(250434781) Psa-No-26-Sa-Seksi-350-Sampling-Audit

 

Sampling A u dit 

SAMPLING A UDIT  Sum ber: PSA No. 26

PEN DAHULUAN   en erapa n pros edur audit terhadap kurang da ri s era tu 01 Sa mpling audit ada lah  p  pen tuss  persen un sur dala m suatu saldo akun atau kelompok tra nsa nsa  ksi ksi den gan tujua n un tuk menilai  beberapa ka rakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut.1 Seksi ini memberika  n  pa n dua n dala m perenca memberika m perenca  naan , pela pela ksana a n, da n pen ilaian sampel a  a udit. udit. 

02 Auditor serin gkali mengetahui 2mana saldo-saldo akun da n tra nsa nsa ksi  ksi ya ng mun gkin sekali seka li mengandung salah saji. Auditor mempertimbangkan  pen getahuan ini dala m perenca m  perenca naan  naan  prosed ur a uditn ya, termas uk s ampling audit. Auditor biasa nya tidak memiliki  p en g e t ah u a n k  h us u s te n t an an g s al d o -s a l d o a k  u un n a t au au t r  an an s a ks i l ai n n ya ya n g , m e nu nu r  u t  perti  pertim mban ba n gann ya,  perlu diuji untuk memenuh i tuju a n auditnya. Dala m hal terakhir in i, sampli ng audit sanga t  berguna .  03 Ada du a pen dekatan umum dala m s am pl in  in g aud it: nonstatistik dan statis tik. tersebut men gharu  skan Kedua  pende  pendeka ka t tan an auditor menggunakan pertimba n gan  profes ion on  aalnya lnya dala m  perenca  perenca  naan , pel pelaa ksan aa n, dan  penil a ia n sampel, serta da la m menghubungkan  bukti a udit yang di dih h asilka n da ri sa mpel mpel denga denga n  bukti audit la in da la m  pena rikan k es es impula n ata s saldo a kun kun atau kelom kelompok pok tran saksi yang  berkaitan . Pand uan  dala m Seks i in i berla ku ba ik un tuk sampling audit seca ra statis tik maup maup  u un n n on s ta tistik. 

 _

_ __ __

__ _ __

_ _ __ _

__ _ _ _

___ _ _

1

Ad a alasan lain  bagi au d itor u  u ntu k m e m eri eriksa ksa kurang kur ang dari 100% u n su r yang m e m ben  ben     tu k sald o aku n atau kelo m pok transaksi. Sebagai contoh, aud itor m  m u ngkin hanya m e mer  iiksa ksa b eb erapa transaksi dari su atu sald o akun a ta tau u kelo m pok u n ntuk tuk (a) m e m perol   eh  p e m aha aham an an atas si ffat at ope rasi entitas atau (b) m e m perje   las  p e m aha aham an at atas as  pen  g  pen gee ndalian intern e ntitas. ntitas. Jika alasannya se perti itu, p and uan and uan d alam Se ksi ksi ini ti dak b e rl aku . 2 Untu k ke p e rl u an pe pembah mbah asa asan n d alam Seksi ini,  p e n ggun aan i stil ah salah-saji (mi  (mi ssta    tement  tement  )  dapat m e li  p p uti kekel i ru a ru an d an kec u rang  rangan an d alam desain penerapan sam p lin g g.. Kekel i ru an ru an di d i d efin i si k kan an d alam SA Seksi Se ksi 312 [PSA [PSA No.  No.   25]  Ri elak  sana  paragraf raf 06. Ke  Ri siko  siko Audit dan Materia  Materia litas dala m P  elak     a n  Audi udi  tt,, parag Ke  curang curang aan n di d ef i nisi kan dalam SA Seksi 316 [PSA  N  No. o. 70]  P eertimba rti mba  n g a n Atas K  ecurang  ecurang  a n Da a a m  Audi udi  t  Laporan  Keua ng  a nn,, paragr  paragraf af 05 s. d. 09.

350  .1 350 .1

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om om

 

S tandar P rofesiona l A kunta n P ublik

04 Sta ndar  pekerjaan lapa ngan ketiga ketiga menyataka menyataka  n, " Bukti audit kompete komp eten n yang cuku p harus dip  eroleh melal  u uii inspeksi, pengamatan, pengamatan, p ermintaan ermintaan ke terang  an, dan ko nfi nfi rmasi sebagai dasar memadai untuk meny atakan  p  pendap endap  a att atas l ap keuangan yang d iia ap oran keuangan a udit." Kedua  pendekata  pende katan n s am pl in  in g audit di atas, jika diterapkan den gan semestinya, da pat menghas  ilkan bukti audit yang cukup. menghas cukup.    berkaita  n deng dengan an , antara lain , desain da n ukuran 05 Cukup atau tidaknya  bukti a udit  berkaita sampel audit. Uk ura mengha  silka n bukti audit ya ng ura n sampel yang diperlukan un tuk mengha cuku p tergantung  pa da tujua n da n efis iensi sampel. Un tuk tujua n tertentu, efis iens iens i sampel berhubungan dengan desain nya; suatu sampel akan lebih efisien darip ada ya ng lain jika sampel tersebut da pat me menca nca pai pai tujua n yang sama dengan ukuran sampel ya ng lebih kecil. Secara umum, desain yang hati-hati akan menghasilkan sampel yang lebih efis ien. ien.  06 Pen ilaian kompetensi kompetensi bukti  bukti a udit semata-mata merup akan  pertimban gan a udit dan a udit.  buka n ditentuka n oleh des ain da n penila pen ila ia n ata s sampel a  udit. Dalam  pengertia  pengertia  n khus us ,  penil aian sampel samp el h an ya berhubu ngan dengan kemun gkin gkin an  bahwa  ba hwa keberadaa n salah s aji mon eter atau at au  penyim  penyimpan pan  gan dari  pengen dalian dali an yang ditetapkan adala h di ma sukkan dala m sampel secara  prop orsion rsion al,  al,  bukan pada  perla kua n auditor atas hal-hal tersebut. in g non statis tik atau statis tik tida k secara la ngsung Sehin gga,  pemiliha n metode s a m pl in  mempengaruhi kepu tusan auditor atas pros edur audit yang akan diterapkan, kompeten si  bukti audit yang diperoleh yang  berkait  berkaitan an dengan un sur individual dala m sampel, a tau tinda kan yang mun gkin gkin akan dilakukan seh ubu ngan ngan den gan sifat dan  penyeba b s alah saji tertentu.  

KET IDAKPASTIAN DAN SAMPLIN G AUDIT AUDIT   07 Beberapa tin gkat ketid a kpa s tia  tia n s ecara implis it termasuk da la m konsep "sebagai dasar memadai memadai untuk untuk suatu  p  pend  end aapp at" y a ng d ia c u da l a m s t a nd a r p e k  er j er j a  a a n l a p an g a n ke t i g a. Da sar untuk menerima beberapa k etid etid ak   pa stian timbul da ri hubungan a nt nta a r a seperti biaya dan waktu yang diperlukan un tuk mem   a semua data faktor-faktor eriks dan kon sek  se k uen  si neg negatif atif dari kemungkin kemungkin  an kepu tusan yang salah yang didasarkan atas k es a .  Jika faktor-faktor ini es impula n yang di h asilka  n da ri audit terhadap da ta sampel s a j ja tida k memun gk  gkin kan  penerimaa n ketidakp astian as tian , maka alternatifnya h anya anya  lah memer iiks ks a semua da ta. Karena ha l in i jaran g terjadi, maka kon sep da sar s ampli ng menjadi lazim dalam praktik aud a udit it..  0 8 Ketidakpas akpas  tia tia n yang melekat dala m pen erapa n  prose  prosedur-pros dur-pros edur audi t dis ebut risiko audit. Risiko audit terdiri da ri (a) ris iko (meli pu   pu ttii ris iko bawa an da n ris iko  pengenda  pengen dalian lian))  bahw a saldo a tau kelompok dan asersi yang  berka  berkaitan, itan, menga en ga ndun g s alah eria  l bagi lapora n keuangan, keuangan, jika kombin  asikan dengan salah s aji saji yang mungkin ma teria  jika di kombin  pada sal do-saldo do-sa ldo atau kelompok yang la in , da n (b) risiko (ris iko deteksi)  bahw a audi tor tida k menemuka  n sa lah saji tersebut. R iiss iko terjadinya  peris tiwa-per is is tiwa tiwa neg negatif atif ini    (adverse events) secara be samaan dapat dipandang  ber  dipandang sebagai suatu f ungsi 350.2 

http://natawidnyana.wordpress.c  om http://natawidnyana.wordpress.c

 

ma s i ng - m as i n g r  i s ik o . De n g an an me n g g gu u n a ka n  pertim  pertimban ban gan profesiona l, audi tor menilai  berbaga i faktor untuk menentukan risiko bawa an da n ris iko  pen  pen genda li an (penentuan ris iko  pengen dalia n  pa da tingkat yang lebih rendah da ripad a tin gkat maksimum akan menuntut pelaksanaan  pen guji aan n atas  pengen dalia n), da n melakukan  pen  pen gujia n substantif (pros edur analitik da n pen gujia n atas rin cia n sa ldo-sa ldo a kun a tau kelompok trans trans aksi) untuk membatasi membatasi ris iko deteksi.  0 9 R  i s ik o au d i t m e l i  ip p u t i k  e t i da k  p  p as t i a n y a ng d is e b    ab k  a n o l e h s a mp mp l i n g da n k etidakpa etidakpa  sstia tia n yan g dis ebabkan oleh faktor-faktor sela in samp lin  in g. As pek -a s pek risiko audit ada lah ris iko sampling da n risiko nonsamp ling .  10 R is is iko sampling timbul da ri kemun gkin an  ba hwa  , jika sua tu  penguj ian  pengen dalia da lian n atau  pengu  pengujian jian subs tantif terba tas pada samp el, kesimp kesimpula ula n audi tor mun gkin menjadi la in da ri kes im pu  pu  lla a n ya ng akan di ca pa inya jika ca ra  penguj ian ya ng sama diterapka iterapka  n terhadap semua un sur saldo s aldo akun atau kelompok transaksi. Dengan  pengertia  pengertia  n, sua tu sampel tertentu mun gkin mengandung sa lah saji mon eter eter a tau  penyim  penyim pa ngan dari  pengenda lia n yang telah di tetapkan , yang secara  prop or s ion ion  al lebih  besar ata u kura ng darip ada ada yang s esun gguh n  ny ya terkandung dala m sald o akun a tau kelompok transaksi seca ra kes eluru uru  han han . Untuk sua tu desain sampel tertentu, ris iko sampling akan  bervarias i secara  berlaw an an denga n uku ran sampelnya: semakin kecil ukura  n sa m mpel, pel, semakin tinggi risiko samplingnya. samplingnya.   is iko non sa mp ling meli pu  11 R is  pu ti semua aspek ris iko a udit yang tidak  berkaita n dengan sampling. Seora ng auditor mungkin menerapkan  pros edur audit terhadap s emua transaksi atau saldo da n tetap gagal mendeteksi salah saji yang materia materia  ll.. R is is iko iko nonsampl  ing  ing meliputi kemungkinan pemilihan  pros edur audit yang tidak s emes tin  ya untuk men ca pa i tujuan audit tertentu. Seba gai contoh , pen giriman surat konfirmasi atas  piuta ng yang terca terca tat tida k da pat diandalkan untuk menemukan piutang yang tid ak terca terca tat. Risiko nonsampli ngjuga mun cul karena auditor mungkin gagal mengenali s alah saji yang ada pa da dokumen yang diperiks riks  anya , hal yang akan membuat prosedur a udit menjadi tidak efektif wala upun ia tela h memeriks a semua data. Risiko nonsampl  ing  ing da pat ti dikurangi sampai pada tin gkat yang da pa t di a ba ika n melalui ca rara -ca rraa s eper ti  perencana  perenca na an da n sup ervis i mema da i (lih at SA Seksi 31 1 [PSA No. 05] Perencanaan dan Supervisi dan  penyele  penyelengga ngga raan praktik audit au dit yang balk oleh kantor akuntan  pu  b l ik ( li h a t S A S e k  s i 1 6 1 [ P S A N o. 0 1 ]  H  u bu bu n g     an S  t  a an n  d  a r A u d i t  i n g d  e n g    a n St a n d  ar  Peng  end  end aal   Mutu..  l  ia ia n  Mutu

R isik o Sampling 

12 Auditor haru s menerapkan pertimbangan  pro f e ess iona iona  l dala m menentukan ris iko sampling. Da la m menyelenggaraka n  penguj  pengujian ian subs tantif atas rin cian , audi tor memperhatikan dua aspek dari risiko s ampli ng:  R is ko keliru menerima (risk of incorrect accep tance), yaitu risiko mengambil kes im pu  pu  la n, is iiko  berdas arkan arka n  basil sampel, bahwa saldo akun tidak berisi salah s a ji  secara material,  pa daha l kenyataannya saldo a kun telah salah sala h saji secara secara ma terial.  350.3

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c   om om  om

 

R is is iiko ko keliru menolak (  rr  i sk o f in c o r  re c t r  ej e c t  t  i on )    , yaitu risiko mengambil kes im pu  pu  la la n,  berdas arkan arka n hasil sampel, bahwa saldo akun beris beris i sala h sa ji seca ra mater ia l, p  pa a da h al ia l, kenyataannya saldo akun tida k beris i sa la h sa ji seca ra materia materia  l.

Auditor  juga memperhatikan dua

aspek

ris iko s am pl in  in g da lam menyelen  len gga gga ra kan

 pen  pen gujia n  pengend ali an jika an  jika ia menggunakan sa mplin mplin g:  - Risiko  penentu  penentua a n tin gkat gkat risiko  pengen  pengenda dalia lian n yang terla terla lu rendah (risk of assessing control risk too l  ow),  ow), yaitu ris iko menentukan tingkat ris iko pen gendalian, berdasa rkan hasil sample, terlalu rendah di ba ndin  gkan dengan efek tivita tivita  s operasi  pen  pen genda li an yang s esun esun gguh n ya. ya.  -

Risiko  penentua n tin gkat gkat risiko  pengen  pengenda da lian lia n yang terla lu tin ggi (risk of assessing control risk too h ig   h) h ), yaitu ris iko menentukan tingkat ris iko pen gendalian, berdasa rkan hasil sample, y a y a n g t e r  llaa l u t i n g g gii d i ba n d in g k  k aan n d en g a n e f  f e kt i v i ta s o pe pe r  a s i  p en g e n nd d a l i an y an an g sesun gguh nya. nya.  

enen tu  pengenda dalia lia n ya ng 13 R is is iko iko keliru menolak dan risiko  p  penen tua a n tin gkat ris iko  pengen terla lu tin ggi, ggi,  berkaita n den gan efis ien si audit. Sebagai con toh, jika penila ia n auditor atas sampel audit menuntunnya  pa da kes im pu  pu  lan awal yang keliru keliru bahw a sua tu saldo telah salah saji secara materia materia  l,  p  pa a da hal ken ya taan nya nya tidak demikian, penerapan  pr osedur os edur tambahan dan  pertimban ga n atas  bukti-bukti a udit yang lain  bias  biasan an ya akan menun tun  pu  lla a n ya ng benar. Sama ha ln ya, jika  penil a ian au ditor atas s a mpel auditor ke kes im pu menuntun nya  pada  p  penen enen tua n tin gkat ris iko  pengend ali an yan yang g terla lu tin ggi, maka  bia sa nya auditor akan memperluas lingkup  pen gujia n subs tantif untuk mengkompen sasi kefektivan ektivan pengendali an Wa laup un audit dilaksanakan kura ng angga  pan n ya atas ketida kef ien da la m kondis kondis  i tersebut, na mun te teta tap p efektif.  efis ien 14 R iiss iko keliru menerima dan risiko  penentua n tin gk gkat at risiko  penge  pengenda nda lian lia n ya ng terla lu rendah, berkaitan dengan efektivita  ita s audit dala m  pendete  pendetek  k ssia ia  n terhadap ada a tau eria  l. R iiss iko-risiko  baha  s  pada  pa ra gra f- pa tida knya sala h saji yang yang materia iko-risiko ini akan di baha  pa ra graf ya .  sela n jutn  jutn ya.

SAMPLIN G DALAM PEN GUJIAN SUBST ANTIF RINCI Pere ncanaan Sa mpe l 

15 Perenca Perenca naan

meliputi pengembangan strategi un tuk mela mela ksana kan audit atas

laporan keuangan. Untuk  pan duan umum perencanaan, lih at S A Seks i 311 [PSA No. 0 5]  Perencanaan d  a n Su p e rr  vi s i .   pengujian ian substa n tif rinci, auditor h a rus 16 Da lam  perencan aan sa mpel un tuk  penguj mempertimban gkan :  H u bun  gan antara sampel da n tujuan audit yang re releva leva n. Lih Lih at SA Seksi 326 [PSA No.  07] Bukti 07]  Bukti  Audit.   35 35  0 . 4

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c   om om  om

 

Sampling Au dit

-

Pertimbangan pen da hulua  n atas tingkat ma ter iia a llii tas.   Tingkat ris iko keliru keliru menerima yang da pat diterima (allowabl  e risk o f incorrect accep tance).  ance).  Karakter is is tik  popu  popula la  ssi, i, yaitu un sur yang membentuk saldo akun atau kelompok trans aksi yang menjadi perha  tia n . 

17 Da lam  perenc  perencan an a an sa mpel terten terten tu, au auditor ditor wa jib mempertimbangkan tuju an audit tertentu yang hares dica pa i d dan an wajib menentukan apakah prosedur atau kombin kombin  a si  pr o s e d du u r au d i t y a n g a k  an d i te  te r     ut ut . Au d i t or or r a pk a n ak a n me n ca p a i t u j j  ua n t er s e b wa  j   j i b menentukan apakah  popu  popula la  si yan g menjadi asal suatu sampel ada lah mema dai untuk s ua ua tu tujuan a udit. Sebagai con to toh, h, auditor tidak akan dapat mendeteksi p enyaji an akun yan g terla lu rendah karena adanya unsur yang dih ilan ilan gk  gkan an , dengan melakukan sampling atas ca tatan . Rencan a sampling semestinya untuk pendeteksian penyajian ya ng terla lu rendah tersebut melibatkan pemil ih  ih an sumber data yang mengik u uts ts  ertakan un s ur yang dih ilangkan. Sebaga i gambaran , p  pen en gel gelua ua ran kas kemudian mun gkin perlu dia mbil samp eln ln  ya un tuk menguji apa kah utang dagang tela h disajika n terlalu rendah ka rena tida k dica tatnya tra nsa nsa ksi  ksi  pembelia n. Atau dokumen pengiriman mun gkin dia mbil samp eln ln  ya untuk mendeteksi penyajian pen jua la n yang terlalu renda h karena  pen giri man en juala  n .  yang tela h dilakukan  b  belum elum dica tat sebagai  p  pen 18 Pen ila ia n da lam sa tua n moneter atas hasil sampel un tuk  penguj  pengujian ian s ubs tan tif rincian akan memberikan manfaat s ecara la ngsung  bagi auditor, karena  pen ila ia n seperti a  uditor atas jumla h sa la h sa ji mon itu da pat dihu bungka  n den gan  pertimban gan a  mon ete eterr ya ng mun gkin ma t e r  ia l . Da l a m p er e n c an a a n s a mp e l u n tu k pe n g u ujj i a n s u b s t a n t iiff r ia ri n c i , a u d it o r wa  j j  i b mempertimbangkan berapa  besar sala h saji moneter yang da pat terkan dun g da lam saldo akun atau kelompok tra nsa nsa  ksi yang  ber s a n gk uta uta n ta tan n pa  pa mengakibatkan laporan keuangan menjadi salah saji secara materia materia  l. Sala h sa ji mon eter eter maks imum imum pada saldo atau kelompok ini disebut sa la h sa ji yan g da pa t diterima ( tt ol     erable misstatement)  pa da sampel. Sa lah saji yang da pa t diterima ada lah suatu kon se p  perencana  perenca na an da n  berkaita  berkaita  n dengan pertimbangan  p  pen en da hulu an auditor atas tin gkat materialitas, yang ditentukan sedemikian rupa sehin gga gga sa lah saji yang da pat diterima diterima,, ikombin  as ikan dikombin ikan un tuk seluruh rencana audit, tid ak la la h mela mpa ui estimasi tin gkat materialitas ters ebut.   1 9 S t a nd a r p e k  k eer j r j a  a a n l a p an g a n k  e du du a me n y at a k  aan n , "Pemahaman memada  i atas ipero leh  pengend a al  l  ia ia n intern har us d ipero  leh untuk merencanakan audit dan menentuka n sifat, saat, dan lingkup  peng   p eng u an n  y  yang  ang ak  timbangkan uji ji a ak  an d il  akukan. "Setela h menentukan dan memper timbangkan tingkat ris iko bawa an da n risiko  pengend a lian lian,, audi tor mela ks anaka anaka  n  pengu  pengujian jian substantif untuk membatasi ris iko deteksi pada tin gkat yang da pat diterima. Pa da s a at tingkat ris iko ba iko  bawaa waan n , ris iko pen genda lia n, dan risiko deteksi yan g telah ditentukan untuk  pros edur audit lain yang dia rahkan ke tujuan audit yang sama men menu urun , ris iko keli kelir  r u menerima yang da pa t diterima oleh auditor un tuk  penguj ian subs substan tan tif rin ci meningkat, en gujia n substantif atas rin ci an sehingga, ukura n sampel yang diperlukan un tuk  p  pen tersebut semakin kecil. Sebaga i con toh, jika risiko bawa an dan ris iko  pen  pen genda li an diten tukan tukan pada tin gka gkatt maksimum, dan tidak ada pen guji a n  350.5   350.5

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c   om om  om

 

substantif lain yang diara d iara hkan ke tujuan audit yang sama, auditor harus menerima ris iko keliru men erima dengan tin gkat yan g ren da h untuk pengujian s ubstantif ubstantif rinci.³ Dalam hal ini, auditor memilih uku ran sampel yang lebih besar untuk  pen  pen gu jia n ata s rin ci an da rip  ada ada jk ia menerima ris iko keliru menerima denga n tin gkat yang lebih tin ggi.  20 La mpira ira  n Seks i in i mengura ika n  bagaima  ba gaima na a uditor da pa t menghubungkan ris iko keliru menerima un tuk  pengujian subs substantif tantif atas ri rin n cia n dengan  pen entuan ris iko  bawa an, risiko pen gen da lian lian , dan ris iko  bahwa  ba hwa  pros edur ana litik da n  penguj ian substantif lain yang relevan akan gagal mendeteksi sa la h sa ji ma ter ia ia l. 21 Sebaga imana diba has da lam SA Seksi Seksi 326 [PSA  No. 07 ] Bukti Audit, cukup atau tida knya  pen guji aan n atas rincian saldo a kun atau, kelompok tran saks i tertentu,  berkaitan dengan pentin g atau tidaknya un sur yang diuji dan kemun  gkin an sa lah s a ji  ya ng material. Dala m  perenca  perenca naan  naan sampel un tuk  penguj ian substan subs tan tif atas rin cia n, audi tor menggun akan  pertimban ga nnya un tuk menentukan unsur,  jika ada , yan g harus di u ji tersendiri, dan unsur yang harus disamp lin  in g. Auditor wajib memer iiks ks a un sur yang, menurut pertimbanga  p ertimbangannya , ttida ida k sesua i un tuk  penera pan ris iko sampling. Sebagai contoh, hal tersebut meliputi unsur yang  potensi salah s a j jin in  ya seca ra indivi individual dual d apat sama a tau melebihi sa lah saji yang yang da pat diterima. Semua unsur yang tela tela h diputuska  n oleh audi tor ulas  i yang dis ampling. Un s ur untuk diper iiks ks a 100 100  %  bukan mer u up  p akan bagian da ri  pop ulas lain yang, menurut pertimbangan auditor,  perlu diuji un tuk memenuh i tuju an a udit namun tidak perlu dip eriks a 10 10  0 %, ha rus rus disa mplin g.  22 Auditor mun gkin da pa t mengura ngi ukuran sampel yang di syara syara  tkan dengan memisahkan un sur yang disamp lin  in g ke da d a lam kelompok-kelompok ya ng relatif h omogen kteris  tik  berda sarka n ata s  beberapa ka ra kteris tik yang  berkaitan denga n tujuan audi t terten tu. Sebagai contoh , dasar-d dasar-das as ar umum un tuk  penge  pengelompokan lompokan terseb tersebut ut ada lah nilai buku a tau catatan u n su r  , si f  a t pe n g en en d a li a n ya n g t e r  k  k ai t d en g a n p e mr o s es a n un s ur , d a n  pe r  t i mb a n ga n kh u s us yang  berkaitan denga n un sur tertentu. Jumlah un sur mema dai kemudian diten tukan dari masin g-mas ing kelompok. ompok.   23 Un tuk menentukan  jumlah un sur yang haru s dipilih da lam suatu sampel  pa da  pen  pen gujia n substantif tertentu, auditor wa jib mempertimbangkan sa la h sa ji yan yan g da pat diterima, risiko keliru menerima yang da pa t diterima, dan karakteris karakteris tik  tik p  p op ula si. Aud itor itor menggun akan  pertimban gan prof esio aln  ya untuk menghubungkan faktor-faktor ini esion aln  dala m pen en tua n ukuran sampel mema da i. La mpiran mpiran Seksi in i mengura ikan da mpak i n i ya n g m un g kin timbul dala m uku ran ampel .  fak  to r  -fak  t or s ampel.  _   _   _   _   _   _   _  _   _  _ _   _  ³ Beberapa aud itor lebih su kkaa m e n e nt ntu u k kan an tingkat r i si k ko o dalam  b  bentu entu  k k u anti anti tatif. tatif. Seb agai contoh , p ad a si ttu u asi   jel askan sebagaimana di d i jel  askan d i atas, aud itor dapat d apat m e m and ang d alam ben alam  ben tu  tu k 5% ri siko keliru m e ner i m a untu k  pen  pen  gu ji   an substantif at as rinci an. T ingkat ri si k ko o y ang digu naka  nakan n d alam penerapan samp amp  ling d i  b i dan g-bi dang lain ti d aklah be rarti relevan dalam  pen  pen  entuan tin tin  gkat ri si k ko o yang w ajar d alam pen alam  pen  eerapan rapan d i  bid  bid  ang au d i tin  tin g kare n naa aud it m eliputi  banyak  pen  gu  pen gu jian   y ang sali n ng g  berkaitan d an  ba  banyak nyak sum sum ber  ber bu kti.

350.6

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c   om om  om

 

Pem ilihan Sam pel  

24 Un sur sampel ha rus dip dip ilih sedemikian rupa sehin gga samp eln  ln ya da pat dih a rapka n mewakili  pop  popula ula  si. Oleh sebab itu, semua unsur dala m  po pula si h a rus pil ih  ih . Sebagai contoh,  pemi lih  ih an seca ra aca k memiliki kesempatan yan g sa ma un tuk di  p 4 atas unsur merupaka merupaka n sua tu ca rraa memperoleh sampel yang mewa k il il i.   Kine rja da d a n Pe nil nila a ia n  25 Prosedur audit mema da i un tuk suatu tujua n audit tertentu haru s diter a pka  n terhadap setia p un sur sampel. Dala m  beberapa situasi, auditor mungkin tidak da pat menerapka n  pros  prosedur edur a ud it yang di ren ca naka n terhadap un sur sampel yang terpi li h karena, misalnya, dokumentasi  pen du k un duk  un gnya h ilan g. Perla kua n auditor terha da p un s ur yan g tida k diperiksa ini akan tergantung pada da mpa k un sur terseb tersebut ut terha dap  penila ia n has il sampel. Jika  penil aian ai an audi tor terhad ap hasil sampel tidak  beruba  berubah h denga n dip ertimbangkan ertimbangkan nya  nya unsur yang tidak di periks a sebagai sebagai salah sa ji, m maka aka tidak  perl u dilakukan  pemeriks aan un sur tersebut.  N a mu n ,  j j  i k  a s et  et e l a h terhadap me m pe r  t i mb a n gk a n u ns u r y a ng di p e r   ik s a  ny a t a a ud i t or or t i d a k r ik t e r  ny  berkesimpulan  berkesimpu lan  bahw a sa ldo ata u kelompok tran saks i beris i sa la h saji yang materia materia  l, ia wajib mempertimbangkan  pros edur alternatif yang da pat member ika ika n bukti yang yan g cu kup untuk mengambil kesimpulan. Auditor berkewajiban  pu la un tuk memper timbangka timbangka n apa kah ala san -alasan yang mendasari tentang tida k da pa t dip eriks anya an ya unsur tersebut memiliki implikasi terhadap penentuan tin gkat gkat risiko pen gendalian yang tela h diren canakan, atau seberapa  jauh ia da pa t menaruh keper c ca a yaan kepada represen ta si k llii en. en .  26 Auditor wajib memproyek sika sika n sa lah s a ji  hasil sampel terhadap unsur da la m  popul asi yang menjadi asal sampel yang di pilih  pilih  . 6 Ada ab be be rapa car yang da ptade rtima au unu tk me mproye ksian salhs hsajidarisuaus u t asmpl.S baga e icono thu ,ado tri mung in te k lah me milh b seuah sampdlearise p unu ta sryn ag gkke dua pulh h(5 (0unu sr) dariu saut  populasiyang te rdirdari100unu sr.Jika audto irme ne mukn a le b ih j sa i (overstatement) se be sarRp60. 00 da lm a smplee rstbut, maka audtior dapta

me mproyk eisan le bih sajie be sarRp  p 120 .0.0 dengan me mb  ja guimla h le b ih j sa i dalm sampe cahan a lpopuasi.l Audito llte rsb tutde ngan pe ntarattota lsamplede nga n tota rarusmn h eamb ahkanpo rye ktisrbuktesalhsayijngdte imukand ndalmunu sr yang gd dipe riksa 1 0%.Totalsh sajiproje ksiant ne rstbu htarusdb iandn ig kan dn egan salhsad jiloau kna natuke lompokra n tsaksiya ngdapatdim rd te ,anprtim a e bang an 4P m e ilhan secarr  aa  cak km m  p eliu t,misalny ,mplin g ga k k  ca(   r  a n d  oom m

t r  a t  i  f f i e d r  a n d  o m  sa m  p  s  s  a mp mp  l i n  g   g  )  ) ,  s  s  t   p ll  i ng , ng , samplingdn eg anp  b p rr  ob atsily ang p rr  o s  orsinald  eng au k k  rr  an,d sam   plingsitematik  b (se p  pu icon ag tha,seti unsur k  esrr  atud )enag satuatu b leihpemilhanw aalsecrr  ack k  (   r  a n d  oom m  s   s t  a rt  )   .  5Jik k  aauditorr  elah  memh isak k  nun surr  a gd sam y i plin gk  edalm k  mpok elo -k  elm    p oky gr  an elatiff  hm o  o enh g at(li  p arr  g f2 ),dia k  emu dan nm i mm e prr  ek y o k  sian ns  ecarr   p  sterr   isah hs  salh hs  jsaid rr  m   asing -masingk  elompo kdan nk  em k udani menjumlahk k  n.y a  6L iS h taAS ek k  6[PS 1 si3  AN Pertimba o7 0 ]. ng  an  Ata  Ata s  s K  ecura nnga  ga n  Da la m  Audit  La por    por a n  K  euang  euang  a n n, p , p arr  g ff  ,untu 4 3 k   p embahsn nl  b eih hl l anju tm l  p eairr  g n tm bang na ud aito  b rr  asperr  d an antrr  cak k  un  tasidn f  ak k  tdank  o  nd is y angmendin a.S y srr  ek k  m   emberr  ik k  an np  and  puank  hustenagptim err   bang na uaditoratspenu sain y na uadity g merr  n upn ak k   atu m mu ung k k  im   p err  uak k  nu s at k  ecurr  ang. 

350.6

http://nat  http://nat http://natawidnyana.wordpress.c  http://natawidnyana.wordpress.c  awidnyana.wordpress.c awidnyana.wordpress.c  om  om

 

S tandar P rofesiona l A kunta n P ublik

me mad ahirausd sdilaku kn arh etadapriskosampin lg.Jikao tatslah hs  ja ip sroje ksianl ne b lih ke cildap riadasalh hs  ja yisng gd dapa tdm ite r auntuksaldoa oakun na au t ke lompo kra ntsaksi a udito rhaursme mpe rtimbangkanpulao iskrbahwahase lm i acm n iimungkn i mah si dipe ro lhw , alaupun aslh hssm aji one rtya ng su engguhnya ad da lm populasime lbih salh be sar Rpl0.00.0 adah l se be sar Rp50 .0.0  dan tols laslh jas proje ta ksiany nyangd gdidasrkanatssampe lme madi(lh aap taragra2 f  f3)a d alhse be sarRp hsasjiyn agdp aatdite rma.Sb eagaco in jto h,ikasahs lhasyjiangd gdaptd aite rmadalm saldo akun se 1 .00.0,auditormungin kcukup pyykan i bahwariskosampn ilgu gunu tksalhsajimonte yang u sengguhnya dalam populasime lb ihailsh sajiyangd gdapa tdte rim i aada lh n redah.Sb eaikln ya,ikaj to alsa lh sajio pe krjiasn me ndkeatisalh sajiyang da pa d m ite r a,audio td rapam te nm mp yi pukaln na ada nya arkisroyanga sngan itggibahwasalh jsa mone tryangseunggu hnyadam l populasime lbh iisalhsya jing gd dapa tdima rtma e Audo itrm rmenggunakanp npm e irt banganproe f o si nan lyad adalm me mbuatpenlain e rsb tut ba gaim t bh aa n  h radap penilan ata te sf  ue k re nd si a njumalh mone trsuatu salhs hsaji,udto irhau rsme mpe rtimbn agka n aspkk kkualitfsuatu salhs e hsaji.Han il mpie luti(a)a sf  iftd n a pe nye babsalh sa,e ijpe irtapakahalshs hsad ijse ibabka n oh le pe tu pe rbe dan dalm  27 Se rbd eaan se a crap pn irp is a lirn atauke tidare skb ane,dn aap aakhde isabkanoe h l tidakdipahm a inyanstruiks pe ne rapa n,apaakh hd dse b iabkn a   ole h keu yangle bihlua satske mungkinanimplikasinyada ripadapn ee mua nadn ayak elirun a.

tu a

cro ke boha n,danb)k(e mungkinan n   hubungan  a ntaas r aslhs hsad ije ngan  a h tapn a

u adtiyangl glan i.Pe ne muanadanyakid teakbe rsnb nbia a sna yme me rluk an pim rt b e ang n a

Jikahasilmpe lmn eunjukanbahwaasumsipe rnacnana nauditord tiakbn ear makaiaha rusme ngambn ltidakn aya ngdp in adang gp pe rluS .ebagaiconto jhik,asa lh jsa mone rtde m ti uk n a nd da lm pengua ijnsubstanfitasirna icnu jma lhatu uf  re kuf en,iysang bh le i tigkatrisko yang dte intukan se beu lmnya Audto irrh harusu j game mpe rm it bang kana pakhiakanmemodf  ifksa pn e  gun jiaaudi b srdaritngkatrisko ba e a wandanrisko op pe nge nda linyangt gte lahdite nu tkan mak   audtiorharus mengubah n lam ko ma n irm  f as piutangmung egn edan li yange la th de n tiu tk an dikak tin dn eganase ryin agb gbrd eampake rthada p yang glla inya ngte lahdirann caga gatsdsartingrisko atbawandanriskope ngendalin se be lumnya .Se ba gaiocntoh  j,e sumlah be sars rsa lh sajidite mukan da ki mu n rpaka e n niindkia spe ud u lr dp ie irtmb ang nkn aya akkm e baitlng tkiso ra pn de sainpe ngujiansubta sna tiff sp n ejua lnatupn ee rimank as. 28

29 Aud o itrh rhau rsm sme ng akita npe nilan atssamplede ngan nb bia u tu kdlatinyang vre ln adam l  pe narikanm sike pu lanatssa ldo-sa ldoa kun na tuke a lompokran tsaksiyang b rkaitan. e 30 Ha sillp pro ye kis sisalh  jsa i unu tk penraepan sampling auditdan pe narepa n nonsampl  ing harusdp ie rtmbang kanse caro tat,b le ma-smade rsa nga nbukitaultad n i yangr gre lvand ,alm ra ngkapenia lna nu adito rh teadap pa apakhl ha p loarnke uanganse car k su e lu rhane la thsalhsajie crama mae rtil. 350.8

http://nat  http://nat http://natawidnyana.wordpress.c  http://natawidnyana.wordpress.c  awidnyana.wordpress.c awidnyana.wordpress.c  om  om

 

Sampl i ng

SA M PL I NG D AL A M P E NG UJ I A N P E NG E ND A LI A N     Pe re nca na an Sampel Sampel   31 Dalm pe rncanan asa mpleaun te rd iu t untukpn eguja inp npeng e ndalin,a udito hau rsme mpe rtimbang an k:

.a Hubung anantarsampld en eg antuu janpe ngujianpn egn edalian. b . Tn igkatpenim y pn agan m  ma akmu simum daripe ngend ailnyang gd dp a teikan yang akan me nduu kngtn igka trisope nge nda linyangdire ncanakn. c. Tingkaristoyn agd gdapad tm rt aaudo ie itara stpe nn etuankisropn ege ndain l yang te rlaun redah. d. Ka rkte ris  popua lsi,yitu,unu sry ryang  g me mbe ntuksad loa oakun atu ko lmpo e k tra nsaksiyangme njadiff  oku  spe rha tin. 32 Te rhadap be rb agiap ne guiajn pengn edaliansa,mpin lg d tiak dapad tirte apkan P ro d e su a ryn gdla ksn ia knun u tkmm e pe lhpm ro eahm aanp atsenge nda lininrtenmm e adiuantuk merna cnakn audittidak dapatda lksina kn dengan me ngguna kns nsampn ilg .7 Sam- pn lig ba isnya d itak dapa td tde rta ipkn a da lm

ng nda e lin ayng sanga g egua ijn atsp rtu e t yang  g didokumn ea stk in.Sampin lgtida k pn egujian pe rantungatspe te misahantugasme madaitu uy ayng gse sbaikn lyatidakakanme mrikb n a eb uktd iokume nte ras jknie ra.Dsiampingitu,sampilngmungn kitidakdap tdaite rpkan dalm pn speng e nda iln n tu o ligkungan pn tu m site akuntansi.Sg b eaiocntoh sampin eje lasn a ats pn eyimpa ngan dari angan a r, a ikj audo tirtidak dapad te p ra ikanunu tkpengujianyangdituujkanuntukme me mpe role hbukite na tngde sain a pe rasisua tu n egendalian a lgtidakdapd atp rakanda ie lm po e srdurpm e rn iatnke ta rng ana natu uo ob se rva me nge nai pn ingn i me ngim te sa sitngkatpe nyimpang andrip ae nge ndlan i yangte lahdte a p ikan. 33 Da lm me rncana kn unu tk menila e  k tivfas ope rais da lm ndsa in ns ea m s pulentukpn egujianpn egendlian,audito rb san iyahau rs me

hubungannya dn egn a pn eyimpang andrip aengn edalinn in rt yangh e la e t da te ipkn a,baikdalm bn eu tkn itgka pn eyimpang an maup un jumlah monrte transaksi yang te rka8it. Dalm hal ini pe ngn edalin te rnu t ada lh pe ngn edalin ya ng be lum dima sukn a da lm de san i pn egendani in l inte ny rnya nga kanb e rpe ng au rhs hse bkia lnya ath e rtadape rna cnat an itgkistro a pn egn edan li yn ag da te ipk an oh el auditor. Tn ig kat sik ro  pe ngendalin  se cara k sluu e rhan yang da teipkan  ole h  auditoruntukka ntara prtim e bangan ats pe ng n edalian yang  e la th da te ipk an,pn eyimpn agn a dra proe sduartu a jkb e a ikn a yang te lahdateipakn,dann tigkaetyakinn ayangdb ie rika noh le ase ritnume tume lib atkankombinas a sampld eanpn egujianpe nge ndalianya nglain.  _

__ _

7

___

___ _

___

rtii mba ngan Auditor serr  g  merr  in ncak k  n    un tk melak k  un  pn eg ujian peng dalin bsam err  m a-s ad a deng a upay memprr  o elh  p emahman ats pg endalin interr   (lihat S AS ek k  si319   [PS A No.69] Pe rt

am Aud i t Lap oran Keu anga n,  p arr  g ff  )un 1 4 tk tujnp anen ak k  sirr  p p  ting k k  aen im y pang

atas Penge ndal i an Intern dal

 p arr  d iengdalin ny   any gah hd tel b arr  ig sk k  n,daik p  tinag k k  en  y im pangny amu ap unu jmlahmonetrpen impan y gpd a trr  ansk k  iiy an  y g  ban err  k  it.m  S a b pling ,sem i an dieff  ag nisk k  a  d alm perr  ny at  in,berr  lak k  u  m ald p eng ujian en pgd alini.n 8 Un tukpn ey rr  dehanl,sejutn  y aistlah b terr  su  b h tan  b y d ise p utseag ink k  teny im pang .

350  .9 350

http://nat  http://nat http://natawidnyana.wordpress.c  http://natawidnyana.wordpress.c  awidnyana.wordpress.c awidnyana.wordpress.c  om  om

 

34 Auditorhu ngn edalin yang ngte a lh dte iapkann I.a h li  yang dseibutingakp rtima.Dm al pn en eu tan rasm sme ne nutkann tigaktpn eyimpang anmakismum daripe gtte lahda itepkany,aitua,i aknbe rsdiame ne rimaa tnpame ng ubh are ncanatingka isrkope nge nda inl  ya teniympn aga yang dapatde

tingktapenim y pangn a  ya ngd gdapatdte rima audo tih rau rsme me mpe rtimbang kantin a(g )karistkopeng edailnyangdire ncanaa kn,dn a (b )ting e kyakn itanyang gd d nign ikn aoe h lb ukiatudtidalamsamp S l.ebaga iconto  jh,ika a udito rmerncanakan untuk menenu tkan n itgkatkisro pada n itgkatyang rendah,d ,dan ia mn eg ing nkian nitgkatkyae kn ian yang gttinggidab riukia tudityang te kuknp n a pn egun jia pe ngn edalin ya ng lain ats ase ri), ia mungn i mn k en eu ta kn bahwa itngka pn eyimpang an yn agd gdapad tie rtmas be e sar5% rsdiadarismpulentukpe ngujian pe ng n eda lin n((yia utid ,akm la tu a ule b lhk ihe cilm k akinbaiJka. a udito me ncanakn n re tigakto iskr pe nge ndalian yang le b ih ting ,atui   ia m  me nginginka e n n tigkakytaekn iandaripengu ianj pe nge nda linyanglain nb brsa e ma-smade ng anyang dise dia kn oh le sampe l( l(se pimi e rtimsa in lya pe rmn ia tn e rta kng an assc t cukup au t im r ungkinme mutusknb nb a a hwan tigka tpe nyimpnaga nyn agdaptd aite rmase be sa tiakn d yaprso ena liae ena tisatupn eg ama mana nt ataspenrae pnp n a pro sd euratu jke biakan) audto 1 0% atule b ihadlahu cu kpme me mada.i 35 Dalm pe ne ntuan ting tkape nm iy panga n yang  g da patdite rma,audtoirhau rs mempertimbangkan bahw wa a, s , sementara pe nyimpangan dari pengendalian e rtnu t mn en igkatkn risko salh saij mae rtil dalm  catan  akuntansi penym ayabuktipe rstujua n yang dipu rlkan,d e ,dapta mu rpa e kn transa la th dioo trisa id dn a dicattse casra i pang ante rsbud tikaprleume nghilaksnusatusalhsaji.Sb eagaio cn oth,suatu pe nge luan r yangte rca,yang gttidakme mph rlikan e t   adn ki yang e mn se stiya.P e neyimpanganhanyaakanme nyb eab kansalhsa id jalm mccata nakuntans jika pe nyimpa ng an dan salh saji te rsbut j te radi da lm transa ki yang sama Pe nyimpang an dariip prose dur pn egn edan li n rtu e t pada n itg ktan rtu e t bia snya dh iarpkanakanmn eghailksnsa lhsa jipa dan itgkatyngle bh in redh a. 36 Dalm be be rapa situasi,rko rilass te stu satu ase rimungn ki k b re atin dn eg an kombnia si pe ngn edalin.Jik a ko bh i pn egn edalin dipe ru lkan unu tk me  mae rtil, mak a ossalh  jisama mbn iia siaantar dua atu le mpengau rhi risko salh saij ma mbn iasiprose duratu jke biakanhau rsdiniladn ega ndasrte but. pe nge ndalini nnite rnt nb se rtuthau rsdp iandangsb eagaistuprose dud r,a npn eyimpangan dariko 37 egujia n e rh tadp a e ff  ktivas  pe laksanan pengn mbe rikan dasrba giaudio trdalm mn eyimpukln a a pakhprosd eua ra tuk u jkb ea kinpn egn edaia lnt ne lathde rtaipkansebagim a anayangh la e t Sample yang diambli untuk pn edalin du itjkan untuk  me dite apkank.iJatingkae tya kinanintgg idh iarp akandbia ruktiauyd tanigdh iasilkandrasampl,eauto d ri harus me ne rima ting katr trisko sampin lg yang  g n red ah (yaituo ,risk pe ngn edalindite ntuka nte rlaurendah9.)  

9 Auditorry any g gl  b leih meny uk  aikting k k  ar  isk k  o   dam l ben tuk kk  k  antifmunig u k k  ak k  n memperr  tim bang k k  misalny % sampai% ,5 0 r  1 isk k  od  alm p entuanisk k  o r peng d alinterr  lau r  endah(risk of a ssessing   ssessing c o n t ro  ro l r  i sk too l o w) . 

350 .1 .1 0

http://nat  http://nat http://natawidnyana.wordpress.c  http://natawidnyana.wordpress.c  awidnyana.wordpress.c awidnyana.wordpress.c  om  om

 

Sampling A udit

Untuk me ne nu tk an jumlah unu srryya ng g   akn dp iilh b seaga isampledam al pengua te rtima ad da ripn egn edalinyangd gdu iji,ke mungn in k atn iga kp tn eyimpangn ad ,n a ijnp npn egn edan ila,udto ih rarusm me e mpe rtimbangkann itgkatpe nyimpanganyang dapad riskoyangd gdaptadtie rma dalam penenu tan  n  n rlalu re ndah. Auditor mene rapkn a pe rtimbn ag an prof  sionalna e y unu tk me nghubunga knbrb ea gak f  ifo tre tsb ud tam l mn en eu ta knukua n r samplm ee mada i. tigkatrisko op pengendaialn yang te 38

Pem ilihan Sam pel  

3 9 Unsursampleharus d s dp iilh d igga  a sampelyang e rp tilh dhiaa rpkan dapatme wailkpopau O si.l le h kare na itu,se mua au unsurdalm popua sih la rusme milkse m ke patn yangs gsamaunu tk diph ilP.e mh ilan se car ack seemikian rupa sehn mu rpakansalahatsucar pe e mih lansampe ltrsbu A .tdaig tame todepm e hilansampe l yang umum dg iunaka n:(1)pe mih lanack(random selection), yu ta iussia tep unu sd raalm popula isatau dlam se a itp stra me mkilke smptan yang  sy stematic  p h az  ard samaeuc-t  ntukdio ) npe m m ya itupyle  an pe m ila h ne unau e an n gg np akn aa m inte rvk lonsta a rntuyn akgd g d ip yang ilh,ema ite rvap ld rm ua lanen aydm iasukanualse a cirun ack,tite pe m iln adase m rg(h a ph  sel  iipoilh,(2 ), lihan yangsite matike rupaka(  n an rlteap f  tife m   stematic h ilanack, de ngan sa rytaudselection), to ir me ncoba me ngamb mb ila sm gm w kslird dikn ae slrurug ha nmpe op uu sita la n an su kddiantau m sukan au tn ite ak m m rntu()3  e kh lmban

milke mampuanuntukme milh unu sd raise lu rruh pe riodeya ngdau idit.SA Se si k sampe lyangdp ilhid .Ia en laya ,u dto irhau rsme nggun aka nmo tdepemh e iln ayang me  Pertimbangan .3] 2  Peng endal  endal iiaa n Intern d aal  am Audit Laporan Keuangan Keuangan pargrfa 3 19[PSA No l  am 7 3 me td tdite rapkn a da lm penggunan sa mpling ole h mbkie ran panduan yang dapa udito a a lmape rse rioden ie rim t  danpo riedesiany.a Kine rja da d a n Pe nil nila a ia n  40 Prod seuraudtime mada iuntukm kmnecapaitujua npn eguia n j pengn edailnharus dilakn saakn te rhada p ia tp unu se sr sampe l..Jika J a udito rt rtidak da patme ne rapkn a prose dura raudtiyang dre ina cnakn atu prose dura rate ln rafitme madite h radap unu sr sampleyang e rtph il,ia hau rs

mempertimbangkan penyeba b ke tb ratasn e rstbut,dan ia biasnya harusm sme mpe rtimbang kan unu sryang gtte rpilh te rsbut b seagaipe nyimpa ngandariprod seuta ru uk  je b kiaknyangt ga ltehdte iapkn aunu tku tu jn a pn eilansa mpe l. Tn ig kat pn eyimpangan dalm mplme sa lme e rupaka n e stimasi  te rb a ki a udito r te rhadaptingkatpe nyimpanga ndlam populayisngme tgkap te nyimpn agane lh b i ke cildan irtgkta pn eyimpa nga nyn agd gdapad te rtimaunu tk me nd a jaisalmpe .Jlkiam e ist a is in mungkin a kn dpie ro lh  walupun n   n tigka tpe nyimpangan yang se ungguhna ydam l po pulias me lbh in itgkap tn eyimpang anp npo pula siyngdapad te rtima .Se ba gao icno  j thik,an itgka t popusla i,udto irhrausme mprtiembangkaniskor bahwahailse ma cm itu  mu pn eyimpang an popu siyalngdpatdite a rmase b ar5%d ,a nau dto irtidakm me ne e mukna pe nyimpang an  n dalm sampb lsanyka60unsur,auditordapam e te nm yi pu lkanbahwa d rapatsua te tukirsosam-plingre ndahyn agdapad tm te ir ab ahwating p akte nmp m yi pang an se unguhnyadalm popula si 41

350  .11  350 .11  

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om

 

me larnpaun itgkat5% yang g  dp aatdte rimaS b e .alik jnya,ika dalm sampletrsbu te rdap atsatu atu le b ih pe sil me lampu ai n itg kat 5%  nym i pn agn a,audio trdapa tme nyimpukla nbahwad rp te aa riskos oasmpling n tiggiyangt gd ita kdapatdm te ir abahwaitngp kaetnym i pn agandalm popua yang  g  dapat dm ri a. Audito te r menggunakn ap rtimba e ngn apro ff  sio naya e l dam l mla ekuk ane valuae trsibut. 42 Dis amping iu t,d ,dalm pe nilan te rha dap f  rekue nsi pn eim y pangan dalam pro dsur te e rntu, pe rtimb angan ujg a dlaikukan h radap a te spe k kuta liffssuau t pe nym i pang an.Hailnm ip e ilut(iaf)f  sda npe ne b yabpenym i pangan,se pe m irt n sa ilya a pakah pn eyimpangn a

rsbut mu te rpakn k e erliua n atu kd tiakbe e rsan, au t dise bb aa kn no oe h ht l td ia kdp ih aa minya instruk siatu ke tin ee mun ad aana yu sau t kid teakbe rsan biasnya me mu rlk e an pim rt bang e an yang le bh i crob ohand ,anb (ke )mungkinan hub ung an  n ana tarpe nim y pn agandn eg an fa -f  lainda se m l aud.P lua s  ats k mungin e ka nimplikan siyada ripa dape ne mua nada nyasuatuke lirua n. Jikaaudto irmn eyimpuka nl bahwahasilmpltid ea kme ndukung gtting to riska dire vsatsnitgkatrisopnegn edailnyangda teipkn aunu tka kase rilporanku eanga n yangre lvan. 43

pe nge ndalinyangdire na cn aa kna natsu satuase ri,makiaharusme nilake mba lisff  t 

waktu,dan

n lig kup

prose durs ru sbstanfitfb d b e raaskran

ats  pe m irt bangan

yangt gte a lh

SAMPEL DENGAN TUJUAN GAND A  44 Dalm be tir yang b rapasituasi,udto irdapatmn ede in sa nssa mpe lyang ga akandg iunn aka untukme me nuhiduatuu janm : e nentukanriskopneg nda e lindan me ngujikb eenarn  jumlah monetr rtansaksi yang dciat. Pada umumnya, audo

merncanakan untuk me nggunakn a sampledn eg an utjuan ganda  a te h me la mbua e stima sipe ndahuu lanbahwat ad te rapatingkatrisoya ngre ndahbahwapn eyimpang n daip a renge ndailnyangdte aipakndalm popul,a iskanme lbh iitng paketnym i pangan yang dapatde rtima.Se b gai o cno th,audo itryang me nde sain pe ngujia ne rh tada p po rse durpn egn edalinatspn ecata ndalm re ge istb ruktika sklu ea r(voucher (voucher r eg  eg  is te ter) r) dapa tme rncana kn pe ngujian usbstantifyang g  b ke raitn a pa da n itg ka tkisro y ang me mpe rkian n itgka tr trisko pn egn edan li yn ag dte intukan diib ba w wa ah makmu simum Ukuran n a a t r u k u r a n u k u a r n u n u t k u t u j a n s c e a r r e p t s i h a D . l a m m e n i a p l n e g u nt n a i j t r e s b u p , t n e m i y p n a g a n d a r p i r o e s d u d r ns n a a s l h  j s a nsasmplye angd gdirancangu gunu tku tuja ngandah aharusme rupakanyan gte rb sard samply leyang dirancang masing -main sg monte rhrausdniilase cra atte rpisahdn eg anm nme nggunaknt nating kisa o tryang gsse ua unu tkma masing-ma singtuu janpn egujian. PEMILIHAN PENDEKATAN SAMP LI NG  NG  

45 Se ba gaima na te lah j  de la iskan dalm pargarf04,kb aipe ndkae tn nn nonstaki maupunkistadaalm me todesa mpling ga au  jdt,ikai dte raipkan nse carsse me stinya ,dapa mn eghailksa nbutiakudyitn agu ckup. 350  .12 350 .12

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om

 

Sampling Samplin g A ud it 

46Sampn ilgta sikme mban tuaudto irdalm (a)me nde sainsampe lya nge ff  isn,(b  me ngukurcukup pa atud tiaknyab ukia u tdityang gd dipe ro ld h ,an(c)me na ilihsilampleDn egan me nggunaaknte ostiraka ,auto dridapatmn egkuanfif  tikso ros a ssm a pn ilg unu tkmembanu t  dn irya dalm membatsik ro tersbutpada tingkatyang menurut pe nimbukla n ta iay dalm pe latihan  auditor,pensad inaen man isg -man isg  sa mpu lnu e tk me mn euhp irsyaetns na tsik,danpe milhanunu syrn aga gakandipe rika s.Kan rea,baik rtimbn agn anay dapatdim ra te .Na muns,amplingstasik me mbahan b patme milh a tu s diana rt dua me tode sampin lgte rsbut,se h me la mpim te rb ang anbia k ydn avite k f  fa sse ca r re lad f  iftalms m   su tiasn rtiu e t. sampilng gn no na tiskmaupunstaikdapatme mb rikea nb ukiatudyitn agme nu ckupi mak  auditorda

TANGGAL BERLAKU EFE KTIF 

47Sn e ksib iarlekuff  e kta ing  gal1A Ag guu tss2001P .e nae rpn ale bihawalditan rgga f  fktibe e rlau  knyaau tnd nda ra lm S e skind iiznka n.M Ma satra nsidp akanmuid ite alari1

Agustus201a smpad in eg an31De smbe r200 D .1alm masatartnsb rub ite te rlak u standraya ng gte rd tapad talm StandarProf  sion e A a l kuna tnPub klip1 e rAguu sts194da n tanda S rPro sif  e fn a A l kunan t  Publik kp pe r1Ja nua ri201.ht hStanggal3 la te 1Demb smbe 201h ,anyakte nu tandalm Se ksiniyangb rlak e u. 

3 5 0 . 1 3 

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om

 

S tandar P rofe siona siona l A kuntan Publik

LAMPIRAN IRAN   48 Penga itan Risiko Ke liru Mene  rima untuk Pe ngujian Su bsta  ntif ntif Rinci d en g a n  Su m be r K  ey a ki n a n A u di t y a ng L ai n 

ridalm sad t ke lompo k 01Rsikoaudit,da lam hubungannya ad de ngans nald soakunatu ukke lompoktra nsaki te rnu t,ad lahakirsoadanaysalhsajimone trya ngle bihb sae rdaripa dasa lh jsa yia ng dapatdte rima,yang g  me mpnega ruhiu sau t ase loakun au tranosate ki,ya nsiad gt idakpd ad tida tksio ha hpe le audito r.A udto irm n nakkn pan rtim e angan prof  sinalnyadlam e o a me ne nu tkantingkairstoa yngd gdp aad tite rmaunu tkpe mke riasn te rntuse tlahai me mprtim e bang kan faktor-ff  ako trse p e rtiskosa lhsaijma te ird lalm la porn a ku eangn a,bia y un tuk menuu rnk an kisro,dan dm a pak a danya sah l  jias p n lalm napd e ne m aha m ana te sa p lgou ran un e ag .b 02Auditom re ngm iste asirkobawandankrisopengn edalind ,anme rncanakn dan me nylengga ra knp npengujiansubstantiff  (pro d se  ua rnalitkdn apn eguia nj sub stantif a tsr srincian)dalm b e ragik iko mbnu ia snu tk me nurunkan  n itgktaiskroaudtipada n itgkam te madaitauwajr.Namun d rtsia,alam e standa r jpeka renlapnag anbahwa b ianysa e stima si tingkat o risk pe ngn edalin tidak dapa t cuu kp re ndah unu tk me nghilang kanu p rlenyama lkukan e np pe ngujian nsu sbstanu tiff n tukme mbka tsirodte ksi unu tkse muaa se riyangve ln radn egn asaldoakunau t ke lo mpokran tsaksi. 03 Cukup atu tidaknay ukuran sampe laudt,ks ib alamplenon taisk maupun staik,d pe n iga ruho ile h be be rapa f  aktor.Tla1b e me nje laska n bagaima na be be rapa f  ctordaptme a tame mpe ng au rhiu iukuran asmpleuu ntk pengua ijn subsn a tfita tssrrn ician. Fako tra,d ba,ncdalm Tabe l1harusdpiertimbn ag kanrsa b m e aa sma(lihap targar0 f.)8S ebagiacontohn ,tigkatkisro bawan yangtingg d ,kie tae ff  ktivan  pe ngn edaln id,a n itdakadanyapne gujianu sbastniff  ltan yangb h reubungn adn eg antujuanaudtya ingsama me nunu ttuu karn nssa mpye la ngle bhb ihbe su a rnu tkkp pn egujianSua b tsniff  ats rinica nyang kb raitn e a db iandn igkn a de ngankija aa adasumbe r-sumbrea lin  ya ng gd dapa tme mb rika e n dasr untuk me naksir risko b awan da n risko pe ngn edaia ln b rada dibawh e a masim k um m,a,tau ujikaj td reapap tengua in ns ju sb stantifyf a n glainyangb rheubungandn egn au tu jan audti yang sama yang n ign i da cipai.Ke mungkina a n yg n i,in la tgk atisko r b awan cil. e yang n redah,pengendalianyange ge kf  f,tiau  prod seuarnalkd itkda npn egun iaj sub stantifyang e ff  ktim   ungn ki akan menuntuna nauditorunu tkkm me nyimpku ln a bahwa jumlahsam jpl,ikeaadyan ,g gd dp ie rlukanunu tkkp pengua ijnt natmba hana tsn ira icndapta k 04Mode lbke riun tim in eggambarknhubunganse car umum a ntarariskoyang b rkaitnde e ng anm ie st asia udito rastriskobawandanriskopeng e ndianl,de nga ne ff  ktivas  prose dur a naik tl (te m r asuk pn egun jia u sbsa tnfl iftn il yn a ag rve lan)dn a pn egujiansubsa tnfit

350  .14 350

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om

 

Sampling Au dit

ako try ryan g  mungkin  be tsrincian.Modb a ltrsud e itakdm i aksudkan untukm kme njado f  ifrm   ual matm e asityang melipuis tie m s ua  f  rpe nga ruh udityangdinginka noe h l audto ir. dalmmere na cna knting isko trakme mada u inu tkpo rse duraudtigunam me ecapan n itgka riskoa

radap te h

pe nentuan

unsurrisko

se carn idd ivuan l;amunb ,ee ra pa aa audo tirme mandn agbh awamo mode rtslbutb rgun e a

RA=RB x RP x PAx TD  

ma ha ma na ts tingkarisko baga ibu rik:t e Audto ir mungkn i me ngunkan modleiniuntuk me mpe role h pe tme madaiastriksokliru eme ne rimaunu tkpn eguian j substantiff  asrin  cia n se TD =

_ RA  _ _ _ _ (RB XRP X PA) 

RA =R kisoaudytiangd gdapa tdrim te abahwa asa slhs h jsa imon sa rmadn te eg ansa lh jsa a yngd gdp aad tm rit amungkin e nte tap ptitdake rd td tksia e risldoakun na atuke lompo k transa kidan ase riyng gb be rka itn se h auditormelngkapse tla m i uaprose du audti yang dp iandang plre uA ."udto ir menggunakan pm e irt bn ag an proo sf  e ina untuk mene ntukan n tig kat risko audti yang da pat dte rima se h me tla mpe rtm i bn agakn f  ktor-ff  a aktors  e pe rtiyang te lah dibahas da lm pa rg raf0 1 La mpiranPe rnya tnini.  RB.= Risko bawan adalh kre ntanan suatu saldo a kun atu go lngn a tra nsaks h re tadap suatu a slh  jsa i ma ril, dn te egan asumisb ahwa tidak d rapa pn te egendalianyn age rtka.ti RP = Risko pe ngn edalin adalh risko b ahwau sau t  salh j sa ima rilyangd te gdapa jte radidalm suatu d nge ndalin inte rda srka nast ritakdaptadice se a gaha tu dide tksicar p teatwaktu o h pe le rne nA tia.suditordapam te nentuka nr nrkisope nge ndalin padat aitng tyakngmakm is uma,taudb iawa ht hn itgkam t asikmum be cukup atu tida knya buktiaud tiyang dipe role h unu tkk  mn edu kunge ge ff  tiva k s  Kuaniff  ka tis mo de l inibe rkan ti dn egan pn eilan auditor ats ke sluruha ne ff  a ktivsp s pn egn edalian yn aga gaknme ne cg ahatume nde tksa ilhsam ij ate ir sama de ng an slah saijyang dp aatdie rtma lompo k transakiyng gb kb ratine e S .bagicaono  jth,ikaaudo tyia rkinbahwape ngendaln i yang grre lva naknme nme ncega ha hatu ume me nde tksialah ja ismadn eg anseparuhdar a sh l  yang  saji dapa tdm te ir am , akaisa kn mn en eu ta kn risk o oiinipa da 50% pada assaldoakun atu ke ngn edalianya ngte rlaure ndah). (Rop iskope ngendliant nid taka smadn eg anriskoyangtimbu d laripene tapanrisko pe

 _    _

__ __ _

10

_ __ __

__ __ _

_ __ __

_ ___

Untuk kp em pbah sn nd d alm lampirr  an ni  p  ni,asek kr  isk k  or  n o n- s n- s  a m  p  p llii n  g g diasumsik k  an nd  p  b  datik  an k,d iasrr  k  n 

 p adting k k  apengdnk  alin k  alitsy u angberr  lak k  u.L ihatS   A S ek 3 313 k  si  13 [PSA N o. 05] Pengu jia    n Substa Substa ntif  ntif Sebelum S ebelum Tan g    gal    Ner a ca ca  p arr  g ff  9-2 1 .  8

350.15 

http://nataw  idnyana.w http://nataw dnyana.w ordpre ordpress.c ss.c om

 

 

PA =Pn en eu tanaudto iratsr siskrob ahw wa apo rd seuarnalitkkd dnp npe a ngujia nsub stantif re lva nyanglainaka n gag alme ndktesialh hssajiya ng gd dp a jate rdp iadasuatu a rimadn se eg ansa lh jsa yingdapad ttie rma ,de ng ancatanbahwaa lsh jsa ie r j tsb uta rdidn e aid ta ke trde stioh k lepn eg n eda linn in rt. e PR =Tn iyang dapad t  ased iran id take trdetksioh le pe ngn edaia ln n ln a. igktasiko r ke lirume noa lkkyyn agd gdapatdite rma au untukpn egujian nssubstantiff  as  rinciand ,e nganc ncatn bahw wa asalhsajite rb utsa made ngansalh jsa titerimayang gt  jteradidaalm suau itna e rnatuprod seuarnalkitkd da npn egua ns in j sub astnafltin i yang rve 05Pn reacnana nauditoraatssampe ikdaptame lsta nggun akanhubu ngan nd dalam p agra4 f dalm LamprainSe ksinuintukme mb anu t da lm pe rncan an ntn tigka triso ayng dp aatdite rma a ts pe ne irman ku re il  da lm pn egua ijn u sbstanfitte rntu ast n ircian.Unu tk me laku kn a rma(RAd ), an mengkuantiff  kais si e casra subtasnfti pertimbangannya a a  atas risko-risko RBR eilaan b uiktaudti dan pe ngamb mb ilan ke m is pua n l. Audo tir yang me nggunakn a hlani,autod rimn eenu tknt ntingaktriskoaudytiangd a gdapta dite RPd , PdanPA.Se bagain nrisko rte rsb utse carimplistm r au e skdaa lm pn caa rkespl.ist hub ung ano f  (frm   ula)b rsule te b tih hme me nyukau intukme nlairskoprtim e bangante rsbut se 06Hubunganana risko tn idp eendnt n ee rsb tu jtdie laskn adalm Tab l2.Dalm Tab e le 2 diasumsikan,u ,unu tk membe rikan gamb arn,b ,bahwa audto ir te h me la mih l atu me riyngriskobawannayte h dite la ntukan pada n itg kat makm is um.Tb ae l2 me smisb ahwa wa id tk ad rtap e atpn egn edalin n in rt e ne ntukantingkaisoa o tr auditse be sar5% untukase ngabung kan au ya ng  dapatdiharpkan na akna  e ff  tisa k m   ase kalidalm pe nde tksia n ke sluruhan  salhsa jimade nga n nssalh jsa yia ng gd daptadte rimayang mungkin nt  jte radT i.abe b ltrsuju tgame ne a lskjnke nyatanbahwat aitng kisroatuntuk pn egujians nsubn sa tfitasase rn tiu t bua knalhkp euu tsa nyange rtpisahA . kana tepi halitule bihmu repaka nkonske ue nsiIangu sng gd dap rienn eu tanau dto ia rtsting triskoak b awan dan ting ka tisko r pe ng ndlian,dan pe e rtimbang an atse sff  ktivas pro e dur a se nakilt danpe ngujiansuba stntiff  lva re n yangln ai se rtahalinitdakdpatdigunkandi u lak ronte ksn ii.

350.16 

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om

 

11  11  

Sampling A u dit 

TABEL 1  FAKT OR-FAKT OR YANG MEM PEN GARUHI MPEL EL GARUHI UKURAN SAMP UNTUK PEN GUJIAN SUBSTANTIF ATAS RINCIAN DALAM  EL   PERENCANAAN SAMPEL

Kondisi Yang Menga r  ra  h   _

__

_

Fa ktor  

ur  r a n  Uk u Sa m pel yang  Le bih Kecil 

. Pe a ne ntuan riskoba wan 

Tn igk at bawann redah 

b . Pn ee ntuan risko pe ngn edalin

Tingk at

__

__

_

__

_

Uk ura n  Sa mpe l ya ng  Le bih B e sa r  

siko re

risko pe ngn edaa iln e n rda h

Tn ig kat bawann tiggi  i 

Tn ig kat

re siko

risko pe ng n eda linn itgi

__ Faktor Fa ktor y ya a ng  Berka itan untuk   Pe r enc enc ana a n  Sa mpe l Su bs ta ntif  

Risko pn ee riman ku lir yang dapta  e de rtima Risko pn ee riman u lir yang dapta de e k rtima . Risko pn ee riman ku lir e

yang dapta dtie rma

c. Pe ne ntuan risko

un tuk pe ngujia nu sbstantif lain Risko re ndah yang be ngkutan de rsa nga n pn egujian u sbstantif Risk o n tiggi yang b rse a ngkutan dn eg an pn egujian u sbsa tnfit yang re lvan yang radap ase te h ri re lva n ya ng ma sa rmasuk pro (te dur anaik se lt dan pn egujia n subta snift ya ng e lvran Ukuarn ya ng e b lh i be sar untuk salh

Ukuran yang le bih kle ci unu tk salh saji yang g  Salh dapat  d. Ukuran sa lh  sajiyn ag da pat dte rima de rim t a untuk ak unte rntu

saij yang dapad te rtima

saji yang dapa t dite rma

350.1  7  350.1

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om

 

S tandar P rofe rofesiona siona l A kunta n P ublik  

. Ukuran dan  e f  ue k re nsi  salh saji f  kue re nsire nda h yang dh ia rpk an

  f  . Jumlah unu sr da lm popualsi  

Ukuarn salh saij Ukuran salh saji Pe ne ntuan yangle bihke cilatu 

yang le b ih be sar karkte ris atu f  ue k re nis popualsi n redah

Hampir tidak me milk pe nga ruh te rhd aap

ukuran sample ,

ke cuali  juika

populias a snga tke cil.

350 .1 .1 8 

http://natawidnyana.wordpress.c  om http://natawidnyana.wordpress.c

 

  TABEL 2 

TINGKAT RIS R IS IKO YANG AN G DAP DAPAT AT DITERIMA ATAS PE P ENERIMAAN KELIRU (TD) UNTUK BERBAGAI (TD)U BERBA GAI PEN P ENENTU ENTUAN TINGKAT INGKAT RIS IKO PE NGE ND  NDAL ALIAN AN   (RP) DAN DAN  PA; DAN U UNTUK NTUK RIS RIS IIKO KO AU AUDIT DIT (RA) = 0,0 5 DAN RISIKO  BAWAAN (RB) = 1,0  1,0   secara subyek tif    wa pro  prosedur edur Penentuan r isik o oleh auditor  secara  bahw  bah analitis dan p  pe   enguji ujian substantif yang r  kin gag gagal re  levanmungkin Penentuan r isik o

untuk  mendetek si salah saji gabungansamadengan salahsa ji  ji

 penge gen ndalianoleh audit udito or   yek secara sub ubye ktif  

yang da pat diter ima

  PA 

RP

10 %

30%

50 %

10%

1 0%

*

*

*

50 %

3 0%

*

55%

3%

16 %

33%

20 %

10 %

16%

10 %

5%

5 0% 1 0%

50 %

*TingkaR tAy A yangdapatdm r ase ite ba s5r%  e % me lbihihasilpe rka lina ntarRBR ,Pd ,a n PA,danme ngak ibatknre na cnapn egujiansubstantiff  da kdipu rlkan. e Cata n:Ang kan -gkaTD  D padat ,30,makaTD D  =0,5//  (1,0 x0,50x atabd lhiu e tngdarimodl,yea ituTD=ARR (/BxRPxPA.) b eagico S antohu ,ntukRB= B =10 ,R ; P= P =0,50d ; anPA =0 0 ,30)a tusa made ngan03,3(3%).

350.19 

http://nat  awidnyana.wordpress.c http://nat awidnyana.wordpress.c  om