02 Capacitación NIIF Para Las PYMES Alumnos 2018

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Carlos Filgueira Ramos Consultor, Académico y Director de Empresas, con amplia experiencia en todos los aspectos de la cont co ntab abil ilid idad ad,, au audi dito torí ría, a, ge gest stió ión n fi fina nanc ncie iera ra y ad adop opci ción ón la lass No Norm rmas as In Inte tern rnac acio iona nale less de dell Se Sect ctor or Fi Fina nanc ncie iero ro y  Públ Pú blic ico, o, ex expe peri rien enci cia a di dire rect cta a co con n di dist stin into toss ru rubr bros os.. Au Auto torr Li Libr bro o Ma Manu nual al Co Cont ntab able le NI NIIF IF (2 (201 013) 3),, Ma Manu nual al NI NIIF IF (20 (2 016 16), ), Ma Manu nual al NI NICS CSP P (20 2017 17)), Man anua uall NI NIIF IF y Ma Manu nual al NI NICS CSP P ed ediita tado do po porr el Co Colleg egiio de Co Cont ntad ador ores es de Ch Chiile  A.G. (2017), Manual NIIF Aplicación Práctica (2017) y Material IFRS para PYMES (2018).  Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Glasgow, Inglaterra. CERTIFICADO INTERNACIONAL EN NIIF Universid Univer sidad ad de San Santia tiago go de Ch Chile ile MAGÍSTER, CONTABILIDAD MAGÍSTER,  CONTABILIDAD Y AUDITORÍA  CON  CON MENCIÓN EN CONTABILIDAD INTERNACIONAL POSTÍTULO, CONTABILIDAD POSTÍTULO,  CONTABILIDAD INTERNACIONAL Universidad Universid ad Catól Católica ica Silv Silva a Henr Henríque íquezz CONTADOR  AUDITOR   AUDITOR  DIPLOMADO GESTIÓN TRIBUTARIA  DOCENCIA EN NIIF Universidad Politécnica Salesiana de Ecuador Universidad Alberto Hurtado Universidad Central de Chile Universidad Católica Silva Henríquez Instituto de Investigación y Desarrollo Profesional Colegio de Contadores de Chile A.G. SEMINARIOS EN NIIF Y NICSP Universidad de Chile “Aplicación Práctica NICSP” Colegio de Contadores de Chile A.G. “NIIF 9, NIIF15 y NIIF 16” Colegio de Contadores de Chile A.G. “como migrar los Colegios a las NIIF”

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Introducción NIIF para las PYMES Las NIIF para las PYMES se utilizaran por las peq pe que ueña ñass y me medi dian anas as ent ntid idad ade es. Las PYMES son las entidades que: ❑ No tienen obligación pública de rendir cuentas ❑ Publican

estados financieros con propósito de información general para usuarios externos

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Introducción Bole Bo letí tín n Té Técn cnic ico o 85 Establece que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país corr corres espo pond nder erán án únic únicaa y excl exclus usiv ivam amen ente te a las Norm Normas as Inte Intern rnaci acion onal ales es de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y (NIC o IAS por su sigla en inglés). El Bolet Boletín ín Técn Técnic icoo dero deroga ga los los Bole Boleti tine ness Técnicos números 79 al 84.  Asimismo, el presente Boletín Técnico mantiene la derogación de los Boletines Técnicos números 1 al 78B, correspondientes a los antiguos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile

 Aplicación de NIIF de forma obligatoria a partir de los estados financieros preparados al 01 de ene nero ro de 2013, sin perj rjui uiccio de permitir su aplicación en forma anticipada.

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 V/S CONTABILIDAD FINANCIERA 

CONTABILIDAD TRIBUTARIA 

Permiten que la información contable, tradu tr aducid cidaa en est estado adoss fin financ ancier ieros, os, se el elabo abore re  bajo un enfoque globalizado. Dicha información, no obstante, incorpora juicios y  criterios – vinculados a la gestión de recursos econ ec onóm ómic icos os-- de lo loss ad admi mini nist stra rado dorres es,, qu quee perm pe rmit iten en ob obte tene nerr da dato toss út útil iles es pa para ra to toma marr decisiones a múltiples usuarios.

Tien Tienee como como obje objeti tivo vo prop propor orci cion onar ar una meto metodo dolo logí gíaa que que perm permit ita, a, entr entree otro otros, s, determinar una base sobre la cual calcular el Imp mpue uest sto o a la Re Rent nta a.

Gran Gr ande dess Em Emp pre resa sass de desd sde e el año 200 009 9 Pequ Pe queñ eña as Em Emp pre resa sass de desd sde e el añ año o 201 013 3

Oficio 293 del 26 de enero de 2006 Los contribuyentes determinan sus estados financieros de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados en chile regulados por el Cole Colegi gio o de Cont Contad ador ores es de Chil Chile e A.G. A.G.

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Cumplimiento Tributario Los Los cont contad ador ores es,, está están n conv conven enci cido doss de que que aún aún está están n vige vigent ntes es los los principios de contabilidad, o de que existe una contabilidad tributaria, no han cumplido con el requisito de tener estados financieros bajo NIIF (Ful (F ulll o Pym Pyme), e), los cual cuales es una una vez vez dete determ rmin inad ados os se ajus ajusta tan n para para determinar la Renta Líquida Imponible y el Impuesto a la Renta, tal como lo dice la Ley, el SII y los Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA). ¿Por qué nadie ha tenido problemas a la fecha si no lo realiza así? La así?  La respuesta es muy simple, el desconocimiento. ¿Por qué ahora los tendría? Porque tendría? Porque la Reforma Reforma Tributaria se ha preocupado de dejar de manifiesto la necesidad de contar con Información Tributaria y  NIIF de primer nivel, la que será sometida a revisión a través de las declaraciones juradas que las propias empresas estarán obligadas a entregar al SII” Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad Contabilidad y Auditoría Auditoría y The

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Cumplimiento Tributario

Si las empresas no tienen las IFRS al día, o la Reforma Tributaria aplicada correctamente, les corresponderá, como mínimo, rectificar sus cifras, según información determinada correctamente, “pero deberá pagar lo que corresponde, correspond e, más reajuste, multas e intereses”

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Globalización IFAC NUEVA  YORK 

IASB LONDRES

CONTABILIDAD UNIVERSAL

NICSP

▪

SECTOR PÚBLICO ▪ ▪

Gobierno Central (Servicios (Servicios Centralizados Centralizados  y Descentralizados, se agre ag rega gan n Inst Instit ituc ucio ione ness  Autónomas) Municipalidades Colegios

▪ ▪

▪

  Empresas Públicas Instituciones de Educación Superior   Empresas Privadas

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NIIF

EMPRESAS

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Las Normas Internacionales NIIF

NICSP

NIIF para las PYMES

Marco Conceptual

35 Secciones 38 NICSP

41 NIC (IAS)

17 NIIF (IFRS) Carlos Filgueira R

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Correción Monetaria (Sección 31) NIIF •

•

Ley Sobre Impuesto a la Renta

Se puede aplicar aplicar la correcció corrección n monetaria monetaria sólo só lo si en entr tree ot otro ross fa fact ctor ores es,, la in infl flac ació ión n acum ac umul ulad adaa se ap aprrox oxim imaa al 10 100% 0% en un período de tres años.

•

Aplicac Aplicación ión de corrección corrección monetar monetaria ia a acti activo voss no mone monettario arios, s, pasi pasivo voss no monetarios y patrimonio.

Chile no es u na economía hiperinf hipe rinflaci lacionar onaria ia bajo est estee conc concept epto, o, ya que la inflación acumulada ha sido consistente en torno al 8,7% en los años rec eciien enttes es,, por lo tan antto, la aplic icac ació ión n inte in tegr gral al de co corr rrec ecci ción ón mo mone neta tari riaa no es aceptada para efectos de NIIF.

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Transición a Las NIIF para las PYMES  Ajustes como resultado de la aplicación de las NIIF por primera vez

Resultados Resultados  Acumulados  Ac  A c u m u l ad ado os -Todos los casos

    n       ó       i     c     n     e     x       E

Otra categor categoría ía de Otras Reservas patrimonio (Reservas)

-PPE -Coberturas de Efectivo

Plusvalía / Goodwill / Menor  valor de inversión / Fondo de comercio Carlos Filgueira R

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Taller Práctico Implementación NIIF para las PYMES El “Colegio  de Con Contad tadore oress de Chile Chile A.G. A.G.”,  se encuentra en proceso de adopción de las NIIF para las PYMES. En la reunión se dieron dieron plazos para efectuar efectuar la adopción en un mes. Resp Respecto ecto la entidad no tiene nada avanzado en este tema, por lo cual tiene muy poco tiempo para pa ra de desa sarr rrol olla larr la ad adop opci ción ón y ad adem emás ás la en enti tida dad d no cu cuen enta ta co con n pe pers rson onal al capacitado para este proceso.  Ante este escenario, deciden contratarlo con su grupo de trabajo para que li lid der ere en el pro roce ceso so de co conv nver erge gen nci cia a de dell “Colegio de Co Con nta tado dore ress de Chil Ch ile e A. A.G. G.”

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 Antecedentes para migrar a las NIIF para las PYMES

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Balance Clasificado  Activos

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Balance Clasificado Pasivos

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Balance Clasificado Patrimonio

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Balance Clasificado Resultado

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2.5.1 Activos Corrientes Incluye aquellos activos que se espere realizar o se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad; o se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; o se espere realizar dentro del período de doce meses posteriores a la fecha sobre la que se informa; o se trate de efectivo u otro medio equi eq uival valen ente te al ef efec ecti tivo vo,, cu cuya ya ut util iliz izac ació ión n no es esté té re restr strin ingi gida da,, pa para ra se serr intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance (Sección 4.5). “Ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

entre la adquisición de los activos que entran en proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalente al efectivo”

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2.5.2 Efectivo y Equivalente al Efectivo El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. El efectivo equivalente son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor, lo cuales se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto plazo en lugar de para inversión u otros prop pr opós ósit itos. os. Po Porr co cons nsig igui uien ente te,, un unaa in inver versi sión ón se será rá un equ equiv ivale alent ntee al efe efect ctiv ivoo cuando tenga un vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o meno menoss desd desde e la fech fecha a de adqu adquis isic ició ión n (Sec (Secci ción ón 7. 7.2) 2).. ➢ Caja ➢ Caja moneda extranjera ➢ Efectivo en Tránsito ➢ Banco ➢ Banco moneda extranjera ➢ Fondo fijo / Caja Chica ➢ Depósitos a plazo ➢ Fondos Mutuos. CON VENCIMIENTO DE 3 MESES O MENOS Carlos Filgueira R

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2.5.2 Efectivos y Equivalentes al Efectivo

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Tratamientos de las diferencias de Cambio (Sección 30) Una tr Una tran ansa sacc cció ión n en mon oned edaa ex extr tran anjjer eraa de debe berá rá se serr re reggis istr trad adaa inicialmente en la moneda funcional de la entidad utilizando el tipo de cambio SPOT, o contado (observado) a la fecha de la transacción. (Sec (Secci ción ón 30.7) 30.7)  Al final de cada periodo sobre el que se informa las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre.

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Tipo de Cambio Spot (Real 2017)

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(a) Caja Moneda Extranjera

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(b) Banco Chile moneda extranjera

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2.5.3 Otros Activos Financieros Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación),  y las que han sido designadas específicamente como disponibles disponibles para la venta. Esto Estoss Inst Instru rume ment ntos os fina financ ncie iero ross se valo valori riza zan n a valo valorr razo razona nabl ble. e. ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢

Depósitos a plazo (mayor a 90 días y menos a un año) Fondos Mutuos (mayor a 90 días y menos a un año) Forward Swaps Inversiones disponibles para la venta Inversiones para negociar

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2.5.3 Otros Activos Financieros

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 Valor Razonable “…el precio que sería recibido por vender un activo o pagado

por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición” Se supone que el valor razonable puede determinarse prácticamente en todos los casos, los precios de los instrumentos financieros pueden encontrarse listados en distintos mercados: BOLSA  MERCADOS INTERMEDIOS

Futuro

Dólar SPOT $

$ SPOT

 Valor Razonable Tiempo

Tiempo

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Clasificación de Activos Financieros NIIF para PYMES, establece tres categorías para los activos financieros Negociación

Costo Amortizado

Disponibles para la  Venta

Inversiones Mantenidas al  Vencimiento

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Consideraciones Valor Razonable Prin Pr inci cipi pios os Cl Clav aves es de dell va valo lorr ra razo zona nabl ble e Establece los principios para determinar el valor razonable de instrumentos financieros refiriéndose a 3 categorías:

Jerarquía de valor razonable 1. Mercado Activo

Precios cotizados Tasas cotizadas

2. Mercado no Activo 3. Mercado no Activo

Uso de técnicas de Valuación Sin cotización de mercado Mantenidos a costo (*)

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Instrumentos Financieros  vendedor

comprador

 Agente /broker

 Agente /broker

Orden procesada

Orden de compra

Orden de compra

Floor / agente

Informe de la operación

Oferta Demanda Ejecución

Floor / agente

Sistema de precios Cámara compensadora Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad Contabilidad y Auditoría Auditoría y The

Informe de la operación 30/145

Inversiones para Negociar Mantenidos para negociación: En el caso de haber sido adquiridos con la finalidad de ser vendido en el corto plazo

Tratamiento Efecto EEFF Cotización Comisiones

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Inversiones Disponibles para la Venta Tratamiento Efecto EEFF Cotización Comisiones

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Inversiones al Costo  Amortizado Corresponde a activos financieros que se valorizan al valor pagado y se encuentran sujetas a deterioro, estas inversiones se clasifican en Otros activos financieros, No Corrientes

Tratamiento Efecto EEFF Cotización Comisiones

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Inversiones

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Inversiones

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Forward 2.c) 2. c) Fo Forw rwar ard d US USD D El Colegio de Contadores de Chile A.G., al 30.10.2020, acuerda con el Banco CF al cabo de 6 meses intercambiar monedas fijado en un contrato, en lo cual se señala lo siguiente: El Colegio de Contadores de Chile comprara USD 1.000.000 al banco por un tipo de cambio de $640 al 30.04.2021

El balance tiene una cuenta en el activo por forward de 50.540.000

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Forward

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Forward  Acuerdo mediante el cual el comprador se compromete a comprar una determinada cantidad de un activo a un precio fijado de antemano y a una fecha futura estipulada en el momento del acuerdo, su parte el vendedor se compromete a entregar el activo en dicha fecha futura. Caract Car acterí erístic sticas as del con contra trato to 1. No exige ningún desembolso inicial. 2. Al vencimiento del contrato hay flujos monetarios, derivados de la entrega del activo o de la liquidación por diferencias. 3. El riesgo de contraparte suele ser elevado como consecuencia de la inexistencia de una cámara compensadora. Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad Contabilidad y Auditoría Auditoría y The

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Swap (cobertura) 2.d 2. d) Swap de Valo lorr ra razzona nabl ble e  Al 30 de junio de 2020 el Colegio de Contadores de Chile, emite una deuda por 100.000.000, 100.000.000, con el Banco Santander, a un tipo de interés fijo del 7% semestral por 2 años, pagadero cada 6 meses. La Entidad pretende cubrir el valor del pasivo por lo que contrata un Swap con el  banco Estado (de tasa fija a variable) El Colegio de Contadores de Chile está expuesta expuesta a tipos variables. variables. A medida que fluctúa fluctúa el mercado, el valor de la deuda a tipo fijo y del swap fluctúa en direcciones opuestas. La entidad mantiene un pasivo en el balance denominado “Obligación Swap Swap Valo Valorr Ra Razo zona nabl ble e por por $100 $100.0 .000 00.0 .000 00”.

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Ítem de Cobertura Un instrumento derivado puede ser designado como instrumento de cobertura. • • • •

Futuros (Comoditys) Forward (Moneda) Swaps (moneda y tasa) Opciones (tasa)

Un activo o pasi sivo vo finan ancciero que no se seaa deri rivvad adoo, sol solo puede desi de sign gnar arse se co como mo in inst stru rume ment ntoo de co cobe bert rtur uraa en el ca caso so de sea sea un unaa cobertura de riesgo de moneda extranjera

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Tipos de Cobertura 1 Hay tres tipos de métodos para contabilidad de coberturas, los cuales consiguen compensar de diferentes formas.

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Cobertura de Valor Razonable Definición ¨Una cobertura de Valor Razonable es una cobertura a la variabilidad

que pueda tener el Valor Razonable de un activo o pasivo que se encuentra reconocido en el balance o un compromiso en firme no reconocido previamente por la empresa¨

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Cobertura de Valor Razonable De acuerdo a las NIIF para PYMES, las Coberturas de Valor Razo Ra zona nabl ble e de debe ben n se serr co cont ntab abil iliz izad ados os de la si sigu guie ient nte e fo form rma: a: •

•

Instrumento de Cobertura: Las ganancias o pérdidas de la remedición del instrumento cubierto a valor razonable razona ble es recono reconocido cido en ganan ganancias cias o pérdidas según corresponda. Partida Parti da Cub Cubier ierta: ta:  El valor libro de la par arttida cubierta se ajusta a Valor Razonable a través de pérdida o ganancia, correspondiente a las gana ga nanc ncia iass o pé pérd rdid idas as at atri ribu buib ible less al riesgo cubierto. cubierto. Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad Contabilidad y Auditoría Auditoría y The

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Cobertura de Valor Razonable ❑  Al

30 de junio de 2020 el Colegio de Contadores de Chile, emite una deuda por 100.000.000 con el Banco Santander

❑  El

31 de diciembre de 2020, se devenga el primer vencimiento, donde se debe pagar el 7% sobre 100.000.000 al banco Santander y registrar la diferencia por la tasa de interés variable pactada con el banco estado en la cobertura.

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Cobertura de Valor Razonable ❑

Se debe actualizar la cobertura y la partida cubierta

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2.5.4 Otros Activos no Financieros Se incluyen los servicios adquiridos amortizables durante el período de tiempo pact pa ctad adoo pa para ra re reci cibi birl rlos os,, ge gene nera ralm lmen ente te se co cons nsid ider eran an ac acti tivo voss co corr rrie ient ntes es y  corresponde a gastos anticipados. En el No Corriente  Se incluyen los servicios adquiridos amortizables durante el período de tiempo pactado para recibirlos y corresponde a gastos anticipados que son amortizables en un periodo superior a un año, tam también bién se incl incluy uye en inversiones que se midan al costo amortizado, las cuales formarán part pa rte e del del no corr corrie ient nte. e. Seguros Anticipados ➢ Servicios Publicitarios ➢ Garantía de Arriendos Anticipados ➢  Arriendos Anticipados ➢ Gastos pagados por anticipado ➢ Boleta en garantía remodelación n ➢ Gasto de remodelació ➢ Inversiones al costo amortizado ➢

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2.5.4 Otros Activos no Financieros

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2.5.5 Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar  Activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos clasificados como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del reco re cono noci cimi mien ento to in inic icial ial lo loss ha haya ya de desi sign gnad adoo pa para ra su con conta tabi bili liza zaci ción ón al va valor lor razonable con cambios en resultados o como disponibles para la venta. venta. ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢

Clientes Facturas por cobrar Boletas por cobrar Letras por cobrar Documentos financieros por cobrar Cobranza bancaria Deudores varios Documentos Protestados Préstamos por cobrar Intereses y dividendos por cobrar Préstamos por cobrar personal IVA crédito fiscal Carlos Filgueira R

➢  Anticipo ➢ ➢ ➢ ➢

de clientes Deterioro clientes Deterioro facturas por cobrar Deterioro deudores varios Ingresos diferidos

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2.5.5 Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar

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Deterioro de Cuentas por Cobrar Sección 11,21

o

o

o

Norma Tributaría

El deterioro deterioro debe medirse: medirse: en cada fecha de cierre de estados financieros. La pé pérd rdid ida a se ha in incu curr rrid ido o si y solo si, exist exi stee ev evide idenci nciaa ob obje jetiv tivaa del det deter erior ioroo como resultado de uno o más acontecimientos que han ocurrido desde el registro inicial y estos afectan a los fluj fl ujos os fu futu turo ross qu quee pu pued eden en estimarse con fiab fiabilid ilidad. ad. Las pér érdi dida dass es esp per erad adas as   de he hech chos os futuros, se podran deteriorar.

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o

  Para los efectos de determinar la renta líqu líquid idaa impo imponi nibl blee de las las empr empres esas as,, cuando dicho monto esté rebajando la utilidad del balance, deberá ser agregado para los efectos tributarios, por cuanto se trata de una simple cuantificación de hechos no producidos y por ello eventuales y que la Ley de la Renta no acepta deducir como gasto. (SII, CIRCU CI RCULA LAR R N°24 DEL 24 DE ABRIL DEL DE L 20 2008 08))

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Deterioro Cuentas por Cobrar (Sección 11,21) Una Una entid ntidad ad debe debe selec eleccciona ionarr su polí políti tica ca cont contab able le para para cuentas por cobrar comerciales en función del deterioro. El reconocimiento del deterioro de cuentas por cobrar se genera según la siguiente política contable, deuda por vencer un 2%, deuda menor a 90 días un 5%, deuda entre 90 y 180 días un 20%, deuda entre 181 y 365 un 50% y más de 365 días un 100%. Para reflejar un comporta tam miento de nuestro deterio iorro y el dese de semp mpeñ eñoo de nu nues estr traa ma matri trizz de ri ries esgo go es ne nece cesa sario rio to toma marr en cons co nsid ideera raci ción ón una ta tasa sa de re recu cup per eraaci ción ón his istó tóri rica ca de 3 añ años os consecutivos medidos en relación a períodos terminados y comparar la matriz de un periodo versus otro. Para obtener 3 tasas de recuperación debemos tener 4 cierres contables

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Deterioro Cuentas por Cobrar Política contable, deuda por vencer un 2%, deuda menor a 90 días un 5%, deuda entre 90 y 180 días un 20%, deuda entre 181 y 365 un 50% y  más de 365 días un 100%

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Para reflejar un comportamiento de nuestro deterioro y el desempeño de nuestra matriz de riesgo es necesario tomar en consideración una tasa de recuperación histórica de 3 años consecutivos medidos en relación a períodos terminados y comparar la matriz de un periodo  versus otro.

1

3

166.363.000

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Tasa de Recuperación TASA DE RECUPERACIÓN 1

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Tasa de Recuperación TASA DE RECUPERACIÓN 2

118.345.000

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Tasa de Recuperación TASA DE RECUPERACIÓN 3

118.345.000

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Deterioro Balance Basado en los hechos de comparación estadística tomadas del año 2017, 2018 y 2019, la tasa de recuperación del deterioro de cuentas por cobrar es:

118.345.000

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“Conceptos y Principios Fundamentales” (Sección 2) “Un activo es un recurso contralado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”

Préstamos por Cambio de Residencia El Colegio de Contadores de Chile A.G. a sus trabajadores les concede préstamos por cambio de residencia, donde se estipula un plazo de pago de 3 años después de efectuado el cambio, a continuación, se detalla cuando se debe comenzar a pagar según la indagación con la administración.

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Flujos futuros al presente

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Flujos futuros al presente

124.000.000

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2.5.6 Cuentas por Cobrar Entidades Relacionadas Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, que provengan o no, de operaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede a un año a contar de la fecha de los estados financieros. Facturas por cobrar entidades relacionadas relacionadas entidades relacionadas relacionadas por cobrar ➢  Anticipo entidades ➢ Letras por cobrar entidades relacionadas relacionadas ➢ Documentos financieros por cobrar entidades relacionadas relacionadass ➢ Préstamos por cobrar entidades relacionada ➢ Deterioro cuentas por cobrar entidades relacionadas. ➢

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2.5.7 Inventarios  Activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios, el detalle de las cuentas contables asociadas a este rubro son las siguientes: ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢

Mercaderías Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas Materiales, suministros y repuestos Envases y embalajes Obsolescencia de Inventarios Deterioro de Inventarios

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“Inventarios” “Inventari os” (Sección 13)

Los Inventarios se valorizan:  Valor Neto Realizable

Costo

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 Valor Neto Realizable (Sección 13 ) Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las existencias no son recuperables:   Daños   Obsolescencia Reducción del Precio de Mercado Aumentoo no previsto Aument previsto de costos estimado estimadoss de finalización finalización o  venta •

•

•

•

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Inventarios (Sección 13 ) El co cost sto o in incl cluy uye: e: ➢ Todos

los costos de adquisición

➢ Costos

de transformació ión n / costos de producción

Otro ross ➢ Ot

costos cost os in incu curr rrid idos os pa para ra llev llevar ar lo loss inve in vent ntar ario ioss a su ub ubic icac ació ión n y co cond ndic ició ión n actual o final de venta

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Inventarios (Sección 13 ) Excl Ex clui uir: r: (N (NO O SON AC ACT TIV IVO OS, SIN INO O QU QUE E GAS ASTO TO)) Cantidades anormales de desperdicio de materiales. ▪ Costos Cos tos de almacena almacenaje, je, a menos que sean sean necesario necesarioss en el proceso proceso de ▪ producción antes de una posterior etapa de producción. Gast Ga stos os ad admi mini nist stra rati tivo voss in indi dire rect ctos os qu quee no co cont ntri ribu buye yen n a ll llev evar ar lo loss ▪ inventarios a su ubicación y condición presente. Costos para producir la venta. ▪

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Inventarios (Sección 13 ) FORM FO RMU ULA LAS S DE CÁ CÁLC LCU ULO DEL CO COS STO FIFO FO:: lo loss in inve vent ntar ario ioss com ompr pra ado doss (f (fab abri rica cado dos) s) pr prim imer ero, o, se • FI  venden primero. o El inventari inventarioo del balance balance general general se valora valora a los costos costos de las unidades compradas (fabricadas) más recientemente.

•

❑

PMP: El método del promedio ponderado requiere que el inventario al final del período refleje el costo promedio ponderado basa sado do en el costo por unida dad d tanto de de:: Las unidades en existencias al comienzo comienzo del período, como como de, o o Las unidades compradas (fabricadas) durante el período El método LIFO, no está stá permitido ido en esta Norma.

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Inventarios (Sección 13 ) Ley Sobre Impuesto a la Renta

NIIF •

•

Las existencia existenciass no incorpora incorporan n correcci corrección ón monetaria

•

Las existencias existencias se valorizan valorizan al al menor menor valor valor entre el costo y el valor neto realizable

•

Costo de venta venta determin determinado ado a partir de Mano de Obra Directa y Materia Prima. Las existencias existencias se valorizan valorizan al costo costo de reposi rep osició ción, n, rep repres resent entado ado por el cos costo to corregido monetariamente vía IPC o vía  variación de tipo de cambio, y  considerando considera ndo si la última compra fue el año anterior, durante el primer semestre o en el segundo semestre del año.

 Al traspasar los inventarios inventarios a las NIIF para para las PYMES, se debe eliminar la corrección monetaria monetaria que tiene, tie ne, ya qu que e se valor valoriza izan n al costo costo..

Docente: Carlos Filgueira Ramos

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Corrección Monetaria Existencia Nacional Ultima compra año anterior

Precio Prec io de compra por VIP VIPC C anu anual al

Ultima compra 1er semestre

Precio de compra Mas alto por VIPC 2do semestre

Ultima compra 2do semestre

Precio Prec io de compra Mas alto

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Materias Primas

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 b) Existencias de Productos Elaborados

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 b) Existencias de Productos Elaborados

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c) Productos Terminados La Sección 13 exige la aplicación de la antigua regla de la medición al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. El valor neto realizable (VNR) es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y para llevar a cabo la venta.

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2.5.8 Activos Biológicos Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de carácter  biológico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrícola. ➢  Activos

Biológicos en producción producción desarrollo ➢  Activos Biológicos en desarrollo

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 Animales Vivos (Sección 34) Los activos biológicos se miden en la fech Los chaa de ci cieerr rree de cada pe perríodo de presentación de la información a sus valores razonables menos los costos en el punto de venta.

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2.5.9 Activos por Impuestos Corrientes Corres Corr espo pond ndee in incl clui uirr en es este te ru rubr broo so solo lo co conc ncep epto toss qu quee re reba baje jen n el pa pago go de impuesto impue sto a la renta y se clasif clasifica ica el conce concepto pto de pagos provisionale provisionaless que excede exceden n a la provisión por impuesto a la renta u otros créditos al impuesto a la renta, tales como gastos de capacitación, donaciones a universidades y el crédito por compras de activo fijo. ➢ ➢ ➢ ➢

Pagos provisionales mensuales Crédito sence Crédito activo fijo Donaciones

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2.5.9 Activos por Impuestos Corrientes

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2.5.10 Activos no Corrientes Se clasifican como no corriente, todas aquellas cuentas c uentas que no están contenidas en el Activo Corriente e incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo.

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2.5.15 Inversiones Contabilizadas con el Método de la Participación Incluye los instr Incluye instrumen umentos tos fina financier ncieros os repre represent sentativo ativos s de derecho derecho patr patrimoni imonial al en otra ot ras s em empr pres esas as co como mo la las s in inve vers rsio ione nes s en as asoc ocia iada das s o ne nego goci cios os co conj njun unto tos, s, la cuenta contable es la siguiente: ➢

Inversiones en empresas relacionada relacionadass

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“Inversiones “Inversione s con participación”

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Inversiones NIIF •

Ley Sobre Impuesto a la Renta

Méto Método do de valo valori riza zaci ción ón depe depend ndee de los los parámetros de control que se tengan

1. Contro Controll absolut absolutoo   Consolidación 2. Control Conjunto Proporcional

 

•

•

Consolidación

3. Influenc Influencia ia Signifi Significat cativa iva VP 4. Otro Otross  Valor Razonable •

En los los estados estados financieros financieros separados separados de las las sociedades matrices, las subsidiarias deben ser consideradas consideradas a costo o a valor razonable

Carlos Filgueira R

•

Inversió Invers ión n Nac Nacion ional al:: Co Cost stoo cor correg regido ido monetariamente por IPC Las Inversiones en el Extranjero  variaciones del tipo de cambio experimentado, el costo de la inversión es el informado en el capítulo XII B. Central. Las Inv. Inv. realizas en el el extranjero extranjero deben ser informadas en el Registro Inve In vers rsio ioni nist staa Ex Extr tran anje jero ro (R (RIE IE)) ví víaa Declaración Jurada Simple (web SII).

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Inversiones

Control más del 50%

Control Común igual al 50%

Influencia Significativa

Otra

Consolidar

Consolidación Proporcional

Contabilidad de Valor Patrimonial

 Valor Razonable o Costo

Más del 50%

Igual al 50%

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Mayor al 20%  y Menor al 50%

Menor al 20%

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Nivel de Control de una Inversión 100 %

Control Nivel de Control 50 %

20 % 0% Carlos Filgueira R

Control Común Influencia Significativa Ninguna influencia “Magister en Contabilidad Contabilidad y Auditoría y The

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Detalle Inversiones

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2.5.16 Intangibles Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, el cual sea identificable (Sección 18) Programas de computación (Software) ➢ Concesiones, licencias y otros derechos ➢ Patentes y propiedad intelectual ➢ Costos de exploración y desarrollo ➢ Fórmulas, diseños y prototipos ➢ Otros Activos Intangibles ❑ Derechos de Agua ❑ Servidumbre de paso Acumulada Activos Intangibles Intangibles ➢  Amortización Acumulada ➢

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2.5.16 Intangibles

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Intangibles  Vida Útil ▪

Factor Fact ores es a co consi nsi derar para determin dete rminar ar la vida úti l  –

 –

 –

▪

¿Fini ¿F ini ta o Indefini da?  –

Uso esperado, ciclos de vida, obsolescencia, estabi est abilid lidad ad de la ind indust ustria ria,, actividad de la competencia  Período de control y límites legales, tales como fechas de vencimiento

 –

  La La vida útil de un activo intangible no puede establecerse con se dete de term rmin inar ará á so sobr bre e la ba base se de me mejo jorr es esttim imac ació ión n de la gerencia y no excederá de diez años. Los In Los Inta tang ngib ible les s no ti tien enen en valor residual

Términ Térm inos os co cont ntra ract ctua uale les s y períodos de renovación

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