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 GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER                        

Revue analytique           Secteur privé   

Rapport Définitif – 4 Juillet 2009 

 

P

our  acquérir  la  connaissance  de  l’entité  auditée  et  de  son  environnement,  l’auditeur  doit mettre en œuvre des procédures analytiques en tant que procédures d’évaluation  des  risques.  La  mise  en  œuvre  de  ces  procédures  peut  révéler  des  aspects  de  l’entité  dont  l’auditeur  n’était  pas  conscient  et  l’aideront  à  évaluer  le  risques  d’anomalies  significatives  dans  le  but  de  déterminer  la  nature,  le  calendrier  et  l’étendue  des  procédures  d’audit  complémentaires.  Les  procédures  analytiques  peuvent  porter  sur  des  données  financières  (comptes historiques, comptes ou données prévisionnels, soldes intermédiaires de gestion …) ou  non financières.  Les procédures analytiques consistent de la part de l’auditeur à opérer des comparaisons entre les  montants, à vérifier leur cohérence par rapport à la connaissance générale de l’entité, à procéder  au calcul d’un certains nombre de ratios. 

METHODOLOGIE 

Étape 

Objectif  

Collecte des données 

Exploitation des données 

  

Analyse et compléments 

Rédaction du   mémorandum de synthèse 

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Recueillir des données issues :   o de la comptabilité générale (sur trois exercices)  o de la comptabilité analytique  o de gestion (RH, commerciales, …)  o des marchés  o des comptes des principaux concurrents  Calculer des ratios,  Analyse documentaire  Conduire des entretiens d’analyse : des entretiens avec les  contrôleurs de gestion, le chef comptable voire même du  dirigeant sont souvent nécessaires pour analyser  efficacement les résultats issus de l’exploitation des  données.  Sous le format préconisé. 

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OUTILS :  NOTE 1 :RATIOS GÉNÉRAUX  NOTE 2 : RATIONS PAR CYCLE 

NOTE 1 

RATIOS GÉNÉRAUX 

  Les  ratios  peuvent  fournir  une  information  à  l’auditeur  sur  la  fiabilité  des  états  financiers  mais  également  sur  les  risques.  La  liste  proposée  n’est  pas  exhaustive  et  devra  être  complétée  au  regard  du  contexte  de  la  mission.  Ces  ratios  seront  calculés  pour  l’entité  auditée mais également pour d’autres entreprises du même secteur.  Synthèse sur les critères d’examen des dossiers de demande d’accord de classement par la  BCEAO  Source : Avis aux banques et établissements financiers N° 4/AC/02 relatif au dispositif des accords de  classement  Ratios de décision 

Modalités de calcul 

Normes 

Capitaux propres après déduction des non‐valeurs et des  distributions de dividendes 

Autonomie financière 

 

Minimum : 20 % 

Total du Passif du bilan 

Dettes financières 

Capacité de remboursement 

 

Maximum : 4 

Capacité d’autofinancement globale 

Résultat net 

Rentabilité 

 

Minimum : > 0 

Chiffre d’affaires HT 

Total Actif Circulant net incluant le total Trésorerie ‐ Actif 

Liquidité générale 

 

Minimum : 1 

Total Passif Circulant incluant le total Trésorerie ‐ Passif 

 

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  Ratios d’observation 

Modalités de calcul 

Stock moyen de marchandises 

Rotation des stocks de marchandises 

                                                                                   X 360  Achats de marchandises HT  Stock moyen de matières premières 

Rotation des stocks de matières  premières 

                                                                                              X 360  Achats de matières premières HT  Stock moyen de produits fabriqués 

Rotation des stocks de produits  fabriqués 

                                                                                               X 360  Chiffre d’affaires HT  Clients – Avances reçues de la clientèle 

Délai client 

                                                                                               X 360  Chiffre d’affaires TTC        Fournisseurs d’exploitation – Avances versées sur commandes 

Délai fournisseur 

                                                                                                                          X 360  Achats TTC  Fonds de roulement 

Équilibre financier* 

  Besoin de financement global 

* La norme retenue pour le ratio d’équilibre financier est un minimum de 60 % pour les entreprises  industrielles et de 40 % pour les autres entreprises. 

   

AUTRES INDICATEURS : SIG et analyse de leurs variations sur les trois derniers exercices    Fonds de roulement, Besoin en Fonds de roulement, variation de trésorerie 

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NOTE 2 

   

RATIOS PAR CYCLE 

La liste proposée est fournie à titre indicatif et devra être complétée par l’auditeur au regard  du contexte de la mission et des spécificités de l’entité auditée.          Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  d’immobilisations  

CHARGES  IMMOBILISEES,  IMMOBILISATIONS  INCORPORELLES,  IMMOBILISATIONS  CORPORELLES 

Analyse des durées d’amortissements au regard de la durée  Calcul  de  l’ancienneté  moyenne  des  immobilisations  par  catégories  Taux  de  renouvellement  des  immobilisations  (valeur  des  entrées de la période/ valeur totale)  Nombre  de  bien  acquis  par  catégorie,  valeur  moyenne  de  l’acquisition par catégorie  Nombre  de  biens  cédés  par  catégories,  VNC  et  prix  de  cession moyens par catégorie  Taux  de  sortie  du  patrimoine  (valeur  des  sorties  de  la  période / valeur totale)  Taux de financement des immobilisations par emprunt   

     

 

  Variations exercice N/N‐1  Comparatif  des  revenus  générés  par  les  immobilisations  financières (N/N‐1) 

IMMOBILISATIONS 

Évolution du portefeuille de participation (% de détention et  valeur) 

FINANCIERES 

 

 

     

   

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  Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche de la  revue analytique. Les ratios proposés devront être complétés par  l’auditeur au regard des spécificités de l’entité auditée : 

STOCKS 

Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de stocks   Calcul  du  délai  de  rotation  des  stocks,  des  ratios  sur  les  éléments  stockés  en  nombre  de  jours  de  production,  en  nombre de jours d’achat   Évolution de la dépréciation des stocks et motifs  Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse  argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée  pourront être nécessaires.   

     

 

  Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  de  provisions 

VENTES 

Analyse comparative des ventes par compte et par client 

CLIENTS 

Délai moyen de règlement des clients  Calcul du point mort et seuil de rentabilité  Calcul du BFR et analyse en jour de CA  Évolution des créances douteuses et des provisions  Analyse des litiges en cours et leurs évolutions.   

   

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  Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche de la  revue analytique. Les ratios proposés devront être complétés par  l’auditeur au regard des spécificités de l’entité auditée : 

  AUTRES CREANCES   ET   AUTRES DETTES 

Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  d’autres  créances et autres dettes  Analyse spécifique sur les opérations en devises de  l’entité  (cours, outils de couverture)  Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse  argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée  pourront être nécessaires.   

 

 

 

  Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  de  trésorerie  Analyse  du  résultat  financier  de  l’opération  (charges  et  produits financiers, variation et constitution) 

TRESORERIE  (active et passive) 

Analyse du tableau de financement  Identification des nouveaux comptes et argumentation de  leur ouverture   

       

 

  Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de dettes  financières et charges financières associées 

 

Rapprochement avec le tableau de financement 

DETTES   FINANCIERES 

Ratio  d’endettement  de  l’entité  et  comparaison  le  cas  échéant avec les taux du secteur   

   

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  Variations exercice N/N‐1  Analyse comparative des charges N/N‐1 

FOURNISSEURS 

Délai moyen de paiement des fournisseurs N/N‐1 

ACHATS, TRANSPORTS  ET SERVICES EXTÉRIEURS   

 

Besoin en Fonds de Roulement N/N‐1       

     

 

  Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche de la  revue analytique. Les ratios proposés devront être complétés par  l’auditeur au regard des spécificités de l’entité auditée : 

  DETTES  FISCALES 

Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  dettes  fiscales et charges d’impôts  Analyse des taux d’imposition et de leur évolution  Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse  argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée  pourront être nécessaires.   

       

 

  Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de charges  de personnel et dettes associés 

DETTES SOCIALES  CHARGES DE 

Analyse  de  la  cohérence  entre  l’évolution  des  charges  sociales et les effectifs 

PERSONNEL 

Analyse de la cohérence des taux de cotisations  Analyse des variations éventuelles de la grille des salaires  Rapport  CA/  effectifs  et  analyse  sur  les  trois  derniers  exercices   

 

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  Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  de  provisions  Analyse  des  dommages  et  réparations  sur  les  trois  derniers exercices 

RISQUES  PROVISIONNES 

Analyse  des  reprises  de  provisions  pour  amélioration  et  réalisation du risque  Analyse des litiges en cours et leurs évolutions.   

     

 

  Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  de  capitaux propres 

CAPITAUX  

Évolution de l’affectation de résultats sur les trois derniers  exercices 

PROPRES   

 

   

 

 

 

   

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