguntas y ejercicios.....................................................................

36

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

37

Segunda parte Reconocimiento y Medición Contable en General Capítulo 2

Elaboración de políticas de reconocimiento y medición contable ...

2,1.

Introducción...................................................................................

41

2,2.

Base contable..................................................................................

41

2,3.

Consideración de las normas contables.......................................

43

a) Cuestiones generales................................................................

43

b) Selección entre normas contables alternativas......................

44

c) Cuestiones no reguladas...........................................................

45

d) Posibilidad de apartarse de requerimientos específicos.......

45

Consideración del marco conceptual correspondiente..............

47

a) Cuestiones generales................................................................

47

b) Objetivo de los estados financieros.........................................

47

c) Usuarios tipo..............................................................................

48

d) Requisitos de la información contenida en los estados financieros....................................................................................

48

2,5.

Reconocimiento contable..............................................................

48

2,6.

Atributos de activos y pasivos........................................................

48

a) Atributos habitualmente considerados...................................

48

b) Costos.........................................................................................

50

1) Conceptos generales............................................................

50

2) El interés del capital propio................................................

52

3) Los costos financieros.........................................................

53

2,4.



Contabilidad Superior

XXV

Pág.

c) Valores razonables (valores justos)..........................................

54

d) Valores descontados..................................................................

54

e) Valores netos de realización.....................................................

55

f) Proporción del valor neto de realización correspondiente al grado de avance del proceso ganancial...................................

56

g) Valores recuperables.................................................................

56

h) Costos de cancelación...............................................................

57

2,7.

Valores corrientes...........................................................................

58

2,8.

El capital a mantener......................................................................

59

2,9.

La unidad de medida......................................................................

60

2,10. Cambios de políticas contables.....................................................

61

2,11. Errores en la aplicación de políticas contables............................

62

2,12. Correcciones de estimaciones contables.....................................

62

2,13. Apartamientos a las políticas contables establecidas.................

62

a) Apartamientos por impracticabilidad.....................................

62

b) Aplicación del concepto de significación................................

63

2,14. Otras cuestiones.............................................................................

63

a) El concepto de “probable” en la evaluación de contingencias..............................................................................................

63

b) Hechos posteriores al cierre.....................................................

64

c) Correcciones retroactivas del patrimonio...............................

64

d) Canjes.........................................................................................

65

e) Cambios de situación de activos o pasivos.............................

65

f) Costos en general......................................................................

65

g) Períodos intermedios................................................................

66

2,15. NIIF..................................................................................................

67

2,16. “NIIF para las PyMEs”....................................................................

67

2,17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26...................................

68

2,18. US GAAP..........................................................................................

69

2,19. Preguntas y ejercicios.....................................................................

70

2,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

71

Capítulo 3

Monedas y ajustes por inflación 3,1.

Introducción...................................................................................

75

XXVI

Enrique Fowler Newton

Pág.

3,2.

Monedas..........................................................................................

76

a) Moneda funcional.....................................................................

76

b) Moneda de medición................................................................

77

c) Moneda de presentación..........................................................

79

d) Moneda de contabilización......................................................

79

e) Moneda extranjera....................................................................

81

Conversiones de moneda “extranjera” a moneda de medición..

81

a) Consideraciones generales.......................................................

81

b) Tipo de cambio a utilizar para las conversiones.....................

82

1) Fecha o período....................................................................

83

2) Existencia de más de un tipo de cambio............................

84

3) Mercados con actividad suspendida..................................

87

4) Mercados que no son libres................................................

88

Enfoque de las cotizaciones paralelas................................

89

Enfoque de las paridades de equilibrio..............................

89

Enfoque de las paridades teóricas......................................

90

Enfoque del tipo de cambio real.........................................

91

c) Activos en moneda extranjera cotizados en la moneda de medición....................................................................................

91

d) Diferencias de cambio..............................................................

92

1) Reconocimiento...................................................................

92

2) Medición...............................................................................

92

3) Imputación...........................................................................

94

e) Seguros de cambio....................................................................

95

Activos y pasivos indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera..................................................................

95

3,5.

Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios..................

96

3,6.

Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación................

97

a) Medidas contables afectadas...................................................

97

3,3.

3,4.

b) Estados financieros afectados.................................................. 101 c) Cuatro formas de encarar la cuestión...................................... 106 1) Aceptación de la “ilusión monetaria”................................. 106 2) Los ajustes parciales (“parches”)........................................ 108 3) El método de ajuste integral............................................... 109



Contabilidad Superior

XXVII

Pág.

4) Métodos simplificados de ajuste........................................ 110 3,7.

El método de ajuste integral por inflación................................... 111 a) Idea básica................................................................................. 111 b) Casos en que debería aplicárselo............................................. 113 1) Nuestra preferencia............................................................. 113 2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 116 3) Enfoques basados en la evaluación del contexto.............. 118 c) Cuestiones relacionadas con el índice de precios.................. 119 1) La elección del índice.......................................................... 120 2) La asignación de índices a momentos............................... 123 3) Problemas que plantea la hiperinflación........................... 125 4) Cambio del índice que se considera adecuado para los ajustes................................................................................... 127 d) Procedimientos de ajuste......................................................... 127 e) Ejemplo sencillo........................................................................ 129

3,8.

NIIF.................................................................................................. 133 a) Monedas de medición y de presentación............................... 133 b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medición............................................................................................. 133 c) Consideración de la inflación................................................... 134

3,9.

“NIIF para las PyMEs”.................................................................... 137

3,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 137 a) Monedas de medición y contabilización................................ 137 b) Disposiciones requiriendo, aceptando o rechazando los ajustes por inflación.................................................................. 138 1) Código de Comercio............................................................ 138 2) Ley de sociedades comerciales........................................... 138 3) Resolución técnica 6 (original)........................................... 138 4) Resolución técnica 10.......................................................... 139 5) Ley de fondos comunes de inversión................................. 139 6) El decreto 316/95................................................................. 139 7) La resolución 140/96 de la FACPCE.................................... 145 8) Resoluciones técnicas 16 y 17............................................. 146 9) El decreto 1269/02............................................................... 148 10) El decreto 664/03................................................................. 149

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Enrique Fowler Newton

Pág.

11) Normas de los organismos de control................................ 152 12) Actitudes de los emisores de estados financieros............. 154 c) El procedimiento de ajuste....................................................... 156 1) Índice de precios y coeficientes de reexpresión................ 156 2) Coeficientes de reexpresión................................................ 157 3) Método de ajuste.................................................................. 158 4) Proceso secuencial............................................................... 158 5) Agrupamiento de datos por períodos................................ 160 6) Pasos para la reexpresión de partidas................................ 160 7) Resultados financieros y por tenencia............................... 162 8) Patrimonio neto y resultado del ejercicio.......................... 163 9) Suspensión y reanudación de los ajustes........................... 164 3,11. US GAAP.......................................................................................... 164 a) Moneda de medición ............................................................... 164 b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medición............................................................................................. 165 c) Ajustes por inflación................................................................. 165 1) Normas para entidades estadounidenses.......................... 165 2) Normas para entidades no estadounidenses que preparan estados financieros en una moneda distinta al dólar. 169 3,12. Resumen.......................................................................................... 169 3,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 172 3,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 175

Tercera parte Reconocimiento y Medición Contable en Particular Capítulo 4

Cambios en el patrimonio 4,1.

Introducción................................................................................... 183

4,2.

Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio.......... 184 a) Consideraciones generales....................................................... 184



Contabilidad Superior

XXIX

Pág.

b) Realidad económica disimulada por la forma........................ 186 c) Cuestiones de aplicación.......................................................... 186 1) Instrumentos compuestos.................................................. 186 2) Instrumentos con opciones de rescate.............................. 187 3) Instrumentos con opciones de canje por otros instrumentos.................................................................................. 188 d) Recepción de donaciones con cargo....................................... 188 4,3.

Variaciones cuantitativas............................................................... 189 a) Consideraciones generales....................................................... 189 1) Reconocimiento y medición............................................... 189 2) Conversiones (método temporal) y ajustes por inflación. 189 b) Emisiones de capital................................................................. 190 1) Reconocimiento y medición contable............................... 190 2) Diferencias con los importes nominales de las acciones emitidas................................................................................ 193 3) Acciones preferentes............................................................ 194 4) Costos de emisión................................................................ 195 5) Otras consideraciones......................................................... 196 c) Anticipos irrevocables de aportes............................................ 197 1) Caracterización.................................................................... 197 2) Recepción............................................................................. 197 3) Capitalización posterior...................................................... 198 d) Opciones para la suscripción de acciones.............................. 199 e) Distribuciones de ganancias.................................................... 202 1) Consideraciones generales.................................................. 202 2) Dividendos al capital ordinario.......................................... 202 3) Dividendos al capital preferente......................................... 203 f) Reducción de capital con devolución de aportes................... 204 g) Compra y enajenación de acciones propias........................... 206 1) Compra................................................................................. 206 2) Venta..................................................................................... 213 3) Costos vinculados................................................................ 215 h) Capitalizaciones de deudas...................................................... 215

4,4.

Variaciones puramente cualitativas.............................................. 216 a) Consideraciones generales....................................................... 216

XXX

Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Reservaciones de ganancias..................................................... 217 1) Reconocimiento................................................................... 217 2) Medición y reexpresión....................................................... 217 c) Desafectaciones de reservas..................................................... 217 d) “Dividendos en acciones” y otras capitalizaciones de componentes del patrimonio.......................................................... 218 e) Divisiones y unificaciones de acciones................................... 220 f) Absorciones de pérdidas........................................................... 221 4,5.

Dividendos declarados impagos................................................... 221

4,6.

NIIF.................................................................................................. 222

4,7.

“NIIF para las PyMEs”.................................................................... 223

4,8.

NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 223 a) Distinción entre pasivo y patrimonio...................................... 223 1) Reglas generales................................................................... 223 2) El capital cooperativo.......................................................... 224 3) Los títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA)..... 226 b) Normas generales de reconocimiento y medición de aportes................................................................................................ 227 c) Costos de emisión de acciones................................................ 228 d) Emisiones bajo la par................................................................ 228 e) Anticipos irrevocables para futuras suscripciones de acciones.............................................................................................. 229 f) Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas ... 229 g) Normas de la CNV sobre la adquisición y enajenación de acciones propias........................................................................ 230 h) Normas ya derogadas sobre el primer ajuste por inflación... 231

4,9.

US GAAP.......................................................................................... 233

4,10. Resumen.......................................................................................... 234 4,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 236 4,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 239

Capítulo 5

Pasivos y cuentas por cobrar 5,1.

Introducción................................................................................... 245

5,2.

Conceptos a tener en cuenta......................................................... 246 a) Activos y pasivos........................................................................ 246



Contabilidad Superior

XXXI

Pág.

b) Contingencias............................................................................ 246 c) “Probable”.................................................................................. 248 d) Instrumentos y títulos de deuda.............................................. 248 e) Obligaciones implícitas o asumidas........................................ 249 5,3.

Origen y clases de pasivos y cuentas por cobrar.......................... 249

5,4.

Atributos relevantes........................................................................ 251 a) Valor razonable (valor justo).................................................... 252 b) Valor descontado de los futuros flujos de efectivo................. 253 c) Valor neto de realización.......................................................... 254 d) Costo de cancelación................................................................ 254 e) El denominado “costo amortizado”......................................... 254

5,5.

Reconocimiento contable.............................................................. 257 a) Criterio general.......................................................................... 257 b) Contratos pendientes de ejecución......................................... 258

5,6.

Cuestiones generales de medición................................................ 258 a) Coherencia en la contabilización de créditos y deudas......... 258 b) Créditos y deudas en una moneda distinta a la de medición............................................................................................. 259 c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 259

5,7.

Medición inicial.............................................................................. 260 a) Criterios generales..................................................................... 260 b) Compraventas de bienes o servicios........................................ 260 1) Criterio general.................................................................... 260 2) Componentes financieros implícitos................................. 260 3) Cláusulas no adecuadas a la realidad económica............. 263 c) Anticipos de precios.................................................................. 264 d) Préstamos en moneda.............................................................. 264 1) Operaciones normales......................................................... 264 2) Préstamos subsidiados........................................................ 265 e) Préstamos en especie................................................................ 266 f) Refinanciaciones....................................................................... 267 1) Enfoque que preferimos...................................................... 267 2) Enfoque basado en el impacto de los cambios de condiciones.................................................................................... 268 3) Enfoque prospectivo............................................................ 269

XXXII

Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Compra de cuentas por cobrar preexistentes......................... 270 h) Pasivos pagaderos sin descuento............................................. 271 i) Otros pasivos y cuentas por cobrar.......................................... 272 5,8.

Mediciones primarias posteriores a la inicial.............................. 272 a) Criterios de posible utilización................................................ 273 b) La “opción del valor razonable”............................................... 275 1) Caracterización.................................................................... 275 2) La OVR en las NIIF............................................................... 276 3) La OVR en los US GAAP....................................................... 277 c) La medición de pasivos a valores razonables o costos de cancelación cuando la situación crediticia de la entidad informante empeora.................................................................... 278 d) Consecuencias de la utilización del método de la tasa efectiva.............................................................................................. 280 e) Estimación de valores razonables mediante el cálculo de valores descontados.................................................................. 281 1) Importes y momentos de los flujos de efectivo................. 281 2) Elección de la tasa de interés.............................................. 283 Consideraciones generales.................................................. 283 Tasas coyunturales............................................................... 285 3) Créditos y deudas en moneda extranjera.......................... 286 4) Créditos y deudas con cláusulas de actualización monetaria....................................................................................... 287 f) Créditos en especie................................................................... 289 g) Pasivos en especie de fácil cancelación................................... 290 h) Otros pasivos en especie........................................................... 292

5,9.

Límites a las medidas contables periódicas................................. 292 a) Cuentas por cobrar en moneda............................................... 292 1) Método que consideramos preferible................................ 293 2) Uso de valores descontados calculados con tasas históricas.......................................................................................... 293 3) Aplicación de porcentajes preestablecidos....................... 295 4) Impuestos recuperables...................................................... 295 5) Pérdidas por desvalorización.............................................. 296 b) Cuentas por cobrar en especie................................................. 297 c) Pasivos........................................................................................ 297



Contabilidad Superior

XXXIII

Pág.

5,10. Bajas................................................................................................. 298 5,11. Refinanciaciones............................................................................ 300 5,12. “Servicing”....................................................................................... 300 5,13. Resultados financieros................................................................... 302 a) Medición.................................................................................... 302 b) Imputación................................................................................ 304 5,14. Cuestiones particulares.................................................................. 304 a) Entrega o recepción de bienes como garantía........................ 304 1) Contabilidad del prestamista.............................................. 304 2) Contabilidad del prestatario............................................... 306 b) Operaciones de financiación con títulos de deuda................ 306 1) Emisión con descuento o prima......................................... 307 2) Emisión con warrant adherido........................................... 308 3) Costos de emisión................................................................ 309 4) Comisiones de compromiso............................................... 311 5) Compra y venta por parte del emisor................................. 312 6) Títulos convertibles obligatoriamente en capital ............ 315 7) Títulos convertibles optativamente en capital ................. 316 8) Fondos de amortización...................................................... 318 c) Pactos de recompra................................................................... 318 5,15. NIIF.................................................................................................. 324 a) Panorama................................................................................... 324 1) Pronunciamientos relevantes............................................. 324 2) Cambios significativos previstos........................................ 324 b) Reconocimiento........................................................................ 326 1) Instrumentos financieros.................................................... 326 2) Pasivos incluidos en el alcance de la NIC 37...................... 326 3) Activos contingentes............................................................ 327 c) Medición contable inicial......................................................... 327 1) Instrumentos financieros.................................................... 327 2) Pasivos de vencimiento o importe incierto....................... 328 d) Medición contable primaria periódica.................................... 329 1) Opción del valor razonable................................................. 329 2) Instrumentos financieros para los que no se ejerza la OVR....................................................................................... 329

XXXIV

Enrique Fowler Newton

Pág.

Reglas de la NIC 39 inmediatamente anteriores a la NIIF 9 ............................................................................................ 330 Cambios introducidos por la NIIF 9................................... 335 3) Pasivos de importe o vencimiento incierto....................... 336 e) Desvalorizaciones de cuentas por cobrar............................... 336 f) Exclusión del activo................................................................... 337 g) Activos y pasivos por administración...................................... 337 h) Activación de costos causados por préstamos....................... 338 5,16. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 340 5,17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 342 a) Reconocimiento........................................................................ 342 b) Medición inicial......................................................................... 342 1) Normas generales................................................................ 342 2) Dispensas para entes pequeños......................................... 346 c) Medición periódica................................................................... 347 1) Normas generales................................................................ 347 2) Dispensas para entes pequeños......................................... 350 d) Desvalorización de cuentas por cobrar................................... 351 e) Baja............................................................................................. 352 f) Activación de costos financieros.............................................. 352 5,18. US GAAP.......................................................................................... 353 a) Panorama................................................................................... 353 b) Reconocimiento contable........................................................ 353 c) Medición inicial......................................................................... 353 d) Mediciones posteriores a la inicial........................................... 354 e) Desvalorización de cuentas por cobrar................................... 355 f) Bajas........................................................................................... 355 g) Reestructuraciones de deuda problemática........................... 355 h) Operaciones de financiación con títulos de deuda................ 356 i) Activos y pasivos por “servicing”.............................................. 356 j) Activación de intereses............................................................. 356 5,19. Resumen.......................................................................................... 357 5,20. Preguntas y ejercicios..................................................................... 362 5,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 366



Contabilidad Superior

XXXV

Pág.

Capítulo 6

Remuneraciones al personal, servicios adquiridos e impuestos

...

6,1.

Introducción................................................................................... 373

6,2.

Cuestiones generales...................................................................... 374 a) Reconocimiento contable........................................................ 374 b) Medición contable.................................................................... 375 c) Imputación................................................................................ 376 d) Anticipos a proveedores............................................................ 377 e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 377

6,3.

Vacaciones y otras ausencias pagas.............................................. 380

6,4.

Accidentes de trabajo..................................................................... 383

6,5.

Indemnizaciones por despido y otras compensaciones por retiros.................................................................................................. 383 a) Criterio general.......................................................................... 383 b) Las “indemnizaciones por clientela” en la Argentina............. 385

6,6.

Compensaciones durante períodos de inactividad..................... 386

6,7.

Aguinaldos....................................................................................... 387

6,8.

Aportes del empleador................................................................... 388

6,9.

Retribuciones a miembros de órganos societarios...................... 389

6,10. Participaciones sobre las ganancias.............................................. 390 6,11. Litigios con empleados o ex empleados....................................... 391 6,12. Servicios prestados por terceros.................................................... 394 a) Reconocimiento y medición inicial del pasivo....................... 394 b) Imputación del costo................................................................ 394 c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 397 6,13. Tasas e Impuestos........................................................................... 397 a) Reconocimiento........................................................................ 398 b) Medición.................................................................................... 398 c) Imputación................................................................................ 404 d) Declaraciones juradas por grupos de empresas..................... 405 e) Desacuerdos con las autoridades fiscales............................... 405 f) Cuestiones relacionadas........................................................... 407 6,14. NIIF.................................................................................................. 407 a) Panorama................................................................................... 407

XXXVI

Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Beneficios a los empleados....................................................... 408 c) Servicios por recibir.................................................................. 408 d) Impuesto a las ganancias.......................................................... 408 6,15. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 409 6,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 409 6,17. US GAAP.......................................................................................... 410 6,18. Resumen.......................................................................................... 411 6,19. Preguntas y ejercicios..................................................................... 414 6,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 416

Capítulo 7

Compensaciones basadas en acciones 7,1.

Introducción................................................................................... 421

7,2.

Las compensaciones basadas en acciones................................... 421 a) Compensaciones al personal................................................... 421 b) Compensaciones a proveedores.............................................. 424

7,3.

Reconocimiento contable.............................................................. 424 a) Consideraciones generales....................................................... 424 b) Oposición al reconocimiento contable................................... 425 c) El lobbying contra los valores razonables en los Estados Unidos........................................................................................ 426

7,4.

Medición inicial.............................................................................. 432 a) Consideraciones generales....................................................... 432 b) Pagos en acciones...................................................................... 434 c) Opciones no recargables........................................................... 435 d) Opciones recargables................................................................ 438 e) Derechos de apreciación de acciones..................................... 438

7,5.

Contrapartida del costo................................................................. 439

7,6.

Imputación del costo...................................................................... 440

7,7.

Mediciones posteriores.................................................................. 440

7,8.

NIIF.................................................................................................. 441

7,9.

“NIIF para las PyMEs”.................................................................... 442

7,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 442 7,11. US GAAP.......................................................................................... 443 7,12. Resumen.......................................................................................... 444



Contabilidad Superior

XXXVII

Pág.

7,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 446 7,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 447

Capítulo 8

Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro 8,1.

Introducción................................................................................... 449

8,2.

Tipos de planes de pensiones........................................................ 449

8,3.

Aportes a planes administrados por terceros............................... 450

8,4.

Planes propios de contribuciones definidas................................ 450 a) Características generales.......................................................... 450 b) Aspectos contables.................................................................... 451

8,5.

Planes propios de beneficios definidos........................................ 451 a) Características generales.......................................................... 451 1) Pensiones.............................................................................. 451 2) Activos................................................................................... 452 3) Estimaciones actuariales..................................................... 453 b) Aspectos contables.................................................................... 454 1) Cuestiones básicas............................................................... 454 2) Pasivo por pensiones........................................................... 455 3) Efecto de la antigüedad acumulada a la fecha de implantación de un plan................................................................. 461 4) Activos de un plan................................................................ 462 5) Costos posteriores a la implantación de un plan.............. 462 6) Cambio de método actuarial.............................................. 464 7) Cambios a un plan de pensiones........................................ 464 8) Recortes y cancelaciones..................................................... 465 9) Costos periódicos devengados........................................... 466 10) Normas contables referidas a la imputación de los costos periódicos devengados.................................................. 467 Panorama.............................................................................. 467 Las “ganancias y pérdidas actuariales”.............................. 468 Tratamiento de las “ganancias y pérdidas actuariales”..... 470 Argumentos de los emisores de normas contables........... 472 11) Activo o pasivo neto............................................................. 473 12) Resultados............................................................................ 474

XXXVIII

Enrique Fowler Newton

Pág.

8,6.

Planes con características especiales............................................ 475

8,7.

Otros beneficios posteriores al retiro............................................ 475

8,8.

NIIF.................................................................................................. 476

8,9.

“NIIF para las PyMEs”.................................................................... 478

8,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 479 8,11. US GAAP.......................................................................................... 480 8,12. Resumen.......................................................................................... 481 8,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 483 8,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 485

Capítulo 9

Propiedad, planta y equipo 9,1.

Introducción................................................................................... 489

9,2.

Reconocimiento contable.............................................................. 491 a) Cuestiones generales................................................................ 491 b) Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados”..................... 492

9,3.

Medición contable inicial.............................................................. 493 a) Posibles enfoques...................................................................... 493 b) Cálculos de costos..................................................................... 494 1) Bienes comprados................................................................ 494 Cuestiones generales........................................................... 494 Terrenos con edificios a demoler........................................ 494 Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados”................ 495 2) Bienes de propia producción.............................................. 498 3) Subvenciones....................................................................... 499 4) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal). 499

9,4.

Erogaciones posteriores al reconocimiento contable................. 501 a) Mejoras....................................................................................... 501 b) Inspecciones generales............................................................. 501 c) Mantenimiento común............................................................. 502 d) Mantenimiento con reemplazo de partes............................... 502 e) Reparaciones............................................................................. 504 f) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 504

9,5.

Mediciones posteriores a la inicial................................................ 505



Contabilidad Superior

XXXIX

Pág.

a) Enfoques básicos....................................................................... 505 b) Costos históricos a considerar................................................. 509 c) Depreciaciones.......................................................................... 510 1) Cuestiones generales........................................................... 510 2) Terrenos dedicados a la actividad agropecuaria............... 511 3) Cálculo.................................................................................. 512 4) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal). 515 5) Imputación........................................................................... 515 6) Cambios de estimaciones y correcciones de errores........ 516 7) Cambios de método............................................................. 517 8) Prácticas desaconsejables................................................... 519 d) Las revaluaciones y sus efectos................................................ 520 1) Cuestiones generales........................................................... 521 2) Terrenos................................................................................ 524 3) Intervención de tasadores externos................................... 524 4) Diferencias entre los importes surgidos de una revaluación y las medidas contables previas de los bienes revaluados.................................................................................... 525 5) Imputación de los resultados de tenencia......................... 530 6) Aprobaciones....................................................................... 532 7) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal). 532 8) Tratamiento posterior de los bienes revaluados............... 534 9) Carácter del “superávit de revaluación”............................. 537 e) Comparaciones con importes recuperables........................... 540 1) Criterios para la determinación de los importes recuperables..................................................................................... 540 2) Estimación de los valores de uso........................................ 541 3) Niveles de comparación...................................................... 542 4) Estimación de los flujos de efectivo................................... 545 5) Tasa de interés para el cálculo de los valores descontados......................................................................................... 548 6) Posible consideración de un “valor de uso sin descontar”......................................................................................... 548 7) Desvalorizaciones y sus reversiones................................... 551 8) Asignación de las desvalorizaciones y de sus reversiones a activos individuales.......................................................... 556

XL

Enrique Fowler Newton

Pág.

9) Frecuencia de las comparaciones....................................... 557 9,6.

Bajas y reclasificaciones................................................................. 559

9,7.

Permutas......................................................................................... 560

9,8.

Cuestiones particulares.................................................................. 561 a) Subvenciones recibidas por inversiones en propiedades, planta y equipo.......................................................................... 561 b) Repuestos................................................................................... 561 c) Costos de desmantelamiento, remoción y restauración........ 562 d) Bienes a ser traspasados a un concedente.............................. 566 1) Enfoque del valor recuperable final nulo........................... 566 2) Enfoque del fondo de reversión.......................................... 567 3) Enfoque de la interpretación CINIIF 12............................. 567

9,9.

NIIF.................................................................................................. 569 a) Cuestiones generales................................................................ 569 b) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión...................................... 571

9,10. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 572 9,11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 572 a) Cuestiones generales................................................................ 572 b) Terrenos afectados a la actividad agropecuaria...................... 575 c) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión...................................... 575 9,12. US GAAP.......................................................................................... 577 9,13. Resumen.......................................................................................... 579 9,14. Preguntas y ejercicios..................................................................... 584 9,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 589

Capítulo 10

Activos intangibles 10,1. Introducción................................................................................... 599 10,2. Concepto de “activos intangibles”................................................. 599 10,3. Clasificaciones................................................................................ 601 a) Según su forma de incorporación............................................ 601 b) Según la posibilidad de enajenarlos por separado................. 602 c) Según las restricciones a su utilización................................... 602



Contabilidad Superior

XLI

Pág.

10,4. Principales intangibles identificables........................................... 603 a) Invenciones de productos o procedimientos......................... 603 b) Marcas........................................................................................ 604 c) Derechos de autor o de propiedad intelectual....................... 604 d) Derechos de edición.................................................................. 605 e) Licencias de uso........................................................................ 605 f) Derechos de pase de deportistas profesionales...................... 606 g) Concesiones............................................................................... 606 h) Derechos de contaminación.................................................... 607 10,5. Intangibles no identificables......................................................... 607 a) Costos de puesta en marcha de operaciones.......................... 607 b) Capacitación del personal........................................................ 608 c) La plusvalía (valor llave)........................................................... 608 d) La “minusvalía” (llave negativa)............................................... 610 e) El “capital intelectual”............................................................... 610 10,6. Reconocimiento contable en general........................................... 612 a) Condiciones............................................................................... 612 b) Información a suministrar sobre los activos no reconocidos.............................................................................................. 613 10,7. Reconocimiento contable en particular....................................... 614 a) Costos de investigación y desarrollo....................................... 614 b) Licencias.................................................................................... 617 c) Concesiones............................................................................... 618 d) Costos de puesta en marcha de operaciones.......................... 618 e) Costos en publicidad................................................................ 619 f) Plusvalía creada......................................................................... 619 10,8. Medición contable inicial . ............................................................ 620 10,9. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable................. 621 10,10. Mediciones posteriores a la inicial................................................ 622 a) Consideraciones generales....................................................... 622 b) Costos históricos a considerar................................................. 624 c) Depreciaciones.......................................................................... 624 d) Revalúos..................................................................................... 628 e) Comparaciones con importes recuperables........................... 628 10,11. Permutas......................................................................................... 628

XLII

Enrique Fowler Newton

Pág.

10,12. Bajas................................................................................................. 628 10,13. Piratería........................................................................................... 629 10,14. NIIF.................................................................................................. 630 10,15. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 632 10,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 633 10,17. US GAAP.......................................................................................... 635 10,18. Resumen.......................................................................................... 636 10,19. Preguntas y ejercicios..................................................................... 638 10,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 640

Capítulo 11

Bienes de cambio (“inventarios”) y otras existencias 11,1. Introducción................................................................................... 643 11,2. Reconocimiento contable.............................................................. 645 11,3. Medición contable inicial.............................................................. 645 a) Criterios de posible aplicación................................................. 645 b) Medición de los costos.............................................................. 646 1) Cuestiones generales........................................................... 646 2) Costos de compra y recepción............................................ 648 3) Costos de almacenamiento................................................. 649 4) Costos fijos y subutilización de la capacidad productiva. 650 5) Determinación de costos (reales) por producto............... 654 6) Costos predeterminados..................................................... 655 11,4. Medición contable periódica......................................................... 657 a) Criterio general.......................................................................... 657 b) Medición primaria al costo histórico...................................... 657 c) Medición primaria a valores corrientes................................... 664 1) Bienes de fácil comercialización......................................... 664 2) Minerales no procesados.................................................... 665 3) Activos biológicos................................................................ 665 4) Bienes de cambio con proceso de producción prolongado........................................................................................... 665 5) Bienes intermedios (para consumo propio)...................... 666 6) Otros bienes de cambio....................................................... 667



Contabilidad Superior

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d) Importes recuperables.............................................................. 667 e) Imputación de las desvalorizaciones y sus recuperos............ 670 f) Ajustes por inflación y conversiones....................................... 671 11,5. Resultados de tenencia.................................................................. 672 11,6. Salidas por ventas o consumos...................................................... 672 a) Aspectos conceptuales.............................................................. 672 b) Cuestiones de procedimiento.................................................. 673 1) Medidas contables basadas en costos históricos.............. 673 2) Medidas contables basadas en valores corrientes............ 674 11,7. Diferencias de inventario............................................................... 675 11,8. NIIF.................................................................................................. 675 a) Bienes de cambio...................................................................... 675 b) Otras existencias........................................................................ 678 11,9. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 678 11,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 678 a) Medición de costos................................................................... 678 b) Medición contable periódica................................................... 678 c) Comparaciones con importes recuperables........................... 680 d) Cálculo del costo de lo vendido............................................... 680 11,11. US GAAP.......................................................................................... 681 a) Panorama................................................................................... 681 b) La guía “costo o mercado, el menor”....................................... 682 11,12. Resumen.......................................................................................... 683 11,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 686 11,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 691

Capítulo 12

Ingresos de las actividades principales 12,1. Introducción................................................................................... 699 12,2. Reconocimiento y medición contable en general....................... 702 a) Criterios básicos........................................................................ 702 b) Ventas de activos tangibles....................................................... 704 c) Prestaciones de servicios.......................................................... 707 d) Bonificaciones........................................................................... 709

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e) Producción de bienes de fácil comercialización.................... 712 f) Producción de bienes para uso o consumo propio................ 712 g) Intereses..................................................................................... 713 h) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 713 12,3. Reconocimiento y medición contable en particular................... 715 a) Ventas en el marco de un programa de fidelización de clientes................................................................................................ 715 b) Ventas que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores. 718 c) Ventas de subproductos............................................................ 719 d) Envases remitidos en comodato.............................................. 719 e) Ventas en cuotas........................................................................ 719 f) Ventas a término........................................................................ 720 g) Consignaciones......................................................................... 720 h) Ventas de inmuebles pendientes de escrituración................. 720 i) Dividendos................................................................................. 721 12,4. Gastos a reconocer junto con los ingresos................................... 721 a) Consideraciones generales....................................................... 721 b) Garantías contra defectos de producción............................... 722 12,5. Resultados por ventas.................................................................... 726 12,6. Ventas contratadas a pérdida........................................................ 726 12,7. NIIF.................................................................................................. 727 12,8. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 728 12,9. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 728 12,10. US GAAP.......................................................................................... 729 12,11. Resumen.......................................................................................... 729 12,12. Preguntas y ejercicios..................................................................... 731 12,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 733

Capítulo 13

Arrendamientos y otros derechos de uso 13,1. Introducción................................................................................... 735 13,2. Consideraciones generales............................................................ 736 13,3. Arrendamientos (leasings)............................................................. 738 a) Concepto.................................................................................... 738 b) Enfoques contables................................................................... 739



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1) Enfoque de la propiedad legal............................................ 739 2) Enfoque de la transferencia probable de la propiedad legal....................................................................................... 740 3) Enfoque de los beneficios y los riesgos.............................. 740 4) Enfoque de los activos y pasivos......................................... 742 c) Medición inicial de créditos y deudas..................................... 745 d) Medición periódica de créditos y deudas............................... 746 e) Medición periódica de bienes tomados en arrendamiento.. 746 f) Mejoras efectuadas por el arrendatario................................... 746 g) Arrendamiento efectuado por un vendedor........................... 746 h) Venta seguida de arrendamiento............................................. 747 13,4. Concesiones o franquicias exclusivas........................................... 749 a) Enfoque de los activos y pasivos.............................................. 749 b) Enfoque tradicional................................................................... 751 13,5. Licencias no exclusivas.................................................................. 751 13,6. NIIF.................................................................................................. 752 a) Arrendamientos......................................................................... 752 b) Otros derechos de uso............................................................... 753 13,7. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 754 13,8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 754 13,9. US GAAP.......................................................................................... 755 13,10. Resumen.......................................................................................... 756 13,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 758 13,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 761

Capítulo 14

Actividad agropecuaria, minería y construcciones por contrato 14,1. Introducción................................................................................... 765 14,2. Consideraciones generales............................................................ 765 a) Reconocimiento de ingresos y gastos...................................... 765 b) Medición de ingresos y gastos.................................................. 766 c) Resultados de tenencia............................................................. 766 d) Resultados por ventas............................................................... 767 e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 767

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14,3. Actividad agropecuaria.................................................................. 767 a) Caracterización......................................................................... 767 b) Activos biológicos...................................................................... 768 1) Consideraciones generales.................................................. 768 2) Agricultura............................................................................ 770 3) Forestación........................................................................... 772 4) Ganadería............................................................................. 774 c) Productos agrícolas................................................................... 775 d) NIIF............................................................................................. 776 e) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 779 f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 779 g) US GAAP..................................................................................... 786 14,4. Minería............................................................................................ 787 a) Cuestiones contables relevantes.............................................. 787 b) NIIF............................................................................................. 791 c) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 794 d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 794 e) US GAAP..................................................................................... 797 1) Minería (excepto petróleo y gas)........................................ 797 2) Petróleo y gas........................................................................ 798 14,5. Construcciones por contrato......................................................... 799 a) Tipos de contrato...................................................................... 800 b) Agrupación o segmentación de contratos.............................. 800 c) Ingresos y costos........................................................................ 801 d) Reconocimiento de resultados................................................. 802 e) NIIF............................................................................................. 806 f) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 807 g) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 807 h) US GAAP..................................................................................... 808 14,6. Resumen.......................................................................................... 808 14,7. Preguntas y ejercicios..................................................................... 811 14,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 812



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— Tomo II — Capítulo 15

Derivados y coberturas 15,1. Introducción................................................................................... 815 15,2. Reconocimiento.............................................................................. 816 15,3. Medición inicial.............................................................................. 816 15,4. Medición periódica........................................................................ 817 a) Criterio general.......................................................................... 817 b) Derivados incorporados en instrumentos compuestos......... 817 c) Estimaciones de valores razonables........................................ 818 1) Contratos a término (forwards) y futuros.......................... 819 2) Permutas financieras (swaps)............................................. 822 3) Opciones............................................................................... 824 d) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 830 15,5. Baja contable................................................................................... 831 15,6. Imputación de los resultados de tenencia.................................... 832 15,7. Efecto de la imposibilidad de medir opciones por sus valores razonables sobre las medidas contables asignadas a los subyacentes .............................................................................................. 832 15,8. Coberturas en general.................................................................... 834 a) Concepto.................................................................................... 834 b) Aspectos contables.................................................................... 836 1) Consideraciones generales.................................................. 836 2) La “contabilidad de coberturas” en su versión actual....... 838 3) Coberturas que crean “instrumentos sintéticos”.............. 847 4) Casos en que la medición contable de las partidas cubiertas es inadecuada.......................................................... 848 15,9. Coberturas de inversiones netas en el exterior............................ 850 15,10. NIIF.................................................................................................. 850 15,11. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 852 15,12. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 852 15,13. US GAAP.......................................................................................... 856 15,14. Resumen.......................................................................................... 857 15,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 858

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15,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 860

Capítulo 16

Impuestos diferidos 16,1. Introducción................................................................................... 863 16,2. El método del impuesto diferido basado en el estado de resultados................................................................................................ 864 16,3. El método del impuesto diferido basado en el estado de situación.................................................................................................. 866 16,4. Bases impositivas de activos y pasivos......................................... 867 16,5. Las denominadas “diferencias temporarias”................................ 874 16,6. Estudio de las diferencias entre resultados contables e impositivos.................................................................................................. 876 16,7. Activos y pasivos por impuestos diferidos.................................... 880 a) Reconocimiento........................................................................ 880 1) Existencia.............................................................................. 880 2) Asignación de una medida fiable....................................... 883 b) Naturaleza.................................................................................. 884 c) Medición.................................................................................... 884 1) Separación de jurisdicciones y contribuyentes................. 884 2) Tasa impositiva a considerar............................................... 884 3) El descuento financiero....................................................... 884 4) Revisión periódica............................................................... 886 5) Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos..... 887 6) Ajustes por inflación y conversiones.................................. 887 7) RECPAM que ocasionan...................................................... 887 d) Causas de cambios.................................................................... 889 16,8. Cuestiones de aplicación............................................................... 893 a) Adquisiciones de bienes que generan desgravaciones.......... 893 b) Costos que reducen los aportes de propietarios.................... 895 c) Revaluaciones o indexaciones impositivas sin efecto contable............................................................................................... 896 d) Efectos de la inflación............................................................... 896 1) Aplicación de las normas generales................................... 896 2) Una seudo “interpretación” del CPCECABA...................... 898 e) Diferimientos de resultados en cuentas de patrimonio........ 901



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f) Combinaciones contabilizadas con el método de la adquisición............................................................................................. 903 1) Activos o pasivos por impuestos diferidos reconocidos por la adquirida.................................................................... 903 2) Nuevos activos o pasivos por impuestos diferidos........... 904 3) Contabilización de plusvalías no deducibles impositivamente.................................................................................... 905 4) Contabilización de minusvalías.......................................... 908 g) Combinaciones contabilizadas con el método de la unión de intereses................................................................................ 908 h) Escisiones................................................................................... 909 i) Quebrantos impositivos........................................................... 909 1) Tratamiento en el ejercicio de origen................................. 909 2) Tratamiento en ejercicios posteriores................................ 912 j) Más de una tasa impositiva...................................................... 912 k) Impuestos complementarios del que grava las ganancias.... 915 l) Quitas de impuestos con fines promocionales....................... 916 16,9. El llamado método del neto de impuesto..................................... 918 16,10. Resistencias a la aplicación de los métodos de impuesto diferido..................................................................................................... 919 16,11. Impuesto a las ganancias a reconocer en resultados................... 923 a) Enfoque que asocia causas y efectos....................................... 924 b) Norma de la RT 17..................................................................... 924 c) Un enfoque inapropiado.......................................................... 924 16,12. Imputación del impuesto a clases de resultados......................... 926 16,13. Cadenas de diferencias temporarias............................................. 926 16,14. NIIF.................................................................................................. 928 16,15. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 929 16,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 929 a) Obligatoriedad del MIDBES..................................................... 929 b) Cuestiones generales................................................................ 931 c) Descuento financiero................................................................ 932 d) Tratamiento de los efectos de la inflación............................... 932 16,17. US GAAP.......................................................................................... 933 16,18. Resumen.......................................................................................... 934 16,19. Preguntas y ejercicios..................................................................... 937 16,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 941

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Capítulo 17

Combinaciones y plusvalías 17,1. Introducción................................................................................... 947 17,2. Enfoques básicos............................................................................ 949 a) Métodos distintos para “adquisiciones” y “fusiones”............. 949 b) Método único para todas las combinaciones......................... 952 c) Aplicación del método del nuevo ente.................................... 955 17,3. Relaciones de canje y emisiones de acciones.............................. 955 17,4. Métodos de contabilización.......................................................... 959 17,5. Método de la adquisición.............................................................. 959 a) Aspectos generales.................................................................... 959 b) Individualización de la adquirente.......................................... 960 c) Fecha de adquisición................................................................ 960 d) Costo de adquisición................................................................. 960 1) Componentes....................................................................... 960 2) Desembolsos no atribuibles a la combinación................. 961 3) Cuestiones vinculadas con las acciones por emitir.......... 961 4) Costos que no crean activos................................................ 962 e) Reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos..................................... 962 1) Reconocimiento................................................................... 963 2) Medición............................................................................... 964 f) Medición de la participación no controladora en la entidad adquirida.................................................................................... 965 g) Plusvalía, minusvalía o resultado de la operación.................. 968 h) Ajustes posteriores a la contabilización inicial....................... 971 i) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal)...... 973 j) Cuestiones especiales............................................................... 973 1) Tratamiento de los activos no identificables de la adquirida........................................................................................ 973 2) Preexistencia de participaciones en la entidad adquirida........................................................................................... 973 3) Reestructuraciones relacionadas........................................ 977 17,6. Método de la unión de intereses................................................... 977 a) Aspectos generales.................................................................... 977 b) Aplicación.................................................................................. 977



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17,7. Método del nuevo ente.................................................................. 979 17,8. Método del traslado hacia adelante.............................................. 980 17,9. Transacciones posteriores a una adquisición.............................. 981 a) Ampliación o reducción de la participación en una controlada............................................................................................. 981 b) Fusión de entidades bajo control común................................ 982 17,10. Tratamiento posterior de la plusvalía........................................... 984 a) Enfoque basado en la depreciación......................................... 984 b) Enfoques basados en el importe recuperable......................... 986 1) Enfoque de la FASB.............................................................. 987 Aspectos generales............................................................... 987 Unidades de información.................................................... 988 Valor razonable de una unidad de información................ 989 Valor razonable de la plusvalía incluida en una unidad de información..................................................................... 990 Consideraciones finales...................................................... 990 2) Enfoque de la IASB............................................................... 991 17,11. Tratamiento posterior de la minusvalía........................................ 992 17,12. La “push down accounting”........................................................... 992 17,13. NIIF.................................................................................................. 994 a) Combinaciones de negocios.................................................... 994 b) Tratamiento posterior de la plusvalía...................................... 997 c) Transacciones posteriores a una adquisición......................... 997 d) Push down accounting............................................................. 997 e) Conversiones............................................................................. 997 17,14. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 998 a) Combinaciones de negocios.................................................... 998 b) Tratamiento posterior de la plusvalía...................................... 998 c) Conversiones............................................................................. 999 d) Push down accounting............................................................. 999 17,15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 999 a) Combinaciones de negocios.................................................... 999 b) Tratamiento posterior de la plusvalía...................................... 1003 c) Tratamiento posterior de la minusvalía.................................. 1005 d) Push down accounting............................................................. 1005

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17,16. US GAAP.......................................................................................... 1005 a) Combinaciones......................................................................... 1005 b) Tratamiento posterior de la plusvalía...................................... 1007 c) Push down accounting............................................................. 1008 17,17. Resumen.......................................................................................... 1008 17,18. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1011 17,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1014

Capítulo 18

Participaciones en otras entidades 18,1. Introducción................................................................................... 1019 18,2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio.......... 1021 a) Criterio general.......................................................................... 1021 b) Acciones preferentes................................................................. 1022 c) Anticipos irrevocables de aportes............................................ 1022 d) Opciones para la suscripción o la compra de acciones......... 1023 e) Títulos de deuda convertibles en acciones............................. 1023 18,3. Clasificaciones habituales de los instrumentos de patrimonio.. 1023 18,4. Conceptos importantes.................................................................. 1024 a) Control....................................................................................... 1024 b) Control conjunto....................................................................... 1026 c) Influencia significativa.............................................................. 1027 d) “Activos no corrientes tenidos para la venta”.......................... 1029 e) Activos “para negociación” y activos “disponibles para la venta”.......................................................................................... 1029 f) Valor patrimonial (proporcional)............................................. 1030 18,5. Reconocimiento contable.............................................................. 1031 18,6. Medición inicial.............................................................................. 1031 18,7. Medición primaria posterior: criterios generales........................ 1033 a) Participaciones que no se prevé enajenar en breve............... 1033 1) Participaciones en controladas . ........................................ 1033 2) Participaciones en negocios conjuntos.............................. 1036 3) Otras participaciones . ........................................................ 1036 b) Participaciones que se prevé enajenar en breve..................... 1038 c) Anticipos irrevocables de aportes............................................ 1040



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d) Cambios en las medidas contables de las participaciones.... 1040 18,8. Medición primaria posterior: procedimientos y métodos.......... 1041 a) Determinación de valores razonables..................................... 1041 b) Determinación de valores netos de realización...................... 1042 c) Método de la participación basado en el valor patrimonial.. 1043 1) Base....................................................................................... 1043 2) Cálculo del valor patrimonial............................................. 1044 Esquema general.................................................................. 1044 Fecha..................................................................................... 1045 Adecuación de los criterios contables................................ 1047 Acciones en cartera.............................................................. 1048 Consideración de acciones de emisión futura segura...... 1048 Consideración de opciones existentes............................... 1050 3) La auditoría de los estados financieros de la participada. 1052 4) Medición inicial de la inversión.......................................... 1052 5) Mediciones posteriores de la participación....................... 1055 Reglas generales................................................................... 1055 Ajustes de resultados........................................................... 1058 Pérdida del patrimonio de la participada.......................... 1059 6) Cambios en el valor patrimonial........................................ 1059 7) Impuestos sobre las distribuciones de ganancias............. 1064 8) Ajustes por inflación y conversiones.................................. 1065 9) Participaciones recíprocas.................................................. 1067 d) El método de la participación de la NIC 28............................. 1068 e) Método de la consolidación proporcional.............................. 1070 f) Método del costo....................................................................... 1072 18,9. Comparaciones con importes recuperables................................ 1073 18,10. Reclasificaciones............................................................................. 1075 18,11. Bajas................................................................................................. 1076 18,12. NIIF.................................................................................................. 1077 a) Panorama................................................................................... 1077 1) Reglas preexistentes a la NIIF 9.......................................... 1077 2) Cambios introducidos por la NIIF 9................................... 1079

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b) Medición de las participaciones en controladas, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados de una controladora..................................................................................... 1079 1) Normas anteriores a 2003.................................................... 1079 2) Normas actuales................................................................... 1080 3) Una consecuencia indeseable de la aceptación de la NIC 27........................................................................................... 1083 4) Posibles soluciones.............................................................. 1083 5) La “solución” adoptada en la RT 26.................................... 1084 c) Impuestos sobre las ganancias no distribuidas...................... 1087 d) Otras cuestiones........................................................................ 1087 18,13. Limitación a la aplicación de las NIIF en la Argentina................ 1089 18,14. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1089 18,15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1091 a) Normas profesionales............................................................... 1091 b) Normas de la Comisión Nacional de Valores.......................... 1099 c) Otras normas legales................................................................. 1100 18,16. US GAAP.......................................................................................... 1100 18,17. Resumen.......................................................................................... 1103 18,18. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1110 18,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1115

Capítulo 19

Consolidación 19,1. Introducción................................................................................... 1123 19,2. Propósito de la consolidación....................................................... 1124 19,3. Moneda de medición de los estados consolidados..................... 1125 19,4. Elementos de los estados consolidados....................................... 1125 19,5. Efectos de la falta de consolidación.............................................. 1126 19,6. Integrantes del grupo consolidado............................................... 1128 a) Regla general.............................................................................. 1128 b) Controladas que se planea vender........................................... 1131 c) El control sobre las entidades “de cometido especial” (“de interés variable”)....................................................................... 1131 d) Situaciones en que el control es volátil................................... 1134



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19,7. Las participaciones no controladoras en entidades controladas.................................................................................................... 1135 a) Enfoques.................................................................................... 1135 1) El enfoque del pasivo........................................................... 1136 2) El enfoque “de la entidad”................................................... 1136 3) El enfoque “del entrepiso”................................................... 1137 b) La cuestión en los marcos conceptuales y las normas contables............................................................................................. 1137 1) Marco conceptual y normas de la IASB............................. 1137 2) Marco conceptual y normas de la FASB............................. 1139 3) Marco conceptual y normas de la FACPCE........................ 1141 19,8. Posible omisión de la consolidación............................................. 1142 19,9. Estados financieros de las controladas......................................... 1142 a) Fecha.......................................................................................... 1142 b) Auditoría.................................................................................... 1144 19,10. Trabajos previos a la consolidación.............................................. 1145 a) Tareas necesarias....................................................................... 1145 b) Tarea conveniente..................................................................... 1146 19,11. Mecánica de la consolidación....................................................... 1146 a) Consideraciones generales....................................................... 1146 b) Reemplazo de la participación en el patrimonio de una controlada........................................................................................ 1147 c) Reemplazo de la participación en el resultado de una controlada........................................................................................ 1149 d) Ajustes de consolidación en general........................................ 1152 1) Criterio general.................................................................... 1152 2) Eliminaciones de resultados............................................... 1153 3) Eliminaciones de saldos recíprocos................................... 1155 4) Flujos de efectivo................................................................. 1155 5) Normas contables diferenciadas para estados separados y consolidados...................................................................... 1155 6) Problemas causados por los desfases de fechas................ 1156 e) Ajustes de consolidación en particular................................... 1157 1) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su costo............................... 1157

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2) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su costo menos depreciación........................................................................................ 1163 3) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su valor razonable u otro valor corriente...................................................................... 1165 4) Saldos a ser liquidados con tipos de cambio preferenciales.......................................................................................... 1168 5) Emisión y endoso posterior de instrumentos de deuda... 1170 6) Revisión de la imputación de costos financieros activados......................................................................................... 1171 7) Revisión de la imputación de costos financieros reconocidos en resultados.............................................................. 1173 8) Arrendamientos y otros derechos de uso que no deban contabilizarse como compraventas................................... 1175 9) Transacciones de una controlada con sus propietarios... 1177 f) Agregaciones de saldos y ajustes.............................................. 1178 g) Estado de cambios en el patrimonio....................................... 1178 h) Estado de flujo de efectivo........................................................ 1179 i) Consolidaciones intermedias................................................... 1181 19,12. Asientos de consolidación............................................................. 1183 19,13. NIIF.................................................................................................. 1184 19,14. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1186 19,15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1186 a) Normas profesionales............................................................... 1186 b) Normas contables legales......................................................... 1189 19,16. US GAAP.......................................................................................... 1190 19,17. Resumen.......................................................................................... 1191 19,18. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1195 19,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1200

Capítulo 20

Conversiones de estados financieros 20,1. Introducción................................................................................... 1211 20,2. Cuestiones esenciales..................................................................... 1212 a) Propósito habitual de la conversión........................................ 1212 b) Moneda de conversión............................................................. 1212



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c) Monedas e importes a considerar............................................ 1213 d) Tipos de cambio........................................................................ 1213 e) Métodos de conversión............................................................. 1214 f) La integración de actividades como base para la selección del método de conversión........................................................ 1217 g) Conversiones y ajustes por inflación....................................... 1218 h) Diferencias de cambio.............................................................. 1219 20,3. Métodos de conversión y combinaciones de ellos con el ajuste por inflación.................................................................................... 1221 a) Método temporal o de la SFAS 8.............................................. 1221 b) Enfoque convertir-ajustar........................................................ 1225 c) Método de la inversión neta o de la SFAS 52........................... 1233 1) Descripción y comentarios generales................................ 1233 2) Los “ajustes de conversión”................................................. 1239 d) Método de la inversión neta modificado................................ 1240 e) Enfoque ajustar-convertir........................................................ 1243 1) Descripción y comentarios generales................................ 1243 2) Aplicación al estado de flujos de efectivo.......................... 1246 3) Resumen de problemas y consideraciones sobre su significación.............................................................................. 1247 f) Método de ajustar-convertir modificado (“ajustar-convertir-discriminar”)........................................................................ 1251 g) Métodos fuera de uso................................................................ 1256 h) Nuestra preferencia y la crítica de Escribano Martínez a ella.............................................................................................. 1257 20,4. Contabilidad en dos monedas....................................................... 1260 20,5. Cuestiones relacionadas................................................................ 1263 a) Conversiones para consolidar sucursales............................... 1263 b) Conversiones de la moneda de medición a la de presentación............................................................................................. 1264 c) Conversiones efectuadas por razones de conveniencia........ 1264 20,6. NIIF.................................................................................................. 1264 20,7. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1266 20,8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1266 a) Entidades integradas................................................................. 1267 b) Entidades no integradas........................................................... 1267

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c) Tipos de cambio........................................................................ 1270 d) Cambios de categoría................................................................ 1270 e) Normas de transición................................................................ 1271 20,9. US GAAP.......................................................................................... 1271 20,10. Resumen.......................................................................................... 1273 20,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1276 20,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1279

Capítulo 21

Miscelánea 21,1. Introducción................................................................................... 1283 21,2. Muebles, inmuebles e intangibles adquiridos como inversión.. 1283 a) Bienes que producen ingresos repetidamente....................... 1284 b) Bienes mantenidos para especulación.................................... 1284 c) Bienes con destino indeterminado.......................................... 1285 d) NIIF............................................................................................. 1285 e) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 1288 f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1288 g) US GAAP..................................................................................... 1289 21,3. Bienes retirados de servicio o “mantenidos para la venta”......... 1289 a) Bienes retirados de servicio...................................................... 1289 b) Bienes “mantenidos para la venta”.......................................... 1290 c) NIIF............................................................................................. 1291 d) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 1293 e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1293 f) US GAAP..................................................................................... 1294 21,4. Subvenciones en general................................................................ 1294 a) Análisis de la cuestión............................................................... 1294 b) NIIF............................................................................................. 1297 c) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 1299 d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1300 e) US GAAP..................................................................................... 1300 21,5. Derechos de emisión de contaminantes en un esquema de “tope y negociación”....................................................................... 1301 a) El esquema................................................................................. 1301



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b) La interpretación CINIIF 3 . ..................................................... 1302 c) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP................................... 1308 d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1308 21,6. Donaciones..................................................................................... 1309 a) Donaciones recibidas................................................................ 1309 b) Donaciones efectuadas............................................................. 1310 c) Promesas de donar.................................................................... 1311 d) NIIF y “NIIF para las PyMEs”.................................................... 1312 e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1312 f) US GAAP..................................................................................... 1312 21,7. Bienes recibidos por legados......................................................... 1313 21,8. Pérdidas futuras de operación y contratos onerosos................... 1313 21,9. Reestructuraciones......................................................................... 1314 a) Análisis de la cuestión............................................................... 1314 b) NIIF............................................................................................. 1316 c) “NIIF para las PyMEs”............................................................... 1316 d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1317 e) US GAAP..................................................................................... 1317 21,10. Escisiones........................................................................................ 1318 a) Análisis de la cuestión............................................................... 1318 b) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP................................... 1320 c) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1320 21,11. Reglas de la NIC 31 sobre operaciones y activos bajo control conjunto.......................................................................................... 1321 21,12. Fideicomisos................................................................................... 1323 a) Cuestiones generales................................................................ 1323 b) Contabilidad del fideicomiso................................................... 1324 c) Contabilidad del fideicomitente.............................................. 1324 1) Cesión de activos................................................................. 1324 2) Participación residual en el patrimonio del fideicomiso.. 1325 3) Consolidación...................................................................... 1325 d) Contabilidad del beneficiario................................................... 1326 e) Contabilidad del fiduciario....................................................... 1326 f) Normas contables..................................................................... 1326 21,13. Resumen.......................................................................................... 1327

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21,14. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1329 21,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1330

Cuarta parte Estados Financieros Capítulo 22

El estado de situación 22,1. Introducción................................................................................... 1335 22,2. Denominación................................................................................ 1336 22,3. Requisitos generales....................................................................... 1337 22,4. Contenido........................................................................................ 1337 22,5. Clasificaciones de los activos y los pasivos................................... 1339 a) Clasificación en corrientes y no corrientes............................. 1339 b) Clasificación en rubros............................................................. 1343 22,6. Rubros típicos del activo................................................................ 1343 a) Efectivo....................................................................................... 1343 b) Colocaciones temporarias........................................................ 1344 c) Cuentas por cobrar a clientes (“créditos por ventas”)............ 1345 d) Cuentas por cobrar diversas (“otros créditos”)....................... 1345 e) Existencias (bienes de cambio)................................................ 1346 f) Propiedad, planta y equipo (bienes de uso)............................ 1347 g) Intangibles distintos a la plusvalía........................................... 1348 h) Participaciones en entidades controladas.............................. 1348 i) Participaciones permanentes en otras entidades.................. 1348 j) Otras inversiones permanentes............................................... 1348 k) Plusvalías y minusvalías de negocios adquiridos................... 1349 l) Otros activos.............................................................................. 1349 22,7. Rubros típicos del pasivo............................................................... 1350 a) Deudas....................................................................................... 1350 b) Provisiones o previsiones......................................................... 1351 22,8. Resultados diferidos (“otro resultado integral acumulado”)....... 1351 22,9. Rubros atípicos............................................................................... 1352



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a) Cargos diferidos......................................................................... 1352 b) Ganancias a realizar.................................................................. 1352 22,10. Partidas simples de información................................................... 1353 a) Fuentes....................................................................................... 1353 b) Agrupamientos de saldos......................................................... 1354 c) Compensaciones de saldos...................................................... 1354 1) Cuentas regularizadoras...................................................... 1354 2) Activos y pasivos.................................................................. 1356 d) Activos y pasivos de negocios conjuntos................................. 1357 e) Información sobre créditos y deudas...................................... 1358 1) Información general............................................................ 1358 2) Saldos con partes relacionadas........................................... 1358 f) Componentes del patrimonio.................................................. 1359 g) Cuentas de orden...................................................................... 1361 22,11. Información comparativa.............................................................. 1361 a) Cuestiones generales................................................................ 1361 b) Períodos irregulares.................................................................. 1362 c) Unidad de medida..................................................................... 1362 d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial................................ 1363 e) Cambios en los criterios de presentación del estado............. 1365 22,12. Aspectos formales........................................................................... 1365 22,13. Ejemplos reales............................................................................... 1366 22,14. NIIF.................................................................................................. 1366 a) Obligatoriedad del estado........................................................ 1366 b) Información comparativa......................................................... 1366 c) Presentación de información sobre partidas corrientes y no corrientes o por grado de liquidez........................................... 1367 d) Clasificación de las partidas en corrientes y no corrientes... 1368 e) Partidas, encabezamientos y subtotales................................. 1369 f) Ordenamiento de las partidas.................................................. 1371 g) Compensación de activos y pasivos........................................ 1372 h) Información sobre el capital y las reservas............................. 1372 22,15. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1372 22,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1372 a) Normas profesionales............................................................... 1372

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b) Normas legales.......................................................................... 1374 1) Normas de la ley de sociedades comerciales..................... 1374 2) Normas de organismos estatales de control...................... 1376 22,17. US GAAP.......................................................................................... 1377 22,18. Resumen.......................................................................................... 1379 22,19. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1381 22,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1383

Capítulo 23

El estado de resultados y el del resultado integral 23,1. Introducción................................................................................... 1387 23,2. ¿Un estado o dos?............................................................................ 1388 23,3. Presentación de las participaciones no controladoras en los resultados de controladas................................................................. 1389 23,4. Denominaciones............................................................................ 1390 23,5. Requisitos generales....................................................................... 1391 a) Estado de resultados................................................................. 1391 b) Estado del resultado integral.................................................... 1393 23,6. Estructura general del estado de resultados................................. 1393 23,7. Resultados que deberían exponerse por separado...................... 1396 a) Resultados cuya repetición futura es improbable.................. 1396 1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación.............................................................. 1396 2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“partidas extraordinarias”)........................................................... 1397 b) Resultados de negocios incorporados durante el período.... 1400 23,8. Clasificaciones de resultados......................................................... 1400 23,9. Información que debería proporcionarse sobre el resultado..... 1402 a) Información general................................................................. 1402 b) Información sobre el resultado por acción............................. 1404 c) La EBITDA.................................................................................. 1407 23,10. Cuestiones particulares.................................................................. 1409 a) Resultado bruto de la operación principal.............................. 1409 b) Ingresos de las entidades sin fines de lucro............................ 1412



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c) Subutilización de la capacidad productiva............................. 1412 d) Exposición de costos fijos y variables...................................... 1413 e) Diferencias de inventario......................................................... 1413 f) Resultados financieros.............................................................. 1413 g) Incobrabilidad y mora.............................................................. 1415 h) Resultados de tenencia de activos y pasivos no financieros.. 1415 i) Resultados de participaciones en otras entidades cuya medición se efectúa por su valor patrimonial.............................. 1416 j) Resultados de negocios conjuntos........................................... 1416 k) Gastos de operación.................................................................. 1417 l) Costos ambientales................................................................... 1417 m) Operaciones con partes relacionadas...................................... 1417 n) Depreciaciones y desvalorizaciones de plusvalías................. 1418 o) Absorciones de minusvalías..................................................... 1418 p) Impuesto sobre las ganancias.................................................. 1418 23,11. Cálculo y presentación del resultado por acción......................... 1419 23,12. Información comparativa.............................................................. 1422 a) Cuestiones generales................................................................ 1422 b) Períodos irregulares.................................................................. 1423 c) Unidad de medida..................................................................... 1423 d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial................................ 1423 e) Cambios en los criterios de presentación del estado............. 1423 23,13. Ejemplos reales............................................................................... 1424 23,14. NIIF.................................................................................................. 1424 a) Estados requeridos.................................................................... 1424 b) Otras normas generales............................................................ 1424 c) Partidas, encabezamiento y subtotales................................... 1425 d) Información sobre los ingresos y gastos reconocidos como tales............................................................................................ 1426 e) Composición del “otro resultado integral”.............................. 1427 f) Resultados por acción............................................................... 1428 23,15. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1430 23,16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1430 a) Normas profesionales............................................................... 1430 1) Normas de aplicación general............................................ 1431

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2) Normas para entidades comerciales, industriales y de servicios................................................................................ 1433 3) Normas para entidades sin fines de lucro.......................... 1437 4) Resultados por acción......................................................... 1438 b) Normas legales.......................................................................... 1438 1) Normas de la ley de sociedades comerciales..................... 1438 2) Normas de organismos estatales de control...................... 1440 23,17. US GAAP.......................................................................................... 1440 a) Normas generales...................................................................... 1440 b) Información sobre resultados por acción............................... 1442 23,18. Resumen.......................................................................................... 1443 23,19. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1447 23,20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1450

Capítulo 24

El estado de cambios en el patrimonio 24,1. Introducción................................................................................... 1453 24,2. Denominación................................................................................ 1453 24,3. Requisitos........................................................................................ 1453 24,4. Contenido........................................................................................ 1454 24,5. Información comparativa.............................................................. 1457 24,6. Forma . ............................................................................................ 1457 24,7. Combinación con el estado de resultados.................................... 1459 24,8. Ejemplos reales............................................................................... 1459 24,9. NIIF.................................................................................................. 1459 24,10. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1460 24,11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1461 a) Normas profesionales............................................................... 1461 b) Normas legales.......................................................................... 1463 1) Normas de la ley de sociedades comerciales..................... 1463 2) Normas de organismos estatales de control...................... 1463 24,12. US GAAP.......................................................................................... 1464 24,13. Resumen.......................................................................................... 1464 24,14. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1465 24,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1466



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Capítulo 25

El estado de flujos de efectivo 25,1. Introducción................................................................................... 1469 25,2. Conceptos importantes.................................................................. 1471 a) “Equivalentes al efectivo”......................................................... 1471 b) Actividades de operación, de inversión y de financiación..... 1472 25,3. El elemento base para la preparación del estado........................ 1476 25,4. Denominación................................................................................ 1478 25,5. Requisitos generales....................................................................... 1479 25,6. Contenido y forma.......................................................................... 1480 a) Estructura................................................................................... 1480 b) Flujos que deberían exponerse por separado......................... 1480 c) Asignación de flujos a actividades........................................... 1482 1) Consideraciones generales.................................................. 1482 2) Pagos y cobros por cuenta de terceros............................... 1482 3) Alternativas admitidas por las normas contables............. 1483 Pagos de dividendos............................................................ 1483 Cobros de intereses y dividendos y pagos de intereses.... 1484 d) Métodos de presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación.............................................................. 1485 1) El método directo................................................................. 1485 2) El (verdadero) “método indirecto” (de la conciliación).... 1486 3) El “método mixto”, habitualmente mal denominado “método indirecto”.............................................................. 1488 4) La propuesta de la IASB y la FASB de 2008......................... 1490 5) Nuestra posición.................................................................. 1491 e) Partidas simples de información............................................. 1492 1) Criterios generales............................................................... 1492 2) Intereses, dividendos e impuestos sobre las ganancias.... 1492 3) Partidas de conciliación...................................................... 1493 f) Otras cuestiones........................................................................ 1493 1) Intereses activados............................................................... 1493 2) Dividendos posteriores a una adquisición de acciones... 1494 3) Coherencia en el tratamiento de intereses y dividendos.. 1495 4) Pagos del impuesto a las ganancias.................................... 1495

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5) Cambios en el efectivo no originados por flujos............... 1496 6) Transacciones sin efecto financiero................................... 1496 25,7. Información comparativa.............................................................. 1496 a) Cuestiones generales................................................................ 1496 b) Períodos irregulares.................................................................. 1497 c) Unidad de medida..................................................................... 1497 d) Ajustes retroactivos al saldo inicial del efectivo...................... 1497 e) Cambios en los criterios de presentación del estado............. 1497 25,8. Caso ilustrativo............................................................................... 1497 a) Supuestos................................................................................... 1498 b) Estados que no consideran los efectos de la inflación........... 1505 1) Método directo..................................................................... 1505 2) Método indirecto................................................................. 1507 3) Método mixto....................................................................... 1509 c) Estados que consideran los efectos de la inflación................ 1511 1) Método directo..................................................................... 1511 2) Método indirecto................................................................. 1511 3) Método mixto....................................................................... 1513 25,9. Ejemplos reales............................................................................... 1515 25,10. NIIF.................................................................................................. 1515 25,11. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1517 25,12. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1518 a) Normas profesionales............................................................... 1518 b) Normas legales.......................................................................... 1518 1) Norma de la ley de sociedades comerciales...................... 1518 2) Normas de organismos estatales de control...................... 1519 25,13. US GAAP.......................................................................................... 1519 25,14. Resumen.......................................................................................... 1522 25,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1524 25,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1527

Capítulo 26

La información complementaria y la adicional 26,1. Introducción................................................................................... 1531



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26,2. La información complementaria.................................................. 1531 a) Contenido.................................................................................. 1531 b) Requisitos................................................................................... 1533 c) Presentación.............................................................................. 1533 26,3. Información complementaria típica............................................. 1534 a) La entidad informante y sus actividades................................. 1534 1) Identificación....................................................................... 1534 2) Capital................................................................................... 1535 3) Actividades y segmentos..................................................... 1536 4) Normas legales o contractuales.......................................... 1536 5) Cambios del contexto.......................................................... 1537 b) Información relativa a la preparación de los estados financieros.......................................................................................... 1538 1) Fecha de autorización para la publicación........................ 1538 2) Unidad de medida............................................................... 1538 3) Políticas contables............................................................... 1539 4) Carácter estimado de algunas medidas contables............ 1541 5) Correcciones retroactivas del patrimonio......................... 1541 c) Desagregaciones de datos de los estados financieros básicos............................................................................................... 1542 1) Composiciones de rubros................................................... 1542 2) Operaciones y saldos con partes relacionadas.................. 1543 3) Información por actividades y segmentos......................... 1543 d) Otros datos................................................................................. 1544 1) Causas de variaciones de saldos......................................... 1544 2) Atributos de activos y pasivos............................................. 1545 3) Contingencias...................................................................... 1546 4) Compromisos....................................................................... 1547 5) Hechos posteriores al cierre................................................ 1548 6) Información pro forma........................................................ 1550 7) Medidas extracontables....................................................... 1551 8) Otras informaciones............................................................ 1552 26,4. Cuestiones especiales..................................................................... 1552 a) Ratios.......................................................................................... 1552 b) Presupuestos.............................................................................. 1552

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c) Cumplimiento de responsabilidades sociales........................ 1553 26,5. Información comparativa.............................................................. 1555 26,6. La información adicional............................................................... 1555 26,7. Ejemplos reales............................................................................... 1556 26,8. NIIF.................................................................................................. 1556 a) Panorama................................................................................... 1556 b) Requerimiento general............................................................. 1557 c) Datos sobre el emisor de los estados financieros................... 1557 d) Cumplimiento de las NIIF........................................................ 1558 e) Políticas contables y juicios efectuados para su aplicación.. 1559 f) Causas de incertidumbres en las estimaciones...................... 1560 g) Dudas sobre la validez del supuesto de “negocio en marcha”............................................................................................. 1561 h) Reclasificaciones de partidas en los estados financieros....... 1561 i) Información sobre el patrimonio y su evolución................... 1562 1) Capital................................................................................... 1562 2) Reservas................................................................................ 1563 3) Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio.......................................................... 1563 4) Dividendos........................................................................... 1564 j) Presentación y ordenamiento.................................................. 1564 26,9. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1565 26,10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1565 a) Normas profesionales............................................................... 1565 b) Normas legales.......................................................................... 1567 1) Norma de la ley de sociedades comerciales...................... 1567 2) Normas de organismos estatales de control...................... 1567 26,11. US GAAP.......................................................................................... 1569 26,12. Resumen.......................................................................................... 1569 26,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1572 26,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1573

Capítulo 27

Información por actividades y segmentos 27,1. Introducción................................................................................... 1577



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27,2. Actividades...................................................................................... 1577 27,3. Caracterización e identificación de segmentos........................... 1578 a) Enfoque de los riesgos y rentabilidades.................................. 1578 b) Enfoque de la gerencia.............................................................. 1580 c) Otro enfoque.............................................................................. 1582 27,4. Entidades informantes que deberían suministrar información segmentada..................................................................................... 1582 27,5. Actividades o segmentos sobre los que debería informarse....... 1583 27,6. Contenido y forma de la información a suministrar................... 1585 27,7. Asignación de medidas a la información a suministrar.............. 1587 27,8. Ejemplos reales............................................................................... 1588 27,9. NIIF.................................................................................................. 1588 27,10. “NIIF para las PyMEs”.................................................................... 1594 27,11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................... 1594 a) Normas profesionales............................................................... 1594 1) Normas optativas................................................................. 1594 2) Información por secciones requerida a las cooperativas. 1596 b) Normas legales.......................................................................... 1600 27,12. US GAAP.......................................................................................... 1600 27,13. Resumen.......................................................................................... 1601 27,14. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1602 27,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1603

Apéndice

Diferencias entre las NIIF y las normas contables de la FACPCE para entidades que no deban aplicar la RT 26 ni la empleen voluntariamente ...

Normas generales....................................................................................... 1608 Reconocimiento y medición contable en general................................... 1609 Patrimonio neto.......................................................................................... 1610 Cuentas por cobrar y por pagar................................................................. 1610

Opción del valor razonable...................................................... 1610



Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razonable........................................................................................... 1610

Costos financieros...................................................................................... 1613

LXX

Enrique Fowler Newton

Pág.

Impuestos por pagar o por recuperar....................................................... 1614 Beneficios posteriores al retiro.................................................................. 1614 Propiedad, planta y equipo (bienes de uso)............................................. 1615 Inmuebles tenidos como inversión.......................................................... 1617 Intangibles distintos a la plusvalía............................................................ 1617 Activos no corrientes tenidos para la venta............................................. 1618 Existencias (de bienes de cambio)............................................................ 1618 Arrendamientos.......................................................................................... 1619 Actividad agropecuaria.............................................................................. 1619 Minería........................................................................................................ 1620 Contratos de seguro (contabilidad del asegurador)................................ 1620 Derivados y coberturas.............................................................................. 1620

Opción del valor razonable...................................................... 1620



Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razonable........................................................................................... 1621



Contabilidad de coberturas...................................................... 1621

Impuestos diferidos................................................................................... 1622 Combinaciones y plusvalías...................................................................... 1623

Cuestiones generales................................................................ 1623



Método de la adquisición y método de la compra................. 1623



Plusvalías reconocidas.............................................................. 1625

Participaciones en otros entidades........................................................... 1625 Consolidación............................................................................................. 1627 Estados separados de una entidad que también prepara estados consolidados de acuerdo con las NIIF............................................................ 1628 Conversiones de estados financieros........................................................ 1628 Contenido y forma de los estados financieros......................................... 1629 Normas generales........................................................................... 1629 Estado de situación........................................................................ 1630 El estado de resultados y el del resultado integral....................... 1631 Estado de cambios en el patrimonio neto.................................... 1632 Estado de flujos de efectivo........................................................... 1632 Información complementaria....................................................... 1633 Información por segmentos presentada voluntariamente......... 1633 Estados financieros condensados................................................. 1633

Indice temático

Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //webs.uolsinectis.com.ar/efn.

A Absorciones de minusvalías: 992, 1418 de pérdidas: 221 Accidentes de trabajo: 383 Acciones: de cooperativas: 1020 de otras sociedades: 1020 preferentes: 194, 1022 convertibles: 1022 rescatables: 1022 propias en cartera: 206, 1048 Accounting Standards Codificación (ASC): 17 Actividad agropecuaria: 511, 765, 1411 aseguradora: 1410 comercial e industrial: 1409 constructora: ver construcciones por contrato

minera: ver minería Actividades de financiación: 1472 de inversión: 1472 de la entidad informante: 1534, 1536, 1543, 1577, 1583 de operación: 1472 Activos: 32 bajo control conjunto: 1321 biológicos: 767 contingentes: 247 corrientes: 1339 de negocios conjuntos: 1357 de planes de pensiones de beneficios definidos: 452, 462, 473 disponibles para la venta: 1029 en moneda extranjera cotizados en la moneda de medición: 91 indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera: 95 intangibles: 599, 1348

de servicios: 1410

adquiridos como inversión: 1283

extractiva: ver minería

no identificables: 607

financiera: 1410

no reconocidos: 613

forestal: ver forestación ganadera: ver ganadería generadora de efectivo: 573

no corrientes: 1339 tenidos para la venta: 1029, 1289 para negociación: 1029

LXXII

Enrique Fowler Newton

por impuestos diferidos: 880 Actualizaciones monetarias: 53 Administración de cuentas por cobrar: 300 Adquisiciones de negocios: 949 Agricultura: 767, 770, 1411 Aguinaldos: 387 Ajustar-convertir: 1243 Ajustar-convertir-discriminar: 1251 Ajustes de consolidación: 1152, 1157 de conversión: 1220, 1239 de resultados de ejercicios anteriores: ver ajustes retroactivos al patrimonio inicial

a requerimientos específicos de las normas contables: 45 Aplicaciones de recursos financieros: 34 Aportes del empleador: 388, 450 irrevocables: ver anticipos irrevocables de aportes no capitalizados: 1360 Aproximación a la realidad: 22 Arrendamientos: 735, 738, 1175 de capital: 741 de operación: 741 efectuados por vendedores: 746 financieros: 741

por experiencia en un plan de pensiones: 468

Asientos de consolidación: 1183

por inflación

Atingencia de la información contable: 22

Asociada: 1023

bajo hiperinflación: 125

Atributos de activos y pasivos: 48, 1545

discontinuados: 117, 118

Ausencias pagas: 380

e impuestos diferidos: 896 integrales: 109, 111

B

parciales: 108 posteriores a su suspensión: 117, 118 simplificados: 110 y conversiones: 1219 por reclasificación: 1387 retroactivos al patrimonio inicial: 1363, 1423, 1541 al saldo inicial de efectivo: 1497 Alquileres: ver arrendamientos Amortizaciones: ver depreciaciones

Bajas de activos intangibles: 628 de bienes de cambio: 672 de cuentas por cobrar: 298 de elementos de propiedad, planta y equipo: 559 de instrumentos financieros derivados: 831 de participaciones en otras entidades: 1076 de pasivos: 298

Ampliaciones de participaciones en controladas: 981

Balance: ver estado de situación

Anexos a los estados financieros: 1533

Base contable: 41

Anticipos

de acumulación: 42

a proveedores: 264, 377

de caja: 42

de clientes: 264

de efectivo: 42

irrevocables de aportes: 197, 1040 Apartamientos a las políticas contables establecidas: 62

modificada: 42 de liquidación: 42 de vencimiento: 42



Contabilidad Superior

Base fiscal de un activo o pasivo: 867 Bases impositivas de activos y pasivos: 867

LXXIII

de valores de activos y pasivos: ver resultados de tenencia

Beneficios al personal posteriores a su retiro: 449

del contexto: 1537

Bienes

en los criterios de presentación de estados financieros: 1365, 1423, 1497

a ser traspasados a un concedente: 566 arrendados: 746 comprados mediante grupos cerrados: 492, 495 de cambio: 643, 1346 con proceso de producción prolongada: 665 de fácil comercialización: 664 de fácil comercialización: 664, 712 de propia producción: 498 de uso: ver propiedad, planta y equipo en garantía de préstamos: 304 fungibles: 51

en el patrimonio: 183, 1179, 1453

Cancelaciones de planes de pensiones: 465 Canjes: ver trueques Capacidad máxima de producción: 652 Capital: 1535 a mantener: 59 emitido: 190 intelectual: 610 Capitalizaciones de anticipos irrevocables: 198 de componentes del patrimonio: 218 de deudas: 215

producidos: 51 para uso o consumo propio: 666, 712 recibidos por donaciones: 1309 por legados: 1313 retirados de servicio: 1289 trocados: ver trueques Bonificaciones sobre ventas: 709, 1411

Cargos diferidos: 1352 Carteles publicitarios: 644 Certificados de depósito de acciones: 1020 de deuda de fideicomisos: 1323 de participación en fideicomisos: 1323 Ciclo normal de operaciones: 1340 Claridad de la información contable: 23

C

Coberturas: 815, 834 de inversiones netas en el exterior: 850

Caja y bancos: ver efectivo

Cobros por cuenta de terceros: 1482

Cambios a un plan de pensiones: 464

Codificación de Normas Contables de la FASB: 17

de estimaciones: 516

Coeficientes de ajuste por inflación: 157

de índices de precios para los ajustes por inflación: 127

Colocaciones temporarias: 1344

de métodos

Combinaciones de negocios: 903, 947, 1319, 1320

actuariales: 464

Comisiones de compromiso: 311

de depreciación: 517 de políticas contables: 61, 1541

Comparabilidad de la información contable: 23

de situación de activos y pasivos: 65, 1075

Comparaciones con importes recuperables: 292, 540, 628, 680, 986, 1073

LXXIV

Enrique Fowler Newton

basadas en acciones: 421

de colaboración empresaria: ver participaciones en negocios conjuntos

de activos y pasivos en el estado de situación: 1356

importantes para la entidad informante: 1536

Compensaciones

durante períodos de inactividad: 386 por retiros: 383 Componentes financieros implícitos: 260 Composiciones de rubros: 1542 Compras: 260 a término: 819 al contado: 51 de acciones propias: 206 de cuentas por cobrar preexistentes: 270 de títulos de deuda propios: 312 financiadas: 51 Comprensibilidad de la información contable: 23 Compromisos: 1547 Concesiones: 606, 618, 627, 735, 749 Conservadurismo: 24 Consignaciones: 720

onerosos: 1313 pendientes de ejecución: 258 Control: 1024 conjunto: 1026, 1321 sobre entidades de cometido especial: 1131 de interés variable: 1131 volátil: 1134 Controlada: 1023 Controladas con actividades diferenciadas: 1128 que se planea vender: 1131 Conversiones de estados financieros: 1211 por razones de conveniencia: 1264 de moneda extranjera a moneda de medición: 81 y ajustes por inflación: 1219

Consistencia de la información contable: 24

Convertir-ajustar: 1225

Consolidación: 1123

Convertir-reexpresar: ver convertir-ajustar

omisible: 1142

Correcciones

Consolidaciones intermedias: 1181

de depreciaciones: 516

Consorcios: ver participaciones en negocios conjuntos

de errores: 516, 1541

Construcciones por contrato: 799, 1410 Consumos: 672 de bienes fungibles: 51 Contabilidad: 4 bimonetaria: 1260 con nueva base: 993

de estimaciones contables: 62 retroactivas del patrimonio: 64 Costo amortizado: 254 de adquisición de un negocio: 960 o mercado, el menor: 682 Costos: 50, 65, 646

de coberturas: 838

ambientales: 1417

en dos monedas: 1260

comunes: 51

no ajustada por inflación: 97

corrientes: 50

Contingencias: 246, 1546

de actividades: 51

Contratos

de almacenamiento: 649

a término: 819

de bienes: 50



Contabilidad Superior

comprados: 494, 646 producidos: 51, 654 de cancelación: 57, 254 de capacitación del personal: 608 de carga y descarga de bienes: 647

LXXV

y beneficios de la información contable: 24 Credibilidad de la información contable: 22 Créditos: 245

de compra: 647, 648

con cláusulas de actualización monetaria: 287

de defensa de activos intangibles: 622

contra partes relacionadas: 1543

de desarrollo de sistemas administrativos: 627

diversos: 1345

de desmantelamiento: 562

en moneda distinta a la de medición: 259, 286

de emisión de instrumentos financieros

en especie: 289, 287

de deuda: 309

por arrendamientos: 745

de patrimonio: 195, 895

por ventas: 1345

de establecimiento: 608

Cualidades de la información contable: 22

de investigación y desarrollo: 614

Cubrimientos: ver coberturas

de oportunidad: 52 de organización: 608 de planes de pensiones: 462, 466, 474 de producción: 53 de publicidad: 607, 619, 627 de puesta en marcha de operaciones: 607, 618, 627 de recepción: 647, 648 de remoción: 562 de reposición: 52 de restauración: 562 de retiro: 562 de servicios prestados: 51 de transporte de bienes: 647 directos: 651 fijos: 650, 1413 financieros: 52, 53, 1171, 1173

Cuenta de explotación: ver estado de resultados de pérdidas y ganancias: ver estado de resultados Cuentas de orden: 1361 por cobrar: ver créditos a clientes: ver créditos por ventas diversas: ver créditos diversos por pagar: ver deudas y pasivos regularizadoras: 1354 Cuestiones no reguladas por las normas contables: 45 Cumplimiento de responsabilidades sociales: 1553 Cuotas de capital: 1020 parte de fondos comunes de inversión: 1021

históricos: 50, 509, 657 por producto: 654

D

predeterminados: 655 preoperativos: ver costos de puesta en marcha de operaciones

Defectos de producción: 722

semivariables: 650

Deflación: 96

variables: 650, 1413

Demoliciones: 494

Defensa de activos intangibles: 622

LXXVI

Enrique Fowler Newton

Depreciaciones: 510, 624

encadenadas: 926

de bienes revaluados: 534

Disponibilidades: ver efectivo

de plusvalías: 984, 1418

Distribuciones de ganancias: 202

Derechos a recibir cosas o servicios: ver anticipos a proveedores de apreciación de acciones: 438 de autor: 604, 626 de edición: 604, 626 de emisión de contaminantes: 607, 1301 de pase de deportistas profesionales: 606 de propiedad intelectual: 604, 626 de uso: 735 Derivados: 815

Dividendos cobrados: 1484, 1492 después de una adquisición de acciones: 1494 declarados: 202, 203 impagos: 221 en acciones: 218 ganados: 721 pagados: 1483, 1492 Divisiones de acciones: 220 Donaciones

Desacuerdos con autoridades fiscales: 405

efectuadas: 1310

Desafectaciones de reservas: 217

recibidas: 188, 1309

Desagregaciones de datos de los estados financieros básicos: 1542

con cargo: 188

Desarrollo: ver investigación y desarrollo Descuento financiero: ver valores descontados Desgravaciones: 893 Desmantelamiento de elementos de propiedad, planta y equipo: 562 Desviaciones en la aplicación de normas contables: ver impracticabilidad y significación Deudas: ver pasivos (rubro): 1350

E EBITDA: 1407 Efectivo: 1343 Elaboración de políticas contables: 41 Empeoramiento de la situación crediticia de la entidad informante: 278 Enfoque de la entidad: 1136 del entrepiso: 1137

Deudores: ver créditos

Ente pequeño según la FACPCE: 16

Devengamiento: ver base contable de acumulación

Entidad informante: 1534

Devoluciones de ventas: 705, 1411 Diferencias de cambio: 53, 92, 1219

Entidades de cometido especial: 1131 de interés variable: 1131

de inventario: 675, 1413

Entrepiso: 1137

entre resultados contables e impositivos: 876

Envases remitidos en comodato: 719

permanentes: 880 temporales: 875

Errores en la aplicación de políticas contables: 62

temporarias: 874

Escisiones: 909, 1318

Equivalentes al efectivo: 1471



Contabilidad Superior

Estado

LXXVII

patrimonial: 33

de actividades: ver estado de resultados

Exhibidores: 644

de activo y pasivo: ver estado de situación

Existencias: 643, 1346

de activos y pasivos: ver estado de situación

Extracción de minerales: ver minería

Exploración: ver minería

de cambios en el patrimonio: 1179, 1453 de desempeño: 1391 de evolución del patrimonio neto: ver estado de cambios en el patrimonio de flujos de efectivo: 1179, 1246, 1469

F Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros: 1538

por el método directo: 1485

Fiabilidad de la información contable: 22

por el método indirecto (de la conciliación): 1486

Fideicomisos: 1021, 1323

por el método mixto: 1488 de ganancias y pérdidas: ver estado de resultados de origen y aplicación de fondos: 1478 de posición financiera: ver estado de situación de recursos y gastos: ver estado de resultados de resultados: 1387, 1391, 1393 de situación: 1335 financiera: ver estado de situación patrimonial: ver estado de situación de variaciones del capital corriente: 1478 del resultado integral: 30, 1387, 1393

Fidelización de clientes: 715 Fondos de amortización de títulos de deuda: 318 para el pago de pensiones: ver activos de planes de pensiones Forestación: 767, 772, 1411 Fórmulas de Black, Scholes y Merton: 825 Forwards: 819 Franquicias: 735, 749 Fusiones: 949 legales de entidades bajo control común: 982 Futuros: 819

Estados contables: ver estados financieros

G

Estados financieros: 5, 24, 1333 básicos: 25 condensados: 66 consolidados: 1123 de organismos gubernamentales: 25 individuales de una controladora: 1079 resumidos: 66 separados de una controladora: 1079 Estimaciones

Ganadería: 767, 774, 1411 Ganancia por acción: ver resultado por acción Ganancias: 33, 699 a realizar: 1352 actuariales: 468, 470 Garantías

actuariales: 453

contra defectos de producción: 722

contables: 1541

sobre préstamos:

Evolución financiera: 34

Gastos: 33, 721 de operación: 1417

LXXVIII

Enrique Fowler Newton

H Hechos posteriores al cierre: 64, 1548 Honorarios de directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia: 385

I

Información adicional: 24, 26, 1531, 1555 comparativa: 1361, 1422, 1457, 1496, 1555 complementaria: 26, 1531 sobre créditos y deudas: 1358 típica: 1534

Identificación de la entidad informante: 1534

contable: 4

Ilusión monetaria: 106

por segmentos: 1577

Importancia relativa: ver significación Importes recuperables: 56 de activos intangibles: 628 de bienes de cambio: 667 de cuentas por cobrar: 292 de elementos de propiedad, planta y equipo: 292 de participaciones en otras entidades: 1073 de plusvalías: 986 Impracticabilidad en la aplicación de normas contables: 62 Impuestos: 373, 397 complementarios del que grava las ganancias: 915 diferidos: 863 sobre las ganancias: 33, 863, 1418, 1495 a recibir de participadas: 1064 de grupos de empresas: 405 no distribuidas: 1087 Inactividad de la instalación: ver subutilización de la capacidad productiva

por actividades: 1577 pro forma: 1550 Informes contables: 5 internos: 35 financieros: 5 Infrautilización de la capacidad productiva: ver subutilización de la capacidad productiva Ingresos: 33 de las actividades principales: 699 de las entidades sin fines de lucro: 1412 Inmuebles adquiridos como inversión: 1283 Inspecciones generales: 501 Instrumentos financieros compuestos: 186, 817 con opciones de canje por otros instrumentos: 188 de rescate: 187 de deuda: 184, 248, 1021 de patrimonio: 184, 1021

Incobrabilidad de deudores: 292, 1415

derivados: 815

Indemnizaciones

sintéticos: 847

por clientela en la Argentina: 385

Intangibles: ver activos intangibles

por despido: 383

Integridad de la información contable: 23

Indexaciones impositivas: 896

Interés del capital propio: 52

Índices de precios para los ajustes por inflación: 119

Intereses: 53 activados: 1493

Inflación: 96, 897

cobrados: 1484, 1492

Influencia significativa: 1027

ganados: 713



Contabilidad Superior

pagados: 1484, 1492 Invenciones: 603, 626

Materias primas: 644 Medición contable

Inventarios: ver existencias

en general: 39

Inversiones

en particular: 181

en otras entidades: ver participaciones

Medidas extracontables: 1551

permanentes: 1348

Mejoras: 501, 621

temporarias: 1344

LXXIX

efectuadas por un arrendatario: 746

Investigación y desarrollo: 614

Mercaderías de reventa: 644 Mercados de cambio

J Joint ventures: ver participaciones en negocios conjuntos

con actividad suspendida: 87 que no son libres: 88 Método de conversión corriente: 1233

L

de la adquisición: 903, 950, 959 de la compra: 950

Leasing: ver arrendamientos

de la consolidación proporcional: 1070

Legados recibidos: 1313

de la ganancia cero: 806

Leyes que afectan especialmente a la entidad informante: 1536

de la inversión neta: 1233

Licencias: 605, 617, 626, 735, 751 Litigios con autoridades fiscales: 405 con empleados o ex empleados: 391 Llaves de negocio: ver plusvalías negativas: ver minusvalías Locaciones: ver arrendamientos

M

modificado: 1233 de la participación basado en el valor patrimonial: 1043 de la NIC 28: 1043 de la SFAS 8: 1221 de la SFAS 52: 1233 de la tasa efectiva: 254, 280 de la unión de intereses: 908, 950, 977 de lo corriente y lo no corriente: 1256 de lo monetario y lo no monetario: 1256

Madera: ver forestación

de los esfuerzos exitosos: 790

Mantenimiento

del avance de obra: 802

común: 502

del contrato terminado: 806

con reemplazo de partes: 502

del costo: 1072

Marcas: 604, 626 Marcos conceptuales: 7, 9, 47 Materiales

completo: 790 del impuesto diferido basado en el estado

de producción: 644

de resultados: 864

de publicidad: 644

de situación: 866

empleados en actividades administrativas o comerciales: 644

del neto de impuesto: 918 del nuevo ente: 955, 979

LXXX

Enrique Fowler Newton

del porcentaje de completamiento: 802 del tipo de cambio de cierre: 1256 del traslado hacia adelante: 950, 980 del valor patrimonial proporcional: ver método de la participación temporal: 1221 Minerales: ver minería Minería: 787, 1411 Minusvalías: 630, 908, 968, 992, 1349, 1418 Moneda de contabilización: 75, 79 de conversión: 1212 de medición: 75, 77, 1125 de presentación: 75, 79 distinta a la de medición: 1264 de registro: ver moneda de contabilización extranjera: 81 funcional: 76 de un grupo: 77 Mora de deudores: 292, 1415 Muebles adquiridos como inversión: 1283 Muestras: 644

N Negocios

1316, 1320, 1372. 1430, 1461, 1518, 1565, 1594 de la Comisión Nacional de Valores: 17, 153, 230, 573, 1099, 1190, 1317, 1326, 1567 para cooperativas: 224, 1596 de exposición: 7 de medición: 7 de reconocimiento: 7 estadounidenses: ver US GAAP legales: 7 profesionales: 7 internacionales de contabilidad (NIC): 10 de información financiera (NIIF): 10, 67, 133, 222, 324, 407, 441, 476, 569, 630, 675, 727, 752, 776, 791, 806, 850, 928, 994, 1077, 1184, 1264, 1285, 1291, 1297, 1308, 1312, 1316, 1320, 1321, 1366, 1424, 1459, 1515, 1556, 1588, 1607 para las PyMEs: 13, 67, 137, 223, 340, 409, 442, 478, 572, 632, 676, 728, 754, 779, 794, 807, 852, 929, 998, 1089, 1186, 1266, 1288, 1293, 1299, 1308, 1312, 1316, 1320, 1372, 1430, 1460, 1517, 1565, 1594 legales que afectan especialmente a la entidad informante: 1536 Notas a los estados financieros: 1533

conjuntos: 1023

O

incorporados durante el período: 1400 Neutralidad de la información contable: 22 Nivel normal de producción: 652 Nombres comerciales: ver marcas Normas contables: 7, 9, 43 alternativas: 44 aplicadas: ver políticas contables argentinas: 15, 68, 137, 223, 342, 409, 442, 479, 572, 633, 676, 728, 754, 779, 794, 807, 852, 929, 999, 1091, 1186, 1266, 1288, 1293, 1300, 1308, 1312,

Objetividad: 22 Objetivo de los estados financieros: 47 Obligaciones: ver pasivos asumidas: 249 implícitas: 249 Opción del valor razonable: 275 Opciones: 824 de compra de acciones: 1023 de suscripción de acciones: 199, 1023, 1050 recargables: 422, 438



Contabilidad Superior

LXXXI

a término: 819

indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera: 95

bajo control conjunto: 1321

no corrientes: 1339

con partes relacionadas: 1417, 1543

pagaderos sin descuento: 271

en moneda distinta a la de medición contable: 81

por arrendamientos: 745

Operaciones

por impuestos diferidos: 880 por pensiones: 455, 473

Oportunidad de la información contable: 23

Patentes: ver invenciones

Orígenes de recursos financieros: 34

Patrimonio: 32, 183, 1338, 1359, 1453

Otro resultado integral: 27, 34

Pensiones: 449

acumulado: 27, 1351

Pérdidas: 33 actuariales: 468, 470

P Pactos de recompra: 318 Pagos por cuenta de terceros: 1482 Partes relacionadas: 1358 Participaciones del personal sobre las ganancias: 390 en controladas: 1079, 1123, 1348 en negocios conjuntos: 1036 en otras entidades: 1019, 1348, 1416 que no se prevé enajenar en breve: 1033 que se prevé enajenar en breve: 1038 en patrimonios residuales de fideicomisos: 1021 no controladoras en patrimonios de controladas: 33, 965, 1135 en resultados de controladas: 33, 1389 recíprocas entre sociedades: 1067 Pasivos: 32, 245 con actualización monetaria: 287

de operación futuras: 1313 Períodos intermedios: 66 irregulares: 1362, 1423, 1497 Permutas: ver trueques financieras: 822 Pertinencia de la información contable: 22 Petróleo y gas: ver minería Piratería de activos intangibles: 629 Planes de pensiones administrados por terceros: 450 con características especiales: 475 de beneficios definidos: 451 de contribuciones definidas: 450 Plusvalías: 608, 947, 968, 984, 1349, 1418 creadas: 619 no deducibles impositivamente: 905 Políticas contables: 35, 41, 1539 Premios de seguros de cambio: 53 Prestaciones de servicios: 707 Préstamos: 264

con partes relacionadas: 1543

en especie: 266

contingentes: 247

subsidiados: 265

corrientes: 1339

Presupuestos: 1552

de negocios conjuntos: 1357

Previsiones: 1351

en especie: 290, 292

Principios de contabilidad generalmente aceptados: ver normas contables profesionales

en moneda distinta a la de medición: 259, 286

LXXXII

Enrique Fowler Newton

en los Estados Unidos: ver US GAAP Probable: 248

Remoción de elementos de propiedad, planta y equipo: 562 Remuneraciones al personal: 373

Producción: 644 de bienes de fácil comercialización: 712 en proceso: 644 para uso o consumo propio: 666, 712 Productos

basadas en acciones: 421 Reparaciones: 504 Repuestos: 561 Requisitos de la información contable: 22 Reservaciones de ganancias: 217

agrícolas: 775

Restauración del medio ambiente: 562

terminados: 644 Promesas de donar: 1311 Propiedad, planta y equipo: 489, 1347 Provisiones: 1351

Resultado abarcador: ver resultado integral bruto de la actividad principal: 1409 comprehensivo: ver resultado integral

Prudencia: 24 Publicidad: 607, 619, 627 Push down accounting: 992

comprensivo: ver resultado integral integral: 27 por acción: 1404, 1419 básico: 1404, 1420

Q Quebrantos impositivos: 909 Quitas de impuestos: 916

diluido: 1404, 1420 por exposición a los cambios en el poder adquisitivo (RECPAM): 887 total: ver resultado integral Resultados

R

de negocios

Ratios: 1552

conjuntos: 1416

Reciclamiento: 1387

incorporados durante el período: 1400

Reclasificaciones de activos: 559, 1075 Recompras: 318 Reconocimiento contable en general: 39, 48 en particular: 181 Recortes de planes de pensiones: 465 Recursos financieros: 34 Reducciones

de operaciones discontinuadas: 1396 en proceso de discontinuación: 1396 de participaciones en otras entidades: 1416 de repetición futura improbable: 1396 de tenencia de activos revaluados: 530, 534

de capital: 204

de activos y pasivos no financieros: 1415

de participaciones en controladas: 981

de bienes de cambio: 672

Reestructuraciones: 1314

de derivados: 832

Refinanciaciones: 267

diferidos: 26, 1351

Regalías: ver concesiones y licencias

extraordinarios: 1397

Relaciones de canje: 955

financieros: 302, 1413



Contabilidad Superior

LXXXIII

ordinarios: 1397

Subsidios: ver subvenciones

por bajas de activos revaluados: 534, 555

Subutilización de la capacidad productiva: 650, 1412

por exposición a la inflación: ver resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda Retiros de bienes de uso: 1289 Retribuciones a miembros de órganos societarios: 389 Revaluaciones: 505, 520, 628

Subvenciones: 51, 499, 1294 Sucursales: 1263 Suficiencia de la información contable: 23 Superávit de revaluación: 531, 537 Swaps: 822

impositivas sin efecto contable: 896 Revalúos: ver revaluaciones

T

Reversiones de desvalorizaciones: ver desvalorizaciones

Tasas: 373, 397

Rubros

Terrenos: 524

del activo: 1343

con edificios a demoler: 494

del pasivo: 1350

dedicados a la actividad agropecuaria: 511

S Saldo de revalúo: ver superávit de revaluación

Tipos de cambio de equilibro: 89 múltiples: 84, 1168

Saldos con partes relacionadas: 1543

para las conversiones: 82, 1213

Sale and leaseback: 747

paralelos: 89

Segmentos: 1543, 1577

teóricos: 90

de negocios: 1579

Títulos

geográficos: 1579

cooperativos de capitalización: 226

sobre los que debería informarse: 1583

de deuda: 248, 306

Seguros de cambio: 95

convertibles en capital

Servicing: 300

obligatoriamente: 315, 1020

Servicios

optativamente: 316, 1020

adquiridos: 373 gratuitos posteriores a la venta: 718 prestados: 707 recibidos de terceros: 394 en donación: 1310 Significación: 63 Sistematicidad de la información contable: 23 Situación patrimonial: 32 Subsidiaria: 1023

emitidos: 1170 con descuento: 307 con prima: 307 con warrant adherido: 308 fiduciarios: 1323 Trabajos previos a la consolidación: 1145 Transacciones con los propietarios: 1177 no monetarias: 51 Trueques: 51, 65, 560, 628

LXXXIV

Enrique Fowler Newton

U Unidad de medida: 60, 1362, 1423, 1497, 1538 generadora de efectivo: 542 Unidades de información: 988 Unificaciones de acciones: 220, 950 Uniformidad: 24

de una participación en otra entidad: 990 de una plusvalía: 990 de una unidad de información: 989 recuperable: ver importes recuperables final: 513 tiempo del dinero: 54 Valores descontados: 54, 253, 281, 293

Uniones de intereses: ver fusiones transitorias de empresas: ver participaciones en negocios conjuntos US GAAP: 17, 69, 164, 233, 353, 410, 443, 480, 577, 635, 681, 729, 755, 786, 797, 808. 856, 1005, 1100, 1190, 1271, 1288, 1294, 1300, 1308, 1312, 1320, 1377, 1440, 1464, 1519, 1569, 1600, 1607 Usuarios de los estados financieros: 48

Variaciones de saldos: 1544 del patrimonio: 33, 183, 1456 puramente cualitativas: 34, 183, 189, 216 Venta seguida de arrendamiento: 747 Ventas: 260, 672 a término: 720, 819 contratadas a pérdida: 726 de acciones propias: 206

V

de activos tangibles: 704

Vacaciones: 380

de bienes fungibles: 51

Valor

de inmuebles: 720

corriente: 58

de subproductos: 719

de cambio: 56

en cuotas: 719

de uso: 56, 541

en el marco de un programa de fidelización de clientes: 715

sin descontar: 548 de utilización económica: ver valor de uso justo: ver valor razonable llave: ver plusvalías neto de realización: 55, 254 de una participación en otra entidad: 1042 proporcionado al avance del proceso ganancial: 56 patrimonial: 1030, 1044 razonable: 54, 252, 818

intragrupo: 1157, 1163, 1165 que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores: 718 Veracidad de la información contable: 24 Verificabilidad de la información contable: 23 Vinculada: 1023, 1028

W Warrants adheridos a títulos de deuda: 308