11 Tratamiento Cuentas Orden Sector Publico
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tratamiento contable...
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Sistema Nacional de Contabilidad
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Á r ea Si st ional de emaN ac ional abi lid li dad C ont
Tratamiento
contable de las cuentas de orden en el sector público Ficha Técnica Autor
: CPCC Marlon Prieto*
Título
: Tr atamiento de orden atamiento contable de lascuentas de orden en el sector público - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 92 - Junio
2016
S umar i o 1. 2. 3. 4.
Introducción Definición Definición de cuentas de orden Estructur a de las cuentas de orden Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas de orden
1. Introducción En el presente presente artículo analizaremos las cuentas de orden, que incluyen desde la 9101 Contratos y compromisos aprobados hasta la 9110 Cuentas de contingencia por contra, contra, en las cuales cuales se encuentran las cuentas de orden por contratos y compromisos, valores y garantías, bienes eciables, en préstamo, custodia y no depr eciables, obligaciones previsionales y contingencias, así como sus respectivas cuentas por el contrario, según lo dispuesto por la R eso esolución Directoral N.° 010-2015-EF/51.01. 2. Definición de cuentas de orden Las cuentas de orden son uno de los instrumentos que utiliza la contabilidad para clasificar los elementos u operaciones que realiza una entidad (Gobierno nacional, regional, local, entre entre otros) y que no modifican su estructura financiera. Se utilizan generalmente para registrar registrar un movimien*
Contador público público certificado, doctor en contabilidad por la UniUni-
versidad San Martín de Porres, de Porres, magíster en Administración en Administración por la Universidad Inca Garcilasode Garcilasode la Vega. Máster en Gerencia Pública Business School de Madrid (España). Ejerce por la EUCIM BusinessSchool Ejerce la docencia a nivel de posgrado en la Universidad Continental y y la Universidad Nacional del Centro del Perú, d ocente de la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de la República, la República, excontador en los ministerios de Agricultura y Transportes y Comunicaciones, excon sul tor del SIAF-SP del Ministerio de Economía y Finanzas, exespecialista de la Dirección General de Contabilidad Pública, excoordinador excoordinador del Conectamef, actual contador de la DGI del Minint del Mininter. er.
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to de valores cuando cuando este no afecta a los es- 4. Dinámica, reconocimiento reconocimiento y tados financieros de la entidad. Es decir, las medición de las cuentas de cuentas cuentas de orden se utilizan utilizan para reflejar orden los derechos y obligaciones contingentes y actúan como memorias, reflejando hechos 9101 Contratos y compromisos aproo circunstancias que no tienen incidencia bados directa en el estado de situación financiera Agrupa las subcuentas que r epresentan epresentan (EF-1), pero pero es conveniente reflejar por sus el monto de los contratos y compr omisos omisos posibl posibles es efecto efectoss futur futuros. os. Entre Entre las las operacio - aprobados. nes más habituales incluidas dentro de las ol Nomenclatura de las cuentas cuentas de orden se encuentran el contr ol de la orden de compra, orden de ser vicio, vicio, 9101.01 Contratos y proyectos aprobados contratos y convenios suscritos, sus critos, los valores nos 9101.02 Contratos de préstamos inter nos recibidos en custodia, el otorgamiento de aprobados fianzas o garantías, el control de cheques nos 9101.03 Contratos de préstamos exter no girados, carta de orden, activos no depreaprobados pactados 9101.04 Compromisos de inversión pactados ciables, las operaciones de saneamiento 9101.05 Contrato de arrendamiento apro contable y, en general, cualquier otra bado clase de contrato que, aunque no afecta 9101.06 Contratos sobre instrumentos finana la estructura financiera y contable de cieros derivados aprobados la entidad, es conveniente reflejar por el 9101.07 Convenios aprobados motivo que sea. Al igual que el resto de 9101.08 Órdenes de compra aprobadas cuentas, las cuentas de orden se llevan 9101.09 Órdenes de servicio aprobadas dentro de un sistema de partida partida doble, y 9101.10 Convenio marco-orden de compra saldos compensados en todo momento. R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 Convenio vicio marco-orden de ser vicio 9101.11 3. Estructura de las cuentas de R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 orden Dinámica Dinámica contable Según la estructura estructura de las cuentas cuentas de or den se componen de la siguiente maner a: Es debitada por : El monto de los contratos y pr oyectos oyectos Cuenta Cuentas de orden aprobados por el Estado 9101 Contratos y compromisos a pr oba obados El monto de los contratos aprobados 9102 Contratos y compromisos por contra por endeudamiento interno y exter no no 9103 Valores y garantías compromisos de El monto de los Valores y garantías por el contrario 9104 inversión pactados préstamos, custodia y no 9105 Bienes en préstamos, El monto de los contratos de ar r renda e ndaeciables depr eciables miento operativo aprobado 9106 Control de bienes en préstamo s, El monto de los contratos sobr e custodia y no depr eciables eciables instrumentos financieros derivados •
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9107 9108 9109 9110 9111 9112 9113 9114
Actualidad Gubernamental
Obligaciones pr evisionales evisionales Control de bienes pr evisionales evisionales Cuentas de contingencias Cuentas de contingencias por contra Saneamiento del activo Control de saneamiento del activo pasivo Saneamiento del pasivo Control del saneamiento del pasivo pasivo
Actualidad Gubernamental 2016 N° 92 - Junio
aprobados El monto de los convenios convenios aprobados El monto de las órdenes de compra y servicios aprobadas Es acreditada por : El monto equivalente al cumplimiento parcial parcial o total total de los contratos contratos y proyectos •
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l a i c e p s
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Informe Especial
Sistema Nacional de Contabilidad
El monto de la ejecución ejecución de los contratos por endeudamiento interno y
Compromisos de inversión por recibir Contrato de arrendamiento en 9102.05 9102.04
exter no no •
•
ejecución
El monto de la ejecución de los com promisos promisos de inversió inversiónn pactados El monto de la ejecución ejecución de los contratos de arrendamiento op erativo aprobado
9102.06 9102.07 9102.08 9102.09
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bados
epresentan Agrupa las subcuentas que r epresentan omisos el monto de los contratos y compr omisos por contra. Nomenclatura
de las
cuentas
Contratos y proyectos por ejecutar 9102.02 Contratos de préstamo s i nte rnos por utilizar 9102.03 Contratos de préstamos externos por utilizar
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9102.01
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tos El monto de la ejecución ejecución de los contratos no por endeudamiento interno y exter no El monto de la ejecución de los com promisos promisos de inversió inversiónn pactados El monto de la ejecución de los contratos de arrendamiento operativo aprobado El monto de la ejecución de los contratos sobre instrumentos financieros derivados aprobados
DEBE 12,000.00
———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ————————————
REsuPuEsto DE gAstos 830101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 83010101R ecursos 8401 AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 84010101R ecursos 8301
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HABER
El monto de la ejecución ejecución de los convenios aprobados El monto de la ejecución de las ór de denes de compra compra y de servicio aproba dos y atendidos Es acreditada por : oyectos El monto de los contratos y pr oyectos aprobados por el Estado El monto de los contratos contratos aprobados no por endeudamiento interno y exter no El monto de los compromisos d e inversión pactados renda El monto de los contratos de ar r e nda miento operativo aprobado El monto de los contratos sobr e instrumentos financieros derivados •
•
Contratos sobre instrumentos financieros derivados en ejecución Convenios por ejecutar Órdenes de compra por ejecutar Órdenes de servicio por ejecutar Convenio marco-orden de compra por ejecutar ejecutar R. D. N.° 004-2013-
9102.10 El monto de la ejecución ejecución de los contratos sobre instrumentos financieros EF/51.01 derivados aprobados vicio 9102.11 Convenio marco-orden de ser vicio por ejecutar ejecutar R. D. N.° 004-2013El monto de la ejecución ejecución de los conEF/51.01 venios aprobados El monto de la ejecución de las ór de de- Dinámica Dinámica contable nes de compra y de servicio aproba - Es debitada por : dos y atendidos El monto equivalente al cumplimiento oyec parcia par ciall o total total de los con contra tratos tos y pr oyec 9102 Contratos y compromisos apro•
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aprobados •
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El monto de los convenios aprobados El monto de las órdenes de compra y servicios aprobadas
Caso práctico
La UE Nuevo Nuevo Gobie Gobiern rno, o, con con cargo cargo a la la fuente de financiamiento Recursos Or dinarios, dinarios, realiza pagos por concepto de servicios de asesoría a Gloria Estrella del Pino por la suma de S/ 12,000.00, que está sujeto a las retenciones de cuarta categoría (8%).
x/x Por la ejecución presupuestal
12,000.00
x/x Por el compromiso compromiso presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 2 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos 12,000.00 910109 Órdenes de servicio aprobado 9102 cont RAtos y tos y comPR. PoR El cont RARIo 910209 Órdenes de servicio por ejecutar x/x P or or la emisión de la orden de servicio de servicio ———— —————— ———— ———— ——— — 3 —— ———————————— 5302 cont RAtAcIón DE sER vIcIos 530207 Servicios profesionales y técnicos vicios 53020711 Otros ser vicios 5302071199 Servicios diversos 2101 ImpuEstos, Contr IbuCIonEs y otros
12,000.00
12,000.00
960.00
210101 Impuestos y contribuciones 21010102 Rentas de 4.a categoría 2101010201 4.a categoría vigentes 2103 cuEntAs PoR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101Bienes y servicios por pagar 2103010102 Servicios
11,040.00
x/x Por el reconocimiento reconocimiento del gasto ———— —————— ———— ———— ——— — 4 —— ———————————— 8401
8601
AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 84010101R ecursos EjEcucIón DE gAstos 860101 Recursos ordinarios
12,000.00 12,000.00
860101Recursos ordinarios
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Informe Especial
———— —————— ———— ———— ———— —— 5 —— ———————————— 9102 cont RAtos y tos y comPR. PoR El cont RARIo 910209 Órdenes de servicio por ejecutar 9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos 910109 Órdenes de servicio aprobado x/x Por la atención de la orden de servicio ———— —————— ———— ———— ——— — 6 ——— ————— ———— ———— ———— ——— —
Sistema Nacional de Contabilidad DEBE
HABER
12,000.00 12,000.00
2103 cuEntA s PoR PAgAR 11,040.00 210301 Bienes y servicios por pagar por pagar 21030101Bienes y servicios por pagar 2103010102 Servicios 1206 R EcuR sos sos DEl tEsoR o PúBlIco 120601 Tesoro público x/x Por el pago pago del servicios de asesoría mediante CCI
11,040.00
Caso práctico La entidad 777 “Mejoramiento
suscribe un contrato para la realización de la obra del Parque infantil”, el cual está valorizado en S/ 400,00.00 y será financiando con los recursos ordinarios. ——— ——————— —————— ———— ——— — X —— ———————————— 9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos
DEBE
HABER
400,000.00
910101 Contratos y proyectos proyectos aprobados 9102 cont RAtos y tos y comPR om. om. PoR El contRARIo
400,000.00
910201 Contratos y proyectos proyectos por ejecutar x/x Por el registro registro del contrato suscrito
Caso práctico La Municipalidad ABC
acuerda celebrar un préstamo préstamo del Banco de la Nación por la suma de S/ 426,837.50 para la compra compra de un camión compactador, el cual será pagado durante un año (junio 2016-mayo 2017). Esta constituye una operación de en- deudamiento de corto plazo, debido a que el periodo de pago abarca dos ejer cicios. cicios. El contrato del préstamo préstamo será contralado a través de cuentas de orden por préstamo, el cual será registrado mediante nota de contabilidad. el monto del préstamo, En SIAF 140000-003. el se utilizan los códigos
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Informe Especial
Sistema Nacional de Contabilidad
———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ———————————— 9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos
DEBE
HABER
426,837.50
910102 Contratos de préstamos internos 9102 cont RAtos y tos y comPR om omIsos PoR cont RA 910202 Contratos de préstamos internos
426,837.50
•
Cuando se realiza realiza la recepción del desembolso se debe cancelar las cuentas registradas en el asiento 1, la cual cual es r egistrada egistrada mediante nota de contabilidad y a efectos del SIAF se utiliza el código 140000-004. 9102 cont RAtos y tos y comPR om omIsos PoR cont RA
DEBE
HABER
426,837.50
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cuentas
El monto de las cobranzas ceros cobranzas efectuadas por cuenta cuenta de ter ceros
El monto de la entrega entrega de documentos por devoluciones de tributos r eclamados eclamados El monto de la amortización de la deuda no avalada por el públicas Estado contraída por entidades públicas El monto de la entrega entrega de los cheques girados El monto de la ejecución ejecución de las cartas órdenes emitidas El monto de los intereses intereses devengados
Valores y garantías por el contrario 9104 Valores
Deuda interna R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 Deuda externa R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 Cheques girados por entregar Control de cartas órdenes Intereses por devengar por contra 9104.10 9104.1001 Deuda interna R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 9104.1002 Deuda externa R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 Control de documentos emitidos y/o recibidos 9104.11 Control de emisión de deuda interna y exter na na 9104.12 9104.1201 Emisiones deuda interna 9104.120101 Emisiones bajo la par 9104.12010 Emisiones sobre la par na 9104.1202 Emisiones deuda exter na 9104.120201 Emisiones bajo la par 9104.12020 Emisiones sobre la par 9104.0701 9104.0702 9104.08 9104.09
a •
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de garantías otor gadas gadas de las especies y documentos valorados de avales por deuda pública pública de las garantías garantías recibidas El monto de los documentos y/o valores recibidos para su cobranza El monto de los documentos y/o valores entregados para su cobranza El monto de la deuda no avalada por el Estado contraída por públicas entidades públicas El monto de los cheques girados El monto de las cartas órdenes emitidas El monto de los intereses por devengar
Es acreditada por : El monto de la recuperación de las garantías otor gadas gadas •
Actualidad Gubernamental
ceros Garantías a favor de ter ceros Especies y documentos valorados en cir culación culación Deuda pública avalada Deuda interna i nterna R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 Deuda externa R. D. N.° 004-2013-EF/51.01 ceros Control de garantías de ter ceros Cartera de valores y documentos en cobranza-recibidos Control de valores y documentos en cobranza-entr eg egados on ro e eu a p ca no ava a a
9104.01 9104.02 9104.03 9104.0301 9104.0302 9104.04 9104.05 9104.06 .
El monto El monto El monto El monto
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El monto de la ejecución ejecución o devolución de las garantías garantías recibidas
Nomenclat Nomenclatura ura de las cuentas
los valores y garantías
Garantías otor gadas gadas Especies y documentos valorados emitidos Avales por deuda pública Deuda interna Deuda exter na na Garantías recibidas Valores y documentos en cobranza-recibidos Valores y documentos en cobranza-entr egados Deuda pública no avalada Deuda interna Deuda exter na na Cheques girados Cartas órdenes 9103.09 Intereses por devengar 9103.10 Deuda interna 9103.1001 Deuda exter na na 9103.1002 Documentos emitidos y/o recibidos 9103.11 Otras modalidades de gir o 9103.12 Emisiones deuda interna 9103.1201 9103.120101 Emisiones bajo la par 9103.120102 Emisiones sobre la par Emisiones deuda exter na na 9103.1202 9103.120201 Emisiones bajo la par 9103.120202 Emisiones sobre la par Dinámica Dinámica contable Es debitada por : •
•
El monto de la deuda asumida por el Estado
Agrupa las subcuentas que representan los valores y garantías por contra contra que recibe recibe la institución.
9103.01 9103.02 9103.03 9103.0301 9103.0302 9103.04 9103.05 9103.06 9103.07 9103.0701 9103.0702 9103.08
•
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•
x/x Por la recepción recepción del desembolso
de las
•
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426,837.50
910202 Contratos de préstamos internos 9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos 910102 Contratos de préstamos internos
Nomenclatura
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•
——— ——————— —————— ———— ——— — X —— ————————————
El monto de la rebaja de las existencias existencias de las especies y documentos valorados, por ventas, pérdidas pérdidas o entregas a dependencias
x/x Por el contrato contrato aprobado del préstamo
9103 Valores y garantías Agrupa las subcuentas que representan que recibe la institución.
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EsEldebitada monto der : la recuperación de las garantías otor gadas gadas El monto de la rebaja de las existencias existencias de las especies y documentos valorados, por ventas, pérdidas pérdidas o entregas a dependencias El monto de la deuda asumida por el Estado
ejecución o devolución devolución de las garantías recibidas El monto de la ejecución ceros cuenta de ter ceros El monto de las cobranzas efectuadas por cuenta
El monto de la entrega de documentos por devoluciones de tributos r eclamados eclamados El monto de la amortización de la deuda no avalada por el públicas Estado contraída por entidades públicas El monto de la entrega entrega de los cheques girados El monto de la ejecución ejecución de las cartas órdenes emitidas El monto de los intereses intereses devengados Es acreditada por : El monto de garantías otor gadas gadas El monto de las especies y documentos valorados •
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Informe Especial El monto de avales por deuda pública pública
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DEBE 793,800.00
———— —————— ———— ———— ———— —— 5 —— ————————————
El monto de las garantías garantías recibidas
9103 vA loREs y gARAnt ÍAs
El monto de los documentos y/o valores recibidos para su cobranza
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El monto de los documentos y/o valores entregados para su cobranza El monto de la deuda no avalada por el Estado contraída por públicas entidades públicas El monto de los cheques girados
910309 Cartas órdenes 9104 vA loREs y gARAnt ÍAs PoR El cont RARIo 910409 Control de cartas órdenes
HABER
793,800.00
x/x Por el control control de la carta orden ———— —————— ———— ———— ——— — 6 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 9104 vA loREs y gARAnt ÍAs PoR El cont RARIo
El monto de las cartas órdenes emitidas
910409 Control de cartas órdenes 9103 vA loREs y gARAnt ÍAs 910309 Cartas órdenes
El monto de los intereses por devengar
x/x Por la atención atención del banco por la carta orden
793,800.00 793,800.00
Caso práctico
Caso práctico
La Municipalidad de Reque, con cargo a la fuente de financiamiento recursos ordinarios, durante junio realiza realiza el pago de remuneraciones a través de la carta orden N.° 200160001 por la suma de S/ 900,000.00, según el siguiente detalle:
La Unidad Ejecutora N.° 1555 recibe la carta carta fianza N.° 00110183-980000452-14 por S/ 150,000.00 del Banco Continental por por concepto de fiel cumplimiento según contrato 014-2016 “Se “Servicios de instalación de acometidas eléctricas, pozos a tierra y ejecución preliminare naress de acondicionamiento de ductos para de actividades prelimi la instalación de ascensores del Hospital Daniel Alcides Car rión rión”.
Descuentos sueldo
900,000.00
renta 5. a
94,500.00
onP
11,700.00
remunera-
Essalud
ción neta
793,800.00
81,000.00
———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ———————————— 9103 vA loREs y gARAnt ÍAs
———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ————————————
REsuPuEsto DE gAstos 830101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 83010101R ecursos 8401 AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 84010101R ecursos 8301
P
DEBE
981,000.00
510101 900,000.00 IgAcIonEs socIAlEs sonAPersonal PER son l y o Bladministrativo 51010101Personal administrativo 5101010102Personal nombrado 5103 cont RIB ucIonEs A l A sEguRIDAD socIAl 81,000.00 510301 Obligaciones del empleador 51030101Obligaciones 51030101Obligaciones del empleador 5103010105 Contribuciones a Essalud 2101 ImpuEstos, Contr IbuCIonEs y otros 94,500.00 210101 Impuestos y contribuciones 21010103 Rentas de 5.a categoría 2101010301Vigentes 210103 Seguridad social 81,000.00 21010301Prestaciones de salud 2101030101 Vigentes 11,700.00 21010302 Sistema Nacional de Pensiones 2101030201 Vigentes 2102 REmunER AcIonEs PoR PAgAR 793,800.00 210201R emuneraciones emuneraciones por pagar
x/x Por el reconocimiento reconocimiento del pago de planillas planillas ———— —————— ———— ———— ——— — 3 —— ————————————
8601
981,000.00 981,000.00
REmunER AcIonEs PoR PAgAR 210201R emuneraciones emuneraciones por pagar 1206 REcuR sos sos DEl tEsoR o PúBlIco 120601 Tesoro público
793,800.00
x/x Por el pago de remuneraciones con cheque
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Caso práctico
La Unidad Ejecutora N.° 1555 devuelve la carta carta fianza N.° N.° 0011 - por / , . e anco anco on ontt nent nentaa po conce concepp o e e cump m en o seg n co con ra o er v c o de instalación de acometidas eléctricas, pozos a tierra y ejecució ladeinstalación de ascensores deldeHospital Daniel Alcides rión rión”.ar reliminares actividades acondicionamiento de Car ductos ———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ———————————— 9104 vA loREs y gARAnt ÍAs PoR El cont RARIo
HABER
150,000.00 150,000.00
x/x Por la devoluc devolución ión de la carta carta fianza
Caso práctico
esolución El 5 de enero la Municipalidad de Pilcomayo, según R esolución Administrativa N.° 001-2016/OGA, apertura la caja chica por la suma de S/ 10,000.00, con cargo al rubro 08 Otros impuestos municipales. ———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ———————————— 8301 PREsuPuEsto DE gAstos 830105 Recursos determinados
DEBE
HABER
10,000.00
83010503Impuestos municipales 8401 AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840105 Recursos determinados 84010503Impuestos municipales
10,000.00
x/x Por el compromiso compromiso presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 2 ——— ————— ———— ———— ———— ——— —
8601
793,800.00
DEBE
910404 Control de garantías de terceros 9103 vA loREs y gARAnt ÍAs 910304 Garantías recibidas
8401
x/x Por la ejecución ejecución presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 4 —— ———————————— 2102
150,000.00
910404 Control de garantías de terceros x/x Por la recepc recepción ión de la carta carta fianza
5101
AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 84010101R ecursos PREsuPuEsto DE gAstos 860101 Recursos ordinarios ecursos ordinarios 86010101R ecursos
150,000.00
9104 vA loREs y gARAnt ÍAs PoR El cont RARIo
981,000.00
HABER
910304 Garantías recibidas
HABER
x/x Por el compromiso compromiso presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 2 ——— ————— ———— ———— ———— ——— —
8401
DEBE
AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840105 Recursos determinados 84010503Impuestos municipales E jEcucIón DE gAstos 860105 Recursos determinados 86010503Impuestos municipales
10,000.00
10,000.00
x/x Por la ejecución presupuestal
Actualidad Gubernamental 2016 N° 92 - Junio
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Sistema Nacional de Contabilidad DEBE 10,000.00
———— —————— ———— ———— ———— —— 3 —— ———————————— 1101 cA jA y BAncos 110102 Caja chica
HABER
or el pago x/x P or pago efectuado con la caja chica
11010202Fondos de caja chica 1101 cA jA y BAncos
10,000.00
110103 Instituciones financieras públicas 11010301Cuentas corrientes 1101030109Impuestos municipales x/x Porel Por el giro de cheque cheque para el el fondo de caja chica (apertura) ———— —————— ———— ———— ——— — 4 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 9103 vA loREs y gARAnt ÍAs
10,000.00
910308 Cheques girados 9104 vA loREs y gARAnt ÍA PoR cont RA 910408 Cheques girados por entregar
10,000.00
x/x Por el control control del cheque girado ———— —————— ———— ———— ——— — 5 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 9104 vA loREs y gARAnt ÍAs PoR cont RA
10,000.00
910408 Cheques girados por entregar 9103 vA loREs y gARAnt ÍA
10,000.00
910308 Cheques girados x/x Por el registro registro de la fase del pagado
Caso práctico
El 22 de mayo, según rendición N.° 001, el responsable de la eemadministración del fondo de caja chica solicita el primer r eem os bolso por la suma suma de S/ 3,000.00 con cargo al rubro 08 Otr os impuestos municipales, según el siguiente detalle: ———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ———————————— 8301 PREsuPuEsto DE gAstos 830105 Recursos determinados 8401
DEBE 3,000.00
83010503Impuestos municipales AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840105 Recursos determinados 84010503Impuestos municipales
HABER 9105.01 9105.02 9105.03
3,000.00
x/x Por el compromiso compromiso presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 2 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 8401
8601
AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840105 Recursos determinados 84010503Impuestos municipales j I E Ecuc ón DE gAstos 860105 Recursos determinados 86010503Impuestos municipales
3,000.00
Bienes en préstamo y otr os os Bienes en custodia Bienes no depr eciables eciables
9105.0302 9105.0303
Maquinaria y equipo no depr eciable eciable eciable Equipo de transporte no depr eciable Muebles y enseres no depr eciable eciable
9105.04 9105.05
Bienes monetizables Bienes menores entregados en concesión
9105.0301
3,000.00
x/x Por la ejecución ejecución presupuestal
Fase devengada ———— —————— ———— ———— ———— —— 3 —— ———————————— 5301 consumo
530101
DE BIE nEs
DEBE HABER 2,700.00
Alimentos
53010101Consumo humano 5302 cont RAtAcIón DE sER vIcIos 530201 Viajes 53020102Viajes domésticos 5302010299Otros gastos 2103 cuEntAs PoR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101Bienes y servicios por pagar 2103010102 Ser vic vicios
300.00
3,000.00
or el reconocimiento del gasto gasto x/x P or ———— —————— ———— ———— ——— — 4 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 2103 cuEntAs PoR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar 21030101Bienes y servicios por pagar
3,000.00
2103010102 Servicios 1101 cA jA y
3,000.00
BAncos
110102 Caja chica 11010202Fondos de caja chica
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Actualidad Gubernamental
Actualidad Gubernamental 2016 N° 92 - Junio
N° 92
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Junio 2016
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Informe Especial 5
———— —————— ———— ———— ———— ——
DEBE
Sistema Nacional de Contabilidad
—— ————————————
HABER
y cA jA BAncos 3,000.00 110102 Caja chica 11010202Fondos de caja chica 1101 y cA jA 3,000.00 110103 Instituciones financieras públicas 11010301Cuen tas cor rientes rientes 1101030109Impuesto s municipales
Los bienes bienes recibid recibidos os en calidad calidad de préstamo préstamo o custodia El monto de los bienes que no alcanzaron el valor valor mínimo, para ser considerados como activo fijo Es acreditada por : La recuperación de los bienes entregados en calidad de préstamo o custodia Por los bienes dados de baja La devolución de los bienes recibidos •
•
BAncos
•
•
9106 Control de bienes en préstamo, custodia y no depreciable
Agrupa las subcuentas que representan el control de los bienes bienes en préstamo y otros, bienes en custodia y los bienes que no alcanzan el valor valor mínimo, mínimo, para ser considerados dentro de las cuentas del activo fijo.
or el giro giro de cheque reembolso x/x P or de la caja chica ———— —————— ———— ———— ——— — 6 ——— ————— —— ———— —————— ——— — vAloRE s
y
Nomenclat Nomenclatura ura de las cuentas
gARA nt ÍAs
3,000.00 910308 Cheques girados 9104 y vAloRE s gARA nt ÍA 3,000.00 910408 Cheques girados por entr egar egar
9106.01 9106.02 9106.03 Po
R
cont RA
vA loRE s y gARAnt ÍAs 3,000.00 910408 Cheques girados por entr egar egar 9103 vAloRE s 3,000.00 910308 Cheques girados
Po
R
y
9106.0301
9106.0302 9106.0303 9106.04 9106.05
x/x Por el control del cheque girado ———— —————— ———— ———— ——— — 7 ——— ————— —— ———— —————— ——— — 9104
El valor de los bienes entregados para su uso
•
1101
9103
•
os Bienes en préstamo préstamo y otr os Bienes en custodia eciables Bienes no depr eciables eciable Maquinaria y equipo no depr eciable Equipo de transporte no depr eciable eciable eciables Muebles y enseres no depr eciables Bienes monetizables Bienes menores entregados en concesión
cont RA
gARAnt ÍA
x/x Por el registro de la fase del pagado
9105 bienes en préstamo, custodia y no depreciables
Agrupa las subcuentas que representan los bienes en préstamo préstamo y otros, bienes en custodia y los bienes que no alcanzan el valor mínimo para ser considerado dentro de las cuentas del activo fijo. Nomenclat Nomenclatura ura de las cuentas
Dinámi ca contab le
Es debit ada por :
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Actualidad Gubernamental
Actualidad Gubernamental 2016 N° 92 - Junio
N° 92
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Junio 2016
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Informe Especial
Dinámica Dinámica contable
Es debitada por : La recuperación de los bienes entregados en calidad de préstamo o custodia Los bienes bienes dados de baja La devolución de los bienes recibidos •
•
•
Caso práctico
La Municipalidad de Lima, con cargo al rubro Foncomún, compró 5 estabilizadores para el Área Área de Tesorería, esorería, cuyo precio precio unitario es de S/ 40.00, haciendo un total de S/ 200.00. ———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ———————————— 8301
8401
PREsuPuEsto DE gAstos 830105 Recursos determinados 83010502 Foncomún AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840105 Recursos determinados 84010502 Foncomún
DEBE 200.00
HABER
200.00
x/x Por el compromiso compromiso presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 2 —— ———————————— 9101 comPR om omIsos APR oBADos
R os os gAstos DIvER sos sos 550609 Otros gastos diversos 2103 cuEntAs PoR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar por pagar 21030101 Bienes
200.00
8601
AsIgnAcIonEs comPR om omEtIDAs 840105 Recursos determinados 84010502 Foncomún E jEcucIón DE gAstos 860105 Recursos determinados 86010502 Foncomún
200.00
HABER
400.00 400.00
Caso práctico
La Municipalidad Provincial de Oxapampa acuerda efectuar un préstamo del Banco de la Nación por la suma de S/ 400,000.00 para la compra compra de un camión camión compactador, el cual será pagado durante un año (junio 2016-mayo 2017). Esta operación constituye una operación de endeudamiento de corto plazo, debido a que el periodo de pago abarca dos ejercicios. Asimismo, los inte préstamo ascienden a S/ 19,180.40. reses generados producto del préstamo DEBE 400,000.00
HABER
910102 Contratos de préstamos internos 9102 cont RAtos y tos y comPR om omIsos PoR cont RA
400,000.00
400,000.00
910202 Contratos de préstamos internos 9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos 910102 Contratos de préstamos internos
8201
200.00 8101
200.00
400,000.00
200.00
200.00
21030101 Bienes 200.00
11011207 Foncomún-CUT x/x Por el pago mediante CCI ———— —————— ———— ———— ——— — 7 —— ————————————
200.00
91050301Maquinaria y equipo 9106 ControL DE bIEnEs En prÉstAmo, mo, y no DEPREcIAB lEs 910603 Bienes no depreciables 91060301Maquinaria y equipo
8301
200.00
81010301Crédito interno PREsuPuEsto DE gAstos 830103 Recursos operaciones oficiales de crédito 83010301Crédito interno
400,000.00
crédito suplementario-gasto s x/x P or el or el crédito suplementario-gasto ———— —————— ———— ———— ——— — 5 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 9103 vA loREs y gARAnt ÍAs 19,180.40 910310 Intereses por devengar 9104 vA loREs y gARAnt ÍAs PoR cont RA 19,180.40 910410 Intereses por devengar x/x Por el registro registro de los intereses por devengar ———— —————— ———— ———— ——— — 6 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 1101 cA jA y BAncos 400,000.00 110103 Depósitos en instituciones financieras 11010301Cuentas cor rientes rientes 2302
1101030103Endeudamiento inter no no DEuDA DIREctA 230201 Internas
400,000.00
x/x Por el registro registro de los ingresos del préstamo ———— —————— ———— ———— ——— — 7 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 8501 E jEcucIón PRE suPuEstAl DE IngREsos
x/x Por el contro controll en ctas. de de orden (bienes (bienes menores menores a 1/8 1/8 UIT)
Caso práctico
La Municipalidad de Tayacaja Tayacaja entrega entrega en cesión en uso una com putadora al Colegio de Educación Inicial “Cesar Vallejo”, cuyo
Actualidad Gubernamental
400,000.00 PREsuPuEsto DE IngREsos 820103 Recursos operaciones oficiales de crédito 82010301Crédito interno 400,000.00 PREsuPuEsto Inst ItucIonAl DE APER tu tuRA 810103 Recursos operaciones oficiales de crédito 81010301Crédito interno
crédito suplementario-ingresos x/x P or el or el crédito suplementario-ingresos ———— —————— ———— ———— ——— — 4 ——— ————— ———— ———— ———— ——— — 8101 PREsuPuEsto Inst Ituc. 400,000.00 tuc. DE APER tu tuRA 810103 Recursos operaciones oficiales de crédito
200.00
1101 cA jA y BAncos 110112 Recursos centralizados- CUT
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9105 bIEnEs En prÉstA mo, mo, y no DEprECIAbLEs 910501 Bienes en préstamo y otros 9106 ControL DE bIEnEs En prÉstAmo, mo, y no DEPREcIAB lEs 910601 Bienes en préstamo y otros x/x Por el control control de los bienes cedidos en uso
DEBE
x/x Por la recepc recepción ión del desembolso ———— —————— ———— ———— ——— — 3 ——— ————— ———— ———— ———— ——— —
x/x Por la atención de la orden de compra ———— —————— ———— ———— ——— — 6 —— ————————————
9105 bIEnEs En prÉstA mo, y no DEprECIAbLEs 910503 Bienes no depreciables
———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ————————————
9102 cont RAtos y tos y comPR om omIsos PoR cont RA
5,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar 9101 comPR om omIsos APR oBADos 910108 Orden de compra aprobada 2103 cuEntAs PoR PAgAR 210301 Bienes y servicios por pagar por pagar
: S/ 1,800.00 : S/ 400.00
x/x Por el contrato contrato aprobado del préstamo ———— —————— ———— ———— ——— — 2 ——— ————— ———— ———— ———— ——— —
x/x Por la ejecución del gasto presupuestal ———— —————— ———— ———— ——— — 5 —— ———————————— 9102 comPR om omIsos PoR El contRARIo
Depreciación Depreciación Valor en libros
910202 Contratos de préstamos internos
x/x Por el reconocimiento reconocimiento del gasto (menor a 1/8 UIT) ———— —————— ———— ———— ——— — 4 —— ———————————— 8401
Valor de equipo : S/ 2,200.00
9101 cont RAtos y tos y comPR om omIsos APR oBADos
x/x Por el control control de la orden de compra ———— —————— ———— ———— ——— — 3 —— ———————————— ot
-
———— —————— ———— ———— ———— —— 1 —— ————————————
200.00
910108 Orden de compra aprobada 9102 comPR om omIsos PoR El contRARIo 910208 Orden de compra por ejecutar
5506
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Sistema Nacional de Contabilidad
400,000.00 850103 Recursos operaciones oficiales de crédito 85010301Crédito interno 8201 PREsuPuEsto DE IngREsos 400,000.00 820103 Recursos operaciones oficiales de crédito 82010301Crédito interno
Actualidad Gubernamental 2016 N° 92 - Junio
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Informe Especial
Sistema Nacional de Contabilidad
valor en libros asciende asciende a S/ 400.00, según el siguiente detalle:
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Actualidad Gubernamental
x/x P or préstamo or la recaudación del préstamo
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N° 92
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Continuará en la siguiente edición.
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