1. Teori & Prinsip Fraud

MAKALAH TEORI DAN PRINSIP FRAUD

Kelompok I Andi Faisal

P3400214020

Alimuddin

P3400214403

PROGRAM STUDY MEGISTER SAINS AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS HASANUDDIN 2015

1

A. LATAR BELAKANG Kesalahan yang sering terjadi baik di organisasi provit maupun di organisasi non provit khususnya pemerintahan dapat disebabkan oleh faktor kesangajaan maupun kelalaian. Kelalaian umumnya terjadi karena ketidak tahuan akan prosedur akuntansi ataupun karena tidak mencermati dengan baik salah saji material sewaktu menyusunan laporan keuangan. Adapun kesalahan yang terjadi karena kesengajaan atau penyimpangan disebut dengan istilah Fraud. Association of certified Fraud Examintaion (ACFE) mendefinisikan Fraud sebagai tindakan mengambil kentungan secara sengaja dengan cara menyalahgunakan suatu pekerjaan/jabatan atau mencuri asset/sumber daya dalam organisasi. Akhir – akhir ini profesi akuntan sedang menerima sorotan tajam dalam dunia internasional karena dianggap menjadi pemicu serangkian krisis financial yang melanda perekonomian global. Sebagai contoh, kasus yang melibatkan KAP Arhtur Anderson yang mengaluarkan opini audit wajar tanpa pengecualian (WTP) kepada Perusahaan Multinasional Enron Ltd. Ternyata tidak lama setelah itu, Enron Ltd ambruk dan dinyatakan bangkrut. Kebangkrutan Enron Ltd, sontak menghentak dunia financial khususnya Wall Stret. Bagaimana tidak, pasca dikeluarkannya opini audit WTP oleh KAP Arthur Anderson, harga saham Enron Ltd pun mengalami kenaikan.Sehingga kebangkrutannya menyebabkan kepanikan dalam industry financial.Hal inipun memicu terjadinya krisis di kawasan Asia yang memeng sangat rentan. Dalam kasus tersebut KAP Arthur Andesron secara khusus dan Profesi Akuntansi Publik secara umum adalah pihak yang paling bertanggung jawab.Akibat Opini Auditnya menyebabkan terjadinya kegaduhan yang berujung krisis di Industri Keuangan Global. Tidak hanya di luar negeri. Kasus – kasus Fraud juga marak terjadi di dalam Negeri. Seperti kasus Bank Lippo yang merugikan Negera hingga Ratusan Milyar hingga kasus bank Century yang merugikan Negera hingga Triliunan Rupiah. Tentu kasus – kasus tersebut adalah cerminan bagaimana Akuntansi sendiri bisa disalahgunakan untuk berbuat kecurangan (Fraudulent Statmenet), meskipun kecurangan sepenuhnya bukan terjadi karena akuntansi namun bisa juga disebakan oleh Korupsi.

2

B. PEMBAHASAN Hari ini auditor mencari cara bagaimana menggabungkan antara fraud detection ke dalam audit plan mereka. Secara tradisional profesi audit memiliki dua cara untuk mendereksi adanya tindak kecurangan dalam suatu organiasi, yaitu : 1. Mencari fraud dengan menggunakan pendekatan dan pengujian terhadap internal kontol. Semakin lemah internal control suatu organiasi maka peluang terjadinya fraud semakin besar. 2. Reaksi terhadap dugaan Fraud melalui pemberian tip atau sumber yang lainnya. Karena dari berbagai hasil penelitian menunjukkan bahwa fraud paling banyak terdeteksi melalui pemberian tip, kita perlu bertanya kepada diri kita sendiri seberapa efektif pendekatan audit yang telah dilakukan. Pada hakekatnya Fraud audit membutuhkan auditor untuk menjawab pertanyaan 

Siapa yang melakukan fraud dan bagaimana dia melakukannya.



Jenis fraud apa yang kita cari.



Apakah fraud dilihat sebagai resiko yang melekat.



Apa hubungan antara internal control dengan peluang untuk melakukan fraud.



Bagaimana fraud disembunyikan.



Bagaimana kita dapat menggambungkan teori fraud kedalam pendekatan audit.



Dengan cara apa fraud auditing dapat digunakan untuk mendeteksi fraud

 Mengembangkan teori fraud kedalam proses audit. Fraud auditing mirip dengan namun berbeda dari audit tradisional dalam beberapa cara. Biasanya, suatu audit dimulai dengan suatu perencanaan audit, kemudian mengidentifikais resiko melalui suatu penilaian resiko. Control internal senantiasa

berhubungan dengan resiko.

Perencanaan sampling dan prosedur audit ditujukan untuk mengidentifikasi resiko. Tahapan audit disesuaikan dengan system yang akan diaudit. Melalui proses audit harus memiliki pemahaman mengenai system yang akan diaudit. Sebagai contoh, untuk menguji laporan keuangan, auditor harus memahami Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU).Misalnya juga, untuk mengaudit system computer, auditor harus memahami konsep teknologi informasi.

3

 Menggunakan penilian resiko fraud. Jika langkah auditing tradisional dengan fraud auditing sama, lalu apakah yang membedakan antara audit dengan fraud. Secara sederhana, disiplin ilmu pengetahuan berkaitan dengan Fraud. Teori fraud harus dikembangkan ke dalam proses audit. Khususnya, sepanjang tahapan perencanaan audit, auditor harus menetapkan jenis dan ukuran resiko fraud.Dengan kinerja penilaian resiko fraud, identifikasi resiko fraud harus berkaitan dengan lingkup bisnis utama suatu organisasi. Sebagaimana dalam audit tradisional, pengendalian terkoneksi dengan resiko, tapi dalam konsisi ini, mendeteksi resiko fraud harus ditargetkan. Dengan menggabungkan teori fraud dengan penilaian resiko fraud, maka strategi penyembunyian yang digunakan oleh pelaku juga dianggap sebagai fraud. Auditor bergantung kepada fraud red flag untuk memberikan kesadaran akan kemungkinan terjadinya fraud di suatu organisasi. Dikenal sebagai skema fraud tertentu.Perencanaa sampling digunakan untuk mencari transaksi yang menunjukkan skema fraud tertentu.Selanjutnya, prosedur audit di desain untuk mengungkapkan keaslian dari suatu transaksi.  Prinsip – prinsip teori fraud. Meskipin penilaian resiko fraud adalah alat yang praktis, ada prinsip – prinsip dimana seorang auditor harus memahaminya sebelum memulai suatu perencanaan fraud auditing, yaitu : 

Teori fraud audit merupakan suatu disiplin ilmu tertentu.



Predeksi terhadap terjadinya Fraud hanya sebatas pada situasi tertentu, belum tentu sesuai dengan apa yang sesunggunya terjadi.



Kunci untuk menemukan fraud dapat dicari dimana fraud terjadi.



Jika ingin mengenali fraud, kita harus mengetahui fraud itu terlihat seperti apa.



Orang yang melakukan Fraud tidak memiliki pengendalian internal.



Fraud risk dan contol risk memiliki kemiripan. Namun, fraud risk dibedakan dari control risk dengan memuat unsur kesengajaan dan penyembunyian.



Prosedur fraud audit harus memvalidasi subtansi transaksi ekonomi yang benar.

4

 ATM. Awareness, Theory, Methodology Fraud seperti ATM suatu bank.Atm digunakan untuk mengambil uang tanpa melalui bank semenatara fraud mengambil uang dari suatu organiasi yang mengakibatkan kerugian.Fraud autiding membutuhkan tiga komponen kewaspadaan.Teori dan metedologi untuk mendeteksi terjadinya fraud dalam suatu organiasi.yaitu: 1. Kewaspadaan terhadap redflag fraud. 

Startegi penyembunyian fraud



Strategi penyembuntian yang canggih



Indicator terjadinya transaksi faud.

2. Teori menyediakan pemahaman mengenai bagaimana fraud terjadi dalam suatu lingkungan bisnis. 

Defenisi fraud



Segitiga fraud

3. Metodologi dibuat untuk mencari dan mengungkapkan transaksi fraud. Metodologi yang digunakan dalam desain program fraud audit bersinergi dengan tahapan berikut ini : 

Menentukan ruang lingkup fraud untuk dimasukkan dan dikeluarkan dari program audit.



Memferifikasi kepatuhan dengan strad professional yang dapat diterapkan



Mengembangkan penilaian resiko fraud harus mencakup : a. Identifikasi jenis-jenis fraud b. Identifikasi proses bisnis atau akun – akun yang beresiko c. Internal control yang terkoneskis dengan resiko fraud d. Strategi penyembunyian fraud diuangkap dengan menggunakan fraud redflag. e. Mengambangkan suatu skema penyampelan untuk mencari skema fraud secara spesifik. f. Mengembangkan prosedur fraud audit yang sesuai.



Menulis laporan fraud audit



Memahami siklus perubahan fraud



Melakukan fraud investigasi.

Pencaraian fraud dibangun diatas kesadaran dan metodologi.Namun, kedua item tersebut hanya dapat digunakan apabila seorang auitor memiliki pengetahuan yang cukup mengenai ilmu 5

(science) fraud, seperti teori fraud. Kesadaran harus dimasukkan kedalam perencanaan audit melalaui disuksi team audit sepanjang tahapan pelaksanaan audit. Program audit harus memuat suatu metodologi yang mana identifikasi terhadap resiko

fraud diambil dari core business

system. 

Theory Mengingat bahwa ilmu pengetahuan mengenai teori fraud dibutuhkan oleh auditor agar

kesadaran bisa memasukkan kedalam perencanaan audit dan untuk menciptakan suatu metodologi yang mapan. Secara khsusu, teori fraud perlu untuk didiskusikan sebagai tahap awal. Dengan memberikan defenisi yang akurat mengenai fraud audit, auditor dapat secara tepat melakukan tindakan pencegahan, pendeteksian, menghalangi dan penuntutan terhadap pelaku fraud. Auditr harus memahami bwha fraud merupakan suatu kesengajaan dan oleh pelakunya dimaksudkan untuk menyembunyikan keaslian suatu transksi bisnis.Pelaku fraud memiliki berbagai tingkat kecanggihan, kesempatan, motivasi, dan keahlian untuk melakukan fraud. Penelian resiko fraud dimulai dari defenisi fraud dan dan berbagai jenis fraud yang dihdapai oleh organiasi.Penilaian dapat didasarkan pada defenisi hokum, defenisi akuntansi, atau defenisi penulis yang secara khusus didesain untuk penilaian resiko fraud. Fraud adalah kata yang memiliki banyak defenisi. Diantaranya adalah : 1. Fraud adalah tindakan kejahatan. 2. Association of certified Fraud Examintaion (ACFE) mendefinisikan Fraud sebagai tindakan mengambil kentungan secara sengaja dengan cara menyalahgunakan suatu pekerjaan/jabatan atau mencuri asset/sumber daya dalam organisasi 3. Fraud adalah kerugian. 

Fraud Triangle Apabila defenisi fraud telah diadopsi, maka segitiga fraud mesti dimasukkan ke dalam

perencanaan audit.Oleh karena itu, teori fraud mencakup suatu pemahaman tentang segitiga fraud. Segitiga fraud secara umum diterima sebagai suatu bagian dalam proses pengidintefikasian dan penilaian resiko fraud. Konsep segitiga fraud tersebut secara mendasar mudah dipahami.Teori fraud menyatakan agar Fraud bisa terjadi dibutuhkan adanya rasionalisasi, tekanan dan 6

kesempatan.AICPA sendiri mengacu kepada tiga elemen ini sebagai factor – factor terjadinya fraud. 

Razionalitation. Orang melakukan pembenaran.Ada banyak alasan, namun hanya pembenaran yang selalu

hadir. Pada dasarnya, pembenaran terhadap suatu tindakan fraud dilakukan secara sadar oleh pelaku fraud dengan menempatkan kebutuhan mereka diatas kebutuhan orang lain. Keputusan etis berfariasi diantara individu, budaya dan pengalaman. Kemampuan untuk mengidentifikasi dan mengukur sejauh mana seseorang melakukan pembenaran atas Fraud yang dilakukannya sangatlah sulit apabila berdasarkan individu dalam proses audit, karena fakta bahwa organisasi terdiri atas sekumpulan individu. 

Pressure Tekanan adalah setiap peristiwa yang terjadi dalam kehidupan suatu organisasi atau

individu.Tekanan yang dialami bermacam – macam tergantung pada lingkungan dimana dia berada.Pada tekanan fraud, kebutuhan personal seorang individu lebih penting dari pada etika atau kebutuhan dan tujuan organiasi. Motif untuk melakukan fraud senantiasa berhubungan dengan tekanan personal dan/atau tekanan perusahaan terhadap individu.Namun, bagaimanpun motif untuk melakukan fraud sebenarnya merupakan keinginan yang disengaja.Motif untuk melakukan fraud bisajadi karena didorong oleh tekanan, pembenaran atau hanya karena adanya kesempatan belaka. 

Opportunity Untuk melakukan fraud, seseorang harus memiliki akses terhadap asset, atau mengelola

suatu depertamen yang memungkinkan seseorang melakukan fraud.Posisi seseorang, maupun tanggung jawab dan otoritasnya, juga berkontribusi terhadap peluang untuk melakukan fraud.Ada hubungan langsung antara peluang untuk melakukan fraud dengan kemampuan untuk menyembunyikan fraud.Dalam melakukan penilaian terhadap resiko fraud, auditor harus mempertimbangkan antara peluang dan kemampuan untk menyembunyikan fraud ke dalam desain dan perencanaan audit.

7



Premises (premis – pernyataan) Ada enam premis yang harus dipahami dalam menerapkan konsep fraud triangle.

1. Tiga elemen fraud – rasionalisasi, pressure, opportunity – hadir bersamaan pada level yang berbeda dalam diri tiap – tiap individu. 2. Element fraud berfariasi berdasarkan pada keadaan seseorang. 3. Menguatnyas suatu elemen dapat menyebabkan seseorang melakukan suatu tindakan kecurangan 4. Menguatnya elemen yang lain dapat menyebabkan hilangnya kekhawatiran akan terdeteksinya perbuatan fraud. 5. Mengidentifikais ketiga elemen lebih mudah daripada mengukur ketiga elemen tersebut. 6. Faktor – faktor fraud dapat bertitik tolak dari sumber internal ataupun sumber eksternal.

Ketiga elemen fraud hadir bersamaan pada level yang berbeda didalam suatu organisais dan mempengaruhi setiap individu secara berbada. Kekuatan dari satu elemen dapat menyebabkan fraud terjadi atau kombinasi dari beberapa elemen. Kekuatan dari satu elemen dapat mengurangi kekahwatiran pelaku fraud akan resiko terungkap. Oleh karena itu, penilaian fraud harus mempertimbangkan kondisi fraud itu sendiri. Mengukur tiga element fraud triangle bukan hal yang mudah, seperti mengukur suhu badan seseorang. Proses audit harus mengidentifikasi dan memahami bagaimana kondisi fraud dapat 8

menyebabkan terjadinya fraud itu sendiri. Pada realitasnya, mengidentifikasi kondisi fraud lebih mudah dari pada mengukur elemen fraud itu sendiri. Proses audit harus memperhatikan kondisi fraud itu sendiri, namun merengking ketiga factor fraud adalah sangat subjektif. 

Metodologi Metedologi membahas ruang lingkup fraud audit dan memetakan desain penilaian resiko

fraud. Tujuan utama dari penilaian resiko fraud adalah untuk mengidentifikasi resiko fraud yang dihadapi organiasi. Proses penilaian mengevaluas kemungkinan terjadinya fraud dan sejauh mana kerugian yang dialami organiasi jika fraud terjadi. Penilaian dapat digunakan pada berbagai tingkatan dalam suatu organisasi – seperti - pada perusahaan skala besar. Terlepas dari tingkatan tersebut, metodologi harus menggolongkan skema fraud berdasarkan fungsi organisasi.Atas dasar itu, scenario fraud dapat dipastikan untuk masing – masing skema fraud yang mungkin kerjadi dalam suatu organisasi. Sebagai contoh, untuk membuat suatu penilaia resiko fraud pada perusahaan skala besar, langkah – langkah berikut ini mesti dilakukan : 1. Membuat karegori fraud yang mungkin terjadi dalam suatu pershaan besar 2. Mengidentifikasi jenis fraud yang berhubungan dengan kategori fraud pada perusahaan skali besar 3. Menargetkan unit operasi utama dalam suatu organiasi, misalnya anak perusahan atau departemen kunci 4. Menargetkan system bisnis utama atau akun dalam unit oprasi, misalnya unit pendapatan atau unit pengadaan. 5. Mengidentifikasi skema fraud inherent yang berhubungan dengan akun spesifik atau system bisnis. 6. Menentukan variasi skema fraud yang inherent. Ini terjadi pada tingkatan proses bisnis 7. Berbagai jenis skema fraud berhubungan dengan peluang untuk melakukan fraud. Hal ini mengacu pada skema fraud.  Fraud Schames. Melalaui suatu skema fraud atau “identiikasi skema fraud” suatu fraud dilakukan dan disembunyikan dalam suatu system bisnis seperti akun neraca, jurnal, atau penyajian dan pengungkapan laporan. Mekanisme mendasar dari suatu fraud sama di setiap organisasi, akan 9

tetapi bagaimana skema fraud tersebut dilakukan di tiap – tiap organisais bisa jadi berbeda, mengidentifikasi resiko fraud harus dipertimbangkan sebagai suatu resiko internal. Oleh karena itu, dalam mengembangkan list dari skema fraud untuk system bisnis utama, perhatikan prinsip mendasar ini, sebagai berikut : 1. Setiap system bisnis utama memiliki skema fraud yang melekat yang sifatnya terbatas. 2. Setiap skama fraud dilakukan oleh individu. Perbuatan ini mengacu pada fraud oppurtinity 3. Setiap skema fraud kemungkinan memiliki variasi yang berseri 4. Setiap variasi skema fraud memiliki berbagai scenario fraud 5. Setiap skema fraud yang terjadi berbada di setiap industri dan disetiap perusahaan atau organiasi. 6. Setiap pelaku fraud memiliki kepercayaan diri bahwa mereka tidak akan ketahuan 7. Setiap skema fraud memiliki karakteristik dan strategi penyembunyian yang unik. 8. Setiap penyembunyian fraud berkorelasi dengan redflag. 9. Setiap skema fraud memili data profil yang unik 10. Tujuan dari setiap sekam fraud adalah inisasi untuk merubah diri, dimana sang pelaku menggunakan skema fraud untuk mendapatkan keuntungan pribadi.  Inherent Fraud Schames Proses penilaian fraud dimulai dnegan mengidentifikasi skema fraud yang paling mendasar, yang dikenal sebagai skema fraud inherent, yang dihadapi oleh suatu organisasi dan/atau suatu system bisnis.

10

 Awaraness. Sebelumnya telah dibahasakan bahwa pendekatan fraud audit membutuhkan kesadaran, teori dan metodologi untuk mendeteksi fraud. Supaya berhasil, auditor membutuhkan kesadaran khusus terhadap redflag dari fraud.Untuk memahami bagaimana redflag fraud dimaskukkan kedalam penilaian resiko fraud hal pertama yang harus dipahami adalah stretegi penyembunyian dan fraud conversion, kedua tindakan tersebut dilakukan oleh pelaku fraud.  The Red Flag of Fraud. Istilah tersebut adalah tema umum yang berhubungan dengan identifikasi fraud.The redflag mengindikasikan adanya potensi skema fraud yang terjadi.Namun, hal tersebut tidak serta merta menunjukkan bahwa fraud telah terjadi. Observasi terhadap redflg adalah hal yang dapat memicu pada audit fraud. Istilah redflag itu sendiri berhubungan dengan stretegi penyembunyian.Pelaku fraud menggunakan strategi penyembunyian untuk meyembunyikan transaski fraud.Auditor tidak mengkover transkasi fraud dengan mengobservasi perilaku redflag.Redflag dapat dikategorisasikan dengan peluang control, profil data fraud atau dokumentasi. Tidak semua redflagsama beratnya atau nilainya. Namun, berat dari redflag atau total jumlah redflag berkorelasi dengan kemungkinan transaksi fraud. Red Flags merupakan suatu kondisi yang janggal atau berbeda dengan keadaan normal. Dengan kata lain, red flags adalah petunjuk atau indikasi akan adanya sesuatu yang tidak biasa dan memerlukan penyidikan lebih lanjut. Red flags tidak mutlak menunjukan apakah seseorang bersalah atau tidak tetapi merupakan tanda-tanda peringatan bahwa fraud terjadi.

Contoh - contoh redflags Pegawai 

Gaya hidup (mobil dan rumah mewah) yang tidak sesuai dengan pendapatannya.



Masalah utang pribadi yang besar



Perubahan perilaku (judi, narkoba)



Hubungan yang mesra dengan supplier, konsumen



Menolak cuti atau liburan



Kurangnya pembagian tugas di area yang riskan 11

Manajemen 

Penempatan pegawai yang merupakan para kroni pada posisi-posisi strategis



Manajemen tidak mau menjatuhkan hukuman kepada para pegawai kunci yang merupakan kroninya.



Keengganan untuk menyediakan data bagi auditor



Tidak ada kebijakan perusahaan yang tertulis dalam standard operating procedure



Pengendalian intern yang tidak memadai



Sering melakukan pergantian rekening



Terdapat banyak transaksi tidak normal di akhir tahun



Terdapat dokumen yang hilang dan tidak diketemukan



Terdapat program kompensasi yang tidak wajar



Hutang yang diperpanjang terus menerus



Terdapat perbedaan terus menerus antara perhitungan fisik inventory dengan pembukuannnya



Penjualan aset perusahaan dibawah harga pasar



Terdapat transfer uang ke Offshore bank



Pengeluaran kas yang besar tanpa suporting dokumen yang standar

 Fraud Concealment Salah satu element kunci penilaian resiko fraud adalah strategi penyembunyian yang dilakukan oleh pelaku.Auditor harus memahami factor kepercayaan diri pelaku dan strategi penyembuntian yang berhubungan dengan skema fraud.  The confident factor. Melakukan suatu tindakan fraud membutuhkan aktifitas penyembunyian. Seseorang yang melakukan fraud harus memiliki kepercyaan diri bahwa fraud yang dilakukannya tidak akan terungkap. Ada korelasi langsung antara penyembunyian dan kepercayaan diri. Jika seseorang tidak percaya diri perbuatannya dapat disembunyikan, mereka mungkin tidak akan melakukan fraud kecuali faktor tekanan yang begitu tinggi dan rasionalisasi yang mana seseorang mendapatkan alasasn yang logis. 12

 The concealment strategies Ketika seseorang memutuskan untuk melakukan internal fraud, aspek kritis yang dialaminya adalah bagaimana menyembunyikan transkasi yang asli.Tujuan pelaku adalah bagaimana transaksi fraud terlihat seperti transaksi yang asli.Secara khas, setiap skema fraud memiliki suatu metode penyembunyian. Namun, bagaimana seseorang mengimplementasikan stretgi penyembunyian itu berbeda – beda, berdasarkan posisi seseorang vis a vis peluang dan prosedur internal perusahaan. Kecanggihan skema fraud tergantung pada pelaku. Dalam strategi yang sederhana, sang pelaku mengasumsikan bahwa tidak ada seorangpun yang mencari atau karena fraud yang dilakukan hanya sedikit dari total transkasi maka akan menyembunyikan fraud tersebut. Metode penyembunyian transaksi yang asli akan bervasriasi tergantung pada system bisnis, posisi pegawai, penggunaan komputerisasi dengan system manual, dokumen yang dibutuhkan, pengendalian internal, dan persoalan tata kelola perusahaan. Di beberapa instansi, seseorang menggunakan lebih dari satu lapisan tekhnik penyembunyian untuk menyembunyikan transaksi bisnis yang asli. Secara umum strategi penyembunyian meliputi; 1. Management override. Seorang pegawai menggunakan kekuasaanyan untuk menyetujui suatu transkasi atau mendorong pegawai lain untuk menyetujui transkasi. 2. Collusion.

Kolusi memberikan peluang kepada

karyawan untuk menghindari

pengendalian internal dengan bekerja sama dengan karyawan di bagian lain. 3. Memblok arus informasi. 4. Menciptkan jarak antara bagian internal control dengan lokasi document. 5. Tekanan langsung terhadap manager. Menyuap atau memeras manager. 6. Tekanan langusung atas dasar hubungan seseorang dengan perusahaan misalnya konsumen atau suplair 7. Memproses transaksi diluar jangkauan radar pengendalian. 8. Memalsukan dokumen. 9. Perubahan terhadap pengendalian internal. 10. Kerumitan transaksi. 11. Menyembunyikan transaksi diantara transaksi yang lain 13

 Fraud Conversion. Fraud conversion adalah proses mengubah tindakan fraud menjadi keuntungan ekonomi terhadap pelaku fraud tersebut. Intinya, hal tersebut adalah permainan uang. Tujuan audit fraud adalah untuk mengidentifikasi transaksi mencurigakan yang memerlukan investigasi. Investigasi mengumpulkan bukti yang menguatkan dugaan bahwa tindakan illegal telah terjadi. Tergantung pada jenis pembuktian apa yang diperlukan oleh pengadilan, salah satu aspek dalam investigasi adalah menunjukkan bahwa seseorang telah menerima keuntungan financial dari tindakan fraud. Auditor harus peduli terhadap berbagai tekhnik conversion agar terhindar dari penyimpulan yang keliru selama proses pengauditan. Berbagai strategi conversion adalah : 1. Pencurian dana perusahaan. 

Pencurian uang tunai



Pencurian cek dan pengesahan palsu atau perubahan cek.



Pemalsuan cek perusahaan



Biaya yang tidak sah pada kartu kredit perusaahaan.



Wire transfer pada rekening yang tidak sah.

2. Penggelapan dana perusahaan 

Menegosiasikan cek masuk melalui rekening bank yang terlihat sama atau pemalsuan persetujuan rekening.



Cek perusahaan yang dikelurkan untuk membayar rekening bank perusahaan



Mengeluarkan cek perusahaan untuk biaya palsu lainnya.

3. Penyuapan 

Grattifikasi dari vendor atau konsumen



Vendor menyediakan barang atau pelayanan



Kepemilikan tersembunyi terhadap vendor atau konsumen



Mempekerjakan keluarga atau kerabat

4. Asset Conversion 

Penjualan asset perusahaan



Pencurian asset



Menggunakan asset tanpa pencurian



Penggunaan apartement, kapal atau pesawat

14



Membeli asest dibawah harga pasar

5. Entertaimen pihak ketiga. 

Menyediakan kartu kreddit dan kartu telephon



Hadiah



Tiket acara



Entertaiaman dan perjalanan

 PROFILE PELAKU FRAUD. Aspek kunci untuk mencegah dan mendeteksi fraud adalah memahami profil karekteristik pelaku Fraud, dengan menklasifikasi jenis Fraud yang ada.Mengenai penyalahgunaan asset, biasanya sering kali yang melakukan hal tersebut adalah orang yang tidak diduga sebelumnya.Profile penjahat kerah putih sangat berbeda dengan penjahat kerah biru, atau penjahat jalanan.Fakta ini membuat fraud lebih sulit untuk dicegah atau dideteksi. Siapa yang melakukan Fraud? Dalam beberapa literature disebutkan bahwa ada beberapa faktor eksternal yang menyebabkan seseorang melakukan Fraud, yaitu ekonomi, komptisi, sosial, politik, dan kemiskinan.Tapi bagaimana dengan individu? Apakah beberapa orang lebih cendrung melakukan fraud ketimbang yang lain? Dan jika demikian, apakah faktor individual lebih cendrung

mendorong

seseorang

melakukan

fraud

dari

padi

faktor

eksternal

dan

lingkungan?Nampaknya, data dari kriminologi mengatakan hal tersebut. Mengapa Karyawan melakukan Kebohongan, Penipuan dan Pencurian pada pekerjaanya? Ada 25 alasan seorang karyawan melakukan kejahatan dan sebagian besarnya dilakukan oleh Penjahat Kerah Putih.yaitu: 1. Karyawan tersebut percaya dia akan lolos dengan perbuatannya tersebut 2. Karyawan berpikir bahwa dia sangat menginginkan uang dan barang yang dicuri. 3. Karyawan merasa frustasi atau kecewa dengan beberapa aspek dalam pekerjaan. 4. Seseorang merasa tidak puas atas bagian dari dirinya dalam kehidupan sehari – harinya yang berkaitan dengan pekerjaan. 5. Karyawan merasa dilecehkan oleh majikan dan ingin membalas 6. Karyawan gagal dalam mempertimbangkan konsekuesnsi dari tindakannya 7. Karyawan berpikir, setiap orang melakukan pencurian, jadi kenapa saya tidak? 15

8. Karyawan berpikir, perusahaan ini sangat besar, mencuri sedikit tidak akan merugikan perusahaan. 9. Karyawan tidak mengetahui bagaimana mengelola keuangannya, jadi mereka selalu bermasalah dan siap untuk mencuri. 10. Karyawan merasa bahwa melawan perusahaan adalah sebuah tantangan dan bukan hanya soal keuntungan materi. 11. Permasalahan ekonomi, sosial dan budaya yang mengekang karyawan sejak masa kanak kanak 12. Melakukan Fraud merupakan kompensasi atas kekosongan hidup yang dialaminya, karyawan membutuhkan cinta, kasih saying dan persahabatan. 13. Karyawan tidak memiliki pengendalian diri dan mencuri merupakan dorongan dari dalam diri. 14. Karyawan merasa teman kerjanya telah mengalami pelecehan dan penghinaan dan mendapatkan perlakuan tidak adill. 15. Karyawan pada dasarnya malas dan tidak memiliki cukup uang untuk membeli kebutuhannya 16. Pengendalian internal perusahaan sangat lemag 17. Belum ada satupun karyawan yang dihukum karena melakukan pencurian di perusahaan 18. Kebanyakan karyawan yang mencuri ketahuan bukan karena audit namun karena ketidaksengajaan. 19. Karyawan tidak memiliki ruang untuk membicarakan persoalan keuangan mereka. 20. Setiap karyawan yang melakukan pencurian memiliki motif tersendiri bergantung pada kondisi yang dialami 21. Karyawan yang mencuri dengan alasan apapun, pikiran manusia dapat memahaminya. 22. Karyawan tidak pernah masuk penjara atau mendapatkan hukuman berat atas perbuatan mencuri atau menggelapkan dair majikan mereka. 23. Sisi kemanusiaan yang lemah dan cendrung untuk berbuat dosa. 24. Hari ini karyawan mengalami kebangkrutan dari sisi moral, etika dan spiritual. 25. Karyawan cendrung mengikuti bosnya. Jika bosnya melakukan pencurian atau penggelapan, mereka juga akan melakukannya.

16

 FRAUD TREE Secara skematis, ACFE menggambarkan occupational fraud dalam bentuk Fraud Tree.Pohon ini menggambarkan cabang – cabang dari fraud dalam hubungan kerja, beserta ranting, dan anak rantingnya. Occoupational Fraud Tree ini mempunyai tiga cabang utama yaitu, korupsi, peyalahgunaan asset dan Fraudlent statement. Corruption.Korupsi sendiri terdiri dari empat ranting yaitu, konlik of interest, bribery, illegal gratuitess dan economic exertion.Konlik onf interest berkaitan dengan kepentingan antara pihak pemegang saham dengan manajemen di prushaan swasta dan antara pemirintah dengan rakyat pada oganisasi non privat.Bribery merupakan penyuapan yang dilakukan untuk memperoleh kuntungan tertentu.Illegal Gratuities atau yang biasa disebut dengan gratifikasi merupakan salah satu bentuk korupsi.Dan economi exertioan merupakan pemerasan yang umum terjadi dalam organiasi non provit. Asset Misappropriation atau penyalahgunaan asset atau dalam bahasa sehari – hari disebut mencuri.Penyalahgunaan asset ini sendiri terdiri dari penyalahgunaan asset tunai dan penyelahgunaan asset non tunai.Penyalahgunaan asset dalam bentuk kas terdiri dari Skimming, yaitu penarahan uang sebelum uang terssebut masuk kedalam rekening perusahaan.Larenceny, atau pencurian mrupakan tindakan fraud yang disebabkan oleh lemahnya pengendalian internal.Adapun Fraudulent Statement adalah saji laporan yang terdiri dari salah saji laporan keuangan maupun salah saji laporan non keuangan. Manfaat Fraud Tree. Fraud Tree yang dibuat oleh ACFE sangat bermanfaat.Fraud Tree memetakan fraud dalam lingkungan kerja.Peta ini membantu akuntan forensic mengenali dan mendiagnosis fraud yang terjadi.Ada gejala – gejala “penyakit fraud” yang dalam auditing dikenal sebagai redflag.Dengan memahami gejala – gejala ini dan menguasai tekhnik audit investigative, akuntan dapat mendeteksi fraud tersebut.

17

ACFE memberikan klasifikasi Fraud kedalam tiga jenis yang menurunkan banyak cabang.Konsep tersebut dikenal dengan istilah Fraud TREE.

18

 EVOLUSI KARAKTERISTIK FRAUD. Untuk memudahkan memahami proses Audit Fraud, maka hal dibawa ini mesti diperhatikan. No

PENJELASAN

KETERANGAN

1

MOTIVASI (TEKANAN)

Kebutuhan financial, keserakahan

2

Kesempatan

Pengetahuan dan kesempatan untuk melakukan Fraud.

3

Pembenaran

Persoalan Etika yang lemah dan adanya kurang lebih 25 alasan untuk melakukan Fraud.

4

Melakukan Fraud

Melakukan skema khusus, biasanya dimulai dari hal kecil.

5

Converse asset ke uang tunai

Hanya jika dibutuhkan. Biasanya sang pelaku tidak langsung menguankan asset yang digelapkan

6

Menyembunyikan kejahatan

Hanya jika diperlukan (tidak perlu apabila tidak dicari)

7

Red Flags

Fraud bisa didetaksi dari adanya perubahan gaya hidup dari sang pelaku Fraud

8

Kecurigaan atau Penemuan

Penemuan

adanya

Fraud

paling

sering

karena

ketidaksengajaan ataupun karena adanya audit. 9

Menentukan Prediksi

Sebelum investigasi dimulai, auditor menentukan predeksi yang akan di investigasi berdasarkan kecurigaan

10

Fraud Theory

Teori Fraud membantu mengidentifikasi resiko fraud dan bagaimana fraud disembunyikan

11

Fraud Investigasi

Mengumpulkan dan mengidentifikasi bukti forensic, kehilangan asset, dokumen yang hilang, dan bukti keuangan yang dibutuhkan

12

Menulis laporan

Hasil investigasi dilaporakan dan ditulis.

19

DAFTAR REFRENSI

Singleton, Tommy W. & Singleton, Aaron J. 2006. Fraud Auditing & Forensic Accounting. Fifth Edition. Jhon Wiley & Son, Inc. New Jersey USA. Tuanakotta, Theodorus. 2010. Akuntansi Forensik & Audit Investigatif. Edisi 2. Penerbit Salemba Empat. Jakarta. Vona, Lenonard W. 2008. Fraud Risk Assesment, Builind A Fraud Audit Program. John Wiley & Sons, Inc. New Jersey USA.

20