5 Prise Connaissance générale.pdf

     

 GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER                        

Prise de connaissance générale         Secteur privé   

  Rapport Définitif – 4 Juillet 2009

 

L

a phase de prise de connaissance de l’entité est l’occasion pour l’auditeur de constituer  un  cadre  de  référence  dans  lequel  il  planifie  son  audit  et  exerce  son  jugement  professionnel  pour  évaluer  le  risque  d’anomalies  significatives  dans  les  comptes  et  répondre à ce risque tout au long de l’audit.  Les travaux conduits lors de la prise de connaissance générale sont formalisés à travers le dossier  permanent et le dossier d’évaluation du contrôle interne (création ou mise à jour). Le programme  de  travail  –  Prise  de  connaissance  générale  proposé  constitue  un  outil  pour  assister  l’auditeur  dans sa démarche méthodologique.    

METHODOLOGIE 

   

Etape 

1 

Entretiens avec les  dirigeants 

2 

Entretiens avec les  principaux cadres 

3 

Visite des locaux 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

Connaissance de  l’environnement  informatique  Revue analytique  (cf. programme de  travail spécifique)  Examen des principaux  documents juridiques  Observations physiques  et inspection  Entretiens avec les  précédents  commissaires aux  comptes  Mise à jour du dossier  permanent  

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

Objectif   Comprendre la stratégie mise en œuvre, objectifs  et moyens   Appréhender les succès et les difficultés  rencontrées au cours de l’exercice   Comprendre le contexte social   Comprendre la mise en œuvre de la stratégie    Maîtriser les processus déclinés au sein de l’entité  (activités, acteurs, procédures)   Appréhender l’ambiance sociale   Comprendre l’organisation et appréhender sa  qualité apparente   Appréhender le système d’information, le niveau  de dépendance de l’entité auditée, la qualité de la  maîtrise des risques.    Détermination des ratios   Comparaison   Analyse   Statuts et règlements   Marchés,    Conventions   Contrats de travail …   Corroborer certaines informations recueillies 

 Faciliter la reprise du dossier  Les travaux de prise de connaissance générale  doivent être formalisés à travers le dossier  permanent. 

2

 

 

OUTILS COMPLÉMENTAIRES :    Bases de données sectorielles (chambre de commerce, syndicat, DNSI(Direction Nationale  de la Statistique et de l’informatique), base de données payantes)    Guides sectoriels : USGAAP, IFAC, IFACI, IIA 

THEMES TRANSVERSAUX 

Sont indiqués ci‐dessous les principales thématiques à aborder dans le cadre de la prise de  connaissance  générale  au  cours  des  entretiens  et  des  études  documentaires  (juridiques,  revue analytique).  Ces  thématiques  générales  doivent  être  complétées  par  les  questionnaires  par  cycle  et  le  questionnaire des risques inhérents. 

ENVIRONNEMENT INTERNE  Statuts   Historique de l’entité   Activités  Effectifs  Organigramme et manuels de procédures administratives, comptables et financières  Actionnariat et son évolution  Moyens de production, ancienneté,  Plan d’investissement  Politique salariale  Situation financière générale (emprunts, concours bancaires, relations avec les banques et  les intermédiaires …)  Commissaire aux comptes précédents, co commissariat  Comptes sur les cinq derniers exercices 

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3

 

 

Plan comptable applicable, spécificités du secteur  Régimes sociaux  Régime fiscal  Système d’information comptable :  Règles de gestion (habilitations, interface automatique, manuelle, tierce  maintenance applicative, info gérance ..)  Organisation générale du système d’information  Tableaux de bord des incidents  Rapports d’audit interne émis  Rapports d’audit externe émis 

ENVIRONNEMENT EXTERNE  Marchés  Concurrents 

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4

 

 

OUTILS :  NOTE 1 : PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE PAR CYCLE  NOTE 2 : QUESTIONNAIRE DES RISQUES INHÉRENTS 

  NOTE 1 

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE PAR CYCLE 

Le guide propose des objectifs principaux des travaux de l’auditeur comme approche pour  chacun des cycles. Ces objectifs devront être complétés par l'auditeur au regard des  spécificités de l'activité de l’entité auditée.      L'environnement interne 

 

ETATS  FINANCIERS 

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Comprendre la procédure d’établissement des états  financiers : acteurs, outils, calendrier … 



Appréhender  les  outils  pratiques  permettant  de  produire les états financés.   

   

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

5

 

 

 

L'environnement interne    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants : 

CHARGES  IMMOBILISEES, 



Maîtriser  le  lien  entre  les  ressources  et  l’investissement en capital 



Obtenir  ou  à  défaut  établir  la  cartographie  des  immobilisations  (typologie,  ancienneté,  quantité,  évaluation) 



Appréhender la localisation géographique 



Comprendre  l’organisation  du  suivi  physique  (acteurs et procédures) 



Comprendre  l’organisation  du  suivi  comptable  (acteurs et procédures) 



Maîtriser la procédure d’inventaire 



Maîtriser  les  principes  et  modalités  du  rapprochement  entre  l’inventaire  physique  et  comptable 



Appréhender  la  d’information 

IMMOBILISATIONS 

cartographie 

du 

système 

 Identifier  les  règles  de  gestion  (habilitations, 

interface  automatique,  manuelle,  tierce  maintenance applicative, info gérance ..) 

INCORPORELLES  

 Maîtriser  l’organisation  générale  du  système 

ET CORPORELLES  

d’information   Obtenir les tableaux de bord des incidents 

    L'environnement externe 

   

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Comprendre le marché d’intervention de l’entité et les  conséquences en matière d’immobilisations 



Maîtriser  la  cartographie  des  fournisseurs  d’immobilisation  et  les  modalités  de  financement  (emprunt, liquidités …) 



Appréhender  l’environnement  juridique  (spécificités  règlementaires  liées  à  l’acquisition,  la  détention,  la  maintenance et la sortie d’actif)    

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

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  L'environnement interne    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Maîtriser  la  cartographie  des  participations  (entités  détenues,  quantités,  valeurs,  mouvements  de  l’exercice, objectif de la détention) 



Appréhender  l’organigramme  du  groupe  si  l’entité  est filiale ou mère. 



Identifier  les  créances  et  dettes  rattachées  à  des  participations 

IMMOBILISATIONS 



Appréhender  la  typologie  des  prêts  accordés  (débiteur, conditions, échéancier) 

FINANCIERES   



Comprendre la typologie des cautionnements   

     

L'environnement externe 

    Dans  le  cadre  d’audit  de  groupe,  il  est  intéressant  de  procéder  à  une  analyse  du  marché  et  des  groupes  (et  participations liées) en présence.       

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

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L'environnement interne 

 

 

 

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants : 

   



Maîtriser les opérations de production 



Maîtriser les circuits d’approvisionnement 



Appréhender  la  d’information 

cartographie 

du 

système 

 Identifier  les  règles  de  gestion  (habilitations, 

 

interface  automatique,  manuelle,  tierce  maintenance applicative, info gérance ..)   Maîtriser  l’organisation  générale  du  système 

 

d’information   Obtenir les tableaux de bord des incidents 

  STOCKS 



Identifier les stocks détenus par des tiers 



Identifier les stocks de tiers détenus par l’entité 



Maîtriser  les  niveaux  de  stocks  requis  pour  la  production ou les stocks d’alerte 



Identifier les lieux de stockage 



Maîtriser l’organisation de la gestion des stocks   Magasin de stockage : rangement et codification  des articles  Service de réception  Expédition  Service de gardiennage 



Maîtriser  les  méthodes  de  valorisation  des  stocks  mis en œuvre 



Maîtriser  les  méthodes  d’identification  et  de  calcul  de dépréciations des stocks   

   

L'environnement externe    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Maîtriser  les  règlementations  spécifiques  sur  le  stockage  en  termes  de  nature  de  stocks  ou  de  contraintes particulières de stockage. 



Maîtriser les éventuelles contraintes du secteur sur la  gestion des stocks   

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  L'environnement interne    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Comprendre les activités commerciales de l’entité :  o répartition du CA sur les produits,   o répartition du CA par zone géographique  o répartition du CA par typologie de clientèle  o les procédés de vente … 



Identifier les activités annexes 



Comprendre  l’organisation  interne  des  services  (du  service commercial au service comptable) 



Maîtriser le système d’information des ventes et son  articulation  avec  le  système  comptable  et  financier  de l’entité 



Appréhender la stratégie commerciale 



Prendre connaissance de la politique commerciale 

VENTES –   CLIENTS         

L'environnement externe 

   

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Identifier  les  marchés  d’intervention  de  l’entité  auditée et analyser son évolution 



Identifier les partenaires 



Appréhender le cadre législatif et règlementaire 



Appréhender la concurrence (entités, CA, …) 

   

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  L'environnement interne 

 

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants : 

AUTRES CREANCES   ET  



Maîtriser  le  périmètre  et  la  nature  des  opérations  conduites en devises étrangères 



Maîtriser les outils de couverture mis en œuvre par  l’entité pour les opérations en devises 



Maîtriser les conditions liées aux dettes et créances  en devises étrangères (cours de règlement utilisé) 



Maîtriser les opérations de cessions d’actifs réalisés  dans l’exercice 



Maîtriser  les  procédures  d’inventaire,  les  éléments  clés  du  rattachement  à  l'exercice  (marché,  contrat…) 



Maîtriser les méthodes et principes comptables mis  en  œuvre  par  l’entité  (comptabilisation  et  évaluation) 

AUTRES DETTES    

     

L'environnement externe    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Maîtriser l’évolution des cours de devises et des outils  de couverture 



Identification  des  conditions  de  marché  des  opérations de cession d’actifs réalisées par l’entité 

   

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  L'environnement interne    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants : 

TRESORERIE  



Maîtriser  la  structuration  de  la  Trésorerie  (Banque,  caisse, Découverts, VMP) 



Maîtriser  l’organisation  de  la  gestion  de  trésorerie  (acteurs,  habilitations,  établissements  bancaire,  intermédiaires éventuels) 



Maîtriser  les  conditions  bancaires  accordées  à  l’entité (date de valeur, cours, taux ..) 



Maîtriser  la  stratégie  de  couverture  et  les  opérations de couverture mise en œuvre par l’entité 



Appréhender  les  circuits  informatisés  avec  les  établissements bancaires 

(active et   passive)  

       

L'environnement externe 

    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Appréhender  les  marchés  financiers  sur  lesquels  l’entité procède à des placements 



Maîtriser  les  partenaires  de  l’entité  sur  ces  opérations  financières  (établissements  bancaires,  intermédiaires …) 



Appréhender la dépendance financière de l’entité 

   

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  L'environnement interne 

   

    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants : 

DETTES  FINANCIERES   



Comprendre la politique d’endettement de l’entité 



Identifier les dettes financières et leurs objets 



Maîtriser les conditions de chaque contrat 



Appréhender les garanties données 

  L'environnement externe 

   

  Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Maîtriser les partenaires financiers de l’entité 

         

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  L'environnement interne      Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Comprendre  les  axes  majeurs  de  la  politique  des  achats et de la gestion des fournisseurs 



Maîtriser  l’organisation  des  achats  (services  et  responsabilité) 



Appréhender  la  cartographie  des  systèmes  d’information relatifs aux approvisionnements   

FOURNISSEURS   

Achats,  

   

Transports et   services extérieurs    

L'environnement externe 

 

  Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Maîtriser  les  marchés  d’approvisionnement  de  l’entité auditée (spécifiques, internationaux …)  



Identifier  les  partenaires  de  l’entité  et  les  modes  d’approvisionnement 



Comprendre  l’environnement  juridique :  formalisation  des  contrats,  clauses  d’usage,  spécifiques … 



Comprendre  l’environnement  législatif  et  règlementaire :  obligations  sur  l’entité  auditée  (autorisations, obligations ...).   

 

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  L'environnement interne 

   

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants : 

DETTES 



Identifier  les  opérations  de  l’exercice  ou  des  exercices précédents donnant lieu à des traitements  fiscaux spécifiques 



Comprendre les notifications des derniers contrôles  fiscaux 

   

FISCALES 

   

L'environnement externe      Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Appréhender les spécificités fiscales du secteur  



Appréhender  les  spécificités  de  l’entité  au  regard  de  sa forme juridique 

     

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

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  L'environnement interne    Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Comprendre  les  métiers,  compétences  et  expériences  requises  dans  le  cadre  des  activités  menées par l’entité auditée 



Appréhender  l’organisation  de  la  gestion  des  ressources humaines au sein de l’entité auditée (RH,  paie, déclarations sociales, comptabilité) 



Comprendre la politique des ressources humaines   Embauches :  volume,  calendrier,  typologie  des 

contrats,  nombre  d’embauches    sur  les  trois  derniers exercices   Départs :  volume,  typologie  des  départs, 

nombre  de  départs  sur  les  trois  derniers  exercices 

DETTES  

 Politique de rémunérations : grilles de salaires, 

politique  d’augmentation  et  d’avancement,  système  de  reconnaissance  des  performances  … 

SOCIALES   

 Politique  de  formation :  plan  annuel  de 

formation et objectifs 

Charges de 

 Congés payés  

personnel   



Maîtriser  la  cartographie  des  systèmes  d’information  relatifs  au  cycle  de  paie  et  de  déclarations sociales 



Prendre  connaissance  des  éléments  des  derniers  contrôles INPS   

     

L'environnement externe 

 

  Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :  

Maîtriser le cadre juridique spécifique  aux ressources  humaines de l’entité auditée 



Analyse  du  marché  de  l’emploi  au  regard  des  compétences requises (difficultés éventuelles) 

 

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  L'environnement interne      Identifier les risques potentiels et identifier les provisions  règlementées du secteur.  

RISQUES  PROVISIONNES    

       

L'environnement externe 

 

  Cette analyse sera complétée d’une étude des risques  spécifiques du secteur d’activités, de la zone géographique  ou autres .. .       

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  L'environnement interne    La  prise  de  connaissance  générale  complète  et  met  à  jour  les  informations à caractère permanent.  

CAPITAUX   PROPRES   

Pour les capitaux propres, il s’agira pour l’auditeur de maîtriser  l’ensemble  des  opérations  d’augmentation  ou  diminution  des  capitaux propres conduites au cours de l’exercice.  application des articles 664 et 371 et suivants de l’OHADA.   Article 664 :  « Si,  du  fait  de  pertes  constatées  dans  les  états  financiers  de  synthèse, les capitaux  propres de la société deviennent inférieurs à la moitié du capital  social, le conseil  d'administration  ou  l'administrateur  général,  selon  le  cas,  est  tenu, dans les quatre mois  qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparaître cette  perte, de convoquer  l'assemblée  générale  extraordinaire  à  l'effet  de  décider  si  la  dissolution anticipée de la  société a lieu. »  Article 371 :  « Si,  du  fait  des  pertes  constatées  dans  les  états  financiers  de  synthèse, les capitaux propres de la  société  deviennent  inférieurs  à  la  moitié  du  capital  social,  le  gérant ou, le cas échéant, le  commissaire aux comptes, doit dans les quatre mois qui suivent  l'approbation des comptes ayant  fait  apparaître  cette  perte,  consulter  les  associés  sur  l'opportunité  de  prononcer  la  dissolution  anticipée  de  la  société. » 

   

L'environnement externe 

  L’auditeur devra maîtriser la structuration du capital à travers  les  taux  de  détention  des  différents  actionnaires  mais  également  les  intermédiaires  participant  aux  opérations  en  capital.   L’auditeur  devra  également  identifier  la  règlementation  spécifique  applicable  pour  l’entité  auditée  (forme  juridique,  constitution de réserves spécifiques, …. ).   La structuration du capital de l’entité auditée sera comparée à  une entité de même activité et de taille similaire. 

 

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

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NOTE 2 

QUESTIONNAIRE DES RISQUES INHÉRENTS 

  Ce questionnaire n’a pas un caractère exhaustif. Il constitue une structure de travail que  l’auditeur va pouvoir décliner.    1.

2.

3.

Oui 

Non 

Observations 

Secteur d’activité, zone géographique  L’entité auditée opère‐t‐elle dans un secteur  d’activité en difficulté ou en récession ? 

 

 

 

L’entité auditée opère‐t‐elle dans un secteur  en forte expansion ? 

 

 

 

Existe‐t‐il des risques spécifiques aux  produits ou aux prestations commercialisées  ou non par l’entité auditée? 

 

 

 

Existe‐il des risques spécifiques aux zones  géographiques où l’entité auditée exerce ses  activités ? 

 

 

 

Existe‐t‐il des règlementations spécifiques ? 

 

 

 

L’étude des ratios de rentabilité fait‐elle  apparaître une insuffisance de  performances ? 

 

 

 

Les relations avec les banques sont‐elles  difficiles ? 

 

 

 

Y‐a‐t‐il eu des problèmes significatifs sur  l’exécution des transactions en cours ? 

 

 

 

Des engagements financiers significatifs  pèsent‐ils sur la société ? 

 

 

 

 

 

 

La direction est‐elle suffisamment  sensibilisée à la prise en compte des textes  légaux et règlementaires ? 

 

 

 

Des opérations juridiques importantes sont‐ elles en cours ou prévues ? 

 

 

 

Y‐a‐t‐il un nombre important de conventions  règlementées ? 

 

 

 

Environnement financier 

Environnement juridique 

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

18

 

 

 

  4.

5.

6.

7.

8.

Oui 

Non 

Observations 

Risque inhérent au cycle Ventes/Clients  Le ratio de rotation du crédit client s’est‐il  dégradé ? 

 

 

 

Le type de clientèle crée‐t‐elle des risques  importants de non recouvrement ? 

 

 

 

Le pourcentage de créances provisionnées a‐ t‐il évolué de façon significative ? 

 

 

 

Avez‐vous connaissance d’autres risques  concernant le cycle client ? 

 

 

 

Les ratios de rotation des stocks se sont‐ils  dégradés ? 

 

 

 

Existe‐il un risque de sur ou sous stockage ? 

 

 

 

Existe‐t‐il des risques spécifiques de  dépréciation des stocks liés aux marchés ou  la nature des stocks ?  

 

 

 

Y‐a‐t‐il absence ou déficience de la politique    d’investissement poursuivie par l’entreprise ? 

 

 

Y‐a‐t‐il des signes d’obsolescence de l’outil de    production ? 

 

 

L’entreprise a‐t‐elle recours de manière  significative à la location ou au crédit bail ? 

 

 

 

Y‐a‐t‐il des frais de recherche et de  développement immobilisés ? 

 

 

 

La société est‐elle en limite d’utilisation des  ses concours bancaires à court terme ? 

 

 

 

Les titres de placements détenus présentent‐ ils un risque particulier ? 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Stocks 

Immobilisations corporelles et incorporelles 

Trésorerie 

Achats  Le personnel de l’entité est‐il compétent sur  les aspects juridiques des achats ?  Le personnel de l’entité a‐t‐il  des  compétences d’acheteurs ?  Existe‐t‐il dans la structure un délai de  règlement fournisseur ? 

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

19

 

 

    9.

Oui 

Non 

Observations 

Personnel  Les ratios ayant trait au personnel font‐ils  apparaître une fragilité particulière ? 

 

 

 

L’entreprise a‐t‐elle connu des problèmes  dans le cadre de contrôles sociaux ? 

 

 

 

Les conflits collectifs ou individuels sont‐ils  fréquents ? 

 

 

 

Existe‐t‐il des plans de restructuration en  cours ou prévus ? 

 

 

 

Le contrôle interne du cycle personnel est‐il à    priori déficient ? 

 

 

10. Emprunts, dettes financières et fonds propres  Y‐at‐il une variation importante des  emprunts et des dettes financières ? 

 

 

 

La société a‐t‐elle perdu ou est‐elle près de  perdre la moitié de ses capitaux propres ? 

 

 

 

Y‐a‐t‐il des évènements susceptibles de  donner lieu à la constitution de provisions  pour risques ? 

 

 

 

Les rapports d’audit précédents ont‐ils fait  apparaître des problèmes de non prise en  compte de provisions nécessaires ? 

 

 

 

 

 

 

11. Dettes fiscales et sociales  Y a‐t‐il eu un contrôle fiscal récent ? 

 

PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ  RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009 

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