1.- LIBRO NIIF-NICs

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CUESTIONARIOS Y TALLERES  GUIAS DE ESTUDIO  CONTABILIDAD INTERNACIONAL 

    NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD    NORMAS INTERNACIONALES  DE INFORMACION  FINANCIERA.    “NIC ‐ N. I. I. F” 

          DOCENTE – CONTADOR PÚBLICO  LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ  Barranquilla, Febrero 2.009.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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TABLA DE CONTENIDO    CAPITULO PRIMERO  ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL ....................... 5  INTRODUCCION ........................................................................................................................ 5  MODELOS CONTABLES ............................................................................................................. 6  USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO. ........................ 10  RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL. ................................................................................... 13  ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES ............. 16  CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS .................................................................... 16  MARCO  CONCEPTUAL CONTABLE  INTERNACIONAL ............................................................ 18      NORMA INTERNACIONAL INFORMACION FINANCIERA. I.F.R.S No. 01……………………………..25    CAPITULO SEGUNDO  NORMAS APLICABLES A  ESTADOS FINANCIEROS ............................................................... 39  NORMA INTERNACIONAL No. 01 ........................................................................................... 39  NORMA INTERNACIONAL No. 07 ........................................................................................... 44  NORMA INTERNACIONAL No. 08 ........................................................................................... 50  NORMA INTERNACIONAL No.10 ............................................................................................ 54  NORMA INTERNACIONAL No.14 ............................................................................................ 54  NORMA INTERNACIONAL No.34 ............................................................................................ 54    CAPITULO TERCERO  NORMAS APLICABLES  A  ACTIVOS Y PASIVOS  ................................................................... 59  NORMA INTERNACIONAL No. 02. .......................................................................................... 59  NORMA INTERNACIONAL No. 16 ........................................................................................... 64  NORMA INTERNACIONAL NO. 17. ......................................................................................... 69  NORMA INTERNACIONAL No. 36 ........................................................................................... 73  NORMA INTERNACIONAL No. 37 ........................................................................................... 78  NORMA INTERNACIONAL No. 38 ........................................................................................... 81  NORMA INTERNACIONAL No. 41 ........................................................................................... 85       N.I.I.F. No. 5 .‐ ACTIVOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DESCONTINUADAS ……….………72    CAPITULO CUARTO  NORMAS APLICABLES A GRUPOS ECONOMICOS…………………………………………………………….…76  NORMA INTERNACIONAL No. 21 ........................................................................................... 90  NORMA INTERNACIONAL No. 32 ........................................................................................... 94  NORMA INTERNACIONAL No. 39 ........................................................................................... 99  NORMA INTERNACIONAL No. 27 ......................................................................................... 105  NORMA INTERNACIONAL No. 28. ........................................................................................ 109  NORMA INTERNACIONAL NO. 29.‐ ...................................................................................... 117      N.I.I.F No. 3.‐   COMBINACION DE NEGOCIOS……………………………………….…………………………102  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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  CAPITULO QUINTO  NORMAS APLICABLES A RESULTADOS Y OTROS ASPECTOS ............................................... 119  NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION ....................................... 119  NORMA INTERNACIONAL NO. 11.  CONTRATOS DE CONSTRUCCION ................................. 120  NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ....................................... 120  NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS ................................................ 121  NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES................................................ 122  N.I.I.F. No.‐.2. PAGOS BASADOS EN ACIONES...................................................................... 123      N.I.I.F. No  04.‐ CONTRATOS DE SEGUROS………………………………………………..…………………….109    BIBLIOGRAFIA  GLOSARIO DE TERMINOS  CONCLUSIONES                                                    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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INTRODUCCION    Plasmo aquí el trabajo que he venido desarrollando por más de tres años, sobre el tema de  Normatividad  Contables  Internacional;  enriquecedor  por  cierto,  agotador,  exigente  en  cuanto a las actualizaciones y traducciones; pero animador a seguir adelante en el camino de  la vida que Dios, buenamente me ha dado.    Han sido muchas las piedras en el camino, en aspectos laborales,  académicos, de salud que  me han surgido, pero sobre todos ellos he pasado, me he sobrepuesto, y dejo a la comunidad  académica  un  trabajo  que  aun  no  he  terminado,  pero  que  quiero  compartir  con  todos  mis  discípulos  y  colegas,  a  los  cuales  agradezco  de  corazón  sus  sugerencias  y  comentarios,  así  como los temas y materiales que podrían enriquecer el texto.    En  este  trabajo  desgloso  desde  lo  académico  mis  prácticas  docentes  y  los  temas  que  he  entregado  en  las  aulas  de  clase  en  distintas  universidades  de  Barranquilla,  haciéndolos  en  forma  de  cuestionarios  para  lo  cual  he  tomado  algunas  y  no  todas,  de  las  normas  internacionales de contabilidad  y a la vez también desarrollo ejemplos para algunas de ellas.    Lo actual exige que la educación superior universitaria se implante y desarrolle en forma de  competencias, con ayudas por parte de colegas y discípulos, por lo cual desarrollo también al  interior  del  texto  tópicos  que  deberán  ser  resueltos  por  alumnos  y  discípulos  a  manera  de  trabajo independiente.    Comprendo que en mi afán por entregar un texto de la más alta calidad, con la premura del  tiempo, posiblemente se  detecten errores u omisiones  que los estudiosos  buenamente me  puedan  corregir  o  criticar  constructivamente,  para  así  en  un  futuro  con  la  colaboración  de  todos entregar un Libro de la más alta competencia nacional e internacional.    Gracias a mi familia, mi esposa e hijos y a la comunidad académica de la Universidad Simón  Bolívar; la Universidad del Atlántico; la Fundación San Martin, por esta bella oportunidad que  me han dado de poder compartir todos mis experiencias y conocimientos al frente de este  tema tan importante para la formación de futuros contadores.    Gracias mil a todos.  Luis Eduardo Gutiérrez Ortiz. 

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CAPITULO PRIMERO    ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE  INTERNACIONAL     

INTRODUCCION  En  la  actualidad,  los  usuarios  de  la  información  al  igual  que  los  mercados  de  capitales  mundiales  no  tienen  fronteras  y  quienes  participan  en  dichos  mercados  (usuarios  indeterminados)  no  deben  tener  barreras  para  acceder  a  la  información  financiera  de  alta  calidad,  transparente  y  comparable  que  necesitan  para  tomar  decisiones  económicas  bien  fundadas.  Desde  1973,  el  Consejo  de  Normas  Internacionales  de  Contabilidad  (IASB)  y  su  antecesor,  el  Comité  de  Normas  Internacionales  de  Contabilidad  (IASC),  han  estado  trabajando  para  desarrollar,  en  pro  del  interés  público,  un  único  conjunto  de  Normas  Internacionales  de  Información  Financiera  (NIIF)  de  alta  calidad,  de  fácil  comprensión  e  implantación,  que  puedan  ser  de  utilidad  a  los  inversores  en  acciones,  a  las  entidades  de  crédito y a otros posibles usuarios de este tipo de información.    Debido  a  lo  anterior  la  Organización  Internacional  de  Comisiones  de  Valores  (IOSCO)  ha  recomendado  que  los  diversos  organismos  reguladores  del  mundo  permitan  que  los  emisores  extranjeros  utilicen  las  NIIF  al  elaborar  sus  estados  financieros  para  emisiones  y  cotizaciones  internacionales  en  Bolsa,  y  recientemente  las  empresas  cotizadas  en  Europa1  han empezado a utilizar las NIIF al preparar sus estados financieros consolidados a partir del  2005.     Otros muchos países en el resto del mundo han sustituido sus PCGA nacionales por las NIIF  para  la  totalidad  o  una  parte  de  las  empresas  nacionales,  mientras  que  en  otros  las  han  adoptado  en los que se aprueban prácticamente palabra por palabra (o casi todo) las NIIF,  adoptándolas luego como sus normas nacionales.    El Consejo de Normas en Londres IASB y su homólogo estadounidense, el Consejo de Normas  de Contabilidad Financiera (FASB), han puesto en marcha un programa global cuyo objetivo  es  hacer  converger  NIIF  y  U.  S.  GAAP  en  la  mayor  medida posible  en  los  próximos  años.  El  IASB también ha iniciado un proyecto de convergencia con Japón.    A menudo la transición de la norma nacional a la NIIF exige un gran esfuerzo, pero estos se  verán recompensados por una mayor vitalidad y transparencia en la información financiera,                                                               1

La Comisión Europea ha informado acerca de 7.500 empresas para el año 2.005 NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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ya que los negocios globales requieren un mercado de capitales global, este mercado debe  fundamentarse en un buen gobierno corporativo;  buenas leyes y un conjunto de normas de  contabilidad y auditoría mundialmente aceptadas, por lo que el establecimiento de un único  conjunto  de  prácticas  contables  es  una  condición  indispensable  para  alcanzar  un  mercado  verdaderamente integrado.    El  funcionamiento  eficaz  de  los  mercados  de  capitales  es  esencial  para  nuestro  bienestar  económico.  La  opinión  de  varios  estudiosos  contables  es  que  una  sólida  infraestructura  de  presentación de información financiera debe construirse sobre cuatro pilares:   • normas  de  contabilidad  que  sean  uniformes,  globales,  y  que  estén  basadas  en  principios  claros  para  permitir  que  los  informes  financieros  reflejen  la  realidad  económica subyacente;   • prácticas  eficaces  de  gobierno  corporativo,  incluyendo  una  obligación  de  establecer  fuertes controles internos que implanten las normas de contabilidad;   • prácticas  de  auditoría  que  den  al  mundo  exterior  la  seguridad  de  que  una  entidad  está reflejando fielmente sus resultados económicos y su situación financiera; y   • Un mecanismo de aplicación o supervisión que garantice que se están cumpliendo los  principios establecidos por las normas contables y de auditoría."   Un único conjunto de normas internacionales aumentará la comparabilidad de la información  financiera  y  deberá  hacer  más  eficaz  la  distribución  de  capital  y  la  riqueza  entre  países,  el  desarrollo y la aceptación de las normas internacionales deberán reducir asimismo los costos  de  cumplimiento  de  las  regulaciones  y  de  revelación  de  información  para  las  empresas  y  lograr una mayor uniformidad en la calidad de la auditoria.      MODELOS CONTABLES  • MODELO CONTABLE AMÉRICANO  El actual Marco Conceptual Contable de los Estados Unidos de América se reglamento y se  impuso    a  partir  de  1987,  con  la  emisión  de  los  objetivos  de  la  información  financiera,  retomando  la  mayoría  de  los  puntos  expuestos  en  el  Comité  Trueblood,2  en  donde  posteriormente  aparecieron  las  características  cualitativas  de  la  información  contable,  los  elementos  de  los  estados  financieros  y  el  reconocimiento  y  medición  en  los  estados  financieros, tiene sus antecedentes en los programas de aceptación y búsqueda generalizada  de principios contable que desde 1.930 se llevaron a cabo, en donde las practicas y normas  contables  se  expedían  consultando  la  práctica  profesional  y  comercial,  para  que  luego  un  organismo del Estado avalara su aplicación ( SEC – Security Exchange Comisión); luego  desde                                                               2

 CARDONA, John.  Marco conceptual de la contabilidad financiera.  El caso colombiano.  En: Perspectivas y aplicación de la contabilidad en  Colombia.  Bogotá: Cámara de Comercio de Bogotá, 1996  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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1.973  hasta  hoy,  debido  a  las  fuertes  criticas,  a  los  escándalos  financieros,  a  los   procedimientos seguido en la emisión de principios de contabilidad, a la falta de uniformidad,  de  homogeneidad  y  de  bases  científicas  de  las  cuales  pudieran  deducirse  reglas  de  comportamiento para la práctica , surgen dos Comités constituidos por AICPA con el objeto  de estudiar nuevas soluciones, tanto institucionales como conceptuales.  Comité Wheat3  El primer comité fue presidido por F M Wheat y constituido en 1971 con el fin de revisar el  procedimiento de emisión de la norma contable.  Este comité produjo su informe en 1972 y  propuso una nueva estructura organizacional en el proceso de emisión de normas contables.  ‐  La  estructura  propuesta  se  basa  en  el  FAF  (Financial  Accounting  Foundation),  una  corporación  o  fundación  de  carácter  privado,  de  la  cual  dependen  tres  (3)  instituciones:  FASB, FASAC y The Board of Trustees.    • El  FASB  (Financial  Accounting  Standards  Board)  es  la  institución  encargada  de  elaborar y emitir las normas contables – estándares para los norteamericanos – y está  formada por siete (7) personas de dedicación exclusiva, de las cuales cuatro (4) deben  ser contadores públicos.  • El  FASAC  (Financial  Accounting  Standards  Advisory  Council)  tiene  como  fin  principal  asesorar al FASB en las tares a realizar y recomendando los temas que necesitan más  atención.  Hacen parte de esta institución miembros del AICPA,   Financial Executive  Instituye,  National  Association  of  Accountants,  Financial  Analyst  Federation  y  AAA  (American Accounting Association)  • THE  BOARD  OF  TRUSTEES  es  el  órgano  ejecutivo  de  la  Fundación  y  designa  los  componentes  tanto  del  FASB  como  del  FASAC,  además  es  el  encargado  de  las  finanzas.    También  sus  componentes  tienen  una  gran  representatividad  de  otras  disciplinas.  Comité Trueblood  El  segundo  comité  constituido  fue  presidido  por  R  M  Trueblood  y  entregó  el  fruto  de  su  trabajo en 1973. a través de un Informe Ejecutivo. Este informe tuvo como principal finalidad  determinar los objetivos de la contabilidad financiera, dando respuestas a cuatro preguntas  básicas:   • ¿Quiénes son los usuarios de la contabilidad?,   • ¿Qué tipo de información precisan?,   • ¿Cuáles  de  esas  necesidades  de  información  pueden  ser  suministradas  por  la  contabilidad?,                                                                3

 DE GREIFF, Lázaro. Proyecto de  estructura conceptual de la contabilidad financiera por la FASB. En: Contaduría Universidad de Antioquia  No. 2; marzo de 1983  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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¿Qué estructura es necesaria a estos efectos? 

  Este informe presenta una declaración de doce (12) objetivos de la contabilidad, el primero  de los cuales es que la contabilidad tiene como finalidad el suministrar información útil para  la toma de decisiones.   Entre estas declaraciones son importantes las siguientes:   • El  nuevo  esquema  conceptual  de  la  contabilidad  parte  de  los  objetivos  de  la  información financiera, para luego derivar los estándares, mediante un razonamiento  deductivo.  • La información financiera aumenta considerablemente en forma cuantitativa (de dos  estados financieros básicos se pasa a cinco en nuestro país) y cualitativa (revelaciones  adicionales  en  notas  a  los  estados  financieros,  informe  de  gestión  de  los  administradores y dictamen de los contadores públicos independientes)  • Los organismos que emiten la norma contable adoptan una composición más abierta  y representativa, buscando que otras disciplinas participen en el proceso de emisión.  • El proceso de emisión de normas contables se abre a la opinión pública con el fin de  que el producto final sea lo más generalizado posible.    El modelo Contable americano4 de hoy está estructurado de la siguiente manera:  OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA – SFAC No. 1 de 1.987  CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION CONTABLE – SFAC No. 2 de 1.980 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SFAC No. 6 de 1.985  RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – SFAC No. 5 de 1.980  

• MODELO CONTABLE INTERNACIONAL ‐ I. A. S. C.  El IASC cuya sede está situada en Londres, era el ente encargado de la emisión y divulgación  de  los  Estándares  Internacionales  de  Contabilidad  (IAS  en  inglés  o  NIC  en  español).  De  acuerdo a recientes cambios en la estructura y organización de este Comité y de acuerdo con  el  resultado  de  los  estudios  llevados  a  cabo  por  la    Comisión  designada  para  tal  fin,  se  producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del  concepto y enfoque de los Estándares.     El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en inglés  IFRS – (International Financial Reporting Standards)5, los cuales hoy en día comprenden 34  Estándares vigentes (emitidos por el IASC) y varios IFRSs expedidos recientemente.                                                                4

 HENDRICKSEN, Eldon.  Teoría de la contabilidad.  UTHEA. México. 1974 

5 MANTILLA Samuel Alberto. VÁSQUEZ TRISTANCHO Gabriel. CONOCIMIENTO, METODOLOGÍA E INVESTIGACIÓN CONTABLE. Editorial Roesga. Colombia. 1997 NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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  Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de:6  • i)desarrollar,  en  aras  de  interés  público,  un  paquete  de  estándares  globales  de  contabilidad  de  alta  calidad,  entendibles  que  exijan    alta  calidad,  transparencia  e  información  comparable  en  los  estados  financieros  y  otros  reportes  de  información  financiera que ayude a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros  usuarios del mercado en sus decisiones económicas,   • ii) promover el uso y aplicación estricta de esos estándares, y iii) trabajar activamente  con los cuerpos de emisión de estándares nacionales que conlleve la convergencia de  estándares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad.    EL  IASC  (Internacional  Accounting  Standard  Committee)  produjo  y  publicó  en  1.989,  el  siguiente marco de conceptos, después de la revisión de un modelo viejo expuesto en 1.974,  con  el  siguiente  andamiaje,    a  fin  de  que  se  acogiera  a  los  estándares  promulgados  en  los  Estados Unidos.  PROLOGO ALCANCE Y USUARIOS – PARRAFOS 1 ‐ 11  OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ‐ PARRAFOS 12 ‐ 14  HIPOTESIS FUNDAMENTALES – PARRAFOS 22 ‐ 23  CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 24 ‐ 46 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 47 ‐ 81  RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 82 ‐ 98 MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARRAFOS 99 ‐ 101 CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL – PARRAFOS 102 ‐ 110  

• MODELO CONTABLE COLOMBIANO  El  actual  modelo  colombiano  está  contenido  en  el  Decreto  2649  de  1993  con  la  siguiente  presentación:  DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS  DEFINICION Y AMBITO DE APLICACION OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE NORMAS BASICAS ESTADOS FINANCIEROS NORMAS TECNICAS                                                                6

 PREFACIO  DE  LAS  NORMAS  INTERNACIONALES  DE  CONTABILIDAD.‐  IASC  (International  Accounting  Standards  Committee),    IASB  (International Accounting Standards Board).‐   NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Aquí  cabe  recordar  que  el  entarimado  contable  Colombiano,  proviene  de  reglas  básicas  retomadas  y  aterrizadas  en  el  contexto  nacional  por  el  Gobierno,  de  acuerdo  a  las  necesidades de comercio y control interno de la nación. Es así como  en 1.986, se promulgo  el Decreto 2.160,  que recogía toda la normatividad existente en materia contable y tributaria  de  la  época,  y  la  aglutinaba  en  un  solo  marco  conceptual,  el  cual  estaba  de  acuerdo  a  la  normatividad existente, es decir con la Ley 145 de 1.960 y la Ley 43 de 1.990. Estatuto de la  profesión de Contador Público, el cual tiene sus antecedentes en el Decreto Legislativo 2373  de 1956, por el Gobierno Nacional al amparo del estado de sitio, reglamentó con cierto grado  de  organización  la  actividad  de  contador  público  en  Colombia,  concediéndole  a  este  profesional  la  categoría  de  juramentado,  y  distinguiendo  entre  contadores  inscritos  y  contadores públicos, con facultades dadas a estos últimos para otorgar fe pública.     USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO.  • ESTADOS UNIDOS  Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC de las 13.000 empresas, aproximadamente,  cuyos  valores  están  registrados  en  la  Comisión  Norteamericana  del  Mercado  de  Valores,  1.200 no son estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados financieros  según  NIIF  o  PCGA  locales  en  lugar  de  US  GAAP,  es  obligatoria  una  conciliación  de  los  beneficios y el patrimonio neto con las cifras según US GAAP.  Antes de 2005, había unas 50  empresas  que  presentaban  información  según  las  NIIF  ante  la  SEC.  Se  prevé  que  otras  400  empresas europeas que cotizan en Estados Unidos cambien a las NIIF en sus presentaciones  a la SEC en 2006.  El personal de la SEC ha comunicado que examinará dichas presentaciones  correspondientes  a  2005  de  cara a eliminar la  obligación  de  conciliación  para  las  empresas  que  presentan  información  según  las  NIIF  a  finales  de  la  década  (2.010)  o,  posiblemente,  antes de dicha fecha.     Convergencia del IASB y el FASB   En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados  Unidos  pusieron  en  marcha  un  programa  conjunto  para  hacer  converger  las  normas  de  contabilidad  estadounidenses  e  internacionales  en  la  mayor  medida  posible,  buscando  Proyectos de convergencia a corto plazo; listado de convergencia de todas las diferencias con  un  plan  para  eliminar  cuantas  sea  posible;  y  Coordinación  de  las  actividades  de  sus  respectivos organismos de interpretación (EITF e IFRIC).    • EUROPA   La regulación contable europea entro en vigencia en 2005    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Empresas cotizadas.   Para implantar una "estrategia de presentación de información financiera" adoptada por la  Comisión  Europea  en  junio  de  2000,  la  Unión  Europea  aprobó  en  2002  una  Regulación  Contable que exigía a todas las empresas cotizadas de la UE (alrededor de 9.000 empresas en  total) aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de 2005. En dos casos  específicos,  los  Estados  miembro  pueden  eximir  a  determinadas  empresas  temporalmente  del requisito de las NIIF (aunque sólo hasta 2007): (1) las empresas que coticen tanto en la  UE como en una bolsa no europea y que actualmente utilicen US GAAP como sus principales  normas contables y (2) las empresas que sólo tengan títulos de deuda que cotizan en bolsa  (en  el  caso  español,  conforme  a  lo  establecido  por  las  autoridades  nacionales,  esta  posibilidad no es aplicable a las entidades de crédito).     Las empresas no europeas que cotizan en bolsas de la UE pueden seguir utilizando sus PCGA  nacionales hasta 2007. El requisito de las NIIF no sólo se aplica en los 25 países de la UE, sino  también en los tres países del Espacio Económico Europeo (EEE). Adicionalmente, la mayoría  de las grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) ya utilizan las NIIF.    Empresas no cotizadas.   Los  Estados  miembro  pueden  ampliar  el  requisito  de  las  NIIF  a  empresas  no  cotizadas  y  a  estados financieros individuales. Los planes orientativos de los 28 países de la UE y del EEE en  relación con el uso de NIIF en los estados financieros consolidados de empresas no cotizadas  son:  • NIIF obligatorias Chipre, Malta, Eslovaquia  • NIIF  permitidas  Austria,  Bélgica,  República  Checa,  Dinamarca,  Estonia,  Finlandia,  Francia, Alemania, Grecia, Islandia, Italia, Irlanda, Lituania, Luxemburgo, Países Bajos,  Noruega, Portugal, Eslovenia, España, Suecia, Reino Unido  • NIIF prohibidas Letonia, Lituania, Polonia    De acuerdo con la Regulación Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas  por la UE para su uso en Europa. El proceso de aprobación incluye los siguientes pasos:  • La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos;  • El Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera (EFRAG) presenta  sus puntos de vista a la CE;  • El  Comité  Regulador  de  la  Contabilidad  de  la  CE  presenta  una  recomendación  de  aprobación; y  • La Comisión Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobación.    A diciembre de 2004, la CE había votado la aprobación de todas las NIC; las NIIF 1, 3, 4 y 5; y  las Interpretaciones vigentes en ese momento (pero con dos  supresiones de párrafos de la  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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NIC  39,  Instrumentos  Financieros:  Reconocimiento  y  Valoración).  Las  supresiones  (1)  prohíben  el  uso  de  la  opción  del  valor  razonable  de  la  NIC  39  en  lo  que  se  refiere  a  los  pasivos, y (2) permiten el uso de la contabilización de coberturas al valor razonable siguiendo  un  método  por  carteras  (portafolios)  en  el  caso  de  coberturas  de  tipos  de  interés  de  depósitos  básicos  por  carteras.  La  NIIF  2  aún  no  ha  finalizado  por  completo  el  proceso  de  aprobación.    Los mercados de valores europeos están regulados por cada Estado miembro, con sujeción a  determinadas  regulaciones  adoptadas  a  nivel  de  la  UE.  Algunos  reglamentos  de  la  UE  incluyen:  • Normas adoptadas por el Comité de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio  de  reguladores  nacionales.  La  Norma  nº  1,  Aplicación  de  Normas  de  Información  Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro  deben adoptar en la aplicación de las NIIF. La Norma Propuesta nº 2, Coordinación de  Actividades de Aplicación, propone directrices para la implantación de la Norma nº 1.  • Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditoria Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas  Consolidadas.  La  nueva  Directiva  reemplazaría  a  la  actual  8ª  Directiva.  Entre  otras  cosas, la propuesta adoptaría Normas Internacionales de Auditoria en toda la UE.  • Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad  conjunta de los consejeros en relación con los estados financieros de una empresa.    • CANADA  En la actualidad, las empresas canadienses nacionales que cotizan en Estados Unidos pueden  utilizar US GAAP para la presentación de información nacional, pero no NIIF. Todas las demás  empresas canadienses deben utilizar PCGA canadienses en Canadá. Los emisores extranjeros  en  Canadá  están  autorizados  a  utilizar  NIIF  o  un  grupo  limitado  de  PCGA  nacionales  no  canadienses.  El  Instituto  Canadiense  de  Auditores  de  Cuentas  desea  recibir  comentarios  sobre  si  debe  seguir  desarrollando  un  conjunto  distinto  de  PCGA  canadienses  o  si  las  empresas canadienses deberían estar autorizadas u obligadas a utilizar NIIF o US GAAP.    • ASIA Y EL PACIFICO  Los  países  de  Asia‐Pacífico  están  adoptando  distintos  enfoques  con  respecto  a  la  convergencia con NIIF de sus PCGA para empresas nacionales.    Obligación de adoptar NIIF en lugar de PCGA nacionales. Sólo Bangla Desh obliga a adoptar  NIIF para las empresas cotizadas nacionales.    Todas las normas nacionales son NIIF casi palabra por palabra. Australia, Hong Kong y Nueva  Zelanda  están  adoptando  este  enfoque.  Las  fechas  de  entrada  en  vigor  y  las  disposiciones  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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transitorias pueden ser distintas de las de las NIIF. Australia y Nueva Zelanda han eliminado  además algunas opciones de políticas contables y han añadido algunos desgloses. Filipinas ha  adoptado palabra por palabra todas las NIC que estaban vigentes en 2003, pero aún no ha  adoptado las mejoras o las nuevas NIIF emitidas en 2003‐ 2004.    La mayoría de las normas nacionales son NIIF palabra por palabra. Singapur ha adoptado la  mayoría  de  las  NIIF  palabra  por  palabra,  pero  ha  modificado  algunas, incluyendo  las  NIC 2,  16, 17, 28, 31 y 40.    Algunas  normas  nacionales  están  próximas  a  las  NIIF  palabra  por  palabra  .  India,  Malasia,  Pakistán,  Sri  Lanka  y  Tailandia  han  adoptado  bastante  rigurosamente  determinadas  NIIF,  pero  existen  diferencias  significativas  en  otras  normas  nacionales,  y  existen  desfases  en  la  adopción de NIIF nuevas o modificadas.    Las  NIIF  se  tienen  en  cuenta  para  desarrollar  PCGA  nacionales.  Esto  se  hace  en  distintos  grados  en  China,  Indonesia,  Japón,  Corea,  Taiwán  y  Vietnam,  pero  existen  diferencias  significativas.    Algunas empresas cotizadas nacionales pueden utilizar NIIF. Esto es lo que ocurre en China,  Hong Kong, Laos y Myanmar.    RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL.  Desde el año 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards Committee)7,   como  una  entidad  privada  e  independiente,  por  acuerdo  de  Estados  Unidos,  México  y  algunos  países  Europeos,  ha  sido  preocupación:  la  presentación  de  información    financiera  suficiente y de calidad que ayude a los partícipes de los mercados financieros mundiales y a  otros usuarios en la toma de decisiones económicas.     A continuación se detallan los hechos más importantes en estas organizaciones:    1973   Se  crea  el  Comité  de  Normas  Internacionales  de  Contabilidad  (IASC)  rubricado  por  representantes  de  los  organismos  profesionales  de  contabilidad  de  Australia,  Canadá,  Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido / Irlanda, y Estados Unidos. Se  designan comités de seguimiento para los tres primeros proyectos del IASC.                                                                 7

 ZEFF,    Stephen  A.  CONFRONTACIÓN  FUTURA  SOBRE  NORMAS  INTERNACIONALES  DE  CONTABILIDAD.    Primer  encuentro  de  profesores  universitarios de contabilidad del Cono Sur de América.  Valparaíso Chile. 1998.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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1975 Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelación de Políticas Contables,  y NIC 2 (1975), Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Coste  Histórico.    1982  El  Consejo  del  IASC  se  amplía  a  17  miembros,  incluyendo  miembros  de  13  países  designados  por  el  Consejo  de  la  Federación  Internacional  de  Contables  (IFAC)  y  4  representantes  de  organizaciones  relacionadas  con  la  presentación  de  información  financiera.  Todos  los  miembros  del  IFAC  son  a  su  vez  miembros  del  IASC.  IFAC  reconoce  y  considera a IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad.    1989 La Federación Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonización internacional y una  mayor participación europea en IASC. IFAC adopta directrices provenientes del sector público  para requerir a los órganos de dirección de las empresas públicas el seguimiento de las NIC.    1994  Establecimiento  de  un  Consejo  Consultivo  del  IASC  con  responsabilidades  de  supervisión y financiación.    1995 La Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Organización Internacional  de  Comisiones  de  Valores  (IOSCO)  para  completar  las  normas  fundamentales  y  determinar  que las multinacionales pertenecientes a los países de la Unión Europea deberían adoptar las  NIC.    1996  La  Comisión  Norteamericana  del  Mercado  de  Valores  (SEC)  muestra  su  apoyo  a  los  objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables a  utilizar  en  la  preparación  de  los  estados  financieros  para  emisiones  internacionales  de  valores.    1997  Se  constituye  el  Comité  de  Interpretaciones  Permanente  (SIC),  formado  por  12  miembros con derecho a voto. Su misión es crear interpretaciones de las NIC para que el IASC  las apruebe definitivamente. Se crea un grupo de trabajo estratégico con objeto de elaborar  recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el funcionamiento futuros del IASC.    1998  IFAC/IASC  amplía  su  composición  a  140  miembros  pertenecientes  a  101  países.  IASC  finaliza la elaboración de las normas fundamentales con la aprobación de la NIC 39.    1999  Los  Ministros  de  Finanzas  del  G7  y  el  FMI  impulsan  su  apoyo  a  las  Normas  Internacionales  de  Contabilidad  con  el  fin  de  "fortalecer  la  arquitectura  financiera  internacional".  El  Consejo  del  IASC  aprueba  unánimemente  su  reestructuración  en  un  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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consejo  de  14  miembros  (12  a  tiempo  completo)  bajo  un  consejo  de  administradores  independiente.    2000  La  IOSCO  recomienda  que  sus  miembros  permitan  a  los  emisores  multinacionales  la  utilización  de  las  normas  elaboradas  por  el  IASC  en  las  emisiones  y  colocaciones  internacionales de valores.     2001  Se  publican  los  miembros  y  se  anuncia  el  nuevo  nombre  del  IASB.  Se  constituye  también  la  Fundación  del  IASC.  El  1  de  abril  de  2001,  el  nuevo  IASB  asume  las  principales  responsabilidades del IASC en relación con la emisión de las normas de contabilidad. Las NIC  y SIC existentes son adoptadas por el IASB.     2002  El  SIC  cambia  su  nombre  por  el  de  Comité  de  Interpretaciones  de  Información  Financiera  (IFRIC)  con  una  obligación  no  sólo  de  interpretar  las  NIC  y  NIIF  existentes,  sino  también de proporcionar una guía de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a  las  empresas  cotizadas  que  apliquen  las  NIIF  a  partir  de  2005.  El  IASB  y  el  FASB  firman  un  acuerdo conjunto sobre convergencia.    2003  Se  publican  la  primera  norma  definitiva  NIIF  (NIIF  1)  y  el  primer  borrador  de  interpretación del IFRIC. Se realizan proyectos de mejora (revisiones importantes de 14 NICs).    2004 Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en su adopción por  la CE con la supresión de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisión a través de la Red  de  las  reuniones  del  IASB.  Primer  documento  de  debate  del  IASB  y  primera  interpretación  definitiva del IFRIC. Se publican las NIIF 2 a 6.                 

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ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES  • FUNDACION        I.  A.  S.  C:  Conformada  por  19  administradores,  los  cueles  nombran,  supervisan obtienen financiación   • CONSEJO          I.  A  .S  .B:  Conformado  por  12  miembros  con  dedicación  exclusiva  y  2  miembros flotantes. Logística técnica, aprueban borradores, normas, interpretaciones  • CONSEJO ASESOR DE NORMAS – SAC: Conformado por 50 Miembros  • COMITÉ  DE  INTERPRETACIOON  DE  LAS  NORMAS  DE  INFORMACION  FINANCIERA:  Conformado por 12 miembros  • GRUPOS ASESORES MUNDIALES PARA PRINCIPALES PROYECTOS  El IASB ha establecido una Jerarquía para efectos de la aplicación de las NICs – ahora  NIIFs   (IFRS), siendo la siguiente (en orden de importancia):  • Las NIIFs  (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que forme parte de la Norma.     • Las  Normas  de  Interpretación  antes  conocidas  como  SICs  ahora  denominadas  Interpretación  INIIFs ‐ (IFRSI).  • Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte de  la Norma en mención  • Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en relación a la Norma.    Las  niifs comprenden:  • Las  normas internacionales de información financiera – niifs, propiamente   • Las  interpretaciones – iniif   • Las  guías de implementación  en relación a la niif      CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS      ESTADOS FINANCIEROS (8) 1  NIC/IAS 1:   Presentación de estados financieros  2  NIC/IAS 7:   Estado de flujos de efectivo  3  NIC/IAS 8:   Políticas contables, cambios en estimados contables y errores   4  NIC/IAS 10:   Hechos posteriores a la fecha del balance  5  NIC/IAS 14:   Información financiera por segmentos  6  NIC/IAS 29:   Información financiera en economías hiperinflacionarias   7  Información  a  revelar  en  los  estados  financieros  de  bancos  y  entidades  NIC/IAS 30:   financieras similares   8  NIC/IAS 34:   Estados financieros intermedios      ACTIVOS (10) 9  NIC/IAS 2:   Inventarios   10  NIC/IAS 16:   Propiedades, planta y equipo  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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11  12  13  14  15  16  17  18    19  20  21  22  23  24  25  26    27  28    29  30  31  32  33  34  35  36  37  38  39     

NIC/IAS 36:   Deterioro del valor de los activos  NIC/IAS 37:   Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes   NIC/IAS 38:   Activos intangibles  NIC/IAS 40:   Propiedades de inversión  NIC/IAS 41:   Agricultura   Activos  no  corrientes  disponibles  para  la  venta  y  operaciones  NIIF/IFRS 5:   descontinuadas   NIIF/IFRS 6:   Exploración y explotación de productos minerales.  NIIF/IFRS 7:   Revelación de instrumentos financieros    GRUPOS ECONOMICOS (8) NIC/IAS 21:   Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera  NIC/IAS 24:   Información a revelar sobre partes relacionadas  Estados  financieros  consolidados  y  contabilización  de  inversiones  en  NIC/IAS 27:   subsidiarías   NIC/IAS 28:   Contabilización de inversiones en empresas asociadas   NIC/IAS 31:   Información financiera de los intereses en negocios conjuntos   NIC/IAS 32:   Instrumentos financieros; presentación e información a revelar   NIC/IAS 39:   Instrumentos financieros: reconocimiento y medición   NIIF/IFRS 3:   Combinaciones de negocios    GENERALES (2) MC/  Marco conceptual Contable NIIF/IFRS 1:   Adopción por primera vez de las NIIF/IFRS    PASIVOS Y RESULTADOS (11) NIC/IAS 11:   Contratos de construcción  NIC/IAS 12:   Impuesto a las ganancias  NIC/IAS 17:   Arrendamientos  NIC/IAS 18:   Ingresos   NIC/IAS 19:   Beneficios a empleados  Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre  NIC/IAS 20:   ayudas públicas   NIC/IAS 23:   Costos por intereses  Contabilización  e  información  financiera  sobre  planes  de  beneficio  por  NIC/IAS 26:   retiro   NIC/IAS 33:   Ganancias por acción  NIIF/IFRS 2:   Compensación basada en acciones  NIIF/IFRS 4:   Contratos de seguros    INTERPRETACIONES (15) IFRIC 1:   Cambios en pasivos por desmantelamiento, restauración y similares.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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IFRIC 2:   IFRIC 4:   IFRIC 5:   SIC‐7:   SIC‐10:   SIC‐12:   SIC‐13:   SIC‐15:   SIC‐21:   SIC‐25:  

       

SIC‐27:   SIC‐29:   SIC‐31:   SIC‐32:  

Contabilización  de  las  participaciones  en  cooperativas  e  instrumentos  de  participación similares.   Identificación de arrendamientos contenidos en algunos contratos.   Derechos  en  fondos  creados  para  desmantelamiento,  restauración  o  rehabilitación ambiental.   Introducción del euro  Asistencia  del  gobierno  sin  relación  específica  con  actividades  de  explotación   Consolidación de entidades de propósito especial  Entidades  controladas  conjuntamente  —Aportaciones  no  monetarias  (en  especie) de los partícipes   Arrendamientos operativos— Incentivos  Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de un activo revaluado  Impuesto sobre las ganancias — Cambios en el estatus de la sociedad o sus  accionistas o socios   Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma  legal de un arrendamiento operativo.   Información a revelar— Acuerdos de concesión de servicios   Ingresos ordinarios — Permutas que comprenden servicios de publicidad  Activos intangibles — Desarrollo de sitios en Internet  

    MARCO  CONCEPTUAL CONTABLE  INTERNACIONAL  El prólogo del marco conceptual contable vigente internacionalmente, reconoce que existen  diferencias  entre  los  estados  financieros  preparados  y  presentados  por  empresas  en  el  mundo entero.  Tales diferencias pueden provenir de “una amplia variedad de circunstancias  sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente  las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros”.    Estos motivos han generado una amplia gama de definiciones para los diferentes elementos  de  los  estados  financieros,  el  uso  de  diferentes  criterios  para  el  reconocimiento  de  estas  partidas, lo mismo que apreciaciones distintas sobre las bases de medición. Todo lo anterior  ha  motivado  al  IASB,  para  considerar  que  una  economía  globalizada,  en  la  cual  concurren  multitud de empresas a ofrecer sus títulos en las bolsas de valores del mundo, necesite “una  armonización  de  las  regulaciones,  normas  contables  y  procedimientos  relativos  a  la  preparación y presentación de los estados financieros”.    Las principales decisiones económicas que toman los usuarios son las siguientes:  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;  Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;  Evaluar  la  capacidad  de  la  empresa  para  satisfacer  los  pagos  y  suministrar  otros  beneficios a los empleados;  Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;  Determinar políticas impositivas;  Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;  Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o  Regular las actividades de las empresas. 

  Propósito y valor normativo:   El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de  estados financieros para usuarios externos y, su propósito es:  • Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras NIC, así como para la revisión  de las existentes.  • Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonización de las regulaciones, normas  contables y procedimientos relativos a  la preparación y presentación de los estados  financieros.  • Ayudar los organismos contables nacionales a desarrolla sus propias normas.  • Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las NIC y en los casos  aún no tratados por ellas.  • Ayudar a los auditores en la fijación de opiniones sobre sí los estados financieros han  sido preparados con base en las NIC.  • Ayudar  a  los  usuarios  en  la  interpretación  de  los  estados  financieros  que  han  sido  preparados con base en las NIC.  • Informar  a  todos  los  interesados,  la  metodología  seguida  por  el  IASB  en  la  formulación de las NIC.    OJO:  El  Marco  Conceptual  no  es  una  Norma  Internacional  de  Contabilidad.  Pueden  presentarse  conflictos  entre  alguna  NIC  y  el  Marco  Conceptual,  en  este  caso  prevalece  la  NIC.     Los usuarios y sus necesidades de información  Inversionistas.  Los proveedores de capital de riesgo y sus consejeros están interesados en el  riesgo inherente, y el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren información  que  les  ayude  a  decidir  si  deben  comprar,  retener  o  vender  sus  inversiones.  Asimismo  los  accionistas se encuentran interesados en obtener información que los habilite a conocer la  capacidad de una empresa para pagar dividendos.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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  Empleados.    Los  empleados  y  su  grupo  de  representantes  se  encuentran  interesados  en  la  información  acerca  de  la  estabilidad  y  rentabilidad  de  sus  empleadores.  Asimismo  se  encuentran interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa es capaz de  pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones.    Prestamistas.    Se  encuentran  interesados  en  conocer  si  sus  préstamos  e  intereses  respectivos, serán pagados en la fecha requerida.    Proveedores  y  otros  acreedores  comerciales.    Los  mismos  se  interesan  en  obtener  información acerca de la capacidad de pago de la empresa.  Los acreedores comerciales se  encuentran  interesados  en  una  empresa  por  períodos  de  tiempo  más  cortos  que  los  prestamistas,  a  menos  que  dependan  de  la  continuidad  de  la  empresa  para  seguir  considerándolo un cliente de importancia.    Clientes.    El  interés  de  los  mismos  radica  en  la  continuidad  de  la  empresa,  especialmente  cuando existe una relación a largo plazo, o existe dependencia en la empresa.    El gobierno y sus organismos públicos.  Su interés se centra en la distribución de los recursos,  y  por  tanto  en  la  actividad  de  las  empresas.    De  la  misma  forma  requieren  cierto  tipo  de  información a fin de regular las actividades de las empresas, determinar políticas fiscales, así  como las bases del ingreso nacional y estadísticas similares.    Público en general.  Las empresas afectan al público de muy diversas maneras.  Por ejemplo  las  compañías  pueden  realizar  contribuciones  sustanciales  a  la  economía  local  de  varias  formas,  incluyendo  el  número  de  personas  que  emplean,  y  su  relación  empresarial  con  los  proveedores  locales.    Los  estados  financieros  deben  ayudar  al  público  mediante  la  información relativa a las directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y  el rango de sus actividades.    Objetivos de los estados financieros  El  objetivo  de  los  estados  financieros  es  suministrar  información  acerca  de  la  situación  financiera, desempeño y cambios en la posición financiera.  Se pretende que tal información  sea útil a una amplia gama de usuarios  al tomar sus decisiones económicas.     Los  estados  financieros  preparados  con  este  propósito  cubren  las  necesidades  comunes  de  muchos  usuarios.   Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información  que  estos  usuarios  pueden  necesitar  para  tomar  decisiones  económicas,  puesto  que  tales  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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estados  reflejan  principalmente  los  efectos  financieros  de sucesos  pasados,  y  no  contienen  necesariamente información distinta de la financiera.    Bases para la preparación de los Estados Financieros:  Con  el  fin  de  cumplir  los  objetivos,  los  estados  financieros  se  preparan  sobre  la  base  de  la  acumulación  del  devengo  contable.    Según  esta  base,  los  efectos  de  las  transacciones  y  demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o se paga dinero u otro  equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos  en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.    • Causación.    Los  estados  financieros  elaborados  sobre  la  base  de  acumulación  o  del  devengo  contable  informan  a  los  usuarios  no  sólo  de  las  transacciones  pasadas  que  suponen  cobros  o  pagos  de  dinero,  sino  también  de  las  obligaciones  de  pago  en  el  futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.  Por todo lo  anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones  y  otros  sucesos  pasados,  que  resulta  más  útil  a  los  usuarios  al  tomar  decisiones  económicas.  • Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base  de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación  dentro  del  futuro  previsible.    Por  lo  tanto,  se  asume  que  la  empresa  no  tiene  intención  ni  necesidad  de  liquidar  o  cortar  de  forma  importante  la  escala  de  sus  operaciones.    Si  tal  intención  o  necesidad  existiera,  los  estados  financieros  pueden  tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información  sobre la base utilizada en ellos.    Características cualitativas de los estados financieros  Las  características  cualitativas  son  los  atributos  que  hacen  útil,  para  los  usuarios,  la  información  suministrada  en  los  estados  financieros.    Las  cuatro  principales  características  cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.    • Comprensibilidad  Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea  fácilmente  comprensible  para  los  usuarios.    A  este  propósito,  se  supone  que  los  usuarios  tienen un cocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios,  así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable  diligencia.  No obstante, la información acerca de temas complejos que deba ser incluida en  los  estados  financieros,  a  causa  de  su  relevancia  de  cara  a  las  necesidades  de  toma  de  decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera  razón de que puede ser difícil de comprender para ciertos usuarios.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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• Relevancia  Para  ser  útil  la  información  debe  ser  relevante  de  cara  a  las  necesidades  de  toma  de  decisiones  por  parte  de  los  usuarios.    La  información  posee  la  cualidad  de  la  relevancia  cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles  a  evaluar  sucesos  pasados,  presentes  o  futuros,  o  bien  a  confirmar  o  corregir  evaluaciones  realizadas anteriormente.    • Fiabilidad  Para ser útil la información debe ser también fiable.  La información posee la cualidad de la  fiabilidad  cuando  está  libre  de  error  material  y  de  sesgo  o  prejuicio,  y  los  usuarios  pueden  confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse  razonablemente  que  represente.  La  información  puede  ser  relevante,  pero  tan  poco  confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda se potencialmente una fuente de  equívocos.  Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una  reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total  de la reclamación en el balance de situación general, aunque pudiera no ser apropiado; para  la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general,  puede resultar apropiado, sin embargo, relevar el importe y circunstancias de la reclamación.  La fiabilidad enmarca a su vez, cinco (5) subcualidades: representación fiel,  esencia sobre la  forma,  neutralidad,  prudencia e  integridad.    • Comparabilidad  Los  usuarios  deben  ser  capaces  de  comparar  los  estados  financieros  de  una  empresa  a  lo  largo  del  tiempo,  con  el  fin  de  identificar  las  tendencias  de  la  situación  financiera  y  del  desempeño.  También deben ser capaces  los usuarios de comparar los estados financieros  de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios  en  la  posición  financiera  en  términos  relativos.    Por  tanto,  la  medida  y  presentación  del  efecto  financiero  de  similares  transacciones  y  otros  sucesos,  deben  ser  llevadas  a  cabo  de  una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también  de una manera coherente para diferentes empresas.    Restricciones a la información relevante y fiable  Estas  restricciones  son  presentadas  a  través  de  tres  (3)  aspectos:  oportunidad,  equilibrio  entre costo y beneficio y equilibrio entre características cualitativas.    • Oportunidad  Si  hay  un  retraso  indebido  en  la  presentación  de  la  información,  ésta  puede  perder  su  relevancia.    La  gerencia  puede  necesitar  sopesar  los  méritos  relativos  de  la  presentación  a  tiempo frente al suministro de información fiable.  A menudo, para suministrar información a  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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tiempo  es  necesario  presentar  la  antes  de  que  todos  los  aspectos  de  una  determinada  transacción u otro suceso  sean conocidos,  perjudicando así su  fiabilidad.  A la inversa, si la  presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser  altamente  fiable,  pero  de  poca  utilidad  para  los  usuarios  que  han  tenido  que  tomar  decisiones  en  el  ínterin.    Al  conseguir  un  equilibrio  entre    relevancia  y  fiabilidad,  la  consideración  decisiva  es  cómo  se  satisfacen  mejor  las  necesidades  de  toma  de  decisiones  económicas por parte de los usuarios.    • Equilibrio entre costo y beneficio  El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica  cualitativa.    Los  beneficios  derivados  de  la  información  deben  exceder  a  los  costos  de  suministrarla.  Sin embargo, la evaluación de los beneficios y costos es, sustancialmente, un  proceso  de  juicios  de  valor.    Es  más,  los  costos  no  son  soportados  necesariamente  por  quienes  disfrutan  de  los  beneficios.    Los  beneficios  pueden  ser  disfrutados  por  usuarios  distintos de aquéllos para los que se prepara la información.  Por ejemplo, el suministro de  mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la  empresa.  Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo – beneficio en cada caso  particular.    No  obstante,  los  elaboradores  de  normas  contables  en  particular,  así  como  los  que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta  restricción.    • Equilibrio entre características cualitativas  En  la  práctica,  es  a  menudo  necesario  un  equilibrio  o  contrapeso  entre  características  cualitativas.    Generalmente,  el  objeto  es  conseguir  un  equilibrio  apropiado  entre  tales  características,  en  orden  a  cumplir  el  objetivo  de  los  estados  financieros.    La  importancia  relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.    Elementos de los Estados Financieros:   Los estados financieros reflejan los efectos financieros  de las transacciones y otros sucesos  mediante  su  agrupación  en  grandes  categorías  de  acuerdo  con  sus  características  económicas.    Estas  grandes  categorías  son  los  elementos  de  los  estados  financieros.    Los  elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera en el balance  general  son  activos,  pasivos  y  capital  contable.    Los  elementos  directamente  relacionados  con la medición del desempeño en el estado de resultados son ingresos y gastos.  Puesto que  el estado de cambios en la situación financiera refleja usualmente los elementos del estado  de  resultados  y  de  los  cambios  en  el  balance  general;  este  Marco  Conceptual  no  identifica  ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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La  presentación  de  los  elementos  precedentes,  tanto  en  el  balance  de  situación  general  como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión.  Por ejemplo, los activos  y los pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la  actividad empresarial, a fin de presentar la  información de la  forma más útil a los usuarios  para propósitos de toma de decisiones económicas.    Situación Financiera  Los  elementos  directamente  relacionados  con  la  medición  de  la  situación  financiera  son  activos, pasivos y capital (patrimonio neto).  Estos se definen de la siguiente forma:  • Un  activo  es  un  recurso  controlado  por  la  empresa  como  resultado  de  sucesos  pasados, del que se espera obtener beneficios económicos futuros para la empresa.  • Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el  pago  de  la  cual  se  espera  que  resulte  en  una  salida  de  recursos  de  la  empresa  que  incorporan beneficios económicos.  • Patrimonio neto es la parte residual de los activos de las empresas, una vez deducidos  todos sus pasivos.    Activos  El  beneficio  económico  futuro  representado  por  un  activo  es  el  potencial  para  contribuir,  directa  o indirectamente, al  flujo de efectivo  y sus equivalentes a  la empresa.  El  potencial  puede  ser  uno  productivo  que  haga  parte  de  las  actividades  de  operación  de  la  empresa.   También puede tomar la forma de convertibilidad hacia efectivo o equivalentes de efectivo o  una  capacidad  de  reducir  salidas  de  efectivo  tal  como  cuando  un  proceso  alternativo  de  fabricación disminuye los costos de producción.    Pasivos  Una característica esencial de un pasivo es que la empresa tiene una obligación actual.  Una  obligación  es  el  deber  o  responsabilidad  de  actuar  o  desempeñarse  de  una  determinada  manera.  Las obligaciones pueden ser exigidas legalmente como consecuencia de un contrato  obligatorio o un requisito legal.  Normalmente este es el caso, por ejemplo, con valores que  se deben por bienes y servicios recibidos.  No obstante, las obligaciones también surgen de la  práctica normal de los negocios, de la costumbre y el deseo por mantener buenas relaciones  de  negocios  o  actuar  de  una  manera  equitativa.    Por  ejemplo,  si  una  empresa  decide  rectificar  las  fallas  en  sus  productos  como  un  asunto  de  política,  incluso  cuando  éstos  aparecen después que la garantía ha vencido, las cantidades que se esperan sean gastadas  con respecto a los bienes ya vendidos son pasivos.    Se necesita hacer una distinción entre una obligación actual y un compromiso futuro.  Una  decisión tomada por la administración de una empresa para adquirir activos en el futuro, no  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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da lugar a una obligación actual por sí misma.  Normalmente, una obligación surge solamente  cuando  el  activo  se  entrega  o  la  empresa  entra  en  un  acuerdo  irrevocable  para  adquirir  el  bien o el servicio.  En el segundo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las  consecuencias  económicas  del  incumplimiento  de  la  obligación,  por  ejemplo,  debido  a  la  existencia  de  una  sanción  importante,  deja  a  la  empresa  con  poca,  si  hay  alguna,  libertad  para tomar la decisión de evitar la salida de recursos para otra parte implicada en el acuerdo.    Patrimonio neto o capital  Aunque el capital se define en el párrafo 49 como un residuo, puede ser subclasificado en el  balance  general.    Por  ejemplo,  en  una  sociedad  por  acciones,  los  fondos  aportados  por  los  accionistas,  las  utilidades  acumuladas,  las  reservas  que  representan  apropiaciones  de  utilidades  acumuladas  y  las  reservas  que  representan  ajustes  de  mantenimiento  de  capital  pueden  mostrarse  separadamente.    Tal  clasificación  pueden  ser  relevante  para  las  necesidades  de  toma  de  decisiones  por  parte  de  los  usuarios  de  los  estados  financieros,  cuando indican restricciones legales u otras sobre la capacidad de la empresa para distribuir  o para aplicar de otra manera su capital contable.  También pueden reflejar el hecho de que  las  partes  con  intereses  patrimoniales  en  una  empresa,  tienen  derechos  que  difieren  en  relación con la recepción de dividendos o el reembolso de capital.    Resultados  Con  frecuencia  se  utiliza  la  ganancia  como  una  medida  de  resultado  o  como  la  base  para  otras  medidas,  tal  como  la  rentabilidad  o  la  productividad  por  acción.    Los  elementos  relacionados directamente con la evaluación de la ganancia son los ingresos y los gastos.  El  reconocimiento y medición de los ingresos y gastos, y por lo tanto la ganancia, depende en  parte  de  los  conceptos  de  capital  y  mantenimiento  de  capital  utilizados  por  la  empresa  al  preparar sus estados financieros.    Ingresos   Son un incremento en los beneficios económicos durante el período contable en la forma de  entradas o mejoramientos de activos o disminución de pasivos que resultan en incrementos  de  capital  contable,  excepto  aquellos  relacionados  con  las  aportaciones  de  los  propietarios  del capital contable.    Gastos   Son las disminuciones en los beneficios económicos, durante el período contable en forma de  salidas o agotamiento de activos o adquisición de pasivos que resultan en disminuciones de  capital  contable,  excepto  aquellos  relacionados  con  las  distribuciones  realizadas  a  los  propietarios del capital contable.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Ganancias   Representan otras  partidas  que cumplen con la definición  de ingreso pero  que puede o no  provenir del curso de las actividades normales de una empresa.  Las ganancias representan  los incrementos en los beneficios económicos y como tales no diferentes en naturaleza de los  ingresos.    De  ahí  que,  no  se  les  considera  como  un  elemento  separado  en  este  marco.  Las  ganancias incluyen, por ejemplo, aquellas que aparecen en la venta de activos no circulantes.      Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros  Una partida que cumple con la definición de un elemento debe reconocerse sí:  • es  probable  que  cualquier  beneficio  económico  adicional  asociado  con  la  partida  fluirá desde el pasado hacia el futuro,   • la partida tiene un costo o valor que puede medirse con confiabilidad.    La Probabilidad de obtención de Beneficios  El  concepto  de  probabilidad  se  utiliza  en  los  criterios  de  reconocimiento  para  referirse  al  grado  de  incertidumbre  que  los  beneficios  económicos  futuros  asociados  con  la  partida  fluyan  hacia  o  desde  la  empresa.    El  concepto  está  de  acuerdo  con  la  incertidumbre  que  caracteriza  el  ambiente  en  el  cual  una  empresa  opera.    Las  valoraciones  del  grado  de  incertidumbre unidas al flujo de beneficios económicos futuros se hacen sobre la base de la  evidencia  disponible  cuando  los  estados  financieros  se  preparan.    Por  ejemplo,  cuando  es  probable  que  una  cuenta  por  cobrar  que  tiene  una  empresa  será  pagada,  es,  entonces,  justificable, en la ausencia de cualquier evidencia por lo contrario, para reconocer tal cuenta  como un activo.      Confiabilidad en la  medición  El segundo criterio para el reconocimiento de un ítem es que éste posea un costo o valor que  pueda  medirse  con  la  confiabilidad  como  se  discutió  en  los  párrafos  31  a  38  de  esta  Estructura.    En  muchos  casos,  debe  estimarse  el  costo  o  valor;  el  uso  de  estimados  razonables  es  una  parte  esencial  en  la  preparación  de  los  estados  financieros  y  no  desestabiliza  su  confiabilidad.    No  obstante,  cuando  un  estimado  razonable  no  puede  establecerse,  el  ítem  no  se  reconoce  en  el  balance  general  o  estado  de  ingresos.    Por  ejemplo,  el  lucro  que  se  espera  de  un  pleito  judicial  puede  cumplir  con  las  definiciones  de  activos e ingresos así como el criterio de probabilidad para el reconocimiento; sin embargo, si  no  es  posible  que  el  reclamo  sea  medido  confiablemente,  no  debe  reconocerse  como  un  activo o ingreso; no obstante, la existencia del reclamo se revelaría en las notas aclaratorias o  relaciones auxiliares suplementarias.    • Reconocimiento de activos  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Un  activo  se  reconoce  en  los  estados  financieros  cuando  es  probable  que  los  beneficios  económicos futuros fluyan a la empresa y el activo tiene un costo o valor que puede medirse  confiablemente.    Un activo no se reconoce en el balance general cuando el gasto ha sido incurrido por lo que  se considera improbable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa más allá del  período contable actual.  En vez de eso, tal transacción resulta en el reconocimiento de un  gasto en el estado de resultados.  Este tratamiento no implica ni que la intención del manejo  en  gasto  adquisitivo  no  fue  otra  que  la  de  generar  beneficios  económicos  futuros  para  la  empresa  ni  que  el  manejo  estaba  mal  orientado.    La  única  implicación  es  que  el  grado  de  certidumbre de que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa más allá del período  contable actual es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo.    • Reconocimiento de pasivos  Un pasivo se reconoce en el balance general cuando es probable que una salida de recursos  que represente beneficios económicos resulte de la liquidación de una obligación actual y la  cantidad en la cual la liquidación tendrá lugar pueda medirse confiablemente.  En la práctica,  los pasivos bajo contratos que no están igual y proporcionalmente realizados (por ejemplo,  pasivos para inventario ordenado pero no recibido aún) generalmente no se reconocen como  pasivos  en  los  estados  financieros.    Sin  embargo,  tales  obligaciones  pueden  cumplir  con  la  definición  de  pasivos  y  siempre  y  cuando  los  criterios  de  reconocimiento  se  cumplan  en  circunstancias particulares, puedan calificar para el reconocimiento.  En tales circunstancias,  el reconocimiento de pasivos involucra el reconocimiento de activos y egresos relacionados.    • Reconocimiento de ingresos  Los ingresos se reconocen en el estado de ingresos cuando un incremento en los beneficios  económicos futuros relacionado con un incremento en un activo o disminución de un pasivo  resulta  que  puede  medirse  confiablemente.    En  efecto,  esto  quiere  decir  que  el  reconocimiento  de  los  ingresos  ocurre  simultáneamente  con  el  de  los  incrementos  en  los  activos  o  disminuciones  en  los  pasivos  (por  ejemplo,  el  incremento  neto  en  activos  que  surgen  de  una  venta  de  bienes  o  servicios  o  la  disminución  de  pasivos  que  surge  de  la  abstención de una deuda pagable).    • Reconocimiento de gastos  Los egresos se reconocen en el estado de ingresos cuando resulta que una disminución en los  beneficios económicos futuros relacionada con una disminución en un pasivo o incremento  de un pasivo puede medirse confiablemente.  En efecto, esto significa que el reconocimiento  de  egresos  ocurre  simultáneamente  con  el  reconocimiento  de  un  incremento  en  pasivos  o  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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una  disminución  en  activos  (por  ejemplo,  la  acumulación  de  títulos  de  empleados  o  la  depreciación de equipo).    Los egresos se reconocen en el estado de resultado sobre la base de una asociación directa  entre los costos adquiridos y las utilidades de artículos específicos de ingresos.  Este proceso,  comúnmente  conocido  como  el  apareamiento  de  costos  con  ingresos,  involucra  el  reconocimiento  simultáneo  o  combinado  de  ingresos    y  egresos  que  resultan  directa  y  conjuntamente  de  las  mismas  transacciones  u  otros  eventos;  por  ejemplo,  los  diversos  componentes de egresos que constituyen el costo de bienes vendidos se reconocen al mismo  tiempo que los ingresos derivados de la venta de los bienes.  Sin embargo, la aplicación del  concepto de apareamiento bajo la Estructura no permite el reconocimiento de partidas que  no cumplen la definición de activos o pasivos en el balance general.    Posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera  Las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros requieren de  la evaluación de la capacidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y de la  oportunidad  y  seguridad  de  su  generación.  Dicha  capacidad  determina  esencialmente,  por  ejemplo la habilidad de una empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer  los pagos por intereses, préstamos y distribuir dividendos a los accionistas. Los usuarios de la  información  estarán  más  calificados  para  evaluar  la  habilidad  para  generar  efectivo  y  sus  equivalentes, siempre que cuenten con la información enfocada hacia la posición financiera,  los resultados y los cambios en la posición financiera de una empresa. La posición financiera  de  una  empresa  es  afectada  por  los  recursos  financieros  que  controla,  por  su  estructura  financiera, liquidez y solvencia, así como por su habilidad para adaptarse a los cambios que  se desarrollan en el medio ambiente en el cual opera.     La  información  acerca  de  los  recursos  económicos  controlados  por  la  empresa,  y  su  capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil para predecir la habilidad de la  empresa  para  generar  efectivo  y  sus  equivalentes,  y  oportunidad  y  seguridad  de  su  generación.  La  información  acerca  de  la  estructura  financiera  es  útil  para  predecir  futuras  necesidades  de  préstamos,  y  de  cómo  las  utilidades  futuras  y  flujo  de  efectivo  pueden  ser  distribuidos  entre  aquellos  que  tienen  un  interés  en  la  empresa;  asimismo  es  útil  para  predecir  qué  tan  exitosa  es  la  empresa  para  incrementar  futuros  financiamientos.  La  información relativa  a liquidez y solvencia es  útil  para  predecir la habilidad de  la compañía  para cumplir sus compromisos financieros tan pronto se venzan.     La  liquidez  se  refiere  a  la  disponibilidad  de  efectivo  en  el  futuro  cercano,  después  de  considerar los compromisos financieros del período. La solvencia se refiere a la disponibilidad  de efectivo a largo plazo para cumplir con los compromisos financieros a su vencimiento.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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  La  información  referente  al  resultado  de  una  empresa  en  particular  a  su  rentabilidad,  se  requiere  con  el  fin  de  conocer  cambios  potenciales  en  los  recursos  económicos  que  es  posible  controle  en  el  futuro.  La  información  relativa  a  la  variabilidad  en  el  resultado  es  importante  en  este  aspecto.  La  información  acerca  del  resultado  es  útil  para  predecir  la  capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de sus recursos existentes  originalmente. Asimismo es útil para la formación de juicios acerca de la efectividad con que  la empresa puede utilizar recursos adicionales.    La información concerniente a los cambios en la posición financiera de una empresa, es útil  para  conocer  sus  actividades  de  financiamiento,  inversión  y  resultados  durante  el  período  informado. Tal información es útil para proveer al usuario una base para conocer la habilidad  de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes, y las necesidades de la empresa para  utilizar tal flujo de efectivo. En la elaboración del estado de cambios en la posición financiera  los fondos pueden ser definidos de varias maneras, tales como: recursos financieros, capital  de  trabajo,  activos  líquidos,  o  efectivo.  En  el  presente  marco  no  se  pretende  especificar  la  definición  de  fondos.  La  información  relativa  a  la  posición  financiera  se  proporciona  principalmente  en  el  balance  general.  La  información  referente  a  los  resultados  de  la  empresa se proporciona en el Estado de Resultados. Asimismo la relativa a los cambios en la  posición  financiera  se  presenta  en  los  estados  financieros  a  través  de  un  estado  por  separado.    Las partes componentes de los estados financieros se encuentran interrelacionados, debido a  que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones o de otros eventos. A pesar de  que  cada  estado  proporciona  información  que  es  diferente  a  la  de  los  otros,  ninguno  pretende  servir  a  un  propósito  único  o  proporcionar  toda  la  información  necesaria  para  cumplir  con  necesidades  particulares  de  los  usuarios.  Por  ejemplo  un  estado  de  resultados  provee  un  panorama  incompleto  de  la  operación,  a  menos  que  sea  utilizado  de  manera  conjunta con el balance general y el estado de cambios en la posición financiera.    Medición de los elementos de los estados financieros  Medición  es  el  proceso  de  determinación  de  los  importes  monetarios  por  los  que  se  reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión  en el balance de situación general y el estado de resultados.  Para realizarla es necesaria la  selección  de  una  base  o  método  particular  de  medición.  Varias  bases  diferentes  de  evaluación se emplean en diferentes grados y combinaciones en los estados financieros entre  las que se cuentan las siguientes:    Costo histórico.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Los activos se registran de acuerdo al importe de efectivo o sus equivalentes pagados o sobre  el valor real de la compensación dada para adquirirlos en el momento  de su adquisición.  Los  pasivos se registran al importe de productos recibidos intercambiados por la obligación, o en  algunas circunstancias (por ejemplo, en impuesto sobre la rente), a los importes de efectivo o  sus equivalentes que se espera que serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal  del negocio.    Costo actual.    Los  activos  se  registran  al  importe  de  efectivo  o  sus  equivalentes  que  pudieron  hacerse  pagado si el mismo o un activo equivalente fueran adquiridos actualmente.  Los pasivos se  registran  al  importe  no  descontado  de  efectivo  o  sus  equivalentes  que  hubiesen  sido  requeridos para pagar la obligación en el momento actual.    Valor de realización. (De liquidación).  Los  activos  se  registran  al  importe  de  efectivo  o  sus  equivalentes  que  hubieran  podido  actualmente  obtenerse  en  una  forma  normal  mediante  la  venta  del  activo.    Los  pasivos  se  registran  sobre  sus  valores  de  liquidación;  es  decir,  los  importes  de  efectivo  o  sus  equivalentes no descontadas que se esperaba que se pagaran para satisfacer los pasivos en  el curso normal del negocio.    Valor presente.    Los  activos  se  llevan  sobre  el  valor  descontado  actual  de  las  entradas  futuras  del  efectivo  neto  que  la  partida  espera  generar  en  el  curso  normal  del  negocio.    Los  pasivos  se  llevan  sobre el valor de descuento presente de las salidas futuras del efectivo neto que se esperan  que se requieran para pagar los pasivos en el curso normal del negocio.    Mantenimiento del Patrimonio  • Mantenimiento de capital financiero.    Bajo este concepto, se obtiene una ganancia sólo si la cantidad financiera (o dinero) de los  activos netos al final del período excede la cantidad financiera (o dinero) de los activos netos  al  inicio  del  período,  después  de  excluir  cualquier  distribución  a,  o  distribución  de,  propietarios durante el  período.  El mantenimiento de capital financiero puede medirse  en  unidades monetarias nominales o en unidades de poder de compra constante.    • Mantenimiento de capital físico.    Bajo este concepto una ganancia se obtiene sólo si la capacidad productiva (o capacidad de  operación) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar esa capacidad) al  final  del  período  excede  la  capacidad  productiva  física  al  inicio  del  período,  después  de  excluir cualquier distribución a, y contribuciones de, propietarios durante el período.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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  Bajo  el  concepto  de  mantenimiento  de  capital  financiero  donde  el  capital  se  define  en  términos de unidades monetarias nominales, la ganancia representa el incremento en capital  de dinero nominal en el período.  De esta forma, los incrementos en los precios de activos  que  se  tienen  en  el  período,  conocidos  convencionalmente  como  ganancias  de  propiedad,  son, conceptualmente, ingresos.  Sin embargo, ellos no pueden reconocerse como tal hasta  que  los  activos  se  paguen  en  una  transacción  de  cambio.      Bajo  el  concepto  de  mantenimiento  de  capital  físico,  cuando  el  capital  se  define  en  términos  de  la  capacidad  productiva física, la ganancia representa el incremento en ese capital por el período.  Todos  los cambios de los precios que afectan tanto activos como pasivos de la empresa se ven con  cambios  en  la  evaluación  de  la  capacidad  productiva  física  de  la  empresa;  por  lo  tanto,  se  tratan  como  ajustes  de  mantenimiento  de  capital  que  son  parte  del  capital  contable  y  no  como ganancia.    Ejemplos.   MARCO CONCEPTUAL Y  NORMA DE CONTABILIDAD No. 01. PRESENTACION DE ESTADOS  Las siguientes son las situaciones que se están presentando en la Empresa ALFA CARIBE SA, a la fecha  de Diciembre 02 de 2.00X:  1. En los activos fijos por ejemplo (inmovilizado material) existen valores que han fueron registrados  inicialmente  al  costo  histórico,  luego  han  sido  revelados  por  su  costo  de  reposición;  y  recientemente  han  sido  revaluados  por  su  valor  presente;  sin  embargo  para  efectos  de  presentación de estados financieros a entidades internacionales, se ha sugerido la presentación y  registro  por  su  valor  razonable.    Usted  como  Contador  de  esta  empresa  que  consideraciones  puede tener al respecto?  2. En  los  últimos  años  la  empresa    ha  obtenido  perdidas  recurrentes,  pero  que  no  dan  lugar  a  liquidación debido a las altas reservas que la empresa tenia de años pasados; por lo que solo se  han  visto  afectado  los  indicadores  de  liquidez  y  solvencia,  y  se  ha  tenido  que  recurrir  a  bancos  nacionales para la financiación de proyectos importantes; recientemente el gerente de un banco  le informó a la compañía que no le otorgaría más créditos y que los actuales ya vencidos no se los  refinanciarán; también algunos jefes de departamentos intermedios renunciaron porque no se les  ha pagado los salarios en los últimos dos meses, y además el Gobierno Nacional con sus reformas  acaba  de  expedir  unas  normas  legales  que  restringen  considerablemente  el  desarrollo  de  la  actividad  económica  de  la  empresa.  Como  revelaría  Usted  las  anteriores  consideraciones  y  en  base a que principios?  3. Durante el año la compañía ha realizado una serie de transacciones financieras y bancarias muy  complejas en materia de inversión de recursos (derivados, swap, opciones, fondos, etc.) lo cual  implicara una mayor y extensa explicación a una serie de accionistas y usuarios externos, ya que  de primera mano no las entenderían; por lo que se ha decidido no revelar en el balance este tipo  de transacciones al final de año. Estará bien fundamentada esta acción, por parte del Contador?  4. El contador aun no tiene claro el valor que debe ser reducido (pérdida de valor) del inventario por  obsolescencia  y  pérdidas.  En  períodos  anteriores,  esta  reducción  se  encontraba  en  aproximadamente $ 500 millones al cierre de cada año. Sin embargo, el considera que el rango de  la  pérdida  debe  estar  entre  $  600  y  $  1.000  millones.  Debido  a  que  el  Gerente  Financiero  le  manifestó  que  esta  provisión  no  era  deducible  de  impuestos,  el  Contador  decidió  tomar  sólo  $  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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200  millones  para  ello.  El  revisor  fiscal  al  analizar  esta  información,  considera  que  se  están  violando  varias  características  cualitativas  de  los  estados  financieros.  Anote  sus  comentarios  o  sugerencias  La empresa ha comprado una obra de arte por $ 500 millones, la cual adornará la Sala de Juntas  Principal; el  contador sabe qué  hacer  bajo las normas  contables colombianas, pero frente  a  los  estándares  internacionales  está  dudoso.  En  particular,    no  sabe  si  darle  el  tratamiento  de  un  activo  o  no.    Indique,  de  acuerdo  con  la  definición  de  activo  si  esta  partida  clasifica  para  ser  reconocida como tal o no.  La  empresa  espera  realizar  en  Agosto  del  año  entrante;    un  mantenimiento  importante  a  la  maquinaria.  El costo se estima en $ 2.000 millones. Dado su importancia el Gerente dio la orden  para que a partir del mes de junio de 200x se inicie el reconocimiento de una provisión mensual,  por lo que al final de año se han reconocido $ 1.000 millones.   De acuerdo con las NIC NIIF usted  consideraría que esta partida: ¿cumple o no cumple los requisitos de ser un pasivo?   La compañía se encuentra en un proceso de expansión por lo que fue necesario ampliar una parte  de la planta.  El costo incurrido fue de $ 5.000 millones. De esta forma se podrá incrementar la  producción  en  ésa  área  que  está  en  el  100%  en  38.000  artículos  anuales  a  45.000,  también  al  100%  de  uso  de  capacidad.      Indique,  de  acuerdo  con  la  definición  de  activo,  si  esta  partida  clasifica para ser reconocida como un activo o no?  La  Compañía  ha  sido  demanda  por  ex  ‐  empleados  por  valor  de  $  500  millones.    Los  abogados  consideran que a la fecha no es posible determinar la probabilidad de ganar o perder el juicio.  De  acuerdo con las NIIF:  ¿se debe reconoce un pasivo por este hecho?  ¿Qué pasaría si la demanda  de los ex ‐ empleados no es determinable y los abogados nos informan que es probable que se  pierda el juicio?  El 16 de noviembre de 200x la empresa realizó la venta de unas máquinas.  En esa misma fecha se  le entrega al comprador. ( con documento privado) Sin  embargo, el precio de venta aún no se ha  establecido ya que las partes han acordado que será el que fije un perito quién lo determinará el  20 de enero de 200x1.   En qué fecha debe ser reconocida la venta?   La  empresa  tiene  un  pleito  judicial  con  un  cliente  que  reclama  ciertas  garantías  por  daños  ocasionados  en  la  maquinaria  que  se  le  vendió.  El  valor  de  la  reclamación,  hasta  el  31  de  diciembre de 200x, es de $ 100 millones y se considera significativa para los estados financieros  tomados en su conjunto. Usted que haría en cada uno de los siguientes casos: La compañía al 31  de diciembre, tiene el 90% de probabilidades de perder el caso. La compañía al 31 de diciembre,  tiene el 50% de probabilidades de ganar el caso. La compañía al 31 de diciembre, tiene el 10% de  probabilidades de perder el caso.   Durante  el  año  la  empresa  efectuó  un  significativo  volumen  de  operaciones  de  inversión  con  títulos  con  descuento  (bonos  y  CDT)  y  tomó  numerosos  préstamos  financieros  a  corto  plazo.  A  raíz de este importante volumen de operaciones, el Gerente Financiero para simplificar la tarea al  área  contable,  decidió  exponer  en  forma  conjunta  en  el  Estado  de  Resultados,  el  neto  de  los  resultados por operaciones de inversión y financiamiento, incluyendo el resultado por exposición  a la inflación, es decir, incluyó en la presentación de los estados financieros una sola cuenta por  ingresos financieros, gastos financieros y corrección monetaria.  Usted que conoce de NIIF, qué le  comentaría con relación a esta presentación? 

  NORMA  INTERNACIONAL DE  INFORMACION  FINANCIERA No. 01   Cual es el objetivo de la IFRS 1  El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF  de  una  entidad,  así  como  sus  informes  financieros  intermedios,  relativos  a  una  parte  del  ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

33 

• • •

sea  transparente  para  los  usuarios  y  comparable  para  todos  los  ejercicios  que  se  presenten;  suministre  un  punto  de  partida  adecuado  para  la  contabilización  según  las  Normas  Internacionales de Información Financiera (NIIF); y  pueda  ser obtenida a un coste  que no  exceda  a  los  beneficios proporcionados a los  usuarios. 

  Cuál es el alcance del IFRS 1  Una entidad aplicará esta NIIF en:  • sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y  • en  cada  informe financiero  intermedio  que,  en  su  caso,  presente  de acuerdo  con  la  NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto  por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.    Que  son  y  que  comprenden  las  nuevas  Normas  internacionales  de  Información  Financiera  (NIIF),?  • Son  las  Normas  e  Interpretaciones  adoptadas  por  el  Consejo  de  Normas  Internacionales de Contabilidad (CNIC), y comprenden:   o las Normas Internacionales de Información Financiera; (nuevas)  o las Normas Internacionales de Contabilidad; ( viejas, revisadas y actualizadas)  o Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales  de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).     Cuando se declarara que la entidad cumple con todos los requisitos de las NIIF?  • Toda  entidad  cuyos  estados  financieros  cumplan  con  todas  y  cada  una  de  las  NIIF  efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento de  las  mismas.    En  los  estados  financieros  no  se  declarará  que  se  cumplen  las  NIIF  cuando  a menos no se cumpla con alguno de los requisitos de éstas    Cuando se dice que se presenta información en forma razonable de acuerdo a las NIIF?  • Una  presentación  razonable    requiere  que  la  entidad:  (a)  Seleccione  y  aplique  las  políticas  contables  de  acuerdo  con  la  NIC  8  Políticas  contables,  (b)  Presente  la  información,  incluida  la  relativa  a  las  políticas  contables,  de  manera  que  sea  relevante,  fiable,  comparable  y  comprensible.  (c)  Suministre  información  adicional  siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a  los usuarios entenderlas    Cuando exista confusión en la aplicación de un requisito que debe hacerse? 

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

34 

•

En  la  circunstancia  extremadamente  rara  de  que  la  dirección  (gerencia)  concluyera  que  cumplir  con  un  requisito  establecido  en  una  Norma  o  Interpretación,  llevaría  a  una confusión tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros  establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, 

  Como deben presentarse los datos en los estados financieros?  • Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes  cantidades  de  transacciones  y  otros  eventos,  las  cuales  se  agruparán  por  clases,  de  acuerdo  con  su  naturaleza  o  función.  La  etapa  final  del  proceso  de  agrupación  y  clasificación  consistirá  en  la  presentación  de  datos  condensados  y  clasificados,  que  constituirán  el  contenido  de  las  partidas,  ya  aparezcan  éstas  en  el  balance,  en  la  cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de  flujos de efectivo, o bien en las notas.    Esta permitido en las NIIF compensar cifras o sumas algunas?  • No  se  compensarán  activos  con  pasivos,  ni  ingresos  con  gastos,  salvo  cuando  la  compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.     Que debe comprender la información comparativa?  • La  información  comparativa  respecto  del  ejercicio  anterior,  se  presentará  para  toda  clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información  comparativa  deberá  incluirse  también  en  la  información  de  tipo  descriptivo  y  narrativo,  siempre  que  ello  sea  relevante  para  la  adecuada  comprensión  de  los  estados financieros del ejercicio corriente.     Cuál es el periodo contable o de información según las NIIF?  • Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo,  anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros  para un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del  periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de: (a) la razón para  utilizar  un  periodo  inferior  o  superior;  y    (b)  el  hecho  de  que  no  sean  totalmente  comparables  las  cifras  que  se  ofrecen  en  la  cuenta  de  resultados,  en  el  estado  de  cambios  en  el  patrimonio  neto,  en  el  estado  de  flujos  de  efectivo  y  en  las  notas  correspondientes.     Que debe hacer una empresa que va a implementar las NIIF por primera vez?  • Una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, sobre  el  cumplimiento con todas las NIIF.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

35 

Cuando se considera que la entidad presenta por primera vez estados de acuerdo a las NIIF?  • Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de  la entidad según NIIF si, por ejemplo, la entidad  o ha  presentado  sus  estados  financieros  previos  más  recientes:  según  requerimientos  nacionales  que  no  son  coherentes  en  todos  los  aspectos  con  las  NIIF;  de  conformidad  con  las  NIIF  en  todos  los  aspectos,  salvo  que  tales  estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de  cumplimiento con las NIIF; con una declaración explícita de cumplimiento con  algunas  NIIF,  pero  no  con  todas;  según  exigencias  nacionales  que  no  son  coherentes  con  las  NIIF,  pero  aplicando  algunas  NIIF  individuales  para  contabilizar  partidas  para  las  que  no  existe  normativa  nacional;  o  según  requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las cifras  con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;   o ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso  interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros  usuarios externos;   o ha  preparado  un  paquete  de  información  de  acuerdo  con  las  NIIF,  para  su  empleo  en  la  consolidación,  que  no  constituye  un  conjunto  completo  de  estados  financieros,  según  se  define  en  la  NIC  1  Presentación  de  Estados  Financieros; o   o no presentó estados financieros en ejercicios anterior    Qué pasa si la alguna de las NICs o NIIF no son aplicables u obligatoria?  • Si  existiese  alguna  NIIF  que  aún  no  fuese  obligatoria,  pero  admitiese  su  aplicación  anticipada,  se  permitirá  a  la  entidad  (sin  que  tenga  obligación  de  hacerlo),  que  aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.    Como hace la empresa para presentar la nueva y la vieja información en forma comparativa?  • Para cumplir con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados  financieros  con  arreglo  a  las  NIIF  de  la  entidad  incluirán,  al  menos,  un  año  de  información comparativa de acuerdo con las NIIF.     Que se debe hacer para preparar los primeros estados financieros?  En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de  partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:  • (a)  reconocerá  todos  los  activos  y  pasivos  cuyo  reconocimiento  es  requerido  por  las  NIIF;  • (b) no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como  tales;  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

36  •

(c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos  según  los  PCGA  anteriores,  con  arreglo  a  las  categorías  de  activos,  pasivos  y  patrimonio neto que corresponda según las NIIF; y 

•

(d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos. 

  Que se debe revelar en forma adicional como notas  de los estados?   • La NIIF requiere presentar información que  explique cómo ha afectado la transición  desde  los  PCGA  anteriores  a  las  NIIF,  a  lo  reportado  anteriormente  como  situación  financiera, resultados y flujos de efectivo.    Cuando no debe aplicarse esta norma de Contabilidad?  Esta NIIF se aplicará cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación  cuando, por ejemplo, la entidad:  • abandona  la  presentación  de  los  estados  financieros  según  los  requerimientos  nacionales,  si  los  ha  presentado  anteriormente  junto  con  otro  conjunto  de  estados  financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento  con las NIIF;  • presente en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales,  y  tales  estados  financieros  contenían  una  declaración,  explícita  y  sin  reservas,  de  cumplimiento con las NIIF; o  • presentó  en  el  año  precedente  estados  financieros  que  contenían  una  declaración,  explícita  y  sin  reservas,  de  cumplimiento  con  las  NIIF,  incluso  si  los  auditores  expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados  financieros.  EJEMPLOS DE LA N.I.I.F. No 01  De  acuerdo  con  la  Normatividad  internacional,  la  compañía  ALFABETA,  quiere  implementar  por  imposición de los socios extranjeros, las Normas Internacionales a partir del año 2.009, para lo cual  entrega la información financiera cortada a Diciembre de 2.007 y Diciembre de 2.008.  Usted como  contador  deberá  reconocer  las  partidas  que  cumplan  con  las  NIC/NIIF;  eliminar  las  partidas  que  no  sean reconocidas; reclasificar las partidas que sean exigidas; presentar y revelar de acuerdo a la NIC.  01 el Balance y los Resultados con base a las Normas internacionales.  COMPAÑÍA ALFABETA S.A.  BALANCE GENERAL ‐ DICIEMBRE DE 2008  Balance  Normas  Nacionales 

 

Ajustes por Conversión  a   NIIF  Débitos  Créditos 

Balance NIIF 

ACTIVOS Activos Corrientes  Efectivo 

$ 25.000.000   

  

$ 25.000.000

Inversiones Temporales 

$ 13.000.000   

  

$ 13.000.000

$ 185.000.000   

  

$ 185.000.000

Deudores, neto 

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

37 

Inventarios, neto 

$ 220.000.000   

Gastos por anticipado y diferidos  Total de Activos Corrientes 

  

$ 15.000.000

 

$ 458.000.000

$ 0

$ 220.000.000   

$ 15.000.000

$ 0  $ 458.000.000

Activos no Corrientes  Deudores a largo plazo 

$ 20.000.000   

Inversiones permanentes 

$ 50.000.000   

Propiedades y equipos, neto 

$ 165.000.000

Otros activos, neto 

          

$ 10.000.000   

Cargos diferidos 

$ 6.000.000

$ 20.000.000

 

$ 50.000.000 $ 165.000.000

  

$ 10.000.000

  

$ 6.000.000

  

$ 12.000.000

Intangibles 

$ 12.000.000   

Valorizaciones de activos 

$ 85.000.000

Total activos no corrientes 

$ 348.000.000

$ 0

$ 0  $ 348.000.000

Total de los Activos 

$ 806.000.000

$ 0

$ 0  $ 806.000.000

$ 85.000.000

PASIVOS Pasivos Corrientes  Obligaciones Financieras  Proveedores y cuentas por pagar  Impuestos, gravámenes y tasas 

$ 198.000.000   

  

$ 198.000.000

$ 93.000.000   

  

$ 93.000.000

$ 5.000.000   

  

$ 5.000.000

Obligaciones laborales 

$ 15.000.000   

Pasivos estimados y provisiones 

$ 18.000.000

    

$ 18.000.000

$ 1.000.000

    

$ 1.000.000

Ingresos diferidos  Total de los Pasivos Corrientes 

$ 330.000.000

  

$ 0

$ 15.000.000

$ 0  $ 330.000.000

Pasivos a Largo Plazo  Obligaciones Financieras 

$ 60.000.000   

  

$ 60.000.000

Impuesto de renta diferido 

$ 5.000.000   

  

$ 5.000.000

Otros pasivos 

$ 1.000.000   

  

$ 1.000.000

Total pasivos a largo plazo  Total de los pasivos 

$ 66.000.000

$ 0

$ 0 

$ 66.000.000

$ 396.000.000

$ 0

$ 0  $ 396.000.000

PATRIMONIO Capital suscrito y pagado 

  

$ 35.000.000

    

$ 5.000.000

$ 45.000.000   

  

$ 45.000.000

$ 228.000.000   

  

$ 228.000.000

Resultados del Ejercicio 

$ 12.000.000   

  

$ 12.000.000

Superávit por Valorizaciones 

$ 85.000.000

    

$ 85.000.000

Superávit de capital 

$ 35.000.000    $ 5.000.000

Reservas  Revalorización del Patrimonio 

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

38 

Utilidades por ajustes a NIIF 

$ 0

 

  

$ 0

Total Patrimonio de los Accionistas 

$ 410.000.000

$ 0

$ 0  $ 410.000.000

Total de los Pasivos y Patrimonio 

$ 806.000.000

$ 0

$ 0  $ 806.000.000

  CASOS PROPOSITITOS:  Usted  que  haría  en  los  siguientes  casos  siendo  el  contador  de  la  empresa  comercial  ALFA  CARIBE  LTDA, teniendo como referencia la normatividad internacional contable:  1. Se ha comprado una maquina antigua que fue usada en ciertas iglesias para elaborar panecillos, a  la cual se le ha invertido $ 15 millones en la adquisición y $ 5 en la pintura y mantenimiento, el  gerente ordena que sea registrada como una reliquia histórica.  2. Se piensa hacer una fiesta de fin de año, la cual costara $ 70 millones, y desde Mayo del presente  año se hacen provisiones mensuales por $ 10 millones.  3. El año pasado se compraron cinco (5) computadores, por un valor total de $ 12 millones; pero al  final del año se hicieron amortizaciones (depreciaciones) por $ 6 millones.  4. Por  haber  despedido  a  tres  (3)  empleados,  la  empresa  ha  sido  demandada  en  una  suma  aproximada en $ 300 millones, pero no se ha registrado este hecho.  5. Se tiene un terreno el cual se compro por $ 250 millones hace tres años, pero cada vez que un  banco pide información comercial este se revela por $ 400 millones.  6. El año pasado la empresa presentó  pérdidas operativas por más de $ 120 millones y en lo que va  corrido del primer semestre de este año hay pérdidas recurrentes por $ 80 millones.  7. Como la empresa vende artículos electrodomésticos, mensualmente tiene que efectuar servicios  de mantenimientos a las neveras vendidas el año pasado en calidad de garantía 

          CAPITULO SEGUNDO  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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CUESTIONARIOS SOBRE NORMAS APLICABLES A  ESTADOS  FINANCIEROS   

NORMA INTERNACIONAL No. 01    Cual es el objetivo de la Norma Internacional No. 01?  • El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los  estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los  mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de  ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes.    A que tipo de estados financieros se aplicara esta Norma No. 01?  • Esta  Norma  se  aplicará  a  todo  tipo  de  estados  financieros  con  propósitos  de  información  general,  que  sean  elaborados  y  presentados  conforme  a  las  Normas  Internacionales de Información Financiera (NIIF).     Que son los estados financieros de propósito general?  • Los  estados  financieros  con  propósitos  de  información  general  son  aquéllos  que  pretenden  cubrir  las  necesidades  de  los  usuarios  que  no  estén  en  condiciones  de  exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.    Cuales son las metas u objetivos específicos de los estados financieros?  • El  objetivo  de  los  estados  financieros  con  propósitos  de  información  general  es  suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y  de los flujos de efectivo de la entidad    Que comprende un conjunto completo de estados financieros?  • Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:   o balance;   o cuenta de resultados;   o un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:  todos los cambios  habidos  en  el  patrimonio  neto;  o  bien    los  cambios  en  el  patrimonio  neto  distintos  de  los  procedentes  de  las  transacciones  con  los  propietarios  del  mismo, cuando actúen como tales;   o estado de flujos de efectivo; y   o Notas,  en  las  que  se  incluirá  un  resumen  de  las  políticas  contables  más  significativas y otras notas explicativas.     NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Que es el ciclo normal de operaciones?  • El  ciclo  normal  de  la  explotación  de  una  entidad  es  el  periodo  de  tiempo  que  transcurre  entre  la  adquisición  de  los  activos  materiales,  que  entran  en  el  proceso  productivo,  y  la  realización  de  los  productos  en  forma  de  efectivo  o  equivalentes  al  efectivo.    Que es un activo Corriente.  • Un  activo  se  clasificará  como  corriente  cuando  satisfaga  alguno  de  los  siguientes  criterios:  (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del  ciclo normal de la explotación de la entidad;  (b) se mantenga fundamentalmente con  fines  de  negociación;    (c)  se  espere  realizar  dentro  del  periodo  de  los  doce  meses  posteriores a la fecha del balance; o  (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente  al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para  cancelar  un  pasivo,  al  menos  dentro  de  los  doce  meses  siguientes  a  la  fecha  del  balance.    Que es un pasivo corriente?  • Un  pasivo  se  clasificará  como  corriente  cuando  satisfaga  alguno  de  los  siguientes  criterios: (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;  (b)  se  mantenga  fundamentalmente  para  negociación;    (c)  deba  liquidarse  dentro  del  periodo  de  doce  meses  desde  la  fecha  del  balance;  o  (d)  la  entidad  no  tenga  el  derecho  incondicional  para  aplazar  la  cancelación  del  pasivo  durante,  al  menos,  los  doce meses siguientes a la fecha del balance.    Cuáles son las cuentas que deben reflejarse en el Balance General?  • En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas (notas) específicas que contengan  los importes correspondientes a las siguientes partidas:  o inmovilizado material;   o inversiones inmobiliarias;   o activos intangibles;   o activos financieros   o inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;   o activos biológicos;   o existencias;   o deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;   o efectivo y otros medios líquidos equivalentes;   o acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;   o provisiones;   o pasivos financieros   NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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o pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC  12 Impuesto sobre las ganancias    Qué partidas deben incluirse en el Estado de Resultados?  • En  el  estado  de  resultados  se  incluirán,  Como  mínimo,  rúbricas  específicas  con  los  importes que correspondan a las siguientes partidas para el ejercicio:   o ingresos ordinarios;   o gastos financieros;   o participación  en  el  resultado  del  ejercicio  de  las  asociadas  y  negocios  conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;   o impuesto sobre las ganancias;   o un  único  importe  que  comprenda  el  total  de    (i)  el  resultado  después  de  impuestos  procedente  de  las  actividades  interrumpidas  y    (ii)  el  resultado  después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable  menos los costes de venta o por causa de la enajenación o disposición por otra  vía  de  los  activos  o  grupos  enajenables  de  elementos  que  constituyan  la  actividad interrumpida; y   o resultado del ejercicio.     En que formas se puede presentar el estado de Resultados?  • Se puede presentar por el Método de la Naturaleza de los Gastos; cuando se agrupan  todos  los  gastos  de  las  diferentes  actividades  por  su  naturaleza,  (personales,  honorarios,  servicios,  mantenimientos,  depreciaciones,  etc.)  y  por  el  Método  de  la  Función de los Gastos, cuanto se agrupan teniendo en cuenta la función que cumplen  (administración, ventas, financieros).    Qué partidas se incluirán en el estado de Cambios en el Patrimonio?  • La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:   o el resultado del ejercicio;   o cada  una  de  las  partidas  de  ingresos  y  gastos  del  ejercicio  que,  según  lo  requerido  por  otras  Normas  o  Interpretaciones,  se  haya  reconocido  directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;   o el  total  de  los  ingresos  y  gastos  del  ejercicio,  mostrando  separadamente  el  importe  total  atribuido  a  los  tenedores  de  instrumentos  de  patrimonio  neto  de la dominante y a los intereses minoritarios; y   o para  cada  uno  de  los  componentes  del  patrimonio  neto,  los  efectos  de  los  cambios en las políticas contables y en la corrección de errores    Esta permitido revelar o registrar provisiones a futuro?  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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•

La  entidad  revelará  en  las  notas,  información  sobre  los  supuestos  clave  acerca  del  futuro,  así  como  las  claves  para  la  estimación  de  la  incertidumbre  en  la  fecha  del  balance,  siempre  que  lleven  asociado  un  riesgo  significativo  que  supongan  cambios  materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo. Respecto  de  tales  activos  y  pasivos,  las  notas  deberán  incluir  información  sobre:  (a)  su  naturaleza; y (b) su importe en libros en la fecha del balance. 

  Cuáles son las diferencias más importantes de esta Norma con la normatividad colombiana?    EJEMPLO DE LA NIC. 01.  La Empresa JUNIOR SPORT S.A., presenta a  continuación su Balance de Pruebas, de los dos últimos  años, con el fin de que se elaboren los Componentes básicos de los estados financieros.   

Año 2.00x+1

Año 2.00x 

Diferencia

Efectivo 

1.135.840

985.500 

150.340

Deudores 

4.300.000

2.850.000 

1.450.000

Inventarios 

2.600.000

2.456.000 

144.000

Terrenos 

4.750.000

4.750.000 

0

10.497.800

10.330.200 

167.600

Equipos de Computación

150.000

150.000 

0

Equipos y Muebles de Oficina 

180.000

180.000 

0

1.251.000

1.080.000 

171.000

‐3.598.937

‐2.846.900 

‐752.037

838.000

838.000 

0

‐502.800

‐335.200 

‐167.600

‐2.500.000

‐1.120.000 

‐1.380.000

‐356.000

‐458.000 

102.000

Obligaciones con bancos

‐3.204.000

‐3.902.000 

698.000

Aportes y Acciones 

‐8.000.000

‐8.000.000 

0

Reservas 

‐2.232.000

‐2.232.000 

0

Utilidades Acumuladas

‐2.194.723

‐1.458.600 

‐736.123

Construcciones Edificaciones 

Equipos de Transporte  Depreciación Acumulada Activos Diferidos  Amortización Acumulada  Proveedores  Obligaciones Laborales

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43  Ingresos por Ventas 

‐24.958.600

‐22.765.896 

‐2.192.704

Descuentos en Ventas 

199.310

965.000 

‐765.690

Devoluciones en Ventas

189.510

716.000 

‐526.490

8.095.470

7.550.000 

545.470

Gastos de Personal 

1.999.560

1.256.000 

743.560

Materiales Consumidos 

1.200.000

856.000 

344.000

Gastos de Servicios en General

2.560.000

1.235.000 

1.325.000

477.910

365.200 

112.710

Suministros 

1.856.000

1.656.000 

200.000

Transportes Fletes 

1.256.000

1.100.000 

156.000

Gastos de Personal 

899.560

712.000 

187.560

Materiales Consumidos 

200.000

180.000 

20.000

1.460.000

1.235.000 

225.000

Depreciaciones 

361.740

341.000 

20.740

Suministros 

356.000

310.000 

46.000

Transportes Fletes 

256.000

248.000 

8.000

460.800

784.800 

‐324.000

25.560

0 

25.560

‐21.560

‐28.560 

7.000

12.560

17.456 

‐4.896

Gastos de Administración 

Gastos de Distr. y Ventas 

Costos de Ventas 

Depreciaciones 

Gastos de Servicios en General

Gastos Financieros  Perdida en Retiro o Venta de Bienes  Ingresos No Operacionales  Gastos No Operacionales 

      A  la  vez  se  informa  el  movimiento  de  compras  de  insumos,  e  inventarios,  a  fin  de  determinar  los  consumos y costos de ventas.   

Año 2.00x+1

Año 2.00x 

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Diferencia

44  Inventarios Inicial 

2.456.000

2.550.000 

‐94.000

Compras Netas 

8.239.470

7.456.000 

783.470

Consumos de Materiales

8.095.470

7.550.000 

545.470

Inventarios Finales 

2.600.000

2.456.000 

144.000

Se pide a Usted como Contador elaborar:  El  Estado  de  Situación  general  (Balance  general),  desde  el  modelo  Colombiano  y  desde  el  Modelo  Internacional.‐  Elaborar  el  Estado  de  Resultados,  desde  el  modelo  Colombiano,  y  desde  el  modelo  internacional, aplicando los métodos de la naturaleza y la función de los gastos. 

  NORMA INTERNACIONAL No. 07     Cual es el Objetivo de la Norma No. 07, Flujos de Efectivo?  • La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios  de  los  estados  financieros  las  bases  para  evaluar  la  capacidad  que  tiene  la  empresa  para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez.    Cuales son los Beneficios de la información sobre flujos de efectivo?  • El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los  estados  financieros,  suministra  información  que  permite  a  los  usuarios  evaluar  los  cambios  en  los  activos  netos  de  la  empresa,  su  estructura  financiera  (incluyendo  su  liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas  de  cobros  y  pagos,  a  fin  de  adaptarse  a  la  evolución  de  las  circunstancias  y  a  las  oportunidades que se puedan presentar.    Que son equivalentes de efectivo?  • Los  equivalentes  al  efectivo  son  inversiones  a  corto  plazo  de  gran  liquidez,  que  son  fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un  riesgo poco significativo de cambios en su valor.    Que son actividades de operación o Explotación?  • Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de  ingresos  ordinarios  de  la  empresa,  así  como  otras  actividades  que  no  puedan  ser  calificadas como de inversión o financiación.    Que son actividades de Inversión? 

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45 

•

Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a  largo  plazo,  así  como  de  otras  inversiones  no  incluidas  en  el  efectivo  y  los  equivalentes al efectivo. 

  Que son actividades de Financiación?  • Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y  composición  de  los  capitales  propios  y  de  los  préstamos  tomados  por  parte  de  la  empresa.    Cuando una inversión debe ser calificada como equivalente de efectivo?  • Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo,  es necesario que pueda ser fácilmente convertible en  una cantidad determinada  de  efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto,  una  inversión  será  equivalente  al  efectivo  cuando  tenga  vencimiento  próximo,  por  ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición.    Como se clasifican los prestamos y sobregiros bancarios?  • Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación.  En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el  banco  forman  parte  integrante  de  la  gestión  del  efectivo  de  la  empresa.  En  esas  circunstancias,  tales  sobregiros  se  incluyen  como  componentes  del  efectivo  y  equivalentes al efectivo    En una transacción o hecho económico pueden existir varias actividades?  • Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma  distinta.  Por  ejemplo,  cuando  los  reembolsos  de  un  préstamo  incluyen  capital  e  interés,  la  parte  de  intereses  puede  clasificarse  como  actividad  de  explotación,  mientras  que  la  parte  de  devolución  del  principal  se  clasifica  como  actividad  de  financiación.    Cuáles son los flujos de dineros procedentes de las actividades de explotación?  • Los  flujos  de  efectivo  procedentes  de  las  actividades  de  explotación  se  derivan  fundamentalmente  de  las  transacciones  que  constituyen  la  principal  fuente  de  ingresos ordinarios de la empresa.  Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de  explotación son los siguientes:  o cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;   o cobros  procedentes  de  regalías,  cuotas,  comisiones  y  otros  ingresos  ordinarios;   o pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;   NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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o pagos a empleados y por cuenta de los mismos;   o cobros  y  pagos  de  las  empresas  de  seguros  por  primas  y  prestaciones,  anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;   o pagos  o  devoluciones  de  impuestos  sobre  las  ganancias,  a  menos  que  éstos  puedan  clasificarse  específicamente  dentro  de  las  actividades  de  inversión  o  financiación; y   o cobros  y  pagos  derivados  de  contratos  que  se  tienen  para  intermediación  o  para negociar con ellos.    Cuáles son los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión?  • Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:   o pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a  largo  plazo,  incluyendo  los  pagos  relativos  a  los  costes  de  desarrollo  capitalizados  y  a  trabajos  realizados  por  la  empresa  para  su  inmovilizado  material;   o cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo  plazo;   o pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por  otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de  los  pagos  por  esos  mismos  títulos  e  instrumentos  que  sean  considerados  efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación  u  otros  acuerdos  comerciales  habituales);    (d)  cobros  por  venta  y  reembolso  de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como  inversiones  en  negocios  conjuntos  (distintos  de  los  pagos  por  esos  mismos  títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al  efectivo,  y  de  los  que  se  posean  para  intermediación  u  otros  acuerdos  comerciales  habituales);    (e)  anticipos  de  efectivo  y  préstamos  a  terceros  (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras);  (f)  cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos  de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);  (g) pagos  derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera,  excepto  cuando  dichos  contratos  se  mantengan  por  motivos  de  intermediación  u  otros  acuerdos  comerciales  habituales,  o  bien  cuando  los  anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y  (h) cobros  procedentes  de  contratos  a  plazo,  de  futuros,  de  opciones  y  de  permuta  financiera,  excepto  cuando  dichos  contratos  se  mantienen  por  motivos  de  intermediación  u  otros  acuerdos  comerciales  habituales,  o  bien  cuando  los  anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

47 

Cuáles son los flujos de efectivos procedentes de las actividades de financiación?  • Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:   o cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;   o pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa;   o cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas  hipotecarias  y  otros  fondos  tomados  en  préstamo,  ya  sea  a  largo  o  a  corto  plazo;   o reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y   o pagos  realizados  por  el  arrendatario  para  reducir  la  deuda  pendiente  procedente de un arrendamiento financiero.    Cuáles son los métodos para la elaboración del estado de flujo de efectivo?  • La  empresa  debe  informar  acerca  de  los  flujos  de  efectivo  de  las  actividades  de  explotación usando uno de los dos métodos siguientes:  o método  directo,  según  el  cual  se  presentan  por  separado  las  principales  categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien  o método  indirecto,  según  el  cual  se  comienza  presentando  la  pérdida  o  ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los  efectos de las  transacciones  no  monetarias,  por  todo  tipo  de  partidas  de  pago  diferido  y  devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así  como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo  de actividades clasificadas como de inversión o financiación.    Como se clasifican los flujos de dinero en moneda extranjera?  • Los  flujos  de  efectivo  procedentes  de  transacciones  en  moneda  extranjera  se  convertirán  a  la  moneda  funcional  de  la  entidad  aplicando  al  importe  en  moneda  extranjera,  el  tipo  de  cambio  entre  ambas  monedas  en  la  fecha  en  que  se  produjo  cada flujo en cuestión.    Como se clasifican los intereses pagados y los dividendos recibidos?  • Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán  en  las  entidades  financieras  como  flujos  de  efectivo  por  actividades  de  explotación.  Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto  de  las  empresas.  Los  intereses  pagados,  así  como  los  intereses  y  dividendos  percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de explotación,  porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta.     De que otra forma pueden clasificarse los intereses pagados y los dividendos recibidos?  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

48 

•

De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades  de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a  las  actividades  de  inversión,  puesto  que  los  primeros  son  los  costes  de  obtener  recursos  financieros  y  los  segundos  representan  el  rendimiento  de  las  inversiones  financieras. 

  Como se clasifican los impuestos a las ganancias?  • Los  flujos  de  efectivo  procedentes  de  pagos  relacionados  con  el  impuesto  sobre  las  ganancias  deben  revelarse  por  separado,  y  deben  ser  clasificados  como  flujos  de  efectivo  procedentes  de  actividades  de  explotación,  a  menos  que  puedan  ser  específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación.    EJEMPLOS DE LASNORMA INTERNCIONAL No. 07. FLUJO DE EFECTIVO  Las siguientes son las transacciones realizadas durante el primer trimestre de operaciones en  efectivo, de la Compañía INTERNAL LTDA, empresa que se constituyo el 28 de Diciembre del  año pasado (2003).‐ 

FECHA 

DESCRIPCION DE LA TRANSACCION 

VALOR  EN  EFECTIVO 

VALOR NO  EFECTIVO. 

02‐Ene‐04 

Se recibe Aportes de los Socios

1.000.000 

15‐Ene‐04 

Compras de mercancías para la Venta

25‐Ene‐04 

Venta de todas las mercancías compradas

1.500.000 

05‐Feb‐04 

Compras de Mercancías para la Venta

1.000.000 

1.000.000

25‐Feb‐04 

Ventas de todas las mercancías compradas

1.800.000 

1.200.000

05‐Mar‐05 

Compra de Mercancías para la Venta

15.100.000 

2.900.000

08‐Mar‐04 

Compra de Equipos de Computación

1.600.000 

1.400.000

12‐Mar‐04 

Compra de Equipos de Oficina

1.200.000 

800.000

15‐Mar‐04 

Emisión y Suscripción de Acciones

1.000.000 

18‐Mar‐04 

Pago de Dividendos sobre Acciones

21‐Mar‐04 

Ventas de Mercancías  

25‐Mar‐04 

Gastos de Administración, distrib.. y Ventas

800.000 

500.000  21.500.000  5.500.000 

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

2.500.000

49  27‐Mar‐04 

Cobros de Cuentas por Cobrar

1.200.000 

30‐Mar‐04 

Pagos a Proveedores 

1.000.000 

INFORMACION ADICIONAL:   Saldo final de inventarios $ 2.500.000.‐       Saldo Inicial Disponible: $ 15.000.000  Se pide a Usted como Contador; Elaborar Estado de Flujos de Efectivo   

EJEMPLO No. 02 

Año 2.005

Año 2.004

Diferencia

acciones que no generan

Explotac

Efectivo

1.135.840

985.500

150.340

Deudores

4.300.000

2.850.000

1.450.000

1.450.000

Inventarios

2.600.000

2.456.000

144.000

144.000

Terrenos Construcciones Edificaciones

4.750.000

4.750.000

0

10.497.800

10.330.200

167.600

150.000

150.000

0

180.000

180.000

0

Equipos de Computación Equipos y Muebles de Oficina Equipos de Transporte

Inversion

Financiac

167.600

1.251.000

1.080.000

171.000

-3.598.937

-2.846.900

752.037

838.000

838.000

0

-502.800

-335.200

167.600

TOTAL ACTIVOS

21.600.903

20.437.600

3.002.577

Proveedores

-2.500.000

-1.120.000

1.380.000

1.380.000

-356.000

-458.000

-102.000

-102.000

Obligaciones con bancos

-3.204.000

-3.902.000

-698.000

TOTAL PASIVOS

-6.060.000

-5.480.000

580.000

Aportes y Acciones

-8.000.000

-8.000.000

0

0

Reservas

-2.232.000

-2.232.000

0

0

Utilidades Acumuladas

-2.194.723

-1.458.600

736.123

Utilidad operativa

-3.114.180

-3.267.000

-152.820

-15.540.903 -14.957.600

583.303

Depreciación Acumulada Activos Diferidos Amortización Acumulada

Obligaciones Laborales

TOTAL PATRIMONIO

171.000 752.037

167.600

-698.000

736.123 -152.820

ENTRADAS

919.637

1.380.000

0

736.123

SALIDAS

152.820

1.696.000

698.000

SALDO INICIAL EFECTIVO

985.500

338.600 SALDO FINAL

NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

1.135.840

50 

  Cuáles son las diferencias más importantes de esta norma con la normatividad colombiana?  Cuáles son las revelaciones que exige esta NIC?  NORMA INTERNACIONAL No. 08     Cual es el objetivo de la Norma internacional N. 08?  • El  objetivo  de  esta  Nic  es  prescribir  las  politicas,  procedimientos,  protocolos  y  practicas  constables  aplicables  a  las  empresas,  cuando  sucedan  hechos  que  puedan  afectar la informacion financier del pasado.    Como se definen las Políticas Contables?  • Políticas  contables  son  los  principios  específicos,  bases,  acuerdos  reglas  y  procedimientos  adoptados  por  la  entidad  en  la  elaboración  y  presentación  de  sus  estados financieros.     Que es un Cambio en una estimación Contable?  • Un  cambio  en  una  estimación  contable  es  un  ajuste  en  el  importe  en  libros  de  un  activo  o  de  un  pasivo,  o  en  el  importe  del  consumo  periódico  de  un  activo,  que  se  produce  tras  la  evaluación  de  la  situación  actual  del  elemento,  así  como  de  los  beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos  correspondientes.  Los  cambios  en  las  estimaciones  contables  son  el  resultado  de  nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones  de errores.     Que son errores contables?  • Errores  de  ejercicios  anteriores  son  las  omisiones  e  inexactitudes  en  los  estados  financieros  de  una  entidad,  para  uno  o  más  ejercicios  anteriores,  resultantes  de  un  fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:(a) estaba disponible  cuando  los  estados  financieros  para  tales  ejercicios  fueron  formulados;  y  b)  podría  esperarse  razonablemente  que  se  hubiera  conseguido  y  tenido  en  cuenta  en  la  elaboración y presentación de aquellos estados financieros.  Dentro de estos errores  se  incluyen  los  efectos  de  errores  aritméticos,  errores  en  la  aplicación  de  políticas  contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes.     Que  debe  hacer  una  empresa  cuando  no  exista  regulación  específica  sobre  una  política  ha  aplicar?  • En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a una  transacción,  otros  hechos  o  condiciones,  la  dirección  deberá  usar  su  juicio  en  el  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

51 

desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que  sea:   o relevante  para  las  necesidades  de  toma  de  decisiones  económicas  de  los  usuarios; y   o fiable, en el sentido de que los estados financieros:   ƒ presenten  de  forma  fidedigna  la  situación  financiera,  el  rendimiento  financiero y los flujos de efectivo de la entidad;   ƒ reflejen  el  fondo  económico  de  las  transacciones,  otros  eventos  y  condiciones, y no simplemente su forma legal;   ƒ sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;   ƒ sean prudentes; y   ƒ estén completos en todos sus aspectos significativos.     Cuando la empresa aplique juicios de valor, como debe proceder?  • Al realizar los juicios descritos anteriormente,  la dirección deberá referirse, en orden  descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:   o  los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que  traten temas similares y relacionados; y   o  las  definiciones,  así  como  los  requisitos  de  reconocimiento  y  valoración,  establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.     Como se aplican las políticas contables?  • La  entidad  seleccionará  y  aplicará  sus  políticas  contables  de  manera  uniforme  para  transacciones,  otros  eventos  y  condiciones  que  sean  similares,  a  menos  que  una  Norma  o  Interpretación  exija  o  permita  específicamente  establecer  categorías  de  partidas  para  las  cuales  podría  ser  apropiado  aplicar  diferentes  políticas.  Si  una  Norma o Interpretación exigen o permite establecer esas categorías, se seleccionarán  una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.    Cuando una entidad debe cambiar una política contable?  • La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:   o es requerido por una Norma o Interpretación; o   o lleva  a  que  los  estados  financieros  suministren  información  más  fiable  y  relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones  que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de  efectivo de la entidad.    Que debe hacer una entidad al aplica un cambio en sus políticas contables  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

52 

•

Con sujeción a la limitación establecida, cuando un cambio en una política contable se  aplique retroactivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente  afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior más antiguo que se presente,  revelando  información  acerca  de  los  demás  importes  comparativos  para  cada  ejercicio  anterior  presentado,  como  si  la  nueva  política  contable  se  hubiese  estado  aplicando siempre.  

  Que se requiere si existe incertidumbre sobre políticas, acciones, o juicios?  • Como resultado de las incertidumbres inherentes se deberán utilizar juicios basados  en  la  información  fiable  disponible  más  reciente.  Por  ejemplo,  podría  requerirse  estimaciones  para:    a)  los  derechos  de  cobro  de  recuperación  problemática;    b)  la  obsolescencia  de  las  existencias;    c)  el  valor  razonable  de  activos  o  pasivos  financieros;    d)  la  vida  útil  o  las  pautas  de  consumo  esperadas  de  los  beneficios  económicos  futuros  incorporados  en  los  activos  amortizables;  y    e)  las  obligaciones  por garantías concedidas.     Como pueden surgir o presentarse los errores?  • Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de  los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las  NIIF  si  contienen  errores,  materiales  o  bien  errores  inmateriales,  cometidos  intencionadamente  para  conseguir  una  determinada  presentación  de  la  situación  financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.    Cuando y como pueden corregirse los errores?  • La  entidad  corregirá  los  errores  materiales  de  ejercicios  anteriores,  de  forma  retroactiva,  en  los  primeros  estados  financieros  formulados  después  de  haberlos  descubierto:   o reexpresando  la  información  comparativa  para  el  ejercicio  o  ejercicios  anteriores en los que se originó el error; o   o si  el  error  ocurrió  con  anterioridad  al  ejercicio  más  antiguo  para  el  que  se  presenta  información,  reexpresando  los  saldos  iníciales  de  activos,  pasivos  y  patrimonio neto para dicho ejercicio.     Que debe revelarse cuando existes errores y se corrigen?  • La entidad revelará la siguiente información:   o la  naturaleza  del  error  del  ejercicio  anterior;    para  cada  ejercicio  anterior  presentado, hasta el extremo en que sea practicable,   o el importe del ajuste para cada rúbrica afectada del estado financiero; y para  el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida,   NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

53 

o el  importe  del  ajuste  al  principio  del  ejercicio  anterior  más  antiguo  sobre  el  que se presente información; y   o si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior en  particular,  las  circunstancias  que  conducen  a  esa  situación,  junto  con  una  descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.    

EJEMPLOS DE LA NIC.  No. 08. ERRORES, CAMBIOS Y EXTRAORDINARIOS  1. La  EPS.  Matasanos  SA,  determinó  que  el  excedente  operativo  del  año  2003,  fue  de  $  200  millones  de  pesos,  productos  de  Ingresos  operativos  por  $  3.470  millones,  Ingresos  No  operativos por $ 600 millones, costos de Prestación de Servicios $ 2.450 millones y el resto en  Gastos  administrativos  y  financieros.    El  contador  revelo  en  notas  a  los  estados  financieros  que el promedio de ventas mensuales de la EPS es de $ 250 millones, y que durante el ultimo  mes  de  año,  las  ventas  de  incrementaron  debido  a  un  Contrato  con  SuperSaludero  SA,  por  espacio  de  un  (1)  mes.      Elabore  el  estado  de  Resultados  de  la  EPS,  según  la  norma  Colombiana y según la norma Internacional.  2. La empresa CHIMBYS SA, ha determinado la utilidad operacional de los últimos dos años de la  siguiente manera:                      Año 2.002.                    Año 2.003.  Ingresos            8.000.      9.600.  Costos              4.300.      4.600.  Gastos.           2.000      2.400.  Excedentes             1.700                  2.600  En  el  rublo  de  Gastos  aparece  discriminados:  Gastos  de  personal,  impuestos,  depreciaciones,  mantenimientos, financieros; todos en una proporción del 20% cada uno del 100% total. Una revisión  durante  los  primeros  meses  del  2.004,  aplicando  legalmente  el  método  de  depreciación  ha  determinado que el gasto por depreciación representa el 12% del total de los gastos, y que el 8% de  diferencia obedece a malas interpretaciones de la ley, por lo tanto los estados financieros deben ser  corregidos.  Si en el primer semestre del año 2.004, las ventas son de $ 5.000, los costos de $ 2.800 y  los  gastos  de  $  1.900,    Presente  el estado  de  resultados  de  los  anteriores  años  aplicando  la  norma  internacional.    3. La empresa manufacturera LEONA SA, ha determinado que su margen de contribución es del  30% de sus ingresos. Es decir que los Ingresos representan el 100% y los costos representan el  70%  de  los  mismos.  Las  ventas  durante  el  año  2003  fueron  de  $  720  millones;  durante  el  2.002 de $ 580 millones y en estos años la empresa ha obtenido una utilidad neta del 8% de  los  ingresos.  Pero  en  el  2004,  luego  de  una  revisión  se  observa  que  las  políticas  contables  usadas para calcular los costos no son las adecuadas y hay lógicamente que corregirlas, por lo  cual  se  reajustan  de  acuerdo  a  lo  preceptuado  en  la  normatividad  internacional,  o  sea  llevarlos a un porcentaje del 65%, ya que se cambia un gasto de depreciación de maquinarias  y se clasifica como costos.  Presente de acuerdo a la norma internacional la nueva situación.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

54  4. La  empresa  PERALOZA  LTDA,  corta  sus  estados  contables  en  Octubre  31  cada  año,  y  ha  determinado  que  la  utilidad  es  por  el  orden  de  los  $  900  millones,  tiene  activos  fijos  por  $  9.500  millones  y  un  patrimonio  por  $  7.200  millones.  Los  ingresos  fueron  por  $  48.000  millones,  mientras  que  los  costos  representan  el  65%  de  los  ingresos.    La  fecha  para  la  aprobación de estados financieros en Junta de accionistas esta prevista para el 28 de Febrero.   Un incendio (enero 05) de gran magnitud devoro parte de la bodega de aparcamiento, la cual  no estaba asegurada al 100%, tenía un costo de $  5.000 millones y la compañía aseguradora  pago  en  Febrero  05  la  suma  de  $  3.000  millones.    Como  presentaría  según  la  norma  internacional la nueva situación para ser aprobada en Asamblea.     

NORMA INTERNACIONAL No.10   Cuál es el Objetivo de la NIC No. 10?  •

El objetivo de esta Norma es prescribir:(a)  cuándo una entidad ajustará sus estados  financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la  entidad  debe  efectuar  respecto  a  la  fecha  en  que  los  estados  financieros  han  sido  formulados  o  autorizados  para  su  divulgación,  así  como  respecto  a  los  hechos  posteriores a la fecha del balance. 

  Qué pasa si existen situaciones que ponen en duda la continuidad de la empresa?  • La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la  hipótesis  de  empresa  en  funcionamiento,  si  los  hechos  posteriores  a  la  fecha  del  balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada    Cuáles son los hechos posteriores a la fecha de corte o de cierre?  • Los  hechos  posteriores  a  la  fecha  del  balance  son  todos  aquellos  eventos,  ya  sean  favorables  o  desfavorables,  que  se  hayan  producido  entre  la  fecha  del  balance  y  la  fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación.  Pueden identificarse dos tipos de eventos: aquéllos que muestran las condiciones que  ya  existían  en  la  fecha  del  balance  (hechos  posteriores  a  la  fecha  del  balance  que  implican  ajuste);  y  aquéllos  que  son  indicativos  de  condiciones  que  han  aparecido  después  de  la  fecha  del  balance  (hechos  posteriores  a  la  fecha  del  balance  que  no  implican ajuste).    Como se da el proceso de autorización de los estados financieros?  • El  proceso  de  formulación  o  autorización  para  su  divulgación,  de  los  estados  financieros,  variará  dependiendo  de  la  estructura  organizativa  de  la  entidad,  de  los  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración  y finalización de tales estados financieros.    Cuando quedan en firme los estados financieros?  • En algunos casos, la entidad está obligada a  presentar sus estados financieros  a sus  propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los  estados financieros se consideran formulados o autorizados para su divulgación en la  fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.    Que se deben incluir en los hechos posteriores a la fecha de cierre?  • En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la  fecha en que los estados financieros queden autorizados para su divulgación, aunque  dichos  eventos  se  produzcan  después  del  anuncio  público  del  resultado  o  de  otra  información financiera referente al ejercicio.    Si existen hechos que implican ajustes, como procederá la empresa?  • La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar  la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.    Cuáles son los hechos que obligan a la entidad a efectuar ajustes?  • Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan  a  la  entidad  a  ajustar  los  importes  reconocidos  en  sus  estados  financieros,  o  bien  a  reconocer  partidas  no  reconocidas  con  anterioridad:  la  resolución  de  un  litigio  judicial, posterior a la fecha del balance, La recepción de información, después de la  fecha  del  balance,  que  indique  el  deterioro  del  valor  de  un  activo  a  esa  fecha,  La  determinación,  con  posterioridad  a  la  fecha  del  balance,  del  coste  de  los  activos  adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha    Existen hechos posteriores que no impliquen ajustes?  • Un  ejemplo  de  hecho  posterior  a  la  fecha  del  balance  que  no  implica  ajuste,  es  la  reducción  en  el  valor  de  mercado  de  las  inversiones,  ocurrida  entre  la  fecha  del  balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su  divulgación,  Por  ejemplo  si,  después  de  la  fecha  del  balance,  la  entidad  acuerda  distribuir  dividendos  a  los  tenedores  de  instrumentos  de  patrimonio  neto,    no  se  reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.    Qué  pasa  si  los  directores  determinan  después  de  la  fecha  de  cierre  que  la  empresa  debe  cesar sus operaciones?  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa  en funcionamiento si la dirección determina, después de la fecha del balance, o bien  que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no  existe otra alternativa más realista que hacerlo. 

  Qué  pasa  si  dentro  del  lapso  del  cierre  y  aprobación  hay  eventos  que  no  implican  ajustes,  pero que son importantes?  • Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes sean de  tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de  los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones  económicas,  la  entidad  revelará  la  siguiente  información,  para  cada  una  de  las  categorías importantes de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican  ajustes: (a) la naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o  un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.   

NORMA INTERNACIONAL No.  14    El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las políticas de información financiera por  segmentos — información sobre los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa  elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que opera—, con el fin de ayudar a los  usuarios de los estados financieros a: (a) entender mejor el rendimiento de la empresa en el  pasado; (b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa; y(c) realizar juicios más  informados acerca de la empresa en su conjunto.    Si  una  empresa  cuyos  títulos  no  se  cotizan  públicamente  opta,  voluntariamente,  por  la  revelación de  información segmentada  dentro de sus estados financieros  que cumplen con  las  Normas  Internacionales  de  Contabilidad  deberá  respetar  íntegramente  todos  los  requisitos establecidos en esta Norma.    Un  segmento  del  negocio  es  un  componente  identificable  de  la  empresa,  encargado  de  suministrar  un  único  producto  o  servicio,  o  bien  un  conjunto  de  ellos  que  se  encuentran  relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza  diferente  a  los  que  corresponden  a  otros  segmentos  del  negocio  dentro  de  la  misma  empresa.    Un  segmento  geográfico  es  un  componente  identificable  de  la  empresa  encargado  de  suministrar  productos  o  servicios  dentro  de  un  entorno  económico  específico,  y  que  se  caracteriza  por  estar  sometido  a  riesgos  y  rendimientos  de  naturaleza  diferente  a  los  que  corresponden  a  otros  componentes  operativos  que  desarrollan  su  actividad  en  entornos  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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diferentes.  Los  factores  que  deben  tenerse  en  consideración  para  identificar  segmentos  geográficos son, entre otros:    La  “presentación  de  tipo  matricial”  consiste  en  utilizar  el  formato  principal  tanto  para  la  presentación  de  la  información  de  los  segmentos  de  los  negocios  como  de  los  segmentos  geográficos, dando información completa para cada uno de ellos    NORMA INTERNACIONAL No. 14‐   8.‐ La empresa OLIYMPIKUS S. A., se dedica a la comercialización de productos básicos de los hogares,   a  través  de  hipermercados  y  supermercados  en  varias  ciudades  capitales  de  la  Costa  Atlántica,  en  donde  expende  las  líneas  siguientes  de  productos:  Productos  de  Alimentación;  Productos  de  Aseo;  Ropa  y  Lencería.  La  siguiente  tabla  muestra  las  ventas,  costos,  gastos,  resultados,  activos  totales,  activos relacionados,  por ciudades y por líneas de los últimos dos (2) años.     

BARRANQUILLA  2.006 

2.007 

MONTERIA  2.006 

2.007 

VALLEDUPAR  2.006 

2.007 

  TOTALES 

VENTAS      Alimentos                Aseo                Lencería                GASTOS                Alimentos                Aseo                Lencería                RESULTADOS                Alimentos                Aseo                Lencería                ACTIVOS                Contables                 Relacionados                Pasivos                Inter. Seg.                  Segmentos del negocio:   Tenga en cuenta que para la gerencia, la Compañía está organizada regionalmente en tres divisiones  operativas  principales,  y  que  cada  una  de  las  divisiones  está  encabezada  por  un  vicepresidente  principal,  las  cuales  constituyen  la  base  de  la  información  por  segmentos  de  la  Compañía.    El  segmento alimentos elabora y comercializa una amplia gama alimentos, frutas, verduras y similares El  segmento  de  aseo  elabora  y  comercializa  materiales  de  papelería,  aseo  personal  y  de  hogar,  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

58  automóviles  y  similares.  El  segmento  de  lencería  elabora  y  comercializa  ropas,  telas,  vestidos,  accesorios  personales  y  para  el  hogar.  Las  otras  operaciones  incluyen  el  desarrollo  centralizado  en  otra  ciudad  alterna  y  diferente  a  las  tres  principales,  de  aplicaciones  industriales,  operativas,  logísticas, contables e informáticas,  para operaciones especializadas del negocio.  Segmentos geográficos:   Tenga  en  cuenta  que,  si  bien  la  gestión  de  las  tres  divisiones  de  la  Compañía  se  lleva  a  cabo  con  carácter  regional,  éstas  operan  en  tres  (3)  áreas  geográficas  principales.    En  Barranquilla,  que  es  la  ciudad  de  origen  de  la  Compañía,  se  produce  y  vende  una  amplia  gama  de  tipos  de  alimentos  y  lencería.    En  Montería,  la  Compañía  posee  fábricas  y  oficinas  de  venta  de  alimentos,  aseo  a  otras  ciudades de los departamentos aledaños principalmente, también se venden otras líneas La actividad  desarrollada  en  Valledupar  es,  básicamente,  la  misma,  que  la  de  Barranquilla  en  cuanto  a  la  elaboración y comercialización de lencerías  Además tenga en cuenta los siguientes datos:  Activos e inversiones en propiedades, planta y equipo y activos intangibles por área geográfica: Gasto  e  ingreso  de  los  segmentos:  Activos  y  pasivos  de  los  segmentos  Transacciones  Inter.‐segmentos  Circunstancias  excepcionales.  La  disciplina  y  El  orden  público  en  la  región,  Participaciones  en  asociadas contabilizadas por el método de la participación, Ganancias o Pérdidas extraordinarias 

   

                 

  CAPITULO TERCERO    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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CUESTIONARIO  NORMAS INTERNACIONALES  DE CONTABILIDAD   APLICABLES  A  ACTIVOS Y PASIVOS.      NORMA INTERNACIONAL No. 02.    Cual es el objetivo de la Norma No. 02, Inventarios?  • El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un  tema  fundamental  en  la  contabilidad  de  las  existencias  es  la  cantidad  de  coste  que  debe  reconocerse  como  un  activo,  y  ser  diferido  hasta  que  los  correspondientes  ingresos ordinarios sean reconocidos.     Que alcance o Aplicación tiene esta Norma?  • Esta  Norma  será  de  aplicación  a  todas  las  existencias,  excepto  a:  la  obra  en  curso,  proveniente  de  contratos  de  construcción,  incluyendo  los  contratos  de  servicio  directamente  relacionados  (véase  la  NIC  11,  Contratos  de  construcción);  los  instrumentos  financieros;  y  los  activos  biológicos  relacionados  con  la  actividad  agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41,  Agricultura).    A que entidades no se aplica esta Norma?  • Esta  Norma  no  será  de  aplicación  para  la  valoración  de  las  existencias  mantenidas  por:  Productores  de  productos  agrícolas  y  forestales,  de  productos  agrícolas  tras  la  cosecha  o  recolección,  así  como  de  minerales  y  productos  minerales,  siempre  que  sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas  en  esos  sectores;  Intermediarios  que  comercien  con  materias  primas  cotizadas,  siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En  el  caso  de  que  esas  existencias  se  contabilicen  por  un  importe  que  sea  el  valor  razonable  menos los  costes de venta,  los  cambios en  dicho  importe se reconocerán  en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.    Que son Existencias?  • Existencias  son  activos:  poseídos  para  ser  vendidos  en  el  curso  normal  de  la  explotación; en proceso de producción de cara a esa venta; o en forma de materiales  o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de  servicios.    Que es Valor Neto Realizable?  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal  de  la  explotación,  menos  los  costes  estimados  para  terminar  su  producción  y  los  necesarios para llevar a cabo la venta. 

  Que es valor Razonable?  • Valor  razonable  es  el  importe  por  el  cual  puede  ser  intercambiado  un  activo  o  cancelado  un  pasivo,  entre  partes  interesadas  y  debidamente  informadas,  que  realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.    Cual es la diferencia entre valor realizable y valor razonable?  • El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener  por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable  refleja  el  importe  por  el  cual  esta  misma  existencia  podría  ser  intercambiada  en  el  mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El  primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El valor  neto  realizable  de  las  existencias  puede  no  ser  igual  al  valor  razonable  menos  los  costes de venta.    Que comprende el Costo de los Inventarios?  • El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y  transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido para  darles su condición y ubicación actuales.    Que comprende el Costo de adquisición?  • El  coste  de  adquisición  de  las  existencias  comprenderá  el  precio  de  compra,  los  aranceles  de  importación  y  otros  impuestos  (que  no  sean  recuperables  posteriormente  de  las  autoridades  fiscales),  los  transportes,  el  almacenamiento  y  otros  costes  directamente  atribuibles  a  la  adquisición  de  las  mercaderías,  los  materiales  o  los  servicios.  Los  descuentos  comerciales,  las  rebajas  y  otras  partidas  similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.    Que comprende el Costo de transformación?  • Los  costes  de  transformación  de  las  existencias  comprenderán  aquellos  costes  directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra  directa.  También  comprenderán  una  parte,  calculada  de  forma  sistemática,  de  los  costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las  materias primas en productos terminados.     Que son y como se clasifican los Costos Indirectos?  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Costes indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes,  con  independencia  del  volumen  de  producción,  tales  como  la  amortización  y  mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de gestión y  administración de la planta.   Costes  indirectos  variables  son  todos  aquéllos  que  varían  directamente,  o  casi  directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la  mano de obra indirecta. 

  Como valorara las existencias una empresa prestadora de servicios?  • En  el  caso  de  que  un  prestador  de  servicios  tenga  existencias,  las  valorará  por  los  costes que suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente de  mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la prestación  del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles.     Como se calcula el costo de los productos agrícolas recolectados de los activos biológicos?  • De  acuerdo  con  la  NIC  41  Agricultura,  las  existencias  que  comprenden  productos  agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se  valorarán,  para  su  reconocimiento  inicial,  por  el  valor  razonable  menos  los  costes  estimados  en  el  punto  de  venta,  considerados  en  el  momento  de  su  cosecha  o  recolección.     Cuales son los sistemas de valoración de costos de los Inventarios?  • Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método  del  coste  estándar  o  el  método  de  los  minoristas,  podrán  ser  utilizados  por  conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste.   • Los  métodos  de  costes  estándares  se  establecerán  a  partir  de  niveles  normales  de  consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la  capacidad.   • El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,  para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan  velozmente,  que  tienen  márgenes  similares  y  para  los  cuales  resulta  impracticable  utilizar otros métodos de cálculo de costes.     Cuando las existencias son especificas, que método se utiliza?  • El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables  entre  sí,  así  como  de  los  bienes  y  servicios  producidos  y  segregados  para  proyectos  específicos,  se  determinará  a  través  del  método  de  identificación  específica  de  sus  costes individuales.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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La  identificación  específica  del  coste  significa  que  cada  tipo  de  coste  concreto  se  distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias.  

  Que otras formulas para el  calculo de inventarios se aplican según esta Norma?  • El coste de las existencias, distintas a las anteriores se asignará utilizando los métodos  de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado.   • La  fórmula  FIFO,  asume  que  los  productos  en  existencias  comprados  o  producidos  antes,  serán  vendidos  en  primer  lugar  y,  consecuentemente,  que  los  productos  que  queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.     Cuando se utiliza el Valor neto realizable?  • El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén  dañadas,  si  han  devenido  parcial  o  totalmente  obsoletas,  o  bien  si  sus  precios  de  mercado han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si  los costes estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de  rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente con  el punto de vista según el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los  importes que se espera obtener a través de su venta o uso.    Cuando deben ser reconocidas como un gasto las existencias (costo en Colombia)?  • Cuando  las  existencias  sean  enajenadas  (vendidas),    el  importe  en  libros  de  las  mismas  se  reconocerá  como  un  gasto  del  ejercicio  en  el  que  se  reconozcan  los  correspondientes  ingresos ordinarios. El  importe de cualquier rebaja de valor, hasta  alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las existencias,  se reconocerá en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida.     Como mínimo, que debe revelarse en notas referente a esta NIC?  • En los estados financieros se revelará la siguiente información:  (a)  las  políticas  contables  adoptadas  para  la  valoración  de  las  existencias,  incluyendo  la  fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;  (b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación  que resulte apropiada para la entidad;  (c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos  los costes de venta;  (d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;  (e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto  en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;  (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido  como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el  párrafo 34;  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de  acuerdo con el referido párrafo 34; y  (h)  el  importe  en  libros  de  las  existencias  pignoradas  en  garantía  del  cumplimiento  de  deudas.    Cuales ejemplos pueden mostrarse y desarrollarse para entender mejor esta norma?  Una empresa internacional radicada en Colombia, comercializa un único producto (ANZ) por  esta razón en enero de 2008, compra 5000 unidades, a $ 1.500 cada una.  Este producto la  empresa    estima  que  podrá  venderlo  en  $  9.000  cada  unidad.    Por  motivos  de  comercialización  durante  el  año  incurre  en  gastos  de  mantenimiento  de  inventarios  así:  vigilancia  $  6.500.000;  arriendos  $  2.500.000;  seguros  $  3.500.000;  servicios  $  2.500.000.  Inicialmente al momento de su nacionalización pago fletes, aranceles y legalizaciones por $  15.000.000. Al final del año la empresa solo ha vendido 2.000 unidades a $ 9.000 cada una.   En un estudio de mercado determino que el precio máximo al público en este momento es  de $ 7.200 cada uno.  Elabore un estado de resultados. Como debe mostrarse las existencia  en el balance general.    La  Compañía  acaba  de  comprar  ciertos  inventarios  que  requiere  para  sus  procesos  productivos.  El  Director  de  Compras  le  informa  que  las  erogaciones  relacionadas  con  la  materia  prima  son  las  siguientes:  Cantidad  comprada:  20  contenedores;    Valor  de  un  contenedor  US $ 500.000;  Flete y transporte a planta $ 20 millones; Seguros $ 12 millones;  Otros gastos de compra $ 5 millones;  I. V. A $ 250 millones.‐ El proveedor ha dado un plazo  de 60 días. Si la compañía paga de contado, el proveedor le efectúa descuento del 10%. Las  tasas  de  cambio  son:  fecha  de  pedido  (Dic.  2007)  $2.050,  fecha  de  entrada  a  planta  (ENR  2008) $2.100, estimación para la fecha de pago a 60 días (Mzo 2008) $2.150.  Indique cuál  sería el costo de la materia prima y la fecha en que se debe registrar la compra.    El  Director  de  Contabilidad  fue  encargado  para  revisar    las  fórmulas  del  costo  de  los  inventarios de productos terminados de la compañía.  Actualmente se utiliza el método de  identificación específica pero se permite adicionalmente según las NIC, el FIFO y el promedio.   El  contador  está  pensando  en  la  posibilidad  de  aplicar  el  FIFO  para  algunos  productos  terminados y dejar en otros el de identificación específica.  Todos ustedes han sido reunidos  acá  para  darle    un  consejo  al  respecto.  Ustedes  que  le  dirían  frente  a  las  siguientes  preguntas: ¿Se puede cambiar de método?  ¿Se podría aplicar para un grupo de productos  terminados un método y para otros uno diferente?    La Vicepresidencia Comercial de la Cía. ABC tiene cierta preocupación porque un competidor  ha bajado los precios de venta. Esa compañía considera que tiene la capacidad y la eficiencia  suficiente para mantener buenos márgenes con ese precio de venta.  Ese tipo de productos  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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se vende a $25.000 mientras que el de la compañía se vende a $29.000, en el mismo canal de  venta  y  el  mismo  tipo  de  clientes.    El  mercado  es  susceptible  al  precio.  Por  tal  razón,  la  compañía  ha  decidido  bajar  el  precio  de  venta  para  ser  competitivo  y  dejarlo  en  $27.000.   Nota el precio de venta acá indicado no incluye ningún tipo de impuestos. Los costos  de la  compañía para ese producto son: Costo de producción $ 25.000; Gasto de venta $  3.000;  La  Vicepresidencia comercial quiere saber: ¿cuál es el valor neto realizable, se debe reconocer  una pérdida por rebaja de valor? Y si la respuesta anterior es positiva, cuál sería el valor de la  pérdida.     NORMA INTERNACIONAL No. 16    Cual es el Objetivo de la Norma Internacional No. 16?  • El  objetivo  de  esta  Norma  es  prescribir  el  tratamiento  contable  del  inmovilizado  material,  de  forma  que  los  usuarios  de  los  estados  financieros  puedan  conocer  la  información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material,  así  como  los  cambios  que  se  hayan  producido  en  dicha  inversión.  Los  principales  problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la  contabilización  de  los  activos,  la  determinación  de  su  importe  en  libros  y  los  cargos  por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los  mismos.    Cual es el Alcance de la NIIF 16?  • Esta  Norma  se  aplicará  en  la  contabilización  de  los  elementos  de  inmovilizado  material,  salvo cuando otra Norma Internacional  de Contabilidad exija o permita un  tratamiento contable diferente.    A que partidas no será aplicada esta Norma?  • Esta Norma no será aplicada a: el inmovilizado material clasificado como mantenido  para la venta; los activos biológicos relacionados con la actividad;  y a  los derechos  mineros  y  reservas  minerales  tales  como  petróleo,  gas  natural  y  recursos  no  renovables similares.    Cuales son las definiciones más comunes de la NIC 16?  • Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo  largo de su vida útil.  • Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o  el  valor  razonable  de  la  contraprestación  entregada,  para  comprar  un  activo  en  el  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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momento  de  su  adquisición  o  construcción  o,  cuando  sea  aplicable,  el  importe  atribuido  a  ese  activo  cuando  sea  inicialmente  reconocido  de  acuerdo  con  los  requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en  acciones.  Importe  amortizable  es  el  coste  de  un  activo,  o  el  importe  que  lo  haya  sustituido,  menos su valor residual.  Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la  amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.  Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor  de uso.  El inmovilizado material son los activos tangibles que: posee una entidad para su uso  en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para  propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un ejercicio.  La  pérdida  por  deterioro  es  la  cantidad  en  que  excede  el  importe  en  libros  de  un  activo a su importe recuperable.  Valor  específico  para  la  entidad  es  el  valor  actual  de  los  flujos  de  efectivo  que  la  entidad  espera  recibir  por  el  uso  continuado  de  un  activo  y  por  la  enajenación  o  disposición por otra vía del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo,  es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.  Valor  razonable  es  el  importe  por  el  cual  podría  ser  intercambiado  un  activo,  o  cancelado  un  pasivo,  entre  partes  interesadas  y  debidamente  informadas,  en  una  transacción realizada en condiciones de independencia mutua.  El valor residual de un  activo es el  importe estimado que la entidad podría obtener  actualmente  por  la  enajenación  o  disposición  por  otra  vía  del  activo,  después  de  deducir los costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera  alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.  Vida  útil  es:  el  periodo  durante  el  cual  se  espera  utilizar  el  activo  amortizable  por  parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se  espera obtener del mismo por parte de la entidad. 

  Cuando se reconocerá un elemento de Propiedad, Planta y Equipos?  • Un  elemento  de  inmovilizado  material  se  reconocerá  como  activo  cuando:  sea  probable  que  la  entidad  obtenga  los  beneficios  económicos  futuros  derivados  del  mismo; y el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.    Cuales son los componentes del costo de los elementos de PPE?  • El  coste  de  los  elementos  de  inmovilizado  material  comprende:  su  precio  de  adquisición,  incluidos  los  aranceles  de  importación  y  los  impuestos  indirectos  no  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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recuperables  que  recaigan  sobre  la  adquisición,  después  de  deducir  cualquier  descuento  comercial  o  rebaja  del  precio;  cualquier  coste  directamente  relacionado  con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda  operar  de  la  forma  prevista  por  la  dirección;  la  estimación  inicial  de  los  costes  de  desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el  que se  asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad  como  consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos  distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.    Cuales son los costes directamente relacionados con los elementos de PPE?  • Estos son los siguientes: los costes de retribuciones a los empleados (según se definen  en  la  NIC  19  Retribuciones  a  los  empleados),  que  procedan  directamente  de  la  construcción  o  adquisición  de  un  elemento  de  inmovilizado  material;  los  costes  de  preparación  del  emplazamiento  físico;  los  costes  de  entrega  inicial  y  los  de  manipulación o transporte posterior; los costes de instalación y montaje; y los costes  de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los  importes  netos  de  la  venta  de  cualquier  elemento  producido  durante el  proceso  de  instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se  probaba el equipo); y los honorarios profesionales.    Que elementos no forman parte del coste de un elemento de inmovilizado material?  • Estos  son  los  siguientes:  costes  de  apertura  de  una  nueva  instalación  productiva;  costes  de  introducción  de  un  nuevo  producto  o  servicio  (incluyendo  los  costes  de  actividades  publicitarias  y  promociónales);  costes  de  apertura  del  negocio  en  una  nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costes  de  formación  del  personal);  y  costes  de  administración  y  otros  costes  indirectos  generales.    En que forma de efectuara la Amortización de un elemento de PPE. (Depreciación)?  • Se  amortizará  de  forma  independiente  cada  parte  de  un  elemento  de  inmovilizado  material que tenga un coste significativo con relación al coste total del elemento. Por  ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de  un  avión,  tanto  si  se  tiene  en  propiedad  como  si  se  tiene  en  arrendamiento  financiero.    En que forma se distribuirá el Importe amortizable y en que periodo de amortización?  • El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de  su vida útil.    NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Cuando se revisaran la vida útil y el valor residual de un activo?  • El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de  cada  ejercicio  anual  y,  si  las  expectativas  difirieren  de  las  estimaciones  previas,  los  cambios se contabilizarán como un cambio en una  estimación contable,  de acuerdo  con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.    Que pasa si el valor razonable excede al valor residual?  • La  amortización  se  contabilizará  incluso  si  el  valor  razonable  del  activo  excede  a  su  importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe  en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no  evitan realizar la amortización.    Que métodos se pueden usar para la amortización de los activos?  • Pueden  utilizarse  diversos  métodos  de  amortización  para  distribuir  el  importe  amortizable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.   ¾ La amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del  activo, siempre que su valor residual no cambie.   ¾ El  método  de  amortización  decreciente  dará  lugar  a  un  cargo  que  irá  disminuyendo a lo largo de su vida útil.   ¾ El  método  de  las  unidades  de  producción  dará  lugar  a  un  cargo  basado  en  la  utilización o producción esperada.     Se permite dar de baja a los activos totalmente depreciados o amortizados?  • El  importe  en  libros  de  un  elemento  de  inmovilizado  material  se  dará  de  baja  en  cuentas: por su enajenación o disposición por otra vía; o cuando no se espere obtener  beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.    Talleres  Norma Internacional  La empresa industrial MIAMY, adquiere un abril de 2008, un montacargas el cual usara en el  desarrollo  del  objeto  social.  El  aparato  costo  12.000  dólares  (TC.  $  2.000).  Se  cancelaron  fletes,  nacionalización,  aranceles,  seguros  y  mantenimientos  para  colocarlo  en  funcionamiento por el orden de los $ 4.5 millones de pesos. La empresa estima inicialmente  que esta máquina le durara 15 años, al cabo de los cuales lo podrá vender por un 20% de su  importe  original.  Desde  el  inicio  se  precisa  que  el  aparato  tiene  un  componente  de  hierro  (40%)  que  será  reemplazado  en  15  años;  un  componente  metálico  (35%)  que  será  reemplazado en 5 años y un componente de fibra (25%) que deberá ser reemplazado cada  tres  años.  El  montacargas  comienza  operaciones  desde  el  mes  de  abril  de  2008.    Los  componentes  metálicos  y  los  de  fibra  se  reemplazan  o  adicionan  cada  5  y  3  años  respectivamente.  Se  compran  estas  adiciones  por  un  10%  más  que  el  importe  original.  NORMATIVIDAD INTERNACIONAL – C.P. LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ

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Supóngase que: En el 2010, se vende el aparato en $ 20 millones,  Que se vende en el 2015  por $ 10 millones.  Que se vende al final de los 15 años por $ 5 millones‐ Obtendrá o no la  empresa  utilidad  en  cada  caso.  Calcule  la  diferencia  entre  la  depreciación  fiscal  y  la  depreciación contable durante los 5 primeros años. La ley fiscal ordena depreciar el bien en  10 años.    Indique  cuales  de  las  siguientes  partidas  se  deben  capitalizar  y  cuales  se  deben  llevar  directamente a gastos y posteriormente justifique según la NIIF porque?  • Mantenimiento preventivo. Mantenimiento correctivo  • Mantenimiento mayor: (Sin cambio en vida útil ‐ Con cambio en la vida útil)  • Reparación menor. Reparación mayor.  • Adiciones. Mejoras. Reemplazos  • Renovación de un activo por otro  • Instalaciones: (Que se adhieren al activo ‐ Que forman un activo separado)    Una  compañía  industrial,  tiene  varias  máquinas  que  utiliza  en  su  proceso  productivo,  las  cuales  conforman  una  línea  de  producción.  Dichas  máquinas  tienen    las  siguientes  características: La parte principal tiene vida útil de 15 años; La  parte denominada A requiere  de reemplazo a los 5 años; La parte denominada B  se debe reemplazar cada 3 años La base  de  sustento  tiene  una  vida  útil  de  20  años  pero  requiere  un  mantenimiento  cada  4  años.  Todas  las  partes  consideradas  individualmente  son  significativas.    Indique  cual  será  el  tratamiento contable para su reconocimiento y depreciación.    La compañía importará  unas máquinas con un costo de €$ 1 millón. Según  las estimaciones  iníciales  se  deberá  incurrir  en  seguros  ($150  millones),  fletes  ($60  millones),  aranceles  ($2.700  millones),  Iva  ($4.100  millones),  costos  de  instalación  ($3.000  millones);  gastos  de  viaje  ($100  millones)  y  honorarios  ($100  millones)  de  los  técnicos  que  viene  del  exterior  a  instalar  las  máquinas,  asistencia  técnica  ($2.000),  entrenamiento  ($200  millones)  del  personal  que  las  operará,  costos  de  personal  ($300  millones)  de  las  áreas  fijas  de  mantenimiento. El pago, si se hace de contado, sería de €$ 0.9 millones, pero la compañía ha  preferido pagarla en los dos años que le otorgaron de plazo. La tasa de cambio a la fecha está  en  $3.050  por  €$  1.  Por  otro  lado,  para  lograr  ese  precio  especial  el  presidente  de  la  compañía se comprometió que, al término de la vida útil la máquina, la enviaría a un  país  africano  corriendo  con  todos  los  gastos  que  eso  demanda  estimados  en  $1.000  millones  a  pesos  de  hoy  (si  la  compañía  no  cumple  este  acuerdo  será  demanda  internacionalmente).    Indique cuál es el costo de las maquinas que debe ser activado.     

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NORMA INTERNACIONAL NO. 17.    Cual es el Objetivo de la Norma No, 17?  • El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las  políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los  arrendamientos.     Cual es el alcance de la NIC 17?  • Esta Norma será aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean  distintos de los:   ¾ acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas  natural y recursos no renovables similares; y   ¾ acuerdos  sobre  licencias  para  temas  tales  como  películas,  grabaciones  en  vídeo,  obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.     Cuales son las Definiciones más comunes de la NIC 17?  • Los  siguientes  términos  se  usan,  en  la  presente  Norma,  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:   • Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio  de  percibir  una  suma  única  de  dinero,  o  una  serie  de  pagos  o  cuotas,  el  derecho  a  utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado  • Arrendamiento  financiero  es  un  tipo  de  arrendamiento  en  el  que  se  transfieren  sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La  propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.   • Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable:   ¾ si ocurriese alguna contingencia remota;   ¾ con el permiso del arrendador;   ¾ si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro  equivalente, con el mismo arrendador; o bien   ¾ si  el  arrendatario  pagase  una  cantidad  adicional  tal  que,  al  inicio  del  arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.   • Arrendamiento  operativo  es  cualquier  acuerdo  de  arrendamiento  distinto  al  arrendamiento financiero.   • El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario  tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial  del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos  derivados del arrendamiento, según proceda).  

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Costes  directos  iniciales  son  los  costes  incrementales  directamente  imputables  a  la  negociación  y  contratación  de  un  arrendamiento,  salvo  si  tales  costes  han  sido  incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.   Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento  cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía  por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de  las  ventas  futuras,  grado  de  utilización  futura,  índices  de  precios  futuros,  tipos  de  interés de mercado futuros, etc.).   Inicio  del  arrendamiento  es  la  fecha  más  temprana  entre  la  del  acuerdo  del  arrendamiento  y  la  fecha  en  que  se  comprometen  las  partes  en  relación  con  las  principales  estipulaciones del mismo. En esta fecha:  se clasificará el arrendamiento  como  operativo  o  como  financiero;  y    en  el  caso  de  tratarse  de  un  arrendamiento  financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de  arrendamiento.   Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:  los pagos mínimos a recibir por el  arrendamiento financiero, y  cualquier valor residual no garantizado que corresponda  al arrendador.   Inversión  neta  en  el  arrendamiento  es  la  inversión  bruta  del  arrendamiento  descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.   Ingresos  financieros  no  devengados  son  la  diferencia  entre:  la  inversión  bruta  en  el  arrendamiento; y  la inversión neta en el arrendamiento.   Pagos  mínimos  por  el  arrendamiento  son  los  pagos  que  el  arrendatario,  durante  el  plazo  del  arrendamiento,  hace  o  puede  ser  requerido  para  que  haga,  excluyendo  tanto  las  cuotas  de  carácter  contingente  como  los  costes  de  los  servicios  y  los  impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. También se  incluye:    en  el  caso  del  arrendatario,  cualquier  importe  garantizado  por  él  mismo  o  por un tercero vinculado con él; o  en el caso del arrendador, cualquier valor residual  que se le garantice, ya sea por:   o parte del arrendatario;   o un tercero vinculado con éste; o   o un  tercero  independiente  que  sea  capaz  financieramente  de  atender  a  las  obligaciones derivadas de la garantía prestada.   Plazo  del  arrendamiento  es  el  periodo  no  revocable  para  el  cual  el  arrendatario  ha  contratado  el  arrendamiento  del  activo,  junto  con  cualquier  periodo  adicional  en  el  que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional,  siempre  que  al  inicio  del  arrendamiento  se  tenga  la  certeza  razonable  de  que  el  arrendatario ejercitará tal opción.   Tipo de interés implícito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del  arrendamiento,  produce  la  igualdad  entre  el  valor  actual  total  de  (a)  los  pagos 

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mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el  valor  razonable  del  activo  arrendado  y  (ii)  cualquier  coste  directo  inicial  del  arrendador.   Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es el tipo de interés  que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera  determinable,  el  tipo  al  que,  el  inicio  del  arrendamiento,  aquél  incurriría  si  pidiera  prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar  el activo.   Valor  razonable  es  el  importe  por  el  que  puede  ser  intercambiado  un  activo,  o  cancelado  un  pasivo,  entre  partes  interesadas  y  debidamente  informadas,  en  una  transacción realizada en condiciones de independencia mutua.   Valor residual garantizado es:   o para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él  mismo o por un tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la  cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y  

¾ para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el  arrendatario  o  por  un  tercero,  no  vinculado  con  el  arrendador,  y  que  sea  financieramente  capaz  de  atender  las  obligaciones  derivadas  de  la  garantía  prestada.   • Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya  realización  por  parte  del  arrendador  no  está  asegurada  o  bien  queda  garantizada  exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.   • Vida económica es:   ¾ el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente,  por parte de uno o más usuarios; o   ¾ la  cantidad  de  unidades  de  producción  o  similares  que  se  espera  obtener  del  activo por parte de uno o más usuarios.   • Vida  útil  es  el  periodo  de  tiempo  estimado  que  se  extiende,  desde  el  comienzo  del  plazo  del  arrendamiento,  pero  sin  estar  limitado  por  éste,  a  lo  largo  del  cual  la  entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.     Que es un arrendamiento financiero y que es un arrendamiento operativo?  • Se  clasificará  un  arrendamiento  como  financiero  cuando  se  transfieran  sustancialmente  todos  los  riesgos  y  beneficios  inherentes  a  la  propiedad.  Por  el  contrario,  se  clasificará  un  arrendamiento  como  operativo  si  no  se  han  transferido  sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.     Como deben contabilizar los arrendatarios los arriendos financieros inicialmente? 

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Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance  del  arrendatario,  registrando  un  activo  y  un  pasivo  por  el  mismo  importe,  igual  al  valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el  arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.  

  Que Valoración posterior se les da a los arriendos financieros?  • Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen  las  cargas  financieras  y  la  reducción  de  la  deuda  viva.  La  carga  financiera  total  se  distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera  que  se  obtenga  un  tipo  de  interés  constante  en  cada  ejercicio,  sobre  el  saldo  de  la  deuda  pendiente  de  amortizar.  Los  pagos  contingentes  se  cargarán  como  gastos  en  los ejercicios en los que sean incurridos.     Como contabilizan un Arrendamiento operativo los arrendatarios?  • Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de  forma  lineal,  durante  el  transcurso  del  plazo  del  arrendamiento,  salvo  que  resulte  más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente  el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario    Como contabilizan los arriendos financieros inicialmente los arrendadores?  • Los  arrendadores  reconocerán  en  su  balance  los  activos  que  mantengan  en  arrendamientos  financieros  y  los  presentarán  como  una  partida  a  cobrar,  por  un  importe  igual  al  de  la  inversión  neta  en  el  arrendamiento.    En  una  operación  de  arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a  la  propiedad  son  transferidos  por  el  arrendador,  y  por  ello,  las  sucesivas  cuotas  a  cobrar  por  el  mismo  se  consideran  como  reembolsos  del  principal  y  remuneración  financiera del arrendador por su inversión y servicios.     Que Valoración posterior se le da a los arrendamientos financieros por los arrendadores?  • El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en  cada  uno  de  los  ejercicios,  un  tipo  de  rendimiento  constante,  sobre  la  inversión  financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.  Todo  arrendador  aspira  a  distribuir  el  ingreso  financiero  sobre  una  base  sistemática  y  racional  a  lo  largo  del  plazo  del  arrendamiento.  Esta  distribución  se  basará  en  una  pauta que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversión neta  relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a  cada  ejercicio,  una  vez  excluidos  los  costes  por  servicios,  se  destinarán  a  cubrir  la  inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos  financieros no devengados.  

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  Talleres Norma Internacional  La  empresa  ABS  SA,  efectúa  un  contrato  de  arrendamiento  financiero,  el  02  de  enero  de  2008,  mediante  el  cual  recibe  una  bodega  para  el  depósito  de  materiales,  por  espacio  de  quince (15) años, pagando mensualmente un canon de $ 2.400.000. (Intereses implícitos del  24% anual). La bodega tiene un costo de $ 80 millones, de los cuales el 40% corresponde al  terreno.  Se  ha  fijado  una  opción  de  compra  del  valor  de  mercado  razonable    al  final  del  contrato  por  $  16.000.000.  Los  terrenos  de  valorizan  o  desvalorizan,  mientras  que  las  edificaciones  se  deprecian  a  25  años.  A  las  edificaciones  habrá  que  efectuarles  mantenimientos por valor de $ 2,5 millones anuales por parte de la empresa. Que registros  contables hacen el arrendador y el arrendatario.  Como se registrara esta situación en los tres  primeros  años  de  arrendamiento  para  ambas  partes,  en  los  estados  financieros  (balance,  resultados, flujo efectivo)    La empresa KRB SA, recibe en arrendamiento una maquina industrial, que tiene un costo de $  60 millones, en julio 02 de 2008. El arrendamiento es por 30 meses, y pagara mensualmente  un canon de $ 1,2 millones (Interés implícito del 3%). La maquina tiene una vida útil de 10  años  y  un  valor  residual  del  80%  del  importe  original.  Que  registros  contables  hacen  el  arrendador  y  el  arrendatario.  Como  se  reflejara  esta  situación  en  ambas  partes  al  final  del  año en los estados financieros (balance, resultados, flujo efectivo)      NORMA INTERNACIONAL No. 36    Cual es el Objetivo de la Norma No. 36?  • El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad  aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que  no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima  de  su  importe  recuperable  cuando  su  importe  en  libros  exceda  del  importe  que  se  pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.     Cual es el Alcance de la NIC 36?  • Esta  Norma  se  aplicará  en  la  contabilización  del  deterioro  del  valor  de  todos  los  activos, distintos o excepto de los siguientes:   ¾ existencias (véase la NIC 2, Existencias);   ¾ activos  surgidos  de  los  contratos  de  construcción  (véase  la  NIC  11,  Contratos  de  construcción);   ¾ activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto sobre las ganancias);  

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¾ activos  procedentes  de  retribuciones  a  los  empleados  (véase  la  NIC  19,  Retribuciones a los empleados);   ¾ activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos  financieros: Reconocimiento y valoración;   ¾ inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40,  Inversiones inmobiliarias);   ¾ activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su  valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (véase la NIC 41,  Agricultura).   ¾ costes  de  adquisición  diferidos,  así  como  activos  intangibles  derivados  de  los  derechos  contractuales  de  una  aseguradora  en  contratos  de  seguros  que  estén  dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro; y   ¾ activos  no  corrientes  (o  grupos  enajenables  de  elementos)  clasificados  como  mantenidos  para  la  venta  de  acuerdo  con  la  NIIF  5  Activos  no  corrientes  mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.     Cuales son las Definiciones mas usuales de la NIC 36?  • Los  siguientes  términos  se  usan,  en  la  presente  Norma,  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:   • Activos  comunes  de  la  entidad  son  activos,  diferentes  del  fondo  de  comercio,  que  contribuyen  a  la  obtención  de  flujos  de  efectivo  futuros  tanto  en  la  unidad  generadora de efectivo que se está considerando como en otras.   • Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo  largo de su vida útil.   • Costes  de  enajenación  o  disposición  por  otra  vía  son  los  costes  incrementales  directamente  atribuibles  a  la  enajenación  o  disposición  por  otra  vía  de  un  activo  o  unidad  generadora  de  efectivo,  excluyendo  los  costes  financieros  y  los  impuestos  sobre las ganancias.   • Fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en que se alcanza un  acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de  las  entidades  con  cotización  pública,  es  anunciado  al  público.  En  el  caso  de  una  adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo,  entre las partes que participan en la combinación, es aquélla en que han aceptado la  oferta  de  la  entidad  adquirente  un  número  de  propietarios  de  la  adquirida  que  sea  suficiente para obtener el control sobre la misma.   • Importe  amortizable  de  un  activo  es  su  coste,  o  el  importe  que  lo  sustituya  en  los  estados financieros, menos su valor residual.   • Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la  amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.  

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Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor  entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.   Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:   ¾ las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;   ¾ normalmente  se  pueden  encontrar  compradores  y  vendedores  en  cualquier  momento; y  los precios están disponibles al público.   Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de  un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.   Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que  genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos  de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.   Valor  de  uso  es  el  valor  actual  de  los  flujos  futuros  de  efectivo  estimados  que  se  espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.   Valor razonable menos los costes de venta es el importe que se puede obtener por la  venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en  condiciones  de  independencia  mutua,  entre  partes  interesadas  y  debidamente  informadas, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía.   Vida  útil  es:    el  periodo  durante  el  cual  se  espera  utilizar  el  activo  por  parte  de  la  entidad; o  el número de unidades de producción o similares que se espera obtener  del mismo por parte de la entidad.  

  Cuando se deteriora el valor de un Activo.   • Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a su importe  recuperable.     Con que oportunidad una entidad sabrá si sus activos se han deteriorado?  • La  entidad  evaluará,  en  cada  fecha  de  cierre  del  balance,  si  existe  algún  indicio  de  deterioro  del  valor  de  algún  activo.  Si  existiera  tal  indicio,  la  entidad  estimará  el  importe  recuperable  del  activo.  Con  independencia  de  la  existencia  de  cualquier  indicio de deterioro del valor, la entidad también:   ¾ Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una  vida  útil  indefinida,  así  como  de  los  activos  intangibles  que  aún  no  estén  disponibles  para  su  uso,  comparando  su  importe  en  libros  con  su  importe  recuperable.   ¾ Comprobará  anualmente  el  deterioro  del  valor  del  fondo  de  comercio  adquirido  en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.     Que debe hacer la entidad si  comprueba que un activo se ha deteriorado?  

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Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado,  la entidad considerará, como mínimo, los siguientes extremos:  

  Fuentes externas de información   ¾ Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente  más  que lo  que cabría  esperar  como consecuencia  del paso del tiempo o de su  uso  normal.   ¾ Durante  el  ejercicio  han  tenido  lugar,  o  van  a  tener  lugar  en  un  futuro  inmediato,  cambios  significativos  con  una  incidencia  adversa  sobre  la  entidad,  referentes  al  entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en  el mercado al que está destinado el activo.   ¾ Durante  el  ejercicio,  los  tipos  de  interés  de  mercado,  u  otros  tipos  de  mercado  de  rendimiento  de  inversiones,  han  sufrido  incrementos  que  probablemente  afecten  al  tipo  de  descuento  utilizado  para  calcular  el  valor  de  uso  del  activo,  de  forma  que  disminuyan su importe recuperable de forma significativa.   ¾ El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización  bursátil.     Fuentes internas de información   ¾ (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.   ¾ (f)  Durante  el ejercicio han tenido  lugar, o se espera que  tengan lugar en un futuro  inmediato, cambios significativos en el  alcance o manera en que  se usa o se espera  usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen  el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la  actividad  a la que pertenece el  activo, planes  de enajenación o  disposición por otra  vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil  de un activo anteriormente considerada como indefinida.*   ¾ (g)  Se  dispone  de  evidencia  procedente  de  informes  internos,  que  indica  que  el  rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.     Es necesario calcular siempre el valor razonable de un activo?  • No  siempre  es  necesario  calcular  el  valor  razonable  del  activo  menos  los  costes  de  venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros  del  activo,  éste  no  habría  sufrido  un  deterioro  de  su  valor,  y  por  tanto  no  sería  necesario calcular el otro valor.     Como se calcula el importe recuperable de un activo?  • El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo  no  genere  entradas  de  efectivo  que  sean,  en  buena  medida,  independientes  de  las 

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producidas  por  otros  activos  o  grupos  de  activos.  Si  este  fuera  el  caso,  el  importe  recuperable  se  determinará  para  la  unidad  generadora  de  efectivo  a  la  que  pertenezca el activo, a menos que:   ¾ el valor razonable del activo menos los costes de venta sea mayor que su importe  en libros; o   ¾ se estime que el valor de uso del activo esté próximo a su valor razonable menos  los costes de venta, y este último importe pueda ser determinado.      Que es una Unidad generadora de efectivo?  • Una unidad generadora de efectivo de un activo,  es el grupo más pequeño de activos  que,  incluyendo  al  activo,  genera  entradas  de  efectivo  que  son  en  buena  medida  independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La  identificación de la unidad generadora de efectivo de un activo implica la realización  de juicios. Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo individual,  la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, incluyendo al  mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.     Que ejemplos se pueden mostrar para desarrollar esta norma?  La  empresa  ALFA  SA,  presenta  la  siguiente  información  relacionada  con  los  elementos  de  Propiedad Planta y Equipos al final del año 2008 (en millones de pesos)  Activos Fijos  Terrenos  Edificaciones  Maquinarias  Vehículos  Computadores  Muebles   Equipos Oficina 

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Costo  Histórico  2.000  5.400  2.500  1.500  150  1.200  700 

Depreciación  Acumulada 

Valorización 300 500 0 0 ‐20 50 0

1.400 2.000 750 120 800 600

Valor  Valor de Uso  razonable  2.800 2.500  6.000 6.200  500 200  700 450  30 20  400 320  700 480 

Costos Adic.  venta  500 1.000 200 300 15 100 300

Determine qué elementos han sufrido deterioro y refleje esta situación en los estados  financieros. 

  A finales del 2.000, la empresa TERPEL GAS OIL CORP,  adquiere la empresa MOBIL, pagando  por ella $ 100.000 millones, la cual cuenta con 3 fábricas en otros tantos países. La vida útil  esperada  de  las  operaciones  absorbidas  es  de  15  años.  El  siguientes  cuadro  muestra  las  operaciones que tiene la empresa Mobil en el extranjero    Finales del 2.000 

Operaciones en Argentina 

Distribución del  precio de compra  30.000

Importe razonable de  Plusvalía comprada(*) los activos  identificables  20.000  10.000

78  Operaciones en  Brasil    Operaciones en Costa Rica  Total   

20.000 50.000 100.000

15.000  35.000  70.000 

5.000 15.000 30.000

(*) Las operaciones de cada país son las unidades generadoras de efectivo más pequeñas entre las cuales se puede distribuir la plusvalía  comprada, de forma razonable y coherente (distribución basada en el precio de compra de las operaciones en cada país, como se especifica  en el contrato de compra). 

Terpel    utiliza  el  método  de  amortización  o  depreciación  lineal  en  un  periodo  de  15  años,  para Argentina después del cual no se espera que los activos tengan ningún valor residual. En  el año 2004 es elegido un nuevo gobierno en Argentina, aprueba ciertas leyes restringiendo  significativamente  las  exportaciones  del  principal  producto  que  Terpel    fabrica.  Como  resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la producción de Terpel  se recortará  un  40%.‐  Las  importantes  restricciones  a  la  exportación,  y  el  recorte  consiguiente  de  la  producción, obligan a Terpel a estimar el importe recuperable de la plusvalía comprada y de  los  activos  netos  de  las  operaciones  en  Argentina.  La  unidad  generadora  de  efectivo  y  los  activos identificables, de las actividades llevadas a cabo ahí están constituidas por la totalidad  de las operaciones pertenecientes al mismo, puesto que ninguno de los activos ni grupos de  activos más pequeños son capaces de producir entradas de efectivo de forma independiente.  El  precio  neto  de  venta  de  la  unidad  generadora  de  efectivo  en  Argentina  no  se  puede  determinar,  puesto  que  no  es  probable  que  exista  un  comprador  dispuesto  a  adquirir  la  totalidad de los activos que componen dicha unidad.‐ A fin de determinar el valor de uso de  la unidad generadora de efectivo de Argentina, Terpel lo ha contrata do a usted, para hacer  lo siguiente:   • preparar pronósticos de flujos de efectivo, a partir de los presupuestos y pronósticos  financieros  más  recientes,  aprobadas  por  la  gerencia  de  la  empresa  para  los  cinco  años siguientes (años 2005 a 2009);  • estimar  los  flujos  de  efectivo  correspondientes  a  los  años  posteriores  (años  2010  a  2015), utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 2010  se ha estimado en el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde al crecimiento  medio esperado a largo plazo para el mercado en Argentina  • seleccionar un tipo de descuento del 15%, que representa la tasa antes de impuestos  que refleja adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal  del  dinero  y  de  los  riesgos  específicos  soportados  por  la  unidad  generadora  de  efectivo en Argentina        NORMA INTERNACIONAL No. 37    Cual es el Objetivo de la Norma 37? 

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El  objetivo  de  esta  Norma  es  asegurar  que  se  utilicen  las  bases  apropiadas  para  el  reconocimiento  y  la  valoración  de  las  provisiones,  activos  y  pasivos  de  carácter  contingente,  así  como  que  se  revele  la  información  complementaria  suficiente  por  medio  de  las  notas,  como  para  permitir  a  los  usuarios  comprender  la  naturaleza,  calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.  

  Cual es el Alcance de la NIC 37?  • Esta  Norma  se  aplicará  por  todas  las  entidades  en  la  contabilización  de  las  provisiones, pasivos y activos contingentes, a excepción de los siguientes conceptos:   aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el  contrato sea oneroso;  aquéllos cubiertos por otra Norma.     Cuales son las Definiciones mas usuales de la NIC 37?  • Los  siguientes  términos  se  usan  en  la  presente  Norma  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:   • Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o  vencimiento.   • Un  pasivo  es  una  obligación  presente  de  la  empresa,  surgida  a  raíz  de  sucesos  pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse  de recursos que incorporan beneficios económicos.   • El  suceso  que  da  origen  a  la  obligación  es  todo  aquel  suceso  del  que  nace  una  obligación  de  pago,  de  tipo  legal  o  implícita  para  la  entidad,  de  forma  que  a  la  empresa  no  le  queda  otra  alternativa  más  realista  que  satisfacer  el  importe  correspondiente.   • Una obligación legal es aquélla que se deriva de:  un contrato (ya sea a partir de sus  condiciones explícitas o implícitas);  la legislación; u  otra causa de tipo legal.   • Una  obligación  implícita  es  aquélla  que  se  deriva  de  las  actuaciones  de  la  propia  empresa, en las que:   ¾ debido  a  un  patrón  establecido  de  comportamiento  en  el  pasado,  a  políticas  empresariales  que  son  de  dominio  público  o  a  una  declaración  efectuada  de  forma  suficientemente  concreta,  la  entidad  haya  puesto  de  manifiesto  ante  terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y   ¾ como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida,  ante  aquellos  terceros  con  los  que  debe  cumplir  sus  compromisos  o  responsabilidades.   • Un pasivo contingente es: una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados,  cuya  existencia  ha  de  ser  confirmada  sólo  por  la  ocurrencia,  o  en  su  caso  por  la  no  ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente  bajo el control de la empresa; o bien  

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Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido  contablemente porque:   o no  es  probable  que  la  empresa  tenga  que  satisfacerla,  desprendiéndose  de  recursos que incorporen beneficios económicos; o bien   o el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.   Un  activo  contingente  es  un  activo  de  naturaleza  posible,  surgido  a  raíz  de  sucesos  pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por  la  no  ocurrencia,  de  uno  o  más  eventos  inciertos  en  el  futuro,  que  no  están  enteramente bajo el control de la empresa.   Un  contrato  de  carácter  oneroso  es  todo  aquel  contrato  en  el  cual  los  costes  inevitables  de  cumplir  con  las  obligaciones  que  conlleva,  exceden  a  los  beneficios  económicos que se esperan recibir del mismo.   Una  reestructuración  es  un  programa  de  actuación,  planificado  y  controlado  por  la  gerencia  de  la  empresa,  cuyo  efecto  es  un  cambio  significativo:    en  el  alcance  de  la  actividad  llevada  a  cabo  por  la  empresa;  o    en  la  manera  de  llevar  la  gestión  de  su  actividad.  

  Cuando debe reconocerse una Provisión?  • Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:   ¾ la empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado  de un suceso pasado;   ¾ es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen  beneficios económicos para cancelar tal obligación; y   ¾ puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.   o De  no  cumplirse  las  tres  condiciones  indicadas,  la  empresa  no  debe  reconocer la provisión.     Mediante que ejercicio se podría desarrollar esta NIC?  La  empresa  VAIGHON  S.A.,  tiene  su  casa  principal  en  Colombia,  y  produce  insecticidas  en  aerosol, los cuales durante la elaboración contaminan las áreas productivas y partes aledañas  a  la  empresa,  en  un  radio  de  2  kilómetros,  pero  la  empresa  no  sanea  los  terrenos  que  ha  contaminado,  a  menos  que    las  autoridades    la  obliguen  a  ello,  mediante  resoluciones.‐  La  empresa también tiene una sucursal en Uruguay, país en el cual, la legislación no la obliga al  saneamiento  de  los  terrenos  utilizados.  Sin  embargo,  es  prácticamente  seguro  que,  poco  después  del  31  de  diciembre  del  año  2008,  se  aprobará  en  Uruguay,  una  ley,  ahora  en  proyecto,  que  obligará  a  la  empresa  a  sanear  y  limpiar  los  terrenos  ya  contaminados.  Se  conoce que el restablecimiento del daño total de los terrenos esta por el orden de los 2.500  dólares. Debe o no la empresa;  reconocer las Provisiones respectivas, sustente sus respuesta  aplicando la normatividad internacional en la materia 

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  La empresa SANLLO LTDA, se dedica a la fabricación de abanicos de techos para hogares, y  ofrece,  a  los  compradores  de  sus  productos,  garantías  en  el  momento  de  realizar  sus  compras  en  las  condiciones  descritas  en  el  contrato  de  venta,  se  estipula  por  parte  de  la  empresa  a  subsanar,  por  medio  de  reparación  o  cambio  de  los  productos,  los  defectos  de  fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de dos (2) años siguientes,  desde el  momento de la compra. Según la experiencia de los últimos cinco años, es probable (es más  posible  la  ocurrencia  del  in  suceso)  que  se  presenten  algunas  reclamaciones  durante  el  periodo  de  garantía.    El  costo  promedio  de  los  reclamos  esta  por  $  5.000  cada  unidad.  La  Producción y venta de abanicos de los últimos años se detalla en la siguiente tabla:    Abanicos Producidos  Abanicos   Vendidos  Reclamos Presentados  Precio de Venta por Unidad  Costo por unidad 

Año 2.001 125.000 120.000 500 $ 35.000 $ 15.000

Año 2.002 175.000 170.000 700 $ 42.000 $ 18.000

Año 2.003  200.000  200.000  1.200  $ 50.000  $ 25.000 

Año 2.004 200.000 190.000 2.000 $ 60.000 $ 34.000

Debe  o  no  la  empresa;    reconocer  las  Provisiones  respectivas,  porque  razón  o  motivos,  porque valor, sustente sus respuesta aplicando la normatividad internacional en la materia.  En caso positivo determine el valor de las provisiones.    La empresa KAREFUR SA, ha estipulado dentro de sus políticas sociales donar al final de cada  año (época navideña) juguetes a los niños de estratos bajos, por lo que ha dispuesto de $ 200  millones  para  este  año,  y  atenderá por  lo  menos  a  5.000 menores.  Debe  la empresa  hacer  provisión desde junio del 2.008.       NORMA INTERNACIONAL No. 38    Cual es el Objetivo de la Norma No. 38?  ¾ El  objetivo  de  esta  Norma  es  prescribir  el  tratamiento  contable  de  los  activos  intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma  requiere  que  las  entidades  reconozcan  un  activo  intangible  si,  y  sólo  si,  se  cumplen  ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros  de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos  activos.     Cual es el Alcance de la NIC 38?  Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto  en los siguientes casos:  

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¾ activos intangibles que estén tratados en otras Normas;   ¾ activos  financieros,  definidos  en  la  NIC  32  Instrumentos  financieros:  Presentación  e  información a revelar; y   ¾ concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo  y  extracción  de  minerales,  petróleo,  gas  natural  y  similares  recursos  naturales  no  renovables.     Cuales son las Definiciones mas comunes de la Norma 38?  • Los  siguientes  términos  se  utilizan,  en  la  presente  Norma,  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:   • Un  activo  es  un  recurso:    controlado  por  la  entidad  como  resultado  de  sucesos  pasados; y  del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.   • Un  activo  intangible  es  un  activo  identificable,  de  carácter  no  monetario  y  sin  apariencia física.   • Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se  van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.   • Amortización  es  la  distribución  sistemática  del  importe  amortizable  de  un  activo  intangible durante los años de su vida útil.   • Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o  el  valor  razonable  de  la  contraprestación  entregada,  para  comprar  un  activo  en  el  momento  de  su  adquisición  o  construcción,  o,  cuando  sea  aplicable,  el  importe  atribuido  a  ese  activo  cuando  sea  inicialmente  reconocido  de  acuerdo  con  los  requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en  acciones.   • Desarrollo  es  la  aplicación  de  los  resultados  de  la  investigación  o  de  cualquier  otro  tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de  materiales,  productos,  métodos,  procesos  o  sistemas  nuevos,  o  sustancialmente  mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.   • La fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza  un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades  con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la  fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se  combinan,  es  aquélla  en  la  que  el  número  de  propietarios  de  la  adquirida  que  han  aceptado  la  oferta  de  la  entidad  adquirente  es  suficiente  para  obtener  el  control  sobre la misma.   • Importe amortizable es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez  deducido su valor residual.  

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Importe  en  libros  es  el  importe  por  el  que  un  activo  se  reconoce  en  el  balance,  después  de  deducir  la  amortización  acumulada  y  las  pérdidas  por  deterioro  acumuladas, que se refieran al mismo.   Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad  de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.   Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:   ¾ los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;   ¾ se  pueden  encontrar  en  todo  momento  compradores  o  vendedores  para  un  determinado bien o servicio; y   ¾ los precios están disponibles para el público.   Una  pérdida  por  deterioro  es  el  exceso  del  importe  en  libros  de  un  activo  sobre  su  importe recuperable.   Valor  específico  para  una  entidad  es  el  valor  actual  de  los  flujos  de  efectivo  que  la  entidad  espera  obtener  del  uso  continuado  de  un  activo  y  de  su  enajenación  o  disposición  por  otra  vía  al  término  de  su  vida  útil,  o  bien  de  los  desembolsos  que  espera realizar para cancelar un pasivo.   Valor  razonable  de  un  activo  es  el  importe  por  el  cual  podría  ser  intercambiado  un  activo  entre  partes  interesadas  y  debidamente  informadas,  en  una  transacción  realizada en condiciones de independencia mutua.   Valor  residual  de  un  activo  intangible  es  el  importe  estimado  que  la  entidad  podría  obtener de un activo por su enajenación o disposición por otra vía, después de haber  deducido  los  costes  estimados  para  su  enajenación  o  disposición  por  otra  vía,  si  el  activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.   Vida  útil  es:  el  periodo  durante  el  cual  se  espera  utilizar  el  activo  por  parte  de  la  entidad;  o  bien    el  número  de  unidades  de  producción  o  similares  que  se  espera  obtener del mismo por parte de la entidad.  

  Cuando un activo satisface el criterio para ser identificado como intangible?  • Un  activo  satisface  el  criterio  de  identificabilidad  incluido  en  la  definición  de  activo  intangible cuando:   ¾ es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y  vendido,  cedido,  dado  en  explotación,  arrendado  o  intercambiado,  ya  sea  individualmente  o  junto  con  el  contrato,  activo  o  pasivo  con  los  que  guarde  relación; o   ¾ surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia  de  que  esos  derechos  sean  transferibles  o  separables  de  la  entidad  o  de  otros  derechos u obligaciones.     Cuando se presume que una entidad tiene Control sobre determinado activo? 

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Una  entidad  controlará  un  determinado  activo  siempre  que  tenga  el  poder  de  obtener  los  beneficios  económicos  futuros  que  procedan  de  los  recursos  que  subyacen  en  el  mismo,  y  además  pueda  restringir  el  acceso  de  terceras  personas  a  tales  beneficios.  La  capacidad  que  la  entidad  tiene  para  controlar  los  beneficios  económicos  futuros  de  un  activo  intangible  tiene  su  justificación,  normalmente,  en  derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.  

  En que forma se valorara un activo intangible?  • Un activo intangible se valorará inicialmente por su coste.     Muestre con ejemplos el desarrollo de la Norma Internacional No. 38. INTANGIBLES  La empresa BIBERON SA, desea introducción una nueva línea de electrodomésticos entre sus  clientes, por lo cual ha invertido la suma de $ 100 millones en investigación de mercados; $  300 millones en publicidad, $ 250 millones en capacitación a sus operarios y vendedores; $  560 millones en mano de obra a los operarios; en el primer año en la etapa de investigación;  durante el segundo año, en la etapa de desarrollo ha invertido la suma de $ 800 millones en  insumos, $ 300 millones en encuentros con clientes y proveedores, $ 900 millones en mano  de obra, $ 400 millones en publicidad, $ 300 millones en capacitaciones y $ 200 millones en  promotorias. Durante el tercer año se pone en funcionamiento la línea generando ingresos  por  $  3.500  millones,  gastos  de  producción  $  1.500  millones;  gastos  administrativos  por  $  500  millones,  y  gastos  de  ventas  por  $  300  millones.  Cualquier  intangible  que  deberá  ser  reconocido  será  amortizado  en  10  años.    Refleje  estas  situaciones  en  los  estados  de  resultados y flujo de efectivo en los tres años.    En junio de 2.008 las empresas aéreas ABCD y XYZS se han fusionado, generando una nueva  compañía  aérea.  Los  siguientes  datos  fueron  tomados  de  los  libros  de  las  compañías  fusionadas.    Activos ( millones)  Pasivos (millones)  Patrimonio ( millones) 

Compañía ABCD 4.500 3.000 1.500

Compañía XYZS 7.500 4.000 3.500

Nueva  15.600 9.000 6.600

  Cada  una  de  las  compañías  determino  un  crédito  mercantil  en  sus  bienes  de  un  30%.  También  se  determinaron  $  2.000  millones,  por  obligaciones  laborales  y  pensiones  de  algunos trabajadores retirados. En la nueva compañía se estipula que las compañías tendrán  una participación del 40% y 60% respectivamente.  Cualquier crédito mercantil generado se  deberá  amortizar  en  12  años.    Al  término  de  los  dos  primeros  años  de  la  fusión  la  nueva  empresa determina mediante avalúos técnicos que el crédito mercantil estaba por orden de  los  $  2.500  millones.  (Activos  $  17.500,  Pasivos  $  10.000).  Refleje  mediante  notas  a  los  estados financieros, la situación descrita. 

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    NORMA INTERNACIONAL No. 41    Cual es el Objetivo de la Norma No. 41?  • El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los  estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.     Cual es el Alcance de la NIC 41?  • Esta  Norma  debe  aplicarse  para  la  contabilización  de  lo  siguiente,  siempre  que  se  encuentre relacionado con la actividad agrícola:   ¾ activos biológicos;   ¾ productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y   ¾ subvenciones oficiales comprendidas en los párrafos 34 y 35.     A que activos no se aplica esta Norma?  • Esta Norma no es de aplicación a:   ¾ los  terrenos  relacionados  con  la  actividad  agrícola  (véase  la  NIC  16  Inmovilizado  material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y   ¾ los  activos  inmateriales  relacionados  con  la  actividad  agrícola  (véase  la  NIC  38  Activos intangibles).     Muestre con ejemplos los activos biológicos y sus productos resultantes?  • La  tabla  siguiente  suministra  ejemplos  de  activos  biológicos,  productos  agrícolas  y  productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:   Activos biológicos  Productos agrícolas Articulos Procesados Ovejas   Árboles/ plantación forestal   Plantas   Ganado lechero   Cerdos   Arbustos   Vides   Árboles frutales  

Lana  Troncos cortados  Algodón  Caña cortada  Leche  Reses sacrificadas  Hojas  Uvas  Fruta recolectada 

Hilo de lana, alfombras  Madera  Hilo de algodón, vestidos  Azúcar  Queso  Salchichas, jamones curados  Té, tabaco curado  Vino  Fruta procesada 

  Cuales son las Definiciones más usuales de la NIC 41?  • Los  siguientes  términos  se  usan,  en  la  presente  Norma,  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:  

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Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones de  carácter  biológico  realizadas  con  los  activos  biológicos,  ya  sea  para  destinarlos  a  la  venta,  para  dar  lugar  a  productos  agrícolas  o  para  convertirlos  en  otros  activos  biológicos diferentes.   Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos  de la empresa.   Un activo biológico es un animal vivo o una planta.   La  transformación  biológica  comprende  los  procesos  de  crecimiento,  degradación,  producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos  en los activos biológicos.   Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de plantas que  sean similares.   La  cosecha  o  recolección  es  la  separación  del  producto  del  activo  biológico  del  que  procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.  

  Que actividades comprende la actividad agrícola?  • La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde  del  ganado,  la  silvicultura,  los  cultivos  de  plantas  anuales  o  perennes,  el  cultivo  en  huertos  y  plantaciones,  la  floricultura  y  la  acuicultura  (incluyendo  las  piscifactorías).  Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:   ¾ Capacidad  de cambio.  Tanto las plantas como  los  animales vivos son capaces  de  experimentar transformaciones biológicas;   ¾ Gestión  del  cambio.  La  gerencia  facilita  las  transformaciones  biológicas  promoviendo  o  al  menos  estabilizando,  las  condiciones  necesarias  para  que  el  proceso  tenga  lugar  (por  ejemplo,  niveles  de  nutrición,  humedad,  temperatura,  fertilidad  y  luminosidad).  Tal  gestión  distingue  a  la  actividad  agrícola  de  otras  actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección  de  recursos  no  gestionados  previamente  (tales  como  la  pesca  en  el  océano  y  la  tala de bosques naturales); y   ¾ Valoración  del  cambio.  Tanto  el  cambio  cualitativo  (por  ejemplo  adecuación  genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza  de  la  fibra)  como  el  cuantitativo  (por  ejemplo,  número  de  crías,  peso,  metros  cúbicos,  longitud  o  diámetro  de  la  fibra  y  número  de  brotes)  conseguido  por  la  transformación  biológica,  es  objeto  de  valoración  y  control  como  una  función  rutinaria de la gerencia.     Que productos se pueden obtener de la transformación biológica?  • La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:  

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¾ cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o  una  mejora  en  la  calidad  de  cierto  animal  o  planta);  (ii)  degradación  (un  decremento  en  la  cantidad  o  un  deterioro  en  la  calidad  del  animal  o  planta),  o  bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bien   ¾ obtención  de  productos  agrícolas,  tal  como  el  látex,  la  hoja  de  té,  la  lana  y  la  leche.     Que es un mercado activo?  • Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:   ¾ los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;   ¾ se  pueden  encontrar  en  todo  momento  compradores  o  vendedores  para  un  determinado bien o servicio, y   ¾ los precios están disponibles para el público.   • Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.   • Valor  razonable  es  la  cantidad  por  la  cual  puede  ser  intercambiado  un  activo  o  liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan  una transacción libre.   • Subvenciones  oficiales  son  las  definidas  en  la  NIC  20  Contabilización  de  las  subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.     Que comprende el valor razonable de un activo biológico?  • El  valor  razonable  de  un  activo  se  basa  en  su  ubicación  y  condición,  referidas  al  momento  actual.  Como  consecuencia  de  ello,  por  ejemplo,  el  valor  razonable  del  ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente,  menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado.     Cuando una empresa procederá al Reconocimiento y valoración de un activo biológico?  • La  empresa  debe  proceder  a  reconocer  un  activo  biológico  o  un  producto  agrícola  cuando, y sólo cuando:   ¾ la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;   ¾ es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con  el activo; y   ¾ el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.     Mediante un ejemplo muestre el desarrollo de esta NIC?  La empresa PONDEROZA SA, se dedica a la comercialización de productos agropecuarios, por  lo  cual  posee  una  finca  en  las  afueras  de  la  ciudad  avaluada  en  $  2.500  millones,  (30%  terrenos,  40%  instalaciones  y  30%  maquinarias).  El  siguiente  cuadro  muestra  la  actividad  agrícola del último año. 

88  Activos Biológicos  Vacas horas y lecheras  Toros reproductores   Árboles Frutales 

Productos Agrícolas Leche Semen  Frutos maduros

Productos Comerciales  Queso Carne  Jugos

  Durante el año ha informado la actividad de sus activos, como sigue:  Poseía  400  vacas,  que  tenían  un  costo  comercial  al  inicio  de  $  480  millones.  En  el  año  se  presentaron 100 partos, produjeron 450 mil litros de leche, de los cuales se vendieron 200  mil  por  valor  de  $  160  millones,  el  resto  se  tomo  para  la  elaboración  de  150  mil  libras  de  queso  que  se  vendieron  por  $  400  millones.  Se  incurrió  en  costos  de  alimentos,  asesorías,  medicamentos  y  transformaciones  por  valor  de  $  300  millones.  Al  final  del  año  tenía  400  vacas y 100 terneros de menos de un año, avaluados en $ 620 millones. (MINAGRICULTURA).    También  tenía  20  toros  reproductores,  (valor  de  $  60  millones)  que  le  servían  para  inseminaciones, ferias exposiciones y para la venta. Durante el año compro 5 animales más  por $ 30 millones. Incurrió en costos para mantenerlos por valor de $ 120 millones, obtuvo  premios en las ferias ganaderas por $ 50 millones, vendió semen congelado por $ 12 millones  y  vendió  3  animales  por  $  15  millones.    y  al  final  del  año  los  animales  restantes  tenían  un  valor comercial de $ 180 millones.     Respecto  a  los  árboles  frutales  poseía  20  hectáreas  de  tierras  sembradas  de  guayabas,  las  cuales dan dos (2) cosechas anuales, en las que se recogen 100 toneladas, de las cuales se  toman 10 toneladas para hacer pulpa y jugos, que se venden a $ 1,5 millones cada una; las  restantes  se  venden  sin  procesamiento  en  $  800  mil  tonelada.  Se  incurren  en  gastos  de  fertilizantes,  mano  de  obra  para  recogida,  poda  y  recolección  de  basuras  por  valor  de  $  4  millones  mensuales.  En  costos  de  transformación  por  valor  de  $  6  millones  mensuales.  La  parte de la finca en donde están los frutales esta avaluada en $ 90 Millones. (Mitad arboles).‐  Como  se  reflejarían  las  situaciones  anteriores  en  los  estados  financieros.  (Balance,  resultados, flujo de efectivo. ‐ Que reflejaría en las notas a los estados financieros.    La  siguiente  tabla  muestra  los  inventarios  iníciales  y  finales  de  la  empresa  ALPEÑAS  SA,  dedicada exclusivamente al negocio de la agricultura y ganadería. (cifras en millones)  Activos  Árboles Frutales  Semovientes lecheros  Semovientes para engorde y  posterior venta  Jugos naturales 

Inv. Inicial ‐ $$$ 400‐ $ 6 Millones  100‐ $200 millones  300‐ $ 500 millones  3.000 litros $ 3 millones 

Inv.  Final ‐ $$$ 520– $ 9 Millones  120 $ 240 millones  200‐ $ 400 millones  8.000 litros $ 10 millones 

Ingresos  Costos   0  $ 6 millones    0  $ 15 Millones  $ 250 millones  ( 120 vendidos)   $ 70 millones  $ 135 millones   ( 54.000 litros)  $ 80 millones 

89  Leche entera 

0 litros

Mantequilla 

50 libras $ 50.000 

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20.000 litros $ 10 millones 

$ 70 millones   $ 15 millones ( 180 mil litros)  $ 400.000  $ 150.000 ( 250 libras)   

Refleje las anteriores situaciones mediante la Nic. 40.  Explique mediante notas en los  estados financieros. 

         

                  CAPITULO CUARTO 

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  CUESTIONARIOS APLICABLES A GRUPOS EMPRESARIALES      NORMA INTERNACIONAL No. 21    Cual es el objetivo de la Norma No. 21  • El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros  de  una  entidad,  las  transacciones  en  moneda  extranjera  y  los  negocios  en  el  extranjero,  y  cómo  convertir  los  estados  financieros  a  la  moneda  de  presentación  elegida. Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras  diferentes.  Puede  realizar  transacciones  en  moneda  extranjera  o  bien  puede  tener  negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros  en una moneda extranjera.    Cual es el alcance   • Esta  Norma  se  aplicará:*    (a)  al  contabilizar  las  transacciones  y  saldos  en  moneda  extranjera,  salvo  las  transacciones  y  saldos  con  derivados  que  estén  dentro  del  alcance  de  la  NIC  39  Instrumentos  financieros:  Reconocimiento  y  valoración;    (b)  al  convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que  se  incluyan  en  los  estados  financieros  de  la  entidad,  ya  sea  por  consolidación,  por  consolidación proporcional o por el método de la participación; y  (c) al convertir los  resultados y la situación financiera de la entidad a una moneda de presentación.    Que definiciones importantes incorpora esta norma?    • Los  siguientes  términos  se  utilizan,  en  la  presente  Norma,  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:   • Diferencia  de  cambio  es  la  que  surge  al  convertir  un  determinado  número  de  unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.   • Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.   • Inversión  neta  en  un  negocio  en  el  extranjero  es  el  importe  que  corresponde  a  la  participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos  del citado negocio.   • Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de  la entidad.   • Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la  entidad.   • Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.  

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Negocio en el extranjero es toda entidad dependiente, asociada, negocio conjunto o  sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo  en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.   Partidas  monetarias  son  unidades  monetarias  mantenidas  en  efectivo,  así  como  activos  y  pasivos  que  se  van  a  recibir  o  pagar,  mediante  una  cantidad  fija  o  determinable de unidades monetarias.   Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.  Tipo  de  cambio  de  cierre  es  el  tipo  de  cambio  de  contado  existente en  la  fecha  del  balance.   Tipo  de  cambio  de  contado  es  el  tipo  de  cambio  utilizado  en  las  transacciones  con  entrega inmediata.   Valor  razonable  es  el  importe  por  el  cual  puede  ser  intercambiado  un  activo,  o  cancelado  un  pasivo,  entre  partes  interesadas  y  debidamente  informadas,  en  una  transacción realizada en condiciones de independencia mutua.  

  Reconocimiento inicial   • Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina  o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas  en que la entidad:   ¾ compra  o  vende  bienes  o  servicios  cuyo  precio  se  denomina  en  una  moneda  extranjera;   ¾ presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a  cobrar o pagar en una moneda extranjera; o   ¾ adquiere,  enajena  o  dispone  por  otra  vía  de  activos,  o  bien  incurre  o  liquida  pasivos,  siempre  que  estas  operaciones  se  hayan  denominado  en  moneda  extranjera.     Cuando y como deben revelarse las transacciones en moneda extranjera?  • Toda  transacción  en  moneda  extranjera  se  registrará,  en  el  momento  de  su  reconocimiento  inicial,  utilizando  la  moneda  funcional,  mediante  la  aplicación  al  importe  en  moneda  extranjera,  del  tipo  de  cambio  de  contado  en  la  fecha  de  la  transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera     En cada fecha de balance que debe hacer la empresa a fin de convertir sus cifras?  ¾ las  partidas  monetarias  en  moneda  extranjera  se  convertirán  utilizando  el  tipo  de  cambio de cierre;   ¾ las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren en términos de coste  histórico, se convertirán utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transacción; y  

92 

¾ las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren al valor razonable, se  convertirán utilizando los tipos de cambio de la fecha en que se determine este valor  razonable.     Como de deben tratar las diferencias de cambio?  • Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir  las  partidas  monetarias  a  tipos  diferentes  de  los  que  se  utilizaron  para  su  reconocimiento  inicial,  ya  se  hayan  producido  durante  el  ejercicio  o  en  estados  financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan,    Cuando aparecen en los estados financieros las diferencias en cambio?  • Aparecerá  una  diferencia  de  cambio  cuando  se  tengan  partidas  monetarias  como  consecuencia  de  una  transacción  en  moneda  extranjera,  y  se  haya  producido  una  variación  en  el  tipo  de  cambio  entre  la  fecha  de  la  transacción  y  la  fecha  de  liquidación.  Cuando  la  transacción  se  liquide  en  el  mismo  ejercicio  en  el  que  haya  ocurrido,  toda  la  diferencia  de  cambio  se  reconocerá  en  ese  ejercicio.  No  obstante,  cuando  la  transacción  se  liquide  en  un  ejercicio  posterior,  la  diferencia  de  cambio  reconocida en cada uno de los ejercicios, hasta la fecha de liquidación, se determinará  a  partir  de  la  variación  que  se  haya  producido  en  los  tipos  de  cambio  durante  cada  ejercicio.     En que tipo de moneda se deben presentar los estados financieros?  • La  entidad  podrá  presentar  sus  estados  financieros  en  cualquier  moneda  (o  monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad,  ésta  deberá  convertir  sus  resultados  y  situación  financiera  a  la  moneda  de  presentación  elegida.  Por  ejemplo,  cuando  un  grupo  esté  formado  por  entidades  individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y  la situación financiera de cada entidad en una moneda común, con el fin de presentar  estados financieros consolidados.     Que procedimientos se deben usar para convertir partidas en los estados financieros?  • La  incorporación  de  los  resultados  y  la  situación  financiera  de  un  negocio  en  el  extranjero  a  los  de  la  entidad  que  informa,  seguirá  los  procedimientos  normales  de  consolidación,  como  por  ejemplo  la  eliminación  de  los  saldos  y  transacciones  intragrupo  de  una  dependiente  (véase  la  NIC  27  Estados  financieros  consolidados  y  separados y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). No obstante, un activo  (o  pasivo)  monetario  intragrupo,  ya  sea  a  corto  o  a  largo  plazo,  no  podrá  ser  eliminado  contra  el  correspondiente  pasivo  (o  activo)  intragrupo,  sin  mostrar  los 

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resultados de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros  consolidados.    Como se tratan las diferencias en cambio cuando existe ventas del negocio?  • Al enajenar o disponer por otra vía de un negocio en el extranjero, las diferencias de  cambio  diferidas  como  un  componente  de  patrimonio  neto,  relacionadas  con  ese  negocio en el extranjero, se reconocerán en los resultados en el mismo momento en  que se reconozca el resultado derivado de la enajenación o disposición.     Como se registran y revelan las diferencias en cambio?  • Las  pérdidas  y  ganancias  que  surjan  por  diferencias  de  cambio  en  las  transacciones  realizadas  en  moneda  extranjera,  así  como  las  diferencias  por  conversión  de  los  resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un negocio en  el  extranjero)  a  una  moneda  diferente,  pueden  tener  efectos  impositivos.  Para  contabilizar  estos  efectos  impositivos  se  aplicará  la  NIC  12  Impuesto  sobre  las  ganancias.     Ejemplo de las Norma Internacional No. 21. EFECTOS DE LOS CAMBIOS DE LAS TASAS EN EL  EXTRANJERO.  La  empresa  OFXORD  INC  CORP,  subsidiaria  colombiana  a  la  OIL  CORPORATION  de  Massachusetts,  presenta a continuación el Balance de Comprobación cortado en Diciembre del 2007, (en español y  pesos) con el fin de trasladarlo (dólares e Ingles)  y enviarlo a la casa matriz del extranjero.    Efectivo  Deudores  Inventarios  Terrenos  Construcciones Edificaciones  Equipos de Computación Equipos y Muebles de Oficina  Equipos de Transporte  Depreciación Acumulada Activos Diferidos  Amortización Acumulada Proveedores  Obligaciones Laborales  Obligaciones con bancos Aportes y Acciones  Reservas  Utilidades Acumuladas     

Año 2.007 – 1.135.840 4.300.000 2.600.000 4.750.000 10.497.800 150.000 180.000 1.251.000 ‐3.598.937 838.000 ‐502.800 ‐2.500.000 ‐356.000 ‐3.204.000 ‐8.000.000 ‐2.232.000 ‐2.194.723

                                       

Año 2007

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Gastos de  Administración 

Gastos de Distr. y  Ventas 

  Ingresos por Ventas  Descuentos en Ventas  Devoluciones en Ventas Costos de Ventas  Gastos de Personal  Materiales Consumidos  Gastos de Servicios en  Depreciaciones Suministros  Transportes Fletes  Gastos de Personal  Materiales Consumidos  Gastos de Servicios en  Depreciaciones Suministros  Transportes Fletes  Gastos Financieros  Perdida en Retiro o Venta de Bienes  Ingresos No Operacionales  Gastos No Operacionales

‐24.958.600 199.310 189.510 8.095.470 1.999.560 1.200.000 2.560.000 477.910 1.856.000 1.256.000 899.560 200.000 1.460.000 361.740 356.000 256.000 460.800 25.560 ‐21.560 12.560

                                         

La tasa de cambio al principio de año era de $ 1.850, y al final del año 2.050.  La compañía  matriz aporto dinero en mayo de 2007, para comprar propiedades cuando la tasa de cambio  era de $ 1.900.  Convierta los estados financieros a dólares y revélelos en idioma ingles.      NORMA INTERNACIONAL No. 32    Objetivo de la Norma No. 32  El  objetivo  de  esta  Norma  es  mejorar  la  comprensión  de  los  usuarios  de  los  estados  financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posición financiera, el  rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.     Definiciones (véanse también los párrafos GA3 a GA24)   Los siguientes términos se utilizan en esta Norma, con los significados especificados:     Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo  financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra  entidad.     Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:   ¾ Efectivo;  

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¾ (b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;   ¾ (c) Un derecho contractual:   o a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o   o (ii)  a  intercambiar  activos  financieros  o  pasivos  financieros  con  otra  entidad,  en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o   (d) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio  de la entidad, y sea:   o un  instrumento  no  derivado,  según  el  cual  la  entidad  estuviese  o  pudiese  estar  obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio, o   o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma  distinta  al  intercambio  de  una  cantidad  fija  de  efectivo,  o  de  otro  activo  financiero,  por  una  cantidad  fija  de  los  instrumentos  de  patrimonio  propio  de  la  entidad.  Para  esta  finalidad,  no  se  incluirán  entre  los  instrumentos  de  patrimonio  propio  de  la  entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega  de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.     Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:   o Una obligación contractual:   (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o   (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones  que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o   o (b)  Un  contrato  que  sea  o  pueda  ser  liquidado  utilizando  los  instrumentos  de  patrimonio propio de la entidad, y sea:   (i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a  entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio; o    (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta  al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad  fija  de  los  instrumentos  de  patrimonio  propio  de  la  entidad.  Para  este  propósito,  no  se  incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí  mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio  de la entidad.     Un  instrumento  de  patrimonio  es  cualquier  contrato  que  ponga  de  manifiesto  una  participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.     Cuando un emisor aplique las definiciones del párrafo 11, para determinar si un instrumento  financiero es un instrumento de patrimonio y no un pasivo financiero, será de patrimonio si,  y sólo si, se cumplen las dos condiciones (a) y (b) descritas a continuación.   o El instrumento no incorpora una obligación contractual:  

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(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o   (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones  que sean potencialmente desfavorables para la entidad emisora.   o (b)  Si  el  instrumento  fuese  o  pudiese  ser  liquidado  con  los  instrumentos  de  patrimonio propio del emisor, sea:   (i)  Un  instrumento  no  derivado,  que  no  comprende  ninguna  obligación  contractual  para  el  emisor de entregar un número variable de los instrumentos de patrimonio propio; o   (ii)  Un  instrumento  derivado  que  se  liquide  exclusivamente  por  el  emisor  a  través  del  intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero, por una cantidad fija de  sus  instrumentos  de  patrimonio  propio.  Para  este  propósito,  no  se  incluirán  entre  los  instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos  para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.     Un elemento clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio, es  la existencia de una obligación contractual, que recae sobre una de las partes implicadas en  el  instrumento  financiero  (el  emisor),  consistente  en  entregar  efectivo  u  otro  activo  financiero a la otra parte (el tenedor), o intercambiar activos financieros o pasivos financieros  con  el  tenedor  en  condiciones  que  sean  potencialmente  desfavorables  para  el  emisor.  Aunque  el  tenedor  de  un  instrumento  de  patrimonio  pueda  tener  derecho  a  recibir  una  proporción  de  los  dividendos  o  de  otros  repartos  de  partidas  del  patrimonio,  el  emisor  no  tendrá la obligación contractual de realizar dichos repartos, porque no puede ser requerido  para que entregue efectivo u otro activo financiero a la otra parte.     Será el fondo económico de un instrumento financiero, en vez de su forma legal, el que ha  de guiar la clasificación del mismo en el balance de la entidad. Habitualmente, el fondo y la  forma  suelen  coincidir,  aunque  no  siempre  lo  hacen.  Algunos  instrumentos  financieros  toman la forma legal de instrumentos de patrimonio pero, en el fondo, son pasivos mientras  que otros pueden combinar características asociadas con instrumentos de patrimonio y otras  asociadas con pasivos financieros. Por ejemplo:     (a) Una acción preferente será un pasivo financiero si el emisor está obligado a reembolsarla  por una cantidad fija o determinable, en una fecha futura cierta o determinable, o si concede  al tenedor el derecho de requerir al emisor para que reembolse el instrumento, en una fecha  concreta o a partir de la misma, y por una cantidad fija o determinable.     (b) Un instrumento financiero que dé al tenedor el derecho a devolverlo al emisor, a cambio  de  efectivo  u  otro  activo  financiero  (un  ‘instrumento  con  opción  de  venta’),  es  un  pasivo  financiero.    

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Esta  calificación  se  mantendrá  incluso  aunque  la  cantidad  a  recibir  de  efectivo,  o  de  otro  activo  financiero,  se  determine  a  partir  de  un  índice  u  otro  elemento  susceptible  de  aumentar o disminuir, o cuando la forma legal del instrumento con opción de venta conceda  al tenedor el derecho a una participación residual en los activos del emisor. La existencia de  una opción, a favor del tenedor, que le permite devolver el instrumento al emisor a cambio  de  dinero  o  de  otro  activo  financiero,  significa  que  el  instrumento  con  opción  de  venta  cumple la definición de pasivo financiero.     Por ejemplo, los fondos mutuales a prima variable, los fondos de inversión, las asociaciones  para  la  inversión  y  algunas  entidades  cooperativas,  pueden  conceder  a  sus  propietarios  o  partícipes  el  derecho  a  recibir  el  reembolso  de  sus  participaciones  en  cualquier  momento,  por  un  importe  de  efectivo  igual  a  su  participación  proporcional  en  el  valor  del  activo  del  emisor.     Sin  embargo,  la  clasificación  como  pasivo  financiero  no  impide  el  uso,  en  los  estados  financieros de una entidad que no posea capital social (tal como algunos fondos mutuales o  fondos  de  inversión,  como  se  recoge  en  el  Ejemplo  Ilustrativo  7),  de  descripciones  como  ‘valor  del  activo  neto  atribuible  a  los  partícipes’  y  ‘cambios  en  el  valor  del  activo  neto  atribuible  a  los  partícipes’;  o  la  utilización  de  notas  adicionales  para  mostrar  que  la  participación total de los miembros comprende tanto partidas como reservas que cumplen la  definición de patrimonio neto, como instrumentos con opción de venta, que no la cumplen  (véase el Ejemplo Ilustrativo 8).     Acciones propias (véase también el párrafo GA36)   Si  una  entidad  readquiriese  sus  instrumentos  de  patrimonio  propio,  el  importe  de  las  “acciones propias” se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia  en  el  resultado  del  ejercicio  derivada  de  la  compra,  venta,  emisión  o  amortización  de  los  instrumentos  de  patrimonio  propio  de  la  entidad.  Estas  acciones  propias  podrán  ser  adquiridas  y  poseídas  por  la  entidad  o  por  otros  miembros  del  grupo  consolidado.  La  contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el patrimonio.    Intereses, dividendos, pérdidas o ganancias (véase también el párrafo GA37)  Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un  componente  del  mismo,  que  sea  un  pasivo  financiero,  se  reconocerán  como  ingresos  o  gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de  patrimonio  se  adeudarán  por  la  entidad  directamente  contra  el  patrimonio  neto,  por  una  cuantía  neta  de  cualquier  incentivo  fiscal  relacionado.  Los  costes  de  transacción  que  correspondan  a  cualquier  partida  del  patrimonio,  salvo  los  costes  de  emisión  de  un  instrumento de patrimonio directamente atribuibles a la adquisición de un negocio (que se 

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contabilizarán según la NIIF 3), se contabilizarán como una deducción del patrimonio, por un  importe neto de cualquier incentivo fiscal relacionado.     Compensación de activos financieros con pasivos financieros   Un activo financiero y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera que se  presente en el balance su importe neto, cuando y sólo cuando la entidad:   (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes  reconocidos; y   (b) tenga la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo  simultáneamente.    Las  transacciones  con  instrumentos  financieros  pueden  llevar  a  que  la  entidad  asuma  o  transfiera, a la otra parte de la transacción, uno o varios de los tipos de riesgos financieros  que  se  describen  a  continuación.  La  revelación  de  la  información  requerida  suministrará,  a  los usuarios de los estados financieros, datos que les ayuden a evaluar el alcance del riesgo  relacionado con los instrumentos financieros.     o El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos:   (i) Riesgo de tipo de cambio—el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe  como consecuencia de variaciones en los tipos de cambio.   (ii)  Riesgo  de  tipo  de  interés  en  el  valor  razonable—el  riesgo  de  que  el  valor  de  un  instrumento  financiero  fluctúe  como  consecuencia  de  cambios  en  los  tipos  de  interés  de  mercado.   (iii)  Riesgo  de  precio—el  riesgo  de  que  el  valor  de  un  instrumento  financiero  fluctúe  como  consecuencia  de  cambios  en  los  precios  de  mercado,  independientemente  de  que  estén  causados por factores específicos relativos al instrumento en particular o a su emisor, o por  factores que afecten a todos los títulos negociados en ese mercado.     Con el término "riesgo de mercado" se hace referencia no sólo a las pérdidas latentes, sino  también a las ganancias potenciales.   o (b) Riesgo de crédito—el riesgo de que una de las partes del instrumento financiero  deje de cumplir con sus obligaciones y cause una pérdida financiera a la otra parte.   o (c)  Riesgo  de  liquidez  (también  llamado  riesgo  de  financiación)—el  riesgo  de  que  la  entidad  encuentre  dificultades  para  obtener  los  fondos  con  los  que  cumplir  compromisos asociados a los instrumentos financieros. El riesgo de liquidez puede ser  el  resultado  de  la  incapacidad  para  vender  un  activo  rápidamente  por  un  importe  cercano a su valor razonable.   o (d)  Riesgo  de  tipo  de  interés  en  los  flujos  de  efectivo—el  riesgo  de  que  los  flujos  futuros  de  efectivo  asociados  con  un  instrumento  financiero  fluctúen  debido  a 

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cambios en los tipos de interés de mercado. En el caso de un instrumento de pasivo a  interés variable, por ejemplo, tales fluctuaciones tienen como resultado un cambio en  el  tipo  de  interés  efectivo  del  instrumento  financiero,  normalmente  sin  un  cambio  correspondiente en su valor razonable.     Esta Norma no establece ni el formato de la información a revelar, ni su ubicación dentro de  los  estados  financieros.  En  la  medida  en  que  la  información  requerida  se  presente  en  el  cuerpo de los estados financieros, no será necesario repetir la misma en las notas.      NORMA INTERNACIONAL No. 39    Objetivo de la Norma No, 39  El  objetivo  de  esta  Norma  consiste  en  establecer  los  principios  contables  para  el  reconocimiento y  valoración  de los  activos financieros, los pasivos financieros y de algunos  contratos  de  compra  o  venta  de  elementos  no  financieros.  Los  requerimientos  para  la  presentación  y  revelación  de  información  sobre  los  instrumentos  financieros  se  establecen  en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar.   Definición de un instrumento derivado     Un  instrumento  derivado  (o  un  derivado)  es  un  instrumento  financiero  u  otro  contrato  dentro del alcance de la Norma (véanse los párrafos 2 a 7) que cumpla las tres características  siguientes:   (a)  su  valor  cambia  en  respuesta  a  los  cambios  en  un  determinado  tipo  de  interés,  en  el  precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en el tipo de  cambio, en el índice de precios o de tipos de interés, en una calificación o índice de carácter  crediticio,  o  en  función  de  otra  variable,  suponiendo  que,  en  caso  de  que  se  trate  de  una  variable  no  financiera,  no  sea  específica  para  una  de  las  partes  del  contrato  (a  menudo  denominada “subyacente”);   (b) no requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión inferior a la  que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta  similar ante cambios en las condiciones de mercado; y   (c) se liquidará en una fecha futura.     Definiciones de las cuatro categorías de activos financieros   Un  activo  financiero  o  un  pasivo  financiero  al  valor  razonable  con  cambios  en  resultados  serán  un  activo  financiero  o  un  pasivo  financiero  que  cumpla  alguna  de  las  siguientes  condiciones:  

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(a)  Se  clasifica  como  mantenido  para  negociar.  Un  activo  o  pasivo  financiero  se  clasificará  como mantenido para negociar si:   (i) se adquiere o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o volver a  comprarlo en un futuro inmediato;   (ii)  es  parte  de  una  cartera  de  instrumentos  financieros  identificados,  que  se  gestionan  conjuntamente  y  para  la  cual  existe  evidencia  de  un  patrón  reciente  de  obtención de beneficios a corto plazo; o   (iii)  se  trata  de  un  derivado  (excepto  un  derivado  que  haya  sido  designado  como  instrumento de cobertura y cumpla las condiciones para ser eficaz).   (b)  [...]  Cualquier  activo  financiero [...]  que  esté  dentro  del alcance  de  la  Norma,  podrá  ser  designado desde el momento de su reconocimiento inicial como un activo o pasivo financiero  para ser contabilizado al valor razonable con cambios en resultados, con la excepción de las  inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado en  un  mercado  activo  y  cuyo  valor  razonable  no  pueda  ser  estimado  con  fiabilidad  [véanse  el  apartado     Las  inversiones  mantenidas  hasta  el  vencimiento  son activos financieros no derivados con  una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad  tiene  la  intención  efectiva  y  además,  la  capacidad,  de  conservar  hasta  su  vencimiento  (véanse los párrafos GA16 a GA25 del Apéndice A), distintos de:   (a)  Aquéllos  que  desde  el  momento  del  reconocimiento  inicial,  la  entidad  haya  designado para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados;   (b) aquéllos que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y   (c) aquéllos que cumplan la definición de préstamos y partidas a cobrar.     Una entidad no podrá clasificar ningún activo financiero como inversión mantenida hasta el  vencimiento  si,  durante  el  ejercicio  corriente  o  durante  los  dos  anteriores,  ha  vendido  o  reclasificado un importe no insignificante de inversiones mantenidas hasta el vencimiento (la  significatividad debe establecerse en relación con el importe total de inversiones mantenidas  hasta el vencimiento), distinto de aquellas ventas o reclasificaciones que:   o estén  tan  cerca  del  vencimiento  o  de  la  fecha  de  rescate  del  activo  financiero  (por  ejemplo,  a  menos  de  tres  meses  del  vencimiento),  que  los  cambios  en  los  tipos  de  interés  del  mercado  no  tendrían  un  efecto  significativo  en  el  valor  razonable  del  activo financiero;   o (ii) ocurran después de que la entidad haya cobrado sustancialmente todo el principal  original  del  activo  financiero  a  través  de  las  amortizaciones  previstas  o  mediante  amortizaciones anticipadas; o   o (iii) sean atribuibles a un suceso aislado que no esté sujeto al control de la entidad, no  sea recurrente, y no pudiera ser razonablemente anticipado por la entidad.  

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  Préstamos  y  partidas  a  cobrar  son  activos  financieros  no  derivados  con  pagos  fijos  o  determinables, que no se negocian en un mercado activo, distintos de:   (a)  aquéllos  que  la  entidad  tenga  la  intención  de  vender  inmediatamente  o  en  un  futuro próximo, que se clasificarán como mantenidos para negociar y aquéllos que la  entidad,  desde  el  momento  del  reconocimiento  inicial,  designe  para  ser  contabilizados al valor razonable con cambios en resultados;   (b) aquéllos que la entidad designe desde el momento de reconocimiento inicial como  disponibles para la venta; o   (c)  aquéllos  en  los  cuales  el  tenedor  no  pueda  recuperar  sustancialmente  toda  la  inversión  inicial,  por  circunstancias  diferentes  al  deterioro  crediticio,  que  serán  clasificados como disponibles para la venta.     Una participación adquirida en un conjunto de activos que no sean préstamos o partidas a  cobrar (por ejemplo, una participación en un fondo de inversión o similar) no será calificada  como préstamo o partida a cobrar.     Activos  financieros  disponibles  para  la  venta  son  activos  financieros  no  derivados  que  se  designan específicamente como disponibles para la venta, o que no son clasificados como (a)  préstamos y partidas a cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos  financieros contabilizados al valor razonable con cambios en resultados.     Definiciones relativas al reconocimiento y valoración   Coste amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es el importe al que fue  valorado  inicialmente  el  activo  o  el  pasivo  financiero,  menos  los  reembolsos  del  principal,  más o menos, según proceda, la imputación o amortización gradual acumulada, utilizando el  método  del  interés  efectivo,  de  cualquier  diferencia  existente  entre  el  importe  inicial  y  el  valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier disminución por deterioro del valor o  incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).     El método del tipo de interés efectivo es un método de cálculo del coste amortizado de un  activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación  del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.     El  tipo  de  interés  efectivo  es  el  tipo  de  descuento  que  iguala  exactamente  los  flujos  de  efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero  o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo  financiero o del pasivo financiero.    

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Para calcular el tipo de interés efectivo, la entidad estimará los flujos de efectivo teniendo  en  cuenta  todas  las  condiciones  contractuales  del  instrumento  financiero  (por  ejemplo,  pagos  anticipados,  rescates  y  opciones  similares),  pero  no  tendrá  en  cuenta  las  pérdidas  crediticias futuras.     El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos básicos de interés, pagados o recibidos por  las  partes  del  contrato,  que  integren  el  tipo  de  interés  efectivo  (ver  NIC  18),  así  como  los  costes de transacción y cualquier otra prima o descuento.     Existe  la  presunción  de  que  los  flujos  de  efectivo  y  la  vida  esperada  de  un  grupo  de  instrumentos  financieros  similares  pueden  ser  estimados  con  fiabilidad.  Sin  embargo,  en  aquellos raros casos en que no puedan ser estimados con fiabilidad esos flujos de efectivo o  la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros), la  entidad  utilizará  los  flujos  de  efectivo  contractuales  a  lo  largo  del  periodo  contractual  completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).     La baja en cuentas de un activo o pasivo financiero es la eliminación de un activo o pasivo  financiero previamente reconocido en el balance de la entidad.     Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un  pasivo  entre  un  comprador  y  un  vendedor  interesados  y  debidamente  informados,  en  condiciones de independencia mutua.*     La  compra  o  venta  convencional  de  activos  financieros es la compra  o venta de un activo  financiero,  bajo  un  contrato  cuyas  condiciones  requieren  la  liquidación  de  la  operación  durante  un  periodo  establecido  generalmente  por  la  regulación  o  por  una  convención  establecida en el mercado citado.     Costes  de  transacción  son  los  costes  incrementales  que  sean  directamente  atribuibles  a  la  compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero (véase el  párrafo GA13 del Apéndice A). Un coste incremental es aquel en el que no se habría incurrido  si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra vía el instrumento  financiero.     Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas   Compromiso  en  firme  es  un  acuerdo  obligatorio  para  intercambiar  una  determinada  cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas.     Transacción prevista es una operación futura anticipada, pero no comprometida todavía.  

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  Instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (sólo para la cobertura del riesgo  de  tipo  de  cambio)  un  activo  financiero  o  un  pasivo  financiero  no  derivado  cuyo  valor  razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor  razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta, respectivamente (los párrafos 72 a  77  de  la  Norma  y  los  párrafos  GA94  a  GA97  del  Apéndice  A  desarrollan  la  definición  de  instrumento de cobertura).     Partida cubierta es un activo, pasivo, compromiso en firme, transacción prevista altamente  probable o inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo  de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designado para  ser  cubierto  (los  párrafos  78  a  84  de  la  Norma  y  párrafos  GA98  a  GA101  del  Apéndice  A  desarrollan la definición de partidas cubiertas).     Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos  de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se compensan  con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura  (véanse los párrafos GA 105 a 113 del Apéndice A).     La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y  sólo  cuando,  dicha  entidad  se  convierta  en  parte,  según  las  cláusulas  contractuales  del  instrumento  en  cuestión.  (Véase  el  párrafo  58  respecto  a  las  compras  convencionales  de  activos financieros).     Reclasificaciones   Una  entidad  no  reclasificará  un  instrumento  financiero  hacia  la  categoría  de  los  contabilizados  al  valor  razonable  con  cambios  en  resultados  mientras  esté  en  su  poder  o  continúe emitido, ni tampoco sacará ninguno de los clasificados de esta forma para llevarlo a  otra categoría distinta.     Activos financieros contabilizados al coste amortizado   Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor  en préstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se  registran al coste amortizado, el importe de la pérdida se valorará como la diferencia entre el  importe  en  libros  del  activo  y  el  valor  actual  de  los  flujos  de  efectivo  futuros  estimados  (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados al  tipo  de  interés  efectivo  original  del  activo  financiero  (es  decir,  el  tipo  de  interés  efectivo  computado en el momento del reconocimiento inicial).    

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El  importe  en  libros  del  activo  se  reducirá  directamente,  o  bien  se  utilizará  una  cuenta  correctora de valor. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del ejercicio.     Activos financieros contabilizados al coste   Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor  en  un  instrumento  de  patrimonio  no  cotizado,  que  no  se  contabiliza  al  valor  razonable  porque  no  puede  ser  valorado  con  fiabilidad,  o  sobre  un  instrumento  derivado  al  que  esté  vinculado  y  que  deba  ser  liquidado  mediante  la  entrega  de  dichos  instrumentos  de  patrimonio  no  cotizado,  el  importe  de  la  pérdida  por  deterioro  del  valor  será  la  diferencia  entre  el  importe  en  libros  del  activo  financiero  y  el  valor  actual  de  los  flujos  de  efectivo  futuros  estimados  descontados  a  la  tasa  actual  de  rentabilidad  del  mercado  para  activos  financieros similares [véase el apartado (c) del párrafo 46 de la Norma y los párrafos GA80 y  GA81 del Apéndice A]. Dichas pérdidas por deterioro no se podrán revertir.     Activos financieros disponibles para la venta   Cuando  un descenso  en  el  valor  razonable  de  un  activo  financiero  disponible  para  la  venta  haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto, y existiese evidencia objetiva de  que el activo ha sufrido deterioro (véase el párrafo 59), la pérdida acumulada que haya sido  reconocida directamente en el patrimonio neto se eliminará del mismo y se reconocerá en el  resultado del ejercicio, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en cuentas.     En  la  contabilidad  de  coberturas  se  reconoce,  en  el  resultado  del  ejercicio,  el  efecto  de  la  compensación de los cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y  de las partidas cubiertas.     Las relaciones de cobertura son de tres clases:   • cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el  valor razonable de activos o pasivos reconocidos en el balance o de compromisos en  firme no reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o  compromisos  en  firme,  que  sea  atribuible  a  un  riesgo  en  particular  y  que  pueda  afectar al resultado del ejercicio;   • cobertura de los flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de  los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o  pasivo previamente reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de  interés  de  una  deuda  a  interés  variable),  o  a  una  transacción  prevista  altamente  probable, y que (ii) puede afectar al resultado del ejercicio.   • cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero, tal como se define en la  NIC 21.    

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NORMA INTERNACIONAL No. 27  Estados financieros consolidados y separados     Alcance   Está  Norma  será  de  aplicación  en  la  elaboración  y  presentación  de  los  estados  financieros  consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.   Definiciones   Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación  se especifica:   Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad,  con el fin de obtener beneficios de sus actividades.   Una  dependiente  (o  filial)  es  una  entidad  controlada  por  otra  (conocida  como  dominante  o  matriz).  La  dependiente  puede  adoptar  diversas  modalidades,  entre  las  que  se  incluyen  las  entidades  sin  forma  jurídica  definida,  tales  como  las  fórmulas  asociativas con fines empresariales.   Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o más dependientes.   Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados  como si se tratase de una sola entidad económica.   Los  estados  financieros  separados  son  los  estados  financieros  de  un  inversor,  ya  sea  éste  una  dominante,  un  inversor  en  una  asociada  o  un  partícipe  en  una  entidad  controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan  a  partir  de  las  cantidades  directamente  invertidas,  y  no  en  función  de  los  resultados  obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.   Un grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes.   Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de  una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de  otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo.   El  método  del  coste  es  un  método  de  contabilización  según  el  cual  la  inversión  se  registra  por  su  coste.  El  inversor  reconocerá  los  ingresos  de  la  inversión  sólo  en  la  medida  en  que  se  distribuyan  las  reservas  por  ganancias  acumuladas  de  la  entidad  participada,  surgidas  después  de  la  fecha  de  adquisición.  Los  importes  recibidos  por  encima  de  tales  ganancias  se  considerarán  como  recuperación  de  la  inversión,  y  por  tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma.     No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:   (a) dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por  otra  entidad,  y  sus  restantes  propietarios,  incluyendo  aquéllos  que  no  tendrían  derecho  a  votar  en  otras  circunstancias,  han  sido  informados  y  no  han 

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manifestado  objeciones  a  que  la  dominante  no  elabore  estados  financieros  consolidados;   (b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en  un  mercado  público  (ya  sea  una  bolsa  de  valores  nacional  o  extranjera,  o  un  mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales);   (c) la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en  una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún  tipo de instrumentos en un mercado público; y   (d)  la  dominante  última,  o  alguna  de  las  dominantes  intermedias,  elaboran  estados  financieros  consolidados,  disponibles  para  el  público,  que  cumplen  con  las  Normas Internacionales de Información Financiera.     Se  presumirá  que  existe  control  cuando  la  dominante  posea,  directa  o  indirectamente  a  través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo  que  se  den  circunstancias  excepcionales  en  las  que  pueda demostrar  claramente  que  tal  posesión  no  constituye  control.  También  existirá  control  cuando  una  dominante,  que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga∗:   (a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo  con otros inversores;   (b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según  una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;   (c)  del  poder  de  nombrar  o  revocar  a  la  mayoría  de  los  miembros  del  consejo  de  administración  u  órgano  de  gobierno  equivalente,  siempre  que  la  entidad  esté  controlada por el mismo;   (d)  del  poder  para  emitir  la  mayoría  de  los  votos  en  las  reuniones  del  consejo  de  administración  u  órgano  de  gobierno  equivalente,  siempre  que  la  entidad  esté  controlada por el mismo.   Procedimientos de consolidación   Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros  de  la  dominante  y  sus  dependientes  línea  por  línea,  agregando  las  partidas  que  representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar.  Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten información financiera  del  grupo,  como  si  se  tratase  de  una  sola  entidad  económica,  se  procederá  de  la  siguiente manera:   (a)  El  importe  en  libros  de  la  inversión  de  la  dominante  en  cada  una  de  las  dependientes  será  eliminado  junto  con  la  porción  del  patrimonio  neto  en  cada  una  de  las  dependientes  (véase  la  NIIF  3,  donde  se  describe  el  tratamiento  del  fondo de comercio resultante);  

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(b)  Se  identificarán  los  intereses  minoritarios  en  los  resultados  de  ejercicio  de  las  dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa;   (c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las dependientes  consolidadas,  de  forma  separada  de  la  parte  del  patrimonio  neto  que  corresponda  a  la  dominante.  Los  intereses  minoritarios  en  los  activos  netos  estarán compuestos por:   (i)  el  importe  que  alcancen  esos  intereses  minoritarios  en  la  fecha  de  la  combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y   (ii)  la  participación  de  los  minoritarios  en  los  cambios  habidos  en  el  patrimonio  neto desde la fecha de la combinación.     ELIMINACIONES  Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.   Las  transacciones  y  los  saldos  intragrupo,  incluyendo  los  ingresos,  gastos  y  dividendos,  se  eliminarán en su totalidad. Las pérdidas y ganancias que se deriven de las transacciones  intragrupo y que hayan sido reconocidas como activos, por ejemplo en las existencias o  en los activos fijos, se eliminarán en su totalidad. No obstante, las pérdidas habidas en  transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que  exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto  sobre  las  ganancias  se  aplicará  a  las  diferencias  temporarias  que  surjan  como  consecuencia  de  la  eliminación  de  las  pérdidas  y  ganancias  derivadas  de  las  transacciones intragrupo.     Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para la elaboración  de  los  estados  financieros  consolidados,  deberán  estar  referidos  a  la  misma  fecha  de  Presentación.  Cuando  las  fechas  de  presentación  de  la  dominante  y  de  una  de  las  dependientes  sean  diferentes,  ésta  elaborará,  a  los  únicos  efectos  de  la  consolidación,  estados financieros adicionales con la misma fecha que los de la dominante, a menos que sea  impracticable hacerlo        Ejemplos de la norma Internacional No. 27 – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS  The Enterprice Advanced  SPA SA, (casa matriz) adquiere en Febrero de 2.00x, 5.000 acciones de la  Compañía  PETROZKY  SA,  (subsidiaria)  por  valor  de  $  150.000.  Este  valor  incluye:  Valor  Nominal  $  100.000, Utilidades acumuladas anteriores $ 15.000; Comisiones y Gastos de Colocación y Manejo $  25.000; Prima en Colocación $ 10.000. En esa fecha aun no se tenía el control. Esta cantidad equivale  al 5% de participación.‐ Durante el año, se dan las siguientes transacciones entre las dos empresas:  • En  Marzo  la  subsidiaria  decreta  y  paga  dividendos  por  valor  de  $  3.000  por  acción.  Los  dividendos pagados están por el orden de los $ 300 millones. 

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En Abril la casa matriz compra un 15% más de participación adquiriendo 15.000 acciones por  el 115% del valor nominal, directamente en la subsidiaria. Aquí ya empieza el control  • En Mayo la subsidiaria revaloriza sus propiedades por valor de $ 280 millones.  • En Junio la subsidiaria recibe una donación del extranjero por valor de $ 780 millones  • En  Julio  la  casa  matriz  adquiere  nuevamente  otro  paquete  de  acciones  correspondientes  al  20% de participación, a un valor del 105% nominal.  • En agosto la subsidiaria ajusta su patrimonio por inflación, generando una revalorización por  valor de $ 280 millones  • En  Diciembre  se  conoce  que  la  subsidiaria  ha  obtenido  una  utilidad  por  valor  de  $  780  millones.  La  casa  principal  tiene  ahora  un  40%  de  participación  en  el  patrimonio  de  la  subsidiaria, el cual está en $ 4.200 millones de pesos.  Se  pide:  Mostrar  los  movimientos  (elaborar  registros)  de  la  cuenta  INVERSIONES  EN  SUBSIDIARIA  durante  el  año,  lógicamente  cuadrándolo  con  base  a  su  participación  en  el  patrimonio  de  la  subsidiaria     La  compañía  ABS  SA,  (controladora)  invierte  el  35%  en  el  patrimonio  de  la  compañía  XYZ  SA,  (subsidiaria),  pagando  $  180.000.000  por  12.000  acciones.  (Al  valor  nominal)  al  inicio  del  año.‐  Durante el primer bimestre del año se han dado las siguientes relaciones comerciales entre las dos  compañías.  La  subsidiaria  ha  vendido  mercancías  a  la  controladora  con  utilidad  y  esta  a  su  vez  ha  vendido  la  totalidad  de  las  mercancías  a  terceros  con  utilidad.‐  en  enero  y  febrero  de  2005,  la  compañía xyz sa, (subsidiaria) vende mercancías varias a la compañía abc sa (controladora) por valor  de $ 10.000.000. Dichas mercancías las vende con una utilidad del 20%.‐ en enero y febrero de 2.005,  la compañía abs sa, (controladora) vende la totalidad de las mercancías compradas a la compañía xyz  sa, por valor de $ 16.000.000, a terceros (50% más)  

                           Disponible  Cuentas  por  Cobrar  a  Inventarios  Cuentas  por  Pagar  a  Inversiones en Subordinadas  Activos Inmovilizados  Impoventas Generado  Impoventas Descontable Otros Pasivos  Patrimonio  Utilidades  Ingresos  Costos  Gastos 

CASA  SUBORDINADA 350.000.000 480.000.000 35.400.000 15.700.000 128.500.000 90.400.000 75.200.000 35.900.000 485.000.000 125.000.000 40.000.000 32.000.000

29.000.000 21.000.000

780.000.000 20.000.000 250.000.000 170.000.000 60.000.000

520.000.000 40.000.000 180.000.000 120.000.000 20.000.000

Elabore el Borrador de Consolidación de estados financieros.     

                             

SALDOS 

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NORMA INTERNACIONAL No. 28. NIC  28 INVERSIONES EN ASOCIADAS    Alcance   Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de  aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:   (a) entidades de capital riesgo, o   (b)  instituciones  de  inversión  colectiva,  como  fondos  de  inversión  u  otras  entidades  similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que  desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al  valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado  como  mantenidas  para  negociar  y  se  contabilicen  de  acuerdo  con  la  NIC  39  Instrumentos  financieros:  Reconocimiento  y  valoración.  Estas  inversiones  se  medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo  se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios.   Definiciones   Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación  se especifica:   Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no  es  una  dependiente  ni  constituye  una  participación  en  un  negocio  conjunto.  La  asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades  sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.   Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad,  con el fin de obtener beneficios de sus actividades   Control  conjunto  es  el  acuerdo  contractual  para  compartir  el  control  sobre  una  actividad  económica,  y  sólo  existirá  cuando  las  decisiones  estratégicas,  tanto  financieras  como  de  explotación,  relativas  a  la  actividad  requieran  el  consentimiento  unánime de todas las partes que comparten el control (los partícipes).   Una  dependiente  (o  filial)  es  una  entidad  controlada  por  otra  (conocida  como  dominante o matriz). La dependiente puede adotar diversas modalidades, entre las que  se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas  con fines empresariales.   Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados  como si se tratase de una sola entidad económica.   Los  estados  financieros  separados  son  los  estados  financieros  de  un  inversor,  ya  sea  éste  una  dominante,  un  inversor  en  una  asociada  o  un  partícipe  en  una  entidad  controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan  a  partir  de  las  cantidades  directamente  invertidas,  y  no  en  función  de  los  resultados  obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.  

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Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y  de  explotación  de  la  participada,  sin  llegar  a  tener  el  control  absoluto  ni  el  control  conjunto de la misma.   El método de la participación es un método de contabilización según el cual la inversión  se  registra  inicialmente  al  coste,  y  es  ajustada  posteriormente  en  función  de  los  cambios  que  experimenta,  tras  la  adquisición,  la  porción  de  los  activos  netos  de  la  entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la  porción que le corresponda en los resultados de la participada.     El método de la participación no se aplicará en los estados financieros separados, ni en los  estados  financieros  de  una  entidad  que  no  cuente  con  dependientes,  asociadas  o  participaciones en negocios conjuntos.     Los  estados  financieros  separados  son  aquéllos  que  se  presentan  adicionalmente  a  los  estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se  contabilizan utilizando el método de la participación o a los estados financieros en los  que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los  estados  financieros  separados  pueden  o  no  ser  anexados,  o  bien  acompañar,  a  los  estados financieros citados.     Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente  (por ejemplo, a través de dependientes), el 20 por ciento o más del poder de voto en la  participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la  inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o  indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), menos del 20 por ciento del  poder de voto  en la participada, salvo que  pueda  demostrarse  claramente que existe  tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o  sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.     Usualmente, la existencia de  la influencia significativa por parte del inversor se evidencia  a  través de una o varias de las siguientes vías:   (a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección  de la entidad participada;   (b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las  decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;   (c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;   (d) intercambio de personal directivo; o   (e) suministro de información técnica esencial.  

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  Método de la participación   Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al  coste,  y  se  incrementará  o  disminuirá  su  importe  en  libros  para  reconocer  la  porción  que  corresponde  al  inversor  en  el  resultado  del  ejercicio  obtenido  por  la  entidad  participada,  después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del ejercicio, la  porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas  de  la  participada  reducirán  el  importe  en  libros  de  la  inversión.  Podría  ser  necesario  la  realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en  la entidad participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma  no  haya  reconocido  en  su  resultado  del  ejercicio.  Entre  estos  cambios  se  incluyen  los  derivados  de  la  revalorización  del  inmovilizado  material  y  de  las  diferencias  de  cambio  al  convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al  inversor en esos cambios se reconocerá directamente en su patrimonio neto.     La  inversión  en  una  entidad  asociada  se  contabilizará  utilizando  el  método  de  la  participación, excepto cuando:   (a)  la  inversión  se  clasifique  como  mantenida  para  la  venta,  de  acuerdo  con  la  NIIF  5  Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;   (b)  sea  aplicable  la  excepción  del  párrafo  10  de  la  NIC  27,  que  permite  a  una  dominante, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados  financieros consolidados; o   (c) sean aplicables todas las siguientes condiciones:   (i) el inversor es, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada  por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no  tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no  han  manifestado  objeciones  a  que  el  inversor  no  aplique  el  método  de  la  participación;   (ii)  los  instrumentos  de  pasivo  o  de  capital  del  inversor  no  se  negocian  en  un  mercado  público  (ya  sea  una  bolsa  de  valores  nacional  o  extranjera,  o  un  mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales);   (iii) el inversor no registra, ni está en proceso de registrar sus estados financieros  en  una  comisión  de  valores  u  otra  organización  reguladora,  con  el  fin  de  emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y   (iv)  la  dominante  última,  o  alguna  de  las  dominantes  intermedias,  elaboran  estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen  con las Normas Internacionales de Información Financiera.   Las inversiones descritas en el apartado (a) del párrafo 13 se contabilizarán de acuerdo con la  NIIF 5.  

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  Cuando  una  inversión  en  una  entidad  asociada,  previamente  clasificada  como  mantenida  para la venta, deje de cumplir los criterios para ser clasificada como tal, se contabilizará  utilizando el método de la participación con efectos desde la fecha de su clasificación  como mantenida para la venta. En este caso, se reexpresarán los estados financieros de  todos los periodos posteriores a su clasificación como mantenida para la venta.   Pérdidas por deterioro del valor   Una  vez  que  se  haya  aplicado  el  método  de  la  participación,  y  se  hayan  reconocido  las  pérdidas  de  la  asociada  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  el  párrafo  29,  el  inversor  aplicará  los  requerimientos  de  la  NIC  39  para  determinar  si  es  necesario  reconocer  pérdidas  por  deterioro  adicionales  respecto  a  la  inversión  neta  que  tenga  en  la  asociada.     El  inversor  también  aplicará  los  requerimientos  de  la  NIC  39  para  determinar  si  tiene  que  reconocer  pérdidas  por  deterioro  adicionales,  con  respecto  a  las  demás  partidas  relativas  a  la  asociada  que  no  formen  parte  de  la  inversión  neta  y  el  importe  de  esa  pérdida por deterioro.     Ejemplo de la Norma internacional No. 28. INVERSIONES EN ASOCIADAS  1. En  Enero  02  de  2.007,  la  Compañía  CONTRY  S.A.,  adquiere  el  25%  de  la  participación  patrimonial de la Compañía SUBSY S.A., por valor de $ 2.500.000, (el mismo valor en libros)  mediante la compra de acciones a los socios antiguos. Cabe destacar que en el patrimonio de  Subsy  tienen inversiones otras tres (3) compañías que poseen el 75% de control restante. Los  balances de Prueba, inmediatamente después de la adquisición se muestran a continuación:   Nombre de las Cuentas Bancos  Cuentas por Cobrar  Inventarios  Propiedades  Inversiones en Subsidiarias  Cuentas por Pagar  Otros Pasivos  Intereses Minoritarios  Patrimonio. Acciones  Patrimonio. Reservas  Patrimonio. Excedentes

CONTRY 1.500.000 3.500.000 2.500.000 10.000.000 2.500.000 4.000.000 1.000.000 0 13.000.000 1.000.000 1.000.000

SUBSY 500.000 2.000.000 1.500.000 3.000.000 0 1.500.000 500.000 0 3.500.000 500.000 1.000.000

                       

  Durante el Primer trimestre del año 2.00X, estas fueron las transacciones más importantes de cada  una de compañías: No tenga en cuenta el Impuesto a las Ventas y la Retención en la Fuente,  SUBSY S.A.‐   ™ Compro mercancías a Proveedores externos por valor de $ 10.000.000, al contado. 

113  ™ Vendió  mercancías  por  valor  de  $  6.000.000,  a  personas  externas.    El  costo  total  de  las  mercancías vendidas asciende a la suma de $ 3.000.000  ™ Vendió mercancías por valor de $ 9.000.000, a la compañía CONTRY SA. El costo total de las  mercancías vendidas asciende a la suma de $ 4.500.000  ™ Cobro de todos sus deudores, incluyendo a la compañía CONTRY SA, el valor de $ 15.000.000,  los cuales consigno en los bancos  ™ Pago gastos administrativos en efectivo por valor de $ 4.000.000.  CONTRY S.A.‐  ™ Compro  mercancías  a  Proveedores  (incluyendo  a  la  Compañía  SUBSY  S.A.)  por  valor  de  $17.500.000, al contado  ™ Vendió  mercancías  a  personas  externas,  por  valor  de  $  27.000.000.  El  costo  total  de  las  mercancías vendidas asciende a la suma de $ 18.000.000  ™ Cobro de todos sus deudores, el valor de $ 15.000.000, los cuales consigno en los bancos  ™ Pago gastos administrativos en efectivo por valor de $ 5.000.000.  SE PIDE:   ¾ Determinar  mediante  registros  contables  las  transacciones  entre  compañías,  luego  establecer  las  eliminaciones  correspondientes,  para  luego  consolidar  los  estados  Financieros con corte a marzo 31 de 2.00x  ¾ Elabore  los  estados  financieros  consolidados  de  este  grupo  empresarial,  usando  los  métodos de la integración global y proporcional     

NORMA INTERNACIONAL No. 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS  Alcance   Esta  Norma  se  aplicará  al  contabilizar  las  participaciones  en  negocios  conjuntos,  así  como  para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de  los partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten  las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos.   Definiciones   Los  siguientes  términos  se  utilizan,  en  la  presente  Norma,  con  el  significado  que  a  continuación se especifica:   Consolidación proporcional es un método de contabilización en el que en los estados  financieros de cada partícipe se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos  de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinándolos línea por línea con  las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en  rúbricas separadas dentro de tales estados.   Control  es el poder de dirigir las políticas  financiera  y de explotación de  una  entidad,  con el fin de obtener beneficios de sus actividades.   Control  conjunto  es  el  acuerdo  contractual  para  compartir  el  control  sobre  una  actividad  económica,  que  sólo  existirá  cuando  las  decisiones  estratégicas,  tanto 

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financieras  como  de  explotación,  relativas  a  la  actividad  requieran  el  consentimiento  unánime de todos los que comparten el control (los partícipes).   Los  estados  financieros  separados  son  los  estados  financieros  de  un  inversor,  ya  sea  éste  una  dominante,  un  inversor  en  una  asociada  o  un  partícipe  en  una  entidad  controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan  a  partir  de  las  cantidades  directamente  invertidas,  y  no  en  función  de  los  resultados  obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido.   Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y  de  explotación  de  la  participada,  sin  llegar  a  tener  el  control  absoluto  ni  el  control  conjunto de la misma.   Un inversor en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que  no toma parte en el control conjunto sobre el mismo.   El  método  de  la  participación  es  un  método  de  contabilización  según  el  cual  la  participación  en  un  negocio  conjunto  se  registra  inicialmente  al  coste,  y  es  ajustada  posteriormente  en  función  de  los  cambios  que  experimenta,  tras  la  adquisición,  la  porción de los activos netos de la entidad que corresponde al partícipe. El resultado del  ejercicio  del  partícipe  recogerá  la  porción  que  le  corresponda  en  los  resultados  de  la  entidad controlada de forma conjunta.   Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más partícipes  emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.   Un  partícipe  es  cada  una  de  las  partes  implicadas  en  un  negocio  conjunto  que  tiene  control conjunto sobre el mismo.     La consolidación proporcional y el método de la participación no se aplicarán en los estados  financieros separados, ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con  dependientes, asociadas o participaciones en negocios conjuntos.   Formas de negocios conjuntos   Los  negocios  conjuntos  pueden  tener  diferentes  formas  y  estructuras.  En  esta  Norma  se  identifican  tres  grandes  tipos—explotaciones  controladas  de  forma  conjunta,  activos  controlados  de  forma  conjunta  y  entidades  controladas  de  forma  conjunta—,  todos  ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las  siguientes son características comunes a todos los negocios conjuntos:   (a) tienen dos o más partícipes ligados por un acuerdo contractual; y   (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.  Control conjunto   El  control  conjunto  puede  no  darse  en  el  caso  de  que  la  participada  se  encuentre  en  un  proceso  concursal  o  de  reorganización  legal,  o  bien  cuando  opere  bajo  importantes  restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al partícipe. Si 

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se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en sí mismos, suficientes para  justificar la falta de aplicación de esta Norma al contabilizar los negocios conjuntos.   Explotaciones controladas de forma conjunta   Algunas  veces,  la  explotación  de  un  negocio  conjunto  implica  tan  sólo  el  uso  de  activos  y  otros  recursos  de  los  partícipes  en  el  mismo,  y  no  la  constitución  de  una  sociedad  por  acciones,  asociación  con  fines  empresariales  u  otra  entidad,  o  el  establecimiento  de  una  estructura  financiera  independiente  de  los  partícipes.  Así,  cada  partícipe  utilizará  sus  elementos del inmovilizado material y gestionará sus propias existencias. También incurrirá,  cada  uno  de  ellos,  en  sus  propios  gastos  y  pasivos,  obteniendo  asimismo  su  propia  financiación,  que  pasará  a  formar  parte  de  sus  propias  obligaciones.  Las  actividades  del  negocio  conjunto  podrán  llevarse  a  cabo  por  los  empleados  del  partícipe,  al  tiempo  que  realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto  contendrá las normas precisas para el reparto, entre los partícipes, de los ingresos ordinarios  provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido.   Un  ejemplo  de  explotación  controlada  conjuntamente  se  da  cuando  dos  o  más  partícipes  combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y  distribuir conjuntamente un producto específico, por ejemplo una aeronave.   Activos controlados de forma conjunta   Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la propiedad  conjunta, de los partícipes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con  los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los partícipes obtengan  beneficios. Cada partícipe podrá obtener una parte de la producción de los activos, y asumirá  la proporción acordada de los gastos incurridos.   Entidades controladas de forma conjunta   Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de  una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en  las cuales cada partícipe adquiere una participación. La entidad operará de la misma manera  que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los partícipes, donde se  establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.     Consolidación proporcional   El  partícipe  reconocerá  su  participación  en  la  entidad  controlada  de  forma  conjunta  aplicando la consolidación proporcional o el método alternativo descrito en el párrafo 38. Si  utiliza  la  consolidación  proporcional,  empleará  uno  de  los  dos  formatos  de  presentación  identificados a continuación.    

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El partícipe reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente, utilizando  uno  de  los  dos  formatos  de  presentación  aplicables  a  la  consolidación  proporcional,  con  independencia  de  que  posea  también  inversiones  en  dependientes  o  de  que  designe  a  sus  estados financieros como estados financieros consolidados.     Método de la participación   Como  alternativa  a  la  consolidación  proporcional  descrita  en  el  párrafo  30,  el  partícipe  reconocerá  su  participación  en  una  entidad  controlada  de  forma  conjunta  aplicando  el  método de la participación.     El inversor reconocerá su participación en la entidad controlada conjuntamente aplicando el  método  de  la  participación,  con  independencia  de  que  posea  también  inversiones  en  dependientes  o  de  que  designe  a  sus  estados  financieros  como  estados  financieros  consolidados.     Excepciones a la consolidación proporcional y al método de la participación   Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que hayan sido clasificadas  como  mantenidas  para  la  venta  de  acuerdo  con  la  NIIF  5,  serán  contabilizadas  de  acuerdo  con esa NIIF.     Cuando  la  participación  en  una  entidad  controlada  de  forma  conjunta,  previamente  clasificada  como  mantenida  para  la  venta,  deje  de  cumplir  los  criterios  para  ser  clasificada  como  tal,  se  contabilizará  utilizando  la  consolidación  proporcional  o  el  método  de  la  participación, con efectos desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta.  En ese caso, se reexpresarán los estados financieros de todos los periodos posteriores a su  clasificación como mantenida para la venta.     Transacciones entre un partícipe y el negocio conjunto   Cuando  el  partícipe  aporte  o  venda  activos  al  negocio  conjunto,  el  reconocimiento  de  cualquier porción de las pérdidas o ganancias derivadas de la transacción, reflejará el fondo  económico  de  la  misma.  Mientras  el  negocio  conjunto  conserve  los  activos  cedidos  y  el  partícipe  haya  transferido  los  riesgos  y  ventajas  significativos  de  la  propiedad,  éste  reconocerá sólo la porción de las pérdidas o ganancias que sea atribuible a las inversiones de  los demás partícipes. El partícipe reconocerá el importe total de cualquier pérdida, cuando la  aportación o la venta haya puesto de manifiesto una reducción del valor neto realizable de  los activos  corrientes o una pérdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.      

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Ejemplos de Norma internacional No. 31‐ PARTICIPACION EN NEGOCIOS CONJUNTOS  Entre las empresas CARNYBAL SA, CUKALOKA SA, y BOLOBOMCHY SA, han conformado un negocio en  participación  a  partir  de  Septiembre  de  2.008,  que  comprende  las  siguientes  actividades:    En  noviembre  de  2008    un  baile  en  la  ciudad  de  Cartagena  con  la  participación  de  20  orquestas  nacionales y extranjeras; en Diciembre de 2008 en Santa Marta una semana  de vacaciones  con todo  incluido en los mejores hoteles del Rodadero; en enero del 2008, una Caseta en Sincelejo en el marco  de  las  festividades  de  esa  ciudad  y  en  Febrero  de  2.009  una  Porrobiam  Recorchis  en  barranquilla,  durante los carnavales.   El  negocio  en  conjunto  adopta  la  figura  de  unión  temporal  y  se  denomina  FIESTAS  FULL  INN.‐  La  participación e inversión de cada empresa es la siguiente:  CARNYBAL        $    750 millones    30% participación  CUKALOKA        $ 1.000 millones    40% participación  BOLOBOMCHY        $    750 millones    30% participación.    Después  de  las  actividades  se  tiene  la  siguiente  información  contable  de:  Fiestas  Full  Inn  (  en  millones)    Dic. 2008 Marzo 2009   Ingresos  5.000 12.500   Costos  2.500 4.500   Gastos  2.000 3.500   Activos   3.000 8.000   Pasivos  500 2.000   Patrimonio  2.500 6.000   Como reflejaría usted esta situación a la finalización de las actividades programadas, para cada uno  de las empresas   

EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL NO. 29.‐   INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS    La  empresa  LAFA  CARIVE  SA,  presenta  la  información  financiera  por  los  años  2.007  y  2008,  relacionadas con su actividad comercial en un país africano, en donde la tasa de inflación es del 80%.  El  índice  general  de  precios  sube  de  un  año  a  otro  en  por  lo  menos  80%.  La  devaluación  anual  es  grande y los grandes capitales del país están en manos de unas pocas personas.  La siguiente tabla  muestra los balances de prueba: 

  Activos Corrientes  Disponible  Inversiones  Deudores Nacionales  Cuentas por Cobrar  Provisiones  

Año 2007 390.000 120.000 1.320.000 725.000 ‐100.000

Año 2008  700.000  120.000  3.650.000  725.000  ‐350.000 

Diferencia 310.000 0 2.330.000 0 ‐250.000

118  Inventarios  Activos inmovilizados  Propiedades Planta y Equipos  Depreciaciones  Otros Activos  Gastos Pagados por Ant Costos Diferidos  Pasivos Corrientes  Oblig Bancarias Corto Plazo  Proveedores  Cuentas por Pagar  Obligaciones Laborales  Impuestos  Pasivos a Largo Plazo  Oblig Bancarias Largo Plazo  Patrimonio  Acciones  Reservas y Superavit  Utilidades Acumuladas  Utilidad Operativa  Resultados  Ingresos  Costos  Gastos  Utilidad Operativa 

320.000 2.775.000 3.000.000 ‐435.000 2.565.000 160.000 60.000 220.000 ‐400.000 ‐65.000 ‐350.000 ‐369.000 ‐263.000 ‐1.447.000 ‐2.000.000 ‐2.000.000 ‐1.460.000 ‐234.000 ‐131.000 ‐288.000 ‐2.113.000 ‐1.380.000 560.000 532.000 ‐288.000

820.000  5.665.000     3.540.000  ‐815.000  2.725.000     80.000  100.000  180.000     ‐1.000.000  ‐1.265.000  ‐150.000  ‐344.000  ‐493.000  ‐3.252.000     ‐1.500.000  ‐1.500.000     ‐2.000.000  ‐234.000  ‐131.000  ‐1.453.000  ‐3.818.000     ‐5.580.000  2.560.000  1.567.000  ‐1.453.000 

500.000 2.890.000 540.000 ‐380.000 160.000 ‐80.000 40.000 ‐40.000 ‐600.000 ‐1.200.000 200.000 25.000 ‐230.000 ‐1.805.000 500.000 500.000 ‐540.000 0 0 ‐1.165.000 ‐1.705.000 ‐4.200.000 2.000.000 1.035.000 ‐1.165.000

Se pide re expresar los Estados Financieros.   

         

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CAPITULO QUINTO  TALLERES SOBRE ALGUNAS OTRAS NORMAS INTERNACIONALES DE  CONTABILIDAD    NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION  La empresa OLIMPK SA, tiene un edificio de cinco (5) pisos en el centro de la ciudad, el cual  construyo el año pasado, los costos de construcción fueron por $ 250 millones y el terreno  costó  $  50  millones.  En  el  presente  año  ha  tomado  un  solo  piso  para  las  oficinas  administrativas  y  los  cuatro  pisos  restantes  los  ha  entregado  en  alquiler  a  cuatro  distintas  compañías  por  lo  que  recibe  la  suma  de  $  6  millones  mensuales.  La  empresa  realiza  mantenimientos menores a los pisos arrendados por $ 500 mil pesos anuales. El edificio tiene  una vida útil de 30 años. Si se vende al final de su vida seria por valor de $ 200 millones.  a. Que registros contables se deben hacer en los dos primeros años por parte de  la empresa.  b. Que registros se deben hacer si la empresa efectúa adiciones significativas el  segundo año a los pisos arrendados por valor de $ 30 millones  c. Que registros de hacen, si un perito evaluador estipula que la propiedad tiene  un valor comercial al término del tercer año de $ 240 millones.  d. Que  notas  se  deben  revelar  en  los  estados  financieros  del  primer  y  segundo  año    Una compañía tiene dos apartamentos en Santa Marta, que tienen un valor comercial de $  100 millones cada uno. Durante el año los alquila en temporada turística, recibiendo por ello  $  60  millones.    En  el  último  año  efectuó  adiciones  y  mejoras  por  valor  de  $  12  millones  y  mantenimientos por $ 400 mil cada seis meses. En el año también los utiliza como residencia  de  los  empleados  de  la  compañía  que  van  a  cursos  y  capacitaciones  a  esa  ciudad,  ahorrándose  la  suma  de  $  15  millones  anuales.  Como  reflejaría  usted  las  siguientes  situaciones,  que  notas  reflejaría  en  los  estados  contables  al  final  de  cada  año,  suponiendo  que:  e. Los quiere vender el próximo año, por valor de $ 300 millones  f. Desea remodelarlos totalmente para trasladar parte de la empresa a ellos  g. Desea mantenerlos totalmente como apartamentos para arrendar, recibiendo  la suma de $ 5 millones mensuales.   

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NORMA INTERNACIONAL NO. 11.  CONTRATOS DE CONSTRUCCION  La empresa BETA SA, ha comenzado en enero de 2.008 la construcción de un puente en la  ciudad  de  barranquilla,  por  lo  cual  ha  efectuado  un  contrato  con  la  nación  por  espacio  de  cuatro (4) años, por valor a los $ 6.000 millones de pesos.  Cada año la compañía facturara al  gobierno nacional la suma de  $ 1.500 millones al gobierno. La empresa ha estimado que el  proyecto tendrá un costo total de $ 5.000 millones. La siguiente tabla muestra las entradas y  salidas de dinero relacionadas con el proyecto.      Facturación  Recaudos   Costos y Gastos  Porc. Terminacion 

Año 2008 $ 1.500 $ 1.200 $ 1.400

Año 2009 $ 1.500 $ 1.400 $ 1.300

Año 2010  $ 1.500.  $ 1.800  $ 1.200   

Año 2011 $ 1.500 $ 1.600 $ 1.100

Los  programas  deben  ser  producidos  por  el  Método  del  Porcentaje  de  realización  y  el  Método del Contrato Terminado, para mostrar:   • Los flujos de efectivo del contrato durante los cuatro años  • El estado de resultados durante los cuatro años  • Los  balances  generales  al  final  de  cada  uno  de  los  años,  (relacionado  con  el  contrato)  • El margen de utilidad, el rendimiento de los activos, la relación deuda‐patrimonio,  el retorno de la inversión sobre el patrimonio y la razón corriente.    La  empresa  OMEGA  INC  CORP,  ha  iniciado  en  Julio  de  2008,  la  construcción  de  un  estadio  para la práctica de todos los deportes, se estima que la obra  total costara $ 1.500 millones,  por  lo  que  se  cobrara  a  los  organizadores  la  suma  de  $  2.400  millones.  Los  contratantes  cancelaran  a  la  empresa  los  aumentos  anuales  de  acuerdo  a  la  fluctuación  del  IPC  y  del  salario mínimo legal. La obra se terminara en Diciembre del 2.011.  En diciembre del 2.008 la  empresa  ha  gastado  las  siguientes  sumas  de  dinero:  Materiales  $  300  millones,  Mano  de  Obra $ 90 millones, Gastos administrativos $ 80 millones, Honorarios $ 50 millones, Servicios  $ 80 Millones.  Según datos actuales en la empresa se han incurrido en costos y gastos por un  mayor valor de $ 200 millones, por lo que se ha acordado entre las partes subir el precio del  contrato a $ 2.700 millones.  A finales del año 2008 los ingenieros calculistas han estimado  que  la  construcción  tiene  un  porcentaje  del  30%  de  terminación.    Cuál  será  la  utilidad   (perdida) de la empresa en esta primera etapa?    NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS  La empresa TODOBIEN SA, desea presentar su declaración de renta y complementarios para  el año 2.007, por lo cual ha tomado el balance contable cortado a Diciembre del 2.007, con  los siguientes datos. 

121  Cuentas  Activos Corrientes  Activos Fijos  Depreciaciones  Otros Activos  Pasivos y Deudas  Patrimonio  Ingresos  Costos Operativos  Gastos generales 

Datos Contables $ 3.400 $ 2.800 $ ‐700 $ 500 $ ‐2.000 $ ‐4.000 $ ‐10.000 $ 6.000 $ 2.500

Datos Fiscales $ 3.500 $ 3.000 $ ‐1.000 $ 200 $ ‐ 2.500 $‐ 3.200 $ ‐10.200 $ 5.500 $ 2.000

  Las diferencias entre las cifras contables y fiscales se presentan porque:  • Las depreciaciones fiscales son a 5 años y las contables son a 10 años  • Los  ingresos  ordinarios  incluyen  reconocimientos  de  intereses  no  contabilizados.  Existen rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta  • Los costos y gastos tienen sus limitaciones inherentes, para que proceda su deducción  total  Elaborar la respectiva conciliación, teniendo en cuenta que el impuesto de renta es del 30%.  Tenga en cuenta el método de los pasivos para el impuesto de renta.     La empresa CUARTOFRIO SA, desea conocer las implicaciones fiscales que tienen la alteración  de algunas cifras contables al final de año.  Acciones.   IMPLICACIONES  Recibir ingresos por rifas y apuestas Recibir ingresos por recompensas de la Policía Invertir en los fondos de pensiones en forma voluntaria Facturar a los clientes sin el impuesto a las ventas Declarar  menos  valores  en  la  Planilla  unificada  de  Seguridad  Social  Comprar a personas del régimen simplificado Hacer donaciones a entidades  sin ánimo de lucro Depreciar  de  forma  fiscal  los  activos,  para  presentaciones  contables  Revalorizar los activos fijos por un mayor valor   NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS  Durante el año 2008 la empresa PERRALOKA SA, ha obtenido los siguientes ingresos y gastos   INGRESOS  Arrendamientos de Bodega 

4.500

GASTOS Gastos de personal

45.000

122      Venta de Bienes comerciales  Venta de Servicios de salud  Dividendos y Participaciones  Donaciones en Efectivo Recompensas del estado Subvenciones gubernamentales  Intereses por cuentas financieras  Impuestos a las ventas   Ingresos por método de la participación  Prima en colocación de acciones  Valorizaciones  efectivas  en  los  semovientes  Premios por sorteos nacionales  Reclamaciones  de  las  compañías  de  seguros 

965.000 428.500 72.500 50.000 250.000 165.000 15.000 105.000 32.500 74.600 45.000

Honorarios profesionales  Servicios Públicos Compra de insumos y materiales  Mantenimientos y Adecuaciones  Comisiones de ventas Legalización de predios Bonificaciones a empleados  Pensiones a trabajadores retirados  Intereses por préstamos bancarios  Costos Servicios de salud Gastos comida de semovientes 

125.000 375.000

Donaciones a Fundaciones  Arrendamientos bodega

95.000 22.000 125.000 56.000 98.500 125.000 45.000 145.000 74.500 245.500 65.000 75.000 19.500

Realice el estado de resultados a final del año.    En enero 02 de 2.00X, la empresa KONTROLADORA S, A, ha adquirido el 25% de las acciones  comunes  de  la  Compañía  SUKUR  S.  A,  por  valor  de  $  45.000.000,  (igual  valor  en  libros)  mediante aumento de capital.‐  A diciembre 31 de 2.006, la Compañía Sukur SA, ha obtenido  excedentes por valor de $ 90.000.000, y ha pagado dividendos en efectivo a sus accionistas  por  valor  de  $  50.000.000.  A  diciembre  31  de  2007,  la  Compañía  Sukur  SA,  obtuvo  una  utilidad por valor de $ 30.000.000, y no ha repartido dividendos.‐ La empresa Controladora  SA, usa el método patrimonial para contabilizar sus inversiones.  Se pide a Usted Contabilizar  todos estos hechos económicos    NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES  Una  empresa  industrial  de  la  Vía  40  de  Barranquilla,  ha  conseguido  en  julio  de  2008,  un  préstamo en el BBVA, por valor de $ 2.500 millones, a una tasa del 26, 82% efectiva anual,  (periódica 2%) pagadero en 48 meses, cancelando cuotas fijas de $ 81,4 millones mensuales.   Este dinero ha sido destinado en un 60% para la construcción de una plataforma industrial  que  estará  terminada  a  finales  de  diciembre  del  2.009.  La  plataforma  tiene  un  costo  aproximado  de  $  1.800  millones  de  pesos.  El  restante  dinero  lo  ha  tomado  para  las  operaciones ordinarias de la empresa.  • Que tratamiento debe darle a este préstamo durante los próximos 24 meses.  • Qué pasaría si durante el año 2.010, la construcción de la plataforma se suspende,  adonde irían los intereses pagados.  • Prepare un Plan de pagos en ambos casos.   

123 

Supóngase  que  en  el  caso  anterior,  la  empresa  haya  tomado  parte  del  préstamo  para  comprar  una  bodega  contigua  a  las  instalaciones  de  la  compañía,  que  según  el  avaluó  costaba  $  500  millones  y  la  compañía  pago  por  ella  $  600  millones.  La  bodega  necesito  además  de  6  meses  para  entrar  a  funcionar,  por  lo  cual  se  le  invirtieron  $  300  millones  adicionales.   h. Que tratamiento debe darle a este préstamo durante los próximos 24 meses.  i. Qué  pasaría  si  durante  el  año  2.010,  la  bodega  se  vende,  adonde  irían  los  intereses pagados.  j. Prepare un Plan de pagos en ambos casos.    NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 3‐ COMBINACION DE  NEGOCIOS  Las  Sociedades  Habsorbonte,  Fuzionada,  y  Absorvida  S.A.,  presentan  a  Diciembre  31  de  2.00x; sus balances antes de la Fusión.      ACTIVOS  Disponible  Inversiones  Cuentas por Cobrar Empresa Absorvida  Cuentas por Cobrar Empresa Fuzionada  Deudores Varios  Inventarios  Propiedades, Planta y Equipos  Depreciación acumulada Otros activos  Total Activo  PASIVOS  Proveedores y Acreedores varios  Impuestos por pagar  Cuentas por Pagar Empresa Habsorbonte  Cuentas por Pagar Empresa Fuzionada  Otros Pasivos  Total Pasivo  Capital ( Acciones)  Revalorización del Patrimonio  Reservas legal y Otras  Utilidad del ejerc. anterior  Utilidad del ejercicio  Superávit por Valorización  Total Patrimonio  Total Pasivo y Patrimonio

Empresa  Habsorbonte 500 9.860 0 2.000 765 2.055 7.824 ‐1.444 3.760 25.320 7.450 1.733 0 0 1.637 10.820 4.500 1.060 2.840 470 2.217 3.413 14.500 25.320

Empresa  Absorvida   2.850  2.485  0  0  1.775  2.500  8.960  ‐400  1.050  19.220    5.240  1.155  0  3.500  3.725  13.620  2.000  450  460  425  1.265  1.000  5.600  19.220 

Empresa  Fuzionada 2.200 2.870 3.500 0 2.000 0 5.800 ‐100 1.550 17.820 2.140 1.348 2.000 5.732 11.220 1.500 600 650 948 1.402 1.500 6.600 17.820

  Algunas cuentas presentan valoración especial de la siguiente manera:  Disponible  Inversiones  Deudores Varios  Inventarios 

500 +105% 0 3.000

2.850  ‐95%  500  3.000 

2.200 +100% 800 500

124  Propiedades, Planta y Equipos  Depreciación acumulada Otros activos  Proveedores y Acreedores varios  Impuestos por pagar  Otros Pasivos 

9.000 ‐1.500 0 8.000 2.000 1.800

10.000  ‐500  0  5.500  1.500  3.900 

6.000 ‐500 0 2.000 1.500 5.200

  El patrimonio por acciones está formado de la siguiente manera:  Utilidad Neta ( Antes Impuestos)  Número de acciones  Valor nominal  Valor intrínseco  Utilidad Por Acción 

4.500 100 45 145 45

3.000  50  40  112  60 

3.500 50 30 132 70

  Porcentaje de Participación de los Socios  ( En sus Compañías antes de la Fusión)  Pedro  Juan  Maria  Alberto  José  Cia PPA SA  Cia MMQ SA  Cia AZP SA  Raimundo  Clara  Estela 

15% 0% 25% 0% 0% 30% 0% 0% 20% 0% 10%

0%  20%  0%  26%  14%  0%  10%  0%  14%  6%  10% 

8% 10% 6% 0% 10% 14% 0% 22% 0% 0% 30%

  Se  prevé  que  dentro  de  cinco  años;  si  las  empresas  no  se  fusionan,  podrían  estar  tentativamente  valoradas  así.  (Ver  Métodos  para  la  Valoración  de  Empresas,  Aspectos  Financieros)  Valor Futuro de las Empresas ( 5 años)  Porcentaje de Cada Empresa 

50.600 41%

35.200  28%

38.400 31%

  Proponga  el  Borrador  para  la  Combinación  o  Fusión  de  estas  Empresas  en:  Una  Nueva  Empresa distinta de las anteriores;  Una Empresa, cualquiera de las tres, que absorba a las  dos restantes.  Elabore un Cuadro en donde consigne las principales Ventajes y Desventajas de la fusión de  sociedades.  Que  efectos  causaría  la  fusión.  De  que  forma  quedaría  conformado  el  Nuevo  Patrimonio  de  la  compañía  naciente.  Que  motivos  pueden  inducir  a  estas  tres  empresa  a  fusionarse;  en  que  forma  podrían  hacerlo.‐  Si  usted  fuera  el  contador,  que  procedimientos  llevaría a cabo en todos los aspectos a fin de generar valor agregado a estas empresas         

125 

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CARDONA John, CARVALHO Javier, El marco conceptual internacional y la regulación  contable en Colombia, En Revista No. 37 Contaduría de la universidad de Antioquia,  Facultad de Ciencias Económicas, Septiembre 2.002, Medellín 

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CENTRO  DE  ESTUDIOS  EN  DERECHO  CONTABLE.  PONTIFICIA  UNIVERSIADAD  JAVERIANA,  Revisión  Académica  sobre  las  Normas  de  Contabilidad  generalmente  aceptadas en Colombia, Bogota, 2.001. 

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OCAMPO  S  Carmen,  ECHAVARRIA  P  Ruth,  Armonización  Contable,  Mas  allá  de  las  Normas  Internacionales  de  Información  Financiera,  En    Revista  Contaduría  No.  45,  Contaduría  de  la  universidad  de  Antioquia,  Facultad  de  Ciencias  Económicas,  Diciembre 2.004, Medellín 

   

 

 

                     

         

127 

GLOSARIO    ARC       CESR       EEE      CE       EFRAG     EITF       UE       FASB       PCGA       NIC       IASB       IASC       IASCF      IFAC       IFRIC   NIIF       IOSCO      SAC       SEC       SIC    

 

Comité Regulador de la Contabilidad de la CE  Comité de Reguladores de Valores Europeos   Espacio Económico Europeo (UE más Noruega, Islandia y Liechtenstein)  Comisión Europea  Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera  Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes (del FASB)  Unión Europea (25 países)  Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)  Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s)  Norma Internacional de Contabilidad  Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad  Comité de Normas Internacionales de Contabilidad   Fundación IASC (organismo matriz del IASB)  Consejo de la Federación Internacional de Contables   Comité de Interpretaciones de Información Financiera del IASB, así como las  interpretaciones emitidas por el mismo  Norma Internacional de Información Financiera  Organización Internacional de Comisiones de Valores  Consejo Asesor de Normas (asesor del IASB)  Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (Estados Unidos)  Comité Permanente de Interpretación del IASC, así como las  Interpretaciones emitidas por el mismo.   

128 

TRADUCCION   DE   TERMINOS    Acciones comunes     Acciones preferentes     Activo     Activo circulante     Activo de largo plazo     Activo diferido     Activo fijo     Activos financieros     Activos intangibles     Actualización del capital contable     Alternativas mutuamente excluyentes     Amortización     Anualidad     Aumento en cuentas por cobrar     Aumento en cuentas por cobrar de largo plazo    Aumento en cuentas por pagar     Aumento en inventario     Aumento en pagos anticipados     Balance general     Capital contable     Capital de trabajo    Capital de trabajo     Capital de trabajo neto     Capital empleado     Capital social     Ciclo de conversión del efectivo     Ciclo de operación    Costo anual equivalente     Costo de capital ó    Costo de capital promedio ponderado     Costo de oportunidad     Costo de ventas o Costo de lo vendido     Costo integral de financiamiento     Créditos con costo financiero     Cuentas por cobrar     Cuentas por cobrar de largo plazo     Cuentas por pagar     Decisión de compra o fabricación     Decisión de compra o renta     Decisiones de reemplazo   

 Ordinary shares     Preferred shares     Assets     Current assets     Long term assets     Deferred assets    Fix assets    Financial assets     Intangible assets     Restatement of stockholders equity     Mutually exclusive alternatives     Amortization     Annuity     Increase in accounts receivables     Increase in long term receivables    Increase in accounts payables     Increase in inventory     Increase in prepaid expenses    Balance sheet    Stockholders' equity or networth     Working capital     Working capital     Net working capital     Capital employed     Common stock     Cash cycle    Operating cycle   Annual equivalent cost    Cost of capital or    Weighted average cost of capital     Opportunity cost     Cost of sales or Cost of goods sold     Comprehensive financial cost     Liabilities with financial cost     Accounts receivable     Long term receivables    Accounts payable    Make or buy decision     Buy or lease decision     Replacement decisions   

129   Depreciación     Depreciación acumulada     Depreciación y amortización     depreciación, amortización y rentas     Deuda de largo plazo     Días cartera    Días inventario    Días proveedores    Documentos por cobrar     Documentos por pagar   

 Depreciation     Accumulated depreciation     Depreciation and amortization     amortization and leasing     Long term debts     Days accounts receivable    Days inventory   Days accounts payable   Notes receivable     Notes payable   

 Efectivo e inversiones temporales   al final del periodo   

 Cash and cash equivalents   at the end of the period   

 Efectivo e inversiones temporales  ó activo disponible   

 Cash and cash equivalents   or marketable securities   

 Efectivo e inversiones temporales al inicio del periodo   

 Cash and cash equivalents   at the beginning of the period   

 Emisión de acciones     Estado de posición financiera     Estado de resultados     Estados financieros    Estados financieros consolidados     Evaluación de proyectos   

 Issuance of capital stock     Statement of financial position     Income statement / Statement of earnings    Financial statements    Consolidated financial statements     Capital budgeting   

 Exceso o insuficiencia en la actualización   

 Excess or shortfall in restatement of   stockholders equity   

 Flujo de efectivo     Flujo de efectivo descontado     Flujo de efectivo libre     Flujo de efectivo libre   

 Statement of cash flow     Discounted cash flow     Free cash flow     Free cash flow   

 Flujo generado por actividades de   financiamiento   

 Cash flow from financing activities   

 Flujo generado por actividades de inversión     Flujo generado por el resultado del ejercicio     Flujo generado por la operación     Flujo por cambios en capital de trabajo    Ganancia cambiaria     Gastos acumulados     Gastos de administración     Gastos de operación     Gastos de venta y distribución     Gastos generales     Impuestos diferidos     Impuestos por pagar     Impuestos sobre la renta   

 Cash flow from investing activities     Cash flow from earnings     Cash flow from operating activities    Cash flow from working capital     Foreign exchange gain     Accrued expenses     Administrative expenses     Operating expenses or operating expenses     Selling and distribution expenses     General expenses     Deferred taxes     Income tax payable or accrued taxes    Income taxes  

 Incremento en efectivo e inversiones temporales   

 Net increase in cash and cash equivalents   

 Incremento en préstamos de corto plazo     Incremento en préstamos de largo plazo     Indice de rentabilidad   

 Increase in short term debt     Increase in long term debt     Profitability index   

130   Interés minoritario     Intereses a cargo     Intereses a favor     Inventario     Inversión en bienes de capital     Inversiones     Investigación, desarrollo e ingeniería     Margen bruto    Margen neto    Margen operativo    Márgenes de utilidad:     Otras cuentas por cobrar     Otras inversiones     Otro activo circulante     Otros activos     Otros conceptos:     Otros ingresos y egresos     Otros pasivos     Pago     Pago de dividendos    Pagos anticipados     Participación a los trabajadores de la utilidad     Partidas extraordinaria s     Pasivo     Pasivo circulante     Pasivo de largo plazo     Pérdida cambiaria     Periodo de recuperación     Periodo de recuperación descontado    Perpetuidad     Porción circulante de pasivo de largo plazo     Préstamos bancarios     Prima en venta de acciones     Propiedad, planta y equipo     Razón de apalancamiento    Razón de circulante    Razón de cobertura    Razón de endeudamiento    Razón del ácido    Razón del efectivo    Razones de actividad:     Razones de liquidez:   

 Minority interest     Interest expense     Interest income     Inventory     Capital expenditures     Investments     Research, development and engineering    Gross margin   Net margin or return on sales     Operating margin    Profit margins:    Other accounts receivable     Other investments     Other current assets     Other assets     Other concepts:    Other income and expenses     Other liabilities     Payment (PMT)    Payment of dividends    Prepaid expenses     Worker's profit sharing     Extraordinary items     Liabilities     Current liabilities     Long term liabilities     Foreign exchange loss     Payback period    Discounted payback period     Perpetuity     Current maturities of long term debts     Bank loans     Additional paid‐in capital     Property, plant and equipment     Leverage ratio or debt to equity ratio    Current ratio    Coverage ratio    Debt ratio or debt to asset ratio    Acid ratio or quick ratio    Cash ratio    Activity ratios:    Liquidity ratios:  

131 

 

 Razones de solvencia o apalancamiento:     Razones financieras     Rentabilidad:     Resultado por posición monetaria     Retorno sobre capital    Retorno sobre capital empleado    Retorno sobre la inversión    Riesgo     Rotación de activo fijo    Rotación de activo total    Rotación de cartera    Rotación del inventario    Rotación proveedores    sobre la renta, depreciación y amortización     Sueldos por pagar     Tasa de descuento     Tasa interna de retorno (TIR)     Total de ingresos     Uafidar:     Uafir:     Uafirda:     Ubodi:     Unodi:   

 Solvency ratios:    Financial ratios     Profitability:    Gain due to monetary position     Return on equity    Return on capital employed     Return on investment or return on assets   Risk    Fix asset turnover    Total asset turnover     Accounts receivable turnover    Inventory turnover    Accounts payable turnover    and amortization     Wages payable     Discount rate    Internal rate of return (IRR)     Total revenue     Ebitdal:    Ebit:    Ebitda:     Gopat:     Nopat:   

 Utilidad antes de financiamiento e impuesto  sobre la  renta    

 Earnings before interest and taxes   

 Utilidad antes de financiamiento, impuesto     Utilidad antes de impuestos     Utilidad bruta     Utilidad bruta operativa después de impuestos    Utilidad de operación     Utilidad económica     Utilidad neta     Utilidad neta del periodo     Utilidad neta operativa después de impuestos     Utilidades del ejercicio     Utilidades retenidas     Valor de mercado agregado (VMA)     Valor del dinero en el tiempo     Valor económico agregado (VEA)     Valor presente neto (VPN)     Valuación     Ventas netas   

 Earnings before interest, taxes, depreciation     Income before taxes     Gross profit or gross margin     Gross operating profit after taxes     Operating income     Economic profit     Net profit or net earnings     Net income for the period     Net operating profit after taxes     Net income for the year     Retained earnings     Market value added (MVA)     Time value money     Economic value added (EVA)     Net present value (NPV)     Valuation     Net sales or net revenue