40. Tributos Por Pagar

Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar

1. DEFINICIÓN La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes:

401

Gobierno Central

4011

Impuesto general a las ventas

40111

IGV – Cuenta propia

40112

IGV – Servicios prestados por no domiciliados

40113

IGV – Régimen de percepciones

40114

IGV – Régimen de retenciones

4012

Impuesto selectivo al consumo

4015

Derechos aduaneros

40151

Derechos arancelarios

40152

Derechos aduaneros por ventas

4017

Impuesto a la renta

40171

Renta de tercera categoría

40172

Renta de cuarta categoría

40173

Renta de quinta categoría

40174

Renta de no domiciliados

40175

Otras retenciones

4018

Otros impuestos y contraprestaciones

40181

Impuesto a las transacciones financieras

Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 40182

Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas

40183

Tasas por la prestación de servicios públicos

40184

Regalías

40185

Impuesto a los dividendos

40186

Impuesto Temporal a los Activos Netos

40189

Otros impuestos

402

Certificados tributarios

403

Instituciones públicas

4031

ESSALUD

4032

ONP

4033

Contribución al SENATI

4034

Contribución al SENCICO

4039

Otras instituciones

405

Gobiernos regionales

406

Gobiernos locales

4061

Impuestos

40611

Impuesto al Patrimonio Vehicular 

40612

Impuesto a las apuestas

40613

Impuesto a los juegos

40614

Impuesto de alcabala Impuesto predial

40615 40616

Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos

4062

Contribuciones

4063

Tasas

Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 40631

Licencia de apertura de establecimientos

40632

Transporte público

40633

Estacionamiento de vehículos

40634

Servicios públicos o arbitrios

40635

Servicios administrativos o derechos

407

Administradoras de fondos de pensiones

408

Empresas prestadoras de servicios de salud

4081

Cuenta propia

4082

Cuenta de terceros

409

Otros costos administrativos e intereses

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente: • Subcuenta 401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. • Subcuenta 402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora. • Subcuenta 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa. • Subcuenta 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. • Subcuenta 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. • Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.  Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP). • Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). • Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.

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4. A TENER EN CUENTA • Reconocimiento y medición Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones. • Presentación en los Estados Financieros Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente, pues su presentación corresponde al activo del balance general (Estado de Situación Financiera). Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS La Junta General de Accionistas de la empresa “LOS CAMINANTES”  S.A.C. ha acordado distribuir  dividendos p or un mon to de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos s on personas  naturales. Sob re el particular, nos piden regis trar contablem ente esta operación.

SOLUCIÓN:  A efectos de registrar  contablemente la operación que nos comenta la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C., cabe considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del 4.1%, la cual deberá declararse y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero: a) La fecha de adopción del acuerdo de distribución. b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos. En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C. deberá recono cer  el siguiente registro contable:

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CASO Nº 2: RENTA DE CUARTA CATEGORÍA La empresa “LOS DIAMANTES” S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001 -502 del contado r de  la empresa, por un mo nto de S/. 4,800, el cual estásujeto a la retenc ión del 10%. Nos pid en ayud a a efectos  de registrar estas operacio nes.

SOLUCIÓN: