244263437 Proceso Integral de la Actividad Comercial Actualizacion 2014.pdf

Proceso integral de la actividad comercial JOSÉ REY POMBO Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales Profesor de Enseñanza Secundaria Especialidad en Administración de Empresas [email protected]

1  Conceptos básicos

Organización: que actúe como estructura; contiene los recursos humanos y los recursos materiales. Planificación: es una actividad enfocada a proyectar la vida de la empresa (largo plazo). Programación: es el aspecto táctico; sus objetivos son la puesta en marcha de los planes. Se materializa en la elaboración de presupuesto a corto plazo. Información: va a suministrar el conocimiento de los resultados de las distintas actividades, así como el estado de diversos factores. Control: conocimiento y evaluación de los resultados obtenidos en cada línea. Comparaciones plan-desviaciones y corrección y ajuste para conseguir el «mayor grado de cumplimiento de los objetivos previstos».

 1.4. Clases de empresas

Recuerda…

En las empresas individuales el dueño tiene responsabilidad ilimitada con respecto a las deudas de la empresa (responde con todo su patrimonio).

a)

Atendiendo a la actividad que desarrollan, las empresas pueden ser:

Comerciales: Son las que compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformación física dentro de la empresa. Por ejemplo: una ferretería, una tienda de muebles, una frutería. Industriales: son las que compran unos bienes (materias primas), los transforman físicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para venderlos. Por ejemplo: una fábrica de galletas, una fábrica de muebles, una fábrica de automóviles. De servicios: estas empresas no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar algún servicio. Por ejemplo: una empresa de transporte, un centro de enseñanza, un banco.

Recuerda…

El capital social de las sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada puede pertenecer a un solo socio (sociedad unipersonal).

b)

Atendiendo a su forma jurídica:

Empresas individuales: las que tienen como dueño a una persona física. Es el propietario el que ejerce un control total de la empresa, dirige personalmente su gestión y responde de las deudas contraídas frente a terceros con todos sus bienes y derechos, sin que exista diferencia entre su patrimonio mercantil y su patrimonio personal (responsabilidad ilimitada). Las empresas individuales carecen de personalidad jurídica propia (independiente del dueño) y no están obligadas a inscribirse en el Registro Mercantil. Personas físicas

- Empresario individual - Comunidad de bienes - Sociedad civil

Sociedades mercantiles

Personas jurídicas

Cooperativas

- Sociedad regular colectiva - Sociedad comanditaria - Sociedad de responsabilidad limitada (SL) - Sociedad limitada nueva empresa (SLNE) - Sociedad anónima (SA) - Sociedades laborales: • Sociedad limitada laboral (SLL) • Sociedad anónima laboral (SAL)

Figura 1.2.  Tipos de empresas.

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Conceptos básicos

1

Sociedades mercantiles: las que pertenecen a uno o varios dueños o socios y persiguen el lucro. • Sociedad Anónima (S.A.): puede pertenecer a uno o más socios. Tiene personalidad jurídica propia y su carácter es mercantil. Su capital social no podrá ser inferior a 60.000 € y se divide en acciones. La responsabilidad de los socios está limitada a su aportación a la sociedad. Su constitución se formaliza a través de escritura pública y su posterior inscripción en el Registro Mercantil. • Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL): sociedad mercantil en la que el capital social (≥ 3.000 €) está dividido en participaciones y en la que la responsabilidad de los socios está limitada a la aportación realizada. Puede pertenecer a uno o más socios y tiene personalidad jurídica propia. Su constitución se formaliza a través de escritura pública y su posterior inscripción en el Registro Mercantil. • Sociedad limitada nueva empresa (SLNE): es una especialidad de la sociedad de responsabilidad limitada. Este tipo particular de Sociedad Limitada está pensada para pequeños proyectos empresariales, y para facilitar su constitución (el procedimiento de constitución puede ser telemático o presencial). El número máximo de socios en el momento de la constitución será de 5 y todos ellos han de ser personas físicas. El capital social estará comprendido entre 3.000 y 120.000 €, dividido en participaciones. La responsabilidad de los socios se limitará al capital aportado.

Recuerda…

Las sociedades laborales no podrán ser unipersonales. Su número de socios no podrá ser inferior a tres.

• Sociedad Laboral: es la sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada en la que la mayoría del capital social pertenece a los socios trabajadores, siendo su relación laboral de carácter indefinido. Tienen carácter mercantil y personalidad jurídica propia. El número de socios no podrá ser inferior a tres y su responsabilidad será limitada a la aportación realizada. Ningún socio podrá poseer más de un tercio del capital social. Están reguladas por una legislación específica. Pueden ser: — Sociedad Anónima Laboral (SAL). — Sociedad Limitada Laboral (SLL). • Sociedad Cooperativa: es una asociación de personas físicas o jurídicas que, teniendo intereses o necesidades socioeconómicos comunes, desarrollan una actividad empresarial, imputándose los resultados económicos a los socios. Es una sociedad con un marcado carácter social.

Legislación Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internalización: • Crea una nueva figura: el Emprendedor de Responsabilidad Limitada (ERL). • Prevé la creación de una nueva figura de sociedad: la Sociedad Limitada de Formación Sucesiva (SLFS), sin capital mínimo.

Todos los socios tienen los mismos derechos. Tiene personalidad jurídica propia. La constitución de la sociedad se realiza mediante escritura pública, que será inscrita en el Registro de Cooperativas del Ministerio de Trabajo. Pueden ser: — De primer grado: sus socios son personas físicas o jurídicas. — De segundo grado: constituidas por dos o más cooperativas.

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FORMAS JURÍDICAS DE EMPRESA Tipo de empresa

N.º de Socios

Capital mínimo

Responsabilidad

Legislación básica

Empresario individual

1

No existe mín. legal

Ilimitada (con todos sus bienes)

Código de Comercio

Comunidad de bienes

Mínimo 2

No existe mín. legal

Ilimitada

Código Civil

Sociedad civil

Mínimo 2

No existe mín. legal

Ilimitada

Código Civil

Sociedad colectiva

Mínimo 2

No existe mín. legal

Ilimitada y solidaria

Código de Comercio

Sociedad comanditaria

Mínimo 2

No hay (C. simple) 60.000 € (C. acciones)

Según tipo de socio

Código de Comercio

Sociedad limitada

Mínimo 1

Mínimo 3.000 €

Limitada al capital aportado

Real Decreto Legislativo 1/2010

Sociedad limitada nueva empresa

Entre 1 y 5

Mínimo 3.000 € Máximo 120.000 €

Limitada al capital aportado

Real Decreto Legislativo 1/2010

Sociedad anónima

Mínimo 1

Mínimo 60.000 €

Limitada al capital aportado

Real Decreto Legislativo 1/2010

Sociedades laborales

Mínimo 3

Mínimo 3.000 € (SLL) Mínimo 60.000 € (SAL)

Limitada al capital aportado

Ley 4/1997 y DL 1/2010

Cooperativas

Mínimo 3 (2.º grado 2)

Según estatutos

Limitada al capital aportado

Ley 27/1999 y Legislac. CC. AA.

c)

Atendiendo a la propiedad:

Empresas privadas: aquellas cuya propiedad está repartida entre particulares. Empresas públicas: aquellas cuya propiedad pertenece al Estado. d)

Atendiendo al ámbito de actuación:

Empresas locales o nacionales: restringen su ámbito de actuación a una determinada área geográfica (barrio, ciudad, comunidad autónoma o nación). Empresas multinacionales: actúan en muchos países y mercados al mismo tiempo. e)

Atendiendo a su tamaño:

Se pueden clasificar atendiendo a distintos criterios. La Unión Europea (Recomendación 2003/361/CE) y el Plan General de Contabilidad utilizan tres parámetros para realizar la clasificación de las empresas (activo total, volumen de negocio y número de trabajadores). Una clasificación aproximada, atendiendo solamente al número de trabajadores, sería: Microempresas: menos de 10 trabajadores. Pequeñas empresas: menos de 50 trabajadores. Empresas medianas: menos de 250 trabajadores. Grandes empresas: más de 250 trabajadores.

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El patrimonio

• Valoración de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que correspondan. El inventario recoge la situación de la empresa en un momento determinado, pero no cómo se ha llegado a ella. El inventario debe formularse antes de iniciar cualquier actividad y siempre que se desee conocer la composición y cuantía del patrimonio y el capital efectivo de la empresa. El libro de Inventarios y Cuentas anuales es obligatorio (art. 25.1 del Código de Comercio). El libro de Inventarios y Cuentas anuales debe presentarse en el Registro Mercantil para su legalización antes de empezar el libro (art. 27.1 del C. de C.) o dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (art. 27.2).

2

Código de Comercio Art. 28.1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

Los libros deben conservarse durante 6 años a partir del último asiento efectuado en ellos (art. 30.1 del C. de C.). Las anotaciones contables deben ser hechas expresando los valores en euros (art. 29.2).

2.5.2. Clases Los inventarios pueden clasificarse desde varios puntos de vista: • Por su extensión: — Generales: Incluyen todo el patrimonio (todos los bienes, derechos y obligaciones). — Parciales: Comprenden una parte del patrimonio (p. ej.: existencias). • Por el momento en que se realizan: — Inicial: Cuando se forma al constituirse la empresa. — De gestión: Formado al finalizar cada ejercicio. — De liquidación: Se efectúa al liquidar el negocio. — De intervención: Se efectúa en caso de suspensión de pagos o quiebra.

2.5.3. Realización práctica Las fases para la elaboración del inventario son las siguientes: 1. Investigación o determinación de los elementos que lo componen. 2. Valoración de los elementos patrimoniales en una unidad de medida común (euros). 3. Clasificación de los elementos en cuentas y masas patrimoniales. 4. Disposición material en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.

2.5.4. Estructura El inventario consta de tres partes: • Encabezamiento: en el que se hace constar el número de orden del inventario, nombre de la empresa y domicilio. • Cuerpo: en él se relacionan los diferentes elementos de Activo y Pasivo, así como el Patrimonio neto de la empresa. • Pie: certificación del capital firmada por el empresario o persona autorizada. También aparecerá la fecha de realización del inventario.

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3  El método contable

Libro Mayor (rayado italiano) Concepto

N.o

Breve explicación

(1)

Fecha

Debe Cargo

Haber

Saldo

Abono

(2)

(1)  Columna que recoge el número del asiento en el Diario que se está transcribiendo. (2)  El saldo se calcula después de cada anotación en el Debe o en el Haber de la cuenta.

Ejemplo 3.5 La Sociedad Anónima ÁBACO, S.A., que se dedica a la compraventa del producto «Q», realiza las siguientes operaciones:   2 de enero de 20X1 se constituye la sociedad, aportando los accionistas 200.000 €, mediante un ingreso en la cuenta abierta 1. El a nombre de la sociedad en el banco de León por 30.000 €, y en la cuenta abierta en el banco de Galicia por 20.000 €, y mediante la cesión de un edificio, cuya construcción se valora en 100.000 € y el solar en 50.000 €.   10 de enero compra a Almacenes del Norte muebles para la oficina por 9.000 € pagados a través de la cuenta corriente que 2. El ÁBACO, S.A. tiene abierta en el banco de León.   20 de enero compra mercaderías a crédito por 80.000 € a la empresa Comercial del Sur, que entrega la factura n.º 1.450. La 3. El compra ha consistido en 8.000 kg del producto «Q» a 10 €/kg.   30 de enero vende, al mismo precio que costaron, productos «Q» por 4.000 € al señor González del Hoyo. Cobra 1.000 € 4. El por caja y el resto a crédito. Entrega la factura n.º 1.

Se pide: Redactar los libros Diario y Mayor en los rayados anteriores.

Libro Diario (americano) Debe

N.o

Fecha, cuentas, explicación

N.o

Haber

 50.000  50.000 100.000

1 2 3

1 ——————————— 2 de enero de 20X1 ———————————–– (512) Bancos, c/c (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones a/ (100) Capital social

4

200.000

  9.000

5

2 ——————————— 10 de enero de 20X1 ———————————–– (216) Mobiliario a/ (572) Bancos, c/c

1

9.000

 80.000

6

3 ——————————— 20 de enero de 20X1 (300) Mercaderías

7

80.000

6

4.000

Constitución de la sociedad y desembolso total de la siguiente forma: Ingreso en Banco de León   30.000 Ingreso en Banco de Galicia   20.000 Entrega de edificio valorado en: Solar  50.000 Construcción 100.000 ———— Total 200.000

Compra a Almacenes del Norte según factura n.o 202 pagada por el Banco de León. Compra de 8.000 kg de producto «Q» a 10 €/kg.

a/

———————————––

(400) Proveedores

Compra a Comercial del Sur según su factura n.o 1.450.

  1.000

8

4 ——————————— 30 de enero de 20X1 (570) Caja

 3.000

9

(430) Clientes

Cobrado por la venta de producto «Q»

Nuestra factura n.o 1 de venta al Sr. González del Hoyo.

a/

–––––––

293.000

46

———————————––

Venta de 400 kg de producto «Q» a 10 €/kg.

———————————––

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Suma y sigue

(300) Mercaderías ———————————––

–––––––

293.000

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El método contable  3 

Aclaraciones Fecha: cuando se realizan varias operaciones en un mismo día, suele ponerse la fecha completa solo en el primer asiento del día. En los siguientes se pondrá «d/d» (dicho día).

Recuerda…

Explicación: la explicación del hecho que se anota puede hacerse de diferentes formas: • Puede hacerse en su conjunto (como en los dos primeros asientos) o después de cada cuenta (como en los dos últimos).

Los programas informáticos suelen reservar un espacio limitado para el campo Concepto; por lo tanto, la explicación del asiento deberá ser breve.

• Se ha de hacer referencia al documento o justificante donde aparece recogido el hecho (p. ej.: número de factura). Pueden agruparse los asientos de diferentes operaciones hechas en el mismo día. Suelen sumarse al final de cada página las columnas del Debe y las columnas del Haber, con la indicación «Suma y sigue». Asimismo, al comienzo de cada página, se escribirá en el primer renglón «Suma anterior», y en las columnas de cantidades las sumas a que se haya llegado en la página anterior.

Libro Diario (italiano) Fecha

N.o A

2/01/X1

1

Cuenta

Concepto

Debe

(572) Bancos, c/c (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (100) Capital social

Aport. Constitución empresa Aport. Constitución empresa Aport. Constitución empresa Constitución empresa

 50.000   50.000 100.000

10/01/X1

2

(216) Mobiliario (572) Bancos, c/c

Su factura n.oo 202 Almacenes Alonso Su factura n. 202 Almacenes Alonso

20/01/X1

3

(300) Mercaderías (400) Proveedores

80.000 Compra 8.000o kg. Producto «Q» Su factura n. 1.450 Comercial del Sur

30/01/X1

4

(570) Caja, euros (430) Clientes (300) Mercaderías

Cobrado por la venta producto «Q» Nuestra factura n.o 1 Sr. Glez. del Hoyo Venta 400 kg. Producto «Q» 10 €/kg

  9.000

  1.000   3.000

Haber

200.000   9.000  80.000   4.000

Libro Mayor Igual que en el libro Diario, ha de figurar también una explicación en el libro Mayor. En el Diario aparece cronológicamente y en el Mayor aparece dentro de las cuentas que hasta ahora hemos presentado esquemáticamente en forma de «T».

Libro Mayor del ejemplo

(572) Bancos, c/c Fecha

2/01/X1 10/01/X1

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Concepto

Aportación accionistas Pago factura 202 compra mobiliario

Pág. 1 N.

1 2

o

Debe

50.000

Haber

Saldo

9.000

50.000 41.000

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Libros de contabilidad

En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente. En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran (art. 35.1 del C. de C.). La Cuenta de pérdidas y ganancias se elabora a partir de las cuentas de gestión. Recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación de los que no lo sean (art. 35.2 del C. de C.). El Estado de cambios en el patrimonio neto reflejará el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, el importe de los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto, así como otros cambios en el patrimonio neto (art. 35.3 del C. de C.). El Estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio (art. 35.4 del Código de Comercio).

4

Código de Comercio Art. 34.2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales... Art. 34.3. Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado.

Art. 34.35. Las cuentas anuales deberán ser formuladas expresando los valores en euros.

La Memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales (art. 35.5 del C. de C.). En cada una de las partidas de las cuentas anuales deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior (art. 35.6 del C. de C.). Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa (art. 34.2 del C. de C.). La legislación mercantil distingue varios supuestos en función de una serie de parámetros: Requisitos

Empresas pequeñas Empresas medianas Empresas grandes

Total Activos

2.850.0000 €

De 2.850.000 € a 11.400.000 €

11.400.000 €

Cifra anual de negocios

5.700.000 €

De 5.700.000 € a 22.800.000 €

22.800.000 €

50

De 50 a 250

250

Número medio de trabajadores Obligaciones registrales Balance

Abreviado

Normal

Normal

Cuenta de pérdidas y ganancias

Abreviada

Abreviada

Normal

Estado de cambios en el patrimonio neto

Abreviado

Normal

Normal

No obligatorio

Sí

Sí

Abreviada

Normal

Normal

Informe de gestión

No obligatorio

Sí

Sí

Auditoría

No obligatoria

Sí

Sí

Estado de flujos de efectivo Memoria

Siempre que las empresas mantengan al menos dos de los requisitos durante al menos dos años, estarán obligadas a formular sus Cuentas anuales como se define en la tabla.

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4  Libros de contabilidad

• Las Recomendaciones: Su aplicación en los diferentes países de la CE es de carácter opcional. • Las Directivas: Su adaptación a las respectivas legislaciones de los Estados miembros tiene que realizarse en un plazo de tiempo determinado, recogiendo los requisitos mínimos contenidos en ellas. Si bien todas las Directivas de la CE poseen implicaciones contables, las tres siguientes tienen un mayor impacto en la contabilidad:

Sabías que…? El 26 de junio de 2013 se ha publicado la Directiva 2013/34/UE, sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas, por la cual se modifica la Directiva 2006/43/CE y se derogan las Directivas 78/660/CEE y 83 / 349/CEE.

Esto obligará a una nueva modificación de las actuales normas contables antes del 20 de julio de 2015.

—  La IV Directiva: Se refiere básicamente a las cuentas anuales. —  La VII Directiva: Se ocupa de las cuentas consolidadas. —  La VIII Directiva: Regula el ejercicio de la auditoría de cuentas. La IV Directiva es el pilar fundamental de la armonización contable a nivel supranacional; en este sentido, se considera como el Plan Contable Europeo, pues al irrumpir en las legislaciones de los países miembros, supone el mayor avance logrado hasta ahora en materia de normalización contable internacional. Los objetivos de la IV Directiva se podrían sintetizar así: • Coordinar las informaciones nacionales sobre la estructura y contenido de las cuentas anuales, informes de gestión y publicidad de la información finan­ciera. • Señalar esquemas y contenidos mínimos del balance (y su anexo), de la cuenta de pérdidas y ganancias y del informe de gestión. Con ellos se intenta conseguir una imagen fiel del patrimonio, de los resultados de la empresa y de su situación financiera. • Coordinar los distintos métodos de valoración para conseguir que la información financiera de las empresas sea comparable y resulte equivalente. En la sección I de la IV Directiva se indica que las cuentas anuales deberán ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad. Para conseguir esta imagen fiel, los Estados miembros deben establecer esquemas de carácter obligatorio para la presentación de las cuentas anuales y tomar las medidas necesarias para que la valoración de las partidas que integran dichas cuentas anuales se haga siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados.

4.10.3.  Normas españolas La adaptación de la legislación española a las Directivas de la Comunidad en materia de contabilidad y de sociedades mercantiles se ha realizado a través de una serie de normas: Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las Directivas de la CEE en materia de sociedades. (Se modifica el Código de Comercio, la ley de sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, anónimas laborales y comanditarias por acciones.) Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil (modificado por decretos posteriores). Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales.

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Libros de contabilidad  4 

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (modifica el TRLSA, la Ley SRL, el TRLIS y otras). Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. Orden JUS 206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales. Orden JUS/1291/2009, de 21 de mayo, por la que se modifica la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación. Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles. Resolución de 6 de abril de 2010, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, por la que se modifican los modelos de cuentas anuales establecidos en la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero. Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptación a la normativa comunitaria. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. Ley 25/2011, de 1 de agosto, de reforma parcial de la Ley de Sociedades de Capital y de incorporación de la Directiva 2007/36/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 11 de julio, sobre el ejercicio de determinados derechos de los accionistas de sociedades cotizadas. Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio. Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.

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5  Conclusión del ciclo contable

El resultado procede de dos fuentes: • Resultado de la compraventa: será el obtenido al vender las mercaderías a un precio distinto (normalmente mayor) del precio de compra.

Recuerda…

Los gastos y los ingresos imputados directamente al Patrimonio neto no se tendrán en cuenta para el cálculo del resultado del ejercicio y, por tanto, no formarán parte de la cuenta de Pérdidas y ganancias. El beneficio o la pérdida, por tanto, suponen un incremento o decremento del Patrimonio neto que no tenga origen en gastos e ingresos imputados al patrimonio neto ni en aportaciones o devoluciones a los socios.

• El resultado obtenido por el resto de los ingresos y gastos, no imputados directamente al Patrimonio neto, realizados por la empresa durante el ejercicio.

5.2.1. Resultado obtenido en la compraventa de mercaderías Para calcular el resultado obtenido en la compraventa de mercaderías necesitamos conocer: • Ventas realizadas durante el ejercicio. • Coste de las ventas (lo que nos han costado las mercancías vendidas). Las ventas realizadas durante el ejercicio serán las reflejadas en la cuenta Ventas de mercaderías (el saldo de esta cuenta). Para calcular el coste de las ventas tendremos que tener en cuenta: • Las existencias iniciales de mercaderías (saldo de la cuenta de Mercaderías). • Las compras realizadas durante el ejercicio (saldo de la cuenta Compras de mercaderías). • Las existencias finales de mercaderías. Este dato tendremos que obtenerlo de forma extracontable (ficha de almacén, inventario de almacén...). Resultado compraventa 5 Ventas 2 Coste de las ventas Resultado Ventas Compras Variación de existencias 5 2  compraventa de mercaderías de mercaderías de mercaderías (Ef 2 Ei)

a) Si no hubiese existencias iniciales ni finales de mercaderías, significaría que la empresa ha vendido todo lo que ha comprado y, por tanto, el resultado de la compraventa sería la diferencia entre las ventas y las compras: (Resultado compraventa = Ventas de mercaderías - Compras de mercaderías) En la práctica la empresa tendrá mercaderías en almacén al principio (existencias iniciales) y al final (existencias finales) del ejercicio y su importe no coincidirá. b) Si el importe de las existencias finales de mercaderías es superior al de las existencias iniciales, se ha producido un incremento de existencias durante el ejercicio. Esto quiere decir que la empresa ha comprado más mercaderías de las que ha vendido (parte de las mercaderías compradas no se han vendido y están en almacén al final del ejercicio: podríamos decir que se ha producido un enriquecimiento del almacén). En este caso, el importe del incremento de existencias de mercaderías formará parte de la cuenta de Compra de mercaderías, pero no formará parte del coste de las ventas. En este caso: Resultado Ventas Compras Variación de existencias 5 2 1 compraventa de mercaderías de mercaderías de mercaderías

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Conclusión del ciclo contable  5 

• Que la cuenta de Resultado del ejercicio refleje el beneficio obtenido por la empresa (250 €). • Que las cuentas de Compras de mercaderías, Ventas de mercaderías y Variación de existencias de mercaderías hayan quedado saldadas (saldo cero) al traspasar sus saldos a la cuenta de Resultado del ejercicio.

5.2.2.  Resultado global Además del resultado obtenido por la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de las mercaderías que acabamos de ver, existen una serie de gastos y una serie de ingresos que inciden en el resultado. Los gastos inciden de forma negativa en el resultado (Pérdidas) y los ingresos de forma positiva (Beneficios). El resultado global se refleja en la cuenta de Resultado del ejercicio y estará formado por: • El resultado derivado de la compraventa de mercaderías. • El resultado formado por el resto de las cuentas de Ingresos y Gastos (excepto los imputados directamente al Patrimonio neto). La cuenta de Resultado del ejercicio recogerá:

Recuerda…

Los gastos e ingresos que intervienen en el cálculo del resultado del ejercicio son los pertenecientes a los grupos 6 y 7 del Plan General de Contabilidad.

• En su parte izquierda (Debe): el valor de las Compras y Variación de existencias (cuando tenga saldo deudor: disminución de existencias) y el resto de las cuentas de Gastos. • En su parte derecha (Haber): el valor de las Ventas y Variación de existencias (cuando tenga saldo acreedor: incremento de existencias) y el resto de las cuentas de Ingresos. Todas las cuentas de gastos e ingresos quedarán saldadas al finalizar el ejercicio, pues habrán traspasado sus respectivos saldos a la cuenta de Resultado del ejercicio y será esta última cuenta la que nos indique el resultado global obtenido por la empresa. Si el saldo de esta cuenta es deudor habrá habido pérdidas, y si es acreedor, beneficios. El cálculo contable del resultado global se realiza mediante los asientos siguientes: a)

Regularización de existencias:

Debe

Diario ———————————–– ———————————–– Ei (610)  Variación de existencias de mercaderías a/ (300) Mercaderías (Por el importe de las existencias iniciales)

———————————–– ———————————–– Ef (300) Mercaderías a/ (610)  Variación de existencias de mercaderías (Por el importe de las existencias finales)

———————————––

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Haber Ei

Ef

———————————––

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

77

Conclusión del ciclo contable  5 

CUENTAS DE INGRESOS (752) Ingresos (700)  Ventas de mercaderías H por arrendamientos D

D

6.800 (4) 5.200 (8)

H 1.300 (9)

Balance de comprobación Balance de comprobación N.

o

570 300 211 210 102 600 400 628 430 700 216 523 640 752

Cuentas Caja, euros Mercaderías Construcciones Terrenos y bienes naturales Capital Compras de mercaderías Proveedores Suministros Clientes Ventas de mercaderías Mobiliario Proveedores de inmovilizado a   corto plazo Sueldos y salarios Ingresos por arrendamientos       Totales

Sumas

Saldos

Debe

Haber

Sd

Sa

12.300 5.000 120.000 30.000 — 10.800 — 200 4.000 — 5.000

5.200 — — — 158.000 — 7.000 — — 12.000 —

7.100 5.000 120.000 30.000 — 10.800 — 200 4.000 — 5.000

— — — — 158.000 — 7.000 — — 12.000 —

— 1.200 —

5.000 — 1.300

— 1.200 —

5.000 — 1.300

188.500

188.500

183.300

183.300

Regularización a)

En un Balance de comprobación, las columnas Debe y Haber deben sumar igual.

Regularización de existencias:

Debe

Diario

188.500

Suma anterior 10 ——————————– ———————————–– 5.000 (610)  Variación de existencias de mercaderías a/ (300) Mercaderías 11 ——————————– ———————————–– 6.400 (300) Mercaderías a/ (610) Variación de existencias de mercaderías ———————————–– ———————————–– 199.900 Suma y sigue b)

Recuerda…

Haber 188.500

Las columnas Saldo deudor y Saldo acreedor también sumarán igual.

5.000 6.400 199.900

Regularización de resultados:

Debe 199.900

Diario

Suma anterior 12 ——————————– ———————————–– 12.200 (129)  Resultado del ejerci- a/ (600)  Compras de mercacio derías a/ (628)  Suministros a/ (640)  Sueldos y salarios

Haber 199.900 10.800 200 1.200 Continúa

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81

Conclusión del ciclo contable

5

Ejercicios finales 6.

Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por la mitad del saldo pendiente.

7.

Realiza una reparación del vehículo que posee. El taller le pasa factura de 145 € que deja pendiente de pago.

8.

Compra dos locales comerciales en un edificio vecino por importe de 65.000 €. De este importe 20.000 € corresponden al terreno. Paga con cheque 5.000 € y deja pendiente el resto a 10 años.

9.

Traslada el negocio a uno de los locales comerciales que adquirió en el punto anterior y decide alquilar el otro local. Emite una factura de 850 € que queda pendiente de cobro.

10.

El banco le carga en cuenta 110 € del recibo de electricidad y 95 € del recibo de teléfono.

11. Realiza transferencia bancaria por la tercera parte de la deuda del vehículo adquirido el año anterior. El banco le carga en cuanta, además, 20 € de gastos. 12.

Cobra por banco la letra de cambio a que hace referencia el punto 6.

13.

Paga por banco la letra de cambio a que se refiere el punto 4.

14.

Compra mercaderías a crédito por importe de 5.300 €.

15.

Acepta letra de cambio al proveedor del punto anterior.

16.

Vende mercaderías a crédito en 7.000 €.

17.

El cliente anterior acepta letra de cambio.

18.

Paga por banco 230 € correspondientes al seguro del vehículo.

19.

El banco le ingresa en cuenta 70 € en concepto de intereses.

20.

Paga por banco la reparación del vehículo a que hace referencia el punto 7.

Se pide: a)

Redactar los asientos correspondientes en los libros Diario y Mayor.

b)

Redactar el Balance de comprobación de sumas y saldos.

c)

Regularizar teniendo en cuenta que las existencias de mercaderías en almacén al final del ejercicio se valoran en 150 €.

d)

Redactar el asiento de cierre.

Ejercicio 5.6 1.

Don Adriano del Valle comienza un negocio aportando los siguientes elementos patrimoniales: • Caja, euros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 • Bancos, c/c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.000 • Mercaderías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.500

• Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.000

• Terrenos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 • Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000 • Debe de las mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.500

• Debe de las construcciones (a 3 años) . . . . . . . . 60.000 Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: 2.

Compra mercaderías por importe de 8.600 €. Paga 600 € en efectivo, 1.000 € a través de bancos y el resto a crédito.

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91

El Plan General de Contabilidad  6 

6.5.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: • El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. • El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. • Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. • La demás legislación española que sea específicamente aplicable.

 6.6. Normas de registro y valoración Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. Constituyen la segunda parte del PGC y son de aplicación obligatoria.

Ejemplo 6.17 La empresa «M» compra una máquina cuyo precio de catálogo es de 20.000 €, con un descuento del 5 %. El transporte de la máquina hasta la empresa asciende a 750 €. Paga también un seguro de 130 €. La instalación de la máquina asciende a 1.500 €. Calcular el importe por el que la empresa «M» debería contabilizar esta máquina. – Precio de catálogo – Descuento (5 % de 20.000) – Transporte – Seguro – Instalación

  20.000 € –1.000 €      750 €      130 €    1.500 € –—––––––

Precio de adquisición   21.380 € Se ha aplicado la norma de registro y valoración n.º 2. «Inmovilizado material»: «Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el precio de adquisición o el coste de producción». «El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, ...; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares».

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109

Documentación de la compraventa

9

Ejemplo 9.11 El día 25 de enero Informática y Servicios, S.L. envía a Clónicos, S.L. la factura n.o 10, correspondiente al albarán n.o AL-27 de 20 de enero de 20X1 (ejemplo 9.7). Respuesta:

4.436,59

21%

4.436,59

Total factura

25.563,19 €

Ejemplo 9.12 La empresa Altos del Jarama, S.A., NIF: A28123456, con domicilio en la calle Sauces, 23 de Algete, CP: 28110, ha enviado durante el mes de febrero dos remesas de mercancías a su cliente Anastasio González Sinde, NIF: 23487612T, con domicilio en la calle Alondra, 12 de Alcobendas, CP: 28100. Está sometido al recargo de equivalencia. El primer pedido, enviado el día 12 de febrero con el albarán n.o AL-132, tiene las siguientes características: • 200 unidades del producto A a 20 €/unidad. • 75 unidades del producto B a 17 €/unidad. Descuento comercial del 5 %, 160 € de gastos de transportes y 50 € de seguro. Los dos productos están sujetos al tipo general de IVA. Segundo pedido, enviado el día 25 de febrero con el albarán n.o AL-204, con las siguientes características: • 120 unidades del producto C a 35 €/unidad. • 45 unidades del producto D a 28 €/unidad.

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193

9

Documentación de la compraventa

Ejemplo 9.16 El 28 de enero de 20X1 Clónicos, S.L. recibe la factura n.o 10 emitida por Informática y Servicios, S.L. el 25 de enero (Ejemplo 9.11). Al comprobar la factura observa que el precio que figura para los ordenadores no es el acordado de 580 €/unidad. Después de la oportuna reclamación, Informática y Servicios, S.L. le envía la factura rectificativa n.o R-02 con fecha 3 de febrero de 20X1. Confecciona dicha factura. Respuesta:

142,59

21%

142,59

Total factura

198

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821,59

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17  Tratamiento informático de la gestión contable

31 de diciembre: Como la empresa tiene efectivo suficiente decide liquidar la póliza de crédito. Los intereses ascienden a 260 € y la comisión por excedidos a 90 €. El banco carga en c/c el total. 31 de diciembre: Operaciones de fin de ejercicio: • P arte de la deuda del vehículo vence el año próximo, por lo que procede a hacer el traspaso a la cuanta de corto plazo. Amortizaciones: •  — Aplicaciones informáticas: 30%. — Equipos informáticos: 25%. — Mobiliario: 10%. — Vehículo: en 6 años con cuotas constantes. Realizamos las amortizaciones correspondientes a 3 meses para todos los inmovilizados. Liquidación del IVA. •  • R egularización de existencias. Las existencias finales son las siguientes (confecciona las fichas de almacén por el método del PMP para comprobarlo): — 8 ordenadores a 571,54 €/unidad. — 5 impresoras láser a 285 €/unidad. — 15 impresoras de chorro de tinta a 66,5 €/unidad. — 10 ratones a 8,75 €/unidad. — 10 teclados a 9,5 €/unidad. — 8 cartuchos de tóner a 47,5 €/unidad. — 25 cartuchos de tinta a 19 €/unidad. — 50 cajas de DVD-R a 4,75 €/caja. mpuesto sobre sociedades: realizar la liquidación suponiendo que el tipo es • I del 30% y que la base imponible coincide con el resultado contable.

Trabajo a realizar 1. Crear la empresa con un plan contable estándar y con 7 dígitos para las subcuentas. 2.   Modificar el plan contable que nos crea el programa añadiendo, modificando y eliminando cuentas hasta conseguir el plan de cuentas personalizado para esta empresa. 3.   Una vez terminado el proceso de personalización del Plan contable de la empresa, obtener una copia por impresora. 4.   Introducir los asientos contables. Se podrán añadir, modificar y anular asientos. 5.   Cuando sea necesario consultaremos el extracto de una cuenta con la acción de menú correspondiente. No es necesario salir de la pantalla de introducción de asientos para obtener un extracto por pantalla o impresora. 6.   Al final del trimestre realizaremos el asiento de regularización de IVA. El programa lo hace de forma automática. 7.   Realizar el asiento de liquidación del impuesto sobre sociedades antes de realizar la regularización y el cierre. 8.   Obtener por impresora un Balance de comprobación de sumas y saldos. 406

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Tratamiento informático de la gestión contable  17

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

C1 Clónicos, Clónicos, SL SL Empresa Empresa C1 PERIODO : 01-10-13 31-12-13 PERIODO : 01-10-13 // 31-12-13 Condiciones Condiciones

CODIGO

DESCRIPCION

100 1000000 113 1130000 173 1730000 206 2060000 216 2160000 217 2170000 218 2180000 260 2600000 2600000 280 2806000 2806000 281 2816000 2816000 2817000 2817000 2818000 2818000 300 3000001 3000001 3000002 3000002 3000003 3000003 3000004 3000004 400 4000001 4000001 4000002 4000002 401 4010000 4010000 410 4100000 4100000 4100001 4100001 430 4300001 4300001 4300002 4300002 431 4310000 4310000 4311000 4311000 4312000 4312000 460 4600000 4600000 470 4700000 4700000 472 4720021 4720021 473 4730000 4730000 475 4751000 4751000 4752000 4752000 476 4760000 4760000 477 4770021 4770021 520 5201000 5201000 5208000 5208000 523 523

Capital social Capital social Reservas voluntarias Reservas voluntarias Proveedores de inmovilizado a largo plazo Prov. Inmovilizado a largo plazo Aplicaciones informáticas Aplicaciones informáticas Mobiliario Mobiliario Equipos para procesos de información Equipos para procesos de información Elementos de transporte Elementos de transporte Fianzas constituidas a largo plazo Fianzas constituidas Fianzas constituidas aa largo largo plazo plazo Amortización acumulada del inmovilizado intangible Amortización acda. Amortización acda. aplicaciones aplicaciones informát informát Amortización acumulada del inmovilizado material Amortización acda. Amortización acda. de de mobiliario mobiliario Amortización acda. Amortización acda. eq. eq. proc. proc. inform. inform. Amortización acda. Amortización acda. elementos elementos transporte transporte Mercaderías A Ordenadores Ordenadores Impresoras Impresoras Accesorios Accesorios Consumibles Consumibles Proveedores Informática yy servicios, Informática servicios, SL SL Componentes Informáticos, Componentes Informáticos, SA SA Proveedores, efectos comerciales a pagar Prov, efectos efectos comerciales Prov, comerciales aa pagar pagar Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores por Acreedores por prestac. prestac. de de servicios servicios Altibajos, SL SL Altibajos, Clientes Cormorán, SA Cormorán, SA Albatros, SL SL Albatros, Clientes, efectos comerciales a cobrar Efectos comerciales comerciales en Efectos en cartera cartera Efectos comerciales comerciales descontados Efectos descontados Efectos, comerciales en Efectos, comerciales en gestión gestión de de cobro cobro Anticipos de remuneraciones Anticipos de remuneraciones Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos H.P. deudor deudor por H.P. por IVA IVA Hacienda pública, IVA Soportado HP, IVA IVA soportado soportado 21% HP, 21% Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta HP, retenc. retenc. yy pagos HP, pagos aa cuenta cuenta Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales HP, acreed.por acreed.por ret. HP, ret. practicadas practicadas HP, acredora acredora pos HP, pos Imp. Imp. Sociedades Sociedades Organismos de la Seguridad Social, acreedores Organismos S.S. S.S. Acreedores Acreedores Organismos Hacienda pública, IVA Repercutido HP, IVA IVA repercutido repercutido 21% 21% HP, Deudas a corto plazo con entidades de crédito Deudas aa c/p c/p por por crédito crédito dispuesto Deudas dispuesto Deudas por por efectos efectos descontados Deudas descontados Proveedores de de inmovilizado inmovilizado aa corto corto plazo Proveedores plazo SUMA Y Y SIGUE SIGUE ............ ............ SUMA

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Fecha 31-12-13 31-12-13 Fecha

SUBCUENTAS :: 0000000 0000000 // 9999999 9999999 (importes (importes en en Euros) Euros) SUBCUENTAS

SALDO INICIAL INICIAL SALDO

DEBE DEBE

HABER HABER

SALDO SALDO

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 850,00 850,00 850,00 850,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 500,00 500,00 500,00 500,00 1.420,00 1.420,00 1.420,00 1.420,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 9.000,00 9.000,00 9.000,00 9.000,00 800,00 800,00 800,00 800,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8.269,82 8.269,82 4.572,32 4.572,32 2.422,50 2.422,50 182,50 182,50 1.092,50 1.092,50 100.789,98 100.789,98 81.179,51 81.179,51 19.610,47 19.610,47 19.380,57 19.380,57 19.380,57 19.380,57 4.155,50 4.155,50 907,50 907,50 3.248,00 3.248,00 119.082,76 119.082,76 89.576,30 89.576,30 29.506,46 29.506,46 96.129,06 96.129,06 62.708,86 62.708,86 16.710,10 16.710,10 16.710,10 16.710,10 150,00 150,00 150,00 150,00 359,81 359,81 359,81 359,81 20.639,33 20.639,33 20.639,33 20.639,33 24,70 24,70 24,70 24,70 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20.667,26 20.667,26 20.667,26 20.667,26 31.928,68 31.928,68 15.218,58 15.218,58 16.710,10 16.710,10 4.718,20 4.718,20

31.500,00 31.500,00 31.500,00 31.500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 37,50 37,50 37,50 37,50 473,00 473,00 35,50 35,50 62,50 62,50 375,00 375,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100.789,98 100.789,98 81.179,51 81.179,51 19.610,47 19.610,47 19.380,57 19.380,57 19.380,57 19.380,57 4.155,50 4.155,50 907,50 907,50 3.248,00 3.248,00 119.082,76 119.082,76 89.576,30 89.576,30 29.506,46 29.506,46 80.392,40 80.392,40 46.972,20 46.972,20 16.710,10 16.710,10 16.710,10 16.710,10 150,00 150,00 150,00 150,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20.639,33 20.639,33 20.639,33 20.639,33 24,70 24,70 24,70 24,70 4.632,28 4.632,28 903,08 903,08 3.729,20 3.729,20 1.363,96 1.363,96 1.363,96 1.363,96 20.667,26 20.667,26 20.667,26 20.667,26 31.928,68 31.928,68 15.218,58 15.218,58 16.710,10 16.710,10 7.718,20 7.718,20

-31.500,00 -31.500,00 -31.500,00 -31.500,00 850,00 850,00 850,00 850,00 -3.000,00 -3.000,00 -3.000,00 -3.000,00 500,00 500,00 500,00 500,00 1.420,00 1.420,00 1.420,00 1.420,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 9.000,00 9.000,00 9.000,00 9.000,00 800,00 800,00 800,00 800,00 -37,50 -37,50 -37,50 -37,50 -- 473,00 473,00 -35,50 -35,50 -62,50 -62,50 -- 375,00 375,00 8.269,82 8.269,82 4.572,32 4.572,32 2.422,50 2.422,50 182,50 182,50 1.092,50 1.092,50 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 15.736,66 15.736,66 15.736,66 15.736,66 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 359,81 359,81 359,81 359,81 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -4.632,28 -4.632,28 -- 903,08 903,08 -3.729,20 -3.729,20 -1.363,96 -1.363,96 -1.363,96 -1.363,96 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -3.000,00 -3.000,00

0,00 0,00

438.147,47 438.147,47

441.217,92 441.217,92

-3.070,45 -3.070,45

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

421

17  Tratamiento informático de la gestión contable

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Empresa C1 Clónicos, SL Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13

CODIGO

DESCRIPCION

5230000 570 5700000 572 5720000 600 6000001 6000002 6000003 6000004 608 6080000 610 6100000 621 6210000 622 6220000 624 6240000 626 6260000 627 6270000 628 6280001 629 6290001 6290002 630 6300000 640 6400000 642 6420000 662 6623000 665 6653000 680 6800000 681 6810000 700 7000001 7000002 7000003 7000004 706 7060000 708 7080000 759 7590000 769 7690000

SUMAS ANTERIORES ....... Proveed. inmovilizado a corto plazo Caja, euros Caja, euros Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Ciclos Bank Compras de mercaderías Compras de ordenadores Compras de impresoras Compras de accesorios Compras de consumibles Devoluciones de compras y operaciones similares Devoluciones de compras de Mds. Variación de existencias de mercaderías Variación de existencias de Mds. Arrendamientos y cánones Arrendamientos y cánones Reparaciones y conservación Reparaciones y conservación Transportes Transportes Servicios bancarios y similares Servicios bancarios y similares Publicidad, propaganda y relaciones públicas Publicidad, porp. y rel . públicas Suministros Electricidad Otros servicios Matarial fungible Teléfono Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficios Sueldos y salarios Sueldos y Salarios Seguridad social a cargo de la empresa Seguridad Social a cargo de la empresa Intereses de deudas Intereses de deudas con ent. de crdto. Intereses por descuento de efectos y operaciones d Intereses desc.efectos otras ent. crédit Amortización del inmovilizado intangible Amortización inmovilizado intangible Amortización del inmovilizado material Amortización inmovilizado material Ventas de mercaderías Ventas de ordenadores Ventas de impresoras Ventas de accesorios Ventas de consumibles Descuentos sobre ventas por pronto pago Dcto. s/v por pronto pago de Mds. Devoluciones de ventas y operaciones similares Devoluciones de ventas de mercaderías Ingresos por servicios diversos Ingresos por servivios diversos Otros ingresos financieros Otros ingresos financieros SUMA TOTAL ............

422

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Fecha 31-12-13

SUBCUENTAS : 0000000 / 9999999 (importes en Euros)

SALDO INICIAL

DEBE

HABER

SALDO

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

438.147,47 4.718,20 30.000,00 30.000,00 128.987,36 128.987,36 83.297,50 63.240,00 13.205,00 2.245,00 4.607,50 0,00 0,00 0,00 0,00 2.400,00 2.400,00 85,00 85,00 750,00 750,00 172,00 172,00 170,00 170,00 140,00 140,00 500,00 270,00 230,00 3.753,90 3.753,90 2.752,20 2.752,20 1.169,54 1.169,54 359,19 359,19 150,00 150,00 37,50 37,50 473,00 473,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.856,40 1.856,40 180,00 180,00 0,00 0,00 0,00 0,00

441.217,92 7.718,20 29.990,90 29.990,90 114.166,92 114.166,92 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 190,00 190,00 8.269,82 8.269,82 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 97.615,50 73.108,00 15.325,00 3.220,00 5.962,50 0,00 0,00 0,00 0,00 800,00 800,00 130,00 130,00

-3.070,45 -3.000,00 9,10 9,10 14.820,44 14.820,44 83.297,50 63.240,00 13.205,00 2.245,00 4.607,50 - 190,00 - 190,00 -8.269,82 -8.269,82 2.400,00 2.400,00 85,00 85,00 750,00 750,00 172,00 172,00 170,00 170,00 140,00 140,00 500,00 270,00 230,00 3.753,90 3.753,90 2.752,20 2.752,20 1.169,54 1.169,54 359,19 359,19 150,00 150,00 37,50 37,50 473,00 473,00 -97.615,50 -73.108,00 -15.325,00 -3.220,00 -5.962,50 1.856,40 1.856,40 180,00 180,00 - 800,00 - 800,00 - 130,00 - 130,00

0,00

700.099,26

700.099,26

0,00

© Ediciones Paraninfo

17  Tratamiento informático de la gestión contable

BORRADOR DEL LIBRO DE DIARIO

Empresa C1 Clónicos, SL 1/ Condiciones ASIENTOS :

ASIEN. FECHA

DOCUMENTOSUBCUENTA

Fecha 31-12-13

64

DESCRIPCION

CONCEPTO SUMAS ANTERIORES..

HABER

476.884,05

476.884,05

42 09-12-13 42 09-12-13 42 09-12-13

4100000 6260000 5720000

Acreedores por prestac. de se Servicios bancarios y similar Ciclos Bank

Pago fra. VR56 transferen Pago fra. VR56 transferen Pago fra. VR56 transferen

43 10-12-13 43 10-12-13 43 10-12-13

7060000 4770021 4300001

Dcto. s/v por pronto pago de HP, IVA repercutido 21% Cormorán, SA

n/fra. R02 dcto. pp n/fra. R02 dcto. pp n/fra. R02 dcto. pp

44 10-12-13 44 10-12-13

5720000 4300001

Ciclos Bank Cormorán, SA

Cobro fra. C003 Cobro fra. C003

53.909,86

45 11-12-13 45 11-12-13 45 11-12-13

4000001 6260000 5720000

Informática y servicios, SL Servicios bancarios y similar Ciclos Bank

Pago fra. IS830 transf. Pago fra. IS830 transf. Pago fra. IS830 transf.

45.347,78 20,00

46 12-12-13 46 12-12-13 46 12-12-13

6290001 4720021 5720000

Matarial fungible HP, IVA soportado 21% Ciclos Bank

s/fra. PE240 cheque s/fra. PE240 cheque s/fra. PE240 cheque

120,00 25,20

47 14-12-13 47 14-12-13 47 14-12-13

6270000 4720021 5720000

Publicidad, porp. y rel . púb HP, IVA soportado 21% Ciclos Bank

s/fra. PI3480 cheque s/fra. PI3480 cheque s/fra. PI3480 cheque

170,00 35,70

48 15-12-13 48 15-12-13

5720000 4310000

Ciclos Bank Efectos comerciales en carter

Cobro L/A0551568 transf. Cobro L/A0551568 transf.

13.552,00

49 49 49 49 49

18-12-13 18-12-13 18-12-13 18-12-13 18-12-13

4300002 7000001 7000002 7000004 4770021

Albatros, SL Ventas de ordenadores Ventas de impresoras Ventas de consumibles HP, IVA repercutido 21%

n/fra. C004 n/fra. C004 n/fra. C004 n/fra. C004 n/fra. C004

15.736,66

50 22-12-13 50 22-12-13

4310000 4300002

Efectos comerciales en carter Albatros, SL

L/A2356892 a 60 d/f L/A2356892 a 60 d/f

15.736,66

51 26-12-13 51 26-12-13

4010000 5720000

Prov, efectos comerciales a p Ciclos Bank

Pago L/A0705623 Pago L/A0705623

1.793,22

52 52 52 52 52

29-12-13 29-12-13 29-12-13 29-12-13 29-12-13

6400000 6420000 4760000 4751000 5720000

Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo de l Organismos S.S. Acreedores HP, acreed.por ret. practicad Ciclos Bank

Nómina diciembre Nómina diciembre Nómina diciembre Nómina diciembre Nómina diciembre

1.376,10 584,77

53 31-12-13 53 31-12-13

5208000 4311000

Deudas por efectos descontado Efectos comerciales descontad

Vcto. L/A0601257 desc. Vcto. L/A0601257 desc.

54 31-12-13 54 31-12-13 54 31-12-13

5230000 6623000 5720000

Proveed. inmovilizado a corto Intereses de deudas con ent. Ciclos Bank

Pago cuota anual vehículo Pago cuota anual vehículo Pago cuota anual vehículo

55 31-12-13 55 31-12-13 55 31-12-13

4730000 5720000 7690000

HP, retenc. y pagos a cuenta Ciclos Bank Otros ingresos financieros

Abono intereses c/c Abono intereses c/c Abono intereses c/c

24,70 105,30

56 31-12-13 56 31-12-13 56 31-12-13

5201000 6623000 6260000

Deudas a c/p por crédito disp Intereses de deudas con ent. Servicios bancarios y similar

Cancelación crédito Cancelación crédito Cancelación crédito

15.218,58 260,00 90,00

SUMA Y SIGUE......

426

DEBE

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

907,50 12,00 1.856,40 389,84

16.710,10 3.000,00 99,19

663.965,61

919,50

2.246,24 53.909,86

45.367,78

145,20

205,70 13.552,00 8.208,00 3.325,00 1.472,50 2.731,16 15.736,66 1.793,22

681,98 178,89 1.100,00 16.710,10

3.099,19

130,00

648.397,03

© Ediciones Paraninfo

Tratamiento informático de la gestión contable  17

BORRADOR DEL LIBRO DE DIARIO

Empresa C1 Clónicos, SL 1/ Condiciones ASIENTOS :

ASIEN. FECHA

DOCUMENTOSUBCUENTA

Fecha 31-12-13

64

DESCRIPCION

CONCEPTO SUMAS ANTERIORES.. Cancelación crédito

DEBE

HABER

663.965,61

648.397,03 15.568,58

56 31-12-13

5720000

Ciclos Bank

57 31-12-13 57 31-12-13

1730000 5230000

Prov. Inmovilizado a largo pl Proveed. inmovilizado a corto

Reclasificación deuda Reclasificación deuda

58 31-12-13 58 31-12-13

6800000 2806000

Amortización inmovilizado int Amortización acda. aplicacion

Amortización inm. intangi Amortización inm. intangi

37,50

59 59 59 59

31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13

6810000 2816000 2817000 2818000

Amortización inmovilizado mat Amortización acda. de mobilia Amortización acda. eq. proc. Amortización acda. elementos

Amortización inmov. mat. Amortización inmov. mat. Amortización inmov. mat. Amortización inmov. mat.

473,00

60 31-12-13 60 31-12-13 60 31-12-13

4770021 4720021 4700000

HP, IVA repercutido 21% HP, IVA soportado 21% H.P. deudor por IVA

Regularización IVA 4T Regularización IVA 4T Regularización IVA 4T

61 61 61 61 61

31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13

3000001 3000002 3000003 3000004 6100000

Ordenadores Impresoras Accesorios Consumibles Variación de existencias de M

Regularización de existen Regularización de existen Regularización de existen Regularización de existen Regularización de existen

4.572,32 2.422,50 182,50 1.092,50

62 31-12-13 62 31-12-13 62 31-12-13

6300000 4730000 4752000

Impuesto sobre beneficios HP, retenc. y pagos a cuenta HP, acredora pos Imp. Socieda

Liquidación Imp. s/Sdes. Liquidación Imp. s/Sdes. Liquidación Imp. s/Sdes.

3.753,90

63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63 63

31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13 31-12-13

6080000 6100000 7690000 7000001 7000002 7000003 7000004 7590000 6000001 6000002 6000003 6000004 6210000 6220000 6240000 6260000 6270000 6280001 6290001 6290002 6300000 6400000 6420000 6623000 6653000 6800000 6810000 7060000 7080000 1290000

Devoluciones de compras de Md Variación de existencias de M Otros ingresos financieros Ventas de ordenadores Ventas de impresoras Ventas de accesorios Ventas de consumibles Ingresos por servivios divers Compras de ordenadores Compras de impresoras Compras de accesorios Compras de consumibles Arrendamientos y cánones Reparaciones y conservación Transportes Servicios bancarios y similar Publicidad, porp. y rel . púb Electricidad Matarial fungible Teléfono Impuesto sobre beneficios Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo de l Intereses de deudas con ent. Intereses desc.efectos otras Amortización inmovilizado int Amortización inmovilizado mat Dcto. s/v por pronto pago de Devoluciones de ventas de mer Resultado del ejercicio

Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización Asiento de Regularización

190,00 8.269,82

64 31-12-13

1000000

Capital social

Asiento de Cierre

31.500,00

SUMA Y SIGUE......

838.604,58

© Ediciones Paraninfo

3.000,00

3.000,00 37,50 35,50 62,50 375,00

20.239,62

20.599,43

359,81

73.108,00 15.325,00 3.220,00 5.962,50 800,00

8.269,82 24,70 3.729,20

130,00

63.240,00 13.205,00 2.245,00 4.607,50 2.400,00 85,00 750,00 172,00 170,00 140,00 270,00 230,00 3.753,90 2.752,20 1.169,54 359,19 150,00 37,50 473,00 1.856,40 180,00 8.759,09

807.104,58

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

427

17  Tratamiento informático de la gestión contable

CUENTA DE PERDIDAS y GANANCIAS

Empresa C1 Clónicos, SL Condiciones PERIODO : 01-10-13 / 31-12-13

Fecha 31-12-13

EJERCICIO 13

A

A

432

A

A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas 700 Ventas de mercaderías 7060 Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderías 7080 Devoluciones de ventas de mercaderías 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías 600 Compras de mercaderías 6080 Devoluciones de compras de mercaderías 610 Variación de existencias de mercaderías 5. Otros ingresos de explotación a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 759 Ingresos por servicios diversos 6. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados 640 Sueldos y salarios b) Cargas sociales 642 Seguridad social a cargo de la empresa 7. Otros gastos de explotación a) Servicios exteriores 621 Arrendamientos y cánones 622 Reparaciones y conservación 624 Transportes 626 Servicios bancarios y similares 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628 Suministros 629 Otros servicios 8. Amortización del inmovilizado 680 Amortización del inmovilizado intangible 681 Amortización del inmovilizado material A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 ) 14. Ingresos financieros b) De valores negociables y otros instrumentos financieros b2) En terceros 769 Otros gastos financieros 15. Gastos financieros b) Por deudas con terceros 6623 Intereses de deudas con entidades de crédito 6653 Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito A.2) RESULTADO FINANCIERO ( 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 ) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( A.1 + A.2 ) 20. Impuesto sobre beneficios 6300 Impuesto corriente A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS ( A.3 + 20 ) A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ( A.4 + 21 )

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

95.579,10 95.579,10 97.615,50 -1.856,40 - 180,00 -74.837,68 -74.837,68 -83.297,50 190,00 8.269,82 800,00 800,00 800,00 -3.921,74 -2.752,20 -2.752,20 -1.169,54 -1.169,54 -4.217,00 -4.217,00 -2.400,00 -85,00 - 750,00 - 172,00 - 170,00 - 140,00 - 500,00 - 510,50 -37,50 - 473,00 12.892,18 130,00 130,00 130,00 130,00 -509,19 -509,19 -359,19 -150,00 - 379,19 12.512,99 -3.753,90 -3.753,90 8.759,09 8.759,09

- 379,19

© Ediciones Paraninfo