1.1.7 Auditoria Del Sistema de Control Interno

 

Universidad del Rosario Especialización en Revisoria Fiscal Materia: AUDITORIA DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Temas:  Conceptos: Definiciones y Objetivos   Aplicaciones  Metodología  Estudio Ambiental del Área  Estudio de la Gestión Administrativa  Informe de la Auditoria 

Ejemplos :  Ventas Recursos Humanos Inventarios

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Profesor : Luis Carlos Beltràn Pardo

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Bogotá D.C. 2006

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CONCEPTO DE LA  Auditoria del Control Interno 

Por Auditoria del Control Interno debe entenderse: El servicio que presta la persona encargada cuando examina ciertos aspectos administrativos, con la intención de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad de por lo general requiere un equipo multidisciplinario.

 

OBJETIVO DE LA Auditoria del Control Interno El objetivo de la Auditoria del Control Interno se cumple al presentar recomendaciones que tiendan a incrementar la eficiencia de las empresas o entidades a que se practique. Existen tres niveles en que la Auditoria del Control Interno puede participar en apoyo a las empresas o entidades, a saber: En la emisión de opiniones sobre el estado actual de lo examinado. (Diagnostico de obstáculos)  En la participación para la creación o diseño de sistemas, procedimientos, etc., interviniendo en su formación. 



En la implantación de de lossistemas, cambiosetc.)e innovaciones. ( Implantación

 

La Auditoria del Control Interno persigue: 

Detectar problemas y proporcionar las bases para solucionarlos

. 



Prever obstáculos a la eficiencia. Presentar recomendaciones para simplificar el trabajo e informar sobre obstáculos al cumplimiento de planes aquellas cuestiones que ysetodas mantengan dentro de primer nivel de apoyo a la administración de las empresas o entidades, en la consecución de la optima productividad del servicio.

 

El auditor Operacional, al revisar las funciones de una empresa o entidad investiga, analiza y evalúa los hechos, es decir diagnostica obstáculos de la infraestructura administrativa que los respalda y presenta recomendaciones que tiendan a eliminarlos. El médico auditor Operacional hace las veces del general, que diagnóstica las fallas ( enfermedades) dando pie a la participación del especialista, que puede ser él mismo u otro auditor, el que promoverá las soluciones concretas.

 

 APLICACION DE LA  Auditoria del Control Interno 

La Auditoria del Control Interno puede realizarse en cualquier época y con cualquier frecuencia; lo recomendable es que se practique periódicamente, a fin de que rinda sus mejores frutos. Así, puede prepararse u programa cíclico de revisiones, en el cual área cuando menosuncada dossea años,revisada manteniéndose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran especial a tensión del monto de recursos invertidos en ellas o por su critica.

 

METODOLOGIA DE LA  Auditoria del Control Interno (I) DIRECTRICES DE  ACTUACIÓN   

La Auditoria del Control Interno, tiene que ser desarrollada por profesionales independiente. Sin embargo el concepto de mantener una actitud objetiva es válido. Esto evitará influencias o presiones por parte de las personas que tienen a su cargo las operaciones, objeto del examen.

 

METODOLOGIA DE LA  Auditoria del Control Interno (II) 

El auditor Operacional debe precisar si tiene los conocimientos y experiencia que requiere el caso particular. Cabe destacar que por la naturaleza de la  Auditoria del Control Interno, el auditor, en ocasiones, trabaja en coordinación con especialistas de otras disciplinas; en estos casos, podrá tomar suya la labor otros como profesionales y realizada aceptar por la responsabilidad correspondiente cuando tenga la capacidad de supervisarla. Además, deberá indicar claramente en su informe, que se ha apoyado en el trabajo de otros profesionales.

 

METODOLOGIA DE LA  Auditoria del Control Interno (III) El auditor Operacional de las empresas o entidades deberá obtener evidencia suficiente que respalde las opiniones o sugerencias que contenga su informe; dicha evidencia debe quedar debidamente documentada en los papeles trabajo del auditordeOperacional. OPERACIONES En la Auditoria del Control Interno se define a una operación como al conjunto de actividades orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la empresa o entidad.

 

METODOLOGIA DE LA  Auditoria del Control Interno (IV)

En el enfoque de trabajo de la Auditoria del Control Interno, las operaciones que realiza una empresa o entidad deben considerarse de manera integral, independientemente de que, en la mayoría de los casos la ejecución de una operación en particular esté asignada a varios departamentos, oficinas, secciones o dependencias.  Aunque el enfoque descrito establece el estudio de las operaciones directamente y no del personal que las realiza, la investigación deberá determinar si el personal encargado de la operación tiene capacidad para ejecutarla.

 

METODOLOGIA DE LA  Auditoria del Control Interno (V)

La metodología se simplifica en tres pasos fundamentales: 1. FAMILIARIZACION El auditor debe familiarizarse con la operación que se revisara dentro del contexto de la empresa o entidad que se esta auditando a través del estudio de:  · Los problemas especiales inherentes al ramo de la actividad en que se desenvuelve la empresa o entidad y que inciden en la administración de la operación que se revisa.

 

METODOLOGIA DE LA  Auditoria del Control Interno (VI)



La infraestructura específica establecida para hacer frente a la administración de la operación (planeación, organización, dirección y control ), y



Los antecedentes respectodede deficiencias detectadas a través cartas de sugerencias u otros informes emitidos en el pasado por auditores internos, externos o consultores.  Además se incluyen algunos lineamientos que permitirán al auditor Operacional sistematizar sus esfuerzos para familiarizarse con la empresa o entidad en general y con la operación que se revisara en general:

 

PROCEDIMIENTOS BASICOS DE LA  AUDITORIA DEL CONTROL CONTROL INTERNO 

Los procedimientos básicos de auditoria deben ser realizados al efectuarse las pruebas y cuya extensión y alcance dependen de la confianza en el sistema de control interno de la empresa. Las preguntas de los cuestionarios para la revisión y evaluación del control interno, se deben diseñar soportados en los respectivos procedimientos, adicionados con sus pruebas de  Auditoria, previa la evaluación de los hallazgos, evidencias de cada uno de los procedimientos aplicables, según los alcances de la Auditoria y de las circunstancias especiales de la empresa.

 

OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE  AUDITORIA DEL CONTROL CONTROL INTERNO 

Determinar:



La forma como están cumpliendo los directivos y funcionarios sus obligaciones administrativas y las responsablidades asignadas. Las conexiones que pueden existir entre los



 





funcionarios las cuales se ynegocian. empleados con otras empresas con Las políticas de contratación de funcionarios y empleados y las incompatibilidades establecidas. Si los funcionarios y empleados que manejan fondos, valores y almacén están respaldados con pólizas de manejo y cumplimiento y si el monto de tales seguros y garantías tienen adecuada cobertura. Si los activos de la empresa están adecuadamente protegidos con pólizas de seguros que cubran los riesgos que están sujetos tales bienes. Si se obtiene el mayor beneficio por la empresa en cuanto a cobertura de los seguros y el costo de las primas que se pagan.

 

OBJETIVOS D LOS PAPELES DE TRABAJO 

  



  



Basados en losaceptadas, generalmente principios de se debe Auditoria tener en cuenta todos los procedimientos que se consideren necesarios y además contribuyen a: Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades. Facilitar la labor y promover su eficiencia y desarrolloque profesional.  Verificar no sean omitidos omitidos los procedimientos aplicables en las circunstancias. Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no aplicables o pendientes de efectuar. Servir de guía para la planeación de futuras auditorias.  Ayudar a controlar controlar el trabajo, desarroll desarrollo oya establecer responsabilidades. Facilitar la supervisión del trabajo efectuado y comprobar la ejecucuon del programa de auditoria. Controlar los papeles de trabajo, indicando en el programa índice deellaprocedimiento cédula o planilla donde seelcumplió señalado.

 

ESTUDIO AMBIENTAL (I) Se puede obtener información orientadora de gran valor que permita al auditor diagnosticar las áreas criticas. El grado de inicial profundidad de poresta investigación será definido el criterio del auditor. Los principales aspectos a investigar serán: 1. La importancia la empresa entidad representaque la para operación que seo evalua, medida de acuerdo a las repercusiones financieras que tendría si se mejorara su eficiencia.

 

ESTUDIO AMBIENTAL (II) 2. Indicadores tales como rotaciones, razones financieras, etc. 3. Estructura de la organización y políticas aplicables a la operación que se revisa. 4. Reglamentación estatal y municipal que rigen las practicas de manejo de la operación. 5. Información de la forma como la competencia resuelve los problemas de una operación similar.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (I) (I) El auditor deberá estudiar su instrumentación practica a fin de conocer, en términos generales sus características y posibles deficiencias. La evaluación de esta instrumentación se hará en detalle en una fase posterior por lo que en este proceso de familiarización al auditor únicamente le interesa conocer las características esenciales de la misma. 1. VISITA A LAS INSTALACIONES   Tiene por objeto observar directamente cómo se efectúan las operaciones e identificar síntomas de problemas.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (II) 2. INVESTIGACIÓN Y ANÁLISIS El objeto de esta segunda fase de la metodología es analizar la información y examinar la documentación relativa para evaluar la eficiencia y efectividad de la operación en cuestión. En esta fase se realizan pruebas de detalle de muy diversa especialmente pruebas índole, selectivasutilizando a juicio del auditor o por medio de muestreo estadístico. La utilización de estadísticas resulta particularmente efectiva en esta fase y al respecto es recomendable que sean verificadas antes de ser utilizadas.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (III)

El tipo de investigaciones o estudios que se desarrollen para lograr dicha información puede revestir una gama muy amplia de posibilidades tales como: entrevistas formales, revisión de expedientes, revisión de documentación, observaciones directas, actualización de estadísticas, seguimiento y comparación de hallazgos, etc.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (IV) Cualquiera sea el caso, el auditor deberá cuidar que sus investigaciones se planeen y desarrollen de tal manera que en el menor tiempo necesario obtenga la información más objetiva posible. Esta característica común a cualquier revisión de eficiencia, debe ser especialmente cuidada en vista de la diversidad de criterios existentes para interpretar los resultados de las medidas tomadas para administrar. Consecuentemente el auditor debe buscar hechos y evitar distorsionarlos con interpretaciones e inferencias de cualquier naturaleza hasta no tener todos los elementos necesarios para formarse una opinión de conjunto a fin de que el diagnóstico final sea lo mas objetivo posible.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (V) 3. DIAGNOSTICO   Una vez estudiada y evaluada la infraestructura administrativa se sumarán los hallazgos y se señalará la interpretación que se hace de ellos, reportándose aquellos que sean indicios de notorias eficiencia. El auditorfallas debedealejarse del detalle, y con base en los hallazgos específicos, ensayar el resumen de los de mayor relevancia.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (VI) FASE CREATIVA:

En esta fase se precisa si los problemas detectados son congruentes con la realidad de la empresa o entidad. Esta fase no representa, de ninguna (manera la solución detallada de problemas dicha solución corresponde a los un trabajo de consultoría).

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Sumados los hallazgos se procederá así:   Ensayar un modelo conceptua conceptuall de la estrategia administrativa la empresa o entidad que paramásla convenga operacióna estudiada de acuerdo con las circunstancias que la rodean, o bien compararlos con modelos ya establecidos;   Precisar la prioridad que debe darse a los elementos del modelo anterior;   Considerar el costo-beneficio del modelo diseñado.

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (VII) REVERIFICACION DE HALLAZGOS   El modelo desarrollado en la fase creativa se sujetará a una nueva verificación para separar con mayor precisión de los hechos de las interpretaciones y avanzar hacia el diagnóstico definitivo así:  Comparar

el esquema con el modelo vigente y asegurarse que las diferencias son importantes;  Listar las excepciones encontradas en la confrontación y compararlas con las que se habían listado al iniciarse la fase creativa;  Ratificar la existencia de los problemas diagnosticados mediante comentarios con las personas directamente involucradas;

 

ESTUDIO DE LA GESTION  ADMINISTRATIVA (VIII)  Asegurarse

que se trata de problemas cuya solución es factible porque existen técnicas disponibles para ello; Interrelacionar los problemas encontrados con los que pudieran haber detectado en otras áreas y asegurarse que las alternativas de solución propuestas no generarán mayores o más complejos problemas o agravarán los presentes.

 

ELABORACION DEL INFORME Elaborado el borrador del informe, el auditor debe proceder a:  Discusión del borrador con los involucrados: Discutir con los involucrados el borrador del informe persigue el doble propósito de asegurarse de que se trata de hallazgos reales y que los involucrados coinciden con su existencia precisamente en la forma en que se describe en el borrador.   Informe definitivo.

 

INFORME DE LA AUDITORIA El informe sobre la Auditoria es el producto terminado del trabajo realizado y frecuentemente es lo único que conocen los altos funcionarios de la empresa o entidad de la labor del auditor. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, en su caso, los problemas detectados en relación con la eficiencia operativa de la empresa o entidad y con los controles Operacionales establecidos, lo que coincide fundamentalmente con la finalidad del examen realizado. Este enfoque permitirá así mismo, que de la solución dada aque dichos problemas, surjan oportunidades coadyuven al logro de las mejoras en la eficiencia operativa y en última instancia en la productividad.

 

NATURALEZA DEL INFORME (I) Por las características de la  Auditoria del Control Interno, el informe debe tener la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen los hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia Operacional y el efecto y las consecuencias de los problemas detectados. El informe o diagnóstico de  Auditoria del Control Interno tiene la finalidad de emitir dictamen, no es posible darle alcance.

la no un tal

 

NATURALEZA DEL INFORME (II) El informe de la Auditoria del Control Interno es distinto al producto terminado de un proyecto de consultoría en administración pues en este ultimo, el resultado final implica necesariame necesariamente nte proporcionar sugerencias especificas, al diseño de las formas, procedimientos y sistemas necesarios, la instalación de ellos y posteriores visitas de supervisión; todo ello con el propósito de que las ideas presentadas funcionen a plenitud y aporten los beneficios deseados.

 

ESTRUCTURA DEL INFORME DE  AUDITORIA (I) El contenido básico del informe normalmente debe incluir los siguientes tres elementos:   Alcance y limitaciones del trabajo: Debe ser breve y en ella deben identificarse los objetivos del trabajo realizado; las operaciones sujetas a examen; el criterio de prioridades establecido; la contratación especifica, en su caso; las limitaciones; la participación de los profesionales si la hubo, y la responsabilidad asumida sobre las labores que hayan realizado.  Situaciones que afecten desfavorablemente la eficiencia Operacional (presentar un resumen  jerarquizado.)

 

ESTRUCTURA DEL INFORME DE  AUDITORIA (II) 

Sugerencias para mejorar la eficiencia: Es conveniente que las sugerencias se incluyan inmediatamente después de que se señalaron las situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia de operación. Dichas sugerencias podrán ser especificas en los casos en que se tengan elementos para ello; en otras ocasiones las recomendaciones tendrán un carácter general. Estas recomendaciones deben estar enfocadas a que se mejore la eficiencia citando casos específicos en los cuales puedan modificarse los procedimientos o criterios, cuantificando en lo posible los resultados previsibles de un cambio.

 

ESTRUCTURA DEL INFORME DE  AUDITORIA (III)

EVALUACIÓN Y EFECTO DE LOS PROBLEMAS El enfoque que conviene dar al informe debe tender a resaltar objetivamente, siempre que sea posible, el efecto cuantificado que provocan ineficiencias detectadas, sus causas lasy consecuencias. Generalmente el mencionar en el informe la la ineficiencia, las causa bases de para los cambios proporciona que deban efectuarse para eliminarse.

 

ESTRUCTURA DEL INFORME DE  AUDITORIA (IV)

RESPONSABILIDAD La responsabilidad del auditor Operacional consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posibles soluciones. La implantación de las medidas necesarias para solucionar los problemas detectados, en términos generales, queda fuera del alcance del trabajo de la Auditoria del Control Interno, incluso en aquellos casos en que el auditor haya presentado recomendaciones especificas. La solución de los problemas es responsabilidad directa de las directivas de la empresa o entidad.

 

ESTRUCTURA DEL INFORME DE  AUDITORIA (V) FORMA   FORMA Los hallazgos de la Auditoria del Control Interno pueden irse comunicando en el curso del examen o su termino; esta dependerá en gran parte de la trascendencia de los problemas detectados y de la urgencia de que se apliquen las medidas correctivas. Es importante que el resultado de la  Auditoria del Control Interno se se presente invariablemente por escrito. Debe ser tan versátil como sea necesario para lograr una adecuada

comunicación.

 

RECOMENDACIONES PARA ELABORAR EL INFORME Definir cuál es el propósito del informe ( final, parcial, de detalle, de panorama)   A quién se dirige.  Qué le interesa al los a los lectores (No decir lo que se conoce) uso de síntesis (permite tener una idea general sin leer todo el informe ).  Necesidad de seccionar y utilizar 

  

índices. Utilización de subtítulos ( fijar ideas, ayudan a memorizar ). Los comentarios deben jerarquizarse. Las tendencias y las cifras relativas pueden ser mejores que las estadísticas y los números absolutos.

 



Enfatizar los aspectos más significativos que mejoren la operación de la empresa o entidad. Cualquier directivo estará interesado en cambios de procedimientos que resulten en reducción de costos. No estará igualmente interesados en controles protectivos.

 

Limitar el informe al mínimo necesario. Omitir partidas o hechos poco significativos que no requieran la atención de los ejecutivos. No esperar que el funcionario conozca





tecnicismos. informe en ela leguaje que Escribir él está elacostumbrado usar. No hacer críticas que no vayan acompañadas de sugestiones constructivas o que no estén respaldadas por hechos.

 











Discutir el informe con todos los responsables que se vean afectados por sus observaciones y recomendaciones. En la medida en que sea posible, obtener el acuerdo de loso funcionarios afectados poro las recomendaciones, y en su caso, presentarlas como sugestiones conjuntas. Si no cuenta con la aprobación de los afectados, cuando menos asegúrese que si hay acuerdo a las circunstancias y hechos que se informan.. Enviar copias del informe a todos los encargados de loso departamentos operativos que se vean afectados, así como al funcionarios superior responsable de la operación auditada.el No circular material que no contenga propio informe.

 

 Auditoria del Control Interno DE COMPRAS CONCEPTO Y ALCANCE DE LA OPERACIÓN DE COMPRAS  COMPRAS  La actividadde de actividades compras esque el conjunto desarrollas una empresa o entidad para adquirir los recursos necesarios, principalmente de carácter material para la realización de sus objetivos. La

operación

de

compras

comprende entre otras, siguientes actividades:

las

 



Proponer objetivos, políticas y metas de compras, aplicarlos y vigilarlos.



Formular el plan general de compras y programar adquisiciones de acuerdo con las necesidades de la empresa o entidad.



Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y técnicos que integran la operación de compras y proponer los cambios pertinentes.



Establecer y actualizar los registros de precios y condiciones de compra de los diversos artículos, que de manera repetitiva, se requieren en la empresa o entidad y mantener información histórica de esos artículos.

 

 Recibir

y tramitar las solicitudes y requisiciones para adquirir los artículos y

servicios las diversas áreas de la empresa ode entidad que lo requieran.  Vigilar que los departamentos que solicitan la adquisición de algún articulo lo hagan cumpliendo con los requisitos establecidos por la empresa o entidad, con las especificaciones adecuadas de los artículos requeridos y con la oportunidad que permita su abastecimiento normal.  Obtener de diversos proveedores cotizaciones y otras condiciones de compra de los artículos y servicios.

 

 Analizar

las

posibilidades

y

alternativas la adquisición de cada articulo en requerido.  Seleccionar

al proveedor que por sus condiciones de venta del articulo requerido, así como las propias de su empresa o entidad, garanticen una compra optima al menor costo y aseguren el abastecimiento optimo de los artículos adecuados.

 Vigilar

que los pedidos fincados se surtan de acuerdo con lo solicitado en cantidades, especificaciones, tiempo, precio y demás condiciones de entrega.

 

 Presentar

las reclamaciones y en su caso hacer la devolución de artículos surtidos en desacuerdo con el pedido, aclarar las responsabilidades de la propia empresa o entidad y atender observaciones de cualquier tipo que presenten los proveedores.  Participar en el establecimiento de las políticas relativas al pago a proveedores considerando las condiciones de Tesorería de la empresa o entidad para aprovechar al máximo las posibilidades de negociación de las compras.  Coordinar sus actividades con áreas relacionadas, principalmente, producción, ventas, almacenes, control de calidad y tesorería.

 

METODOLOGIA 1. FAMILIARIZACIÓN  El

auditor debe familiarizarse en lo

particular la operación de compras, con llevando a cabo un estudio general de sus objetivos, políticas, organización, ubicación de la operación de compras en el flujo de las operaciones. los expedientes de  Estudiar  Auditoria e informes y cartas de recomendaciones o sugerencias cuando esto sea aplicable.

 

VISITA A LAS INSTALACIONES INSTALACIONES   VISITA 

Inspeccionar

las

instalaciones

de

compras, incluyendo etc. las áreas de recepción, almacenaje,

2. INVESTIGACIÓN Y ANÁLISIS  ANÁLISIS   ANÁLISIS FINANCIERO FINANCIERO Y DE INFORMACIÓN OPERATIVA   Analizar



la información existente relativa a compras, tanto de carácter interno como externo. Deberá analizarse si el tipo de estadísticas que la empresa o entidad mantiene es adecuado a sus necesidades.

 





Estudiar las cifras estadísticas y proyecciones de compra, tanto en unidades como en valores. Comparar los datos de compras con las de ejercicios anteriores y de ser posible con los de entidades similares. Se considera de utilidad elaborar cuadros comparativos con cifras internas y externas, razones financieras y otros datos relativos tales como condiciones, precios de algunos artículos, etc.

 

ENTREVISTAS 

  Elaborar cuestionarios y guías de entrevistas que permitan conocer como se realiza la operación de compras. Estas entrevistas deberán hacerse tanto con las personas que deciden las políticas de compras como con las que las ejecutan, así como con las que tienen a su cargo actividades relacionadas con las

compras.  

EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN E INVESTIGACIONES INVESTIGACIONE S ESPECIFICAS ESPECIFICAS.. 



Estudiar los diversos registros, formas, archivos relativos a compras, proveedores, requisiciones, análisis de precios, condiciones de compra, estadísticas, análisis de casos significativos, etc. Comprobar la validez de los datos obtenidos en las etapas anteriores, en los análisis estadísticos y en las entrevistas. Analizar los programas de  Auditoria interna y de posiblepara los papeles de trabajo queserorigine detectar áreas en las que se puede sugerir algunos procedimientos adicionales que permitan asegurarse que las políticas establecidas para llevar a cabo las compras se cumplen adecuadamente.

 





Preparar diagramas de flujo que muestren la secuencia de la operación, lo cual facilita la localización de aspectos susceptibles de mejorarse. Cuantificar el posible efecto de cambios en algunos artículos, materiales y en los métodos de compra. Investigar si la empresa o entidad opera con base en algún presupuesto de compras en cuyo caso deberá estudiarse éste; analizar sus variaciones principales y obtener una explicación sobre los mismos.

 

Conviene investigar si se tiene establecida una política de rotación de compradores cuando el volumen de las compras permita esta practica. Así mismo deberá investigarse si se tiene una adecuada supervisión del personal que efectúa directamente las compras.  Revisar los métodos de trabajo, manuales de procedimientos, instructivos y formas en uso que regulen la operación de compras.



 

RESUMEN Y DISCUSIÓN PREVIA DE LOS PROBLEMAS DETECTADOS Estudiar la información obtenida para sugerir cambios en los procedimientos que puedan mejorar la eficiencia en la operación de compras.  Resumir las observaciones hechas y los resultados de las investigaciones que permitan captar de alguna omisión en el trabajo desarrollado. 

ELABORACIÓN DEL INFORME  INFORME   Elaborar los informes.

 

INFORME  Aspectos concretos sobre los que puede informarse en una  Auditoria compras: del Control Interno de Inexistencia de políticas u objetivos para la operación o falta de vigilancia sobre las mismas.  Uso adecuado de presupuestos establecidos como base de 

control compras.para la operación de

 

Falta de coordinación con departamentos directamente relacionados con la operación de compras.  Falta de definición de 

líneas de autoridad o fallas en la organización del personal que atiende las compras.  Falta de definición de líneas de autoridad o fallas en la organización del personal que atiende las compras.

 



Desconocimiento de los proveedores o fabricantes de los

artículos que se compren.  Ausencia de registros para control de las alternativas de abastecimiento de algún articulo (archivo de proveedores).  Inadecuado control del personal de compras.

 

 Auditoria del Control Interno DE VENTAS DE SERVICIOS CONCEPTO Y ALCANCE DE LA OPERACIÓN DE VENTAS   Es conjuntoo de actividades que realiza unaelempresa entidad para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes, atendiendo al mismo tiempo sus objetivos económicos. Este concepto no sacrifica el objetivo de servicios para satisfacer al paciente, por el interés de alcanzar utilidades, ni viceversa ; pretende un equilibrio adecuado entre ambas finalidades que permita la obtención de rendimientos razonables y dar al paciente lo que requiere.

 

  La operación de ventas comprende las siguientes actividades :  Proponer

los objetivos y aplicar las políticas establecidas para ventas, dentro de los objetivos generales de la empresa o entidad y vigilar su cumplimiento. Específicamente los objetivos pueden estar relacionados con el nivel de servicio, las ganancias, la determinación de precios, el tipo de productos, la distribución, etc. Las políticas pueden referirse al volumen y frecuencia de las ventas, las al zonas, remuneraciones personal las de

ventas, etc.  

Coordinar en forma eficiente los elementos materiales, técnicos y humanos que integran la operación de ventas y proponer los cambios pertinentes.  Planear las actividades para que se presten los servicios adecuados, en el lugar que se necesite, oportunamente, y a los precios correctos.  Identificar las necesidades de los clientes en la empresa o entidad y coordinar con los demás departamentos involucrados la posibilidad de satisfacerlas adecuadamente.  Conocer las características de sus competidores y las condiciones de servicio que ofrecen.



 

 



Participar en el establecimiento de las listas de precios. Persuadir al paciente de que adquiere los servicios de la empresa o entidad y establecer las condiciones de pago. Participar en el establecimiento de las

políticas de crédito y respetar su cumplimiento.   Vigilar la correcta secuencia del servicio desde el momento en que el paciente solicita el servicio, hasta que este culmina, con oportunidad y a satisfacción del paciente.  Coordinar la operación de ventas con la operación de publicidad para incrementar la efectividad de ambas.

 

 

 



Realizar promociones de servicios. Llevar registro de los clientes que incluya su historia, necesidades presentes y otras características convenientes. Preparar el pronostico de ventas. Someter a la dirección de la empresa o entidad el presupuesto una vez aprobado,de ventas explicary periódicamente las variaciones que se tengan. Establecer las estadísticas necesarias, para tener información oportuna y suficiente que permita reaccionar adecuadamente ante las exigencias del

 

mercado.  Seleccionar

y promover servicios con mejores márgenes.   Adiestrar al personal de ventas en la obtención de sus objetivos, cumpliendo las políticas de comercialización y crédito y su aplicación.

 

OBJETIVO DE LA  Auditoria del Control Interno DE VENTAS DE SERVICIOS Tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos

administrativos

que

constituyen el comprende conjunto de actividades que el concepto y alcance de la operación de venta servicios de, con el propósito de detectar problemas o deficiencias los controles Operacionales, enexistente o en la realización misma de las actividades, de cuya solución pueden surgir disminuciones de costos o aumentos de la eficiencia operativa.

 

METODOLOGIA 1. FAMILIARIZACIÓN  FAMILIARIZACIÓN  Familiarización general con el entorno económico, político social y legal en el que actúa la empresa o entidad y con la operación de ventas, mediante estudios de sus objetivos, sus políticas, su estructura orgánica, sus sistemas, su s procedimientos y sus practicas, que permitan la ubicación de ventas en el flujo de operación. Debe llevarse a cabo investigando las características y la estratificación de los siguientes aspectos :

 

  Estudio

de los expedientes de  Auditoria, informes y cartas de recomendaciones o sugerencias, cuando esto sea aplicable.







Los servicios que ofrece la empresa o entidad, los mercados que surte, sus competidores, la proporción del mercado que absorbe, sus canales de distribución, el numero promedio de clientes que maneja, etc. Las características de los servicios : De demanda permanente, estacional o  “de  moda”, etc. La política para la determinación de precios.

 

  



La política de crédito que se tenga establecida. La política de publicidad establecida. Los clientes importantes que se tengan y, en su caso, el grado de dependencia de la empresa o entidad de alguno o algunos de ellos. Estudio de los expedientes de  Auditoria, informes y cartas de recomendaciones o sugerencias, cuando esto sea aplicable.

 VISITAS A LAS INSTALACIONES INSTALACIONES    Inspección de las instalaciones del departamento de ventas y de los demás departamentos vinculados.

 

2. INVESTIGACIÓN Y ANÁLISIS  ANÁLISIS FINANCIERO Y DE INFORMACIÓN OPERATIVA  OPERATIVA 

  Análisis

de la información existente, tanto de carácter interno como externo, relativo a ventas, con objeto de evaluar su importancia en el conjunto de operaciones de la empresa o entidad, comparación de las ventas con las efectuadas con años anteriores, su tendencia y aplicación deapreciando razones financieras.

 

ENTREVISTAS



Elaboración de guías de entrevista y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operación de ventas, tendientes a investigar si se efectúan eficientemente. Es muy conveniente la elaboración de diagramas de flujo que muestren gráficamente la secuencia de la operación, los cuales pueden complementarse con memorandos descriptivos de ella.

 

ENTREVISTAS 

Entrevistas con los responsables de la ejecución de las ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas, verificando las políticas elque cumplimiento la empresa de o entidad tenga establecidas. En algunos casos es conveniente realizar encuestas o celebrar entrevistas con clientes, comisionistas, agencias de publicidad y demás elementos externos que estén relacionados con la prestación de los servicios.

 

EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN



Estudio de los diversos registros, archivos y formas existentes para comprobar su funcionabilidad.



Precisar si los responsables de la ejecución del servicio tienen presentes los objetivos a lograr, los cuales debendeser congruentes con el objetivo general la empresa o entidad y estar aprobados por la dirección.

 

EXAMEN DOCUMENTAL

 Verificación

de la existencia de presupuestos detallados de ventas, porservicios, principales lo menos que sirvan en los de base para preparar los demás presupuestos. Estos presupuestos deben surgir de propósitos que se basen en investigaciones de mercados, en laprimarios experienciade de los responsables la operación de ventas y estar de acuerdo con los objetivos fijados para ella.

 

EXAMEN DE LA DOCUMENTACION  Verificación

de la vigencia de un sistema por el cual los responsables de los objetivos les informan sobre las causas de desviaciones y su  justificación y medidas correctivas adoptadas al respecto.  Selección de los servicios mas importantes de la empresa o entidad y determinar :  Si su mercado, su promoción y publicidad están de acuerdo a los estudios y planes precios, así como con el canal de distribución previsto.

 











Su vida probable ; su penetración en el mercado ; su posición frente a la competencia. Respecto a productos que acusen una tendencia descendente en ventas, la previsión de servicios sustitutos, de diversificación y/o simplificación. Los funcionarios y/o departamentos que intervienen en la determinación del precio y los factores que se consideraron para fijarlos : disposiciones legales, competencia y costos de en producción, distribución, inversión inventarios, en cuentas por cobrar, en activo fijo, etc. Si los incentivos son congruentes con el rendimiento de los productos. La utilidad marginal que aportan por unidad vendida

 





La forma en que interviene ventas en la determinación de los niveles de inventarios y en el impulso de la realización de servicios de lento movimiento y obsoletos. Determinación del volumen de devoluciones y servicios no surtidos y en caso de ser importantes, seleccionar periodo yservicios definir que su tendencia, losunprincipales las provocan, la causa, lo que ha hecho la empresa o entidad por impedirlos, los efectos que han tenido en el paciente, el conocimiento que de esto tiene el responsable de las ventas y sus puntos de vista al respecto



Revisión de los costos de los canales de distribución, en comparación con los volúmenes de ventas de cada una ; determinación tales costos se hany fijado con basedeensi estudios formales

evaluación.  

Conocimiento de la preparación del personal que ejecuta los servicios para tener una idea general de la forma



comolos se servicios. atienden También es útil conocer si hay una adecuada distribución de las cargas de trabajo y de las funciones, acordes con la capacidad del personal de ventas.

 

DIAGNOSTICO RESUMEN Y DISCUSIÓN PREVIA DE LOS PROBLEMAS DETECTADOS 



Discusión de las recomendaciones con los interesados. Este trabajo debe desarrollarse a medida que progresa el examen y tiende a aprovechar la experiencia, afinar la interpretación del auditor y hacer participe a los afectados, en la labor creativa. Elaboración de informes al usuario, para lo cual es recomendable hacer una recapitulación de los resultados obtenidos para detectar omisiones y jerarquizar hallazgos.

 

DIAGNOSTICO Finalmente, en la metodología será necesario utilizar un proceso de comprobación continua la información obtenida de de las diversas fuentes y, siempre que sea posible, la cuantificación del efecto de los problemas detectados y/o de los posibles cambios en los métodos de ventas que procuren mayor eficiencia que los establecidos en la empresa o entidad.

·  

INFORME Falta de definición, de objetivos para la operación de ventas y carencia de políticas ; incumplimiento 

con objetivos y políticas falta de vigencia.;  Fallas en la estructura orgánica del departamento de ventas 

Descoordinación con otros departamentos relacionados con la operación de ventas.  Desconocimiento del mercado y de la competencia.

 

 Ausencia

de estudios de

mercado en nuevos el lanzamiento de servicios.  Perdida de penetración en el mercado. Inexistencia de listas de precios.  Inadecuado sistema de remuneraciones .  Carencia de un sistema integral de información.  Estadísticas de servicios, por los criterios de clasificación necesarios en la empresa o entidad. 

 



Determinación de líneas y/o servicios improductivos con precios bajos y/o

deficiente estructura de los costos.  Presupuestos inexistentes y/o inadecuados. Falta de explicación de desviaciones.  Incentivos inadecuados en función al volumen usuarios y relativos. falta de informacióndesobre los costos  Sistemas y distribución inadecuado.  Servicios y/o líneas con márgenes de utilidad poco satisfactorias.

 

 Auditoria del Control Interno Interno DE LA el ADMINISTRACION DE RECURSOS HUMANOS

La importancia administración de

de la recursos

humanos una de las actividades como administrativas básicas esta señalada por la necesidad de contar con el número de personas adecuadamente calificadas para lograr eficientemente las metas

de una empresa o entidad.  

CONCEPTO Y ALCANCE DE LA  ADMINISTRACION DE RECURSOS HUMANOS La administración de recursos humanos es el conjunto de actividades encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa o entidad ; establecer de remuneración maslas bases adecuadas ; manejar con efectividad las relaciones entre la empresa o entidad y los empleados y de estos entre si ; entrenar y desarrollar al personal y cuidar que este cuente con los servicios requeridos para el desarrollo de sus actividades de la de empresa y adentro la satisfacción

sus necesidades como individuos.  

  La administración de recursos humanos abarca por lo menos las siguientes actividades:   Contratación

y despido de personal, que incluye las operaciones de reclutamiento, selección, preparación inicial de nuevos empleados, promociones y despido.   Administración  Administración de sueldos y salarios, que implica la clasificación de empleados y obreros conforme a su experiencia y la fijación de los sueldos correspondientes a cada categoría; el señalamiento de los procedimientos de evaluación para la determinación de méritos; el establecimiento de incentivos y compensaciones adicionales y las políticas para su otorgamiento.

 

  Relaciones

industriales, actividad encaminada al estudio y mejoramiento de comunicaciones entre el personal y de éste con la alta dirección de la empresa o entidad; la negociación de los contratos colectivos y otras relaciones con el sindicato; el cuidado y promoción de la disciplina necesaria al buen y eficiente funcionamiento de la empresa o entidad y la continua investigación de fallas e implantación de instrumentos que mejoren la eficiencia del personal.

 

 Organización,

capacitación y desarrollo, que implican coordinar con la alta gerencia, la definición de la organización (que incluye descripción de puestos) y las necesidades de capacitación y desarrollo del personal; establecer y vigilar programas de desarrollo tendientes a que el personal pueda asumir mayores responsabilidades y recibir el entrenamiento necesario para fortalecer su capacitación técnica.

 

 Servicio

empleados, que involucra a servicios médicos, facilidades de trabajo al personal, instalaciones, métodos adecuados de protección y

seguridad industrial, así como los servicios que permitan esparcimiento, etc.   Vigilancia del régimen legal, actividad tendiente a cuidar del cumplimiento de las disposiciones laborales y fiscales relacionadas con las percepciones del personal.

 

OBJETIVO DE LA Auditoria del Control Interno DE LA  ADMINISTRACION DE RECURSOS HUMANOS El objetivo de la Auditoria del Control Interno de la  Administración de Recursos Humanos es examinar críticamente, las actividades y subactividades indicadas en el apartado anterior, con la finalidad de definir problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo.

 

METODOLOGIA 1. Familiarización: El auditor debe familiarizarse con la  Administración de Recursos Humanos de la empresa o entidad que está examinando a través del estudio de (1) los problemas especiales inherentes al ramo de la actividad económica en que se desenvuelve y que inciden en el manejo de su personal; (2) la infraestructura específica

 

  establecida para la  Administración de Recursos Humanos (planeación, organización, dirección y control) y (3) los antecedentes respecto de deficiencias habidas, a través de cartas de sugerencias u otros informes emitidos en el pasado por auditoresexternos internos,o

consultores.  

 

LINEAMIENTOS QUE PERMITEN AL  AUDITOR SISTEMATIZAR SUS ESFUERZOS PARA FAMILIARIZARSE CON EL PROCESO DE ADMINISTRACION DE RECURSOS HUMANOS  A. Estudio Ambiental: Ambiental: En esta fase puede llegarse a obtener información orientadora de gran valía que permita al auditor diagnosticar las áreas críticas. El grado de profundidad en esta investigación inicial será definido por el criterio del auditor o Asesor:

 

  

La importancia que, en materia de costos, representa el personal de la empresa o entidad. Un indicativo de este aspecto es el porcentaje de ventas representado por las nóminas y el costo de las prestaciones al personal.



Los resultados obtenidos en el manejo del personal, indicadores de los resultados son: La rotación de personal (por departamentos, por tipo de separación, etc.,); ausentismo,



puntualidad, quejas, trabajo, tiempos perdidos enparos paros,denúmeros de demandas laborales, accidentes de trabajo, etc. Los programas establecidos, formales e informales, relativos a selección, reclutamiento, entrenamiento,

desarrollo, evaluación de puestos, etc.  











Las políticas fijadas por la alta gerencia, tanto explícita como implícitamente de Recursos. para la Administración La filosofía que la gerencia tiene en materia de Administración de Recursos Humanos, sus valores prioritarios, metas y objetivos . ha interrelacionado La forma en que se la filosofía administrativa de la gerencia con las políticas y programas y las explicaciones factibles de los problemas continuos que la propia administración haya observado. La reglamentación laboral, estatal y municipal que rigen las prácticas del manejo de personal. La forma en que la competencia resuelve sus problemas de

 Administración de Recursos Humanos.  

B. Planeación:

El auditor deberá estudiar la forma en que la administración resuelve los siguientes problemas:  Previsión

de las necesidades de personal a corto y mediano plazo.

 Planeación

la administración coordinada de sueldos con de las otras actividades (finanzas, producción, etc.)  Previsión de problemas con el sindicato y el personal de confianza a través de instrumentos que permitan su inmediato señalamiento (relaciones

personales, cajas de sugerencias, etc.)  

 Anticipación

de las necesidades de desarrollo de personal (Inventario de ejecutivos).

 Programas

de entrenamiento.  Anticipación de las necesidades de mantenimiento de las instalaciones que representan servicios al personal, instalaciones, sistemas de seguridad industrial, etc.

 

  C. Organización:



Estructura de organización del Departamento de Recursos Humanos y relaciones de autoridad con otros departamentos.



Líneas de autoridad y responsabilidad de los encargados de las actividades clave (reclutamiento, contratación y terminación de empleo, mantenimiento de registros de personal, administración adiestramiento

yde

sueldos, desarrollo,

negociación de contratos, etc.  





Coordinación entre el Departamento de Recursos Humanos y los Departamentos de operación en cuanto a planeación y programación de las necesidades fuerza de trabajo; determinacióndedela las normas de competencia y habilidad del personal; políticas de evaluación, ascensos, y aumentos de sueldo y preparación y mantenimiento de descripción de labores. Niveles jerárquicos y aptitud aparente de los empleados y funcionarios encargados del Departamento de Recursos Humanos.

 

3. DIAGNOSTICO (I) Informe Definitivo.  Algunos ejemplos de hallazgos que podrían hacerse en el curso de una  Auditoria del Control Interno de la  Administración de Recursos Humanos y que servirían de base para la elaboración del informe final son: Þ No se cuenta con un plan que permita pronosticar las necesidades (cantidad y calidad del personal. Þ La escala de sueldos establecida para remunerar al personal es inadecuada.

 

 DIAGNOSTICO (II) Þ Existe un grave problema de comunicación entre jefes y subordinados que hace peligrar la productividad y buena marcha entidad.de la empresa o Þ La capacitación y desarrollo de la gerencia media, prácticamente no existe. Þ Las instalaciones y servicios lo a empleados son deficientes, que deteriora la productividad. Þ La filosofía para manejar personal, dada la alta rotación habida, es inadecuada.

 

 Auditoria del Control Interno DE LA  ADMINISTRACION DE INVENTARIOS

CONCEPTO Y ALCANCE DE LA  ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS La administración de inventarios es el conjunto de actividades que desarrollan los gerentes de una empresa para asegurar las existenciaso entidad ( insumos, suministros, etc.) para la prestación de servicios en la calidad y oportunidad necesarias, a costos óptimos.  Actividades básicas que integran la

administración de inventarios:  

DE INVENTARIOS ACTIVIDADES DE LA ADMINISTRACION  (I) 







Incluir los objetivos, estructura organizacional, políticas y procedimientos de la administración de inventarios, dentro de los objetivos generales de la entidad y vigilar su cumplimiento. Definir las actividades y funciones que integran la operación y asignar los recursos materiales y humanos necesarios. Coordinar forma eficiente elementos enmateriales, técnicos losy humanos que integran la administración de inventarios. Planear y efectuar oportunamente los requerimientos de materiales.

 

 ACTIVIDADES DE LA

 ADMINISTRACION DE INVENTARIOS (II)



Establecer los niveles de inventarios adecuados que aseguren la existencia de materiales en la calidad, cantidad y oportunidad necesarias.



Establecer y vigilar el sistema de almacenaje de existencias para la salvaguarda, custodia, distribución, acomodo y movimiento de materiales, así como la optima utilización de áreas de almacenaje. Diseñar la documentación para controlar los movimientos de existencias y definir el flujo de las mismas. Implantar sistemas de costos y métodos de valuación para el registro contable de inventarios.





·  

 ACTIVIDADES DE LA  ADMINISTRACION DE INVENTARIOS (III) 





Definir la forma, oportunidad, grado de detalle y frecuencia de los informes necesarios. Implantar procedimientos presupuestarios para comparar sistemáticam sistemáticamente ente con los resultados reales y detectar y corregir oportunamente las desviaciones. Implantar sistemas de información que permitan conocer los costos de ordenar, reponer y mantener

los inventarios.  

 ACTIVIDADES DE LA  ADMINISTRACION DE INVENTARIOS (IV)



Establecer medidas de control para identificar

oportunamente inventarios de lento movimiento y obsoletos. 

Coordinar actividades con áreas relacionadas como compras, ventas, control de calidad y finanzas para vigilar e incrementar la productividad.

 

Objetivo de la Auditoria del Control Interno a los Inventarios de la Empresa Consiste en examinar las actividades que la integran, con el propósito de identificar problemas, deficiencias y oportunidades de mejorar los controles Operacionales existentes, a fin de incrementar su eficiencia operativa.

 

METODOLOGIA 1. FAMILIARIZACIÓN  Objetivos, políticas, sistemas y procedimientos relacionados con los Inventarios. organizacional de las áreas yEstructura departamentos correlacionados, directa o indirectamente, con la administración de inventarios.  Características de los servicios de la empresa o entidad y del mercado.  Importancia de los inventarios en relación con la situación financiera de la empresa o entidad y del costo de ventas en relación a los resultados de operación de la misma. 

·

 



Recomendaciones o sugerencias de  Auditoria o revisiones anteriores.



Las instalaciones de la empresa o entidad, para inspeccionar la ubicación y características de las instalaciones destinadas a las actividades relacionadas con los inventarios.

 

INVESTIGACION Y ANALISIS  ANÁLISIS DE INFORMACIÓN INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA  OPERATIVA 





El auditor deberá obtener la información necesaria para formarse un juicio de la situación Operacional de los inventarios. Deberá efectuar análisis comparativos de la información recaudada, con periodos anteriores y de ser posible con otras empresas o entidades.

 

ENTREVISTAS





Conocer al detalle como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con la operación de los inventarios. Enterarse de las políticas de inventarios con el personal que ejecuta las actividades y con personal de otras áreas relacionadas.

 

EXAMEN DE DOCUMENTACION E INVESTIGACIONES ESPECIFICAS   Analizar







los manuales de sistemas y procedimientos y asegurarse de su actualización y cumplimiento. Estudiar los diversos registros, archivos y formas existentes, para comprobar su funcionalidad. Evaluar la forma, oportunidad, grado de detalle, periodicidad, destino y utilidad de los informes que se elaboran. Elaborar en su caso, diagramas de flujo que muestren gráficamente la secuencia que sigue la operación en sus distintas fases.

 

Investigar los procedimientos presupuestarios existentes, para comparar resultados reales y detectar posibles desviaciones.   Analizar las ventas y desventajas,







tanto del punto vista financiero como fiscal, de losde diferentes sistemas de costos y métodos de valuación de inventarios, en comparación con los que utiliza la entidad. Estudiar las cargas de trabajo de cada actividad y determinar exceso o necesidad de recursos humanos. Determinar los costos administrativos del manejo y control de inventario y evaluar su razonabilidad.

 



Investigar las técnicas de almacenaje y funcionabilidad de las mismas.  Comprobar lo adecuado de las medidas de seguridad.  Determinar la suficiencia de coberturas de seguros que protejan a los inventarios en casos de siniestros. Identificar necesidad delexceso espacioo para almacenar, movimiento y distribución de mercancías.  Estudiar fianzas e



incidencias.  

DIAGNOSTICO RESUMEN DE OBSERVACIONES DISCUSIÓN PREVIA

Y

1. Conceptualizar la oportunidades de mejoras encontradas y evaluarlas en su conjunto, considerando lo siguiente:   Asegurar 





que se trate de problemas cuya solución es factible. Cuantificar o estimar el impacto que tienen en la operación y resultados de la empresa o entidad. Interrelacionar problemas identificados con loslos hallazgos en otras áreas operativas. Considerar el costo- beneficio de los cambios o mejoras a seguir.

  Asignar

recomendacioness recomendacione prioridadesaparalas la implantación.

 

2. Discutir las recomendaciones con los interesados, a fin de obtener sus puntos de vista, aprovechar su experiencia y afinar la interpretación del auditor. 3. Preparar el informe

 

INFORME

 Falta

de

definición,

carencia

o

cumplimiento de de objetivos y políticas para la operación inventarios.  Fallas en la estructura orgánica del departamento de inventarios.  Deficiencia en el control físico y/o contable de los inventarios.

 Falta

de planeación de requerimientos de insumos.

 

 Niveles

decosto inventario optimo, alto en la administración de los mismos.  Inadecuada coordinación del áreas de inventarios con otras áreas.  Desconocimiento del costo de ordenar, reponer y mantener el inventario.  Inadecuada información para toma de decisiones.  Inadecuadas medidas de seguridad, aseguramiento y fianzas.  Falta de manuales de operación.