1- Introduction à l'audit

Audit financier et comptable

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Plan • Introduction générale à l’audit • Le contrôle interne • Méthodologie générale de l’audit financier • Audit et contrôle des comptes • Audit des principaux cycles comptables : • • • • • •

1 - IMMOBILISATIONS 2 - PAIE -PERSONNEL 3 - CYCLE : ACHATS –FOURNISSEURS 4 - STOCKS 5 - CYCLE : VENTES -CLIENTS 6 – TRÉSORERIE 2

THEMES PARTICULIERS •

Thème 1 - Le carde référentiel du CI: COSO et COSO 2

•

Thème 2 - Le commissariat aux comptes

•

Thème 3 - L’utilisation des sondages en audit.

•

Thème 4 - Audit fiscal

•

Thème 5 - Audit informatique

•

Thème 6 - Audit bancaire

•

Thème 7 - Audit social

•

Thème 8 - Audit de la qualité

•

Thème 9 - L’audit stratégique

•

Thème 10 -L’audit des entreprises publiques 3

Schéma général du processus d’information normes

Langage

Faits faits

Émetteur

Message

Récepteur

Image des

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Schéma général du processus d’information financière normes comptables Langage

Faits

Émetteur:

Message

Récepteur :

Image des faits

Écon-

dirigeants

comptes

actionnaires

économiques

Financiers

comptables

annuels

fisc, banquiers

et financiers

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processus information financière / Audit normes comptables Langage

Faits

Émetteur:

Message

Récepteur :

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Écon-

dirigeants

comptes

actionnaires

économiques

Financiers

comptables

annuels

fisc, banquiers

et financiers

Audit

Normes

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Audit :  Concepts et définitions  L’Audit  L’Audit financier  Le commissariat aux comptes  L’Audit interne  Le conseil  L’inspection  Le contrôle de gestion  Le contrôle interne

 Normes d’audit financier  Questions clés 7

Définition générale de l’audit « L’audit est l’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l’utilité de l’information »

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Audit financier (OEC) Ordre des experts comptables

« L’audit financier a pour objectif de permettre à l’expert comptable d’attester de la régularité et de la sincérité des comptes annuels et de l’image fidèle du patrimoine , de la situation financière et du résultat de l’entreprise à la fin de l’exercice » 9

Audit financier (FEE) Fédération des experts comptables européens

« l’objet de l’audit des comptes annuels est d’exprimer une opinion sur le fait de savoir si ceux-ci traduisent fidèlement la situation de la société à la date du bilan et de ses résultats pour l’exercice examiné »

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Audit financier (IFAC)

International Federation of ACcountants

...« contrôle de l’information financière émanant d’une entité juridique (le but lucratif ou non lucratif de l’organisation , sa taille et sa forme juridique n’entrent pas en ligne de compte ) effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette information »… 11

Le commissariat aux comptes Le commissariat aux comptes est une mission d'audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par la loi sur les sociétés. Le commissaire aux comptes a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société, en vue d'émettre son avis sur leur régularité, sincérité. II est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. ( Voir articles 159 à 181

de la loi N° 17/95 relative aux

sociétés anonymes) 12

L’audit interne L’audit interne est une activité indépendante et exercée à l’intérieure de l’entreprise afin d’apprécier le contrôle des opérations, son objectif est d’assister les membres de l’entreprise dans l’exercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre l’audit interne fournit des analyses, des appréciations et des recommandations concernant les activités examinées

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Audit interne et Audit financier externe P ério dic ité

S ta tut

I ndépenda nc e

L es différenc es

C ha m p d’a pplic a tio n

O bjec tifs

B énéfic ia ires 14

Contrôle de gestion Objectifs : Fournir des informations pour apprécier le niveau de maîtrise de l'entreprise.

Domaine de compétence Axe : Objectifs à atteindre / Résultats 15

Le Conseil  L e c o ns ulta nt es t a ppelé po ur un pro blèm e pa rtic ulier  I l es t m is s io nné po ur un o bjec tif bien préc is  I l tra va ille po ur un res po ns a ble déterm iné  L a m is s io n du c o ns ulta nt peut dia g no s tic

à

la

préc o nis a tio n

a ller du s im ple de

no uvelles

o rg a nis a tio n o u m o yens

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Inspection  L ’ins pec tio n

n’a

pa s

po ur vo c a tio n

d’interpréter o u

de

rem ettre en c a us e les règ les et direc tive s  L ’ins pec tio n réa lis e plus

de c o ntrô le s ex ha us tifs que de

s im ples tes ts a léa to ires .  E lle va s e s a is ir des révéla tio ns de l’A udit po ur ins pec te r les

o péra teurs im pliqués o u s us c eptibles de l’être.  L ’ins pec tio n peut intervenir s po nta ném ent et de s o n pro pre

c hef, a lo rs que l’A udit n’intervient que s ur un m a nda t.

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Le contrôle interne • Le contrôle interne peut être défini comme l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer : * La protection et la sauvegarde du patrimoine * La qualité de l'information comptable et financière . * L'application des instructions de la direction • Le contrôle interne se manifeste par l'organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l'entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.

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Le contrôle interne, suite D'un point de vue comptable, le contrôle interne doit tendre principalement à: • prévenir les irrégularités comptables (erreurs et les fraudes…) • protéger l'intégrité des biens et des ressources de l'entreprise; • gérer rationnellement les biens de l'entreprise; • assurer un enregistrement correct en comptabilité de toutes les opérations.

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Le contrôle interne, suite Exemples d’irrégularités comptables: • Défaut de présentation d’une comptabilité conforme au normes comptables; • Absence ou insuffisance des inventaires de stocks • Dissimulation d’achats ou de ventes; • Erreurs, omissions graves et répétées au niveau des enregistrements; • Absence de pièces justificatifs; • Non comptabilisation d’opérations réalisées; • Comptabilisation d’opérations fictives… 20

AUDIT EXTERNE Fiabilité des comptes

AUDIT INTERNE Maîtrise des risques

CONTROLE DE GESTION CONTROLE INTERNE

Amélioration des performances

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Normes relatives aux comportement professionnel en audit

•

110- Compétence 

•

111- Indépendance 

•

112- Qualité de travail 

•

113- Secret professionnel 

•

114- Acceptation et maintien des missions

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110- Compétence Le commissaire aux comptes et ses

collaborateurs complètent régulièrement et mettent à jour leurs connaissances et notamment dans les domaines comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires d’une manière générale.

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111- Indépendance  • La loi, les règlements et la déontologie, font une obligation au commissaire aux comptes d’être et de paraître indépendant. Il doit non seulement conserver une attitude d’esprit indépendante lui permettant d’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité, mais aussi être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et objectivité.

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112- Qualité de travail  •

Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux d’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.

•

Le commissaire aux comptes s’assure que ses collaborateurs respectent les mêmes critères de qualité dans l’exécution des travaux qui leur sont délégués.

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113- Secret professionnel  •

Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions.

•

Il s’assure également que ses collaborateurs sont conscients des règles concernant le secret professionnel et les respectent. 26

114- Acceptation et maintien des missions •

Toute mission proposée au commissaire aux comptes fait l’objet, avant acceptation du mandat, d’une appréciation de sa part de la possibilité d’effectuer cette mission.

•

Le commissaire aux comptes examine en outre, périodiquement, pour chacun de ses mandats, si des événements remettent en cause le maintien de sa mission.

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Questions clés L’auditeur doit poser sept grandes questions qui en cas de vérification permettent de penser que les comptes sont réguliers et sincères

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Question : 3 Les opérations enregistrées durant l'exercice concernent-elles le même exercice ?

L’objectif est de vérifier que le principe de spécialisation des exercices est respecté 31

Question : 4 Les soldes du bilan représentent-ils des éléments existant réellement ?

L’objectif est vérifier l’existence des soldes ( stocks, créances …)

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Question : 5 Ces éléments du bilan sont-ils évalués correctement ?

L’objectif est vérifier l’évaluation des soldes

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Question : 6 Les documents financiers sont-ils correctement présentés ?

L’objectif est vérifier le respect des règles de présentation

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Question : 7 Ces documents sont-ils accompagnés d'autres informations nécessaires ?

L’objectif est vérifier l’existence des informations annexes nécessaires à la bonne compréhension des documents financiers. 35