00 Casos prácticos UNR 2017 (1) (1)

Universidad Nacional de Rosario

Facultad de Ciencias Económicas

Cátedra de Auditoría

Casos prácticos

Rosario, febrero de 2017

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Casos prácticos preparados por la cátedra de auditoría Profesor Titular

CPyLA ESPAÑOL, Guillermo Gabriel

Profesores Adjuntos

CP LÓPEZ ASENSIO, Guillermo (en uso de licencia) CpyLA RODRÍGUEZ, Carlos Florencio

Jefes de Trabajos Prácticos

CP ACCURSI, Claudio Daniel CP BUFFONI, Rosana Andrea CPyLA CONSTANTINI, Patricia CP GIMENEZ, Marcelo Rubén CP GONZALEZ, Sergio Adrián CP MATTOS, Ernesto CP MUÑIZ, María Belén CP QUIROGA, Gustavo Gastón CP RUIZ, Sergio Federico

Colaboraron también los siguientes profesionales que hacen el curso de docentes libres (adscriptos) BULIÁN, Judith CIMINI, Vanina PRESTERA, María Laura

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

1. La información financiera y la auditoría.

Caso

1.1.1.

Metodología de desarrollo

Role playing (interpretación de papeles)

Objetivos

Comprender la naturaleza de la auditoría y otros encargos profesionales y la normativa aplicable

Naturaleza de la auditoría.

El señor José Listo es un Contador Público que desarrolla su profesión en el campo de la auditoría externa. Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del señor Franco Ignaro, Director de Compañía de Combustibles SA, solicitándole su asistencia profesional como auditor para resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la sociedad. El CP Listo le expresa que gustoso mantendría una entrevista personal para ampliar los detalles del requerimiento. Resuelven reunirse en la sede de la compañía al día siguiente. Al día siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversación: JL: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la sociedad tiene actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor, ya que conforme el Código de Ética debería avisarle de su pedido de servicios. FI: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el CP Marcelo Pasacantando, quien por ser amigo personal nuestro y por la confianza que nos tiene, no efectúa ningún examen de la documentación y libros de contabilidad. Es más, el encargado de la administración de la Compañía le prepara los estados contables y le redacta el dictamen profesional que luego él firma. Por otra parte, Pasacantando está al tanto de esta entrevista y no va a poner ningún obstáculo. Le digo más, es un hombre mayor, está cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado, por lo tanto se va a jubilar. Quiero informarle que también a él le consultamos acerca de cuestiones económico-financieras e impositivas de interés societario. Su dirección es Alvear 2020 de esta ciudad, donde Ud. puede dirigirse para cualquier aviso que deba darle. JL: Bien, debería Ud. también decirme si la sociedad emite o tiene algún proyecto para emitir acciones u obligaciones negociables con cotización pública. FI: No. Nada de eso, se trata de una sociedad cerrada de familia y no tenemos intención de cambiar esta situación. JL: Bien, yendo a la descripción de los servicios que Uds. requieren, ¿sería tan amable de detallármelos? FI: ¡Cómo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de situaciones que de ordinario se presentan en la administración y, además, firme el balance. JL: ¿Podría ser más preciso, dándome algunos ejemplos?

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FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere necesario a Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la documentación contable en el sistema de gestión y preparar los balances y otras informaciones que le solicitamos. Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los aspectos económicos y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir. Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos para hablar con los gerentes y solicitar asistencia crediticia. Ah!, también es preciso que prepare las manifestaciones de bienes, los flujos de fondos y toda esa documentación engorrosa que piden los bancos cuando se solicita un crédito. Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las liquidaciones impositivas y previsionales. Queremos pagar los que nos corresponde y en término ya que como usted sabe, hoy los intereses, actualizaciones y recargos son significativos. Nuestra firma emplea ocho personas en la administración, en tal sentido es nuestro propósito que la evaluación de su rendimiento está a su cargo, lo mismo que la canalización de los pedidos de aumento de retribuciones. Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a bancos, a la AFIP, etc. Sería bueno que del conocimiento acumulado por usted en la auditoría nos sugiera la mejor forma de manejar nuestros recursos materiales, humanos y financieros. Adicionalmente, la empresa explota una franquicia de una conocida marca internacional. Todos los años nos piden un informe profesional que ellos denominan “de aseguramiento” y está referido al cumplimiento de ciertos estándares que ellos establecen: calidad del producto, políticas de recursos humanos, cumplimiento de leyes fiscales y previsionales, etc. El franquiciante viene solicitando desde hace un par de años que ese informe se haga con normas internacionales. Desearíamos saber si Ud. conoce acerca de este tema. ¡Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el área de tesorería, específicamente retención y apropiación de cobranzas por el personal, pero con la contratación de la auditoría, suponemos que el tema quedará resuelto. Prepárese para continuar el diálogo asumiendo el papel de José Listo, su profesor representará el de Franco Ignaro.

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Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 1. La auditoría de estados financieros 1. La información financiera y la auditoría. 1.1.2. La auditoría en la web. Investigación fuera del horario de clases Comprender la naturaleza de la auditoría externa de estados contables

En grupos de trabajo, busque en la web un informe de auditoría hecho sobre los estados contables de una empresa en Argentina. Léalo atentamente Entregue al docente (por grupos) las respuestas a los siguientes interrogantes: ¿Cuál es el rol de auditor de acuerdo con lo expresado en el informe? ¿Cuál es el rol de la dirección de acuerdo con lo expresado en el informe? ¿Cuál es el párrafo central del informe y qué expresa? Una vez en clase discuta con los demás grupos.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.

Caso

1.2.1. Comentarios periodísticos de fraudes

Metodología de desarrollo

Discusión en equipo fuera del horario de clases

Objetivos

Comprender la relación entre fraude y auditoría. Profundizar en el objetivo de la auditoría.

Leer en grupo los dos artículos periodísticos transcriptos a continuación. Entregar al profesor a cargo de la comisión la opinión del grupo acerca del tema. CASO I EL PAÍS, sábado 19 de octubre de 2013 «La Audiencia Nacional ha admitido a trámite parcialmente la querella presentada por el grupo Cartesian Capital Group. Así el juez Pablo Rux ha imputado a BDO y Santiago Saulé, el socio auditor que firmó los informes de Pescanova entre 2009 a 2011. BDO ha sido la firma encargada de auditar las cuentas de la pesquera en concurso de acreedores y en quiebra técnica, durante los últimos 10 años. Cartesian justifica que ha sufrido un perjuicio patrimonial de 23,31 millones al haber comprado acciones con informaciones económicas avaladas por BDO que resultaron ser falsas. BDO, por su parte, negó cualquier responsabilidad y justificó que “los procedimientos estándar de auditoría no están destinados a detectar fraude en la gestión”»

CASO II ¿Falló la auditoría externa en La Polar? Mientras las auditoras creen no estar diseñadas para detectar fraudes, los expertos y la legislación lo ponen en duda. ¿Hubo chequeo de información, errores o indicios de fraude? por J. Marticorena, J. Nahuelhual y V. Cofré La crisis de La Polar ha puesto en tela de juicio la labor que desarrollan las auditoras en Chile. Sus procedimientos, sistemas de testeo y objetivos están bajo la lupa del mercado, luego de que muchos expertos han centrado sus críticas en la auditora PwC por no haber detectado las irregularidades en la multitienda. Ernst & Young auditó al retailer antes de 2007, en un período que también incluyó, según información de La Polar, repactaciones unilaterales de créditos. La mirada de la industria, representada por el Instituto de Auditores -que agrupa a las 13 mayores firmas del país- ha sido la de asegurar que "las auditoras no están diseñadas para detectar fraudes". No obstante, los expertos lo ponen en duda. El abogado Axel Buchheister considera inaceptable el argumento. "La tarea de los auditores es emitir una opinión sobre la racionalidad de los estados financieros y para hacerlo tienen que hacer comprobaciones, revisando las operaciones y la documentación de sustento, tanto en los aspectos de hecho como de derecho", afirma el abogado, quien recuerda que la ley exige hacer comprobaciones aleatorias de las renegociaciones y buscar respaldos de aquellas operaciones. "Cuando se trata de hacer

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la revisión del caso concreto y el soporte documental no existe, ahí cuando menos (hay) un error en las operaciones detectadas", afirma Buchheister. El ministro de Economía, Juan Andrés Fontaine, también plantea dudas sobre la certificación realizada. "Una auditoría a fondo habría podido constatar si en las carpetas correspondientes estaban los documentos en los cuales constaba que el deudor en cuestión había re pactado (...). Una auditora puede ser engañada con documentos falsos, pero no debería ser engañada por la ausencia de respaldos. Eso es lo que hace la diferencia", afirma el ministro. La Ley de Valores establece las tareas que deben cumplir las empresas de auditoría externa: "Examinan selectivamente los montos, respaldos y antecedentes que conforman la contabilidad; evalúan los principios de contabilidad utilizados y la consistencia de su aplicación con los estándares relevantes, así como las estimaciones significativas hechas por la administración, y emiten sus conclusiones respecto de la presentación general de la contabilidad y los estados financieros, indicando con un razonable grado de seguridad si ellos están exentos de errores significativos y cumplen con los estándares relevantes, en forma cabal". El reglamento interno de PwC -que es presentado a la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)- establece mecanismos de prevención de actos ilegales en sus auditorías. Entre ellos, la "evaluación de la posibilidad de error significativo debido a fraude que involucre la vulneración de los controles por parte de la gerencia", dice el documento. Pese a ello, un abogado cercano a PwC insiste en que las auditorías externas realizadas a los estados financieros de las empresas no están concebidas para la investigación y detección de fraudes. "Menos si aquí hubo un sistema computacional oculto en un servidor paralelo", afirma. ¿Qué falló en La Polar? Un ejecutivo de una auditora intenta una explicación. Dice que si bien las auditoras no son policías para identificar delitos, "en todo proceso de auditoría siempre hay luces amarillas o rojas que se van encendiendo y eso es lo que como auditor debes monitorear". El ejecutivo explica que las auditoras hacen un escáner completo a la compañía. "Entre los auditores hay una norma que se denomina de escepticismo profesional, siempre hay que estar preguntándose y no dar por sentado nada", dice. Explica que en el caso de una empresa de retail, una auditora sabe que la cartera de crédito y la cuenta de clientes son relevantes para la compañía. "Es parte del trabajo contrarrestar datos y revisar todo el proceso de control interno de la compañía desde el momento en que se otorga un crédito a una persona hasta que llega a contabilizarse. La auditora lo que hace es chequear todo el proceso de apertura de ese crédito, ver si hubo renegociaciones, revisar el proceso de cobranza, etc.", explica. Las actas de los directorios también eran una señal de alerta para PwC, indican en la industria. "Las auditoras tienen las atribuciones y el deber de revisar los reportes del directorio", comenta un ejecutivo. Sin embargo, PwC no tuvo acceso a las actas de la mesa, dice un jurista. Tampoco la auditora tuvo indicios que la llevaran a realizar una auditoría de otro estilo. En la industria dicen que existen tres tipos de exámenes: forenses (destinados a detectar fraudes, son por lo general solicitados por la empresa), internos (donde la auditora se instala de manera permanente en la compañía) y externos, remitidos a los balances anuales de una sociedad anónima. En el caso de La Polar, la auditoría era de este último tipo. El directorio no pidió revisiones específicas a la cartera crediticia ni presumió dolo o fraude en sus ejecutivos. PwC tampoco tuvo indicios mayores. La firma ha planteado que realizó análisis estadísticos y testeos a los sistemas y que nada arrojó algo anormal. "No existen auditorías que descubran máquinas fraudulentas", se defiende un auditor, tras las dudas puestas sobre la industria por el caso. Buenas prácticas

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* Reunión con directorio Se recomienda que la auditora se reúna con el comité de auditores y directores sin la presencia de la administración. * Contrarrestar información La firma auditora debe chequear y contrarrestar la información obtenida de los procesos que son clave para una empresa. En el retail, su cartera de crédito. * Revisar actas Ejecutivos de la industria auditora dicen que clave en el caso La Polar hubiera sido leer los reportes del directorio, para detectar las dudas que había sobre las provisiones. Cómo funciona el mercado de las auditoras en Chile El trabajo que realizan las auditoras ha evolucionado, dice un ejecutivo de la industria, porque la complejidad que hoy presentan las compañías es mayor a la que tenían hace una década. Hoy, 13 son las firmas agrupadas en el Instituto de Auditores. Según la SVS, en 2010 el mercado, medido en ingresos lo lideró Deloitte (32%) y le siguieron PwC (29%), E&Y (27%) y KPMG (12%). Entre las 40 empresas del Ipsa, 15 de ellas son auditadas por E&Y, 11 por PwC, nueve trabajan con Deloitte y cinco con KPMG. Varias etapas componen el trabajo de una auditora, enumera un ejecutivo. El primer paso es la planificación con el cliente, instancia que se realiza a comienzos de año y donde se define cómo se hará el proceso de auditoría y "el nivel de error que pueden tener los estados financieros sin afectar la razonabilidad de estos", agrega. Lo segundo es la revisión de los sistemas de control interno, donde se identifican los riesgos más relevantes para la compañía. La tercera fase es la revisión anticipada de los estados financieros, que se efectúa entre septiembre y octubre. El equipo de trabajo que designan las firmas auditoras depende del tamaño del cliente. Empresas grandes, como Codelco, Escondida o Csav, pueden contar con grupos asignados de entre 20 y 50 personas, dicen en una auditora, que incluyen a especialistas encargados no sólo de la revisión de los estados financieros, también expertos tributarios, en sistemas informáticos y en áreas claves según la industria en la que participe la empresa. En empresas de gran tamaño, el equipo se conforma por dos socios (con más de 10 años de experiencia), un director, tres gerentes, entre cinco y 10 auditores senior y un grupo de staff, que son los auditores junior que realizan labores de rutina como revisión de inventarios, arqueos de caja, revisar facturas de compra y activos fijos. La envergadura de la empresa también es clave para determinar las horas de trabajo de la auditora, las que pueden oscilar entre las 500 y las 20 mil horas anuales, con una tarifa que fluctúa entre los $ 60 mil y $ 300 mil por hora, indican en una auditora. En otra firma, en tanto, señalan que la tarifa que cobran promedia las 1,5 UF por hora. En la junta de abril de La Polar, PwC presentó una cotización por 6.300 UF. Los socios, gerentes y auditores senior son los encargados de asistir a las reuniones de trabajo con la compañía. La ley de gobiernos corporativos estableció que el socio auditor debe rotar cada cinco años. La frecuencia con que se reúne el equipo auditor con su cliente se asocia al tamaño de la empresa, dicen en el mercado. Con el gerente general se juntan entre cuatro y cinco veces por año, dice un ejecutivo. Y con el directorio se reúnen una vez al año, aunque "puede suceder que nunca nos reunamos", dicen en una auditora.

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Las citas con el comité de directores ocurren, en promedio, unas tres o cuatro veces al año. "Las auditoras podemos pedir una reunión al comité sin presencia de la administración, debería ser lo lógico y sano", dice un eje

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.

Caso Metodología de desarrollo

1.2.2. .Distinguir situaciones de fraude y error.

Objetivos

Discusión en equipo fuera del horario de clases Comprender la relación entre fraude y auditoría. Profundizar en el objetivo de la auditoría.

En el curso de distintos encargos Ud. ha relevado las situaciones que se describen a continuación. Analice cada una de ellas y prepare una planilla indicando para cada caso si constituyen situaciones de fraude o error, si tales casos tendrán efectos en los estados contables y señale los posibles damnificados. 1) Un empleado del área de informática de una sociedad anónima, corredora de bolsa, accedió directamente a la base de datos de comitentes (clientes de la corredora) y procedió a incorporar, con anuencia y conocimiento del directorio un lote de comitentes y de operaciones que no existen con el fin de mejorar la calificación de la empresa. El Gerente del área Contable registró en un único asiento el incremento de los resultados por comisiones ganadas. 2) Ud. tomó conocimiento que el Tesorero de una empresa procedía a cambiar cheques recibidos por Caja, con fecha de depósito al día o a fecha muy cercana, por cheques propios y/o de un familiar, emitidos a fecha muy posterior. Los cheques originalmente recibidos eran depositados en las cuentas que ellos poseían en el Banco Nación para luego constituir depósitos a plazo fijo a su favor. A la fecha de vencimiento de los cheques de canje, estos eran cubiertos con los fondos de las acreditaciones de los plazos fijos, obteniendo como ganancia de su accionar el interés generado por la colocación financiera. 3) En fecha muy cercana al cierre del ejercicio, el Gerente de ventas, en combinación con un empleado del área de facturación duplicó las cifras de las últimas Notas de Pedido de clientes hasta alcanzar el objetivo de ventas anual comprometido con la Gerencia General. 4) La Gerencia decidió que los cargos por incobrables de ventas del ejercicio anterior cuya incobrabilidad se definió en el presente ejercicio no fueran imputados contra el saldo de la previsión ya constituida sino contra la cuenta Quebranto por Incobrables. Por otra parte decidió constituir previsiones relacionadas con hechos que representan contingencias de muy dudosa factibilidad de ocurrencia argumentando que la proyección al cierre del resultado del ejercicio es altamente positiva. 5) Como consecuencia de la puesta en marcha de un nuevo sistema contable se duplicaron las registraciones de las transacciones relacionadas con las ventas a crédito de una sucursal de la empresa. 6) La Gerencia de Contaduría considera que los pasivos financieros deben medirse, al cierre del ejercicio, a la suma comprometida a cancelar a la fecha de vencimiento. Los intereses incluidos en esas deudas son reconocidos en su totalidad en el ejercicio en el que fue recibida la suma de dinero que les dio origen. 7) Personal del sector Compras ha fraguado cotizaciones de proveedores para que estas informen valores superiores a los realmente cotizados por aquellos y de esta forma adjudicar tales compras a proveedores que cotizan con sobreprecios para poder percibir una parte de ellos. 8) Por falta de capacitación del personal del área contable algunas inversiones y sus resultados han sido valuados siguiendo criterios de medición contable no contemplados en las normas contables profesionales vigentes. 9) La gerencia, con aparente conocimiento y autorización del Directorio, utiliza facturas apócrifas representativas de gastos para cubrir salidas de fondos destinadas al pago de beneficios a funcionarios de otras empresas que aprueban licitaciones en las que la empresa resulta adjudicataria.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.

Caso

1.2.3. Casos varios

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Existe un riesgo inevitable de que ciertos fraudes pudieran no ser detectados pese a que la auditoría haya sido adecuadamente planeada y ejecutada. V F II. La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraudes descansa en: a) b) c) d) e) f)

los encargados del gobierno del ente y la gerencia los encargados del gobierno del ente y el auditor la gerencia y el auditor solo el auditor los encargados del gobierno del ente, la gerencia y el auditor ninguno de los mencionados precedentemente.

III. El riesgo de no detectar un fraudes de sobrevaluación de ventas es más alto/bajo (tachar lo que no corresponda) que el de no detectar una registración involuntariamente duplicada de parte de los ingresos operativos. IV. El riesgo de no detectar un fraude perpetrado por la dirección es más fácil/difícil (tachar lo que no corresponda) que el cometido por los empleados.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

3. Las normas de auditoría. Encuadre internacional y local

Caso

1.3.1. Cumplimiento de las normas de auditoría

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Obtener un conocimiento de la aplicación práctica de las normas de auditoría.

Marta Casabianca es gerente general de Nutricia SRL, una compañía dedicada a la fabricación de alimentos balanceados para aves. Marta pide a su amiga, la CP Gloria Smith, que haga una auditoría de los estados contables de la Compañía al 31/12/x1 en dos semanas pues debe entregar esos estados contables auditados al Banco Local, quién los requiere para evaluar el otorgamiento de un préstamo a Nutricia SRL. Marta convino en pagarle a Gloria un honorario fijo más una bonificación si el Banco otorgaba el préstamo. Gloria aceptó el compromiso en los términos propuestos. Seguidamente Gloria contrató dos estudiantes de la carrera de contador público en la facultad local y dedicó varias horas a explicarles lo que deberían hacer. Concretamente les pidió que revisaran la precisión matemática de los registros contables, los pases al libro mayor y su concordancia con el balance de comprobación que le había suministrado Marta y finalmente que preparan un borrador de los estados contables de publicación. Dos semanas después, los estudiantes entregaron a Gloria los estados contables finales sin las notas complementarias correspondientes. Gloria revisó esos estados contables y preparó un informe de auditoría con una opinión favorable (sin modificaciones). No hizo ninguna referencia a las NCP. Se solicita que: Con base en los conocimientos de las normas de auditoría que usted pudo obtener de la lectura de este capítulo, evalúe qué acciones de Gloria Smith contradicen las normas de auditoría.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

3. Las normas de auditoría. Encuadre internacional y local

Caso

1.3.2. Diferencia entre las normas de auditoría internacionales y locales

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases

Objetivos

Obtener un conocimiento de las diferencias formales entre las normas de auditoría internacionales y locales.

Responder si las siguientes afirmaciones son Verdaderas (V) o Falsas (F); justifique su respuesta: 1. En el ámbito nacional e internacional existe un solo cuerpo de normas que incluye las disposiciones del Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Servicios de Seguridad y Relacionados y el Código de Ética para los Contadores Profesionales. 2. La Resolución Técnica N° 37 trata solamente las normas referidas a Auditoría externa de información contable. 3. En nuestro país, un Contador Público puede optar por aplicar las Normas Internacionales o las normas locales para la Auditoría externa de información contable de una empresa no obligada a la emisión de sus estados bajo NIIF. 4. El tema Control de Calidad en las firmas de auditoría está solamente tratado por las Normas Internacionales. 5. Tanto las normas nacionales como las internacionales se complementan con Notas Internacionales de Prácticas de Auditoría (NIPA). 6. El tema Fraude es tratado de igual manera en el ámbito internacional y local.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

3. Las normas de auditoría. Encuadre internacional y local

Caso

1.3.3. Identificación de normas

Metodología de desarrollo

Caso práctico para debatir en clases guiado por el docente

Objetivos

Obtener un conocimiento de la estructura de las normas internacionales y su paralelo con las locales.

Consigna: dentro del cuadro de las normas de la IFAC, identificar el contenido de las RT 32 a 35 y 37.

Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad

Marco de referencia para Encargos de aseguramiento

Auditoría y Revisión de información financiera histórica

Otros Encargos de Aseguramiento que no Servicios Relacionados son Auditoría ni Revisión de información financiera histórica

NIA 100-999

NICR 2000-2699

NICS 3000-3699

NISR 4000-4699

Normas internacionales de auditoría

Normas internacionales sobre encargos de revisión

Normas internacionales sobre encargos de aseguramiento

Normas internacionales sobre servicios relacionados

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

3. Las normas de auditoría. Encuadre internacional y local

Caso

1.3.4. Casos varios

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. En nuestro país coexisten las Resoluciones Técnicas 32 a 35 que adoptan Normas Internacionales con la 37 que, si bien es una norma nacional, está alineada con las internacionales. Mencione los dos aspectos principales que constituyen excepciones a tal alineación. II. Mencione los elementos de la auditoría de los estados financieros. III. Indique cuáles de los encargos previstos en la RT 37 pueden ser aplicados a estados contables de propósitos generales y de ejercicio completo.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

4. Los elementos de la auditoría de los estados financieros

Caso

1.4.1. Elementos de la auditoría

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases

Objetivos

Contribuir a la comprensión de los elementos integrantes de una auditoría y otros encargos de aseguramiento en general

Lea de la bibliografía sugerida los conceptos que definen los elementos de una auditoria de estados financieros y responda el cuestionario expuesto a continuación: 1. Cuando se hace referencia a los accionistas, las entidades financieras, los proveedores, las autoridades fiscales y los organismos públicos de contralor ¿a qué componente de la relación tripartita se está refiriendo? 2. ¿A qué elemento de la auditoria hacemos referencia cuando se menciona a los estados financieros? 3. Cuando el auditor evalúa el riesgo de incorrección de la información, ¿en qué elemento de la auditoria incluye dicha tarea? 4. Las evidencias válidas y suficientes le otorgan al auditor una seguridad razonable pero no absoluta. ¿Cuál es el motivo? 5. De la lectura del párrafo precedente surge otro elemento de la auditoria ¿Podría mencionar cuál es? 6. ¿Las NIIF completas, la NIIF para las PYME, las NCPA y las NCPA para PYME, componen un elemento de la auditoria? De ser así, ¿cuál sería? 7. ¿Cómo está compuesta la relación tripartita? 8. ¿Cuáles son los elementos de la auditoria de estados financieros?

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

5. La independencia del auditor. Enfoque local e internacional

Caso

1.5.1. Independencia aparente en la RT 37

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases

Objetivos

Comprender las normas de independencia aparente establecidas en la RT 37 y el Código de Ética.

Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia aparente del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37 y el Código de Ética. Entregar una solución por grupo, identificando en cada caso si hay o no hay independencia y el párrafo aplicable de la RT 37. Luego de entregada la solución, discutir brevemente en clases. a) El CP José Sumerio se desempeñó hasta el 31 de octubre de 20X1 como Gerente Administrativo de Estancias La Tropilla SA. Esta sociedad posee el 40% de las acciones de Frigorífico Toro SA. y a su vez, le provee el 75% del ganado que faena esta última. Al 31 de diciembre de 20X1, fecha de cierre del ejercicio de Frigorífico Toro SA., el CP Sumerio es contratado por la mencionada Compañía como auditor para examinar y opinar acerca de sus estados contables a esa fecha. b) El CP José Nadie, es socio del estudio Nadie, Lova & Asaber Asociados. El Sr. José Nadie, tomó un crédito con el Banco De La Vuelta SA hace 9 meses por un importe de $ 300.000,00. El mencionado crédito representa el 90% de su patrimonio según documentación respaldatoria que obra en el legajo respectivo en la entidad bancaria. José Nadie ha tenido problemas financieros y no pudo cumplir con las obligaciones asumidas, realizando el banco todas las gestiones administrativas pertinentes para su cobro, arrojando resultados negativos hasta la fecha. En instancias de contratar los servicios de auditoría externa, el presidente del directorio del Banco De La Vuelta SA, propone a los demás miembros del directorio, que debido a que el CP Nadie, es persona de su conocimiento y confianza, y que desarrollará un trabajo de calidad profesional, contratar los servicios profesionales del estudio Nadie, Lova & Asaber Asociados, a cambio de canjear el importe de los honorarios por el crédito asumido por el Sr. Nadie. c) El 31/05/20X1, cierra ejercicio la empresa Tablet SA. Dicha empresa, incorpora a su staff y en relación de dependencia a Juan Códigos, quien hasta ese momento formaba parte del estudio contable Barra & Sacco Asociados, quienes fueron contratados por Tablet SA para la auditoría de los estados contables. Para cubrir el puesto vacante del Sr. Código, Barra & Sacco, contrató al CP Sr. Sebastián Banca para formar parte del equipo de trabajo que desarrollará sus servicios en Tablet SA. El Sr. Banca le informa que prestó servicios como gerente administrativo contable para Tablet SA hace tres años atrás. d) El Contador Público Pablo Small, es titular de un pequeño estudio contable que presta servicios profesionales a empresas unipersonales y pequeñas sociedades familiares. La empresa Family SA contrata los servicios profesionales del Sr. Small a los fines que en su estudio puedan desarrollar las siguientes tareas, que Family no puede llevar a cabo en sus instalaciones por su acotada estructura: registro contable de sus operaciones, confección balance de sumas y saldos, emisión de los estados contables,

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entrevistas para la contratación de personal, liquidación de impuestos, preparación de documentación y presentación ante las diferentes entidades bancarias, liquidación de sueldos, asesoramiento comercial. Luego de acordar los honorarios profesionales, el CP Small acepta el encargo. e) El contador José Verde ha celebrado un contrato de auditoría por el cual dictaminará los estados contables anuales de Tren SRL. Por ese trabajo recibirá honorarios calculados a razón del 30% de las utilidades de la Compañía f) Situación similar a la anterior, excepto en lo concerniente a la remuneración. Ésta se fija en función de las horas trabajadas a una tasa de $ 100.- por hora y el CP Verde ha aceptado el pedido de la empresa de emitir, en lo posible, un informe favorable sin salvedades. g) El estudio Big & Pancake, es un estudio que presta servicios de auditoría al Club Atlético A.D.B.C. cuyos estados contables cierran el 31/12/20X1. Tanto el CP Big como CP Pancake son socios vitalicios de la entidad. El 31/03/20X1, el Sr. Big fue electo presidente de la entidad por el término de cuatro años. La comisión directiva le plantea si hay algún tipo de inconveniente en que preste los servicios de auditoría y desarrolle su función directiva en la entidad deportiva. Big, le responde que no hay ningún impedimento ya que la contratación por sus servicios profesionales fueron contratados con anterioridad a su elección de presidente. h) El CP Héctor Quito es socio de la firma Quito, Paz y Asociados, Contadores Públicos. Como socio de esa firma tiene a su cargo la auditoría de Enoubi SA y debe dictaminar sus estados contables al 31 de marzo de 20X1. El Sr. Paz es propietario del 25% de las acciones de Enoubi SA. i) El día 1o de octubre de 20X1 Equipos Nacionales SA contrató los servicios del CP Juan Pinillos, socio del estudio Pereyra, Pinillos y Asociados, para que audite los estados contables del ejercicio económico iniciado el 1ero de febrero de 20X1 y finalizado el 31 de enero de 20X2. En el transcurso del mes de noviembre 20X1, Equipos Nacionales SA celebró un contrato con Ochoa SRL, por el cual se convirtió en proveedora exclusiva de la materia prima que esta última utiliza para la fabricación de sus productos. En representación de Ochoa SRL, firmó su socio gerente, Cont. Luis Pereyra, quien a su vez es asociado del Estudio del Cont. Pinillos.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

5. La independencia del auditor. Enfoque local e internacional

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

1.5.2. Independencia real y aparente Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases Comprender la diferencia entre independencia real y aparente

Consigna: Se le solicita que determine si las frases de la primera columna se refieren a independencia real o aparente, colocando en la segunda columna la palabra “REAL” o “APARENTE”, según corresponda. Para la resolución del caso, tenga en cuenta las siguientes definiciones del Código de Ética Internacional emitido por el IESBA: Independencia real: Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional. Independencia aparente: Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos. Frase

REAL / APARENTE

Los auditores deben actuar con integridad, veracidad y objetividad. Una de las entidades financieras en la cual la empresa auditada tiene tomado un préstamo, sospecha de la independencia del auditor externo, ya que se ha enterado de una relación familiar entre este y una de las socias de la empresa. El auditor debe ser independiente con el ente al que se refiere la información contable. El auditor externo ha trabajo en relación de dependencia durante 3 meses en el ejercicio a auditar. La sociedad XXX S.A. paga bonus a sus empleados en función de los resultados del ejercicio. Uno de los socios de XXX S.A. sospecha que el auditor externo tome decisiones y/o se ponga de acuerdo sobre aspectos contables e impositivos con el gerente de administración, ya que han adquirido una relación de amistad entre ambos por haber cursado juntos un master durante 2 años. El auditor externo cobra honorarios con base en el resultado de los EECC. El Sr. Pérez ha perdido a sus padres desde muy pequeño. Lamentablemente no tenía abuelos ni tíos ni hermanos. La Sra. Gómez, esposa de un tío bisabuelo, decidió criarlo desde aquella trágica situación. Luego de recibirse de contador, la Sra. Gómez le solicitó a Pérez que sea

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auditor externo de una de sus empresas. El auditor externo es primo hermano del principal socio. La Sra. Fernández, concubina del Sr. Pérez, es dueña de XXX S.A. Le ha solicitado al hijo del Sr. Pérez que le realice la compilación de los EECC de XXX S.A.

1.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

5. La independencia del auditor. Enfoque local e internacional

Caso

1.5.3. Independencia aparente en el Código de Ética Internacional.

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases

Objetivos

Comprender las normas de independencia aparente establecidas en el Código de Ética Internacional.

Unir con flechas las tres columnas Tipo de amenaza

Interés propio

Descripción

Ejemplo

Amenaza de que, debido a una relación prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que trabaja, el profesional de la contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o acepte con demasiada facilidad su trabajo.

La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para generar los registros que son la materia objeto de análisis del encargo que proporciona un grado de seguridad. El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre de un cliente de auditoría en litigios o disputas con terceros.

Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.

Autorrevisión

Abogacía

Familiaridad

Amenaza que un interés, financiero u otro, influyan de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento del profesional de la contabilidad.

Amenaza que un profesional de la contabilidad promueva la posición de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta el punto de poner en peligro su objetividad.

Amenaza de que presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de ejercer

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Se ha recibido una indicación del cliente de auditoría de que no contratará a la firma para un encargo previsto que no proporciona un grado de seguridad si la firma mantiene su desacuerdo con respecto al tratamiento contable dado por el cliente a una determinada transacción.

Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad tiene un interés financiero directo en el cliente del encargo. La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo.

La firma promociona la compra de acciones de un cliente

Tipo de amenaza

Descripción

Ejemplo de auditoría.

una influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con objetividad.

Amenaza de que el profesional de la contabilidad no evalúe adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad o por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el profesional de la contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un servicio actual.

Intimidación

Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la familia inmediata de un administrador o directivo del cliente.

La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de un cliente. La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del funcionamiento de unos sistemas financieros después de haberlos diseñado o implementado.

Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

5. La independencia del auditor. Enfoque local e internacional

Caso

1.5.4. Casos varios

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Tachar lo que no corresponda: En las afirmaciones siguientes, tache la/s palabra/s que no corresponda/n de manera tal que la afirmación sea correcta. a) La independencia de criterio es condición indispensable que le permite al auditor actuar con (objetividad e integridad/ objetividad e independencia) necesarias para que su juicio sea (independiente/imparcial) de modo que su (informe/reporte) tenga el grado de credibilidad indispensable para terceros. b) En el marco de las normas de independencia de la RT 37, en caso de incompatibilidad que afecte a un socio del auditor respecto de un cliente o trabajo determinado, las normas

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(permiten/impiden) su reemplazo por otro socio para poder efectuar el encargo profesional. c) En el marco de las normas de independencia de la RT 37, en caso de incompatibilidad que afecte a un colaborador del equipo de trabajo del auditor respecto de un cliente o trabajo determinado, las normas (permiten/impiden) su reemplazo por otro colaborador para poder efectuar el encargo profesional. II. Unir con flechas

Independencia real

El auditor se desempeña en la empresa desde hace mucho tiempo, motivo por el cual ha adquirido una gran confianza en los integrantes del órgano de gobierno y la dirección. Esa confianza lo lleva a aplicar solo algunos procedimientos mínimos como para cubrir las formalidades de la documentación de la auditoría.

Independencia aparente

El auditor acompaña a los integrantes del órgano de gobierno y la dirección a hacer gestiones bancarias, tales como acuerdos de descubierto y refinanciaciones. En oportunidades también ha hecho gestiones similares ante los proveedores.

III. El día 03/05/X1, el estudio A, B & Co ha reclutado al contador D para trabajar como asistente del área fiscal. A es especialista en impuestos y B, en auditoría. En ese carácter, dirige y supervisa los trabajos de esta naturaleza. La empresa E solicita los servicios de auditoría para el ejercicio que cierra el 31/12/X1. El accionista mayoritario de E es primo del contador D. Puede A, B & Co ofrecer sus servicios sin afectar su independencia aparente de acuerdo con la RT 37? IV. La RT 37 trata tanto diversos casos de independencia aparente, pero nada expresa acerca de la independencia real. V F V. Decidir si en los siguientes casos hay independencia aparente de acuerdo con lo dispuesto por la RT 37. Fundamentar brevemente. a) La empresa Verde Esperanza S.A. se constituyó legalmente hace dos meses y aún se encuentra realizando actividades pre operativas. Decidió contratar al contador José Advenedizo para que se encargara de la auditoría de sus estados contables (los primeros) cuyo cierre se producirá dentro de 8 meses. En razón de la actividad inicial de la empresa, el contador, en su carácter de proveedor de servicios profesionales, es su principal proveedor. Determine si existe independencia. SI NO b) La empresa Soga al Cuello SRL está atravesando por dificultades financieras serias. Recurrieron al banco con el que normalmente operan con el objetivo de obtener financiación, pero es requisito impuesto por el banco que presenten sus estados contables dictaminados por contador. Con ese objeto contratan al contador Juan Salvador. En el contrato expresan que si

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se obtiene financiamiento bancario luego de presentar el balance dictaminado, los honorarios se incrementan en un 30%. Determine si existe independencia. SI NO c) Se trata de un encargo de auditoría de estados contables por el ejercicio finalizado el 31/12/X1. El servicio es prestado por el estudio A, B, C y Asociados, conformado por los socios A, B y C. Los socios A y B se especializan en auditoría, mientras el socio C es experto en cuestiones fiscales. La auditoría será conducida por A. Dentro del estudio se desempeña el Contador Y, que colabora con el socio C. El contador Y estuvo en relación de dependencia con el ente cuyos estados contables están sujetos a auditoría hasta el 30/04/X1. d) El Contador A es asesor de las empresas W, X, Y y Z, pertenecientes a un mismo grupo económico. Y y Z tienen escasa actividad operativa, motivo por el cual no tienen un sistema contable organizado. En sustitución, han encargado al Contador A la teneduría de libros y la confección de los estados contables trimestrales y anuales. El Contador no realiza funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables son objeto del encargo. Al mismo contador se le encarga la revisión de los estados trimestrales y la auditoría anual de W y X. Ninguna de las empresas está sujeta a la supervisión de la CNV. e) El Cdor. Carlos Fernández está evaluando una solicitud de cotización de honorarios para el ejercicio 2013, por el servicio de Auditoría de Estados Contables que le elevara el Directorio de la compañía San Francisco S.A., empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año. El 20 de mayo de 2013 el Cdor. Fernández contrajo matrimonio con la Lic. Julieta Amoroso, empleada no jerárquica del área de Marketing de la compañía y nieta del presidente de San Francisco S.A. Adicionalmente el Contador Fernández fue Gerente de Administración de la sociedad hasta la 31/10/2012 fecha en que renunció para instalar su Estudio profesional. f) El Cdor. Ignacio Pérez es contactado por el Presidente de la Comisión Directiva de la Mutual 30 de Abril para contratar los servicios de Auditoría Externa de Estados Contables y dictaminar sobre los Estados Contables básicos de la entidad. Luego de un proceso de negociación, el gerente y el Cdor. Pérez acuerdan los honorarios profesionales. Este monto de honorarios supera las expectativas de honorarios previstas por el contador como así también los parámetros sugeridos por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas y no sufriría modificaciones en función del resultado real del ejercicio ni del proceso de auditoría. En su carácter de asociado de la Mutual, el contador Pérez es actualmente integrante de la Comisión Directiva con el cargo de Secretario. VI. Completar La independencia ……………………. resulta de evitar hechos y circunstancias que siendo significativos, un tercero razonable e informado, teniendo conocimiento de toda la información pertinente, incluidas las salvaguardas aplicadas, concluirá razonablemente que el auditor, su equipo y su firma profesional han comprometido su integridad, objetividad o el debido escepticismo profesional. VII. Unir con flechas las amenazas a los principios éticos con su correspondiente ejemplo.

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La empresa auditada ha comenzado a medir contablemente sus bienes de uso sobre la base de valores razonables, contratando a tal efecto al estudio del auditor.

Ud. ha propuesto un ajuste que reduce significativamente la ganancia del período. Consecuentemente, la empresa le comunica que solicitará otras cotizaciones para la auditoría del próximo ejercicio.

Revisión del propio trabajo

El auditor patrocina una disputa fiscal de su cliente ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

Defensa o representación (abogacía)

Uno de los directores del ente auditado se ofrece como avalista para una operación crediticia que planea hacer el auditor.

Familiaridad

El auditor atiende a uno de sus clientes desde hace 26 años, durante los cuales siempre ha emitido dictámenes sin modificaciones.

Intimidación

VIII. Lea el contenido dela columna 1 y complete la columna 2 Situación

Es amenaza (SI /NO) De qué tipo?

Ud. se desempeña en el equipo de auditoría de Power SA en calidad de encargado siendo el socio responsable del encargo y firmante del informe el CP. Juan Vélez. El gerente administrativo de Power S.A lo cita a una entrevista para ofrecerle incorporarse al área contable de la empresa. II) Forma parte del equipo de auditoría un ingeniero que ha sido Gerente de Sistemas de la empresa auditada hasta el 31-12-2014.Actualmente solo actúa como asesor externo del ente auditado, facturando honorarios profesionales. III) En la reunión con el Comité de Auditoría de Oxxen S.A. en el que se trataron los asientos de ajustes propuestos de auditoría se le solicita analice la reducción de sus honorarios debido a que el departamento de Auditoría Interna, que antes dependía del Gerente Administrativo, ha pasado a depender directamente del propio Comité. Como Ud. había juzgado como incorrecta la dependencia anterior, nunca aceptó recibir colaboración del citado departamento.

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Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

6. Otros tipos de auditoría diferentes de la auditoría de estados financieros

Caso

1.6.1. Auditoría interna y externa

Metodología de desarrollo

Discusión en equipo fuera del horario de clases

Objetivos

Comprender la diferencia entre la auditoría interna y la auditoría externa Ud. es auditor externo de la empresa Reina del Sur S.A. y como parte de los procedimientos de auditoría ha leído en las actas del Directorio. Allí consta le decisión de incorporar un departamento de Auditoría Interna a la estructura de gobierno de la organización. El acta señalaba que un miembro del Directorio proponía que Ud. estuviera a cargo del nuevo departamento pues ya conoce la empresa y seguramente realizaría ambas auditorías, permitiendo a la empresa un ahorro de honorarios. El Presidente de la empresa lo ha convocado a una reunión para hacerle esta propuesta. Se solicita que indique: a

Qué explicación daría al Presidente de La Reina del Sur, sobre las diferentes características que tiene cada tipo de auditoría.

b

Si es posible o no que Ud. pueda prestar ambos servicios.

c

Qué beneficios podría tener para Ud. que ejerce la auditoría externa, el hecho de que exista una función de auditoría interna.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

7. Disposiciones normativas que exigen la auditoría en la Argentina

Caso

1.7.1. Normas que obligan a la contratación de una auditoría

Metodología de desarrollo

Discusión en clase guiada por el docente

Objetivos

Afirmar el conocimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que obligan a la contratación de una auditoría externa.

Fresco y Murillo, Contadores Públicos es una Firma local dedicada a la prestación de servicios profesionales que actúa en la ciudad de Rosario. Entre sus clientes se cuentan empresas comerciales, agropecuarias y de servicios no financieros. Un día el CP Murillo se encuentra en el Club con un amigo empresario, el Ing. Félix Nomore, quién le comenta que ha fundado la empresa Constructora SA y que el escribano que la constituyó le dijo que tenía que contratar a un auditor externo para que dictaminara los balances de la Sociedad, además del personal técnico, contable y administrativo necesario para su funcionamiento. Al respecto, Félix le pide que, como usted es contador público, le podría explicar la razón por la cual la Compañía tiene la obligación de contratar el servicio de auditoría externa siendo que se trata de una empresa familiar en la que los socios se tienen absoluta confianza, que se financia exclusivamente con capital propio y sin acudir al crédito bancario y que piensa que los proveedores nunca le van a solicitar balances dictaminados por contador público. Asuma el papel de Murillo y fundamente la necesidad de la auditoría con base en las disposiciones legales, si existieran, y de conveniencia para la empresa. Piense que potencialmente puede ser un cliente para su Firma.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

7. Disposiciones normativas que exigen la auditoría en la Argentina

Caso

1.7.2. Auditoría de bancos

Metodología de desarrollo

Discusión en clase guiada por el docente

Objetivos

Afirmar el conocimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que obligan a la contratación de una auditoría externa y particularidades específicas reglamentadas por el BCRA.

Tibor Puskas es contador público socio del Estudio Puskas, Lorincz y Asociados de la ciudad de Rosario. Su especialidad es la auditoría de bancos. Ferenc Lorincz es el socio que dirige la práctica de impuestos y es reconocido en la ciudad como un especialista famoso. De hecho asesora a varios bancos además de atender su variada cartera de clientes. No existen otros socios en el Estudio y su personal está compuesto por otros contadores públicos que actúan como gerentes, encargados de trabajo y asistentes. Tibor Puskas, que tiene a su cargo la auditoría del Banco Argentino-Húngaro localizado en Rosario, recibe un pedido escrito para que cotice al servicio de auditoría externa del Banco Rosario. Se solicita que: Exprese cómo debería actuar Tibor Puskas frente al pedido de cotización de servicios de auditoría para el Banco Rosario. Siéntase libre de plantear todas las alternativas que le parezcan viables.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

8. Las normas locales e internacionales de control de calidad

Caso

1.8.1. Componentes de un sistema de control de calidad

Metodología de desarrollo

Discusión en equipo fuera del horario de clases

Objetivos

Comprender cuáles son los componentes de un sistema de control de calidad bajo las normas de la ISQC 1

Mencione si los siguientes elementos son o no son componentes de un sistema de control de calidad de acuerdo con la ISQC (NICC) 1.

SI Reuniones de los socios de la firma con periodicidad trimestral Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditoría Requerimientos de ética aplicables Sistema de tecnología informática adecuado Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos Recursos Humanos Inscripción ante los organismos de recaudación fiscal y cumplimiento de las obligaciones Realización de los encargos Seguimiento

30

NO

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Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

8. Las normas locales e internacionales de control de calidad

Caso

1.8.2. Descripción de un sistema de control de calidad

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Comprender el contenido de un sistema de control de calidad bajo las normas de la ISQC 1

A continuación se describen las políticas y procedimientos que ha establecido el Estudio Ramiro de Cerca con el objeto de adoptar un sistema de control de calidad a la luz de la ISQC1. Analice críticamente la descripción de tales políticas y procedimientos y establezca si ellas cumplen con la norma citada. Identifique los párrafos o afirmaciones que el estudio debería modificar. Descripción: La firma de auditoría ha establecido políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna en la que se reconoce la importancia de la calidad en la realización de los encargos. Dichas políticas y procedimientos requieren que la máxima autoridad de la firma de auditoría (el Contador Ramiro de Cerca), asume la responsabilidad última del sistema de control de calidad. La firma de auditoría estableció políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma como su personal cumplen los requerimientos de ética aplicables, incluido los requerimientos de independencia. Al menos una vez cada dos años, la firma de auditoría obtiene confirmación escrita del cumplimiento de sus políticas y procedimientos relativos a la independencia de todo el personal de la firma de auditoría que deba ser independiente. La firma de auditoría ha establecido políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma de auditoría: (a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo; (b) pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y (c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le lleve a concluir que el cliente carece de integridad. La firma de auditoría ha establecido políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con la competencia, la capacidad y el compromiso con los principios de ética necesarios para realizar los encargos de acuerdo con las normas y así permitir la emisión de informes adecuados.

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La firma de auditoría asigna la responsabilidad de cada encargo a un senior del encargo (contador con por lo menos dos años de experiencia en la firma). La firma de auditoría establece políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y que los informes que se emiten son adecuados. Las políticas y procedimientos contemplan: 



     

que se realicen las consultas adecuadas sobre cuestiones complejas o controvertidas, disponiéndose de recursos suficientes para ello. Se deben documentar la naturaleza y el alcance de las consultas y las conclusiones resultantes y estas últimas se deben implementar. que se haga una revisión de control de calidad del encargo. El alcance es, para todas las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y para los demás encargos sobre los que existe interés público (Banco, Compañías de seguro y empresas cuyas ventas superan determinado importe). El informe resultante del encargo se fecha en forma previa a la finalización de la revisión de control de calidad, pero ad referéndum de sus resultados. el nombramiento de los revisores de control de calidad de los encargos y los criterios de selección. la documentación de la revisión de control de calidad la forma de resolver las diferencias de opinión la compilación del archivo final del encargo la confidencialidad, la custodia, la integridad, la accesibilidad y la recuperación de la documentación de los encargos la conservación de la documentación

La firma de auditoría ha establecido un proceso de seguimiento diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.

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Unidad

Unidad 1. La auditoría de estados financieros

Tema

8. Las normas locales e internacionales de control de calidad

Caso

1.8.3. Casos varios

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Indique cuál de los siguientes elementos integran un sistema de control de calidad en los términos de la NICC1 Detalle de los elementos El responsable administrativo del estudio contable efectúa periódicamente la comparación entre las horas estimadas a utilizar, según los presupuestos de tiempos y costos, con las horas reales insumidas en cada encargo y obtiene la explicación de los desvíos cuando estos superan +/- 10 %. Se han formalizado por escrito las políticas de recursos humanos, que contemplan las etapas de reclutamiento, remuneración, evaluación y promoción del personal del estudio contable. Similar punto que el anterior, pero el manual solo contempla la política de asignación de los equipos de trabajo a los encargos de la firma. El Socio Director o Socio Encargado analiza semestralmente el cálculo de los incentivos al personal sobre la base de las utilidades obtenidas por la firma cuando estas superan el presupuesto económico. Mediante una pizarra de novedades se hace conocer a todo el personal del estudio los casos de nuevos clientes y las novedades vinculadas al área de recursos humanos (promociones, alta y bajas, etc.) Mediante el correo electrónico se circulariza a todos los socios del estudio cada vez que se debe presentar un presupuesto a un nuevo cliente. Se le solicita que cada uno informe si le caben situaciones de falta de ética o de independencia. Se ha adquirido, para ser utilizado por el personal en cada uno de los encargos, un software de auditoría que plasma las políticas y procedimientos del estudio en forma homogénea. II. Completar. El control de calidad de un encargo puede considerarse en ….… niveles: a b c d e (Utilizar solo la cantidad de renglones que crea necesarios)

33

Si

No

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Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

1. Las afirmaciones de los estados financieros

Caso

2.1.1. Reconocimiento de afirmaciones

Metodología de desarrollo

Trabajo grupal para ser presentado al docente

Objetivos

Reconocimiento de los diferentes tipos de afirmaciones contenidas en los estados contables

Usted ha sido designado auditor de la Compañía XX SA y como tal deberá realizar el planeamiento. Para ello deberá relacionar los posibles errores que podrían ocurrir con las afirmaciones enunciadas, para luego determinar los procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo: VALIDEZ – INTEGRIDAD – REGISTRO - CORTE – VALUACION - EXPOSICION A) La Compañía podría registrar depósitos bancarios por importes superiores a los realmente ingresados. B) La Compañía podría no registrar todos los depósitos que se den en la cuenta bancaria. C) La compañía podría valuar los créditos en moneda extranjera al tipo de cambio de la fecha de la operación y no al de la fecha de cierre de balance. D) La Compañía podría dar de baja mercadería, como vendida, aun cuando no hubieran salido de almacenes a la fecha de cierre. E) La Compañía podría registrar compras ficticias de mercaderías. F) Los valores de libros de las mercaderías en existencia al cierre de ejercicio podrían no ser determinados conforme a las políticas contables de la entidad o éstas no resultan aceptables por las normas contables de referencia. G) Los valores contabilizados al cierre en ciertos bienes de uso podrían superar sus respectivos valores recuperables a esa fecha. H) En el inventario físico se visualizó mercadería vieja, obsoleta, dañada, para la cual no se ha registrado deterioro o el deterioro registrado resulta insuficiente. I) La compañía habría incluido en el registro auxiliar de bienes de uso, terrenos sobre los cuales la entidad no tiene título de propiedad o derecho irrevocable a gozar de sus beneficios asumiendo los riesgos asociados. J) La Compañía no habría registrado todas las compras a plazo de bienes, cuando los términos del envío indicaban que los riesgos y beneficios de la propiedad se habían transferido a la entidad. K) La Compañía podría no haber registrado el total de remuneraciones devengadas y adeudadas al personal al cierre de ejercicio. L) La compañía podría no devengar correctamente los intereses adeudados por planes de pago en cuotas (moratorias) en los que la entidad se ha acogido. M) La Compañía podría registrar cancelaciones de préstamos que de acuerdo al detalle enviado por el banco prestamista en la respuesta de circular enviada, no se habrían realizado. N) La Compañía podría omitir la registración en el mayor general de decisiones tomadas por la asamblea de socios u accionistas que afectaron cuantitativa o cualitativamente el patrimonio neto de la entidad (constitución o incremento de reservas con resultados acumulados; aplicación de reservas con resultados acumulados; distribución de dividendos; capitalización de resultados acumulados; etc.). O) Ciertas facturas emitidas y contabilizadas podrían no corresponder a ventas válidas de bienes o servicios (ventas ficticias) y ciertas transacciones podrían ser registradas más de una vez.

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P) El tipo de cambio utilizado en la registración de las operaciones en moneda extranjera no sería el del día en que se efectuó la operación sino el del cierre del balance anterior. Q) Los descuentos o bonificaciones no serían concedidos de acuerdo con las políticas comerciales aprobadas por la entidad. R) Ciertas ventas, las cuales según conforme de remito fueron perfeccionadas en el ejercicio posterior, podrían ser registradas incorrectamente en el presente ejercicio. S) Ciertas transacciones no han sido registradas en las cuentas apropiadas. T) Podría no segregarse adecuadamente la porción corriente de los préstamos de largo plazo.

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Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

2. El riesgo de auditoría

Caso

2.2.1. Casos breves introductorios al tema riesgos

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Distinguir los componentes del riesgo a nivel conceptual

Consigna: 1. Mencione los componentes del riesgo de incorrección material 2. ¿Cómo es la relación entre el riesgo de incorrección material y el riesgo de detección (directa / inversa)? 3. Unir con flechas

El auditor puede seleccionar un procedimiento que no sea el adecuado para la naturaleza de las afirmaciones sobre las que pretende obtener evidencia

Riesgo inherente

La medición contable de una determinada cuenta requiere de estimaciones de un alto grado de subjetividad (por ejemplo, previsión para juicios)

Riesgo de control

Las órdenes de pago se elaboran manualmente sobre formularios prestablecidos sin pre-numerar. Las emitidas diariamente se remiten en lote a contaduría para su registro contable.

Riesgo de no detección

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Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoria, la evidencia y su documentación. 2.- El riesgo de auditoria. 2.2.2. Casos sobre riesgos.

Tema Caso Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases. Consolidar el concepto de evidencia y distinguir los componentes del riesgo a nivel conceptual

Objetivos

Consigna: 1. Defina la evidencia de auditoria 2. Indique las categorías de elementos que comprende la evidencia de auditoría 3. Brinde ejemplos de cada categoría 4. Indique los requisitos que debe cumplir la evidencia de auditoría. 5. Defina qué es el riego de auditoria y cómo está compuesto 6. Indique cuál es el riego que corresponde a cada una de las situaciones descriptas a continuación: Situación

Riesgo Individual

Un insumo crítico que utiliza la empresa en su proceso productivo es importado. La empresa importa dicho insumo en forma directa. El grado de cumplimiento de las entregas por parte de los proveedores es bastante informal. La compañía viene sufriendo importantes quebrantos impositivos, con la consecuente registración de activos por impuesto diferido. Al cierre del ejercicio en curso se mantienen las condiciones de los últimos años, aunque las proyecciones presentadas por el Director de Finanzas para los próximos tres años revierten significativamente la situación. El departamento de compras no realiza controles acerca de si la calidad de las materias primas e insumos recibidos se corresponden con los solicitados en la respectiva orden de compra. En el ciclo de bienes de uso, la conciliación de la cuenta gastos de mantenimiento, no es autorizada por personal competente mensualmente. En el ciclo de compras y cuentas por pagar, como consecuencia de la alta rotación del personal de la compañía y a la escasa capacitación en consecuencia del mismo, ocasiona que el personal afectado a la imputación de las distintas operaciones del ciclo operativo son variables, generando permanentes ajustes de imputación entre cuentas contables y las fichas individuales de los proveedores.

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Situación

Riesgo Individual

Las materias primas que almacena la empresa en forma previa a ser ingresadas al proceso productivo son diferentes productos químicos de difícil distinción por parte de un contador pero de costos individuales muy diferentes entre ellos. La empresa recibe un anticipo del 30% de la venta, como condición para el perfeccionamiento de todo contrato de fabricación de sus productos. Los productos son elaborados bajo pedido y entregados en un plazo que va de los 30 a los 45 días desde la recepción del anticipo.

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Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

3. El proceso de la auditoría.

Caso

2.3.1. Identificación de actividades con las etapas

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Familiarizarse con las etapas del proceso de auditoría

El proceso de auditoría, como cualquier investigación, comprende un conjunto secuencial de pasos y unas tareas continuas. Pueden describirse, sintéticamente, los pasos del proceso de la siguiente manera: 1. Convenir los términos con el cliente. 2. Planear la estrategia general (incluye programas). 3. Determinar la significación: a nivel global y de afirmaciones. 4. Ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos. 5. Respuestas de auditoría a nivel de EF en su conjunto. 6. Respuestas de auditoría a nivel de afirmaciones. 7. Realizar los trabajos finales. 8. Preparar el cuadro general (matriz) de evaluación de errores. 9. Evaluar suficiencia y validez de las evidencias reunidas. 10. Obtener las representaciones del cliente. 11. Emitir la opinión sobre los EF. 12. Tareas continuas: documentación, revisión, comunicación, observar leyes y reglamentos, controlar la calidad. A continuación Ud. dispone de ciertas situaciones contempladas dentro del proceso de la auditoria. Se solicita que las ordene y solucione el caso colocando los números con las etapas del proceso de la auditoría previamente descripto. Actividad Proceso El auditor se entrevista por primera vez con el Presidente del directorio y concluye que es una persona joven e inexperta pero con intención de conducir su empresa con objetivos concretos de eficiencia empresarial. El auditor establece con su cliente los objetivos y alcance de su trabajo, obligaciones y responsabilidades de las partes, estimación de honorarios, etc. El auditor con intención de identificar factores de riesgo a nivel de cuenta y error potencial, establece que la empresa cuenta con ocho sucursales en todo el país en donde se encuentran depósitos de bienes de uso y almacenes de bienes de cambio. A través de indagaciones, el auditor establece que la empresa cuenta con un software administrativo contable confeccionado a medida que no es utilizado eficientemente en la práctica. El auditor obtiene los Estados Contables y mayores generales de los tres últimos ejercicios de la empresa con la intención de identificar saldos y relaciones excepcionales o inesperadas entre ellos. El auditor considera los factores de riesgo que pueden generar errores potenciales significativos en las transacciones y saldos de las cuentas para desarrollar su estrategia de auditoría. El auditor ejecuta revisiones analíticas sustantivas y pruebas de detalle.

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Luego del cierre del ejercicio y antes de que el auditor expida su informe, se dicta una sentencia desfavorable para la empresa por un juicio laboral originado en el ejercicio y no previsionado. El auditor completa su trabajo y revisa la exposición de los EECC con la intención de apreciar su coherencia con la información obtenida durante la auditoría y si están presentados de acuerdo a NCP y legales. El auditor emite su Informe Breve sobre los EECC examinados. El auditor prepara, revisa y controla los papeles de trabajo y cuida la calidad del servicio de auditoría.

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Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

4. Evidencia de auditoría. Validez y suficiencia

Caso

2.4.1. Convicción de las evidencias

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Reconocer las evidencias que brindan mayor convicción al auditor.

El auditor en su trabajo recopila evidencias (elementos de juicio) que respaldan su opinión. Estas evidencias tienen distinto poder de persuasión o convicción para el auditor. Ordene las enumeradas a continuación de mayor a menor grado de seguridad proporcionada: Elemento de juicio 1.

Afirmación a probar

Orden

Órdenes de compra prenumeradas emitidas por la compañía. 2. Extractos bancarios emitidos por los bancos con los cuales opera

Validez de la compra

3.

Afirmaciones que no pueden ser probadas por otros medios

Carta de representación del cliente del auditor.

4.

Saldo de cuenta corriente a una fecha determinada

Confirmaciones recibidas de los clientes de la empresa. 5. Listado de deudores preparado por la empresa. 6. Examen de las facturas de los proveedores y de sus remitos.

Saldos de clientes determinados

7.

Saldo de bienes de cambio

8. 9. 10.

11. 12.

Planilla de inventario preparada por la empresa. Hoja de trabajo realizada por el auditor durante el inventario de los activos físicos. Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas. Lote de informes de recepción pre numerados y visados indicando el control de calidad efectuado por sector independiente del depósito. Información verbal brindada por el Gerente de Administración acerca de eventuales reclamos de terceros Mail proporcionado por la Gerencia con la conformidad del acreedor para la rebaja de los recargos por pago fuera de término de su cliente

Saldos de clientes determinados Saldos de determinados

proveedores

Existencia física de bienes de cambio Inexistencia de juicios y reclamos Validez de las operaciones de compras Afirmaciones que no pueden ser probadas por otros medios Inexistencia de juicios y reclamos

42

Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

5. Los tipos de procedimientos de auditoría y sus objetivos

Caso

2.5.1. Procedimientos de auditoría

Metodología de desarrollo

Discusión en clase guiada por el docente

Objetivos

Familiarizarse con los distintos procedimientos de auditoría, la modalidad de aplicación y el objetivo que persiguen en cada etapa.

Consigna: Completar el siguiente cuadro.

Para las primeras 8 filas (desde “Inspección ocular” hasta “Revisiones analíticas”), complete con cruces (X) para indicar en cuál/es etapa/s se aplica el procedimiento descripto. En la última fila “Objetivo” complete cuál es el objetivo que persigue el auditor al aplicar las diferentes pruebas en las diferentes modalidades detalladas en las columnas 2 a 4.

Prueba

Procedimientos de identificación y evaluación de riesgos

Inspección ocular Observación Confirmación Recalculo Examen de documentos Reejecución de transacciones Indagación Revisiones analíticas

43

Pruebas de control

Pruebas sustantivas

Objetivo

44

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación 6. Documentación del trabajo del auditor. Propósitos. Contenido. Requisitos formales y esenciales. Archivo. Propiedad, conservación y exhibición 2.6.1. Ordenamiento de papeles de trabajo Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases. Comprender y familiarizarse con los papeles de trabajo típicos que se preparan en cada etapa del proceso de auditoría. Familiarizarse con los legajos de papeles de trabajo.

Consigna: 1.

Comentar en general la composición del Memorándum de Planeamiento de la

Auditoria; 2. Responder brevemente: ¿Cuáles, además del Legajo corriente, son los Legajos comúnmente utilizados para archivar los papeles de trabajo? Citar ejemplos. 3. Múltiple choice: El plazo que establece la NIA 230 para concluir el ensamble final de los legajos que contienen la documentación del trabajo es: o o o o o

30 días luego de emitir el informe de auditoria 90 días desde el cierre del ejercicio económico de la empresa 60 días luego de emitir el informe de auditoria 60 días desde el cierre del ejercicio económico de la empresa 60 días luego de aprobados los estados contables por A.G.O

La RT 37 prescribe que el auditor debe conservar sus papeles de trabajo, la copia del informe emitido y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmados por el representante legal del ente por el lapso de:

4.

o Por el lapso que fijen las normas legales o por 5 años el que fuera mayor o Por el lapso que fijen las normas legales o por 7 años el que fuera mayor o Por el lapso que fijen las normas legales o por 10 años el que fuera mayor Para cada uno de los siguientes papeles de trabajo, consignar la etapa del proceso de

auditoría a la que corresponden y proponer una codificación: Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente Bienes de Cambio. Hojas de análisis Bienes de Uso. Hoja Guía y Hojas de análisis Caja y Bancos. Hoja Guía y Hojas de análisis Cargas Fiscales. Hojas de análisis Carta de representación de la dirección Comprender el control interno de la empresa y evaluar riesgos Comprender la entidad y su ambiente y evaluar riesgos Confirmaciones externas (deudores, acreedores, bancos, abogados, etc.) Cuentas por cobrar. Hojas de análisis Cuentas por pagar y provisiones. Hojas de análisis Determinación de la importancia relativa (materialidad) Ejecución de pruebas de controles por ciclos de negocios Evaluación del ambiente de control y riesgo del compromiso y de fraude, Hoja de asientos de ajustes propuestos Memorándum de planeamiento y respuesta a los riesgos Memorándum resumen de la auditoria y bases para el informe Planeamiento general de la estrategia de auditoria Realizar la revisión analítica preliminar y evaluar riesgos de empresa en funcionamiento Remuneraciones y Cargas sociales. Hoja Guía y Hojas de análisis

45

Revisión de hechos posteriores Revisión de la exposición de los estados contables y revisión analítica final Supervisión y revisión final de la auditoria

46

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación 6. Documentación del trabajo del auditor. Propósitos. Contenido. Requisitos formales y esenciales. Archivo. Propiedad, conservación y exhibición 2.6.2. Índices Discusión en clase guiada por el docente 1 Aprender a indexar (colocar un índice) y referenciar en forma cruzada los papeles de trabajo. 2 Completar los aspectos formales de los papeles de trabajo.

Suponga que el rubro bienes de uso, al que se refieren estos papeles, lleva como índice en la hoja guía la letra H. El rubro pertenece a los estados contables anuales al 30/06/X1 de La Comercial SA. El auditor que hizo este trabajo es P. López y todos los papeles que Ud. verá en este archivo se hicieron el 7/08/X1. Consigna: Completar los papeles de trabajo adjuntos

Cuenta

Balance Asientos de ajuste 30/06/2006 Débitos Créditos

Máquinas y equipos

180.000

Amortizaciones Máq. Equip. Acumuladas

-28.000

Totales

152.000

90.000 9.500 10.000 50

Balance 30/06/2006

100.000 179.500

-17.950 161.550

Conclusiones: Con los ajustes aceptados por el cliente, el rubro ha quedado valuado y expuesto según NCP

47

Análisis movimientos cuenta Máquinas y Equipos

Fecha 01/07/20X0 05/08/20X0 05/08/20X0 12/09/20X0 27/09/20X0 30/06/20X1

Concepto Saldo Inicial Entrega embutidora antigua Compra embutidora nueva Compra autoclave Gastos montaje autoclave

s/Empresa 100.000 0 0 80.000 0 180.000

Movimientos s/Auditoría 100.000 -100.000 90.000 80.000 9.500 179.500

Diferencia 0 -100.000 90.000 0 9.500 -500

Denominación Análisis amortizaciones acumuladas Máquinas y Equipos

01/09/20X0

Concepto Saldo Inicial

05/12/20X0

Entrega embutidora

30/06/20X1

Amortización ejercicio

s/Empresa (10.000,00) -

s/Auditoría (10.000,00) 10.000,00

(18.000,00)

(17.950,00)

(28.000,00)

(17.950,00)

Tildes De acuerdo con saldo del ejercicio anterior Visto autorización de venta y precio con minuta del Gerente Sr. Acutain Visto con factura de compra y su autorización Verificada la existencia con inspección ocular OK fórmulas del Excel Visto con Mayor

48

Diferencia 10.000, 00 50, 00 10.050, 00

Asientos de Ajuste

A/A 1 Máquinas y Equipos Amortizaciones Acum. Maq. y Equipos a Máquinas y Equipos Registra reemplazo de máquina omitido A/A2 Máquinas y Equipos

90.000,00 10.000,00 100.000,00

9.500,00

a Mantenimiento Bs. Uso Registra mejoras erróneamente imputadas a gastos A/A3 Amortización Ac. Maq. y Eq.

9.500,00

50,00 Amortizacione a s

Corrige amortizaciones del ejercicio

49

50,00

Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

6. Documentación del trabajo del auditor. Propósitos. Contenido. Requisitos formales y esenciales. Archivo. Propiedad, conservación y exhibición

Caso

2.6.3. Propiedad y exhibición de la documentación de auditoría

Metodología de desarrollo

Discusión en clase guiada por el docente

Objetivos

Profundizar los conocimientos adquiridos respecto de la propiedad de la documentación de auditoría y las condiciones y recaudos que son necesarios tomar para su exhibición a terceras partes.

Usted ha sido durante muchos años auditor de Curtiembre del Norte S.A., y en tal carácter ha dictaminado sus estados contables anuales preparando a tales efectos los legajos de papeles de trabajo -corrientes y permanentes- que prescriben las normas de auditoría en vigor. Al comenzar el presente ejercicio, accionistas de la sociedad transfieren el paquete mayoritario de acciones a otro grupo inversor; se convoca en la firma a una asamblea extraordinaria de accionistas, y como resultado de ella, se elige nuevo directorio y sindicatura. Días después, usted es convocado por el presidente del actual directorio, quien le comunica que por decisión del directorio tomada en su última reunión, no se le renovará el contrato de auditoría para el actual período, y se designará como tal al CPN Fernando Cubría, persona ésta desconocida para usted. El presidente del directorio le señala, además, que su desvinculación no obedece a ninguna causa imputable a usted, que reconocen su competencia y responsabilidad profesional, pero que desean contar con los servicios del CPN Cubría pues éste se desempeña desde hace bastante tiempo como auditor externo de otras sociedades del grupo de accionistas que actualmente controla la sociedad. Antes de que usted se retire, el presidente le solicita que tenga la amabilidad de entregar a la sociedad todos los papeles de trabajo que conserva y que preparó en las respectivas auditorías realizadas durante el tiempo de su vinculación a la sociedad pues, le explica, debe dárselos al nuevo auditor. En relación con este caso: 1º ¿Qué contestación daría al señor presidente? 2º ¿Qué posibilidades le ofrecería en orden al pedido formulado? 3º ¿Qué resguardo intentaría obtener de la empresa, si cupiese alguna posibilidad?

50

Unidad

Unidad 2. El proceso de la auditoría, la evidencia y su documentación

Tema

Todos los temas de la unidad 2

Caso

Casos varios

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Ordene secuencialmente los siguientes pasos del proceso de auditoría (aclaración: no se presentan todos los pasos del proceso). Si considera que alguno de los pasos o tareas se ejecutan en forma continua durante el proceso, identifíquelo con una “C”, caso contrario con el número correspondiente en forma cronológica. Ejecutar pruebas de controles y sustantivas Determinar la significación a nivel de estados contables y afirmaciones Revisar el trabajo de los miembros del equipo Ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos

II. Indique la prueba más apropiada por su naturaleza de acuerdo con la descripción de las siguientes situaciones a ser probadas. Una con flechas. Inspección

Obsolescencia de ciertos productos

Observación

Confirmación

Los recuentos se ejecutan siguiendo las instrucciones emanadas de la dirección

Recalculo

Re ejecución de transacciones

Stock en almacenes de terceros

51

Procedimientos analíticos

Indagación

Amortización del ejercicio

III. Procedimientos de auditoría Unir con flechas la afirmación a probar con el procedimiento de auditoría adecuado para tal fin. Procedimiento

Afirmación a probar

Inspección de registros o documentos

Saldos de deudores, proveedores y bancos

Inspección de activos tangibles

Intención de la empresa de rescatar acciones preferidas que contienen tal cláusula.

Observación

Exactitud del cálculo de la reserva legal

Indagación

El sistema de ventas y facturación no permite despachar productos a clientes que han excedido su límite de crédito.

Confirmación

Existencia de bienes de uso

Recalculo

Los responsables de la toma del inventario actúan conforme las instrucciones emanadas de la gerencia de finanzas y control

Re-ejecución

Saldo de las comisiones de los vendedores en función a las ventas.

Revisión analítica

Los estados contables se encuentran transcriptos en el libro Inventario y Balances

IV. Una confirmación de saldos diseñada de forma tal que las respuestas se dirigen a la empresa auditada y no a su auditor no cumple con los requerimientos de las NIA. V F V. Documentación del trabajo de auditoría

52

De acuerdo con las NIA el tiempo del que dispone el auditor para concluir el ensamble final de los legajos que contienen la documentación del trabajo es de 60 días. Durante ese tiempo podría, por ejemplo, deshacerse de un listado de deudores por ventas que fue reemplazado por otro que contiene ajustes ya procesados. V / F VI. Señale cuáles de las siguientes situaciones desobliga al auditor a mantener la confidencialidad y, en consecuencia, posibilita la exhibición de la documentación de la auditoría realizada. S I

N O

Cuando lo exigen los organismos públicos de control En el caso en que pueda resultar útil a un colega que hace una auditoría de naturaleza similar Cuando media autorización formal del cliente para su exhibición a los nuevos auditores Cuando puedan resultar de utilidad para la docencia, congresos o divulgación de las técnicas de auditoría en general Cuando sean imprescindibles para su defensa personal en un juicio Cuando sea citado como testigo de un juicio

VII. Definiciones de Riesgos. Completar Riesgo ……………………- Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones significativas. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección significativa y del riesgo de detección. Riesgo ……………………..- Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección que podría ser significativa, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones. Riesgo ………………………………………- Riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones significativas antes de la realización de la auditoría. Riesgo …………………………– Riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra relevación de información, y que pudiera ser significativa ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad. Riesgo ……………………………– Susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información a una incorrección que pudiera ser significativa, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.

53

Unidad

Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa

Tema

1. Actividades previas: condiciones para la aceptación del encargo

Caso

3.1.1. Brickart SA

Metodología de desarrollo

Discusión en clase guiada por el docente

Objetivos

Comprender el proceso de evaluación de las condiciones para la aceptación de un encargo de auditoría

El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli Capelleti y Asociados. El Estudio fue fundado en el año 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los cuales hacen auditoría y el tercero es especialista en consultoría de administración e informática. El CPN Remo Capelleti, además se especializa en impuestos para empresas. La Firma cuenta con un plantel de contadores públicos con diferente grado de experiencia para atender los requerimientos de la clientela, que está integrada por una fuerte base local y empresas de la región. El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de BRICKART SA, una empresa local bastante antigua dedicada a la fabricación y venta de ladrillos y cerámicas para la industria de la construcción. Esta empresa integrada originalmente por dos empresarios rosarinos, a raíz de la apertura de la economía, apreciaron la necesidad de mejorar ostensiblemente la tecnología de sus productos para lo cual vendieron el 51 % de sus acciones a una compañía francesa líder en el ramo, quien designó al Sr. Debrise, como gerente general y modificó sensiblemente la tecnología, los procesos de producción, la administración y la comercialización de los productos. Como consecuencia de esas medidas, se desvinculó, en buenos términos, el auditor anterior. Por esta razón, el Sr. Debrise llamó al CPN Tagliatelli para que cotice los servicios de auditoría de los estados contables al 30-6-20X2. Como consecuencia de ello, Tagliatelli hizo un relevamiento de la empresa y conversó sobre diferentes puntos con el Sr. Debrise. Las siguientes son algunas cuestiones relevantes de esa conversación. Tal como se expone en los balances de los dos años anteriores la Sociedad había arrojado pérdidas, aunque menores en el 20X1. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de bienes de uso obsoletos, cargando como activo intangible la pérdida resultante de la venta de esos bienes que, la Sociedad decidió amortizar en cinco años. Para financiar la reestructuración la Sociedad se endeudó con entidades bancarias. Estas entidades, prestaron fondos basadas en estados contables prospectivos para el trienio 20X2/20X4, preparados por la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera. El Sr. Debrise, manifestó que desearía que el balance del año 20X2 tuviera utilidades para poder seguir contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifestó que la compañía controlante tiene un particular apego al respeto de las normas contables y legales vigentes. El CPN Tagliatelli recibió los balances anuales previos, que se adjuntan, hizo algunas preguntas sobre ellos, en particular acerca de la variación de la liquidez y la solvencia de la Sociedad, como así también respecto de la rentabilidad operativa y patrimonial que ellos mostraban. Se despidió del Sr. Debrise, quedando en que iba a analizar la situación y le acercaría un presupuesto a la brevedad.

54

Trabajo por hacer:     

Indicar factores de riesgo que presenta el trabajo Evaluar el riesgo global del trabajo Discutir en grupos las consecuencias que podría acarrear el hecho de que el tenedor del 51% de las acciones sea un grupo ubicado en las Islas Cayman en lugar de Francia. ¿Y si ese accionista hubiera hecho un préstamo o un aporte de capital? Indicar que respuesta al riesgo plantearía en caso de aceptar el trabajo Finalmente, indique que puntos contendría la carta de contratación (Solamente mencionarlos, no explicarlos)

BALANCE GENERAL (1) 30-06-X1

30-06-X0

ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES Caja y Bancos Cuentas por cobrar Bienes de cambio Total

140.000 520.000 600.000 1.260.000

100.000 480.000 620.000 1.200.000

900.000 240.000 1.140.000 2.400.000

800.000 800.000 2.000.000

500.000 1.000.000 200.000 100.000 1.800.000

360.000 700.000 240.000 80.000 1.380.000

700.000 (100.000) 600.000 2.400.000

700.000 (80.000) 620.000 2.000.000

2.080.000 (1.880.000) 200.000 (160.000) (60.000) (20.000)

2.000.000 (1.900.000) 100.000 (180.000) (80.000)

ACTIVOS NO CORRIENTES Bienes de uso Activos intangibles (2) Total Total del activo PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Cuentas por pagar Deudas Bancarias Remuneraciones y cargas sociales Deudas fiscales Total PATRIMONIO NETO Capital Resultados acumulados Total del patrimonio neto Total pasivo y patrimonio neto

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de adm. y com. Amortiz. Intangibles Resultado del ejercicio

(1) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.

55

(2) Gastos de reestructuración de la empresa, principalmente pérdida venta de bienes de uso obsoletos. Monto total $ 300.000 = amortizables en cinco años al 20 % anual.

56

Unidad

Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa

Tema

1. Actividades previas: condiciones para la aceptación del encargo

Caso

3.1.2. Aceptación de encargos

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

Indique el curso a seguir ante las situaciones que a continuación se detallan, vinculadas a distintas solicitudes de presupuestos de servicios de encargos de auditoría de estados financieros Situación

Acepta el encargo

Acepta con restricciones

Representantes del cliente, en las reuniones preliminares le han manifestado su negativa a firmar una carta de gerencia porque consideran que no resulta necesaria en razón que el Informe de Auditoría será favorable, como han sido todos los anteriores que han estado a cargo del contador saliente. Este profesional se habría desvinculado en malos términos con la emisora de los estados financieros y no pudo ser localizado ya que se ha mudado de ciudad previa denuncia por amenazas contra un directivo. Una consulta a las bases de datos de información de personas jurídicas expone que la compañía enfrenta una serie de juicios por montos muy significativos que de prosperar poner en riesgo su continuidad operativa. En los EEFF del ejercicio anterior Ud. observa la existencia de notas que exponen esta situación y en el Anexo de Previsiones detecta una partida con un monto poco significativo relacionada con juicios pendientes. Un estudio contable con dos socios recibe una solicitud de cotización de honorarios por un encargo de auditoría de EEFF de un banco. El único socio experto en auditoría ha sido dado de baja recientemente en el

57

Rechaza el encargo

X

X

X

registro de auditores del Banco Central al obtener una calificación igual a 5 en la última revisión.

58

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa 2. Formalización del encargo. Naturaleza jurídica. 3.2.1. Naturaleza jurídica de un contrato de auditoría En grupos de trabajo, investigación fuera del horario de clases y entrega de las conclusiones al docente Promover la investigación y búsqueda de bibliografía Obtener conocimiento de la naturaleza jurídica de un contrato de auditoría y sus implicancias prácticas

En grupos de trabajo, responda si las siguientes afirmaciones son VERDADERAS o FALSAS 1. Según la NIA 210 al Auditor debe acordar con el Cliente los términos del encargo y documentarlo en un contrato que desde el punto de vista jurídico es considerado una Locación de Servicios. V/F 2. En el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación (CCCN) se denomina Contrato de Obra al trabajo material o intelectual que una persona actuando independientemente se obliga a hacen a favor de otra. V/F 3. En un trabajo de Auditoría se considera esencial el producto final (Informe) razón por la cual el Contrato de Obra no es la figura jurídica apropiada. V/F INCORPORE A LA BIBLIOGRAFÍA EL INFORME N O 8 (CONTRATO DE AUDITORÍA) DEL AERA AUDITORÍA DEL CECYT .

59

Unidad

Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa

Tema

3. Planeamiento de la auditoría. Estrategia general y plan detallado

Caso

3.3.1. Planeamiento estratégico

Metodología de desarrollo

Discusión en clase guiada por el docente

Objetivos

Comprender el alcance de la estrategia general de auditoría y su documentación

Basado en el caso 3.1.1. Brickart SA, documente el planeamiento general de dicho encargo. Considere, como mínimo, los siguientes aspectos:     

Alcance del compromiso. Objetivos de presentación de la información financiera para planificar la duración de la auditoría y la naturaleza de los informes requeridos. Factores relevantes a la hora de dirigir los esfuerzos del equipo del compromiso Resultados de las actividades preliminares del compromiso. Determinar la naturaleza, oportunidad y cantidad de los recursos necesarios para realizar el compromiso.

60

Unidad

Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa

Tema

4. Evaluación de la significación o importancia relativa en el planeamiento y en el desempeño de la auditoría.

Caso

3.4.1. IRP e IRD

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Familiarizarse con los conceptos de IRP e IRD y adquirir habilidades para su determinación.

Basado en el caso 3.1.1. Brickart SA, determine la IRP suponiendo: a) Que se trata de una empresa con fines de lucro. b) Que se trata de una ONG (Organización No Gubernamental sin fines de lucro). c) Que se trata de una PYME en la cual su gerente-propietario percibió remuneraciones equivalentes a 15.000. Suponiendo que la empresa no tiene una historia de errores frecuentes que hubieran surgido de la auditoría de los EECC anteriores, determine un valor razonable para la IRD. ¿Cree necesario fijar cifras de IRP diferentes para la auditoría de partidas específicas?

61

Unidad

Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia relativa

Tema

4. Evaluación de la significación o importancia relativa en el planeamiento y en el desempeño de la auditoría.

Caso

3.4.2. Casos varios de determinación de la IRP

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Determinar la Importancia Relativa Planeada en el siguiente contexto:  



Se trata de una empresa con fines de lucro y con acceso al mercado de capitales. Datos de los estados financieros a auditar: o Activo corriente: $10.000.000 o Activo total: $25.000.000 o Pasivo corriente: $7.000.000 o Patrimonio neto: $15.000.000 o Ventas del ejercicio: $50.000.000 o Utilidad bruta: $15.000.000 o Utilidad neta antes de impuestos: $4.000.000 o Impuesto a las ganancias: $1.500.000 Se considera que, de acuerdo con la comparación de este balance con los 2 precedentes, los datos no son volátiles (son estables).

IRP: II. Significación en el planeamiento de la auditoría Determinar la significación que corresponde a la auditoría de un ente pequeño, cuyas partidas relevantes del estado de resultados se transcriben a continuación: Ventas Costo de las ventas Utilidad bruta Gastos de administración Gastos de comercialización Remuneración del gerente-propietario Resultado de las operaciones que continúan Resultado de las operaciones que no continúan Subtotal Impuesto a las ganancias Ganancia final

62

10.000.000 -6.000.000 4.000.000 -1.000.000 -500.000 -1.000.000 1.500.000 100.000 1.600.000 -550.000 1.050.000

Cabe aclarar que el cuadro precedente no es una presentación del Estado de Resultados de acuerdo con las Normas Contable Profesionales sino una exposición de partidas agrupadas de acuerdo al objetivo perseguido. Significación:

63

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

1. Naturaleza y tipos de procedimientos de evaluación de riesgos (incluye riesgo de fraudes). Información por utilizar

Caso

4.1.1. Procedimientos de evaluación de riesgos

Metodología de desarrollo

En grupos de trabajo, investigación fuera del horario de clases y entrega de la propuesta de solución al docente

Objetivos

Facilitar la identificación de los diferentes procedimientos de evaluación de riesgos

Unir con flechas: En el acta de Directorio se hace referencia a la construcción de una planta fabril por un importe significativo, la cual será financiada con fondos obtenidos de entidades financieras

Indagación a la administración y otros

A raíz de conversaciones con el asesor legal del ente, se toma conocimiento de que este ha sido demandado por un monto significativo como consecuencia del incumplimiento de un contrato de suministro.

Observación e inspección

El almacén de productos elaborados no tiene medidas físicas de protección, es de fácil acceso tanto por parte de personal de la planta como de clientes. El estado de resultados del ejercicio sometido a auditoría presenta una utilidad bruta significativamente superior a la del año anterior. No se han encontrado explicaciones razonables para eso.

Procedimientos analíticos

64

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

1. Naturaleza y tipos de procedimientos de evaluación de riesgos (incluye riesgo de fraudes). Información por utilizar

Caso

4.1.2. Procedimientos de evaluación de riesgos

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores Mencione los procedimientos más comunes de Identificación y evaluación de riesgos y dé un ejemplo de aplicación de cada uno de ellos Procedimiento

Ejemplo

65

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

2. Discusión de los riesgos potenciales entre miembros del equipo de trabajo

Caso

4.2.1. Discusión entre miembros del equipo de trabajo

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Comprender el alcance de la discusión y adquirir las habilidades para la implementación práctica del tópico.

1. Indique tres objetivos que persigue la discusión entre miembros del equipo de trabajo 2. La discusión entre miembros del equipo de trabajo se realiza fundamentalmente en la etapa de planificación de la auditoría. V / F 3. Cada miembro del equipo de auditoría expone su experiencia y percepción acerca de riesgos de error en las afirmaciones contenidas en los estados contables. Los riesgos de fraude no son tenidos en cuenta en estas reuniones. V / F 4. Indique la forma más apropiada de documentar las conclusiones obtenidas de las reuniones. 5. Existe algún tipo de relación entre la discusión entre miembros del equipo de trabajo y el conocimiento del cliente? SI / NO

66

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

3. Comprensión de la entidad y su ambiente incluido el control interno

Caso

4.3.1. Identificación de riesgos. Casos individuales.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para identificar riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables, asociar dichos riesgos con los errores potenciales y reconocer el impacto que potencialmente podrían tener en los estados contables

Identificación de riesgos específicos en el planeamiento A partir de análisis de las situaciones descriptas más abajo,   

describa el riesgo de incorrección que enfrentará el auditor externo, indique el tipo de error potencial relacionado y enumere las afirmaciones de los estados contables que podrían verse afectadas.

Situaciones detectadas al obtener un conocimiento apropiado del ente: a) La Compañía arma y distribuye equipos electrónicos de amplia demanda. En el transcurso de una recorrida efectuada por las instalaciones, el auditor externo observa una existencia de repuestos de alta tecnología aparentemente excesiva. b) La Compañía es un holding industrial que incluye una tesorería corporativa la cual realiza la función de gerencia financiera de todo el grupo. El tesorero corporativo ha sido colocado bajo presión creciente para mejorar las tasas de retorno sobre las inversiones efectuadas. Para lograr este objetivo, el tesorero ha utilizado complejos instrumentos financieros aparentemente lucrativos, que han sido recomendados y colocados por los banqueros de la Sociedad. La Compañía no ha hecho uso previamente de estos instrumentos y el tesorero corporativo no es un experto en este campo. c) La Sociedad, una empresa industrial, creció sostenidamente durante los cuatro ejercicios anteriores al actual, razón por la cual incrementó notoriamente la cantidad de personal para hacer frente a esa circunstancia. En el ejercicio actual por razones principalmente macroeconómicas, las ventas de la Compañía han caído más de la mitad respecto de períodos anteriores y los pronósticos para el futuro (corto y mediano plazo) no son alentadores. En las conversaciones mantenidas con la Dirección del ente, tres meses antes del cierre del ejercicio, el auditor externo tuvo conocimiento de la existencia de un plan de reestructuración que incluía, entre otras probables medidas, una importante reducción de personal. d) La Sociedad, cuyos estados contables son objeto de auditoría, es una empresa industrial que arroja un gran volumen de desperdicios al río después de un tratamiento químico. Durante el ejercicio, se han aprobado nuevas y exigentes leyes sobre descargas de desperdicios. Las Autoridades de Polución del Río han comenzado a aplicar en forma estricta las nuevas normas y la Compañía pagó una pequeña multa a mediados del

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ejercicio. La Dirección ha considerado el problema y cree que en virtud de las medidas tomadas el ente no está expuesto a sanciones. Situaciones detectadas al comprender el ambiente de control: a) La Sociedad, es una compañía subsidiaria que se dedica a la elaboración y venta de productos lácteos. El auditor externo se encuentra planificando la auditoría unos meses antes del cierre del ejercicio y ha comenzado sus conversaciones con el personal clave del ente. En sus primeras entrevistas con el Presidente y el Gerente General, observa una excesiva preocupación por el cumplimiento de la ganancia presupuestada que oportunamente reportaron a la Matriz. Dicho resultado depende, casi exclusivamente, de alcanzar un determinado nivel de ventas, que parece de difícil logro en función de las realizadas hasta ese momento y de las expectativas para los meses restantes del ejercicio. El auditor externo observa que el Gerente de Ventas ha sido colocado bajo una alta presión para alcanzar aquel objetivo. b) Dos meses antes del cierre, el auditor externo indaga a la gerencia del ente acerca de la idoneidad del personal para mantener sistemas contables y de control efectivos. Según la Gerencia, en la mayoría de las áreas hay personal competente (lo que fue confirmado por la experiencia anterior del auditor), pero en el sector “Cuentas por pagar” el empleado a cargo se retiró a mitad del ejercicio y fue reemplazado por un empleado sin experiencia. Posteriormente, el “Controller”, quien monitoreaba las actividades de este empleado, se enfermó y estuvo fuera de su oficina durante tres de los últimos cuatro meses. El Jefe Financiero, quien no tiene práctica como contador, se hizo cargo de la supervisión durante dicho período. El nuevo empleado cometió varios errores en los pases de compras y órdenes de pago al mayor auxiliar de Proveedores, así como también al mayor general, los que necesitaron gran cantidad de ajustes. c) La empresa es un ente autárquico del Estado Nacional. Con el objeto de brindar mayor confiabilidad a sus estados contables para obtener asistencia financiera por parte de un organismo internacional, ha contratado a un estudio de contadores públicos para el servicio de auditoría externa. Al realizar la planeación preliminar, el socio a cargo del trabajo evalúa el ambiente de control como altamente satisfactorio, aunque observa cierta preocupación en la alta Dirección por la escasa e inoportuna información que recibe del Departamento Legales acerca del estado de los juicios a favor o en contra del ente. En la entrevista con el Director de Legales (tiene a cargo todas las demandas a favor o en contra del ente, no habiendo asesores letrados externos), el socio a cargo de la auditoría confirma la apreciación de la alta Dirección, observando cierta reticencia a brindarle información y un escaso conocimiento sobre el funcionamiento del Departamento y del estado de los principales juicios. d) La Sociedad, prestadora de servicios masivos a nivel nacional, es un cliente recurrente del auditor externo. Esta es su sexta auditoría. Su experiencia en el cliente le ha demostrado que la Dirección se obliga permanentemente a diseñar y mantener sistemas contables confiables y controles internos apropiados. Tres meses antes del cierre del ejercicio, al realizar sus entrevistas a la Dirección como parte del planeamiento de la auditoría, el auditor observa cierta preocupación de los administradores: ellos consideran que la estructura administrativa se ha visto desbordada por el mayor flujo de ventas provocado por el notorio incremento de la cartera de clientes, debido a una campaña publicitaria desarrollada a mediados del ejercicio. Si bien se están tomando las medidas necesarias para reforzar los controles, el Directorio estima que tendrán efecto en el próximo ejercicio. Situaciones detectadas al comprender el proceso contable:

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a) Los registros de inventario permanente de materias primas no son mantenidos al día debido a una acumulación en el procesamiento de los comprobantes “Salidas a producción”. La empresa no realiza controles periódicos de sus existencias físicas contra sus registros. Asimismo, no se emiten notas de recepción para todas las materias primas y materiales recibidos. El reconocimiento de los pasivos, se hace recién cuando se recibe la factura del proveedor b) El Sistema de Cuentas Corrientes previsiona contablemente en forma automática toda cuenta impaga con una antigüedad mayor a un mes y genera una carta de reclamo de pago. Cuando el deudor paga sus facturas, lo cual es muy frecuente, la empresa reversa el asiento por el cual había debitado “Quebranto por Deudores Incobrables” y acreditado “Previsión para Deudores Incobrables”. c) Durante el último mes del ejercicio se procedió a implementar un nuevo sistema computadorizado de Facturación de Ventas a Crédito. Dicha implementación fue efectuada sin un adecuado período de prueba del Sistema. Como resultado, algunos comprobantes y operaciones fueron rechazados por el Sistema. d) El Subsistema de Liquidación de Sueldos y Jornales genera en forma automática el asiento de devengamiento de Sueldos y Cargas Sociales y lo transfiere al Sistema de Contabilidad General para su registro en el Diario y Mayor. Según lo informado por los encargados del área de Sistemas, debido a errores en el programa, dicha transferencia duplicó los valores devengados durante los meses de Julio a Septiembre. Esta situación originó un asiento de ajuste y el problema de sistemas es de conocimiento del Gerente de Contaduría.

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Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

3. Comprensión de la entidad y su ambiente incluido el control interno

Caso

4.3.2. Tipos de errores potenciales

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

Unir con flechas (puede ser necesaria más de una por cada caso) Los informes de recepción no son pre-numerados.

Validez

Las ventas se facturan y contabilizan cuando vuelve el remito firmado por el cliente.

Integridad

La empresa está experimentando atrasos en el cumplimiento de un pasivo contraído durante el ejercicio por un plazo de 60 meses. Las cláusulas establecen que ante más de 30 días de mora, la totalidad del saldo se torna exigible.

Registro

Un empleado sin la suficiente capacitación para la función identifica las transferencias bancarias acreditadas (recibidas) con el cliente que las hizo, a los efectos de su registro contable.

Corte

Cada cierre de ejercicio la empresa estima una previsión para despido de sus empleados por un importe equivalente al 2% de los sueldos devengados en el ejercicio.

Valuación

La empresa celebra contratos de

Exposición

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aprovisionamiento con sus clientes que establecen que, en el caso en que ellos no vendan la mercadería en los siguientes 6 meses, pueden ser devueltas sin ninguna penalidad.

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Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

3. Comprensión de la entidad y su ambiente incluido el control interno

Caso

4.3.3. Identificación de riesgos. Casos individuales adicionales.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

Identificación de riesgos específicos en el planeamiento A partir de análisis de las situaciones descriptas más abajo,   

describa el riesgo de incorrección que enfrentará el auditor externo (adicionalmente detallar si se identifica riego de fraude), indique el tipo de error potencial relacionado y enumere las afirmaciones de los estados contables que podrían verse afectadas.

1. A partir del ejercicio bajo examen, la sociedad ha decidido medir sus bienes de uso con el criterio de la RT 31 (Introducción del modelo de revaluación de bienes de uso excepto activos biológicos). 2. La empresa hace sus pagos a proveedores mediante transferencias bancarias. En función a que estatutariamente los directores pueden comprometer a la empresa mediante firma conjunta de dos de ellos, el Banco ha otorgado claves personales a cada director, y libera la transferencia cuando se introduce la segunda de las claves. Uno de los directores no concurre frecuentemente a la empresa. Para agilizar los procesos operativos de pagos, ha facilitado la clave a los empleados de los sectores finanzas y contabilidad. 3. La empresa vende sus productos en los mercados mayorista y a consumidores finales. En el momento de la entrega se registran los ingresos operativos. Algunos clientes de la cadena mayorista tienen contratos de aprovisionamiento según los cuales pueden devolver los productos no vendidos al terminar cada temporada. 4. El fondo fijo se repone cuando está próximo a agotarse los fondos o una vez por mes, lo que sea anterior. La reposición se hace mediante un cheque que, o bien se cobra por ventanilla en el banco o bien se canjea por efectivo de la caja y luego se deposita con el resto de la recaudación. Los comprobantes de gastos se archivan sin ninguna otra intervención previa agrupado por cada fondo fijo repuesto. 5. Ante reclamos de clientes por productos defectuosos, la empresa reintegra el importe de la venta o repone el bien. 6. Ante un cambio en programas de liquidación de sueldos, existe la posibilidad de duplicación en el registro de sueldos. 7. Existe mercadería que puede considerarse obsoleta. 8. En el ejercicio anterior hubo registro anticipado de operaciones con empresas controladas. 9. Durante el planeamiento Ud. observó que la Compañía no recibe de sus abogados información periódica ni al cierre del ejercicio sobre el estado de los juicios en los cuáles

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16.

ella es actora contra clientes morosos. Indique la cuenta afectada por este riesgo y el error potencial que podría producirse. En el ciclo de ventas y cuentas por cobrar, no se consideran los límites de crédito autorizados para cada cliente, es decir, se aceptan y procesan todas las notas de pedido La empresa se encuentra ubicada sobre la margen del Río Paraná. Desde hace más de 60 años – cuando se instaló la planta – ha arrojado sus efluentes industriales mediante cañerías que desagotan en dicho río. Ud. ha tomado conocimiento de que la autoridad de aplicación de la normativa ambiental ha intimado a la empresa a montar una planta de tratamiento de efluentes, bajo apercibimiento de aplicar las sanciones pecuniarias correspondientes. Dichas intimaciones vencieron durante el ejercicio sin que la empresa haya comenzado ninguna obra relacionada con el problema descripto. La empresa ha lanzado una campaña publicitaria cuyo principal lema es “garantía de satisfacción o le devolvemos el importe de su compra”. Mediante esta campaña ha tomado el compromiso público de devolver el importe de la venta contra la devolución del producto que no haya satisfecho al cliente. Los clientes pueden ejercer este derecho dentro de las 72 horas de producida la venta. Mediante la aplicación del procedimiento de revisión analítica preliminar, Ud. ha detectado un incremento muy significativo en el rubro “Anticipos a Proveedores”. Por medio de la lectura de un acta del Directorio, Ud. toma conocimiento de que la empresa ha contraído una deuda con un banco. En garantía de dicha operación se grava con hipoteca, en primer lugar y grado, uno de los inmuebles de la empresa. La empresa cotiza en forma pública sus acciones. La remuneración del Directorio y los principales gerentes dependen en gran medida del desempeño de ellos, el cual es medido de acuerdo al resultado de los estados contables. Esta remuneración variable se efectiviza con la entrega de opciones para la adquisición de las acciones de esta misma sociedad. La empresa viene evidenciando serios problemas de solvencia patrimonial y financiera. A raíz de esta última (problemas de solvencia financiera) está tramitando una asistencia crediticia en el mercado financiero. La institución bancaria con la que opera le ha dicho que, a raíz de su bajo patrimonio neto, la cifra de asistencia sería muy baja. A los efectos de incrementar su patrimonio neto e intentar salvar ese escollo, han decidido medir contablemente sus inmuebles por el método de la revaluación admitido por la Resolución Técnica Nº 31 de la FACPCE.

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

4. El control interno del ente

Caso

4.4.1. Pertinencia de los controles a la auditoría

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Ejercitar el juicio acerca de si un control es pertinente a la auditoría de estados contables

De la lista que a continuación se expone indique si un control es pertinente a la auditoría de estados financieros y en caso afirmativo indique la cuenta contable a la que ese control aporta un determinado nivel de seguridad. Descripción de la actividad de control Un empleado del departamento control de calidad releva cada hora la temperatura de las cámaras de congelado de productos, registrando los valores en un sistema informático. Mensualmente se preparan conciliaciones bancarias de

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Es pertinente?

Cuentas contables vinculadas

todas las cuentas de la empresa. Para el ingreso al Depósito de productos terminados el personal se debe identificar mediante su huella digital.

Mensualmente y en forma sorpresiva el tesorero toma un arqueo de fondos en custodia del cajero. El personal de seguridad verifica que todo el personal de planta utilice los elementos de seguridad apropiados (casco, calzado, protectores auditivos y visuales). Personal de contaduría registra y controla la vigencia de las pólizas de seguros que cubren riesgos de incendio, responsabilidad civil y granizo. Al momento de la carga de facturas de proveedores se verifica que no figuren como facturas apócrifas (inválidas) en la base de AFIP. El sistema informático no admite que se carguen pedidos a clientes cuyo saldo en cuenta corriente ha superado el límite de crédito asignado. El Jefe de Cuentas por Pagar compara Orden de Compra, Informe de Recepción y Factura del proveedor previo a autorizar un pago. Todos los descuentos por ventas especiales son aprobados por el Gerente Financiero. Nota: toda actividad de control podría verse vinculada con una cuenta contable pero solo se le otorga tratamiento de control pertinente a aquellos relacionados con el proceso de captura, registración de transacciones y generación de información contable confiable.

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Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

5. Componentes del control interno según el Informe COSO y su comprensión

Caso

4.5.1. Componentes del control interno

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Facilitar el reconocimiento e identificación de los diferentes componentes del control interno según el Informe COSO.

Para cada control listado más abajo, identifique cuál de los siguientes componentes del control interno, según informe COSO, está siendo demostrado (ambiente de control; proceso de evaluación del riesgo de la entidad; sistema de información y comunicación; actividades de control; supervisión). Puede caber más de un componente (el o los secundarios, colocarlos entre paréntesis)

Control

Componente

Ejemplo: La administración mantiene un código de ética y otras políticas relacionadas con las prácticas aceptables de negocio, los conflictos de intereses y las normas esperadas de comportamiento ético. 1 La administración tiene mecanismos para proporcionar advertencias tempranas de riesgos potenciales relevantes de incorrección en la preparación de los estados financieros. 1. Los resultados de las auto-evaluaciones relacionadas con el código de ética de la Compañía y las actividades de control importantes se verifican independientemente. 2. Hay políticas y procedimientos para la autorización y aprobación de las transacciones. 3. La administración dota adecuadamente de personal al Departamento de Tecnología de la Información (IT) y designa al Departamento de IT para que dé soporte a los objetivos de negocio generales de la entidad. 4. La información interna relacionada con los resultados es generada por los sistemas de información contable de la entidad y esa información es reportada regularmente. 5. Las ventas en efectivo se registran con base en la información que proporciona la caja registradora fiscal homologada. A los clientes se les da una copia del recibo de la registradora y los ingresos diarios totales - según la registradora - se comparan con el efectivo depositado en el banco. 6. Las notas de crédito están pre numeradas en forma consecutiva. La secuencia de las notas de crédito es controlada por personal independiente a su confección. 7. Los riesgos que se identifican, se documentan y comunican en toda la organización, según sea apropiado, y se administran de acuerdo con las políticas de la compañía 8. Personal con las habilidades precisas e independencia de función evalúa periódicamente áreas apropiadas de la estructura del control interno.

Ambiente de control

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9. Los envíos de mercancías a los clientes se documentan. Dicha documentación se usa para asegurar que todos los envíos se facturen y que todas las facturas se registren.

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Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento 6. Métodos de relevamiento del control interno. 4.6.1. Relevamiento mediante el método narrativo Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases. Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de un sistema de control interno mediante el uso de una narración de los procesos.

Consigna: Se le solicita que, a partir de la lectura del narrativo, determine si el sistema de control interno diseñado es confiable para prevenir, detectar y corregir eventuales incorrecciones materiales en los EECC. Planteo: A continuación trascribimos una narración del proceso de control interno del ciclo de ventas y cuentas por cobrar, relevados por un senior del equipo de trabajo asignado a la auditoría de los EECC de ABCD S.A. Se trata de una sociedad que fabrica heladeras. El ejercicio bajo examen cierra el 31 de diciembre del 20X1 y es la primera auditoría a cargo del estudio actual. Dada la extensión de todo un narrativo completo del ciclo, se mencionan solo los aspectos generales descriptivos del ciclo, y se detallan solamente los objetivos de control de la actividad principal del negocio “Procesamiento, gerencia de órdenes”. VISTA GENERAL DEL CICLO DE NEGOCIOS Tipo de Ciclo de Negocios VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

Mencionar los saldos de rubros afectados por este ciclo de negocios: Saldo(s) de Rubros Afectado(s) Cuentas por Cobrar Ventas

Mencione las actividades principales de negocios: Actividades Principales de Negocios PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES FACTURACIÓN, DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Y AJUSTES PROCESAMIENTO DE ENTRADAS DE EFECTIVO MANTENIMIENTO DEL ARVCHIVO MAESTRO DE CLIENTES

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1. Describir las actividades de control dentro del ciclo de negocios que son relevantes para la planeación de la auditoría (A LOS FINES DE ESTE EJERCICIO SOLAMENTE SE INCLUYERON LAS ACTIVIDAD DE CONTROL INTERNO DE PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ORDENES). Actividades Principales de Negocios

Objetivo de Control

Saldos de Cuenta y Errores Potenciales Relacionados

PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES

Las órdenes son procesadas Cuentas por Cobrar: solamente si los límites de crédito. Valuación del cliente son aprobados.

PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES

Las órdenes son aprobadas por la Ventas: Validez; Cuentas gerencia en cuanto a los precios y por Cobrar: Validez condiciones de venta.

PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES

Las órdenes y las cancelaciones son capturadas correctamente.

PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES

Los datos capturados de las Ventas: Registro; Ventas: órdenes son transferidos completa Integridad; Cuentas por y correctamente a las actividades Cobrar: Registro; Cuentas de facturación y despacho. por Cobrar: Integridad

PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES

Todas las órdenes recibidas de los Ventas: Integridad; Cuentas clientes son capturadas y por Cobrar: Integridad procesadas.

PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ÓRDENES

Solamente las órdenes válidas son Ventas: Validez; Cuentas capturadas y procesadas. por Cobrar: Validez

Ventas: Registro; Cuentas por Cobrar: Registro

COMPRENDER LA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES DE LA ENTIDAD 2. Describir las políticas y procedimientos establecidos para mantener una segregación de funciones apropiada, e identificar los controles “clave” relacionados.

Segregación de funciones adecuada: La persona que se encarga de tomar el pedido al cliente no aprueba los términos de la venta ni ingresa el pedido en el sistema. La persona encargada de cargar la nota de pedido no se involucra en el armado y despacho de la mercadería a entregar.

3. Describir las transacciones que se procesan sistemáticamente y las que no. Identificar y documentar los controles “clave” relacionados. Transacciones sistemáticas: autorización de las notas de pedido, ingreso de las notas de pedido, generación de la factura, remito y orden de despacho, generación del recibo, aplicación del recibo a la factura.

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Transacciones no sistemáticas: cuando un cliente realiza un pago y en el mismo se descuenta el gasto originado en la reparación de algún electrodoméstico con problemas técnicos del cual tuvo que hacerse cargo porque ABCD S.A. no tiene en la zona servicio técnico, la encargada de Créditos y Cobranzas, al recibir el pago, emite una nota de crédito por el importe que el cliente se descontó (previa verificación con Servicio Mecánico).

4. Describir la manera en que el sistema de información ingresa los hechos y condiciones, distintas a las clases de transacciones que son significativas para los estados financieros, incluyendo el historial del procesamiento de errores, con identificación específica de los errores observados en el año actual y una explicación de la causa de dichos errores. Identificar y documentar los controles “clave” relacionados. No existe historial de errores debido a que es un cliente nuevo para la firma.

5. Narrativo del diseño del control interno (solo se describe el narrativo de la actividad: “Procesamiento y gerencia de órdenes”).

El sector ventas es el encargado de recepcionar los pedidos de los clientes. Los vendedores completan un comprobante pre impreso y pre numerado en forma correlativa, denominado “Nota de pedido” (que se emite por duplicado) por cada pedido solicitado por los distintos clientes. El original de la nota de pedido se le entrega al cliente y el duplicado se archiva en el sector ventas. Una vez que el pedido es aprobado por los vendedores, se envía diariamente al sector administrativo, quien procesa en el sistema dicha nota de pedido. Al cierre del día se envían todos los pedidos procesados por el sector de administración al sector Despacho. Cada vendedor aprueba la nota de pedido duplicado firmando y sellando el comprobante Nota de pedido duplicado. Los precios de la nota de pedido son los de la lista de precios vigentes al momento de su confección. Luego, el sector Despacho, una vez que verifica que la mercadería solicitada se encuentra en stock, lo envía al sector facturación. La mercadería y los precios de las notas de pedido coinciden en general con los consignados en las facturas. Debido a que la nota de pedido no congela el precio, puede suceder, aunque no es frecuente, que el precio de ambos documentos difiera. Si existe una brecha importante entre la fecha de la nota de pedido y la de la factura, es posible que la lista de precios haya cambiado y, en consecuencia, los precios de ambos comprobantes no coincidirán.

Descripción del (los) Sistema(s) de Aplicación en el Ciclo de Negocios Software Especificar el (los) Nombre(s) Ambiente de del (los) Sistema(s) de Procesamiento de la Aplicación Computadora

Fuente

Sistema Informático de Oficinas de ABCD S.A. en la Software desarrollo propio de ABCD S.A. ciudad de Rosario desarrollado a nivel interno

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Fecha de Instalación Original 01/04/20X2

Describir cualesquier modificaciones significativas efectuadas al (los) sistema(s) desde su instalación original. Sistema de Aplicación

Descripción de la Modificación

Sistema Informático de ABCD No se realizaron modificaciones significativas al S.A. sistema.

Fecha de la Modificació n N/A

Describir los planes para futuras modificaciones significativas. Transferencia electrónica on line al Sector Administración de las notas de pedido tomadas por los Vendedores: se estima su implementación hacia fines del año 20X2.

HALLAZGOS O TEMAS SIGNIFICATIVOS (INCLUYENDO RIESGOS) IDENTIFICADOS Al realizar un compromiso de auditoría, debemos documentar todos los hallazgos o temas significativos (incluyendo riesgos). Los hallazgos o temas significativos son asuntos sustantivos que son importantes para los procedimientos realizados, evidencia obtenida o conclusiones alcanzadas, e incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente: -- Selección, aplicación y consistencia de principios contables, incluyendo las revelaciones relativas. -- Tratamiento contable de transacciones complejas o inusuales. -- Incertidumbres y estimaciones contables significativas, incluyendo los supuestos de la administración relacionados. -- Modificaciones significativas a los procedimientos de auditoría planeados. -- La existencia de errores u omisiones materiales en los estados financieros. -- La existencia de condiciones reportables, deficiencias significativas o debilidades importantes en el control interno sobre los informes financieros. -- Ajustes de auditoría identificados por nosotros que son materiales, ya sea de manera individual o acumulada. -- Desacuerdos entre los miembros del equipo del compromiso o con otros consultados en el compromiso sobre las conclusiones finales alcanzadas en relación con asuntos contables y de auditoría significativos. -- Circunstancias que causan dificultades significativas al aplicar los procedimientos de auditoría que hemos considerados necesarios. -- Cambios significativos en el nivel evaluado del riesgo de auditoría para áreas particulares y en nuestra respuesta a esos cambios. -- Cualquier asunto que podría resultar en una modificación para nuestro informe. Del análisis anterior, ¿se han identificado hallazgos o temas significativos (incluyendo riesgos)? SI

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Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento 6. Métodos de relevamiento del control interno. 4.6.2. Relevamiento mediante el uso de cuestionarios Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases. Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de un sistema de control interno. Comprender el uso de los cuestionarios de control interno.

Las siguientes preguntas forman parte de los cuestionarios de control interno correspondientes al Ciclo Bienes de Cambio y Costo de Ventas en el Compendio de Auditoría de Antonio J. Lattuca. El docente asignará una cantidad de preguntas a cada grupo en función a la cantidad de grupos formados en su comisión. Presente al docente un trabajo por escrito en forma grupal, analizando las consecuencias potenciales de una respuesta negativa a la pregunta que le haya asignado el docente. 1. ¿Se evalúa regularmente el estado de los productos terminados para la venta y de las materias primas para su utilización en el proceso productivo, incluyendo revisiones sobre el particular durante los recuentos físicos de la existencias? 2. ¿Se efectúan periódicamente recuentos físicos de los bienes de cambio por personas independientes de aquellas que están encargadas diariamente de su custodia o de su registro? 3. ¿Se concilian los resultados de los recuentos físicos efectuados con los registros de inventario, y los registros de inventario se concilian con la contabilidad? 4. ¿Se monitorean todos los ingresos y salidas de vehículos por parte del personal de seguridad y tal personal se asegura que todos los bienes que salen de los depósitos de la Compañía están acompañados de la correspondiente documentación de respaldo de la salida (por ejemplo remitos)? 5. ¿Se preparan y analizan regularmente los reportes de antigüedad de las existencias? 6. ¿Se almacenan los bienes de cambio en depósitos adecuadamente seguros y de buenas condiciones ambientales? 7. ¿Se restringe el acceso a los depósitos para permitir solamente el ingreso de personal autorizado? 8. ¿Se encuentran apropiadamente segregadas las materias primas rechazadas del resto de las materias primas y se monitorean regularmente de manera de asegurar su oportuna devolución a los proveedores? 9. ¿Se registran cronológicamente las materias primas defectuosas recibidas de los proveedores? ¿Se monitorean tales registros para asegurar que las materias primas defectuosas se devuelvan rápidamente a los proveedores y que las notas de crédito se reciban oportunamente? 10. ¿Se registran cronológicamente las materias primas recibidas por producción? ¿Se concilian esos registros con los informes de movimientos de materias primas que se utilizan para registrar los movimientos de inventario en la contabilidad? 11. Al cotejarse los bienes recibidos con las órdenes de compra abiertas, ¿se rechazan las recepciones sin órdenes de compra o que excedan las cantidades establecidas en las órdenes de compra? 12. ¿Se editan y validan los datos de entrada de los bienes recibidos? ¿Se corrigen rápidamente los errores identificados? 13. Si el sistema de inventario muestra que el depósito está vacío o que determinados ítems de las existencias tienen saldo cero, ¿se genera automáticamente una solicitud de recuento físico y sus resultados se analizan? 14. ¿Se editan y validan los datos de ajustes de bienes de cambio? ¿Se corrigen prontamente los errores identificados? 15. ¿Se comparan todos los ajustes de inventario con la documentación fuente debidamente autorizada para asegurar que esos ajustes se ingresaron correctamente?

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16. ¿Revisa y aprueba la gerencia todos los registros provenientes de ajustes en las cantidades o en los precios de los bienes de cambio? 17. ¿Monitorea la gerencia la razonabilidad de los niveles de inventario? 18. ¿Se concilian regularmente las cantidades que surgen del sistema de inventario con las cantidades que surgen del sistema automático de almacenes no integrado con la contabilidad? 19. ¿Se utiliza la lectura a través del sistema de código de barras para ingresar las existencias en los sectores de recepción y de depósitos con sus respectivas cantidades? 20. ¿Se investigan las diferencias detectadas entre recepción y depósito? 21. ¿Se segregan adecuadamente los productos terminados que han sido rechazados de los otros productos terminados y se monitorean para asegurar su adecuada disposición? 22. ¿Se concilian los resúmenes de cuenta de los proveedores con los registros de bienes recibidos de manera periódica? 23. ¿Se cotejan, en línea o manualmente, los bienes recibidos con los requerimientos de la orden de compra o facturas? Los atrasos significativos en informes de recepción de bienes, órdenes de compra o facturas, ¿se investigan oportunamente y se provisionan cuando es apropiado? ¿Se cancela la documentación al ser completada o pagada la factura para prevenir errores o irregularidades? 24. ¿Funcionalmente el sistema monitores y mantiene niveles de inventario de acuerdo con las políticas de la organización? 25. ¿Se investigan las facturas sin el correspondiente informe de recepción de bienes (o aquella documentación de respaldo de servicios recibidos) 26. ¿Se requiere la aprobación específica de la gerencia para los pagos de facturas sin el debido respaldo de recepción de bienes o servicios? 27. ¿Los bienes se entregan solamente en lugares establecidos y físicamente seguros dentro de los almacenes y solamente el personal autorizado los acepta? 28. ¿Revisa la gerencia las compras registradas (recepción de bienes) basada en su conocimiento de las actividades diarias? 29. ¿Se realizan inspecciones de control de calidad sobre aquellos productos terminados, devueltos por los clientes o por el sector producción para evaluar si esos productos tienen que ser devueltos al inventario, reelaborados o desechados’ 30. ¿Se prenumeran los documentos de recepción de bienes (informes de recepción)? ¿Se respeta la secuencia de esa documentación? 31. Los bienes recibidos, ¿se ingresan en lote al sistema y los datos de ingreso del lote se balancean? ¿Se corrigen rápidamente los lotes que no balancean? 32. Las facturas y notas de crédito recibidas de los proveedores antes, durante o después de la finalización del período contable, ¿se analizan o concilian para asegurar la integridad y la consistencia de su registro en el período apropiado? 33. Los bienes recibidos antes, durante o después de la finalización del período contable, ¿se analizan o concilian para asegurar la integridad y la consistencia de su registro en el período apropiado? 34. ¿Se registran cronológicamente los bienes recibidos? ¿Se concilian esos registros con los datos de ingreso de las recepciones al sistema de inventario que es utilizado para registrar los movimientos del inventario en la contabilidad? 35. ¿Se pre-numeran secuencialmente los remitos de bienes despachados? ¿Se respeta la secuencia de los remitos procesados? 36. ¿Se segregan adecuadamente las existencias obsoletas, en exceso o dañadas de los otros productos terminados y se monitorean para asegurar su adecuada y oportuna disposición? 37. Los bienes despachados antes, después o en la fecha de cierre del período contable, ¿se analizan o concilian para asegurar un completo y uniforme registro en el período contable correspondiente, incluyendo el registro de la respectiva factura? 38. Las existencias recibidas, incluyendo las transferencias, ¿se recuentan y comparan con la documentación de recepción o transferencia (esta es utilizada para registrar los movimientos en la contabilidad) por parte del personal del área que asume la responsabilidad por el inventario? Las existencias recibidas, ¿se registran, además, en el período correspondiente? 39. ¿Se pre-numeran secuencialmente los formularios de ajustes de bienes de cambio? ¿Se respeta la secuencia de esos formularios? 40. ¿La gerencia revisa periódicamente los archivos maestros de inventario a efectos de controlar su exactitud y permanencia?

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41. ¿Se comparan los cambios registrados en el archivo maestro de inventario con los documentos fuentes autorizados para asegurar que tales cambios se ingresaron apropiadamente? 42. ¿La gerencia aprueba los cambios significativos a los archivos maestros de bienes de cambio? 43. ¿Se registran cronológicamente los requerimientos de cambio a los archivos maestros de bienes de cambio? ¿Se revisan esos registros para asegurar que todos los requerimientos de cambios se procesen oportunamente? 44. ¿Se emiten en formularios pre-numerados los requerimientos de cambio a los archivos maestros de bienes de cambio? ¿Se respeta la secuencia numérica de tales formularios para asegurar que todos los requerimientos de cambio se procesen oportunamente? 45. ¿Se calcula automáticamente las listas de precios de productos compuestos con base en las listas de precios de los componentes de tales productos? 46. ¿Se editan y validan los datos de ingresos a los archivos maestros de bienes de cambio? ¿Se corrige rápidamente los errores identificados? 47. Cuando se utiliza costeo estándar, ¿aprueba la gerencia el costo estándar y revisa las variaciones entre los costos reales y los estándares? ¿Se investigan las variaciones significativas y los ajustes al inventario y la gerencia aprueba los costos de ventas? 48. Cuando se utiliza costeo real, ¿revisa la gerencia los costos reales basada en su conocimiento de las actividades diarias? 49. La gerencia, basada en su conocimiento de las actividades diarias, ¿revisa los registros de productos desechados o reelaborados y verifica si esos ítems se identificaron correctamente y se registraron adecuadamente en el período contable correspondiente? 50. ¿Se segregan adecuadamente los productos en proceso rechazados de los otros productos en proceso y se monitorean para asegurar que sean desechados o reelaborados oportunamente? 51. Los productos terminados enviados al depósito, ¿se registran cronológicamente? ¿Se utilizan esos registros para asegurar que todos los productos terminados se registren en el sistema de inventario’ 52. ¿Se editan y validan los datos de ingreso de los reportes de producción? ¿Se corrigen oportunamente los errores identificados? 53. El ingreso de las notas de pedido, el despacho y el procesamiento de facturas, ¿se ejecutan a través de un sistema de aplicación integrado? ¿Se actualiza automáticamente el sistema contable por las transacciones de despacho y facturación? 54. ¿Se editan y validan los datos de ingreso de las transacciones de despacho? ¿Se corrigen rápidamente los errores identificados? 55. ¿Se balancean los datos transferidos desde el subsistema de notas de pedido a los subsistemas de despacho y facturación? ¿Se corrigen prontamente los errores identificados? 56. ¿Se pre-numeran secuencialmente las notas de pedido? ¿Se respeta la secuencia de las notas de pedido y se efectúa un seguimiento sobre su estado? 57. ¿Revisa la gerencia las ventas, cuentas por cobrar y costos de ventas que son pertinentes con los informes de inventario relacionados con las notas de pedido ingresadas, el despacho, la facturación y las respectivas cuentas por cobrar? ¿Se monitorean las relaciones inusuales significativas y se actúa en consecuencia? 58. ¿Se ingresan en lotes al sistema los datos de despacho u órdenes devueltas? ¿Se balancean los lotes, y aquellos que no balancean se corrige rápidamente? 59. ¿Se registran cronológicamente los despachos de productos a los clientes? ¿Se utilizan esos registros para asegurar que todos los despachos se facturen y que todas las facturas se registren?

84

85

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento 6. Métodos de relevamiento del control interno. 4.6.3. Relevamiento mediante el uso de Cursogramas Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases. Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de un sistema de control interno. Comprender el uso de los cursogramas en auditoría.

El cursograma inserto a continuación representa un proceso de ventas con las siguientes características: a) Venta al por menor b) Modalidad de venta al contado c) Entorno de facturación: manual En grupos de trabajo: a) Analice críticamente el proceso de ventas representado en el cursograma. b) Concluya acerca de si el sistema presenta debilidades de control interno. c) En caso afirmativo ¿qué consecuencias podría llegar a generar en los estados contables? d) ¿Qué recomendaciones haría a la dirección del ente? Presente al docente un trabajo por escrito por grupo.

86

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

7. Identificación y evaluación del riesgo de incorrecciones significativas y sus efectos en el planeamiento

Caso

4.7.1. Caso COPIASA

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Facilitar la identificación de los diferentes procedimientos de evaluación de riesgos en un caso práctico integral que abarca desde el inicio del encargo hasta el planeamiento preliminar.

Caso sobre determinación de riesgos de auditoría En mayo de 20X4, usted fue designado para preparar la propuesta de auditoría de COPIASA y, en su caso, conducir la auditoría correspondiente al ejercicio anual que finalizará el 31/3/X5. Esta empresa, que es una subsidiaria de una empresa norteamericana, cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio. Los estados contables al 31/3/X4 fueron examinados por otros auditores y su opinión fue favorable. 1. Cuestiones que le llamaron la atención al auditor en la visita previa a la propuesta 

     

Al revisar los papeles de trabajo del auditor anterior encontró una referencia a la presión que sentía la gerencia por reportar buenos resultados a su Casa Matriz y que, sin violar las NCP, pretendía usarlas de manera “audaz o agresiva”, interpretándolas al “límite”, a favor de los resultados de la Compañía. El cambio de auditores se debió a que cambió de auditores la Casa Matriz. El gerente de COPIASA le comentó que parte de su retribución y la de los funcionarios más importantes incluido, el controller, tenía un componente de “performance” basado en los resultados del ejercicio. Los sistemas de la Compañía están computarizados de forma significativa. Este año comienza a funcionar el Comité de Auditoría. Dos de las tres personas que lo integran son ajenos a la organización y el tercero es un accionista minoritario de la COPIASA pero que no interviene en la gestión. A la fecha de la propuesta el auditor sólo tenía a disposición los estados contables del ejercicio anterior. La mayor parte de los préstamos a COPIASA han sido otorgados por la Matriz.

2. Cuestiones surgidas de la etapa de conocimiento del cliente que el auditor ha corroborado y que surgieron en la etapa de planeamiento preliminar  

Las proyecciones informadas a la Matriz para este año, prevén un nivel de ventas de aproximadamente 3.800 y de ganancias después de impuestos de 500. El gerente comercial le comenta que duda que se alcancen los objetivos de venta informados a la Matriz pues tanto las unidades físicas vendidas hasta ahora como los precios de venta son similares a las de ejercicio anterior y no se presumen grandes cambios de tendencia antes del cierre del ejercicio. Sin embargo, para intentar lograr el objetivo COPIASA ha establecido una nueva política de ventas que consiste en: o Aumentar los incentivos a concesionarios o Recibir cereal al momento de la cosecha en pago de los implementos agrícolas vendidos. El precio del cereal se fija al tiempo de la venta de los implementos agrícolas.

87

  



El sector cuentas por cobrar le manifiesta que se ha extendido la mora en la cobranza respecto del ejercicio anterior El gerente de compras le informa que tampoco presentan variaciones significativas los precios de compra de materias primas, materiales ni las retribuciones del personal de fábrica El gerente financiero señala que como consecuencia de la nueva política de ventas, COPIASA ha suscripto contratos de futuros (ventas) para cubrirse del riesgo de variación del precio del cereal. Nunca antes la Compañía había operado en el mercado de futuros Al revisar las declaraciones juradas impositivas el auditor advierte que los activos impositivos diferidos se deben primordialmente a quebrantos fiscales generados en el ejercicio cerrado el 31/3/X0

3. Conocimiento de los componentes del control interno (algunas cuestiones) COPIASA tiene manuales de funciones y procedimientos y controles establecidos siguiendo el esquema del Informe COSO que una auditoría interna corporativa que audita. También tiene en vigencia un Código de Ética comercial. El auditor está en proceso de evaluación de estos controles.  El sistema información está computarizado, tiene controles manuales y automáticos, aunque no está implementada la interface con el sistema contable que opera, por ahora, en forma independiente. La auditoría interna tiene incorporados especialistas en tecnología de la información y seguridad de los sistemas.  La gerencia supervisa los riesgos de negocios comparando presupuesto vs. real, aunque es débil su investigación en profundidad de las causas de las variaciones y no reporta sobre ello sistemáticamente a la Dirección. 4. Revisión analítica preliminar El auditor ha preparado con base en los estados contables del ejercicio anterior y los estados contables de nueve meses transcurridos más tres proyectados, una comparación en valores absolutos y porcentajes entre esas cifras. Información que unida a los conocimientos obtenidos indicados más arriba le permiten ampliar su comprensión del negocio con el propósito de evaluar los riesgos de auditoría. Consigna: Con los datos suministrados y los que surjan de su interpretación de esa información: 1) Califique el riesgo de aceptar el cliente y, en caso de tomarlo, que precauciones o resguardos tomaría. 2) Sobre la base de que el contrato de auditoría ha sido firmado y el trabajo está en curso, a. Clasifique los riesgos detectados en riesgos que afectan a los estados contables tomados en su conjunto y riesgos que afectan saldos de cuentas, transacciones o cuestiones específicas de exposición. b. Respecto de los riesgos que afectan afirmaciones de los estados contables establezca cuáles son las cuentas relacionada con tales riesgos. c. Identificadas las cuentas pertinentes, indique qué tipo de errores potenciales pueden sufrir. Sólo indique el tipo de error potencial donde primero impacta el riesgo (sea en un saldo o en una transacción) 3) Determine la significación (IRP) y la precisión monetaria (PM) o importancia relativa en el desempeño (IRD)

88

Estado de situación patrimonial AL 31/03/X5 (1) $ % ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Créditos Bienes de cambio Total de activos corrientes ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Activos intangibles Activos impositivos diferidos netos Total de activos no corrientes Total del activo PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Cargas fiscales Remuneraciones y cargas sociales Total de pasivos corrientes PASIVOS NO CORRIENTES Préstamos (incluye casa matriz) Previsiones Total de Pasivos no corrientes Total del pasivo PATRIMONIO NETO Capital Reserva legal Resultados no asignados Total del patrimonio neto Total

AL 31/03/X4 $ %

Variaciones $ %

112 400 700 1.212

3 11 18 32

145 200 750 1.095

5 7 25 37

- 33 200 - 50 117

- 23 100 -7 11

2.400 60 100 2.560 3.772

63 2 3 68 100.0

1.710 80 90 1.880 2.975

57 3 3 63 100

690 - 20 10 680 797

40 -25 11 36 27

364 100 93 557

10 3 2 15

440 120 90 650

15 4 3 22

- 76 - 20 3 - 93

- 17 - 17 3 14

100 60 160 717

3 1 4 19

90 60 150 800

3 2 5 27

10 -10 - 83

11 -7 - 10

1.430 165 1.460 3.055 3.772

38 4 39 81 100

1.000 150 1.025 2.175 2.975

34 5 34 73 100

430 15 435 880 797

43 10 42 40 27

Estado de resultados

Ventas Costo de ventas Resultado bruto Gastos de Administración Gastos de Comercialización Resultados financieros netos Otros Ingresos y Egresos Impuesto a las Ganancias Ganancia final

AL 31/03/X5 (1) $ % 3.810 100 - 2.280 60 1.530 40 - 286 7 - 370 10 - 50 1 - 124 3 - 250 7 450 12

(1) Nueve meses reales más último trimestre proyectado

89

AL 31/03/X4 $ % 3.000 100 - 1.950 65 1.050 35 - 215 7 - 265 9 - 40 1 - 75 3 - 150 5 305 10

Variaciones $ % 810 27 330 17 480 46 71 33 105 40 10 25 49 65 100 67 145 48

Unidad

Unidad 4. Identificación y evaluación de riesgos como parte del planeamiento

Tema

8. Documentación de los riesgos evaluados.

Caso

4.8.1. documentación de los riesgos

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir los conocimientos necesarios para la implementación práctica del enfoque de riesgos y su documentación.

Diseñe un papel de trabajo que contemple la identificación de los riesgos y la evaluación de los efectos probables sobre los estados contables.

90

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

1. Las respuestas de las que dispone el auditor para dirigirse a los riesgos detectados

Caso

5.1.1. Tipos de respuestas

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Distinguir la necesidad de aplicar respuestas globales o respuestas a nivel de afirmaciones ante determinadas circunstancias.

Unir con flechas:

La empresa emite informes de recepción para todo ingreso de materias primas o materiales al almacén, en formularios sin pre-numerar.

La empresa no posee un ambiente de control que pueda considerarse propicio para el desarrollo de las actividades de control.

No existe una adecuada segregación de funciones entre pagos y registro contable de los egresos.

La empresa ha cambiado de sistema contable durante el presente ejercicio, y no ha implementado un procesamiento en paralelo con el sistema anterior durante un tiempo adecuado.

Durante el presente ejercicio, la empresa se ha financiado contrayendo una deuda con garantía real de hipoteca sobre el inmueble en la que se desarrolla la administración.

91

Respuestas globales a nivel de estado financiero.

Durante el presente ejercicio han tomado estado público ciertos acontecimientos que podrían contribuir a que se ponga en duda la integridad de los administradores del ente.

Las ventas se facturan y contabilizan en la fecha en la cual arriba el remito conformado por el cliente. Dichos remitos llegan a vuelta del fletero y, en casos de repartos fuera de la ciudad, puede tener varios días de atraso respecto de la fecha de la entrega de la mercadería.

Una empresa de capitales panameños ha adquirido el 65% del paquete accionario de la empresa bajo auditoría

Se ha resuelto incorporar una nueva línea de productos que saldrán a la venta con precios muy bajos para introducirlos en el mercado.

El Directorio de la empresa ha resulto cambiar de asesores impositivos.

92

Respuestas a nivel de afirmaciones.

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

2. Planeamiento de las pruebas de controles. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.2.1. Tipos de pruebas de controles

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir los conocimientos prácticos necesarios para la selección del tipo de prueba más adecuada.

Consigna: Indique cuál de las siguientes pruebas de controles, por su naturalezaes más adecuada en cada una de las circunstancias descriptas:

2

3

4

5 6

Las conciliaciones de los saldos de deudores y proveedores con los resúmenes de cuenta recibidos de ellos se hace en formularios pre-establecidos y se conservan por los plazos de prescripción de créditos. A las personas que retiran pagos a favor de proveedores se les solicita que se identifiquen por medio de un documento de identidad El sistema de facturación impide, a través de controles programados, que se autorice una orden de compra de un cliente cuyo saldo en cuenta corriente de concretarse la venta superaría el límite de crédito asignado. El sistema de pagos impide que se emita una orden de pago sin consignar el proveedor y el número de factura e impide que la factura sea duplicada (con otro pago con el mismo número de factura) emitido anteriormente. Todos los valores recibidos son endosados con un sello de endoso restrictivo en el momento en que son recibidos Los comprobantes de fondo fijo son inutilizados con un sello en el momento de su reposición

93

Examen de documentación

1

Descripción

Reproceso

Cas o

Observación Reproceso Examen de documentación

Observación

  

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

2. Planeamiento de las pruebas de controles. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.2.2. Tipos de pruebas de controles. Caso adicional

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

Unir con flechas las pruebas que, por su naturaleza, son más apropiadas para probar el cumplimiento de cada una de las siguientes actividades de control: ACTIVIDADES DE CONTROL

PRUEBAS

Todos los pagos son autorizados por escrito por el Gerente Financiero y esa autorización se materializa mediante la firma de la Orden de Pagos prenumerada

Reproceso

El sistema rechaza la emisión de una Orden de Pagos para aplicar a una factura que ya ha sido pagada previamente en su totalidad Mensualmente personal de administración presencia las tomas del inventario físico del almacén Para acceder a las oficinas de la empresa es necesaria la correspondiente tarjeta magnética que posibilita la apertura de las puertas. Semanalmente se realizan conciliaciones bancarias de todos los bancos con los que se opera, en formularios pre-establecidos No existe posibilidad de ingresar al sistema una fecha de una operación postdatada respecto de la fecha corriente

94

Observación

Examen de documentació n

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

2. Planeamiento de las pruebas de controles. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.2.3. Actividades de control en el proceso de compras

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir la práctica necesaria para hacer una evaluación crítica del diseño de las actividades de control en un circuito administrativo narrado.

En el cuadro que se expone más adelante se detalla el relevamiento efectuado por el Auditor en el área de Recepción de mercaderías de una empresa distribuidora de productos alimenticios. Considere que: 1) Toda la documentación manual que se utiliza es pre-numerada y el sistema numera en forma automática los comprobantes generados por los distintos procesos. 2) Toda actividad de control que no se encuentre específicamente mencionada en el narrativo, no ha sido implementada. Se solicita que exponga el detalle de controles faltantes o implementados en forma incompleta y que establezca el efecto potencial de las debilidades de control mencionando las cuentas contables afectadas. PROCESO DE RECEPCION DE MERCADERIAS Jefe rec. y desp.

1.

Recepciona la solicitud de descarga del transportista reteniendo original y copia del remito del proveedor.

Jefe rec. y desp

2.

Verifica, mediante el sistema informático, que exista una orden de compra vigente a nombre de la empresa proveedora y que la mercadería detallada en el remito se corresponda en cantidad y código con los productos indicados en la orden de compra. Si se detectan discrepancias entre Remito del Proveedor y Orden de Compra puede admitir o rechazar la descarga de esos productos, a su exclusivo criterio.

Jefe rec. y desp

3.

En caso que no exista una Orden de Compra vigente, cargada en el sistema por el departamento de Compras, procede a generar una utilizando la opción de menú del sistema de compras, la cual tiene asignada en su esquema o perfil de usuario.

Jefe rec. y desp

4.

Asigna turno y lugar de descarga al camión.

Jefe rec. y desp

5.

Entrega, al operario del sector de descarga asignado, el remito del proveedor para el control de la mercadería recibida.

Empleado s deposito

6.

Descargan la mercadería recibida de los proveedores en presencia del transportista a efectos de evitar, de su parte, reclamos por robos o faltantes.

Empleado s deposito

7.

Recuenta la mercadería descargada de los camiones de los proveedores, también en presencia del transportista.

95

Empleado s deposito

8.

Deja constancia en el remito del proveedor del acuerdo o de las diferencias detectadas entre la información del remito y el conteo físico practicado y entrega el remito controlado al Administrativo de depósito.

Empleado s deposito

9.

Estiba, en las estanterías correspondientes y en presencia del transportista, los productos recibidos para su almacenamiento definitivo.

Adminis. depósito

10.

Conforma y sella ambas copias del remito y entrega el duplicado al transportista.

Adminis. depósito

11.

Carga en el sistema los datos del remito a efectos de generar el Informe de Recepción. En caso de discrepancias en la recepción, carga las cantidades y productos efectivamente recibidos. Esta acción registra en forma automática el siguiente asiento contable: Mercadería Cuenta Transitoria de IVA A Provisión de proveedores por facturas a recibir

Adminis. depósito

12.

Imprime el comprobante de la recepción cargada en el paso anterior

Adminis. depósito

13.

Entrega al final del día, al sector Contaduría, los legajos formado por Remito del proveedor e Informe de Recepción de todos los ingresos de ese día.

Analice y juzgue críticamente, desde la óptica de una adecuada segregación de funciones incompatibles, el perfil de usuario que el Jefe de Depósito tiene asignado en el sistema informático de la compañía, considerando que solo tiene habilitadas las opciones resaltadas en negritas. Nota: Se define como perfil de usuario al esquema de opciones de uso admitidas para un usuario de un sistema informático. PROCESO DE COMPRAS Alta – Bajas – Modificaciones de Proveedores Consulta de Solicitudes de compras Selección de proveedores a cotizar Generación de Pedidos de cotización Carga de Cotizaciones Emisión de Comparativas de compra Generación de Órdenes de Compra normales Generación de Órdenes de Compra urgentes y especiales Autorización de Órdenes de Compra Emisión de Órdenes de Compra Modificación – Anulación de Órdenes de Compra Definición de parámetros PROCESO DE RECEPCION DE MERCADERIAS Consulta de Órdenes de Compra vigentes Carga de recepciones Generación de Informes de Recepción Emisión de Informes de Recepción Modificación / Anulación de Informes de Recepción Definición de parámetros SISTEMA CONTABLE

96

Carga y consulta del Plan de Cuentas Carga de asientos manuales Generación de asientos automáticos por interfaces con otros procesos (todos) Modificación y anulación de asientos Emisión del Libro Diario Emisión de Mayores Emisión de Balances de Sumas y Saldos Emisión de Balances de presentación

97

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

2. Planeamiento de las pruebas de controles. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.2.4. Redacción de un informe sobre controles

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Adquirir la práctica necesaria para la redacción de un informe sobre controles

A partir del caso, 5.2.2. “Actividades de control en el proceso de compras” redacte un informe en el que se describan las debilidades allí encontradas. El docente asignará a cada grupo una debilidad, de modo tal que cada grupo presente un informe con la introducción y el tratamiento de la debilidad asignada.

98

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

3. Planeamiento de los procedimientos sustantivos. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.3.1. Alcance de los procedimientos sustantivos

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Aprender el proceso de determinación de la seguridad sustantiva requerida dadas la seguridad inherente y de control obtenidas con el propósito de determinar el alcance de los procedimientos sustantivos.

Consignas: Establecer la seguridad inherente (ninguna o máxima), la seguridad de control (ninguna o máxima) y luego definir la seguridad sustantiva dentro de los escenarios que se mencionan a continuación. A todas y cada una, asociar el factor de confiabilidad R. 1. Bienes de Cambio La empresa elabora productos perecederos que cuentan con una importante regulación sanitaria y bromatológica. En algunas ocasiones, ha tenido que afrontar controversias judiciales por alimentos en mal estado de conservación. No se verifican políticas y asignación de funciones formalmente establecidas por la empresa para controlar las fechas de vencimiento de las materias primas. Las revisiones se hacen informalmente y el ente entiende que la alta rotación de las materias primas evita que se venzan antes de ser incorporadas a la producción.

Seguridad inherente

R=

Seguridad de control

R=

Seguridad sustantiva

R=

Seguridad General

2. Cobranzas El sector de cobranzas maneja diariamente importantes volúmenes de dinero en efectivo y no existe constancia de que estas se depositen sistemáticamente todos los días. En el sector no hay historial de errores. El sistema, que ha sido probado satisfactoriamente por el auditor durante el presente ejercicio, genera recibos pre numerado. Es habitual que las

99

cobranzas sean controladas por personal del área contable mediante arqueos sorpresivos y conciliaciones. Seguridad inherente

R=

Seguridad de control

R=

Seguridad sustantiva

R=

Seguridad General

3. Bienes de Uso: Durante el ejercicio la empresa no ha efectuado compras de bienes de uso. Aun así, existen políticas escritas para aprobar las altas o bajas que se produzcan. El auditor pudo comprobar que los bienes de uso están ubicados en un área apropiadamente segura y su acceso está restringido al personal autorizado. Periódicamente se realizan tareas de mantenimiento y se deja constancia de dichas actividades en formularios pre numerados. Se efectúan además inspecciones oculares y se concilian los recuentos con los registros de bienes de uso. Asimismo, se evalúan periódicamente las tasas de amortización.

Seguridad inherente

R=

Seguridad de control

R=

Seguridad sustantiva

R=

Seguridad General

4. Remuneraciones y cargas sociales: La empresa cuenta con un plantel reducido y estable de operarios y empleados administrativos. Durante el ejercicio actual, se ha implementado un nuevo sistema de liquidación de sueldos y jornales que ha ocasionado la liquidación de remuneraciones de empleados ya dados de baja, errores y duplicaciones en las liquidaciones. Además, no existe constancia que la gerencia, efectúe una supervisión adecuada de las tareas del sector.

Seguridad inherente

R=

Seguridad de control

R=

Seguridad sustantiva

R=

100

Seguridad General

101

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

3. Planeamiento de los procedimientos sustantivos. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.3.2. Alcance de los procedimientos sustantivos

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

Unir con flechas

Existe riesgo específico identificado

No existe riesgo específico identificado

Los controles se diseñaron, implementaron y operan de manera efectiva

Seguridad sustantiva alta (3.0)

Los controles no se diseñaron, implementaron o no operan de manera efectiva

Seguridad sustantiva intermedia (2.0)

Los controles se diseñaron, implementaron y operan de manera efectiva

Seguridad sustantiva moderada (1.7)

Los controles no se diseñaron, implementaron o no operan de manera efectiva

Seguridad sustantiva básica (0.7)

102

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

3. Planeamiento de los procedimientos sustantivos. Selección de los tipos de pruebas

Caso

5.3.2. Alcance de los procedimientos sustantivos. Caso adicional

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. En el memorándum resumen (final) de la auditoria de los estados financieros de Facultad SA al 31-03-20X4, se expuso una referencia acerca de que no se efectúan controles periódicos respecto a la correspondencia entre las existencias físicas de Bienes de cambio y los registros contables. Por otra parte los procedimientos de requisición, compra y recepción de bienes de cambio se encontraban adecuadamente implementados. Los controles de esos procedimientos han sido probados con resultados satisfactorios durante la auditoría de los EEFF cerrados el 31-03-20X2, proporcionando seguridad de control desde ese momento y no han sufrido cambios significativos. Ese mismo panorama se presenta en el año actual. Sobre esta base responda, respecto a la auditoría al 31-03-20X5, para el rubro Bienes de Cambio: 1) Nivel de seguridad inherente: R = 2) Es necesario probar los controles en el año corriente?: 3) Por qué?: II. Continuando con el mismo planteo, indique el nivel de seguridad de las pruebas sustantivas en las siguientes situaciones: a Decide no probar los controles: R= b Prueba los controles con resultados satisfactorios: R = c Prueba los controles y no puede depositar confianza en ellos: R =

103

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

4. Evaluación de la presentación de los estados financieros

Caso

5.4.1. Evaluación de la presentación

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Adquirir las herramientas necesarias para hacer un juicio crítico sobre la presentación de un juego de estados contables preparados de acuerdo con Normas contables profesionales argentinas (excepto RT 26)

La evaluación de la presentación global de los estados financieros, incluida la correspondiente información a revelar, se refiere a si los estados financieros individuales se presentan de forma que reflejan la clasificación y descripción adecuadas de la información financiera, así como la forma, la estructura y el contenido de los estados financieros y de sus notas explicativas adjuntas. Esto incluye, por ejemplo, la terminología utilizada, el grado de detalle, la clasificación de las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades mostradas. Consigna: a) Analizar un juego de estados contables preparados de acuerdo con Normas contables profesionales argentinas que esté públicamente disponible en la web. b) Entregar al docente a cargo un trabajo por cada grupo, que contenga:  El link en el que se encuentre el balance analizado.  Algún aspecto de los referidos en el párrafo introductorio al presente casos de estudio que Ud. como auditor hubiera cuestionado.

104

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

5. Evaluación de la validez y suficiencia de las evidencias obtenidas

Caso

5.5.1. Reevaluación del riesgo luego de ejecutada la auditoría

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Despertar el interés por la evaluación crítica de la evidencia obtenida.

Usted se encuentra evaluando la validez y suficiencia de las evidencias obtenidas durante la auditoría. La auditoría fue ejecutada principalmente por un colaborador suyo, el cual posee escasa experiencia práctica. Considere los siguientes datos:         

Cierre del ejercicio: 31/05/X1 Corte de documentación: último recibo emitido 16.333 Los recibos se emiten en forma manual. Saldo del cliente XX según contabilidad: $10.000,00 Saldo del cliente XX según respuesta al pedido de confirmación de saldos: $4.000,00 Explicación de la diferencia: el cliente manifiesta haber pagado $6.000,00 el día 27/05/X1 y adjunta copia del recibo Nº 24.687 Los talonarios de recibos en blanco se encuentran en poder del cajero/cobrador. Su asistente propuso la registración de un asiento para contabilizar un crédito a deudores por ventas con cargo a diferencias de caja por un importe equivalente a la cobranza según recibo Nº 24.687. No hay otras anotaciones adicionales en los papeles de trabajo.

¿Qué consideraciones merece la situación?

105

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

5. Evaluación de la validez y suficiencia de las evidencias obtenidas

Caso

5.5.2. Repaso de conceptos

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

Complete las líneas de puntos eligiendo entre las siguientes opciones la más adecuada para que la frase sea correcta: Opciones: las pruebas de controles, los procedimientos sustantivos, las pruebas de detalle, los procedimientos analíticos sustantivos (es posible que no deba usar todas las opciones). …………………………………………………………………. ofrecen mayor eficiencia para responder al riesgo identificado de incorrecciones que afecta la integridad de una afirmación, mientras que los ………………………………………………………… son más adecuadas/os para responder al riego identificado de incorrección en la validez de una afirmación. ………………………………………………………………….. son recomendables para cubrir el período restante entre la revisión intermedia y la fecha de cierre de los estados financieros.

106

Unidad

Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y evaluados. Desarrollo conceptual del plan

Tema

6. Documentación de las respuestas de auditoría

Caso

5.6.1. Didáctica SA

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las herramientas prácticas necesarias para la elaboración de un Memorando de Planeamiento

Objetivos

Didáctica SA, se dedica a la fabricación y venta de juegos didácticos y material educativo en general. Didáctica SA, tiene como accionistas locales a la familia Galvano, quienes poseen el 20 % del capital social y de los votos, y como accionista controlante a la Compañía Raffadali SA, domiciliada en Italia que posee el 80% restante del capital social y de los votos. El capital social asciende a la suma de $ 8.000.000. El ejercicio económico cierra el 30 de junio de cada año. El presidente del Directorio es el Sr. Domingo Galvano y los directores son miembros de su familia. Sus retribuciones son fijadas por la asamblea de accionistas y tienen un “bonus” adicional si la rentabilidad excede un determinado porcentaje del patrimonio neto. Randisi, Buttice y Asociados, Contadores Públicos, son los auditores externos de la Compañía. Para el planeamiento preliminar de la auditoría del ejercicio anual que cerrará el 30 de junio de 2006, fue asignado en carácter de “encargado de trabajo” el Cont. Francisco Cuffaro y como “asistente” Cont. Franco Tarallo. La supervisión está a cargo del Cont. Nicolás Randisi, socio a cargo de la auditoría. Cuffaro se encuentra revisando un papel de trabajo presentado por Tarallo con el resumen de los puntos significativos que detectó en el relevamiento de información efectuado que está ordenado siguiendo los pasos clásicos del planeamiento, a saber: 1. Obtención de un conocimiento apropiado del ente  La Dirección está preocupada por la nueva competencia y la pérdida de clientes  Raffadali SA, ha tenido que enviar fondos para asistir a la Didáctica SA debido a ciertas dificultades financieras para obtener créditos locales  Los estados contables trimestrales del ejercicio muestran una disminución de las utilidades respecto de la obtenida en los últimos ejercicios  Las actas de directorio están al día. Se tratan y deciden aspectos relevantes de la administración de la Compañía.  La Compañía no tiene auditoría interna. Anualmente representantes de la Compañía controlante visitan la Sociedad y discuten con la gerencia local la “performance” de la Sociedad, con base en los reportes periódicos enviados.

2. Comprensión de los factores internos y externos que afectan al negocio  La Compañía fabrica dos líneas de productos: a) material educativo y b) juegos didácticos. La segunda de ellas en este ejercicio ha sufrido una reducción del 40% de sus ventas. La otra línea mantuvo su nivel de actividad  La recesión general ha impactado fundamentalmente en la pesadez en las cobranzas y en la reducción de las ventas de la línea mencionada.  El Directorio está analizando la posible reducción de un 20% del personal debido a la baja de ventas  La Compañía valúa sus existencias al costo de reproducción y se observa cierta pesadez en el movimiento del stock de juegos didácticos.

107

 

La compañía ha construido con su propio personal instalaciones para alojar una maquinaria adquirida para ser utilizada en la producción de material didáctico La Sociedad ha sido demandada por la AFIP por deducciones fiscales hechas en la DDJJ de impuesto a las ganancias, no reconocidas por el Fisco. No se ha obtenido aún ninguna opinión de los asesores impositivos ni de los abogados externos.

3. Comprensión del proceso de control de la dirección  La dirección y la gerencia usan información contable proyectada comparada permanentemente con la contabilidad y se analizan debidamente las variaciones y sus causas, a los efectos de tomar sus decisiones. 4. Comprensión del ambiente de control De las conversaciones preliminares parece resultar que la dirección no ha corregido observaciones de control interno referida al ciclo de bienes de cambio, en particular cuestiones relativas al “manejo de productos terminados” y “despacho de productos terminados”: Según el reporte del año anterior no se efectuaban recuentos físicos de bienes de cambio durante el ejercicio, ni se conciliaban con los registros de inventarios ni con la contabilidad.

5. Clasificación del uso de las computadoras Igual que el año pasado, el uso de las computadoras en general es significativo, sus sistemas más complejos son el de “ventas y cuentas por cobrar” y el de “bienes de cambio”. Ambos se procesan electrónicamente con base en aplicativos reconocidos en el mercado. 6. Realización de procedimientos analíticos preliminares Según la Sección cobranzas existe una sensible demora en las cobranzas pese a lo cual las cuentas por cobrar según la contabilidad no han aumentado Se observa una disminución de intereses pagados a pesar de que la Compañía ha incrementado su endeudamiento. 7. Determinación de la importancia relativa planeada La Compañía no hace oferta pública de sus acciones y que la utilidad se estima en $ 350.000. Por ello, se propone una IRP del 10% o sea $ 35.000 y una IRD del 80% o sea $ 28.000. Consigna De acuerdo a la información relevada complete elabore el “MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO” completando la grilla que se adjunta.

108

MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTO

EVALUACIÓN GENERAL DEL RIESGO DEL COMPROMISO El riesgo del compromiso ha sido evaluado como .............................................. RIESGOS DEL COMPROMISO CON EFECTO PENETRANTE AL COMPROMISO DE AUDITORÍA Y A LOS ESTADOS CONTABLES EN SU CONJUNTO.

109

RESPUESTA A LOS RIESGOS DEL COMPROMISO CON EFECTO PENETRANTE AL COMPROMISO DE AUDITORÍA EN SU CONJUNTO.

IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA:

..................................

PRECISIÓN MONETARIA: ............................................ CLASIFICACIÓN DEL USO DE COMPUTADORAS POR EL CLIENTE: ............................................... EVALUACIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL

CONFIABILIDAD APARENTE DEL PROCESO CONTABLE

ESTRATEGIA DE CONFIANZA EN LOS CONTROLES PARA ÁREAS SIN RIESGO ESPECÍFICO IDENTIFICADO:

110

Nro.

Sistema de aplicación

Cuentas afectadas

RIESGOS: Nro .

Detalle de los riesgos

Cuentas afectadas

Errores Potenciales

Enfoque de Auditoría

Procedimiento de auditoría

1

2

3

4

5

6

OBSERVACIONES SOBRE LA CONDICIÓN DEL NEGOCIO Y OBJETIVOS DE SERVICIO AL CLIENTE:

111

Ref.

Unidad

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría

Tema

1. Definiciones de los términos utilizados en los procedimientos posteriores

Caso

No se han contemplado casos prácticos para este tema.

Metodología de desarrollo

N/A

Objetivos

N/A

Unidad

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría 2. Ejecución de pruebas de controles. Pasos. 3. El muestreo de atributos o de estimación de frecuencias 6.2.1. Playa Hotel y Golf Club

Temas Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las herramientas prácticas necesarias para la ejecución de pruebas de controles

Federico Rivero ha sido designado por el Estudio al que pertenece encargado de la auditoría de los estados contables al 31 de diciembre de 20X0 del Playa Hotel y Golf Club perteneciente a la sociedad anónima del mismo nombre. El hotel ha sido cliente del Estudio durante los cinco años anteriores. Se caracteriza por tener adecuados sistemas de control interno y un ambiente de control que facilita la aplicación de controles. La gerencia no es audaz en materia contable y tiene un manifiesto apego al cumplimiento de las disposiciones legales, las normas contables profesionales y a las políticas impuestas por el Directorio. En auditorías anteriores, no han sido muchos los ajustes propuestos. Federico, luego de haber cumplido la etapa de planeamiento de la auditoría, ha decidido aplicar una estrategia de confianza en los controles para el área de remuneraciones que es la que trata este caso. Si bien no tiene muchas razones para dudar sobre la efectividad de los controles, este año se presenta diferente del anterior. Resulta que, al hacer la revisión analítica preliminar, advirtió un crecimiento importante en el rubro sueldos, particularmente por la incidencia de las horas extras. En rigor, recibió explicaciones al respecto que indicaban que el crecimiento de horas extras se debió a un incremento de las reuniones empresariales y de los torneos de golf celebrados en el hotel este año frente a los mismos sucesos del año anterior. Además, la cancha necesitó reparaciones adicionales en “tees”, “fairways”, “geens” y “bunkers”. Ese aumento de acontecimientos extraordinarios originó necesidades extras de personal. En particular, en días feriados. Por lo tanto, Federico decidió probar, entre otros, el siguiente control: autorización del gerente de las horas extras trabajadas y liquidadas al personal durante el ejercicio. Sucintamente, el proceso de aprobación de horas extras es el siguiente: tanto el encargado de reuniones empresariales como el capitán de la cancha de golf, solicitan a través de un formulario pre numerado emitido por triplicado la cantidad de horas extras que el personal bajo

112

sus órdenes debe cumplir en cada caso. Ese formulario, recibe una aprobación inicial de la gerencia, quién a su vez remite una copia al sector liquidaciones de sueldos y otra a cada uno de los encargados emisores, reteniendo para sí, la tercera copia. Cuando las horas extras efectivamente se prestan, el encargado de liquidaciones verifica las horas por liquidar según la tarjeta de reloj del empleado con la copia de la autorización gerencial que conserva en su poder. Liquidadas que fueren las horas extras, remite al gerente la planilla de liquidación de horas extras conjuntamente con una fotocopia de la tarjeta de reloj del respectivo personal. El gerente, a su vez, verifica: a) que las horas extras hayan sido por él autorizadas, b) que hayan sido efectivamente prestadas y c) que hayan sido correctamente liquidadas. Luego, firma autorizando la planilla de liquidación de horas extras. La primer solicitud de horas extras del ejercicio fue la número 237 la última fue la 597. Federico, decidió aplicar un muestreo de atributos y definió los siguientes parámetros: 1. 2. 3. 4.

No existen riesgos específicos identificados. Decide tolerar una sola desviación de control. Aplica selección sistemática para elegir las solicitudes de autorización por muestrear. Toma como punto de partida para la selección la solicitud número 241.

Trabajo por realizar 1. Determine el tamaño de la muestra utilizando la tabla “Supuestos de uso común” 2. Indique con suficiente detalle que controles relevantes examinaría en la muestra seleccionada. 3. Exprese que error o errores potenciales podrían producirse y que cuentas afectarían 4. Indique los cinco primeros números de las solicitudes seleccionadas y los cinco últimos. 5. Suponga que encontró al realizar su trabajo, las siguientes situaciones:  una solicitud no fue hallada  otra solicitud fue anulada  una tercera carecía de la debida autorización aunque las horas fueron prestadas, liquidadas y pagadas  las restantes no tuvieron observaciones 6. Exprese que actitud debió tomar Federico respecto de la solicitud anulada. 7. Con los elementos suministrados exprese si la prueba cumplió su objetivo: o sea si el auditor puede confiar en la efectividad del control probado. 8. Determine la PEMD (proporción estimada máxima de desviaciones) usando la tabla respectiva, no la fórmula. 9. Exponga el efecto que tendrá la prueba realizada en el planeamiento de sus pruebas sustantivas.

113

Unidad

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría

Tema

4. Procedimientos analíticos sustantivos. Pasos

Caso

6.4.1. Casos individuales de Planeamiento de RAS

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Aplicación práctica de aspectos conceptuales del planeamiento del procedimiento de revisión analítica sustantiva. Analice cada situación y exponga las observaciones que le genera cada una de ellas. 1

2

3

4

5

6

7

Situación El auditor planifica una RAS para obtener seguridad sustantiva para la cuenta Ventas. En las etapas de planificación ha definido que existe riesgo específico, las pruebas de controles no han resultado satisfactorias y otros elementos exponen que la cuenta tiene numerosos errores y por importes significativos. El auditor requiere un nivel de seguridad alto para la cuenta Ventas y decide plantear exclusivamente una RAS dado que cuenta con los elementos apropiados para el planteo de la expectativa En el plan de auditoría se ha previsto que durante el mes de enero de X1 se aplicará una RAS sobre la cuenta Comisiones de Ventas planteando la expectativa a partir de los montos registrados contablemente en la cuenta Ventas. Por razones de asignación de horas del personal de auditoría, la cuenta Ventas será auditada, por prueba de detalle, a partir del mes de febrero de X1. No existen otras fuentes de datos para el planteo de la expectativa. Misma situación que el caso anterior pero la información de las ventas se obtendrá de estadísticas proporcionadas por el gerente de ventas elaboradas por el área de TI a partir del procesamiento de las notas de pedido y su posterior facturación. La revisión de este sistema de facturación (que es independiente del sistema contable) se realizó en el ejercicio anterior con resultados satisfactorios. El auditor encargado del trabajo desestimó la aplicación de una RAS para la cuenta Amortización de bienes de uso en razón de la gran cantidad de movimientos de altas y bajas y la dificultad para consolidarlos en un solo archivo ya que los datos se encuentran en los sistemas de bienes de uso de cada una de las 10 sucursales de la compañía. Contablemente todas las sucursales consolidan en una única cuenta contable y este sistema permite emitir informes por sucursal El auditor planificó y realizó una RAS sobre la cuenta Cargas Sociales. Como las diferencias entre el saldo contable y su expectativa superaron ampliamente el límite calculado, directamente y sin desarrollar ninguna otra tarea, desestimó la prueba y decidió aplicar una prueba de detalle sobre esta cuenta. Resumen de una RAS sobre la cuenta Cargas Sociales. Saldo contable: $ 50.000

114

Observación

Expectativa del auditor: $ 40.000 Límite: $ 6.000 Tareas posteriores a la determinación de la diferencia: exclusivamente obtención de explicaciones de la empresa y replanteo de la expectativa sin que se produzcan modificaciones en los resultados. Asiento de ajuste propuesto: $ 4.000

115

Unidad

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría

Tema

5. Ejecución de pruebas de detalles. Pasos 6. El muestreo “a criterio” del auditor. La proyección de sus resultados. 7. El uso del muestreo estadístico. El muestreo de montos monetarios acumulados. 6.5.1. Medicamentos S.A.

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las herramientas prácticas necesarias para la ejecución de pruebas sustantivas de detalles aplicando la técnica del MMA

Consigna: 1. Seleccionar deudores a analizar por MMA. 2. Comprobar la selección. 3. Evaluar si la prueba ha alcanzado sus objetivos y es factible la proyección de errores al universo. 4. De ser factible, proyectar los errores detectados en la muestra al universo. 5. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa. 6. En el caso que la empresa decidiera no contabilizar ningún asiento de ajuste, indicar efectos en la matriz de errores y el impacto en el informe del auditor (se asume que no se han detectado errores en los restantes rubros de los estados contables). Datos:  Listado de deudores al 31/3/20X1, fecha de cierre de ejercicio:

Deudor

Saldo $ 1.000.$ 13.000.$ 3.500.($ 5.500.-) $ 500.$ 11.350.$ 4.330.($ 2.600.-) $ 12.200.$ 4.400.26.000,$ 68.180,-

Mendoza SA San Juan SA San Luis SA Rioja SA Córdoba SA Santa Fe SA San Lorenzo SA Urquiza SA Tucumán SA Catamarca SA Salta SA Total  Datos del planeamiento del auditor: o IRP = 30.000 o IRD = 90% de la IRP o R=2 o Número aleatorio = 1.234  Errores detectados:

116

o o o

1er. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditoría: $ 12.000 4to. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditoría: $ 12.500 5to. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditoría: $ 25.500

Al investigar las diferencias, arribamos a la conclusión de que todas ellas se debieron a errores de registro de las facturas de venta (la Compañía no tributa IVA).

117

Unidad Tema

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría 5. Ejecución de pruebas de detalles. Pasos 6. El muestreo “a criterio” del auditor. La proyección de sus resultados. 7. El uso del muestreo estadístico. El muestreo de montos monetarios acumulados. 6.5.2. Medicamentos Bis Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las herramientas prácticas necesarias para la ejecución de pruebas sustantivas de detalles aplicando muestreo de criterio sin medición estadística.

Utilice los mismos datos del ejercicio 6.5.1. “Medicamentos S.A.” y parta de los siguientes supuestos: a)

se han seleccionado a criterio del auditor los mismos deudores que resultaron seleccionados en el caso mencionado. b) Los deudores se estratificaron en:  Mayores de $10.000  Menores de $10.000 Determine: a) b) c) d)

El EPP El EC o ER El EP Compare el EPP con la IRD y obtenga conclusiones con base en dicha comparación.

118

Unidad

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría

Tema

8. El examen de las estimaciones de la dirección o gerencia.

Caso

6.8.1. Demandada S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las herramientas prácticas necesarias para examinar las estimaciones de la dirección o gerencia. Objetivos Ud. es auditor de Demandada S.A., importante empresa dedicada primordialmente a la obra pública que cierra su ejercicio el 30 de septiembre de cada año, y está trabajando en la revisión de la estimación hecha por la gerencia sobre un pasivo contingente al 30/09/X0. Dispone de la siguiente información: 1. Obtenida en la etapa previa a la formalización del convenio de auditoría Ud. conoce al abogado de la empresa, Dr. Tracto Sucesivo, quien de hecho es quien lo vinculó con ella. Este le manifestó que la empresa tiene algunos asuntos corrientes menores y una demanda importante por responsabilidad contractual y extracontractual al haberse derrumbado un puente construido por la empresa por adjudicación de Vialidad Provincial. Durante el lamentable suceso fallecieron dos transeúntes. 2. Obtenida durante la etapa de planeamiento preliminar Adicionalmente al conocimiento obtenido en la etapa anterior, Ud. profundizó este tema mediante la lectura de las Actas de Directorio de la Sociedad y la correspondencia mantenida entre esta y el abogado. Además, y con autorización de la empresa, Ud. mantuvo un contacto fluido con él. Durante el ejercicio bajo examen, el día 31/05/X0, recayó sentencia en primera instancia condenatoria a la empresa. Dicha sentencia condenaba a pagar el total de la demanda entablada por Vialidad Provincial y el 80% de la demanda de cada particular. Ud. determinó que existe un riesgo inherente de error de estimación del saldo de esa cuenta y no existen controles que lo mitiguen. En consecuencia, decidió adoptar una estrategia de pruebas sustantivas enfocadas. 3. Pruebas sustantivas Ud. obtuvo copia del papel de trabajo que confeccionó el sector contable de la empresa: Actor

Importe demandado

Sentencia primera instancia

Estimación sentencia apelación

Promedio

Previsión

Vialidad Provincial 20.000.000 100% 50% 75% 15.000.000 Particulares 1.200.000 80% 50% 65% 600.000 Total 15.600.000 El saldo contable de la previsión para juicios por este concepto asciende a $15.600.000, coincidentemente con el papel de trabajo precedente. 4. Opinión del abogado El abogado responde nuestro pedido de información describiendo los hechos que preceden, en cuanto a la fecha de la demanda, sus causas y montos demandados.

119

También informan que el día 15/07/X0 ha elevado una apelación ante la Cámara correspondiente por entender que los montos de la condena incluidos en el fallo no se ajustaban a derecho. Estima que es poco probable que la Cámara se expida antes del cierre del próximo ejercicio comercial de la empresa. Agrega que sus honorarios por lo actuado hasta el cierre del ejercicio ascienden a $500.000, los que se tornarán exigibles recién en el momento en que recaiga sentencia definitiva. 5. Hechos posteriores Hasta la fecha de emisión de los estados contables no se habían producido modificaciones a la situación planteada. Consigna: Sobre la base de los datos proporcionados, evalúe las estimaciones efectuadas por la gerencia.

120

Unidad

Unidad 6. Ejecución de procedimientos posteriores de auditoría

Tema

Comprende todos los temas

Caso

6.8.2. Casos varios

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Ud. debe realizar una prueba para verificar que las ventas del período no se encuentren sobrevaluadas. Para ello, selecciona una muestra a) b) c) d) e)

a partir de la documentación de respaldo (remitos, facturas, notas de pedidos) a partir del mayor contable. Opciones a) y b) en forma indistinta. Realiza ambos procedimientos detallados en a) y b). Nada de lo anterior.

II. Enuncie los elementos necesarios para determinar el tamaño de la muestra (n) en el MMA. III. Una población sometida a auditoría tiene un saldo de $600.000. Se seleccionó una muestra representativa no estadística cuyas partidas ascendían a $200.000. Las incorrecciones conocidas en dicha muestra ascienden a $50.000. Determine: El error proyectado para la población: $ Error probable que corresponde a la parte no examinada de la población: $ IV. En un MMA en el que: a) el monto monetario de la población es $1.000.000 (deudor) b) el monto incluye dos partidas con saldo invertido (acreedor) que totalizan $50.000 c) no existe riesgo específico identificado para el ciclo. El diseño de los controles vinculados al ciclo y su implementación, fueron evaluados como adecuados. Sin embargo, las pruebas efectuadas sobre la efectividad operativa de dichos controles arrojaron resultados no satisfactorios. d) la materialidad (IRP) se estableció durante la etapa de planeamiento en $60.000 y no hubo motivos para re examinarla. e) la importancia relativa para el desempeño (IRD) o precisión monetaria (PM) se fijó en un

121

90% de la IRP. Determine el tamaño de la muestra entre las siguientes alternativas: a) b) c) d) e) f)

35 58 39 14 12 52

V. Ud. se dispone a probar el saldo de la cuenta Mercaderías, cuyo saldo asciende a $45.000.000, usando la técnica de MMA. Durante la etapa de planeamiento preliminar, se concluyó que: a) la significación (IRP) se estimó en $1.000.000, b) la Importancia relativa de desempeño (IRD o PM) se estimó en un 90% de la significación, c) No se identificó riesgo vinculado al circuito, d) El diseño del control interno y su implementación se evaluó como adecuado, e) Las pruebas de dichos controles fueron diseñadas para aceptar una desviación y se hallaron dos. Determinar el tamaño de la muestra: …….. VI. Prueba analítica sustantiva El auditor formuló una expectativa de gastos de mantenimiento del ejercicio equivalente a $2.000.000 y un límite aceptable de $50.000. El saldo contable asciende a $2.300.000. ¿Cuál es la diferencia en pesos sobre la que se requiere explicación? VII. Seleccione la respuesta correcta Las pruebas analíticas sustantivas, permiten probar A principalmente errores de subvaluación B generalmente errores de sobre y subvaluación a la vez C principalmente errores de sobrevaluación D opcionalmente errores de sobre o de subvaluación E

principalmente la eficiencia de los controles administrativos

VIII. Desarrollar una expectativa que permita probar las siguientes cuentas mediante procedimientos analíticos sustantivos a) Cargas sociales. b) IVA Débito fiscal IX. Ud. como auditor planifica la aplicación del procedimiento de revisión analítica sustantiva cuando: a) el nivel de seguridad deseado es básico o intermedio y se trata básicamente de cuentas del estado de resultados

122

b) el nivel de seguridad es intermedio y se trata de cuentas del estado patrimonial

123

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

1. Ciclos de transacciones y cuentas relacionadas

Caso

No se han contemplado casos prácticos para este tema.

Metodología de desarrollo

N/A

Objetivos

N/A

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.1 Ayudantex S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Comprender el procedimiento de confirmación de saldos y adquirir las habilidades para su aplicación práctica.

Confirmaciones de cuentas por cobrar Como auditor, por cuarto año consecutivo de “Ayudantex S.A.”, Ud. en su carácter de auditor le encarga a su ayudante la realización de una confirmación de saldos de los deudores por ventas de dicha empresa al 31 de diciembre de 20X1, fecha de cierre del ejercicio objeto de la auditoría de los estados contables de dicha empresa. Trabajo hecho por el ayudante del auditor: a) Sobre la base del listado de integración de la cuenta Deudores por ventas, suministrado por “Ayudantex S.A”, seleccionó los quince clientes con mayor saldo, a quiénes les envió una circular con el propósito de confirmar los importes adeudados. La modalidad de la confirmación empleada por el asistente fue “a ciego”, y él mismo, firmó la nota enviada a cada cliente. b) Solicitó a la empresa el franqueo de las circulares enviadas y el franqueo de los sobres para las respuestas. Indicó en las notas que las respuestas debían ser dirigidas a la gerencia administrativa de Ayudantex SA. c) Cuando la gerencia de Ayudantex SA le informó que había recibido respuestas de diez clientes, le solicitó que le aclarara, en su caso, las diferencias habidas entre los saldos informados y los saldos según los registros contables. d) Revisó, para los clientes circularizados, los cobros posteriores asentados en el subdiario de ingresos, desde el 01-01-X2 al 31-01-X2, para detectar omisiones. e) Para los cinco clientes que no contestaron, seleccionó los dos más significativos y les hizo enviar un segundo pedido. f) No propuso ningún asiento de ajuste, por entender que las aclaraciones a las diferencias presentadas por la Compañía, eran un adecuado justificativo. g) La fecha del informe del auditor es el 28/02/X2.

124

Tareas a realizar: Indique los comentarios críticos que le merece el trabajo realizado por su asistente; señale que otros procedimientos debían haberse efectuado para satisfacerse del saldo de los deudores por ventas y, a su vez reflexione, acerca de si los errores cometidos por su asistente podrían haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y supervisado adecuadamente el trabajo.

125

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.2 MM y Asoc. S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Comprender el procedimiento de selección de una muestra a partir de una población con el objeto de aplicar el procedimiento de confirmación de saldos.

Del balance de comprobación de MM y Asoc. SA al 31-01-X1, fecha de cierre del ejercicio, surge que el saldo de la cuenta “Deudores por ventas” es de $ 142.500. El auditor no ha identificado riesgos específicos para el área de Créditos por ventas que afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los controles. La composición de la cuenta deudores por ventas se expone a continuación y ha sido elaborada por la empresa a través del subsistema de ventas y créditos por ventas, que se encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable. Cliente 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 Total

Saldo 6.500 800 11.200 10.400 16.300 500 28.100 7.700 12.800 9.000 1.200 13.000 8.000 10.100 6.900 142.500

Acumulado 6.500 7.300 18.500 28.900 45.200 45.700 73.800 81.500 94.300 103.300 104.500 117.500 125.500 135.600 142.500

De las confirmaciones de saldos enviadas se obtuvieron las siguientes respuestas que arrojaban diferencias respecto de los saldos de libros: Cliente circularizado

Respuesta

Primero

10.900

Segundo

16.100

Cuarto

12.620

126

El auditor constató que la totalidad de las diferencias correspondían a notas de crédito no contabilizadas por un deficiente corte de documentación al cierre practicado por la Compañía, situación que fue corregida por la empresa. El resto de los clientes circularizados informó que no tenía discrepancias ni observaciones que realizar respecto de los saldos. Otros datos de interés: En la etapa de planeación preliminar la IRP fue fijada en $ 45.220 y la IRD en $ 40.698. Utilice como número aleatorio: 10.000 Error estimado máximo: IRD + J x (Suma (Opi x Ai) – Suma Upi) + Suma errores del estrato superior – Ajustes del cliente Error probable proyectado: J x (suma Opi – Suma Upi) + Suma errores de los elementos del estrato superior – Ajustes del cliente Factores de ajuste para la evaluación Factor R

Porcentaje de Seguridad

3,0

Factores de ajuste A1

A2

A3

A4

A5

95%

1,75

1,55

1,46

1,40

1,36

2,0

86%

1,51

1,37

1,31

1,27

1,24

1,7

82%

1,41

1,31

1,25

1,22

1,20

0,7

50%

1,01

1,01

1,00

1,00

1,00

Se solicita: Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales que a continuación se detallan:   

Determinación del tamaño de la muestra de Deudores por Ventas por confirmar. Selección de ítems de la muestra a través de la técnica de montos monetarios acumulativos. Cálculo del EEM y EPP y conclusión acerca de la razonabilidad del saldo de la cuenta de acuerdo con el resultado de las pruebas realizadas.

127

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.3. CONFIRMAR S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en calses, guiada por el docente

Objetivos

Comprender el procedimiento de selección de una muestra a partir de una población con el objeto de aplicar el procedimiento de confirmación de saldos.

Examen de cuentas por cobrar por ventas Como auditor por tercer año consecutivo de “CONFIRMAR S.A.”, cuyo cierre opera el 31 de marzo de 20X1, usted se encuentra examinando la cuenta Deudores por ventas. Información de interés: 1) Saldo de la cuenta “Deudores por ventas” al 31-03-X1:

$400.000.

2) La condición de venta de Confirmar SA es “con las mercaderías puesta en destino”. Eso significa que Confirmar SA toma a su cargo los riesgos y costos de la entrega de la mercadería en el local del cliente. 3) En la etapa del planeamiento preliminar, el auditor fijó la IRP e IRD en $ 164.000 y $ 140.000 respectivamente. 4) A los fines de realizar la selección de clientes mediante MUM se fijó un punto de partida aleatorio de 18.000. 5) La empresa contabilizó el costo de mercaderías vendidas al cierre del ejercicio por diferencia de inventarios. El recuento al cierre incluyó solo mercaderías en depósito. 6) El corte de documentación practicado por los auditores al cierre del día 31/3/X1, señala: Comprobante

Último Nº emitido Fecha de emisión

Remito

716

31-03-X1

---------

Factura

716

31-03-X1

31-03-X1

Nota de Crédito159

28-03-X1

04-04-X1

Recibo

31-03-X1

---------

840

Información adicional:

128

Contabilizado el:

El último recibo contabilizado al 31-03-X1 fue el nro. 839. El Recibo 840 se emitió por un cobro al cliente 7 el 31/03/20X1 en efectivo que incluye la cancelación de su saldo y un anticipo de $3.000. El recibo Nro. 838 emitido por un cobro en efectivo al cliente 5 fue contabilizado dos veces La factura Nro. 693 de fecha 31-03-20X1 se encontraba omitida de registrar. Corresponde a una venta de $ 3.000 efectuada al cliente 8 el 31-03-20X1. La N/C 159 corresponde a una devolución del cliente 1 por $ 1800. 7) Los ajustes propuestos por el auditor, luego de haber aplicado procedimientos de auditoría a los fines de validar los saldos de deudores por ventas, fueron todos aceptados por la empresa; 8) No considere el IVA a los fines de la resolución del caso. 9) La composición de la cuenta Deudores por ventas se expone a continuación y ha sido elaborada por la empresa a través del subsistema de ventas y créditos por ventas, que se encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable: Cliente

Importe $

1

18.000

2

65.000

3

15.000

4

59.000

5

3.060

6

65.000

7

21.000

8

53.000

9

35.120

10

65.820 400.000

Trabajo realizado: A efectos de validar los saldos de la cuenta, aplicó una selección de deudores utilizando el MUM para un universo sin riesgos específicos identificados y estrategia de no confiar en controles. Como resultado salieron seleccionados 6 clientes, los cuales se enumeran en el mismo orden que se seleccionaron y los resultados fueron: Primer cliente seleccionado.-

129

Informó un saldo de $16.200 - Analizada la diferencia, se pudo determinar que corresponde a la devolución parcial de la factura Nº 714 por no aceptar el cliente las mercaderías ante la falta de las especificaciones requeridas. La mencionada devolución fue recibida el 28-03-X1 y documentada por NC 159. Este comprobante se registró el 04-04-X1. El costo de la mercadería devuelta era de $ 1.350. Segundo cliente seleccionado El cliente informó un saldo de $12.000. Analizada la documentación de respaldo se verifica que la diferencia se debe a la factura 716 de fecha 31-3-X1, correspondiente al remito del mismo número, recibida por el cliente el día 02-04-X1. Su costo asciende a $ 1.000. Tercer cliente seleccionado Responde que su saldo es de $ 3.560. Analizada la diferencia se verifica que corresponde al registro duplicado del recibo de cobro Nro. 838 por $ 500 no ajustado aún. Cuarto cliente seleccionado El cliente informa que no posee deuda con la Compañía, adjuntando copia del recibo Nº 840 por $ 24.000.- pagado en efectivo. Informa además que éste incluye $ 3.000 como anticipo de compras aún no efectuadas. Quinto cliente seleccionado No se obtuvo respuesta. Del análisis de cobros posteriores se verificó un pago del cliente por $ 53.000.- hecho el día 5-4-X1. Sexto cliente seleccionado El cliente responde un saldo de $ 65.820. Ud. pudo verificar que:    

Existió una operación de venta que se pactó “excepcionalmente” con la condición de entrega Expedición, es decir, el cliente retiró los productos en el depósito del vendedor el día 31-03-20X1. Esta venta de $ 100 se documentó con la Factura Nro. 695 del día 31-03-20X1. Este comprobante fue omitido de contabilizar. Estos productos ingresaron al depósito del cliente el día 01/04/20X1. Su costo es de $ 80. La fecha de vencimiento de la factura fue el 15/04/20X1.

Se solicita: Completar los papeles de trabajo que a continuación se incluyen: a. Datos del corte de documentación y resultados de las tareas de control efectuadas posteriormente sobre esa información. b. Selección de los deudores a circularizar según las pautas del ejercicio. Documente la aplicación de uno de los métodos de extracción de la muestra y ejercite el otro en forma individual. c. Análisis de las respuestas de los clientes seleccionados. Establezca el saldo correcto según el criterio de auditoría. d. Hoja de asientos de ajustes.

130

131

Empresa:

Confirma S.A.

Balance al:

31/03/20X1

Rubro:

Cuentas por Cobrar

Corte de documentación al y control contable al 31/03/20X1

I) Datos del corte de documentación Comprobante

Ultimo emitido

Fecha

Ultimo contabiliz.

Remito Factura N/C Recibo

II) Errores relevados al efectuar el control del tratamiento contable del corte de doc

10/04/20X1

Firma

132

G1

Empresa:

Confirma S.A.

Balance al:

31/03/20X1

Rubro:

Cuentas por Cobrar

Deudores por ventas - Selección por MMA

I) Justificación del nivel de pruebas sustantivas a utilizar (factor R)

I) Determinación del tamaño de la muestra IRP =

PM =

M=

R=

J=

n=

Punto de partida aleatorio : III) Selección de los ítems de la muestra

Cliente

Importe $

Acumulado Pto. Selección

1

18.000

18.000

2

65.000

83.000

3

15.000

98.000

4

59.000

157.000

5

3.060

160.060

6

65.000

225.060

7

21.000

246.060

8

53.000

299.060

9

35.120

334.180

10

65.820

400.000

Total

400.000

IV) Prueba del total Importe

133

Seleccionado?

10/04/20X1

Firma

G2

Empresa: Confirma S.A. Balance al: 31/03/20X1 Rubro: Cuentas por Cobrar

Análisis de respuestas de clientes a las circulares

Nombre del deudor

Saldo

Saldo

Saldo

s/ s/deudo S/audito empresa r r

Ref: (Justificar el saldo según auditoría y, de corresponder, la causa del A/A)

134

Diferenci a

Ref.

A/A Nro.

10/04/X1

135

Firma

G3

Empresa :

Confirma S.A.

Balance al: 31/03/20X1 Rubro:

Cuentas por Cobrar

HOJA DE ASIENTOS DE AJUSTE Nro.

Cuentas DEBE

136

HABER

10/04/20X1

Firma

137

G4

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.4. Impagable S.A.

Metodología de desarrollo

Trabajo práctico para desarrollar en grupos fuera del horario de clases y entregar el resultado al docente.

Objetivos

Aplicar los conocimientos adquiridos para el examen de una estimación contable.

Previsión para incobrables Como auditor por quinto año consecutivo de “Impagable S.A.” cuyo cierre opera el 31 de enero de 2006, Ud. se encuentra revisando la cuenta Previsión para incobrables. Información de interés: a) Saldo de la cuenta Deudores por ventas

1.542.400.-

b) Saldo de la cuenta Deudores en Gestión Judicial

52.000.-

b) Saldo de la cuenta Previsión para incobrables:

- 30.848.-

La composición de los saldos de la cuenta deudores por ventas, por fecha de vencimiento, era la siguiente: Antigüedad: Menor a 30 días

$ 1.120.000.-

Entre 31 y 60 días

$

345.200.-

Mayor a 60 días

$

77.200.-

Total

$ 1.542.400,-

La composición de la cuenta deudores en gestión judicial es la siguiente: Deudor XX

$

20.000.-

Deudor ZZ

$

32.000.-

Total

$

52.000,-

La gerencia ha decidido la constitución de una previsión para incobrables equivalente al 2% del total del saldo de deudores por ventas. El auditor circularizó al asesor letrado que patrocina los juicios de la empresa. Este informa que para el caso del deudor XX las probabilidades de cobro son remotas y para el caso del deudor ZZ el proceso se encuentra en la etapa de firma un acuerdo por el cual el deudor se compromete a abonar en total sólo el 50% de su deuda dentro del corriente año. La empresa vende a crédito a 30 días, las deudas que superaron un atraso mayor a 60 días, según los procedimientos realizados por el auditor y las consultas efectuadas con funcionarios

138

de las áreas de crédito y de comercialización de la Compañía, se consideran virtualmente incobrables. Se solicita: Prepare los papeles de trabajo necesarios con indicación de los procedimientos de auditoría realizados y proponga los asientos de ajustes que considere necesarios para la corrección de las cuentas bajo examen. Indique qué efecto tendría en la opinión del auditor si el cliente se negara a contabilizar, en su caso, los ajustes propuestos.

139

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.5. Río Paraná S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para el correcto examen del corte de operaciones.

Examen del corte de documentación de ventas Ud. debe realizar la revisión del área de Ventas y Cuentas por cobrar, correspondiente a los estados contables cerrados el 30 de noviembre de 20X1. El día 5 de diciembre, practicó el corte de documentación de ventas al cierre del ejercicio, indicando en sus papeles de trabajo la siguiente información:

Factura N*

Importe Venta (incluye IVA)

Fecha

Fecha

Condición

Fecha de

Fecha de

de

Conforme cliente

Factura

Registro

expedición

de venta

Costo de venta

4213

1.805

Expedición

26/11

26/11

30/11

30/11

750

4214

1.690

Destino

27/11

02/12

30/11

30/11

1.000

4215

2.150

Expedición

27/11

27/11

30/11

30/11

1.850

4216

1.460

Destino

28/11

29/11

30/11

01/12

1.320

4217

2.265

Expedición

01/12

01/12

01/12

30/11

950

4218

2.035

Destino

01/12

01/12

02/12

30/11

1.800

Información adicional:  La tasa del IVA es del 21%.  La empresa determina el costo de ventas por diferencia de inventarios iniciales y finales más compras.  La empresa practicó el inventario físico el 30 de noviembre, luego del cierre de las operaciones del día.  El asiento de costo de ventas ya fue contabilizado por la empresa.  La empresa realiza todas sus ventas en cuenta corriente. Consigna: 1.

Analizar y evaluar el registro de ventas de acuerdo con el corte de documentación. Debe dejar constancia del análisis.

140

2.

Proponer, en caso de ser necesario, los asientos de ajuste.

141

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.6. Aruba S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de arqueo de caja.

Aruba S.A. cierra su ejercicio comercial el 31/03/20X1. El arqueo de caja y fondo fijo fue tomado simultáneamente por el auditor el día 1/4/20X1, a las 8 horas, como sigue: Arqueo de caja: a. Dinero en efectivo

700

b. 31/03/20X1 – Ch. 6.379 c/ Banco de Galicia, (05/04/20X1) canjeado a un empleado con autorización del Gerente.

300

c. Cheques corrientes de cobranzas a clientes: 31/3/20X1 - Recibo Nro. 1.679 – Ch 16.843 Bco. Municipal

600

31/3/20X1 - Recibo Nro. 1.680 – Ch 19.422 Bco. Bisel

1.800

31/3/20X1 - Recibo Nro. 1.681 – Ch 32.451 Bco. Río

1.600

4.000

El saldo de Caja contable al cierre del día anterior al cierre del ejercicio era $ 0. Arqueo de fondo fijo: a. Recuento de efectivo (billetes y monedas): * 1 Billete de 100

100

* 2 Billetes de 50

100

200

b. Comprobantes de desembolsos con fondo fijo: 30/3/20X1 - Compra de útiles de escritorio

40

23/3/20X1 - Compra de sillas para la oficina de contaduría

100

28/3/20X1 - Honorarios de escribanía

200

21/3/20X1 – Franqueo

60

400

La última reposición del fondo fijo fue el 20/03/20X1, mediante cheque Nro.100.550 de la cuenta de Aruba SA del Banco Río por $ 800, el saldo a la fecha de reposición era $ 0. Usted visualizó la Orden de Pago de reposición y el débito en el Banco de dicho cheque. La política de rendición de fondo fijo es cada 10 días.

142

Otros datos relevados por el auditor. El último recibo emitido por la sociedad antes del cierre de ejercicio fue el Nro. 1.683 del 31/3/20X1 y la última cobranza depositada correspondía al recibo Nro. 1.678 (inclusive). Los recibos Nro. 1.682 y Nro. 1.683 corresponden a cobros en efectivo a clientes, por un total de $ 1.000. Saldos contables al 31/3/20X1 según balance de saldos: Fondo Fijo

$

800

Caja

$ 5.000

Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente cumplimentados y autorizados por el Gerente. Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente. En la etapa de planeación preliminar, se fijó una IRP = $ 2.000. Consigna: 1. Desarrollar los procedimientos de auditoria necesarios para el examen del rubro “Caja y bancos”. Preparar los papeles de trabajo que respalden sus tareas. 1. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la corrección de los errores detectados por la auditoría, independientemente de su monto. 2. Comentar puntos fuertes y débiles observados de las actividades de control.

143

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.7. China S.R.L.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de arqueo de caja y su retrotracción cuando se hizo en una fecha diferente a la de cierre.

Arqueo de fondos China SRL cierra su ejercicio económico el 31 de Julio de 20X1. Como parte de su trabajo, Ud. se presenta a la empresa a primera hora del día 2 de Agosto de 20X1 (a las 8 hs.) antes de comenzar las actividades de la caja, a los efectos de tomar el arqueo de fondos y comprobantes a esa fecha. No hay otra caja en la empresa. La sociedad posee un fondo fijo, el cual es manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes (están a cargo del mismo cajero) y no existe separación física entre ambos fondos. La Compañía registra el ingreso de cobranzas con cheques de pago diferido utilizando la cuenta “Caja”. Datos relativos al corte de documentación: Recibos Ultimo número utilizado al 31/07/20X1: 220 Ultimo número utilizado al 01/08/20X1: 223 Planilla de Caja Ultima rendida y depositada corresponde al día 29/07/20X1, incluye recibos 205/211. No existía saldo anterior. Fondo fijo La última reposición del fondo fijo se produjo el día 29/07/X1 a través del cheque Banco Bisel Nro. 51200303 A) Elementos arqueados en Caja y Fondo fijo: Dinero en efectivo

30.000.-

Cheques de cobranzas a clientes: Banco Bisel – Fecha 15 de julio de 20X1

18.000.-

Banco Río - Fecha 31 de julio de 20X1

15.000.-

Banco Nación – Fecha 10 de septiembre de 20X1

42.000.-

Cheques emitidos el 27/7/X1 no entregados a proveedores ya registrados en la cuenta del Banco Bisel Cheque Bco. BERSA de fecha 05/08/20X1 por canje en efectivo efectuado el día 1/08/20X1.

144

75.000

9.000 600

1.200

Sobre con dinero en efectivo de un sueldo impago al 31/07/20X1, registrado en libros como egreso de caja

115.800

Total B) Desembolsos efectuados a través del fondo fijo: Fecha

Concepto

Autorización

Importe

31/07/20X1

Gastos de movilidad

Supervisor contaduría

150

31/07/20X1

Gastos por sellado y franqueo

Gerente administrativo

150

31/07/X1

Compra de útiles de oficina

600

Total

900

TOTAL CAJA Y FONDO FIJO

116.700

Registros contables a) Subdiario de Ingresos y Egresos Ingresos:

Fecha

Recibo

Concepto

Importe

31/07/X1

212/216

Cobranza en efectivo

31/07/X1

217

Cheque C/Bco. Río – vto. 31/07/X1

31/07/X1

218

Cheque C/Bco. Boston – vto.31/07/X1

63.000.-

31/07/X1

219

Cheque C/Bco.Nación – vto. 10/09/X1

42.000.-

31/07/X1

220

Cheque C/Bco. Citi – Vto.31/07/X1

18.000.-

01/08/X1

221

Cobranza en efectivo

30.000.-

01/08/X1

222

Cheque C/Bco. Bisel – Vto. 15/07/X1

18.000.-

01/08/X1

223

Cheque C/Bco. Río – Vto. 31/07/X1

15.000.-

Total

15.000.1.200.-

139.200.-

63.000.-

Egresos: 01/08/X1

Depósito en Banco Bisel que incluye cobranzas anteriores a esa fecha.

108.000.-

108.000.-

Otros datos, de interés por Ud. relevados durante su trabajo Saldos de las cuentas involucradas en el trabajo Caja

Al 31/07/X1

$ 139.200.- Al 01/08/X1

145

$ 94.200.-

Fondo fijo

Al 31/07/X1

$

1.500.- Al 01/08/X1

De acuerdo al manual de procedimientos de egresos de la compañía, y en virtud de la Ley contra la evasión fiscal No. 25.345 todos los pagos mayores a $1.000.- se deben efectuar a través emisión de cheques propios de la empresa. Se constató visualmente que el recibo N o 217 fue correctamente confeccionado por $ 12.000.(importe cobrado que coincide con el monto de la factura al cual se hace referencia en el cuerpo del mismo). Dicho recibo fue procesado en el subdiario de ingresos por $ 1.200.El cajero cobra sobresueldo por el manejo de valores. Consigna 1. Preparar los papeles de trabajo correspondientes con todos sus requisitos. 2. Plantear los asientos de ajuste a proponer a la empresa. 3. Indicar puntos fuertes y débiles de control interno que surgen su examen.

146

$ 1.500.-

Unidad

Unidad 7: Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas

Caso

7.2.8. CAJA LISTA S.R.L.

Metodología de desarrollo

Role-playing (interpretación de papeles)

Objetivos

Comprender la forma de hacer un arqueo de fondos en la práctica. Estar capacitado para encontrar una solución ante las dificultades que suelen presentarse en la práctica.

DINÁMICA DEL CASO El caso será desarrollado durante clases con la participación de los Grupos de Alumnos previamente conformados al inicio del año lectivo. En cada uno de los Grupos serán designados dos alumnos, uno de ellos asumirá el rol de Cajero de la empresa auditada y el segundo alumno ejercerá las veces de Auditor, con el objetivo de representar la “actividad de arqueo”. La designación de los alumnos que representen los roles queda a libre elección de los integrantes de cada equipo. Minutos antes de iniciarse el role-playing, se sorteará entre los grupos la designación de los roles para representar la dinámica propuesta. Consecutivamente irán pasando al frente de a dos grupos (Grupo de Auditores y Grupo de Cajeros) cada uno con su representante previamente designado. En el momento de pasar, el docente dará algunas consignas a los grupos. Como corolario de la representación, cada Grupo de Alumnos, deberá presentar el desarrollo del caso completo al docente, cumpliendo con las especificaciones listadas al final de este documento. DATOS DEL CASO La empresa CAJA LISTA S.R.L. es una empresa familiar que se dedica a la comercialización mayorista y minorista de cajas de cartón corrugado (cartón kraft o cartón blanco). Es una empresa de mediana embergadura, con 30 años de trayectoria en la ciudad, que ha logrado sostenerse en el tiempo

147

basando su estrategia en la venta de productos de calidad nacional, y la atención personalizada y compromiso hacia sus clientes. Usted ha sido convocado por el señor Rogelio Argos, Gerente General y socio fundador de CAJA LISTA S.R.L. en una primera entrevista durante la cual el señor Argos le solicita el servicio de auditoría de los EE.CC de la compañía para el ejercicio que cierra el 30 de junio de 2016. Según lo conversado con Rogelio Argos, éste le menciona que desde hace ya muchos años, el Contador Juan Paz se desempeñó siempre como auditor, pero dada su edad próxima al retiro jubilatorio, el mismo le ha comunicado que tendrá que prescindir de sus servicios de ahora en más. A su vez, y como parte del relato, también don Rogelio le menciona que dado que sus hijos serán los próximos responsables de la empresa, en razón de su trayectoria y tiempo dedicados al negocio, planea retirarse en un momento cercano; le gustaría contar con su asesoramiento y mirada profesional con el objetivo de identificar algunas oportunidades de mejora del desempeño de la compañía, dado que Paz en sus últimos años, sólo se aplicaba a la toma del inventario final, la confirmación de los saldos bancarios y a emitir un informe sin salvedades, sin mostrarse muy atento en el funcionamiento interno de la organización. Interesado en el caso, usted continúa conversando con Rogelio con la finalidad de obtener mayor información acerca de la organización y funcionamiento de la empresa, que le permitan al menos tener una visión general de la situación. De los datos que usted pudo recopilar mientras conversaban, la organización y distribución de funciones respecto al área bajo análisis es, a grandes rasgos, la siguiente:  Gerente General: Rogelio Argos, fundador de la empresa. Suele tomar las decisiones más importantes, en virtud de su experiencia, y lidera a los demás;  Gerente Comercial: Hernán Argos (hijo mayor de Rogelio) se encarga de la política de ventas (fijando los márgenes de ganacia sobre costos), monitorea la evolución de los deudores y determina los límites de crédito a otorgarles. Se ocupa también de seleccionar personalmente a los proveedores y autorizar las órdenes de compras, acordes a los niveles de inventarios previstos para el año, y a las proyecciones de ventas estimadas.

148

 Gerente de Personal: Jorge Argos (hijo menor). Es responsable de la selección de personal, y se encarga además de controlar los ingresos y egresos de personal, realiza un resumen mensual de las horas trabajadas y todo lo relativo a la gestión del personal.  Tesorero: Carlos Cansado, Contador público. Trabaja en la empresa desde hace 15 años. Autoriza las Órdenes de Pagos, firma los cheques, ya que cuenta con poder otorgado por la empresa para hacerlo, siendo la modalidad de firma de la empresa indistinta. También liquida los sueldos y cargas sociales del personal, liquida las DD.JJ por impuestos de la empresa y es el encargado de pagar los importes determinativos de las mismas. Además registra contablemente todas las operaciones de la compañía, para finalmente, confeccionar los Estados Contables anuales.  Cajero: Lucas Despierto. Existe una única Caja que centraliza todos los ingresos y egresos del día, y Despierto es el responsable de la misma durante toda la jornada comercial, depositando los fondos en una Caja Fuerte de propiedad de la empresa, de la cual posee una copia de la llave, mientras que el Contador Cansado posee otra copia. Cobra sobresueldo por la custodia de los valores bajo su responsabilidad, y en caso de faltantes, se le imputan al mismo.  Secretaria Administrativa: Dora Fuertes. Es la asistente principal de don Rogelio, realiza tareas adminitrativas generales y auxilia en todo lo posible al Tesorero, sobre todo cuando a éste ya no le alcanzan las horas de la jornada laboral para finalizar las tareas que tiene bajo su responsabilidad. Con habitualidad, la señorita Dora colabora con Lucas Despierto en el cierre de caja; en esos casos, Dora deja la llave de la caja en la recepción de la empresa para que Despierto la retire al día siguiente cuando llega. Características más relevantes de los procesos contables de la entidad Mientras usted –interesado en el caso-, realiza un recorrido porr las instalaciones de Argos S.R.L. a los fines de continuar recopilando información acerca de la dinámica de la empresa y conocer un poco más en profundidad las metodologías de trabajo, conversa con el personal y observa algunas características que le serán de utilidad en la planificación de las posteriores etapas de su trabajo. Entre ellas, las más relevantes, se exponen a continuación: 149

 Las transacciones se registran y procesan mediante un sistema informático administrativo-contable de baja complejidad, pero útil a los fines de reunir las partidas en mayores generales, que sirven de base al Contador Cansado para la preparación del Balance de Sumas y Saldos anual;  Toda la documentación manual que se utiliza es pre-numerada y el sistema numera en forma automática los comprobantes generados por los distintos procesos;  El Cajero confecciona una Planilla de Caja diaria donde consigna los valores en efectivo y en cheques recibidos, resultado de las cobranzas del día; y los egresos de fondos diarios;  Al finalizar la jornada, minutos antes del horario de salida del personal, el cajero debería entregar la Planilla de caja del día y la documentación respaldatoria de las operaciones realizadas al Tesorero Contador Cansado, para que éste realice la registración contable de los mismos; en algunos casos, es Dora quien le entrega al Contador la Planilla de caja del día;  Respecto a los pagos a proveedores, éstos son autorizados mediante órdenes de pagos confeccionadas por el Contador Cansado, quien a su vez posee firma de los cheques de la compañía, en forma indistinta junto con don Rogelio. No obstante ello, tanto el cajero como el contador admiten que en ocasiones suelen utilizarse cheques corrientes recibidos de clientes, -los cuales son endosados- para cancelar deudas con proveedores, por razones de agilidad en la dinámica comercial, y a los fines de minimizar el impacto del costo del impuesto a los débitos y créditos bancarios. En esos casos, Cansado emite la orden de pago al proveedor en donde constan los cheques de terceros en existencia a entregar;  El control de asistencia y horas trabajadas como el desempeño del personal es tarea de Jorge, el Gerente de RR.HH. Jorge liquida las horas trabajadas al finalizar cada mes, y envía los datos al Contador, para que éste liquide los sueldos y realice las transferencias bancarias a las cuentas sueldos de los trabajadores, ya que es el único que dispone de la clave bancaria y firma digital requeridas para ello;  De la observación que usted ha realizado acerca de los procedimientos de trabajo, ha detectado que el endoso restrictivo de los cheques recibidos, es más bien, excepcional, antes que una

150

práctica habitual; en concordancia con lo mencionado por el contador Cansado;  También, ha detectado que Cansado no siempre registra los ingresos y egresos de fondos del día sobre la base de los comprobantes, sino más bien, confía en los datos consignados en las Planillas de Caja elaboradas por Lucas, el Cajero. Datos referidos al corte de documentación Recibos: Último Recibo utilizado al 30/06/2016: 3022. Primer Recibo sin utilizar al 01/07/2016: 3023. Planilla de Caja: Última rendida y contabilizada: la correspondiente al 30/06/2016. Su saldo inicial corresponde al saldo final de la Planilla de Caja del día anterior, también contabilizada. Datos referidos a los “criterios contables” utilizados por la empresa La compañía centraliza en la Cuenta Caja todos los ingresos por cobranzas a clientes, tanto en efectivo en pesos, como cobros en moneda extranjera, los cobros en cheques corrientes y en valores diferidos. A continuación, se incluyen las dos últimas Planillas de Caja rendidas al cierre del ejercicio, y los elementos arqueados:

151

(El billete precedente es falsificado)

152

153

154

1

155

2

3

4

156

5

Instrucciones para que el docente complete los cheques: Número 1 2 3 4 5

Importe $ 150 200 90 70 300

Fecha de emisión 27/04/XX 28/06/XX 23/06/XX 30/06/XX 29/06/XX

157

Fecha de pago 15/06/XX 29/06/XX 30/06/XX 15/07/XX 30/08/XX

Datos relevantes de las operaciones realizadas (1)-Cheque Banco Comafi vto 15/06/2016. Corresponde al Recibo 2895 del día 15/06/2016, por cobranza de factura n° 899 de misma fecha a cliente ZZ. Tanto el recibo como la factura se encuentran contabilizados. El cheque ha permanecido en Caja dado que algunos cheques corrientes suelen no depositarse en razón de que se endosan para cancelar pagos a proveedores. 158

(2)-Corresponde al Recibo 3015 del 29/06/2016, por cobranza en dólares al cliente AA a cuenta de su factura n° 1010 del 28/06, importe total de la factura $350. (3)-Cheque Banco Credicoop vto 30/08/2016. Corresponde al Recibo 3016, del día 29/06/2016 por cobranza al cliente BB de su factura n° 1011 del mismo día. (4)-Cheque Banco Credicoop vto 29/06/2016. Corresponde a Recibo 3017, del mismo día por cobranza de la factura n° 1012 al cliente CC. El cheque no se depositó al finalizar la jornada puesto que será entregado al proveedor Sixto S.A. quien mediante conversación telefónica prometió pasar a cobrar durante el transcurso de la semana. (5)-Cheque Banco ICBC vto 30/06/2016. Corresponde a Recibo 3018 por cobranza de la factura n°1013 del mismo día, al cliente EE. El cheque se depositó en la cuenta bancaria de la empresa el mismo día 30/06. (6)-Cheque Banco Nación vto 30/06/2016. Corresponde a Recibo 3019 por cobranza de la factura n° 1014 del día, al cliente CC. El cheque permanece en la empresa para ser entregado como medio de pago al proveedor Sixto S.A., cuando venga. (7)-Cheque Banco Comafi vto 15/07/2016. Corresponde a Recibo 3020 por cobranza de factura n° 1015 del día, al cliente FF. (8)-Cobro en efectivo $421. Corresponde a Recibo 3021 por cobranza de factura n° 1016 del día. (9)-Corresponde al depósito en la cuenta bancaria del cheque Banco ICBC con vto en el día de la fecha. (10)-Cobranza en efectivo Recibo 3022, por $500. Corresponde al cliente YY quien dejó encargada unas mercaderías que no se encuentran en existencias, pero que según el Gerente de Compras estarán en el depósito de la empresa en aproximadamente 15 días. Operación no contabilizada al cierre de la jornada del 30 de junio, porque fue celebrada a última hora, muy sobre el cierre del local. (11)-Vale por $300 entregado a la srta. Dora a cuenta de su liquidación de sueldos del mes de junio. Fue confeccionado por el cajero, como 159

comprobante que acredita la salida de los fondos, aunque no se solicitó autorización al Gerente de RR.HH ni al Tesorero porque Dora prometió devolver el dinero apenas se le acreditase al sueldo del mes, en los próximos días. (12) Entre el dinero arqueado en Caja el 30/06/2016, el auditor advierte un billete de $100 falso. Otra información relevada, de su interés:

Cotización Dólar Fecha

Comprad Vendedo or r

29/06/20 $ 16 14,88

$ 14,98

30/06/20 $ 16 14,94

$ 15,04

01/07/20 $ 16 14,90

$ 15,00

ExtractoSubdiarioIngresos

DEBE

29-jun Recibo 0001-00003015

100,00

29-jun Recibo 0001-00003016

300,00

30-jun Recibo 0001-00003017

200,00

30-jun Recibo 0001-00003018

170,00

30-jun Recibo 0001-00003019

90,00

30-jun Recibo 0001-00003020

70,00

30-jun Recibo 0001-00003021

421,00

HABER

ExtractoSubdiarioEgresos 30-jun Depósito en Cta Bcaria del día

270

160

Se solicita: -Realizar el Role-playing “Arqueo de Caja” en el aula; -Para cada Grupo: (se adjuntarán plantillas Excel para ser completadas por los alumnos) 

Confeccionar los PPT correspondientes al arqueo, y la propuesta de



Asientos de Ajustes necesarios para valuar adecuadamente el rubro; Identificar las fortalezas y debilidades de control que surgen de su examen.

161

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

3. Compras, cuentas por pagar y pagos

Caso

7.3.1. La Emilia S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de examen de conciliaciones (en este caso en particular, conciliación bancaria).

Conciliaciones bancarias Usted ha sido designado para realizar la auditoría del rubro bancos de La Emilia S.A. al 31/3/X1, cierre de su cuarto ejercicio. No es primera auditoría. Consigna a) Aplique los procedimientos para revisar el saldo de la cuenta corriente del Banco Bisel y prepare los papeles de trabajo que respalden: - Corte de documentación, Conciliación bancaria preparada por la empresa. Debido a las debilidades de control interno que Ud. detectó se consideró conveniente replantear la conciliación. - La eventual existencia de pasivos omitidos b) Plantee, en su caso, los asientos de ajustes a proponer a la Sociedad con su concepto c) Enuncie los puntos fuertes y débiles de control interno detectados y los probables efectos de estos últimos. -

Procedimientos al cierre del ejercicio (hora de cierre de operaciones: 18 hs. El corte de documentación practicado por el auditor externo el 31/03/X1 fue el siguiente:  

Ultimo cheque emitido el 31/3/X1 No 190432 por $ 3.250 pago al proveedor Brío SA Ultimo depósito efectuado el 31/3/X1 $ 2.940

El auditor solicitó la confirmación del saldo del Banco Bisel al cierre del ejercicio recibiendo en su Oficina la confirmación del mismo saldo que consta en el extracto bancario que posee la Compañía. Al practicar el arqueo de fondos el auditor observó que el cheque 190.427 de $ 10.000 a la orden del proveedor El Remiso SRL no había sido retirado aún de la tesorería por el beneficiario. Los cheques No 190417; 190421; 190422; 190424; 190426; 190428; 190429 y 190430 fueron anulados por haber sido mal confeccionados por el auxiliar Perenne Thorpe. El auditor verificó que tales cheques estuvieran inutilizados. Conciliación al 28/2/X1, revisada por el auditor Saldo según extracto bancario al 28/2/X1

$ 5.150

162

Menos: cheques no cobrados: 15/02/X1 Ch. / N°. 190416- Proveedor Molino SA

$ 1.500

Saldo según registros contables al 28/2/X1

$ 3.650 =======

Otros datos observados por el auditor (en la etapa de planeamiento preliminar)    

No existen pautas que fijen niveles jerárquicos de autorización para la utilización del sobregiro autorizado por el Banco. Los cheques llevan una sola firma y, en general, se emiten al portador. Los cheques de pagos a proveedores requieren autorización del jefe de contaduría. La emisión de los cheques está a cargo de personal de contaduría de la empresa.

No considere los efectos del IVA para la solución del caso práctico.

163

En la hoja siguiente encontrará el resumen de cuenta enviado por el Banco Bisel y el Mayor

164

contable de esa cuenta

165

166

Extracto de cuenta Banco Bisel Fecha

Concepto

Débito

Crédito

01/03/X1 Saldo inicial

Saldo 5150

04/03/X1 Cheque 190.415 07/03/X1 Gastos 03/X1

2000

3150

80

3070

10/03/X1 Depósito 48 hs.

1000

4070

13/03/X1 Cheque 190.418

2500

1570

16/03/X1 Cheque 190.419

1600

-30

16/03/X1 Deposito efectivo

1250

1220

25/03/X1 Depósito 72 hs,

3000

4220

28/03/X1 Débito por sueldos del mes de marzo de 20X1

19000

-14780

31/03/X1 Cheque 190.431

1700

-16480

31/03/X1 Cheque 190.432

3250

-19730

01/04/X1 Depósito 24 hs

2940

-16790

02/04/X1 Débito uso de telefonía celular durante marzo 20X1

3700

-20490

Interés por saldos en descubierto durante marzo de 05/04/X1 20X1

1050

-21540

08/04/X1 Cheque 190.420

1200

-22740

Cheque 190.434

600

-23340

14/04/X1 Cheque 190.423

2240

-25580

11/04/X1

17/04/X1 Depósito 24 hs.

20000

-5580

20/04/X1 Depósito 24 hs.

540

-5040

6400

1360

23/04/X1 Depósito efectivo 26/04/X1 Cheque rechazado

6420

167

-5060

Hoja de mayor de la cuenta Banco Bisel Fecha

Concepto

Debito

Crédito

Saldo

01/03/X1

Saldo inicial

3650

04/03/X1

Cheque 190.415

04/03/X1

Gastos 03/X1

07/03/X1

Depósito 48 hs.

10/03/X1

Cheque 190.418

2500

70

13/03/X1

Cheque 190.419

1600

-1530

16/03/X1

Depósito efectivo

1250

-280

22/03/X1

Depósito 72 hs.

3000

2720

25/03/X1

Cheque 190.420

1200

1520

30/03/X1

Cheque 190.423

2240

-720

30/03/X1

Cheque 190.425

950

-1670

31/03/X1

Cheque 190.427

10000

-11670

31/03/X1

Cheque 190.431

1700

-13370

03/04/X1

Débito telefonía celular mes 03/X1

3700

-17070

08/04/X1

Intereses descubierto mes 03/X1

1050

-18120

19/04/X1

Depósito 24 hs.

20000

1880

19/04/X1

Depósito 24 hs.

540

2420

23/04/X1

Depósito efectivo

6400

8820

26/04/X1

Cheque rechazado

28/04/X1

Depósito

02/05/X1

Gastos bancarios mes 04/X1

2000

1650

80

1570

1000

2570

6420 1080

3480 120

168

2400

3360

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

3. Compras, cuentas por pagar y pagos

Caso

7.3.2. Telefonía Loca S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de examen de conciliaciones (en este caso en particular, conciliación bancaria).

Usted ha sido designado para realizar la auditoria de la cuenta bancos de estados contables de Telefonía Loca S.A. al 31/12/X1. a) El balance de Sumas y Saldos que recibió de la sociedad a la fecha de cierre es el siguiente: CUENTAS SALDOS Debe Haber Banco City c/c Cuentas por cobrar Mercaderías Prev. Desv. Mercaderías Máquinas y equipos Amort. Acumulada máq. y equipos Proveedores Provisión para gastos Préstamos Financieros (capital restante) Sueldos y Cs. Ss. a pagar Impuestos a pagar Capital Reserva legal Resultados no asignados Ventas Costo de ventas Gastos administración Gastos comercialización Gastos financieros Totales b)

6.685 14.698 29.890 200 30.030 4.050 7.080 1.060 1.600 2.000 520 15.000 3.000 2.000 107.500 44.507 10.090 5.620 2.490 144.010

Pasivos Comerciales: Las cuentas de pasivos comerciales se componen como sigue: Proveedores: Samsung S.A.: Fact. N° 320 del 22/12/X1 Sony S.R.L.: Fact. N° 1909 del 19/12/X1

169

3.400 3.680

7.080

144.010

Provisión para gastos: Servicio de limpieza diciembre 20X1 Imprenta: Fact. N° 444 del 2/12/X1 Gas del bimestre nov.-dic X1 c)

500 160 400

Extracto del Banco City: Concepto

Fecha

Importe Débito Crédito

Saldo inicio Gastos bancarios 1er. quincena dic. X1

15/12/20X1

Depósitos 48 horas boleta N° 3450

16/12/20X1

Cheque N° 3389 Intereses préstamos financieros nov. X1

17/12/20X1

1.050

18/12/20X1

43

Depósito 24 horas boleta N° 6667

20/12/20X1

Impuesto a los debitos

25/12/20X1

Depósito 24 horas boleta N° 6670

01/01/20X2

Cheque N° 3391

02/01/20X2

2.520

Cheque N° 3390

03/01/20X2

1.000

Deposito 24 horas boleta N° 8890

04/01/20X2

Cheque N° 3392

05/01/20X2

200

Cheque N° 3393 Gastos bancarios 2da. Quincena dic. X1

05/01/20X2

300

05/01/20X2

30

Depósito 48 horas

10/01/20X2

Cheque N° 3394

12/01/20X2

5.040

Cheque N° 3395

12/01/20X2

1.350

d)

1.060

15/12/20X1

30 2. 040

500 55 5. 000

400

3. 000

Saldo (3.0 00) (2.9 70) (5.0 10) (3.9 60) (3.9 17) (4.4 17) (4.3 62) (9.3 62) (6.8 42) (5.8 42) (6.2 42) (6.0 42) (5.7 42) (5.7 12) (8.7 12) (3.6 72) (2.3 22)

Mayor de la cuenta Banco City c/c: Concepto

Importe Débito Crédito

Fecha

Saldo inicio

15/12/20X1

Cheque N° 3389

16/12/20X1

Cheque N° 3390 Depósito 24 horas boleta N° 6667

18/12/20X1

Impuesto a los débitos

25/12/20X1

19/12/20X1

170

1.05 0 1.00 0 1.000 5 5

Saldo 5.04 0 3.99 0 2.99 0 3.99 0 3.93 5

Cheque N° 3391 Depósito 24 horas boleta N° 6670

2.25 0

25/12/20X1 31/12/20X1

5.000

1.68 5 6.68 5

Datos: - Depósito 24 horas boleta N° 6667: corresponde al cobro del cliente Pérez Juan. - Cheque N° 3389: cancela Fact.300 del Proveedor Samsung de fecha 15/12/X1. - Cheque N° 3390: cancela Luz correspondiente al bimestre oct - nov del 20X1. - Cheque N° 3391: cancela honorarios escribano del mes de octubre 20X1. Estos honorarios son importes fijos mensuales $2.520. - Cheque N° 3392: cancela fact. 321 del 23/12/X1 de Samsung S.A. La mercadería recibida en esa fecha se incluyó en el inventario al cierre. - Cheque N° 3393: cancela impuesto municipal correspondiente al bimestre dic X1 y ene X2. Importe no incluido en la cuenta impuestos a pagar. - Cheque N° 3394: cancela honorarios escribano del mes de nov. y dic. 20X1. - Cheque N° 3395: cancela fact. N° 2.000 de Sony S.R.L. de fecha 4/1/X2 por mercadería recibida según informe de recepción N° 1.501 de fecha 29/12/X1. Dicha mercadería no fue incluida en el inventario al cierre por haber sido vendida. e)

Corte de documentación: Emitido 1501 1005 3391 3250

Informe de Recepción Factura Cheques Banco city Recibo

171

Contabilizado 1500 1005 3391 3250

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

3. Compras, cuentas por pagar y pagos

Caso

7.3.3. Los Aromos S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de pasivos omitidos y procedimientos enfocados de examen de pasivos financieros.

El auditor ha decidido enviar confirmaciones de saldos a los proveedores comerciales y acreedores financieros de Los Aromos SA, cuyo cierre de balance se produce el 31/10/X1 y preparar un test de pasivos omitidos basado en el análisis de los movimientos bancarios con los que la empresa realiza la totalidad de sus erogaciones. Se solicita: Preparar la hoja guía y los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditoría aplicados. Plantear, de corresponder, los asientos de ajustes a proponer a la Sociedad para la corrección de los errores detectados. Datos complementarios Saldos según registros contables de la empresa: Proveedores Acreedores Financieros Intereses a devengar Provisión para gastos Acreedores Varios A1) Proveedores:

215.200,00 18.341,21 ( 929,05) 42.600,00 0,00

El auditor ha efectuado el procedimiento de confirmación de saldos con los proveedores habituales de la empresa a quienes además le solicitó un detalle de la composición de sus saldos al 31/10/20X1. Posteriormente la empresa preparó una conciliación con sus saldos contables a efectos de que el auditor pueda determinar el origen de las diferencias halladas. Nombre

Semillas S.A.

Doña Sol SRL

Sauces S.R.L.

Factura Nº

Detalle Saldo Informado Saldo según Diferencia por el proveedor la empresa

6897

88.800

7432

57.600

7623

32.600

123

31.600

167

17.600

5324

24.600

Observaciones

179.000

121.400

57.600

(1)

49.200

31.600

17.600

(2)

172

5529

16.600

5753

21.000

41.200

62.200

21.000

Total

269.400

215.200

54.200

(3)

El auditor, a través de procedimientos adicionales sobre las conciliaciones preparadas por la empresa, ha verificado el origen de las discrepancias según el siguiente detalle: (1). Factura original Nº 7432 de Semillas SA, del 1/11/20X1 por mercaderías recibidas por la empresa el 6/11/X1. (2). Cheque Banco Bisel Nº 20258 no entregado al proveedor Doña Sol SRL al cierre del ejercicio. La empresa contabilizó el pago el 30/10/X1 y el cheque fue entregado al proveedor el 19/11/X1. (3). Nota de Crédito original de Sauces SRL del 29/10/X1 por mercaderías devueltas en esa fecha. La empresa omitió contabilizar la devolución. La operación incluía 21 % de IVA A2) Acreedores Financieros La composición del saldo contable al cierre del ejercicio es la siguiente: Nombre Importe Observaciones Abonix SA 6.341,21 (4) Intereses a Devengar Abonix SA (929,05) Orange SA 12.000,00 (5) Intereses a Devengar Orange SA 0,00 (4) Se trata de un préstamo entre partes independientes con un capital de $ 5000, el cual fue recibido hace cuatro meses. El plazo total de la operación es de 12 meses desde la mencionada fecha de otorgamiento, la tasa aplicable es del 2% mensual capitalizable con pago único de capital e intereses al término del plazo. Al cierre del ejercicio la empresa renegocia con Abonix SA el plazo y la tasa aplicable, llevándolos a 24 meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio, con una tasa del 1% mensual con pago único de capital e intereses al término de este nuevo plazo. La tasa de mercado vigente a esa fecha es del 2.50% (5) Al cierre del ejercicio se adeudaban 6 cuotas constantes, mensuales y consecutivas de $ 2.000 c/u. La TEM incluida en la cuota es del 3.50%. El auditor pudo verificar satisfactoriamente las tasas aplicadas y los saldos de las operaciones. B) Provisión para Gastos La composición contable del saldo de la cuenta al 31/10/X1 es la siguiente:

Nombre: Areco Gas S.A. Estudio Borda Telefon S.A. The Police S.A. Vinciguerra & Asociados

Concepto Gas natural trim. 08-10/20X1 Asesoramiento legal 10/20X1 Servicio telefónico mes 9/20X1 Servicio de vigilancia mes 10/20X1 Asesoramiento impositivo 9 y 10/20X1 Total

173

Importe 12.600 6.000 9.400 6.200 8.400 42.600

a) El auditor solicitó a la Compañía el resumen de cuenta del Banco Bisel (único banco pagador con el que opera la empresa) posterior al cierre del ejercicio y procedió a revisar la totalidad de los débitos bancarios por cheques emitidos por Los Aromos S.A. a partir del 1/11/X1 hasta el 20/11/X1, los cuales se detallan a continuación: Fecha 08/11/X1 10/11/X1 12/11/X1 14/11/X1 16/11/X1 18/11/X1 19/11/X1 20/11/X1 20/11/X1 21/11/X1

Cheque N° 20257 20259 20261 20265 20270 20274 20280 20284 20258 20292

Importe 31.600 13.462 85.400 29.282 48.400 11.000 30.480 12.700 17.600 21.780

Observaciones 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

(1) Pago Factura N° 123 Doña Sol S.A. (2) Pago a Telefon S.A. de la factura 33.335 del 02/11/X1 por servicios telefónicos del mes 9/20X1 ( incluye 27% IVA ) (3) Pago factura N° 6897 de Semillas S.A. (neto de retenciones de impuestos $ 3.400.-) (4) Pago factura N° 25220 de Totalservice del 01/11/X1, en concepto de reparaciones de automotores de Los Aromos S.A. durante el mes de octubre de 20X1 (incluye IVA 21%). (5) Pago factura N° 2690 del 15/11/20X1 del estudio contable Vinciguerra & Asociados en concepto de honorarios profesionales totales correspondiente al servicio profesional de auditoría externa sobre los estados contables de la Sociedad al 31/10/20X1 ( incluye IVA 21% ) (6) Pago factura N° 110456 del 7/11/20X1 de Publiqueta SRL en concepto de servicios publicitarios en medios radiales y televisivos realizados desde el 2/11/X1 al 12/11/X1 ( servicio exento de IVA ) (7) Pago a Telefon S.A. de la factura N° 38677 del 15/11/X1 por servicios telefónicos del mes 10/20X1 ( incluye IVA 27% ) (8) Pago a Areco Gas S.A. de la factura N° 7896 del 11/11/X1 por servicio de gas natural del trimestre 8, 9 y 10/20X1 incluye 27% de IVA ) (9) Pago a Doña Sol S.A. factura N° 167. (10)Pago a Le Chef SRL de la factura N° 5800 del 31/10/20X1 por servicios gastronómicos al personal de la segunda quincena del mes 10/20X1 (incluye 21% IVA)

174

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

3. Compras, cuentas por pagar y pagos

Caso

7.3.4. Mutual El Sol

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de pasivos en especie y contratos onerosos.

Pasivos en especie/compromisos que generan perdidas Ud. se desempeña como integrante del equipo de auditores externos de la Mutual “El Sol” dedicada a la prestación de servicios financieros y de proveeduría a sus asociados. Cierra su ejercicio comercial el 30 de junio de 20X1. La mutual se encuentra exenta del impuesto al valor agregado. Como parte de su trabajo Ud. deberá revisar el saldo de las siguientes cuentas: Datos del balance de sumas y saldos al 30/06/20X1 a) Estímulos a pagar por depósitos a plazo fijo (en bienes).

$

9.900.-

La Mutual capta ahorros con diferentes modalidades de depósito y una de ellas la constituye el depósito a plazo fijo retribuido en bienes para el hogar que son desafectados del stock de proveeduría al vencimiento del certificado y entregados dentro de las 48 horas posteriores. La Mutual preparó el siguiente detalle de la composición del saldo:

Socio Nro.

Nombre

Certificado de depósito

1245 3478 5689 3698 TOTAL

Sergio González Rubén Pérez Alejandra Soros María Rodríguez

Nro. 12348 12389 12765 13401

Valor de libros de los bienes a entregar

Vencimiento 30/06/X1 29/06/X1 29/06/X1 30/06/X1

1.300.3.200.3.500.1.900.9.900.-

Además Ud. pudo visualizar en la documentación de respaldo, lo que sigue: 1. 2. 3. 4.

Socio nro. 1245: Recibe el 2/07/X1, un equipo de DVD, artículo nro. 287. Socio nro. 3478: Recibe el 1/07/X1, un equipo de audio, artículo nro. 893. Socio nro. 5689: Recibe el 1/07/X1, un home theatre, artículo nro. 654. Socio nro. 3698: Recibe el 2/07/X1, una cortadora de césped, artículo nro. 121.

Al cierre del ejercicio los valores de la mercadería a entregar eran los siguientes: Art. 287

Valor de libros

Costo de reposición 1.300.-

175

1.450.-

Fletes y seguros de envío 80.-

893 654 121

3.200.3.500.1.900.9.900,-

3.200.4.100.1.900.10.650,-

150.200.80.510,-

La mercadería se entrega en el domicilio del socio y la Mutual asume los costos de seguros y fletes. b) Anticipos de socios por bienes y servicios

$ 3.550.-

El saldo corresponde al anticipo recibido de la socia nro. 4609, Alejandra Sánchez, según recibo nro. 13528 del 5 de junio de 20X1. Corresponde al 50% del precio de venta fijado de dos equipos de aire acondicionado y el servicio de instalación correspondiente La Mutual no poseía los equipos en existencia al cierre del ejercicio.

A esa fecha de cierre, el valor de reposición de los equipos ascendía a $ 7.500 y el servicio de instalación a $ 500. La entrega de los equipos instalados se concretó el 15 de julio de 20X1 Se solicita: Revisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditoría que considere adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios. Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada.

176

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

4. Remuneraciones y cargas sociales a pagar

Caso

7.4.1. Limpito S.R.L.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para el examen de pasivos por remuneraciones y cargas sociales a través de procedimientos analíticos sustantivos.

Usted es auditor externo de LIMPITO SRL, empresa prestadora de servicios de limpieza y atención de oficinas, que cierra sus estados contables el 31 de julio de 20X2. No es primera auditoría. Desde que Ud. se desempeña como auditor, la empresa ha mantenido un sistema de interno apto para prevenir, detectar y corregir errores. En consecuencia, y no habiendo Ud. detectado riesgos específicos en el área de Sueldos, decide aplicar una estrategia de auditoría de confiar en la eficacia operativa de los controles. Asimismo, Ud. ha probado que estos operan efectivamente. Consigna: 1) Aplicar procedimientos para examinar los saldos de las cuentas Sueldos a pagar, Leyes sociales a pagar y Provisión para SAC. 2) Ejecutar pruebas analíticas sustantivas del monto de Sueldos y del monto de Cargas Sociales. 3) Concluir acerca de la razonabilidad de dichos saldos al 31 de julio de 20X2, teniendo en cuenta que la IRP y la IRD fijadas en la etapa de planeación preliminar fueron de $ 2500 y $ 2000. - respectivamente. 4) Confeccionar los papeles de trabajo correspondientes con todos sus requisitos, proponiendo los asientos de ajustes que considere pertinentes (no se solicita hoja guía). Afirmaciones por ser examinadas: Del balance de comprobación de Limpito SRL al 31 de julio de 20X2, surgen los siguientes saldos: Sueldos a pagar Leyes sociales a pagar Provisión para SAC Sueldos Cargas sociales

-18.984,00 -10.916,00 0,00 256.790,00 66.765,00

Información de interés: 1) De la liquidación de sueldos del mes de julio de 20X2 (abonados el 1º de agosto de 20X2), surge que el monto bruto de sueldos asciende a $ 23.730,00. 2) La empresa ha abonado en tiempo y forma sus compromisos durante el ejercicio, tanto de remuneraciones al personal, como de leyes sociales, lo que ha sido verificado por Ud. de conformidad. 3) Del Libro de Sueldos surge la siguiente información que ha sido revisada cotejando recibos de sueldos con legajos y cálculos de la liquidación:

177

Agosto de 20X1 $ 18.600.-Dicha retribución se ha mantenido constante hasta el 31 de mayo de 20X2. A partir del 1 de junio de 20X2, se otorgó un aumento a todo el personal de $ 100.-Todos los empleados perciben el mismo monto de sueldo bruto mensual.4) Del Libro de Sueldos e información incluida en declaraciones juradas presentadas a la ANSES, surge la siguiente cantidad de empleados: De agosto X1 a marzo X2 Abril y mayo X2 Junio y julio X2

40 44 42

5) Los porcentajes de aportes y contribuciones vigentes, durante todo el ejercicio ascienden al 20% y al 26% respectivamente. 6) Tabla para seleccionar límites: Nivel básico de pruebas Nivel Intermedio de pruebas (R= 0.7) (R=2.0) Sí Si Número de Utilizar Límite Saldo registrado Utilizar límite Saldo registrado partes (como % de la disgregado es (como % de la disgregado es disgregadas PM) mayor que la IRD PM) mayor que la IRD multiplicado multiplicado Hasta: Por: * Hasta: Por: * 1 90% 4.50 45% 3.00 2 85% 4.25 40% 2.67 4 75% 3.75 35% 2.33 6 65% 3.25 30% 2.00 12 50% 2.50 25% 1.67 Más de 12 40% 2.00 20% 1.33 Generalmente, si el saldo de cuenta que está siendo probado es menor que la IRD multiplicado por los factores de arriba, el límite para un monto registrado disgregado debe establecerse ordinariamente de manera que no exceda los siguientes porcentajes: Nivel requerido de seguridad Nivel de límite sugerido para una proporción disgregada de montos registrados 20 % R = 0.7 15 % R = 2.0 7) Al solo efecto de la solución del ejercicio no considere ningún otro componente de análisis del rubro bajo examen, que los indicados expresamente (vg. Vacaciones).

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Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

4. Cargas fiscales a pagar

Caso

7.4.2. Las Abejas S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para el examen de pasivos fiscales a través de pruebas analíticas sustantivas.

Al 30 de junio de 20X1, fecha de cierre de su ejercicio comercial, el balance de comprobación de Las abejas S.A., mostraba los siguientes saldos: Ingresos brutos a pagar Derecho de registro e inspección a pagar (DREI) IVA posición mensual IVA crédito fiscal IVA débito fiscal Provisión para recargos e intereses impositivos Impuesto sobre los ingresos brutos DREI Ventas del ejercicio Ventas del mes de junio de 20X1

( ( (

7.691.-) 1.430.-) 4.000.-) 45.694.( 46.141.-) 0.65.254.14.010.2.154.570.219.718.-

Información obtenida de los procedimientos de auditoría: a) Ingresos brutos a pagar (alícuota mensual: 3,5%). El importe corresponde al saldo devengado en el último mes del ejercicio que fue contabilizado por el importe sin la deducción permitida por DREI. El saldo correcto fue depositado en término. El resto de los saldos mensuales fueron depositados a su vencimiento durante todo el ejercicio. b) Derecho de registro e inspección a pagar (alícuota mensual: 6,5 %o). El saldo corresponde al importe del último mes. El ingreso de los saldos mensuales se efectuó a su vencimiento durante todo el ejercicio. c) Posición mensual del IVA. (Tasa mensual: 21 %) Las declaraciones juradas mensuales fueron ingresadas por el saldo correcto y a su vencimiento, con excepción del mes de abril que se ingresaron $ 4.000.- menos de lo que correspondía. El vencimiento operó el 22 de mayo de 20X1. La tasa mensual de interés resarcitorio es el 3%. Nota: El cálculo del saldo de impuesto sobre los ingresos brutos se calcula aplicando la alícuota correspondiente sobre las ventas del mes y a ese resultado se le deduce el DREI pagado con un tope de 10%, calculado sobre el monto del impuesto sobre los ingresos brutos antes de esa deducción.

179

Se solicita: Examinar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditoría que considere adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios. Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada. Nota: Las alícuotas y demás situaciones son planteadas al mero efecto pedagógico y no se corresponden necesariamente con la legislación y reglamentación vigente.

180

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

5. Bienes de cambio y costo de ventas

Caso

7.5.1. ABM S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del inventario físico de bienes de cambio y su posterior compilación.

Examen del recuento físico de bienes de cambio Control del corte de documentación y vuelco de tarjetas El 31/08/X1 se practicó el recuento físico de bienes de cambio de ABM S.A. El detalle de algunas de las tareas desarrolladas por el auditor externo (que son de interés para la solución del ejercicio), es el siguiente: 

  

Validó la metodología para el recuento físico de bienes de cambio desarrollada por la Compañía mediante la lectura de las instrucciones emitidas a tal efecto y su posterior cumplimiento. Participó del procedimiento de corte de documentación y del recuento físico. Durante este último tomó algunas muestras de productos y procedió a su recuento. Retiró, al momento de cierre del recuento, una de las copias de las tarjetas utilizadas para registrar las existencias relevadas. Recibió una copia de la compilación de las tarjetas preparadas por la empresa para su control.

Datos del corte de documentación Comp.

Ultimo número emitido 1578 4353 5158 2328

Inf. Recep. Remito Factura Nota de Créd.

La planilla de consolidación de todas las tarjetas es la siguiente: TARJETA 1 2 3 4 5 6 7 8

PRODUCTO A 50

B

C

D

30 100 25 30 30 40 38

181

9 33 10 25 11 10 12 20 13 30 14 40 15 5 16 45 17 33 18 10 19 20 20 30 21 15 22 25 Total 150 193 141 200 El auditor externo había recontado, sin diferencias, las tarjetas 4, 11, 12, 13, 14, 16, 19, 20, 21 y 22. Ajustes practicados por la empresa Las existencias según el sistema de inventario y los ajustes practicados por la diferencia fueron:

A) La compañía registró el siguiente asiento y adicionalmente, corrigió el inventario permanente: Faltante de inventario Mercadería de reventa

900 900

B) Observaciones del auditor: 1. Control del vuelco de tarjetas de inventario El auditor detectó que la empresa incurrió en un error al consolidar la información del inventario ya que las tarjetas números 23 y 24, por las cuales se recontaron 20 unidades del producto A y 40 del producto B no se habían volcado a la compilación. 2. Control del corte de documentación Mediante la exportación de datos del sistema de inventarios a sus sistemas informáticos el auditor pudo efectuar un control de integridad de los comprobantes emitidos. Por otra parte verificó la existencia de la fecha de entrega y la firma del cliente en un lote de remitos. Los resultados de su trabajo son los siguientes:

182

Comprob. I/R

Nro. 1488

I/R Remito

1550 4350

Remito

4354

Observación Se registró dos veces. Corresponde a la compra de 10 unidades del producto A. Faltante. Se verificó que estaba anulado Omitido de registrar. Corresponde a 20 unidades del producto B que fueron retiradas por el cliente, el 25/08/X1 según consta en el comprobante. La factura fue emitida y contabilizada correctamente. Incluido en el sistema de inventario al 31/08/X1. Corresponde a la entrega efectuada el 02/09/X1 de 15 unidades del producto D, según sello y firma del cliente en el remito. En esa fecha se emitió la factura.

3. Metodología de costeo de la empresa La empresa utiliza el sistema de inventario permanente tanto en unidades físicas como valores, registrando con el I/R el asiento DB: Mercaderías / IVA CF; CR: Proveedores. Por su parte, al momento de la emisión del Remito por entrega de mercaderías registra el costo de venta, acreditando la cuenta Mercaderías. Para la determinación y cálculo del costo se utiliza el método FIFO (PEPS). Durante el ejercicio auditado no se modificaron los costos adquisición de los bienes de cambio. 4. Saldos contables al cierre de ejercicio Mercadería de reventa:

17.590,00

Faltante de inventario

 

900,00

5. Se solicita: Documente las tareas desarrolladas por el auditor. Proponga los asientos de ajustes que considere convenientes. Considere para ello que los costos de reposición son correctos y la medición contable cumple con el principio del valor recuperable del activo.

183

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

5. Bienes de cambio y costo de ventas

Caso

7.5.2. Dínamo S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de las instrucciones para la toma del inventario físico de bienes de cambio.

Evaluación de las instrucciones del inventario de bienes de cambio Dínamo S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de partes para automotores que cierra su ejercicio el 31 de agosto de cada año. A efectos de la preparación y desarrollo del recuento físico anual la Gerencia de Administración y Control ha elaborado el siguiente memorando de instrucciones. Fecha, hora y lugar de realización del conteo Responsable: Notificación a los auditores externos Alcance del conteo Grupos de inventariadores Método de conteo Sectorización de los depósitos Datos a relevar durante el conteo Corte de documentación Movimientos de entrada / salida durante el conteo. Finalización del recuento Vuelco de datos

31 de agosto a partir de las 8 horas. Se recontarán los depósitos situados en: a) Oroño 1254: inicio 8 horas y b) Pellegrini 150: luego de la finalización del anterior. Se estima 15 horas. En caso de no concluir en el mismo día, se continuará al día siguiente. Encargado general de depósitos (tiene su oficina en el de Oroño 1254 y de él dependen jerárquicamente ambos depósitos). Será responsabilidad del encargado del recuento informar con antelación no menor a quince días. La totalidad de las existencias en todos los depósitos de la empresa. Se constituirán dos grupos de inventariadores conformados por dos personas cada uno. De cada grupo una persona pertenecerá al área de depósito y la otra al sector contable de la empresa. Se practicarán dobles recuentos, uno por cada grupo. Estos serán simultáneos a efectos de determinar posibles diferencias entre ambos grupos y generar, en su caso, un tercer conteo final. Siendo que toda la mercadería se estiba en estanterías de cuatro cuerpos de altura y cuatro de fondos, se establece que cada sector corresponderá a una estantería. Cada sector será señalado con un número correlativo a partir del 1. Código de producto, descripción breve y cantidad de cajas y cantidad de ítems por caja. Estará a cargo del responsable y se efectuará antes del inicio del conteo en cada conteo. No se admitirán. En caso de urgencias se retirarán productos del depósito que no se esté recontando. La autoridad del recuento, luego de una recorrida general y previo control de integridad (para asegurar que todos los sectores hayan sido recontados) dará por finalizado el conteo si no existen diferencias entre los datos relevados por ambos grupos. Personal del depósito será el encargado de consolidar los datos relevados en el recuento en una planilla resumen.

Se solicita: 1. Analice estas instrucciones y señale las deficiencias que pueda detectar.

184

2. Indique cómo obraría si Ud. No estuviera de acuerdo con las instrucciones contenidas bajo el título “Método de conteo” y la Compañía no estuviera dispuesta a modificarlas. 3. Indique cómo procedería en el caso de que en la visita preliminar al depósito observara que los sectores no están adecuadamente delimitados ni los elementos ordenados de modo de no entorpecer el recuento físico.

185

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

5. Bienes de cambio y costo de ventas

Caso

7.5.3. Hagar Cross S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de la medición contable de bienes de cambio.

Examen de la medición contable de bienes de cambio La empresa Hagar Cross es una compañía dedicada a la provisión de productos e insumos para empresas agropecuarias. Posee además una división de fabricación de maquinaria agrícola. 1. Medición contable al cierre Al cierre del ejercicio, 31/01/20X2, el área contable ha elaborado la siguiente planilla:

2. Información adicional preparada por la empresa (1) Los cereales fueron recibidos como pago por la venta de herbicidas y se encuentran almacenados en silos de una cooperativa. La cotización, al momento del ingreso fue soja: 50; maíz: 20; trigo: 30. (incluidos todos los gastos de adquisición). Extracto del Informe Histórico de cotizaciones de la Bolsa de Comercio de Rosario. CAMARA ARBITRAL DE CEREALES DE ROSARIO (en moneda corriente, en $ por tn)

186

Fecha oper.

Fecha pizarra

Trigo

Maíz Duro

Girasol

Soja

30/1/X2

31/1/X2

330,00

260,00

476,90

545,90

Nota: 1 quintal = 0.1 tonelada (2) Los herbicidas son comprados a proveedores y destinados a la venta Los precios indicados en la planilla se corresponden con las listas de precios de proveedores vigentes al cierre para operaciones con pago a 30 días En caso de pago contado, el proveedor aplica un descuento del 10% sobre el precio de lista. (3) La valuación individual de cada máquina (ambas se encuentran terminadas) se determinó por la suma de los costos de materiales e insumos necesarios para la producción, más los costos de mano de obra, servicios y otras cargas. No se incorporan los costos financieros incurridos por causa del proceso de producción, que para ambos bienes alcanzan a $ 50.000 y 100.000 respectivamente. Estos importes han sido cargados a resultados mediante la cuenta Intereses pagados.

(4) Este equipo se encuentra en proceso de producción, el que en su totalidad demanda 8 meses de trabajo (proceso prolongado de producción). Al cierre presentaba un grado de avance del 60 %. Esta unidad se fabrica por pedido, existiendo un contrato, que entre otros puntos señala: o Anticipo del 50 % (ya concretado según RC 1589) o El precio de venta total es de $ 400.000 (fijo, por haber pagado el anticipo. Los gastos directos de venta son a cargo del comprador.) o El cliente efectúa periódicos controles del grado de avance sin que existan observaciones. Medición contable adoptada por la empresa al cierre: Importe de los costos incurridos, acumulados desde el inicio del proceso de producción hasta el cierre de ejercicio. 3. Información relevada por el auditor 

La comisión del corredor de cereales es : i.

El 1% del precio de venta (incluye comisión y gastos de sellado del contrato) ii. El 2% si el intermediario se hace cargo, además de lo anterior, del gasto de almacenaje y certificación de los productos. 

No se registraron movimientos de venta de cereales durante el ejercicio



La Compañía determina el costo de venta de artículos para la reventa por diferencia de inventario y a la fecha ya había sido calculado y contabilizado.



En una visita a los depósitos efectuada antes del cierre de ejercicio Ud. pudo comprobar que la totalidad de las existencias del producto Yuyex se encontraban afectadas por un problema de incorrecto almacenaje que generó roturas de latas y cajas. Durante el primer mes del ejercicio siguiente se procedió a envasarlos nuevamente, lo que generó una merma del 30 % de las existencias al cierre del ejercicio.

187



Ud. pudo validar el proceso de acumulación de costos durante el proceso de producción.



Ud. ha confirmado que la empresa cuenta con la necesaria capacidad financiera para terminar la construcción de la cosechadora que al cierre de ejercicio se encuentra en proceso. Confirmó que el grado de avance es del 60 % mediante indagación al ingeniero de planta e inspección ocular, y obtuvo copia del contrato de venta. Se solicita: 

Controle los criterios de medición contable aplicados por la empresa. No se requiere la validación de las cantidades informadas de cada producto ni la comparación de la medición contable de cada bien con el valor recuperable, así como tampoco la revisión del costo de venta.



Proponga los asientos de ajuste que estime convenientes.

188

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

5. Bienes de cambio y costo de ventas

Caso

7.5.4. Hogartodo S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de los valores recuperables de bienes de cambio.

Comparación con valores recuperables de bienes de cambio Se expone a continuación la planilla de valuación de los bienes de cambio de Hogartodo S.A. al 31/12/20X1, fecha de cierre de su ejercicio comercial, preparada por la empresa.

Estos son los precios de venta según la lista vigente al cierre, controlados por el auditor: ARTICULO Cocina Modelo A Cocina Modelo B Cocina Modelo C Cocina Modelo D Cocina Modelo E Heladera Modelo A Heladera Modelo B Heladera Modelo C Televisor Modelo A Televisor Modelo B Televisor Modelo C Estufa Modelo A Estufa Modelo B

PRECIO DE VENTA 340 750 1250 1750 2000 525 875 625 1750 2250 2750 50 87.5

189

OBSERVACION Combo hogar

Combo Hogar Combo Hogar Combo Hogar

Los gastos directos de venta ascienden al 6 % en total, incluyendo comisiones a vendedores e impuesto sobre los ingresos brutos. Durante el ejercicio, la compañía ha establecido una estrategia de comercialización basada en la creación de una oferta conjunta de 4 artículos (cocina, heladera, televisor y estufa modelo A), oferta denominada “Combo Hogar”. En consecuencia, estos artículos no pueden ser adquiridos en forma individual. Se solicita:  

Efectúe el control del valor recuperable de los bienes de cambio Proponga, de corresponder, los asientos de ajuste que considere convenientes.

190

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.1. TELROS S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de las operaciones de altas y bajas de bienes de uso

Fecha: 31/12/20X1 Hoja guía BIENES DE USO Saldos según Cuenta

balance de comprobació n

Inmuebles

15.500,00

Rodados

24.000,00

(4.000,00)

Am. Ac. Equipos de computación

(11.167,00)

Am. Ac. Rodados

(14.400,00)

Am. Ac. Instalaciones

(24.500,00)



Auditoría

Ref. definitivos

Débito-(Crédito)

105.000,00

Am. Ac. Inmuebles

Totales

Saldos A/A

200.000,00

Equipos de computación

Instalaciones

Ajustes de

290.433,00

Datos:

 El gerente administrativo de la Empresa brinda al auditor la siguiente información y la documentación respectiva, respecto de las adquisiciones y bajas del ejercicio:  Se ha adquirido un inmueble en la zona céntrica de Rosario donde se ubicarán las oficinas administrativas de la Compañía. Adicionalmente, en la planta baja (que ocupa un 35% del metraje total del inmueble) se abrirá un local con 20 cabinas telefónicas. La superficie total del inmueble es de 250 m2. El valor de la operación fue de $200.000. Los

191







gastos de escrituración ascendieron a $7.500. El valor que figura en la boleta de pago de impuesto inmobiliarios es: Terreno $30.000, Edificio $ 120.000. Se instalaron 20 cabinas telefónicas cuyo costo fue de $25.000. Se pintaron y decoraron las oficinas de administración; por este trabajo se pagó $10.000. Ambas partidas se registraron en la cuenta Instalaciones. Se adquirieron 5 computadoras de última generación para la administración; una de ellas para convertirse en el nuevo servidor dedicado de la red, por valor de $ 6.500 y se pagaron honorarios al programador para ponerlas en funcionamiento s/su factura de $ 450. El automóvil del gerente, único rodado de la empresa, fue desafectado durante este ejercicio y se estima que su venta se producirá durante el primer trimestre del nuevo ejercicio.

 El criterio de la Empresa es amortizar por año completo a partir del año de incorporación y no amortizar el año de la baja.  La siguiente planilla de evolución del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del auditor: Rubro

Valores de origen Al inicio

Altas

Bajas

Al cierre

-

200.000

-

200.000

9.000

6.500

-

15.500

Rodados

24.000

-

-

24.000

Instalaciones

70.000

35.000

-

105.000

103.000

241.500

-

344.500

Inmuebles Equipos de computación

TOTALES

Rubro

Amortizaciones acum al inicio

Bajas

-

-

2%

Equipos de computación

6.000

-

Rodados

9.600

Inmuebles

Instalaciones TOTALES

Valor

Del ejercicio

Al cierre

residual

4.000

4.000

196.000

33%

5.167

11.167

4.333

-

20%

4.800

14.400

9.600

14.000

-

10%

10.500

24.500

80.500

29.600

-

24.467

54.067

290.433

Consigna a) Prepare un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.

192

c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Complete la hoja guía del rubro analizado y analice cuál sería el impacto que podría tener sobre la opinión del auditor si el cliente decidiera no ajustar los errores detectados, en caso que sean mayores que la IRP fijada durante la etapa de Planeamiento Preliminar. e) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe. f) Mencione cuestiones vinculadas con la exposición de información en los estados contables al cierre de ejercicio que debe tener en cuenta el auditor.

193

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.2. Usuaria S.R.L.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen mediante pruebas enfocadas de una operación de un alta de bienes de uso financiada con un arrendamiento financiero.

Arrendamiento financiero Ud. está haciendo la auditoría de los estados contables de Usuaria SRL al 30/6/X2. Esta Compañía firmó al comienzo del ejercicio anterior un contrato de arrendamiento con Locadora SA, por el cual esta última le arrienda una máquina remachadora, bajo las siguientes condiciones:

Usuaria SRL firmó el 1/07/X0 un contrato de arrendamiento, por el cual recibe de Locadora SA una máquina remachadora bajo las siguientes condiciones: a) El término del contrato es de 5 años. b) El acuerdo es no cancelable y requiere pagos anuales en concepto de cuota mínima al inicio de cada año de $ 25.237,06. Este importe anual incluye: $ 2.000.- de seguro y un interés del 10% anual sobre saldos. c) La máquina tenía un valor corriente de $ 100.000.- a la fecha de inicio del contrato d) La vida útil de la máquina se estima en 5 años. e) El contrato no tiene opción de renovación por lo tanto la máquina se devuelve a Locadora SA al final del contrato. Se estima que la máquina a esa fecha tendrá un valor residual de $ 5.000.- Este valor está garantizado por Usuaria SA. f) Usuaria SA decide amortizar la máquina recibida usando el método de la línea recta. g) No existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes. h) Locadora SA estima que la cobrabilidad de las cuotas es razonablemente segura. A su vez, Usuaria SRL no tiene que pagar durante el contrato otros costos adicionales. Saldos de las cuentas involucradas según el Mayor de Usuaria SRL (*)

Máquinas arrendadas Amortización máquinas arrendadas (pérdida) Amortización máquinas arrendadas acumuladas Obligaciones a pagar por arrendamientos Gastos por intereses Intereses a pagar

30/06/X2 100.000,-19.379,08 (38.758,16) (61.202,17)

Se transcribe a continuación el cuadro de amortización incluido en el contrato Fecha de Cuota mínima Costos de Interés Capital Saldo de pago s/saldo

194

30/06/X1 100.000,-19.379,08 (19.379,08) (76.762,94) 7.676,29 (7.676,29

mas VRG 1/7/20X0 1/7/20X0 1/7/20X1 1/7/20X2 1/7/20X3 1/7/20X4 30/6/20X5

Posesión

25.237,06 25.237,06 25.237,06 25.237,06 25.237,06 5.000,00 131.185,30

10%

2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

0,00 7.676,29 6.120,22 4.408,53 2.525,68 454,58 21.185,30

10.000,00

Pagado 23.237,06 15.560,77 17.116,84 18.828,53 20.711,38 4.545,42 100.000,00

Capital 100.000,00 76.762,94 61.202,17 44.085,33 25.256,80 4.545,42 0,00

Consigna 1. Justificar si es correcto que Usuaria SA haya activado la máquina arrendada según las NCP. 2. Desarrollar los procedimientos de auditoría aplicables al examen de las cuentas involucradas en la operación y documentarlos en los papeles de trabajo correspondientes. Para ello le será útil preparar el cuadro de evolución del contrato de arrendamiento 3. Plantear, en su caso, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la corrección de los errores detectados. Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.3. Fisherton S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de cuentas de egresos vinculadas con el rubro bienes de uso.

Fecha de cierre: 30/04/20X2 GASTOS OPERATIVOS Ajustes de

Saldos según Cuenta

balance de

A/A

Débito(Crédito)

comprobación Gastos de mantenimiento

5.900,00

Amortización de bienes de uso

5.040,00

Totales 

Auditoría

10.940,00

Datos:

195

Saldos Ref. definitivos

Composición de gastos de mantenimientoAdquisición de repuestos para máquinas en uso Limpieza y engrase de máquinas Rebobinado de motores Pintura del almacén de repuestos Montaje, instalación y puesta en marcha de Autoclave comprada en el ejercicio Total Amortización de bienes de uso

1.000.500.2.500.700.1.200.5.900.-

  

El valor residual al cierre del ejercicio anterior era $ 132.130. El cargo de amortizaciones del ejercicio anterior fue de $ 4.040. Altas del ejercicio: 1. Computadora IBM MM. Valor de compra: $ 1.500. Vida útil: 3 años. 2. Autoclave ZZ. Valor de compra $ 6.000. Vida útil: 10 años.  En el ejercicio cerrado el 30/4/X1 quedaron totalmente amortizados (valor residual igual a cero) muebles y útiles por un valor de origen de $ 1.000 y una vida útil de 10 años.  El criterio de la Compañía consiste en amortizar el año de compra y no el de venta o baja.  No hubo bajas durante el ejercicio. Consigna a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado. c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.

196

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.4. Multimedia S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para el examen de bienes de uso a través de procedimientos analíticos sustantivos.

Ud. está realizando la auditoría de los estados contables de Multimedia SA al 30/06/20X1. Los siguientes son los datos obtenidos de la Sociedad, a partir de los cuales deberá revisar la razonabilidad del valor residual del rubro Bienes de Uso, efectuando una prueba analítica sustantiva. No es primera auditoría. Prepare el papel de trabajo correspondiente, con indicación de los procedimientos aplicados y sus conclusiones 30/06/X0 30/06/X1 $ $ Total de Activo 50.640,00 84.700,00 Saldo rubro Bienes de Uso (Valor Origen). 12.610,00 17.030,00 Saldo de Amortización acumuladas de los Bienes de Uso (6.420,00) (10.355,00) Amortización del ejercicio. 1.040,00 Valor Residual al cierre del ejercicio 2004 de las bajas del ejercicio 20X1 1.760,00 Valor origen histórico incorporaciones ejercicio 20X1: 12/X0 450,00 03/X1 250,00 Valor histórico altas Obras en curso Ejercicio 20X1: 03/X1 1.250,00 06/X1 1.250,00 Umbral establecido por el auditor: $1.500,00 Datos coeficiente IPIM:Anual (X1/X0) 12/X0 03/X1

1,120 1,054 1,036

197

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.5. Amortiza S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades necesarias para el examen del cargo por amortizaciones de bienes de uso a través de procedimientos analíticos sustantivos.

Ud. está realizando la auditoría de los estados contables de AMORTIZA SA al 31/12/20X1. Con los siguientes datos obtenidos de la Sociedad, deberá examinar la cuenta de gastos “Amortización de Bienes de Uso” del ejercicio mediante una prueba global. No es primera auditoría. Prepare los papeles de trabajo necesarios, aplique los procedimientos de auditoría pertinentes y refleje sus conclusiones. Aclaración En el ejercicio finalizado el 31/12/X0 se omitió amortizar un bien por $1.000,00 (valor expresado en moneda homogénea al 31/12/20X0). Durante el ejercicio bajo examen, se corrigió tal omisión con cargo a AREA. Esta circunstancia no se incluye en los datos del cuadro siguiente. 31/12/X0 31/12/X1 $ $ Valor de origen de los Bs. de Uso. 122.000,00 113.000,00 Amortización acumulada de Bienes de Uso 46.000,00 58.000,00 Amortización del ejercicio. 10.000,00 12.000,00 Valor origen de los bienes que se terminaron de amortizar durante el ejercicio 16.000,00 8.000,00 Amortización de los bienes que se terminaron de amortizar durante el ejercicio. 2.000,00 1.600,00 Amortización de los bienes que se empiezan a amortizar (altas) durante el ejercicio. 4.000,00 500,00 Valor origen de las bajas producidas durante el ejercicio. 19.000,00 10.000,00 Amortización acumulada de las bajas producidas durante el ejercicio. 13.000,00 6.000,00 Amortización correspondiente al ejercicio de los bienes dados de baja en el ejercicio siguiente. 1.000,00 1.500,00 Valor de origen de las altas del ejercicio 40.000,00 5.000,00 Valor residual de las altas del ejercicio 36.000,00 4.500,00 Umbral establecido por el auditor: $1.000,00 El detalle de incorporaciones es el siguiente: 03/X1

$ 2.200,00

06/X1

$ 1.800,00

09/X1

$ 1.000,00

Total

$ 5.000,00

198

Todos los Bienes de Uso incorporados se amortizan en 10 años. Datos coeficiente IPIM: Anual

1,140

03/X1

1,083

06/X1

1,068

09/X1

1,032

199

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.6. Spectrum S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del valor recuperable de bienes de uso.

Ud. como auditor de SPECTRUM S.A. está analizando el valor recuperable de los bienes de uso e intangibles de la Sociedad incluidos en los estados contables al 31/12/20X2. La Compañía ha concluido que no correspondería desvalorizarlos. Ud. debe examinar esta afirmación de la compañía máxime que advierte que existen ciertos indicios económicos de que los bienes podrían requerir una desvalorización. La Compañía le proporciona la siguiente información prospectiva de los resultados correspondientes a los próximos 5 ejercicios que generará la única actividad generadora de efectivo que tiene la sociedad, sobre la que basó sus cálculos. Ud. ya ha auditado estas cifras y reconoce que:   

El cuadro está preparado sobre la base de las ventas, costos y gastos que se espera razonablemente cobrar y pagar en cada año mencionado. Los gastos de administración incluyen amortizaciones de activos fijos por 500 anuales Los costos financieros pagados por 1.000 anuales están expuestos como resultados financieros.

Ventas Costos de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Adm. Gastos de Com. Resultados Financieros Resultado Operativo

Año 1 40.000,00 -24.000,00 16.000,00 -4.500,00 -4.800,00 -1.000,00

Año 2 35.000,00 -22.750,00 12.250,00 -4.500,00 -4.200,00 -1.000,00

Año 3 32.000,00 -22.400,00 9.600,00 -3.500,00 -3.840,00 -1.000,00

Año 4 28.000,00 -20.160,00 7.840,00 -2.500,00 -3.360,00 -1.000,00

Año 5 24.000,00 -18.000,00 6.000,00 -1.500,00 -1.880,00 -1.000,00

5.700,00

2.550,00

1.260,00

980,00

1.620,00

Datos Adicionales: 1) El valor contable de los bienes de uso que componen la AGE es: a) Valor de origen 80.000 b) Amortizaciones Acumuladas Valor residual

(40.000) 40.000

2) El valor contable de la llave de negocio pagada es de $10.000 y se amortiza en 10 años de los cuales han transcurrido 5.

200

3) Para calcular el VAN de los flujos de efectivo, se emplea la tasa de mercado apropiada al riesgo que es del 10% anual vencida. Consigna: 1. Determinar, de acuerdo con lo dispuesto por la RT 17 punto 4.4, si corresponde o no registrar una desvalorización. En su caso, calcular el importe de la desvalorización. 2. Preparar, en su caso, el asiento de ajuste correspondiente.

201

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones

Caso

7.6.7. Compañía Burma S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del rubro bienes de uso, en particular cuando se han capitalizado intereses en activos que califican para tal propósito.

Usted ha sido designado para conducir la auditoría de la Compañía Burma SA, correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/3/X1, siendo esta su primera auditoría. Esta empresa no cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio. Como parte del examen del rubro bienes de uso debe verificar el tratamiento dado por la empresa a los costos financieros relacionados con estos bienes, pues el gerente de la Compañía le ha informado que quiere optar por activar los intereses de bienes de uso en construcción que, bajo determinadas condiciones, admite la RT 17. Del análisis realizado de los PT de años anteriores y los del ejercicio actual de la planilla de activos fijos surge que el 01/03/20X1 se compró un inmueble para la construcción de una nueva planta para la confección de prendas. La construcción demandará aproximadamente 2 años. Para la compra y construcción la empresa tomó un préstamo de $ 600.000 a dos años pagadero trimestralmente para financiar el proyecto a una tasa de interés del 1% efectiva mensual. Usted verificó la asignación específica de dicho préstamo a la adquisición del inmueble y a la obra en curso. El saldo de la cuenta Obras en curso al 31/03/20X1, fecha de cierre, es de $ 700.000. De la revisión de las actas y las entrevistas con la Gerencia usted verificó que dicha inmueble no está en condiciones de ser vendido, ni va a ser usado para otro destino que el de confección de prendas. A su vez mediante una inspección ocular usted verificó que en dicha obra no están dadas la condiciones para su puesta en marcha. Los intereses devengados por el mes de 03/20X1 por los préstamos ascendieron a $ 46.000 y Usted verificó que la empresa contabilizó dichos intereses como pérdida. Elementos obtenidos de sus papeles de trabajo: Activo

12.000.000

Pasivo

4.000.000

Patrimonio Neto

8.000.000

Composición de pasivo Prestamos varios

2.000.000 2% TEM

202

Hipotecario inmueble

606.000 1% TEM

Proveedores

1.394.000 Sin interés

Total

4.000.000

Consigna: Calcule, en caso que corresponda, el monto de intereses activables y proponga los asientos de ajustes.

203

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados

Caso

7.7.1 Compañía de Tierras S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de acciones con y sin cotización.

Inversiones en acciones con cotización Usted está revisando el rubro “Inversiones” de Compañía de Tierras S.A. correspondiente a los estados contables cerrados el 31-03-20X1.Los saldos que surgen del balance de sumas y saldos de las cuentas relacionadas del rubro son: - Acciones con cotización..................................40.000 deudor - Resultado venta acciones................................ 12.000 acreedor - Gastos y comisiones bursátiles........................ 1.000 deudor - Dividendos ganados......................................... -----1) Análisis de los movimientos de las cuentas del rubro: Acciones con cotización de Piñón Fijo S.A. Según surge del extracto de la Caja de Valores, la existencia al cierre del ejercicio era la siguiente: - 10.000 acciones ordinarias con cotización de VN 1 de Piñón Fijo SA, que no otorgan control ni influencia significativa. El auditor verificó las liquidaciones del agente de bolsa que tienen el siguiente detalle: Compra 01-10-20X0 - 10.000 acciones a $ 4 c/u……. ........................40.000 - Gastos y comisiones...................... .................... 1.000 Total 41.000 Venta 10-04-20X1 en efectivo, neta de comisiones - 2000 acciones a $ 6 c/u....................................12.000 El auditor detectó que la venta y cobranza fue registrada erróneamente en el presente ejercicio, no así el costo de la venta. En el arqueo de caja realizado por el auditor había $12.000 menos que el saldo que arrojaba la cuenta Caja en el balance de comprobación. El 10/12/X0, Piñón Fijo S.A. distribuyó, dividendos en efectivo al 100% del valor nominal de sus acciones. Estos dividendos no habían sido cobrados por Cía. de Tierras SA al cierre del ejercicio.

Cotización de acciones de Piñón Fijo SA al cierre: $ 3,- Comisión de venta: 5%.

204

Consigna 1) Detalle los procedimientos de auditoría que incluiría en un programa de trabajo para el examen de las cuentas involucradas en el caso; 2) Prepare los papeles de trabajo necesarios para respaldar el trabajo de auditoría; 3) Proponga los ajustes que correspondan, mencionando su explicación.

205

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados

Caso

7.7.2 La Millonaria S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de participaciones en otros entes.

Inversiones no corrientes CONSIGNA

1. Examinar el rubro “Inversiones no corrientes” de los estados contables anuales al 30/9/X1 de Compañía La Millonaria SA aplicando los procedimientos de auditoría necesarios 2. Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos aplicados. 3. Proponer, de corresponder, los asientos de ajustes. 4. Exponer en los estados contables de la Sociedad la información complementaria según lo establecido por las normas contables vigentes. 5. Comente los aspectos relacionados con la “Llave de negocio”. PLANTEO La actividad principal de la Compañía es la fabricación y comercialización de bicicletas. La Millonaria S.A. posee el 60% del capital accionario y de los votos que componen la voluntad social de la Cía “Sinplata S.A.” Determinación del control por compra de acciones ordinarias Con fecha 30/11/20X0, seis meses antes del cierre de su ejercicio, La Millonaria SA adquirió el 60% de las acciones ordinarias de Sinplata SA, abonando por ellas $40.000, y controlando a partir de ese momento la voluntad social de esta última. La inversión es permanente y se mantendrá más allá del año. El patrimonio neto de Sinplata SA al momento de la compra y al cierre del ejercicio era el siguiente: Sinplata SA Patrimonio Neto: Capital Ajuste de Capital Reserva Legal Resultados no asignados Resultado del ejercicio (ultimo)

30/11/X0 30/09/X1 variación 400

1.400

1.000

39.600

39.600

0

2.000

2.000

0

8.000

5.000

- 3.000

18.000

18.000

206

Total PN 50.000

66.000

16.000

Datos relativos al momento de compra: 1) El precio pagado por el valor de las acciones incluye $ 10.000 en concepto de llave de negocio que La Millonaria SA decide amortizar en cinco años Registro contable por la compra:

Participaciones en otras sociedades...................................40.000 a

Banco Río........................................................................40.000



La Asamblea de accionistas de Sinplata SA, celebrada el 31/01/X1, votó la siguiente distribución de utilidades por el ejercicio finalizado el 30/09/04

Dividendos destinados a la totalidad del capital accionario. En efectivo.......................................2000 En acciones..................................... 1000

Operaciones entre empresas 

Durante el ejercicio Sinplata S.A. vendió bienes de uso a La Millonaria S.A. por un monto de $16.000.- El costo de esos bienes para Sinplata S.A. fue de $9.600. A fecha de cierre de los estados contables La Millonaria SA mantenía en su activo los bienes adquiridos a Sinplata SA por $ 16.000. Dichos bienes aún no habían sido puestos en funcionamiento por La Millonaria SA.  La Millonaria SA facturó y cobró en concepto de gastos administrativos y alquileres de oficinas $1.200 a Sinplata SA., contablemente fueron registrados como otros ingresos en La Millonaria y como gastos de administración en Sinplata SA La Millonaria por la participación en Sinplata SA no hizo otro asiento contable que la compra mencionada anteriormente.

207

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados

Caso

7.7.3 Mijuki S.A.

Metodología de desarrollo

Trabajo práctico para desarrollar en grupos fuera del horario de clases y entregar el resultado al docente.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de pasivos financieros

Usted está revisando los pasivos financieros de Mijuki SA correspondiente a los estados contables cerrados el 31-10-20X2, cuyos saldos sin decimales al cierre son: Préstamos Banco Galicia

(50.000)

Préstamos Mutual Federar

(10.000)

Acreedores financieros (Plenty of Mercy SA)

(20.000)

Intereses a devengar Banco de Galicia

2.500

Intereses a devengar Federar

943

Análisis de las cuentas del rubro: Préstamos Banco Galicia Al cierre del ejercicio se adeudaban 10 cuotas mensuales y consecutivas de $5.000. El préstamo fue otorgado bajo el sistema francés. La tasa efectiva mensual (TEM) incluida en la cuota es del 2% mensual. Ud. confirmó el saldo y la tasa aplicada con la confirmación bancaria recibida. Préstamos Mutual Federar El préstamo fue otorgado en el ejercicio anterior, al cierre del ejercicio la deuda ascendía a $ 10.000 a cancelar en 5 cuotas de $ 2.000 que incluye el 2% (TEM) de interés. Esta tasa es similar a la tasa de mercado. La referida Mutual le confirmó a Ud. saldo, tasa y plazo de la obligación Al cierre del ejercicio, Mijuki SA recibió de Federar una oferta en firme para la cancelación anticipada de la deuda antes del 15/11/X2 pagando el valor presente al 31/10/X2 descontado a la TEM del 3%. Usted verificó que el Directorio aprobó la propuesta el 6/11/X2 y fue pagada al valor ofrecido el 15/11/X2. Plenty of Mercy SA El día del cierre del ejercicio la empresa recibió un préstamo en efectivo de $ 20.000 de la citada Compañía, controlante de Mijuki SA, cancelable a 180 días de plazo a la TEM del 1,5%. La TEM existente en el mercado para condiciones de riesgo y plazo equivalente ascendía al 2,5%. Consigna Prepare los papeles de trabajo para la revisión de las cuentas citadas y sus cuentas relacionadas. En su caso, proponga los asientos de ajuste que correspondan completos.

208

209

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados

Caso

7.7.4. Puntocom S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del rubro patrimonio neto

Consigna 1. Preparar los papeles de trabajo para la revisión del rubro 2. Proponer los asientos de ajuste que crea convenientes 3. Revisar la presentación del Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa y proponer las correcciones que correspondan Datos complementarios 1. Ud. está auditando el rubro Patrimonio neto de la empresa Puntocom SA al 31 de diciembre de X1. No es primera auditoría. 2. Conforme la naturaleza del rubro sub-examen se examinó el 100% de las operaciones y saldos que conforman el rubro. 3. Extracto del balance de saldos al cierre del ejercicio Capital (1.000.000) Ajuste del capital (353.000) Aportes no capitalizados (800.000) Reserva Legal (270.600) Resultados no asignados (582.400) 4. Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa se incluye por separado 5. Capital social El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de la ciudad de Rosario asciende a $1.000.000, hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentación correspondiente. 6. Ajuste del capital Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa re expresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda durante los períodos de inestabilidad monetaria. La cuenta coincide con el saldo inicial. 7. Aportes no capitalizados Ud. verificó el acta de asamblea ordinaria celebrada el día 21/09/X1, en la cual los socios se comprometen en proporción a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvió que el aporte no se integraría en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 años para hacerlo. La sociedad registró tal compromiso con cargo a la cuenta “Accionistas”. Al cierre del ejercicio ningún accionista había integrado el aporte comprometido. 8. Reserva legal y Resultados no asignados El acta de asamblea ordinaria celebrada el día 18/03/X1 aprobó los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X0 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvió efectuar la siguiente distribución: Ganancia del ejercicio finalizado el 31/12/X0 A: Dividendos en efectivo acciones ordinarias

210

582.000,00 200.000,00

Dividendos en efectivo acciones preferidas rescatables a opción del tenedor Honorarios Directores y Síndicos Reserva legal A nuevo ejercicio

100.000,00 150.000,00 20.600,00

470.600,00 111.400,00

9. Otros datos de interés a) Durante las tareas de revisión del rubro Cuentas por pagar, Ud. detectó un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Logix SRL por mantenimiento de sistemas correspondiente al mes de diciembre de X0 se registró en enero de X1 con cargo a la cuenta “Gastos de mantenimiento”, por un monto de $1.000,00 más IVA (21%).b) Las acciones preferidas rescatables están expuestas en el pasivo. PUNTOCOM S.A. ESTADOS DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Correspondiente al ejercicio iniciado el 01 de enero de X1 y finalizado el 31 de diciembre de X1

APORTE DE LOS PROPIETARIOS

RESULTADOS ACUM

CONCEPTO Capital Social

Saldos al 1° Enero de X1

1.000.000

Ajuste del Capital

Aportes irrevocabl es

353.000

Ganancias reservadas Total Reserva Legal Otras TOTAL 1.353.000 250.000

250.000

20.600

20.600

2.153.000 270.600

0 270.600

Dispuesto por AGO del 18/03/X1 **a Dividendos en Efectivo **a Honorarios Directores y Síndico **a Reserva legal Dispuesto por AGO el 21/9/X1

800.000

Resultado del Ejercicio según Estado correspondiente Saldos al cierre del período

1.000.000

353.000

800.000

800.000

Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los Estados Contables.

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados

Caso

7.7.5. Las Rosas S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del rubro patrimonio

211

neto A continuación se expone el Estado de Evolución del Patrimonio Neto de Las Rosas S.A. al 30 de junio de 20X5 fecha de cierre de su ejercicio comercial preparado por la empresa a su pedido. Esta es su primera auditoría en la empresa. Las Rosas S.A. se dedica a la fabricación y venta de muebles de oficina. De los procedimientos de auditoría aplicados Ud. obtuvo la siguiente información: Capital suscripto: Al cierre del ejercicio se compone de 400 acciones ordinarias de v.n $ 10.cada una. Ajuste al capital: Es el monto que complementa al capital social, para que quede expresado en moneda homogénea. Al cierre del ejercicio el capital ajustado es de $ 14.000.Reserva legal: El incremento del ejercicio corresponde al cálculo dispuesto por la ley general de sociedades que regula su constitución obligatoria. Otras reservas: Corresponde una reserva para la compra de Maquinarias establecida por asamblea General Ordinaria del 24/10/X2, que obligaba a mantener su saldo hasta que se cumpliera su finalidad. La máquina fue adquirida el 15/01/X5, y se encuentra en funcionamiento. Según el acta de asamblea del 25/10/20X4, se decidió trasladar a nuevo ejercicio los resultados acumulados no asignados, luego de constituir la reserva legal señalada. De la auditoría del rubro bienes de uso, Ud. detectó que durante los dos ejercicios anteriores, la empresa no había amortizado escritorios y armarios para uso de la administración provenientes de su propia fabricación, a saber: Ejercicio

Amortización omitida

20X3

$ 150.-

20X4

$ 300.-

20X5

$ 300.-

De la revisión del rubro inversiones Ud. detectó que los títulos públicos que la empresa adquirió durante el ejercicio anterior fueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realización, por lo que surge una sobrevaluación de $ 850.- en los saldos de inicio. Se solicita: Examinar el saldo de las cuentas y el estado de evolución del patrimonio neto, aplicando los procedimientos de auditoría que considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de ajuste que sean necesarios y el nuevo estado de evolución del patrimonio neto.

212

ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO AL 30 DE JUNIO DE 20X5 Aportes de los propietarios

Rubros

Capital suscripto

Ajuste del capital

Resultados acumulados Ganancias reservadas

Total

Reserva legal

Otras

Saldos al inicio Distribución de resultados no asignados (1)

Totales

10.000.-

Ejercicio actual

Ejercicio anterior

30.125.-

22.625.-

6.000.-

7.500.-

36.125.-

30.125.-

1.625.4.000.-

10.000.-

14.000.-

4.500.-

16.125.( 375.-)

Reserva legal

375.6.000.-

Ganancia del ejercicio Saldos al cierre

Resultados acumulados

Totales

4.000.-

10.000.-

14.000.-

2.000.-

4.500.-

213

15.625.-

16.125.-

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

8. Examen de rubros misceláneos (activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)

Caso

7.8.1. Reconocimiento activos intangibles.

Metodología de desarrollo

Resolver en grupos y entregar copia de la solución al docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del reconocimiento de activos intangibles.

A partir de las siguientes situaciones, que son independientes entre sí, aplique el juicio crítico como auditor para indicar si el criterio de la empresa de considerar las siguientes erogaciones como activos intangibles, están de acuerdo con las NCP de un ente: 1. Llave de negocio: Se trata de una llave que no proviene de una combinación de negocios ni de una compra de acciones que otorga el control, control conjunto ni influencia significativa, sino que el ente la ha generado en forma interna por su trayectoria, clientela, nombre, etc., todo lo cual se estima generará utilidades mayores a la rentabilidad “normal”. 2. La empresa ha finalizado las actividades de desarrollo de un nuevo producto comercial. Dichas actividades han demandado un costo de $1.000. Dicho costo puede determinarse sobre bases confiables, con base en lo efectivamente erogado por este concepto durante el período. La empresa ha decidido aún no explotar comercialmente el producto ya que recientemente se produjo una modificación en los aranceles de importación que provoca que el precio de mercado del producto esté por debajo de su costo de producción. 3. La empresa ha decidido cerrar una de sus líneas de producción en la que empleaba 100 obreros y empleados. Se estima que las indemnizaciones por ruptura de las relaciones laborales ascienden a $500.000. La empresa toma la decisión por la rentabilidad negativa que arrojaba esa línea, y se estima que, como consecuencia de la decisión, el flujo de beneficios futuros actualizados permitirá absorber el costo de la indemnización mencionada. 4. La empresa adquiere una maquinaria de moderna tecnología. Para que esté en condiciones de ser utilizada, se requiere la asistencia de un ingeniero especializado. A tal efecto, la empresa entrena a uno de sus ingenieros de planta mediante cursos de capacitación. El costo del entrenamiento ha sido considerado un activo intangible. 5. Se constituye una sociedad anónima. Sus costos legales de constitución incluyen honorarios de profesionales, sellados, gastos de publicación de edictos, etc. Adicionalmente la empresa capacita a su personal para la atención a sus clientes cumpliendo con estándares de calidad impuestos por la casa matriz.

214

6. Al cierre de su primer ejercicio comercial la empresa había efectuado gastos de desarrollo de un producto por un importe de $100.000. A esa fecha no era previsible su recupero sobre la base de presupuestos de ventas y costos de dicho producto. Con base en ello, la empresa cargó a resultado del ejercicio el importe erogado en dicho desarrollo. En el segundo ejercicio se mejora el producto mediante una inversión adicional en desarrollo de $200.000 y los flujos de fondos proyectados demuestran que el proyecto es rentable. Se decide activar el costo del presente ejercicio. ¿Qué actitud se debe asumir con respecto al costo del ejercicio anterior? ¿Es posible su activación modificando los resultados de ejercicios anteriores? Para la resolución del caso puede consultar la RT 17 y el Informe 23 del Área contabilidad del CECYT.

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Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

8. Examen de rubros misceláneos (activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)

Caso

7.8.2. Revolón S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen del reconocimiento de costos pre operativos.

Ud. está haciendo la auditoría de la empresa Revolón S.A., la cual fabrica y vende artículos de perfumería para mujeres. En el ejercicio, decide incorporar a su actividad la línea masculina. Como consecuencia de esta decisión, ha incurrido en los siguientes costos durante el período de 6 meses previos al inicio de la actividad, los que ha activado como intangibles: 1. Ampliación del laboratorio de fragancias (inmuebles y equipos) 2. Capacitación de un nuevo ingeniero químico durante 3 meses previos y 3 posteriores al inicio de la producción. 3. Costo de la adaptación de los circuitos administrativos-contables por la nueva actividad. 4. Horas extras del personal de planta destinadas al diseño de los envases de la nueva línea. 5. Adicionalmente a las horas extras del ítem anterior, ciertos empleados de planta reportan que han usado una hora diaria durante el período descrito que han distraído de sus actividades habituales para dedicarle al proyecto. Consigna Utilizando como auditor su juicio crítico, determine cuál/es de estos conceptos pueden considerarse activos intangibles. Fundamente adecuadamente con las normas contables con el fin de prepararse para discutir el tema con su cliente.

216

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Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

8. Examen de rubros misceláneos (activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)

Caso

7.8.3. Autogol S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de costos de investigación y costos de desarrollo, con especial énfasis en el reconocimiento de las diferencias entre ambos rubros y su imputación.

La empresa Autogol S.A. inició un proceso de investigación y desarrollo para la producción de autos propulsados con energía solar. Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 el proyecto estaba en la fase de investigación con la finalidad de obtener nuevos conocimientos tecnológicos para tal fin. Durante el siguiente ejercicio (finalizado el 31/12/XI) se aplicaron los resultados de la investigación a un diseño en particular para la producción de estos autos. Al cierre de ese ejercicio, aún no había comenzado su producción . En esos años el departamento estuvo abocado en un 100% al proyecto desde el 1-1-X0 hasta el 30-6-X1. El detalle de los costos incurridos fue: Actividades

31/12/X0

Materias primas y materiales directos consumidos en la elaboración del intangible Sueldos y cargas sociales del departamento I&D consumidos en la elaboración del intangible Amortización del mobiliario del departamento I&D

(1)

31/12/X1

1.000,00

10.000,00

20.000,00

5.000,00

2.000,00

2.000,00

218

Alquiler anual (proporción atribuible al departamento I&D)

(1)

4.000,00

4.000,00

Gastos legales para patentar el invento y registrar la marca Sueldos de administración Costos de los cursos de capacitación del personal afectado al desarrollo

500,00 8.000,00

9.000,00 6.000,00

(1) Se devengaron en forma regular durante todo el ejercicio.

El tratamiento contable que le dio la empresa a esta situación fue: a) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 no se activó ninguna de las erogaciones realizadas, habiéndose cargado todas ellas al resultado del ejercicio. b) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X1 se activaron como Activos Intangibles en la cuenta Gastos de Desarrollo:  las erogaciones realizadas durante el año precedente contra la cuenta Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores, más  el 50% de los egresos devengados durante ese año en concepto de Amortización del mobiliario del departamento I&D y Alquiler anual (proporción atribuible al departamento I&D).  el 100% de las demás erogaciones. Consigna Revisar los criterios contables aplicados por la empresa en función de lo dispuesto por las normas contables vigentes. Para la resolución del caso no tenga en cuenta la amortización del intangible ni el posible deterioro de su valor.

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Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

8. Examen de rubros misceláneos (activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)

Caso

7.8.4 Aldea Andina S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de estimaciones contables.

Ud. está realizando por primera vez la auditoría de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la fabricación y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio económico que finaliza el 30/09/X1. La empresa otorga a los compradores una garantía contra los defectos de producción puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la fecha de venta de los bienes. Al 30/09/X0 la Compañía constituyó una previsión del 3% de las ventas de $ 1.000.000 correspondiente a los últimos 180 días de ese ejercicio, en el entendimiento que se mantendría un nivel similar en el primer semestre del presente ejercicio (período de cobertura de la previsión aludida). Ud. examinó los costos de reparaciones y repuestos por garantías de los últimos tres años. El promedio semestral de esas reparaciones en moneda homogénea ascendió a $ 20.000 (2% sobre las ventas). La cifra de ventas en ese trienio se mantuvo estable. En el presente ejercicio Ud. comprobó un aumento de ventas de aproximadamente 20% y cargos por reparaciones y repuestos de los bienes en garantía por un total de $ 47.500, integrado por $ 23.500 en el primer semestre y $ 24.000 en el segundo.

220

El saldo contable de la cuenta de pérdidas “Quebrantos por garantía” al 30/9/X1 ascendía a $53.500 y el saldo contable de la cuenta de pasivo “Previsión para Garantías” ascendía a $36.000. Se solicita que analice la razonabilidad del saldo de las cuentas “Previsión para Garantías” y “Quebrantos por Garantía” teniendo en cuenta que los estados contables se emiten bajo normas contables profesionales argentinas (excluyendo NIIF).

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Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

8. Examen de rubros misceláneos (activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)

Caso

7.8.5. Caso ABAD S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de las cargas fiscales y los activos y pasivos por impuestos diferidos.

La empresa ABAD SA debe aplicar por primera vez el método el impuesto diferido prescripto por la RT17 para registrar el resultado por impuesto a las ganancias. Cómo Ud. es el auditor le pide especialmente que revise atentamente el tratamiento contable dado por la Compañía a la cuestión pues su personal contable no tiene experiencia sobre el tema. La Compañía para ayudarlo le proporciona los siguientes datos al 31/3/X2, fecha de cierre del ejercicio. Los conceptos y cifras que siguen Ud. ya los ha auditado como parte de su trabajo. Algunos le servirán y otros no le serán útiles. Pérdida del ejercicio según estados contables Pérdida del ejercicio según borrador DDJJ impuesto a las ganancias, examinada por el Departamento Impuestos de su Estudio Ingresos por ventas de bienes de uso Exceso del valor residual contable de los bienes de uso por sobre el valor residual impositivo por diferencia de amortizaciones Valor residual contable de gastos de organización (deducidos impositivamente en un 100% en el presente ejercicio) Cargo contable por quebranto por juicios (contrapartida de la Previsión) Cargo por amortización contable de gastos de organización Proveedores con saldo deudor (expuestos en el rubro Bienes de cambio) Gastos de movilidad y viáticos Egresos no documentados o sin documentación válida según el criterio fiscal Depósitos pendientes de acreditación Previsión para juicios (sin sentencia firme)

200.000 213.000 3.000 20.000 8.000 6.000 2.000 5.000 500 9.000 1.500 6.000

222

Tasa nominal del impuesto (supuesta con fines didácticos) 20 % Se estima que la empresa arrojará utilidad suficiente para absorber el quebranto acumulado al cierre del ejercicio bajo examen, durante los próximos 5 ejercicios. La empresa contabilizó la siguiente provisión para impuesto a las ganancias: Activo por Impuestos Diferidos a Beneficio por Impuesto a las Ganancias

40.000 40.000

Para registrar el beneficio por impuesto a las ganancias que surge de aplicar la tasa del impuesto a la pérdida contable (0,20 x 200.000) Consigna 1. Examine el registro contable del impuesto a las ganancias y las cuentas correlacionadas. 2. Documente en papeles de trabajo los procedimientos aplicados

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Tema

8. Examen de rubros misceláneos (intangibles, activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)

Caso

7.8.6. Caso Pasco S.A.

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Adquirir las habilidades para el examen de las cargas fiscales y los activos y pasivos por impuestos diferidos, incluyendo el examen de su presentación.

Ud. es el auditor de Pasco SA y ha concluido la aplicación de procedimientos de auditoría para los pasivos fiscales al 31/01/X2, fecha de cierre del ejercicio. Algunos de los saldos y conceptos que siguen se refieren al Impuesto a las Ganancias. Como parte del trabajo, el cliente le solicita que le indique como exponerlos en los estados contables y, si de acuerdo con las NCP, se requiere exponer información complementaria. Cuenta o concepto (signo menos saldos acreedores) Anticipos y retenciones de impuesto a las ganancias Provisión de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (cuenta de pérdida) Diferencias temporarias deducibles Diferencias temporarias imponibles Activos impositivos diferidos Pasivos impositivos diferidos Diferencias permanentes negativas netas Tasa de impuesto a las ganancias Resultado contable antes del impuesto a las ganancias

31/01/X2 815 - 836 839 23 149 8 - 52 109 35% 2.505

31/01/X1 228 - 538 541 20 137 7 - 48 195 35% 1.741

224

Notas: 1) Las diferencias temporarias deducibles no variaron entre al 31/1/X1 y el 31/1/X2 y sí había diferencias temporarias imponibles a esa fecha por $128. 2) Las diferencias que originan cambios en la tasa efectiva del impuesto (diferencias permanentes) corresponden a reembolsos fiscales por exportación no gravables. Consigna: Exponga los rubros y notas complementarias, tal como deberían estar en los estados contables de publicación, para cumplir con las NCP vigentes.

225

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

9. Cuentas de resultado

Caso

7.9.1. Test de transacciones (cuentas de egresos)

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Revisión de la validez, corte tardío y registro en exceso de los débitos a las cuentas de gastos del ejercicio con la documentación de respaldo.

Se le solicita: 1) Partiendo de una muestra de débitos a las cuentas de egresos del ejercicio auditado, previamente seleccionada por el método de MMA, corrobore la validez, corte tardío y registro en exceso con la documentación de respaldo brindada para cada situación. 2) Compare con los importes contabilizados y proponga los asientos de ajustes para corregir los errores detectados, en caso de corresponder. 3) Determine el error estimado máximo, error probable proyectado, errores reconocidos y errores probables, teniendo en cuenta que se utilizó el método MMA para la selección de los débitos. Para ello tenga en cuenta alternativamente que: a) el cliente acepta los ajustes, y b) el cliente no los acepta. 4) Concluya sobre el resultado de la prueba sustantiva para ambas situaciones planteadas. Indique los puntos de control interno fuertes y débiles detectados, riesgos y efectos asociados. Planteo del ejercicio: Usted es el auditor externo de la Sociedad Compu S.A. cuyo cierre de ejercicio es el 31/12/20X1, empresa dedicada a la venta al por mayor de computadoras, impresoras e insumos varios. Dicha Sociedad integra un grupo económico con la sociedad Impresorex S.A., dedicada exclusivamente a la compra venta por menor de cartuchos y tinta para impresoras. La administración de ambas empresas se desarrolla en la oficina administrativa de Compu S.A. Usted se encuentra en la etapa de ejecución de su plan de auditoría. Ya ha realizado todas las pruebas globales planificadas para examinar las cuentas de egresos a las cuales les resulta aplicable este procedimiento. Le resta realizar el test de transacciones para examinar los saldos de las cuentas de egresos no probadas mediante otras pruebas sustantivas. 1) Para determinar el muestreo se tuvieron en cuenta los siguientes datos:

226

IRP = 10.000, IRD = 9.000, M = 128.570, n = 10, R = 0,7, J = 12.857 Usted ha tomado todas esas cuentas y ha seleccionado por MMA los siguientes débitos del ejercicio: Fecha

Cuenta contable

Importe del débito contabilizado

Refe -renci a

12/4/X1

Gastos de publicidad

3.500

1

30/6/X1

Honorarios abogados

1.000

2

28/8/X1

Donaciones

2.000

3

31/8/X1

Gastos de luz

350

4

25

5

950

6

1.500

7

30/10/X1

Impuesto Ley débitos y créditos bancarios

2/11/X1

Gastos de cafetería

3/11/X1

Seguridad

3/12/X1

Honorarios escribanos

X10

8

31/12/X1

Gastos de teléfono

350

9X1

31/12/X1

Imprenta

250

10

Datos de su interés: 1) Factura N° 3455 del 10/4/20X1 emitida por Publicac SA por $ 3.500, en concepto de publicidad en televisión durante los meses de enero, febrero y marzo de 20X1. 2) Recibo N° 8889 del 28/6/20X1 del Dr. Perez por $1.000, en concepto de honorarios por un juicio que se decretó la sentencia firme desfavorable para la empresa el 25/6/20X1. 3) Recibo N° 56 del 25/8/20X1 de la Fundación Todo Amor por $ 3.000, cuyo concepto era donaciones recibidas.

227

4) Factura de la EPE del 10/9/20X1, de los mes de julio y agosto de 20X1, por un importe total de $ 450. La empresa tenía un saldo a favor por un anticipo que había abonado en el mes de julio por $100, abonando el 11/9/20X1 $350. La empresa contabilizó el saldo neto pagado con cheque contra la cuenta gastos de luz. 5) Extracto bancario del Banco City de la segunda quincena de octubre de 20X1. Se sumaron todas las líneas con concepto impuesto a los débitos y créditos, ascendiendo el importe a $ 25. La empresa realiza conciliaciones bancarias cada 15 días. 6) Factura N°99832 de Cafetería Nuria SA del 1/11/20X1 correspondiente al consumo de octubre 20X1 por $ 950. 7) Recibo N° 440 del 3/11/20X1 de Seguritotal SA en concepto del abono de la seguridad del noviembre de 20X1 por $ 1.500. El abono se debe pagar por mes adelantado. 8) Minuta contable N° 339 de la empresa Impresorex SA del 3/12/20X1 por el devengamiento de los gastos de la escribana por una certificación de firmas realizada el 2/12/20X1 según recibo N° 333 de la escribana López del 4/12/20X1. 9) Factura N° 2039 de Telecom SA del 28/12/20X1 por el abono de enero 2011 $ 150 y el consumo del 1/12/20X1 al 26/12/20X1 por $ 200. 10) Factura N° 20111 del 20/12/20X1 de Imprentec SA, por $ 250 en promoción para la feria de computadoras a realizarse el 30/1/2011. Usted ha probado la validez de los comprobantes emitidos por proveedores de bienes y servicios que la muestra de débitos seleccionada, es decir si la facturas (o documentos equivalentes) clases "A" o "B" se encontraban autorizados por la AFIP. Para ello usted ha verificado en el sitio web de la AFIP los siguientes datos: número de CUIT del proveedor, vigencia de la CAI, fecha de emisión del comprobante, tipo de comprobante, punto de venta y número de comprobante, excepto el del punto N° 3. No considere impuesto alguno para la resolución del ejercicio. La política contable de la empresa es contabilizar y pagar el egreso o activo al momento de recepción de la factura. La empresa tiene como política de control interno que todos los pagos tienen que estar autorizados por el nivel correspondiente dependiendo el monto del pago, teniendo en cuenta la escala aprobada por el Directorio. Usted ha verificado que todos los comprobantes han sido aprobados, excepto el mencionado en el punto 3.

228

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

9. Cuentas de resultado

Caso

7.9.2. Test de notas de créditos posteriores (cuentas de ingresos)

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Examen de la validez, corte tardío y registro en exceso de las ventas del ejercicio.

Consigna del ejercicio: Se le solicita: 1) 2) 3) 4)

Validar la integridad del universo de las notas de crédito emitidas con posterioridad al cierre de ejercicio. Determinar la muestra utilizando el método de extrapolación simple. Analizar la muestra determinada en el paso anterior con la documentación original. Determinar los errores detectados y concluir sobre el saldo de la cuenta ventas.

Planteo del ejercicio: Usted es el auditor externo de Aguatex SA, empresa cuya actividad principal es la comercialización de aguas minerales. Su fecha de cierre de ejercicio económico es el 31/12/20X1. La empresa contabiliza el costo de mercaderías vendidas por diferencia de inventario. Usted ha presenciado el recuento de mercaderías a la fecha de cierre sin detectar diferencias entre lo inventariado y lo contabilizado. No considere el IVA para solucionar el ejercicio. Datos del corte:

229

Última documentación utilizada al 31/12/20X1 (Ud. pudo verificar el siguiente comprobante en blanco en la fecha del corte de documentación): Remito N°: 1.199 NC N°: 155 Factura N°: 4.231 Usted verificó que la NC 164 se encontraba debidamente anulada. Listado de las NC emitidas con posterioridad al cierre del ejercicio:

Númer o

Concepto Fecha

Importe

156

02/01/20X2

13.500,00

157

02/01/20X2

1.500,00

158

03/01/20X2

2.100,00

159

10/01/20X2

1.300,00

160

11/01/20X2

500,00

161

12/01/20X2

60,00

162

12/01/20X2

900,00

Por devolución de mercaderías según remito N° 1200 por no haber sido solicitada por el cliente. La factura de la venta fue la N° 4213. Las mercaderías al 31/12/2013 se encontraban en viaje desde Mendoza, localidad de residencia del cliente Perez. Costo de las mercaderías $8.000.

Por devolución de mercaderías del cliente La Fe por ser mercaderías de menor calidad a las solicitada. La factura que respalda la venta es la N ° 4.301 por $2.100. Remito 1.250. Costo de las mercaderías $ 700.

230

163

13/01/20X2

10.000,00

165

25/01/20X2

300,00

166

01/02/2014

18.000,00

Por ajuste de precios en la Factura 4214. Se le otorgó un descuento por pago a 10 días cuando en realidad canceló al contado, y debería haber sido un descuento mayor por $10.000.

Por devolución de mercaderías del cliente Las Sierras por encontrarse las mercaderías en estado defectuoso. La factura que respalda la venta es la N ° 4.390 por $18.000. Remito 1.300. Costo $12.000.

231

Unidad

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos

Tema

Rubros varios

Caso

7.9.3. mix de ciclos

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Ud. está auditando los bienes de cambio de la Compañía A, tales activos requieren de un esfuerzo de venta, la Compañía al cierre los ha valuado a su VNR de $ 100 que no supera su valor recuperable de $ 110. El costo de reposición es de $ 90 y el costo histórico es de $ 85. Ud. como auditor a)

propondría ajustar la medición contable a $ 90

b)

propondría ajustar la medición contable a $ 110 y tomar la diferencia como un resultado de tenencia positivo

II. Ud. está examinando los bienes de uso de la Compañía A y al revisar las altas del período con la documentación respaldatoria encuentra activados en ciertos bienes de uso gastos de mantenimiento de montos significativos que a su juicio no aumentan la vida útil ni la productividad de tales bienes. Ante tal situación Ud. como auditor a)

solicitaría a la compañía cargar a gastos del período tales gastos de mantenimiento

b)

solicitaría a la Compañía que reclasifique estos importes como "otros activos"

232

III. Ud. está revisando intangibles y observa que existen gastos de investigación incurridos para la producción de un nuevo fertilizante que fueron activados. Aún no se ha completado el desarrollo del producto. De acuerdo con las NCP, Ud. como auditor a)

propone un asiento de ajuste para registrar todo el saldo a pérdidas por no admitir las NCP su activación

b)

analiza la probabilidad de éxito en el mercado del nuevo fertilizante y con base en eso acepta su activación total o parcial

IV. Ud. está examinando activos intangibles en la Compañía A. Al revisar la cuenta Patentes, que tiene vida útil limitada de acuerdo con las disposiciones legales, advierte que la Compañía no la amortiza. Su adquisición se produjo dos años atrás. Como auditor que tratamiento le daría a esta situación: a)

propondría reducir el valor del activo en la medida de las amortizaciones omitidas con cargo a resultados del ejercicio

b) propondría reducir el valor del activo con cargo a resultados de ejercicios anteriores por las amortizaciones omitidas en los dos años pasados y con cargo a resultados del ejercicio por la presente V. Como auditor, cuando diseña una prueba de controles de un ciclo específico en el que desea obtener seguridad máxima: a) prueba anualmente la actividad de control que se dirige a cuentas y errores potenciales específicos y la actividad de monitoreo de la gerencia b) prueba la actividad de monitoreo de la gerencia y si no le satisface prueba controles específicos VI. Como respuesta a la circularización de un cliente, éste le indica su saldo a favor de la empresa menor que el indicado en los registros contables. Analizando la diferencia Ud. detecta que corresponde a mercaderías remitidas al cliente con fecha anterior al cierre y recibidas por éste con posterioridad al cierre del ejercicio. Considerando la condición de venta: Despacho, Ud. propone: a) Ajustar la diferencia contra Mercaderías en tránsito b) Considerar correctos los saldos del cliente VII. Cuál considera que es procedimiento más efectivo para detectar posibles ventas de mercaderías no facturadas en el ejercicio, teniendo en cuenta que la empresa no lleva registros de inventario permanente: a) Corte de documentación b) Muestra de cotejos de notas de pedido con remitos y facturas VIII. Ante pedidos de confirmación de saldos de proveedores que no se recibieren respuestas, un procedimiento alternativo para la satisfacción del saldo serían:

233

a) Verificación de pagos posteriores b) Seleccionar otros proveedores y rehacer el procedimiento. IX. Los dividendos votados para ser pagados con emisión de acciones de la sociedad, deben ser tratados como a) Distribución de resultados b) Pasivos X. Las acciones emitidas con cláusula de rescate, deben ser expuestas como: a) Pasivos b) Patrimonio Neto XI. Si Ud. individualiza en los recuentos de bienes de uso: bienes en desuso, deteriorados y/o obsoletos, un procedimiento adecuado sería: a) Seguimiento posterior de las decisiones al respecto. b) proponer su exposición como otros activos no corrientes XII. Si el auditor no recibiere respuesta a su pedido de conformidad de saldos, cuáles de estos procedimientos considera adecuados como “procedimientos alternativos” para el caso planteado: a) Emitir un segundo pedido y seleccionar otros clientes para circularizar. b) comprobación de cobros posteriores y análisis de documentación de respaldo del crédito. XIII. Si los métodos y presunciones utilizados por la gerencia para determinar las previsiones por incobrabilidad, fueran considerados insuficientes por el auditor, éste debería desarrollar un rango independiente teniendo en cuenta: a) antigüedad de saldos, experiencia acumulada en últimos ejercicios y cobros posteriores b) antigüedad de saldos, composición de saldos y cobros posteriores XIV. La prueba de pasivos omitidos debería realizarse hasta:

234

a) la fecha más cercana posible a aquella en que se efectúe el procedimiento. b) la fecha del informe del auditor, dado que ésta define el límite de la responsabilidad del auditor XV. Un procedimiento para la detección de pasivos omitidos es el análisis de cheques emitidos en el ejercicio y debitados en extractos posteriores. A Verdadero B Falso XVI. Como respuesta a la circularización de un cliente, éste le indica su saldo a favor de la empresa menor que el indicado en los registros contables.- Analizando la diferencia Ud. detecta que corresponde a mercaderías remitidas al cliente con fecha anterior al cierre y recibidas por éste con posterioridad al cierre del ejercicio. Considerando la condición de venta: Despacho, Ud. propone: a) Ajustar la diferencia contra Mercaderías en tránsito b) Considerar correctos los saldos del cliente c) Anular la venta del ejercicio para registrarla en el ejercicio siguiente. XVII. Cuál considera que es procedimiento más efectivo para detectar posibles ventas de mercaderías no facturadas en el ejercicio, teniendo en cuenta que la empresa no lleva registros de inventario permanente: a Corte de documentación b Muestra de cotejo de facturas con remitos c Confirmaciones positivas de saldos a clientes d Muestra de cotejos de notas de pedido con remitos y facturas XVIII. Ante pedidos de confirmación de saldos que no se recibieren respuestas, los procedimientos alternativos para la satisfacción del saldo serían: a) Verificación de pagos posteriores b) Análisis de documentación que compone el saldo del proveedor c) Selección de otros proveedores para su reemplazo en la circularización d) a) y b)

235

e) a) b) y c) XIX. El tipo de pedido más adecuado para una confirmación de saldos de clientes es: a) positiva directa b) negativa c) ciega XX. Caja y bancos Del arqueo de Bajo Tres Palos S.A. al 30/06/XX, surge: 10.000



Efectivo



Cheque c/ Banco Córdoba 06/07/XX

4.000



Cheque c/ Banco Nación 26/06/XX

5.000



Factura de venta en cuenta corriente al cliente Alfa S.A.

8.000



100 Dólares (Tipo de cambio: Comprador 9 – Vendedor 10)



Boleta de depósito en efvo. Del 30/06/XX, contabilizada



Vales por anticipo de sueldos no contabilizados

1.000 100

¿Cuál es el saldo de caja? ……………… XXI. Indique, por SI o por NO, si los siguientes conceptos deben formar parte del saldo final de la cuenta Caja al cierre del ejercicio. Elemento arqueado

SI

Billetes falsos recibidos antes del cierre del ejercicio Cheques de pago diferidos. A la fecha de cierre están en condiciones de ser depositados. Cheque de pago diferido que a la fecha de cierre está en condiciones de ser depositado, dejado en caución por un proveedor en garantía del cumplimiento de un contrato con la empresa

236

NO

auditada. La fecha de cumplimiento del contrato es dentro de los 10 días del ejercicio siguiente. En caso de cumplimiento de los términos del contrato el cheque se reintegra al emisor. Efectivo recibido por un anticipo de un cliente por el que se emitió el correspondiente recibo. La entrega de la mercadería se pactó para el tercer día del ejercicio siguiente

XXII. Cuenta Caja Considerando el criterio de contabilización de la empresa, indique qué tratamiento daría durante un arqueo de fondos a los elementos que se describen a continuación. Indique con una cruz aquellos casos que requieran asientos de ajuste. La empresa registra en la cuenta Caja las cobranzas en efectivo en pesos y en cheques corrientes.

Elementos arqueados

A

Boletas de depósito (sin contabilizar)

B

Billete falso (sin contabilizar como tal)

C

Cheques de pago diferido en condiciones de ser depositados, recibidos el día del arqueo Factura de un gasto con fondo fijo aún no rendido. Moneda extranjera

D E

Se suma a los elementos arqueados

Se releva pero no se suma a los elementos arqueados (ajeno al saldo de caja)

Requiere ajuste contable posterior

XXIII. Cuenta Banco Enumere dos procedimientos básicos o principales que Ud. aplicaría para la revisión del saldo de las cuentas bancarias que han sido previamente conciliadas por la empresa.

237

 Circularización al banco  Revisión de la conciliación bancaria preparada por la empresa XXIV. Bienes de Cambio Señale con X los aciertos y errores del auditor al momento de participar del inventario físico de bienes de cambio Tarea realizada

Acierto

Error

Lectura crítica de las instrucciones de inventario que le presente el encargado del conteo en la semana previa al día del recuento Aplicar una estrategia de muestreo de sectores y de productos a ser recontados para evitar tener que incrementar el personal de auditoría afectado al conteo. Admitir recuentos no simultáneos de depósitos distintos donde se almacenan los mismos productos y que poseen acceso restringido Admitir que, una vez recontado un depósito, personal del área de producción retire de allí productos. No ha finalizado el conteo en otros almacenes de la empresa.

Admitir como válida la cantidad relevada por dos grupos distintos de inventariadores respecto a un mismo lote pero que difiere de la cantidad contada por el auditor sin necesidad de promover un nuevo recuento de ese lote

XXV. Indique la alternativa correcta. Para validar el saldo de la cuenta Mercaderías: a b c d

es suficiente con participar del inventario físico practicado al cierre por la empresa. se requiere lo expresado en el punto a) pero también es necesario controlar el valor recuperable de cada uno de los ítems del inventario. se requiere lo expresado en el punto b) pero también es necesario controlar individualmente los valores de reposición con las listas de proveedores. Ídem punto c) pero también se necesita circularizar saldos de proveedores de mercaderías al cierre.

238

XXVI. Bienes de cambio Indique si los bienes de cambio descriptos a continuación se encuentran bien valuados. Descripción

Costo de reposición unitario

Unidades

Precio de venta unitario

Hamburguesas (por unidad)

100

10

15

Pan para hamburguesas (por unidad)

100

5

8

Otros datos: Medición contable de los bienes de cambio: $1.500 Gastos directos de venta: 10% Modalidad de venta de la empresa: en combos que incluyen una caja de 4 hamburguesas y una bolsita de 4 panes por $65 ¿La medición contable es correcta? SI /

NO

Si contesta que no, cual es el importe a ajustar? …………. XXVII. Corte de documentación de ventas. Analice el siguiente corte de documentación de ventas al 30-04-20X5 y determine si corresponde efectuar algún ajuste contable sobre la cuenta Ventas del ciclo de Ventas y/o Cuentas por Cobrar, marcando la opción correcta. Datos del corte de documentación: última factura emitida Nro.: 1750;

Nro. Factura

Fecha de emisión

Importe

Condición de entrega

Conform e cliente en el remito

Fecha contabiliz

Marcar la opción correcta

239

1748

28/04

1000

Depósito del vendedor

02/05

03/05

Sobrevaluac Sin ajuste Subvaluación

1749

28/04

2000

Depósito del comprador

28/04

03/05

Sobrevaluac Sin ajuste Subvaluación

1750

30/04

3000

Depósito del vendedor

30/04

03/05

Sobrevaluac Sin ajuste Subvaluación

1751

01/05

4000

Depósito del transportista elegido por el comprador

01/05

03/05

Sobrevaluac Sin ajuste Subvaluación

XXVIII. Cuentas por cobrar Usted es auditor de la empresa Timadores Australes S.A., la cual vende pulóveres al por mayor y cierra su ejercicio el 31/07/X1. Ese día, la empresa tomó un inventario de existencias de bienes de cambio y contabilizó el costo de ventas por “diferencia de inventarios”. El valor de costo de cada unidad asciende a $70. Dentro de la muestra de los clientes a circularizar, Ud. seleccionó a Su Hijo Cristobalito S.R.L., quien tenía un saldo según la empresa auditada de $17.000. Dicho saldo se conformaba por: Factura No 1000 (01/07/X1). 100 unidades

10.000

Factura No 1100 (27/07/X1). 70 unidades

7.000

En la respuesta de la confirmación de saldos, el cliente no manifiesta discrepancias con la deuda que surge de la Factura N o 1000. Sin embargo, manifiesta que la Factura No 1100 no tiene respaldo en una orden de compra emitida por la empresa, y que como había terminado la temporada, el día 18/08/X1 devolvió la mercadería. Ud. pudo verificar esta última manifestación mediante el Informe de Recepción de esa misma fecha. ¿Qué asientos de ajuste propondría ante tal situación? No considere el IVA.

240

XXIX. Bienes de Uso. Amortizaciones En función a los datos que se proporcionan a continuación, desarrolle la expectativa apropiada para la cuenta Amortizaciones de bienes de uso cargadas al estado de resultados correspondiente al ejercicio finalizado el 30/06/X2. Amortizaciones de bienes de uso correspondientes al ejercicio finalizado el 30/06/X1

5.000

Valor de origen de los bienes de uso al 30/06/X1

50.000

Amortización acumulada de los bienes de uso al 30/06/X1

20.000

Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por primera vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1

1.000

Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por última vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1

2.000

Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por primera vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2

1.500

Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por última vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2

3.000

Amortización durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 de los bienes dados de baja por venta durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2

500

Amortización durante el ejercicio finalizado el 30/06/X0 de los bienes dados de baja por venta durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1

500

241

XXX. BIENES DE USO Se le solicita proponga un procedimiento analítico (prueba global) para probar la razonabilidad de la cuenta “Amortizaciones” del ejercicio cerrado al 30 de junio 20X3 y de acuerdo a los datos que se brindan. Concluida la prueba se solicita su opinión sobre la misma. 1) Balance de sumas y saldos del rubro y cuentas vinculadas: Cuenta 14010 Rodados (VO) 14011 Amort. acumulada rodados 14020 Muebles y Utiles (VO) 14021 Amort. acumulada M y Útiles 50210 Amortizaciones 50311 Resultado venta Bienes de Uso 2) Otros datos:

al 30-12-20X2 100.000.100.000.80.000.-40.000.28.000.15.000.-

al 30-12-20X3 250.000,50.000.90.000.-45.000.55.000.80.000.-

2.1.- Documental a la que Ud. tuvo acceso: a) 03-01-20X3: Venta en $ 80.000.- de su único rodado utilizado para reparto de mercaderías (VO: $ 100.000) b) 03-01-20X3: Compra de un nuevo camión para reparto de mercaderías: $ 250.000.c) 30-07-20X2: Compra de un escritorio y 6 sillones para sala de reuniones: $ 10.000.2.2.- La empresa aplica criterio de amortización lineal (10% M y Útiles y 20% Rodados) y comienza a amortizar a partir del año de alta. 2.3.- El rodado vendido se terminó de amortizar en el ejercicio anterior. 2.4.- Límite aceptado respecto a incorrecciones potenciales: $ 2.000.XXXI. Bienes de Uso. Objetivos y Procedimientos Identifique de la segunda columna, un procedimiento (el más adecuado) para aplicar al objetivo indicado en la primera columna: OBJETIVO

PROCEDIMIENTO

242

1. Al valor residual de los bienes de uso no supera el valor recuperable de los mismos.

A Cotejar saldos iniciales con los papeles de trabajo del año anterior. B. Solicitar cotizaciones de los bienes.

2.- Los Bs. de Uso registrados representan activos que realmente existen a fecha de cierre de los EECC.

3.- La compañía tiene derecho legal sobre los bienes de uso adquiridos en el año.

C. Determinar que la responsabilidad del mantenimiento de los registros este segregada de la responsabilidad por la custodia de dichos bienes D. Examinar valores en títulos de propiedad y pólizas de seguro E. Ejecutar pruebas de corte para verificar que las altas estén registradas en el período correspondiente. F. Controlar que los bienes de uso están debidamente asegurados. G. Examinar físicamente las incorporaciones,

XXXII. Procedimientos: Para las siguientes situaciones complete los cuadros adjuntos, indicando: a) el/los procedimientos sustantivos más adecuados, b) el/los elementos de juicio que examinó, dejando constancia en sus papeles de trabajo y c) indique, de corresponder, el asiento de ajuste que propondría. 1.- Como resultado de la circularización practicada al cierre del ejercicio a los deudores por ventas, el deudor NN responde que no adeuda los $ 600 que indica la circular recibida. Del análisis de la diferencia que Ud. práctica, determina que ese valor se corresponde con una nota de crédito emitida y contabilizada por la empresa con fecha posterior al cierre, y que corresponde a mercaderías devueltas por el cliente con anterioridad al cierre, según nota de recepción de la empresa del día de la devolución. La mercadería devuelta no fue tenida en cuenta en el recuento final practicado al

243

cierre y su costo es de $ 500.2.- Como resultado de la circularización a terceros, Ud. pudo verificar que la empresa consideró en el recuento físico de mercaderías al cierre, mercaderías entregadas en consignación por un valor de $ 1.000, de las cuales a fecha de cierre se encontraban vendidas $ 500 y su costo era de $ 400.3.- Como resultado de su primer auditoría, Ud. detecta que a fecha de cierre del ejercicio anterior la empresa omitió considerar en el activo, mercaderías por un valor de $ 2.000 que se encontraban en un depósito de terceros. Esta mercadería aún se encuentra en existencia y fue tenida en cuenta por la empresa en el recuento practicado al cierre del presente ejercicio. LA empresa determina el costo por diferencia de inventarios. 4.- Revisando la totalidad de los pagos posteriores al cierre del ejercicio, Ud. detecta que existe un pago por $ 200 imputado a “gastos de limpieza” que corresponde a una factura que la empresa incluyó en la cuenta “provisión para gastos” por $180.- por gastos correspondientes al ejercicio. 5- Al revisar la conciliación bancaria al 30-06-13, Ud. detecta que las diferencias entre el saldo contable y el resumen bancario son: a) ND del banco del 20-06-13, por un cheque recibido de un cliente, devuelto por el banco por $ 15 y b) depósito de $30 29-06-13 acreditado por el banco el 01-07-13. Situación

Procedimiento/s

Elemento/s de juicio

1

2

3 4 5

244

Asientos de ajuste: Situación

CUENTA

DEBE

HABER

1.-

2.-

3.-

4.-

5.-

XXXIII. Cuenta Proveedores 1. Indique qué clase de confirmación de saldos utilizaría para circularizar proveedores a b c d

Positivo directo Positivo indirecto A ciego A ciego incluyendo en la circular el saldo según los registros de la empresa auditada.

2. Seleccione la afirmación correcta.

245

Para desarrollar el procedimiento llamado Test de Pasivos omitidos relacionados con saldos de proveedores de mercaderías y ejecutado a partir de los débitos de cheques en cuenta bancaria: a b c d

Se requiere tomar el corte de documentación de los Informes de Recepción. Se requiere tomar el corte de documentación de las Órdenes de Pago. No se requiere tomar corte de documentación. Se requiere lo indicado en el punto b) y tomar el corte de documentación de las Órdenes de Compra.

XXXIV. Impuesto a las ganancias La empresa ha decidido publicar sus estados contables utilizando las normas contables profesionales argentinas contenidas principalmente en la RT 17. Según el Estado de resultados, la pérdida antes de impuesto a las ganancias ascendía a $1.000.000. Dentro de ese quebranto, se incluyen $100.000 de honorarios a directores que no son deducibles fiscalmente por superar los límites establecidos. La empresa no ha contabilizado ningún asiento vinculado con el impuesto a las ganancias. Tasa del impuesto: 35% Se solicita: Proponer el asiento de ajuste que corresponda.

246

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

1. Trabajos finales. Enunciación

Caso

No se han contemplado casos prácticos para este tema.

Metodología de desarrollo

N/A

Objetivos

N/A

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

2. Revisión de hechos posteriores

Caso

8.2.1. Delta S.A.

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Comprender el trabajo del auditor durante el período posterior al cierre del ejercicio y hasta la fecha de emisión de su informe.

Analice las situaciones expuestas de manera independiente y explique qué haría Ud. como auditor de la Compañía Delta SA en cada caso. Delta SA, obtuvo una ganancia antes de las situaciones que se describen y antes de impuesto a las ganancias de $120.000. a) Con posterioridad al cierre del ejercicio de Delta S.A., Ud. tomó conocimiento de la convocatoria de acreedores de un cliente de Delta SA cuyo saldo deudor alcanzaba a $86.000. Los abogados de la Compañía, ante la nueva situación, le informan que sólo podrá recuperarse un 40% de este importe. Delta S.A. había constituido una previsión para incobrables, referida a aquel cliente por un importe de $ 10.000.- ya que dicho cliente venía experimentando atrasos en el cumplimiento de sus pagos.

247

b) Con posterioridad al cierre del ejercicio Delta S.A., recibió una comunicación del Gobierno por la cual se le cancelaba la licencia para la fabricación y venta del medicamento Martil a partir de la fecha de esa comunicación. A esa fecha, Delta no poseía existencias de ese medicamento. En promedio, históricamente, la comercialización de ese producto equivale al 25% de sus ventas totales y aporta aproximadamente un 20% de la ganancia de ejercicio.

248

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

2. Revisión de hechos posteriores

Caso

8.2.2. Procedimientos posteriores

Metodología de desarrollo

Resolver en grupos y entregar copia de la solución al docente

Objetivos

Comprender el trabajo del auditor durante el período posterior al cierre del ejercicio y hasta la fecha de emisión de su informe.

Discuta en grupos las siguientes cuestiones: 1) Indique la opción correcta: Durante el período comprendido entre la fecha de cierre de los estados contables y la fecha del informe de auditoría, el auditor: a) Debe aplicar procedimientos con el objetivo de tomar conocimiento de hechos que afecten los estados contables; ya sean aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o en los resultados de las operaciones o aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación patrimonial o de los resultados del ente, o b) Debe prestar atención para ver si algo llega a su conocimiento en relación a las circunstancias descriptas en el párrafo precedente. 2) Mencione los procedimientos de auditoría aptos para tomar conocimiento de hechos posteriores al cierre de los estados contables que afecten a estos. 3) La NIA 560 “Hechos posteriores al cierre” distingue tres períodos posteriores al cierre de los estados contables. Mencione estos períodos y las principales características.

249

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

2. Revisión de hechos posteriores

Caso

8.2.3. Procedimientos posteriores

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Indique cuál de estos hechos posteriores no debe considerarse como ajuste a los estados financieros: A Emisión de una sentencia firme en un juicio preexistente B Quiebra de un deudor por ventas C Informe de abogados sobre posibilidad de resultado negativo en juicio preexistente D Cambio en la vida útil de un bien de uso preexistente, como consecuencia de circunstancias sobrevinientes II. De acuerdo con las NIA, indique si el auditor tiene obligación de efectuar procedimientos de auditoría en los siguientes períodos: Período

SI

250

NO

Desde la fecha de cierre de los EECC hasta la fecha del informe de auditoría Desde la fecha del informe de auditoría hasta la emisión de los EECC III. Completar con tildes (✔) cuando corresponda y cruces (X) cuando no corresponda en el contexto de los hechos posteriores a los que se refiere el cuadro: Sucesos que ocurren después del cierre del ejercicio:

Asiento de ajuste

Nota

Que proporcionan información adicional respecto de condiciones existentes a la fecha de los estados contables Que son indicativos de condiciones que no existían a esa fecha IV. Unir con flechas Hechos posteriores al cierre y hasta la fecha del informe del auditor

El auditor debe realizar procedimientos para identificarlos

Hechos descubiertos después de la fecha del informe del auditor pero antes de que se emitan los estados contables

Hechos descubiertos después de la emisión de los estados contables

El auditor no está obligado a realizar procedimientos para identificarlos

251

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

3. Representaciones escritas de la dirección

Caso

8.3.1. La Negativa S.A.

Metodología de desarrollo

Resolver en grupos y entregar copia de la solución al docente

Objetivos

Comprender la importancia y las implicancias que podrían derivarse de la aplicación del procedimiento de obtención de representaciones escritas.

El auditor ha solicitado a la empresa que en la carta de representación de la dirección indique, entre otras cuestiones, que todos los pasivos conocidos que involucran sumas significativas han sido contabilizados por la Sociedad. Ante la negativa de la Sociedad a incluir esa mención ¿cómo debería proceder este último?

252

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

3. Representaciones escritas de la dirección

Caso

8.3.2. Afirmaciones a incluir en la carta de dirección

Metodología de desarrollo

Discusión en calses guiada por el docente

Objetivos

Estar capacitado para reconocer la naturaleza de las afirmaciones que se incluyen en una representación escrita de la dirección. I. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. Justifique su respuesta. 1- El auditor debe solicitar al órgano directivo que le provea de una presentación escrita acerca de su responsabilidad en la emisión de los estados financieros, incluido el control interno y la integración de la información que puso a disposición del auditor. 2- La carta a la dirección constituye una evidencia suficiente, por lo que el auditor queda eximido de la obligación de obtener más evidencias de auditoria para sustentar su juicio profesional. 3- Por medio de la carta a la dirección, el órgano directivo reconoce por escrito que es consciente de su responsabilidad por la preparación y presentación de los estados financieros. 4- La carta a la dirección es firmada por el Auditor Externo 5- Cuando la dirección no provee una representación general acerca de las premisas relativas a las responsabilidades de la dirección sobre las cuales se conduce la auditoría, el auditor no obtiene las evidencias de auditoria suficientes y debería abstenerse de opinar. 6- Cuando la dirección no provee una representación escrita específica requerida por el auditor no modifica la opinión del auditor. 7- En la carta a la dirección el auditor deberá obtener una manifestación escrita relacionada con las responsabilidades de esa dirección respecto de la prevención de fraudes y sobre su conocimiento o no de fraudes existentes 8- La carta a la dirección incluye un detalle de las incorreciones no ajustadas, debido a que individualmente o sumadas, no son significativas respecto de los estados contables en su conjunto. 9- La carta a la dirección incluye un párrafo en donde la misma afirma: (i) no tener conocimiento de que la sociedad haya participado en hechos u operaciones inusuales sospechosas, vinculados con el lavado de activos y financiación del terrorismo (delitos tipificados en el Título XIII y en el artículo 213 del Código Penal, respectivamente) y considerando las definiciones incorporadas en el artículo 21 de la Ley N° 25.246 y sus modificatorias y en la Resolución N° 65/2011 emitida por la Unidad de Información Financiera; (ii) no tener conocimiento de la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones; (iii) haber suministrado toda la información que justifica desde el punto de vista económico, comercial, financiero o jurídico, aquellas transacciones sobre las que se le han efectuado consultas o preguntas derivadas de su análisis sobre la existencia de operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, vinculadas con el lavado de activos y la financiación del terrorismo.

253

(iv)

que no existe ningún impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema.

II. Identifique cuáles de las siguientes afirmaciones se incluyen y cuáles no en la carta de la dirección que corresponde a una empresa que no está obligada a informar a la UIF, de acuerdo con el artículo 20 de la Ley 25.246. Fundamente su respuesta en el caso de las exclusiones. 1) Hemos puesto a su disposición toda los registros contables, legales y auxiliares y toda la documentación con ellos relacionadas. 2) Informamos que la Asamblea General Ordinaria se celebrará en la sede social el día.../..../..... a las 18 horas. 3) No se incluyó mercadería alguna que no fuera propiedad de la Sociedad. 4) Hemos registrado o expuesto todos los pasivos reales y contingentes, así como las garantías otorgadas a terceros. 5) Nos comprometemos a mantenerlo indemne por los eventuales reclamos en materia impositiva o previsional 6) El capital social se encuentra inscripto en el RPC al Tomo.... Folio... Nº...... en fecha... 7) No tenemos conocimiento que algún grupo económico haya mostrado interés en adquirir la cantidad de acciones de la Compañía que le permitirían asumir el control. 8) No tenemos conocimiento de hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio que requieran ajuste o exposición en los estados contables y sus notas además de los ya incluidos.

254

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

3. Representaciones escritas de la dirección

Caso

8.3.3. Varios acerca de la carta de dirección

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Determine si las siguientes afirmaciones se incluyen en la carta de dirección Afirmación a considerar

Si

No

No existen acuerdos con instituciones financieras que involucren restricciones en los saldos de efectivo, líneas de crédito o acuerdos similares No existen reclamos, demandas o liquidaciones contra la Sociedad, probables o posibles, que debieran ser expuestos o considerados en los estados contables o en sus notas Las normas y procedimientos de control establecidos aseguran la salvaguarda de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los registros contables, y la oportuna preparación de información contable confiable

255

No se incluyen en las incorporaciones de bienes de uso partidas que pudieran corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes No se han producido irregularidades que involucren a algún miembro del personal y que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados contables o sus notas. II. La dirección se niega a brindar representaciones escritas acerca de la recuperabilidad de los activos intangibles. Usted considera que dicho rubro es significativo pero su alcance no es generalizado. Cómo influye tal circunstancia en el dictamen: a) b) c) d) e)

Brinda una opinión parcial No afecta Emite un dictamen con salvedades Emite un dictamen adverso Se abstiene de emitir dictamen

256

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

4. Revisión de la exposición de estados financieros y de otra documentación que los acompaña

Caso

8.4.1. Casos de presentación

Metodología de desarrollo

Caso práctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.

Objetivos

Estar capacitado para resolver ciertas situaciones relativas a la presentación de los estados contables desde el punto de vista de auditoría.

Analice las siguientes situaciones, independientes entre sí, y decida si la empresa ha presentado correctamente los estados contables ante los aspectos específicos planteados y, en caso negativo, cuál sería la actitud del auditor en su informe. 1. Una empresa agropecuaria valúa sus bienes de cambio biológicos (sementera con grado desarrollo posterior a la etapa inicial), a su precio estimado futuro en fecha de cosecha descontados a una tasa de mercado. Los gastos aún no devengados pendientes hasta la venta, los provisiona en cuentas de pasivo. 2. Una empresa tiene tomado un préstamo con una entidad bancaria en el cual una de sus obligaciones es cumplir con determinados ratios basados en sus estados contables anuales. En caso de no cumplir con alguno, el banco puede pedir la devolución total o parcial del préstamo en cualquier momento. En el último cierre la compañía no alcanzó el porcentaje exigido en el índice de endeudamiento. Los estados contables sobre los que se calcularon dichos ratios exponen la deuda según las fechas de vencimiento pactadas al momento de la firma. 3. Se trata de una Sociedad Anónima con un Patrimonio Neto al 31/03/X0 de $2.300.000.- compuesto por Capital $3.000.000.- y Resultados no Asignados por - $700.000.- El ejercicio cerrado el 31/03/1X arroja ganancia por $ 500.000.- La asamblea celebrada el 20/07/X1 aprueba el balance y, decide contabilizar Reserva Legal por $ 25.000.-(5% de la utilidad del ejercicio) según lo establecido por el artículo 70 de la LGS y cubrir la pérdida de ejercicios anteriores por $ 475.000.4. Una empresa celebra un contrato por el cual se le otorga el derecho de uso y goce de una camioneta a cambio de una contraprestación dineraria. La duración del contrato es igual a la vida útil del bien y además al final del mismo la empresa puede quedarse con el bien a un valor sustancialmente menor que el valor corriente en dicho momento. La empresa contabiliza los pagos como un gasto de alquiler considerando al bien como de un tercero. 5. Una compañía cuyo cierre de ejercicio es el 31.12.20X1 debe realizar además los estados contables consolidados con su subsidiaria. El cierre de la subsidiaria es el 30.09.20X1. La compañía no solicitó EECC con cierre 31.12.20X1 de la subsidiaria y realizó los EECC consolidados con base en los de cierre de septiembre. 6. Una compañía mantiene una deuda por un préstamo con una entidad bancaria. En garantía del cumplimiento, constituyo una hipoteca sobre sus plantas de silos. Al cierre del ejercicio la compañía hace mención en nota de las condiciones del préstamo pero no expone en los estados sobre qué bien se realizó la hipoteca.

257

258

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

5. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la auditoría

Caso

8.5.1. Matriz de errores

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Comprender la forma práctica de hacer la evaluación de las incorrecciones detectadas durante la auditoría.

Evaluación de errores detectados durante el curso del trabajo Complete una planilla de evaluación de errores considerando los siguientes puntos: Importe de la IRP $ 100.000. La IRD se determina tomando el 80%. Componente crítico utilizado para la determinación del monto de la IRP: 10 % de la utilidad ordinaria antes de impuestos. Detalle de ajustes determinados por el auditor durante el curso de su trabajo. 1. Por problemas de corte de documentación se consideraron como ventas del ejercicio auditado operaciones a crédito del ejercicio siguiente por valor de $ 100.000. El costo de venta de esas transacciones fue de $ 70.000. El costo de ventas del período se determina por diferencia de inventarios y ya fue contabilizado por la empresa. La mercadería involucrada fue incluida en el recuento físico al cierre. 2. El auditor determinó que la existencia final se sobrevaluó por $ 120.000 en razón de la existencia de productos deteriorados y obsoletos que fueron valorizados a su costo de reposición sin que se hubiera constituido una previsión al respecto. El monto, que es una estimación, se determinó utilizando información estadística proporcionada por el Gerente de producción y validada por especialistas de su estudio. 3. La compañía no contabilizó gastos, devengados aún no pagados por valor de $ 50.000 4. La amortización de bienes de uso fue calculada en exceso por valor de $ 30.000 por amortizarse bienes que estaban en proceso de construcción. 5. La compañía omitió imputar a la Reserva Legal el 5 % de los resultados del ejercicio anterior. Al efectuar el asiento de distribución de utilidades, el monto correspondiente a la Reserva Legal de $ 60.000 fue contabilizado en la cuenta Reserva para compra de bienes de uso.

259

6. El error probable determinado por la aplicación de técnicas de muestreo estadístico sobre las cuentas por cobrar fue de $ 60.000 (sobrevaluación por ventas inexistentes). Este monto se determinó por diferencia entre el Error probable proyectado de $ 260.000 y los errores reconocidos que suman $ 200.000 al momento de aplicar la estrategia de muestreo de montos monetarios acumulados. Nota: No se identifican otras cifras erróneas y no existen factores cualitativos que pudieran tener relación significativa con la evaluación que Ud. está efectuando. Concluya acerca de la factibilidad por parte del auditor de emitir un Informe sin modificaciones mencionando estrategias que le propondría a la compañía para lograrlo. La tasa nominal del impuesto a las ganancias es del 35%.

260

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

6. Elaboración del memorando resumen de la auditoría 7. Revisión final de la documentación de la auditoría

Caso

8.6.1. Crecer SRL

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Comprender la forma práctica de hacer el memorando resumen de la auditoría

La empresa Crecer SRL ha sido constituida en el año 20X2 y, hasta el presente ejercicio cerrado el 31/12/20X6, ha desarrollado sus actividades como prestadora de servicios de reparaciones y mantenimiento aunque en su objeto social se encuentra previsto el desarrollo de la actividad construcción de inmuebles. En el mes de febrero de 20X6, la empresa obtiene una licitación para la construcción de un centro asistencial en un barrio carenciado de la ciudad. Este proyecto, según cláusulas contractuales, deberá estar terminado para fines del año 20X7, motivo por el cual la empresa se ha reestructurado significativamente a partir de marzo 20X6. Ud. que es el auditor de la empresa desde su primer ejercicio económico, ha podido recabar la información que se describe más adelante, durante la auditoría del ejercicio finalizado el 31/12/20X6. Se solicita: Determine cuáles de las siguientes situaciones, acaecidas durante el ejercicio, deberían ser incluidas en el memorando resumen de la auditoría.       

Obtención de créditos prendarios para la compra de maquinarias. Incorporación de nuevos proveedores para la compra de materiales y herramientas, Contratación de mayor cantidad personal destinado para la construcción y nuevos empleados administrativos, Capacitación al personal a través de técnicos especializados en seguridad laboral, Diseño e implementación de un software administrativo contable que cubre los nuevos requerimientos de información, Adaptación y contratación de nuevas pólizas de seguro, Incremento de honorarios profesionales del auditor para el ejercicio 2006,

261

  

Cotización de honorarios para el servicio de liquidación de sueldos y jornales de los nuevos contratados bajo el gremio de la construcción, Modificación de la IRP, Ventas de maquinarias destinadas a las reparaciones, con posterioridad al cierre.

Asimismo Ud. ha identificado los siguientes riesgos específicos:   

Activación indebida de gastos relacionados con los activos adquiridos, Por el grado de avance de obra al cierre, errores en el cálculo de amortizaciones. Omisión de pasivos y determinación de los componentes financieros devengados.

Las cuentas relacionadas son: bienes de uso, gastos, amortizaciones, proveedores, acreedores y componentes financieros, Los errores potenciales: registro, integridad, corte y valuación El enfoque de auditoria utilizado: pruebas sustantivas enfocadas. También detectó en su trabajo que:  

En la revisión de los aspectos formales de los papeles de trabajo ha determinado que los papeles de rubro Créditos carecen de referencias cruzadas a las confirmaciones recibidas y a la Hoja Guía. Los papeles de trabajo de las cuentas de Patrimonio neto no contienen la firma del auditor interviniente, fecha de realización ni código de referencia.

Ud. ha obtenido una declaración escrita sobre asuntos específicos firmada por la gerencia de la empresa y notas sobre declaraciones orales significativas debidamente corroboradas. En general, el programa de trabajo se ha desarrollado normalmente considerando los cambios producidos en la estructura de la empresa. El cliente aceptó los asientos de ajuste propuestos. Esta situación ha sido verificada por el auditor a través de la revisión final de los EECC aprobados y confeccionados según NCP. Durante el transcurso de la auditoría se ha recabado información para realizar las sugerencias que contribuyan a solucionar o mejorar puntos de débiles en cuanto a las medidas de seguridad y registro en el área destinada a depósito de materiales.

262

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

No aplica

Caso

8.8.1. El informe sobre controles o carta de recomendaciones

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Tomar conocimiento de la naturaleza de la carta con recomendaciones.

Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (fundamente su respuesta). Recuerde que debe considerar que una afirmación es verdadera sólo si lo es en su totalidad 1. 2. 3. 4.

Al emitir la carta de recomendaciones a la gerencia o informe sobre controles, el auditor indica que las debilidades detectadas son las únicas observaciones que existen en la empresa. El informe mencionado en el acápite anterior sólo debe emitirse a la fecha de conclusión de la auditoría. El memorando de auditoría preparado por el auditor debe ser entregado a la gerencia del ente para su consideración. La fecha de la carta de representación de la dirección debe coincidir con la fecha del informe breve del auditor.

263

Unidad

Unidad 8. Trabajos finales

Tema

No aplica

Caso

8.8.2. El informe sobre controles o carta de recomendaciones

Metodología de desarrollo

Discusión en clases guiada por el docente

Objetivos

Tomar conocimiento del contenido de la carta con recomendaciones.

Informe sobre controles Analice las siguientes situaciones que configuran debilidades de control determinada al momento de la realización de pruebas de controles y a continuación elabore las notas que formarían parte de la Carta de Control Interno o Carta de Recomendaciones a la Gerencia. Situación 1: En el área de Ventas, los descuentos por operaciones especiales son efectuados directamente por los vendedores. Estos informan las condiciones pactadas con el cliente en la Nota de Venta, la cual emiten al momento de tomar el pedido. El sector de facturación controla que los precios pactados se correspondan con los vigentes al momento del pedido pero no verifica los descuentos especiales ya que no existen parámetros predefinidos. Cada vendedor tiene discrecionalidad para pactar los porcentajes de descuento que considere necesarios para concretar la venta. Situación 2: Se han podido verificar atrasos considerables en la conciliación de los saldos de cuentas bancarias. Esta tarea está a cargo del cajero quien cuando tiene tiempo efectúa la conciliación de saldos, contabiliza los asientos generados por las partidas con diferencias, omisiones o errores y se ocupa del seguimiento de las partidas conciliatorias pendientes hasta su definitiva eliminación.

264

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

1. Concepto

Caso

9.1.1. El informe del auditor y su marco regulatorio

Metodología de desarrollo

Investigación fuera del horario de clase

Objetivos

Comprender el concepto del informe el auditor y su marco regulatorio.

En grupos de trabajo, busque en la bibliografía, y de acuerdo a la normativa vigente, responda a las siguientes preguntas: 1.- Las NIIF constituyen un marco de presentación razonable. V / F 2.- Las normas contables argentinas (excluyendo las RT 26) constituyen un marco de cumplimiento V / F 3.- Las normas emitidas por un organismo de control, constituyen siempre un marco de cumplimiento. V / F 4.- De acuerdo con la RT 37, el título del informe breve es: “Informe del auditor”. V / F

5.- El párrafo de: Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables, se incorpora por primera vez en la normativa a partir de la RT 37. V / F 6.- La RT 37 introduce en la normativa el párrafo de énfasis, concepto que no es tratado en las NIA. V / F 7.- En el párrafo de opinión sobre presentación razonable, los modelos hacen referencia a la situación patrimonial de la entidad, así como sus resultados, la evolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo. V / F 8.- Excepto que el informe indique lo contrario, se asume que el contador realizó todos los procedimientos de auditoría requeridos por las normas profesionales. V / F

265

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

1. Concepto

Caso

9.1.2. Ejercicios variados referidos a informes

Metodología de desarrollo

Investigación fuera del horario de clase

Objetivos

Comprender el concepto del informe el auditor y su marco regulatorio.

A. Identificar los apartados que contiene el informe breve sobre los estados contables (para ser presentado a terceros) con una opinión “limpia”, sin modificación y con información especial requerida por leyes y disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión. B. Comentar las diferentes alternativas que las normas de auditoría establecen para modificar la opinión del auditor y su incidencia en la redacción del informe. C. IDENTIFICAR UN APARTADO DEL INFORME Y COMPLETAR Denominación del apartado: ………………………………………………………………… Se debe identificar con precisión y claridad………………………………………………… a los que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen, ……………………………………………………………..……………….

y

se

debe

remitir

al…………………………………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………………… D. UNIR CON FLECHAS Identificar si las siguientes situaciones se tratan en estados con cifras correspondientes (CC) o estados contables comparativos (ECC)

266

i.

La opinión se referirá a cada período

ii.

El contador puede: Dar opiniones distintas para cada período; Expresar una opinión sobre el período anterior que difiera de la que previamente expreso.

iii.

La opinión solo se referirá al período actual

iv.

Son dos o más Estados Contables

v.

Si los Estados Contables del período anterior no fueron auditados, el auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones que dichos Estados Contables no han sido auditados. Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma significativa a los Estados Contables del período actual

vi.

CC

ECC

Son parte de los Estados Contables actuales E. VERDADERO O FALSO

Responsabilidad del Auditor Cuando un procedimiento usual se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar adecuadamente su juicio, resulta imprescindible dejar constancia del procedimiento modificado, sustituido o suprimido satisfactoriamente. V / F Marco de información financiera de propósitos generales Puede ser de seguridad razonable o de cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias (Marco de presentación Razonable y Marco de Cumplimiento). V / F Marco de cumplimiento Es aquel que proviene de un emisor autorizado o reconocido para la emisión de normas contables profesionales que siga un debido proceso de emisión de esas normas que incluye necesariamente consulta a todas las partes interesadas en los estados financieros. V / F Párrafo de Énfasis

267

El contador debe incluir en el párrafo de énfasis una clara descripción de la situación que enfatiza y una referencia a la sección de los estados contables en las que el lector pueda encontrar una descripción más detallada de la situación. V / F F. RESPONDER BREVEMENTE Identificar en qué párrafos del informe el auditor deberá indicar que se ABSTENDRÁ de opinar por carecer de evidencias …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………… Comentar qué aspectos deberá considerar el auditor para definir la fecha de emisión del informe …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………

268

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

2. Contenido del informe de auditoría.

Caso

9.2.1. Informe de auditoría de 1903

Metodología de desarrollo

Discusión en equipo fuera del horario de clase. Plantear las dudas que se presenten en el horario de clases de consulta.

Objetivos

Analizar y comprender la terminología vigente

Evolución del informe breve del auditor Basado en el siguiente informe de auditoría, que fue emitido a principios del siglo XX y está citado en “The Commission on Auditor’s Responsibilities, Report, Conclusions, and Recommendations (New York; Instituto Norteamericano de Contadores Públicos, 1978), página 2, SE SOLICITA: a) Compare para cada uno de los contenidos de este informe con el que debiera emitirse si esta auditoría hubiese sido realizada en el presente, teniendo en cuenta las normas de auditoría vigentes. b) Analice críticamente la terminología aplicada c) Aporte todos los comentarios y observaciones que le sugiera el análisis solicitado. Nueva York 12 de marzo de 1903 A los accionistas de la United States Steel Corporation: Hemos examinado los libros de la U.S. Steel Corporation y sus compañías subsidiarias por el año que termina el 31 de diciembre de 1902 y certificamos que el balance general a tal fecha y su correspondiente cuenta de utilidades están correctamente elaborados. Hemos comprobado que durante el año solamente las correspondientes adiciones y mejoras se han cargado a cuentas de activos fijos; asimismo, que las previsiones de depreciación y agotamiento son las apropiadas, y que la partida de “cargos diferidos” en efecto representa desembolsos que correctamente deberán amortizarse entre las operaciones de años subsecuentes. Estamos satisfechos que las valuaciones de los inventarios en existencia según fueron certificados por funcionarios responsables, se han hecho con precisión en un costo aproximado; también que el costo de los materiales y mano de obra sobre contratos en proceso se ha constatado, y que la utilidad sobre estos contratos se considera razonable y apropiada.

269

Tanto las previsiones hechas sobre las cuentas dudosas y malas así como las del pasivo son adecuadas. Hemos hecho arqueos de caja y valores, inspeccionando los fondos o confirmando tales saldos de los depositarios, considerando que tanto las acciones como las obligaciones realmente tienen un valor que corresponde al valor con el cual aparecen en el balance general. Finalmente certificamos que en nuestra opinión el balance general está elaborado de manera tal que refleja la posición financiera de la Compañía y de sus compañías subsidiarias y que la cuenta de utilidades es una declaración adecuada y correcta de las utilidades netas para el año fiscal que termina a tal fecha. PRICE, WATERHOUSE & CO

270

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

2. Contenido del informe de auditoría.

Caso

9.2.2. Modelo de Informe de auditoría

Metodología de desarrollo

Caso práctico para debatir en clase guiados por el docente

Objetivos

Obtener un conocimiento de la estructura del modelo de informe de auditoría

Analice el siguiente informe del auditor e indique que deficiencias y omisiones formales presenta de acuerdo con las disposiciones de la RT 37 y las normas del CPCE Santa Fe. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señor Gerente de ABCD CUIT N°33-33333333-3 Tupungato 333 (2000) Rosario -------------------------------------Informe sobre los estados contables He auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situación patrimonial al 31 de julio de 20X1, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas. . Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de julio de 20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las presenta con el propósito de que se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del ejercicio económico actual. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones significativas. Responsabilidad del auditor

271

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en las Resoluciones Técnicas N° 32 a 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, así como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto. Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinión de contador. Opinión En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABCD al 31 de julio de 2014, así como sus resultados y la evolución de su patrimonio neto correspondiente al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de auditoria. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios a) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al 31 de julio de 20X1 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $ 3.333.- y no era exigible a esa fecha. b) He aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo previstos en la Resolución N° 420/11 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Rosario, 31 de julio de 20X1 [Identificación y firma del contador]

272

273

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

2. Contenido del informe de auditoría.

Caso

9.2.3. Casos varios de Informes de auditoría

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Al leer la Memoria del Directorio que acompaña los estados contables el auditor advierte que se menciona un porcentaje de incremento de los ingresos operativos que no es congruente con el que surge de la lectura de los estados contables comparativos. Las cifras expuestas en el rubro en cuestión de los estados contables fueron auditadas y se obtuvo evidencia como para estar razonablemente satisfecho. En consecuencia Ud. emite un informe que tiene las siguientes características: Párrafo de opinión Favorable sin modificaciones Favorable con salvedades Adverso Abstención

Otros párrafos del informe Énfasis Otras cuestiones Aclaración en el párrafo de descripción de la responsabilidad de la dirección Otros (detallar)

II. Seleccione la respuesta correcta:

274

“En mi opinión, los estados contables adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las normas contables argentinas” responde a: a) Marco de presentación razonable b) Marco de cumplimiento III. La RT 37 incluye la “valoración del riesgo” dentro de los procedimientos de auditoría enunciados en la misma. a) Verdadero b) Falso IV. La Afip demandó a la empresa, cuyos estados contables Ud. audita, por un monto significativo que surge de diferencias de criterio en la valuación de activos biológicos. No compartiendo la decisión del fisco, la empresa ha apelado la resolución al momento de emisión de su informe. La situación es controvertida, no existe jurisprudencia y la doctrina está dividida. La empresa no ha constituido previsión, pero lo informa en notas a los estados contables. En este caso su informe contendría: a) Dictamen favorable o sin modificar b) Dictamen favorable son salvedad c) Abstención o denegación de opinión d) Opinión adversa e) Dictamen favorable o sin modificar con el agregado de un párrafo de énfasis f) Dictamen favorable o sin modificar con el agregado de un párrafo de otras cuestiones g) Ninguna de las anteriores Informe del auditor V. En función a que los pasivos corrientes de la empresa exceden a sus activos totales en $10.000.000 y no existen fuentes adicionales de financiación, el auditor detecta un riesgo de empresa en funcionamiento. La entidad ha medido y expuesto la situación y sus potenciales efectos adecuadamente. Cómo debe esto ser reflejado en el informe de auditoría? Completar con tildes en la columna correspondiente: Si

No

Párrafo de dictamen Dictamen favorable sin modificaciones Dictamen adverso

275

Dictamen favorable con salvedades Denegación (abstención) de dictamen Párrafo de énfasis Corresponde ser incluido en forma obligatoria No corresponde su inclusión Corresponde o no de acuerdo con el juicio del auditor VI. Unir con flechas.

276

Situaciones que afecten el concepto de “empresa en marcha”

Incongruencia entre los estados contables y otra información que no forma parte de los estados contables pero que se publica junto a ellos Párrafo de énfasis Opinión sobre el ejercicio precedente que no concuerda con la previamente emitida

Restricciones a la distribución o circulación del informe

Párrafo de otras cuestiones

Aplicación anticipada de una norma, cuando ello es permitido

Situaciones contingentes descriptas en notas cuyos efectos a juicio del auditor son importantes

En el caso de una primera auditoría, referencia al informe del auditor precedente

Información que no ha sido sometida a auditoría, cuando esa aclaración no está establecida en la información

277

financiera

VII. Informe de auditoría El hecho de que el informe del auditor no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento puede considerarse garantía de la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un período de al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables. V F VIII. Informe de auditoría. Cambio de política contable La empresa ABC cierra su ejercicio económico el 31/12/X2. Ud. está auditando dichos estados contables, preparados con las normas contables profesionales argentinas (no NIIF). A esa fecha, la empresa decidió cambiar de política contable para la medición de sus activos fijo respecto del usado en el ejercicio anterior (31/12/X1). En virtud de ello, aplicó la RT 31 para la medición a valores razonables de los elementos integrantes de bienes de uso, propiedades de inversión y activos intangibles. La contrapartida en todos los casos fue una reserva del patrimonio neto. Cada uno de estos rubros, y el incremento de la medición de cada rubro, es significativo individualmente. Seleccione con un tilde (√) cuál de los siguientes párrafos incluirá en su informe de auditoría o con una cruz (X) cuál no incluiría (no deje casilleros sin completar). la opinión con salvedad determinada por falta de uniformidad Párrafo de Fundamentos de

la opinión con salvedades la opinión adversa la abstención de opinión no corresponde este párrafo

Párrafo de opinión

Favorable Con salvedad con salvedad determinada por falta de uniformidad adversa

278

Abstención de opinión Párrafo de énfasis de asunto Párrafo de otras cuestiones

IX. Empresa en marcha (funcionamiento) Ud. está haciendo la auditoría de la empresa “Mirame y no me toques SA” al 31/12/X1. A su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período al menos de doce……….. (completar) meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables. La empresa ha hecho una adecuada revelación en los estados contables de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre. En consecuencia Ud. debe emitir: a) b) c) d) e)

Un dictamen sin modificaciones Un dictamen sin modificaciones y un párrafo que enfatice la situación descripta en la nota a la que se hace referencia en el párrafo anterior. Un dictamen sin modificaciones y un párrafo de otros asuntos que explique la situación descripta en la nota a la que se hace referencia en el párrafo anterior. Un dictamen modificado con salvedad. Una abstención de opinión.

X. Caso de informes de auditoría de EECC de propósitos generales El caso que se plantean a continuación está presentado en el contexto de la RT 37 y debe ser resuelto aplicando las disposiciones de dicha norma. Opinión del año anterior que difiere de la de este año Ud. está preparando el informe de auditoría de los estados contables anuales de ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X2. La empresa emite estados contables comparativos con el ejercicio anterior y ha convenido con Ud. en que Ud. brindará opinión sobre el ejercicio actual y el precedente. Su opinión sobre el ejercicio finalizado el 31/12/X1, en oportunidad de hacer dicha auditoría fue favorable con salvedades por discrepancias en la aplicación de las NCP, ya que los activos intangibles se presentaban por un importe mayor a su valor recuperable. Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X2, la empresa corrigió el error del ejercicio anterior, y a los efectos de la presentación de la información comparativa, hizo las adecuaciones necesarias.

279

Coloque un tilde (√) al lado de los párrafos que corresponde sean incluidos en el informe de auditoría de los estados contables cuyo ejercicio cerró el 31/12/X2 y una cruz (x) al lado de los que no corresponde que lo sean. Corresponde que un párrafo sea incluido si es pertinente y está correctamente redactado. Fundamento de la opinión con salvedades sobre los estados contables correspondientes al ejercicio económico terminado el 31/12/X1 Los estados contables correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20X1 contienen una sobrevaluación sobre el rubro activos intangibles de $....... como consecuencia que los valores residuales no han sido depreciados para llevarlos a su valor recuperable. Como consecuencia de ello, el resultado del ejercicio y el patrimonio neto presentan una sobrevaluación por un importe equivalente. Opinión En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 2011, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes a los ejercicios económicos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas. Opinión con salvedades sobre el estado de situación patrimonial correspondientes al ejercicio económico terminado el 31/12/X1 En mi opinión, excepto por lo indicado en el párrafo precedente, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X1, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas Otras cuestiones En los estados contables adjuntos, se presentan cifras correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20X1 con fines comparativos, tal como lo requieren las normas contables profesionales argentinas. Párrafo de Énfasis Sin modificar mi opinión, quiero enfatizar la información contenida en la nota ….. a los estados contables adjuntos, que describe los motivos por los cuales se ajustaron los resultados de ejercicios anteriores y se cuantifica su efecto.

280

Otras cuestiones Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad había medido sus activos intangibles a su valor de incorporación neto de las amortizaciones acumuladas, sin considerar el límite de sus respectivos valores recuperables, como requieren las normas contables profesionales argentinas. Esta situación motivó que mi opinión de auditoría sobre los estados contables a esa fecha fuera favorable con salvedades. Durante el ejercicio 2012, la entidad corrigió tal medición, como se explica en la nota ….. sobre el ajuste de resultados de ejercicios anteriores practicado. XI. Manifieste si hay algún error u omisión formal en la siguiente opinión sobre estados contables con cifras correspondientes: Opinión En mi opinión, excepto por los efectos de la situación descripta en el párrafo precedente, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABC al ….. de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas

XII. Otra información incluida en un documento que contenga los Estados Contables Como parte del proceso de auditoría que indica la RT 37, el contador debe {auditar / revisar / leer} [tachar lo que no corresponda] toda otra información incluida en un documento que contenga los estados contables y el correspondiente informe de auditoría. Ejemplos de ello es la memoria del Directorio. Aplicado este requerimiento, Ud. encontró que la memoria manifestaba afirmaciones que no son congruentes con las contenidas en los estados contables, verificando que las afirmaciones incorrectas son las contenidas en la memoria y no la que exponen los estados contables. La memoria describe un incremento de las ventas respecto del ejercicio anterior que no es la reflejada en los estados contables. Los estados contables cerraron el 31/12/2012 y presentan información comparativa del ejercicio precedente bajo la forma de cifras correspondientes. XIII. Coloque un tilde (√) al lado de los párrafos que corresponde sean incluidos y una cruz (x) al lado de los que no corresponde que lo sean. Corresponde que un párrafo sea incluido si es pertinente y está correctamente redactado. Fundamento de la opinión con salvedades Los estados contables contienen cifras que no coinciden con la memoria. En la memoria, se expone el hecho de que las ventas aumentaron un 10% respecto del ejercicio

281

precedente. Sin embargo, las cifras de los estados contables reflejan una disminución del 5%. La manifestación vertida en la memoria es incorrecta. Opinión con salvedades En mi opinión, excepto por lo indicado en el párrafo precedente, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas Opinión En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes a los ejercicios económicos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas. Opinión En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas. Párrafo de Énfasis Sin modificar mi opinión, quiero enfatizar la información contenida en memoria que acompaña los estados contables adjuntos, y que describe un incremento incorrecto de las ventas del ejercicio respecto del inmediato anterior. Otras cuestiones Los presentes estados contables se publican en conjunto con la Memoria del Directorio. He leído la información contenida en dicho documento y he encontrado que la afirmación por la que describe un incremento de ventas respecto del ejercicio anterior equivalente a un 10% no es congruente con lo expuesto en el estado de resultados. La afirmación contenida en la memoria no es correcta.

282

XIV. Informe de auditoría. Aspectos formales. Indique los errores u omisiones en el siguiente párrafo de Opinión no modificada de un informe de auditoría. I) En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan exactamente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de Morón S.A. al 31 de marzo de 20XX, así como sus resultados y la evolución de su patrimonio neto por el ejercicio cerrado a esa fecha, de conformidad con las normas de auditoría vigentes en la República Argentina. II) En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan exactamente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de Morón S.A. así como sus resultados y la evolución de su patrimonio neto al 31 de marzo de 20XX, de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la República Argentina. III) En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, la situación patrimonial de Morón S.A. así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo al 31 de marzo de 20XX, de conformidad con las normas de auditoría vigentes en la República Argentina. XV. Auditoría de grupos La contadora Venus está a cargo de la auditoría de Femenina S.A., empresa que ejerce control sobre Masculino S.A. ya que es poseedora del 75% del capital y de los votos. Los Estados Contables de Masculino S.A. fueron auditados por el contador Barón. Ambos profesionales trabajaron aplicando la RT 37. Al respecto (completar): Si

No

Esta situación es posible en el marco de la RT 37 En el caso planteado, Venus siempre tiene una limitación al alcance que le impide obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte La inclusión de una limitación en el alcance dependerá de si Barón ha obtenido o no elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte Barón siempre asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite su informe Si Barón incluye una limitación en el alcance no asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite su informe XVI. Indique los errores y omisiones formales que pudiera contener este informe de auditoría emitido sobre estados contables con cifras correspondientes al ejercicio anterior. INFORME DEL AUDITOR Señor ……….. de ABCD

283

Domicilio legal --------------------------------------

Informe sobre los estados contables He auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situación patrimonial, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo al …. de .................... de 20X2, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa incluidas en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ...... Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el ….. de …………… de 20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las presenta con el propósito de que se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del ejercicio económico actual. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables La gerencia administrativa-contable es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones significativas. Responsabilidad del auditor Mi responsabilidad consiste en certificar los estados contables adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección 4 de la entidad, así como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto. Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría. Opinión

284

En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de ABCD al ….. de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de auditoría. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios a) Según surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa fecha. b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor de la Administración Provincial de Impuestos por Impuesto a los Ingresos Brutos, Inmobiliario y Sellos asciende a $...................... c) He aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo previstos en la Resolución N° 420/11 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Ciudad de ……………., ….. de …………… de 20XX [Identificación y firma del contador]

285

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

3. Consideración de la significación o importancia relativa

Caso

9.3.1 Casos breves

Metodología de desarrollo

Situaciones para discusión grupal en clase

Objetivos

Afirmar el conocimiento ante situaciones puntuales.

Consigna: Completar el siguiente cuadro poniendo una cruz en los párrafos del informe que correspondan ser utilizados de acuerdo a cada uno de los casos planteados. En todos los casos el auditor emite opinión adoptando el criterio de “estados contables comparativos”, es decir que brinda opinión (o eventualmente se abstiene de hacerlo) sobre los estados contables de los ejercicios X2 y X1. Si no se hacen aclaraciones específicas, asuma que el auditor no tuvo limitaciones al alcance de su tarea y que no encontró incorrecciones significativas.

Párrafo del informe

1

Fundamentos de la opinión con salvedades sobre X1. Fundamentos de la opinión con salvedades sobre X2. Fundamentos de la opinión adversa sobre X1. Fundamentos de la opinión adversa sobre X2. Fundamentos de la abstención de opinión sobre X1. Fundamentos de la abstención de opinión sobre X2. Opinión (sin modificaciones, referida a X1). Opinión (sin modificaciones, referida a X2). Opinión con salvedades sobre X1. Opinión con salvedades sobre X2. Opinión adversa sobre X1. Opinión adversa sobre X2. Abstención de opinión sobre X1.

286

2

3

4

5

Casos 6

7

8

9

10

Abstención de opinión sobre X2. Párrafo de énfasis. Párrafo sobre otras cuestiones. Caso 1 - estados contables comparativos El auditor fue contratado para hacer la auditoría de los estados contables de X2. Otro profesional hizo la auditoría del ejercicio precedente (X1). Como parte del trabajo de auditoría de los estados contables de X2, el auditor contratado para X2 examinó los saldos iniciales en cuanto pudieran afectar las afirmaciones sobre las que tiene que emitir su dictamen y los encontró razonables. Caso 2 - estados contables comparativos Al cierre del ejercicio X1, la empresa sobrevaluó sus bienes de cambio en un importe muy significativo ya que los valuó a VNR en tanto que no se daban las circunstancias para aplicar tal política contable. Al cierre del ejercicio X1 el auditor emitió un dictamen adverso, con fundamento en la cuestión descripta. Un año más tarde, al presentar los estados contables de X2 comparativos con X1 la empresa corrige el error mediante la utilización de la cuenta AREA, adaptando los estados contables de X1 para que reflejen el ajuste por el cambio de criterio. Caso 3 - estados contables comparativos La empresa viene experimentando dificultades económico financieras. Para encubrir su situación de escasa liquidez, en el ejercicio X1 la empresa expuso pasivos corrientes como si hubieran sido no corrientes manteniendo esta política para la información comparativa correspondiente al ejercicio X1 un año más tarde en ocasión de publicar los estados contables de X2. De acuerdo con las valoraciones efectuadas por la Dirección de la empresa, que el auditor comparte, se trata de una empresa en funcionamiento, aunque existe una contingencia significativa acerca de la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante el ejercicio siguiente al cierre de X2. La empresa preparó sus estados contables utilizando las NCP, revelando la contingencia adecuadamente en una nota a los estados contables. Caso 4 - estados contables comparativos La entidad tiene una inversión del 25% en el capital de Emisora SA. Dicha inversión fue adquirida durante el ejercicio X2 y ha sido medida aplicando el método del valor participación proporcional, y representa el 90% del activo al cierre de X2 y el 85% del resultado del ejercicio económico terminado en esa fecha. No se ha podido obtener elementos de juicio suficientes y adecuados sobre el importe contabilizado de la inversión de la entidad en Emisora SA cierre de X2 ni sobre su participación en los resultados de esa sociedad por el ejercicio económico terminado en esa fecha, por no haber tenido acceso a sus estados contables, a su Dirección ni a sus auditores. Caso 5 - estados contables comparativos

287

La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al cierre del ejercicio X2 a sus costos de reposición a esa fecha, sin considerar el límite de sus respectivos valores recuperables como requieren las normas contables profesionales argentinas. Para ciertas mercaderías en stock al cierre del ejercicio X2, sus valores netos de realización a dicha fecha eran significativamente inferiores a sus valores contables. La diferencia es material y sus efectos, dada la naturaleza del rubro, son generalizados. Caso 6 - estados contables con cifras correspondientes El auditor fue contratado para hacer la auditoría de los estados contables de X2. Otro profesional hizo la auditoría del ejercicio precedente (X1). Como parte del trabajo de auditoría de los estados contables de X2, el auditor contratado para X2 examinó los saldos iniciales en cuanto pudieran afectar las afirmaciones sobre las que tiene que emitir su dictamen y los encontró razonables. En una nota a los estados contables se describe la incertidumbre relacionada con un litigio iniciado durante el ejercicio X2 contra la entidad, cuya resolución final no puede preverse a la fecha. El tratamiento contable de dicha incertidumbre se ajustó a las normas contables vigentes. Caso 7 - estados contables comparativos En X1, la entidad había recibido un reclamo de la Administración Federal de Ingresos Públicos por impuestos ingresados en defecto durante el ejercicio X0, el cual está siendo discutido en sede administrativa. La entidad ha constituido una previsión por esta contingencia al cierre del ejercicio X2 con cargo a los resultados de ese ejercicio prescindiendo del uso de la cuenta “Ajustes de resultados de ejercicios anteriores”. Debido a este hecho, la ganancia del ejercicio X2 se encuentra indebidamente disminuida y la ganancia del ejercicio X1 aumentada en esa misma cifra. El auditor no había advertido este hecho durante el ejercicio X1 y, en consecuencia, emitió un dictamen sin modificaciones. Caso 8 - estados contables con cifras correspondientes Durante el ejercicio económico finalizado en X1, la entidad no registró la depreciación de sus maquinarias, lo cual constituye un incumplimiento de las normas contables profesionales argentinas. Esto es resultado de una decisión tomada por el Directorio al comienzo del ejercicio económico X1. Durante el ejercicio X2 se registran correctamente las depreciaciones correspondientes al ejercicio X2, pero no se corrige la omisión de registro de X1. Caso 9 - estados contables comparativos La entidad tiene una inversión del 25% en el capital de Emisora SA. Dicha inversión fue adquirida durante el ejercicio X2 y ha sido medida aplicando el método del valor participación proporcional, y representa el 15% del activo al cierre de X2 y el 5% del resultado del ejercicio económico terminado en esa fecha. No se ha podido obtener elementos de juicio suficientes y adecuados sobre el importe contabilizado de la inversión de la entidad en Emisora SA al cierre de X2 ni sobre su participación en los resultados de esa sociedad por el ejercicio económico terminado en esa fecha, por no haber tenido acceso a sus estados contables, a su Dirección ni a sus auditores. Caso 10 - estados contables con cifras correspondientes

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La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al cierre de X2 a sus costos de reposición a esa fecha, sin considerar el límite de sus respectivos valores recuperables como requieren las normas contables profesionales argentinas. Para una importante cantidad de mercaderías en stock, sus valores netos de realización a la fecha de cierre de ejercicio eran significativamente inferiores a sus valores contables. De haber considerado este límite, el saldo del rubro Bienes de cambio hubiera sido $.......... menor y el resultado del ejercicio se hubiera debido disminuir en el mismo importe.

289

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

3. Consideración de la significación o importancia relativa

Caso

9.3.2. Casos breves

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores I. La significación o materialidad es la importancia relativa de una cuestión según el contexto y es el contador el que determina a significatividad de una cuestión en el contexto en el que está siendo objeto de consideración a) Verdadero b) Falso Cuando se presentan estados contables comparativos, el auditor puede dar una opinión sobre los estados contables actuales que no sea igual a la de los estados contables precedentes. a) Verdadero b) Falso II. Si las cifras correspondientes a los estados contables de períodos precedentes son incorrectas, el auditor puede dar una opinión no modificada sobre el período actual. a) Verdadero b) Falso

290

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

6.- Información comparativa

Caso

9.6.1 Casos breves

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender el alcance y finalidad de la información comparativa y afirmar el conocimiento ante situaciones puntuales.

I. Completar 1. La Información Comparativa comprende ……………………………………… de los estados financieros relativos a ……………………………………… que corresponde incluir en el ………………………………………. 2. Existen enfoques generales diferentes de las responsabilidades del Auditor respecto de la ……………………………………… según se trate de ……………………………………… o ………………………………………. 3. Las diferencias entre ambos enfoques residen en que en las ……………………………………… de períodos anteriores la ……………………………………… del Auditor se refiere únicamente al ………………………………………, mientras que en los ……………………………………… ésta se refiere a ……………………………………… para el que se presentan estados financieros. 4. Existen 2 excepciones dentro del enfoque de ……………………………………… en las que el Auditor debe hacer referencia a ellas en su ………………………………………. 5. En el enfoque de ……………………………………… el Auditor ……………………………………… expresar una ……………………………………… para cada uno de ellos. II. Verdadero / Falso 1.- La RT 8 exige siempre la presentación de estados contables comparativos. V / F 2.- Los estados contables con cifras correspondientes de periodos anteriores sólo pueden emitirse cuando las normas contables no requieran la presentación integral de la información comparativa. V / F 3.- Si los estados contables del periodo anterior fueron auditados por otro profesional, o no fueron auditados, el auditor queda eximido de la obligación de examinar los saldos de apertura. V / F

291

4.- Según se trate de estados contables con cifras correspondientes de periodos anteriores o de estados contables comparativos, existen enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor. V / F 5.- El enfoque que el auditor debe adoptar para la auditoría de estados comparativos proviene de disposiciones legales o reglamentarias, pero no puede especificarse en los términos del encargo V / F 6.- En el enfoque de auditoría de cifras correspondientes a períodos anteriores, el grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de su pertinencia respecto a las cifras del período actual. V / F 7.- La auditoría de estados financieros del período anterior, no implica cumplir requerimientos aplicables sobre la consideración de los hechos posteriores al mismo. V / F 8.- No existen excepciones a la obligación del auditor de hacer referencia en su informe a la información comparativa dentro del enfoque de “cifras correspondientes” V / F

292

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

6.- Información comparativa

Caso

9.6.2. Casos reales

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase Comprender el alcance y finalidad de la información comparativa y afirmar el conocimiento ante situaciones puntuales. Familiarizarse con la Interpretación No 9 de la FACPCE

Objetivos

De acuerdo a la normativa vigente (Resolución técnica 37 e Interpretación 9 de la FACPCE), responda a las siguientes preguntas: 1. A continuación se presenta parte de los estados contables de Multicanal y de Ferrum. Cuál de los dos adopta el criterio de EECC con cifras correspondientes y cuál el de EECC comparativos?

293

294

2. 3. 4. 5.

Sobre cuál/es de ellos podría adoptarse un enfoque de auditoría de cifras correspondientes y cuál el de EECC comparativos? De los dos enfoques (cifras correspondientes de períodos anteriores como de estados contables comparativos) ¿de qué depende el que se vaya a adoptar en los informes de auditoría? ¿Cuál es la diferencia más importante entre los dos enfoques y cómo se evidencia en los informes de auditoría? Según la RT 37, cuando se presenten cifras correspondientes de períodos anteriores, la opinión del auditor no mencionará dichas cifras correspondientes anteriores. Sin embargo, establece dos excepciones. ¿Cuáles son? 6. En ambos enfoques, en el caso de que los estados contables del período anterior hayan sido auditados por otro profesional, el auditor debería incluir un “Párrafo sobre otras cuestiones” en su informe, que indique: a. b. c. 7. Cuando se presentan estados contables comparativos, la opinión del auditor se referirá a cada período para el que se presentan estados contables. En tal caso, la opinión de un período podría ser de distinto tenor que la de otro/s. V / F 8. Si respondió “verdadero” a la pregunta anterior, menciones tres casos en los cuales pueda presentarse esa situación.

295

Unidad

Unidad 9. El informe del auditor

Tema

6.- Información comparativa

Caso

9.6.3. Casos breves

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores I. Cuando se presentan estados contables comparativos, el auditor puede dar una opinión sobre los estados contables actuales que no sea igual a la de los estados contables precedentes. c) Verdadero d) Falso II. Si las cifras correspondientes a los estados contables de períodos precedentes son incorrectas, el auditor puede dar una opinión no modificada sobre el período actual. c) Verdadero d) Falso

296

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

1. Introducción y clasificación

Caso

No se prevén casos prácticos para este tema

Metodología de desarrollo

N/A

Objetivos

N/A

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

2. Otros trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales de Auditoría

Caso

10.2.1. Marco de información con fines específicos

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Profundizar el conocimiento de los posibles marcos de información contable, correlacionando dicho marco con los usuarios probables y el propósito perseguido en su uso.

AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS (RT37.III.B)

297

I. Mencionar 3 ejemplos de estados contables con propósitos específicos. Establecer quiénes serían los usuarios probables y que propósito podrían perseguir. EJEMPLO

USUARIOS PROBABLES

PROPÓSITO PERSEGUIDO

1

2

3

II. Ud. ha sido contratado por la empresa Antártida S. A. Esta empresa ha requerido fondos para un proyecto de inversión que permitió expandir significativamente sus operaciones. La Gerencia lo contactó y le manifestó que considera importante contar con estados contables preparados con criterios de contabilización basados en movimientos de efectivo de forma tal de presentarlos a sus actuales acreedores financieros quienes han aportado el capital necesario para financiar este importante proyecto. En las cláusulas de los contratos de préstamos consta el compromiso asumido por Antártica S.A de su preparación y que estos sean dictaminados por contador público. El auditor aceptó el encargo, realizó su trabajo y emitió un informe que se detalla más abajo. Se solicita: 1) Mediante una búsqueda en internet obtenga: a. Copia de la sección III.B de la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas b. Copia del Informe 13 de Cencya y 2) Lea atentamente: a. el modelo propuesto de Informe r4bAuditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. b. el informe preparado por un colaborador del auditor y 3) Detalle los errores u omisiones que este informe incluye.

298

INFORME DEL AUDITOR Señores Presidente y Directores de Antártida S.A. Informe sobre los estados contables He auditado los estados contables adjuntos de ANTÁRTIDA S.A., que comprenden el estado de situación patrimonial al 30-06-20X2, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa incluidas en las notas 1 a 10 y los anexos I a VI. Los estados contables han sido preparados por la dirección de ANTÁRTIDA S.A. para ser entregado a sus accionistas y otros usuarios interesados, aplicando criterios de contabilización basados en movimientos de efectivo. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables La dirección es responsable de la preparación de los estados contables adjuntos de conformidad con criterios de contabilización basados en movimientos de efectivo, que han sido preparados por la entidad para ser entregado a sus accionistas y otros usuarios interesados, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones significativas. Responsabilidad del auditor Mi responsabilidad consiste en expresar una certificación sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi examen bajo las normas de auditoría de estados contables de propósitos generales establecidos en la sección III.B de la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, así como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto. Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría. Opinión

299

En mi opinión, los estados contables adjuntos de ANTÁRTIDA S.A. correspondientes al ejercicio económico terminado el 30/06/20X2 han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con las normas contables profesionales vigentes. Otras cuestiones Llamo la atención de que aún si suceden los hechos previstos conforme con los supuestos hipotéticos asumidos, es probable que los resultados reales sean diferentes a la proyección, ya que tales hechos frecuentemente no suceden como se espera y la variación puede ser significativa. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al ..... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa fecha (o “y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha”). Rosario, 18 de agosto de 20X2

III. Multiple choice El informe de auditoría debe incluir: a) una descripción de la finalidad para la cual se han preparado b) la opinión del auditor sobre los estados contables auditados c) un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe que los estados contables se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos d) todo lo descripto en a) a c) anteriores e) nada de lo descripto en a) a c) anteriores

300

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

2. Otros trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales de Auditoría

Caso

10.2.2. Marco de información con fines específicos

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender aspectos conceptuales de este encargo y aprender a seleccionar los procedimientos adecuados a la auditoría de un elemento de los estados contables.

AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CONTABLE (RT37.III.C) I. A los efectos de acompañar a la documental de una licitación pública, el directorio de Constructora S.A. le solicita al auditor la emisión de un informe sobre el estado de resultados. Lea atentamente la situación planteada y exponga: a) De acuerdo con la RT 37 que normas de auditoria corresponden?, indicar la sección específica de la misma. b) En su caso qué normas de auditoria son aplicables supletoriamente y en qué sección de la RT 37 se identifican? c) La información referida debe ser preparada de conformidad con un marco de información con fines generales o con fines específicos? d) El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de información contable que ha sido aplicado en la preparación de los estados contables? e) Que sección de la RT 37 debe aplicarse de acuerdo al informe que corresponde a la situación planteada. II. Mencionar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener una seguridad razonable sobre los siguientes elementos: a) Ventas b) Cuenta a cobrar de un deudor específico. Suponga que el contexto es una situación judicial en la que es probable que no obtengamos respuesta a un pedido de confirmación de saldos.

301

c) Un estado de flujo de efectivo por un período de 6 meses. III. Verdadero o Falso a) El contador únicamente aceptará un encargo para realizar la auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable cuando haya sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos que incluyen dicha información. Verdadero / Falso b) El contador emitió un informe con opinión adversa sobre el conjunto completo de estados contables de la entidad. ¿Podría simultáneamente emitir un informe sin modificaciones sobre el Estado de Situación Patrimonial (un solo estado contable) a la misma fecha de cierre de ejercicio que el conjunto completo? SI / NO

302

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

2. Otros trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales de Auditoría

Caso

10.2.3. Marco de información con fines específicos

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Aprender a evaluar críticamente sobre el uso de las normas sobre informes de estados contables resumidos.

ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS (RT37.III.D) I. El contador únicamente aceptará un encargo para realizar la auditoría de estados contables resumidos cuando haya sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos de los que se deriven los estados contables resumidos. Verdadero / Falso II. Cuando el contador concluya que es adecuada una opinión no modificada sobre los estados contables resumidos, utilizará alguna de las frases que se indican a continuación: (Importante: puede elegir más de una de las opciones planteadas) a) b) c) d)

Los estados contables resumidos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera resumida, de conformidad con [los criterios aplicados] Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados] Los estados contables resumidos constituyen una presentación resumida razonable de los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados] Nada ha llegado a mi conocimiento que me hiciera pensar que los estados contables resumidos no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera resumida, de conformidad con [los criterios aplicados]

III. Analice los estados financieros de Banco Promérica que se presentan en un archivo adjunto (Banco Promerica 2009 Méndez Morán.pdf). Se trata de un caso real. Determine si el tipo de informe emitido por los auditores está de acuerdo con la NIA 810 (que es sustancialmente equivalente al capítulo III Sección D de la RT 37).

303

304

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

3. Trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales de Revisión

Caso

10.3.1 Revisión de estados contables

Metodología de desarrollo

Resolución en grupos, fuera del horario de clases, para la entrega al docente.

Objetivos

Comprender la naturaleza de los procedimientos que se aplican en una revisión

I. De acuerdo con lo que establece la RT 37, el informe debería contener declaraciones acerca de que: a) la dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados contables de períodos intermedios de acuerdo con el marco de información aplicado por el ente. b) el contador es responsable de emitir una conclusión sobre los estados contables de períodos intermedios sobre la base de su revisión. c) la revisión de los estados contables de períodos intermedios se realizó de acuerdo con la Resolución Técnica 37. d) la revisión consiste en la realización de indagaciones principalmente a las personas responsables de los temas financieros y contables y la aplicación de procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. e) una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría vigentes y, por consiguiente, no permite al contador obtener un grado de seguridad de que tomará conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificarse en una auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una opinión de auditoría. f) todo lo indicado en a), b), c), d) y e) g) lo indicado en a), c) y e) h) lo indicado en a), b) c) y d) i) lo indicado en b), d) y e) II. De acuerdo con lo que establece la RT 37, indique si los procedimientos detallados a continuación se aplican en una revisión de estados contables correspondientes a períodos intermedios en los que el contador no encontró nada que le hiciera pensar que dichos estados contables podrían contener incorrecciones significativas: PROCEDIMIENTO Prueba de las registraciones contables mediante inspección de la documentación respaldatoria. Comprobaciones globales de razonabilidad (pruebas analíticas). Presencia del inventario físico de bienes de cambio en el momento de su recuento. Preguntas a funcionarios del ente (indagación). Solicitud de confirmaciones escritas a terceros. Revisión de conciliaciones (bancarias, de deudores y proveedores, etc.).

305

S I

N O

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

3. Trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales de Revisión

Caso

10.3.2 Revisión de estados contables

Metodología de desarrollo

Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente.

Objetivos

Comprender la naturaleza de los procedimientos que se aplican en una revisión

PRIMERA PARTE DEL CASO Usted se encuentra realizando la revisión de los estados contables correspondientes al segundo trimestre de X2. Como procedimiento de revisión, decidió hacer una prueba analítica preliminar, comparando los estados contables sujetos a revisión con los del período equivalente y con los estados contables anuales del ejercicio anterior.

306

Cifras de los estados contables correspondientes a los siguientes períodos Semestral al 30/06/X1

Anual al 31/12/X1

Semestral al 30/06/X2

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Créditos Bienes de cambio Total de activos corrientes ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Activos intangibles Total de activos no corrientes

50 300 600 950

55 329 680 1.064

48 276 626 950

2.500 150 2.650

2.910 140 3.050

2.860 130 2.990

Total del activo

3.600

4.114

3.940

200 215 141 556

178 235 241 654

190 632 290 1.112

700 1.000 1.700 2.256

723 1.000 1.723 2.377

744 744 1.856

Capital Reserva legal Resultados no asignados Total del patrimonio neto

800 160 384 1.344

800 160 777 1.737

900 180 1.004 2.084

Total ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de ventas Resultado bruto Gastos de Administración Gastos de Comercialización Resultados financieros netos Otros Ingresos y Egresos Impuesto a las Ganancias

3.600

4.114

3.940

3.000 -2.100 900 -100 -150 -50 -10 -207

6.100 -4.300 1.800 -205 -295 -110 5 -418

4.000 -2.150 1.850 -110 -145 -54 4 -541

384

777

1.004

PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Cargas fiscales Remuneraciones y cargas sociales Total de pasivos corrientes PASIVOS NO CORRIENTES Préstamos Previsiones Total de Pasivos no corrientes Total del pasivo PATRIMONIO NETO

Ganancia final

Consigna: 1. Identifique los riesgos que surgen de la revisión analítica preliminar. 2. ¿Con qué procedimiento de auditoría aplicable a una revisión de períodos intermedios complementaría la revisión analítica preliminar efectuada? No continúe leyendo el resto del caso hasta no resolver la primera parte.

307

SEGUNDA PARTE DEL CASO El procedimiento de revisión analítica preliminar fue complementado con el de indagación a directores, funcionarios y empleados del ente. Al respecto indique: 1. ¿Sobre qué tópicos indagaría en relación a los riesgos identificados? 2. Como resultado de la indagación, Ud. obtiene la siguiente información:  Durante el semestre, se obtuvo un fallo favorable en primera instancia sobre la demanda que dos años atrás había iniciado la AFIP por una diferencia de criterio en cuanto a las regulaciones aplicables sobre precios de transferencia.  En consecuencia, se “des-reconoció” la previsión constituida oportunamente.  La contrapartida fue ingresos operativos. 3. ¿Aplicaría alguna prueba sustantiva de detalles?

308

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

4. Encargos de aseguramiento diferentes de la auditoría y la revisión

Caso

10.4.1. Aseguramiento en general

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender la naturaleza de los encargos de aseguramiento en general.

NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL (RT 37.V.A) 1

2

3

Indique cuáles de los siguientes compromisos son encargos de aseguramiento de acuerdo con la RT 37 Capítulo V Sección A: a Liquidaciones de nómina (sueldos) b Emisión de una conclusión sobre el cumplimiento de regulaciones c Consultoría sobre cuestiones fiscales d Diseño de circuitos administrativos e Emisión de una conclusión sobre la capacidad de una planta De acuerdo con el grado de seguridad que brindan, los encargos de aseguramiento se clasifican en aseguramientos de seguridad ………….. o …………... En los primeros la conclusión se brinda en forma ……………….., mientras que en los otros se expresa en forma ………………. En los primeros el riesgo se disminuye más / menos (tachar lo que no corresponda) que en los segundos. Unir con flechas los tipos de encargos posibles en función del nivel de aseguramiento que el servicio pueda proveer a los usuarios y cómo se suministre la información sobre la materia objeto de análisis (primera columna) con la forma de redacción de la conclusión (segunda columna). Encargo de aseguramiento razonable basado en una afirmación

Con base en el trabajo descripto en este informe, nada me ha llamado la atención para llevarme a pensar que el control interno de la entidad no sea efectivo, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por …

Encargo directo de aseguramiento razonable

En mi opinión, el control interno de la entidad es efectivo, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por …

Encargo de aseguramiento limitado basado en una afirmación

En mi opinión, la afirmación de la dirección sobre la efectividad del control interno de la entidad, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por …, es razonable”

Encargo directo de aseguramiento limitado

Con base en el trabajo descripto en este informe, nada me ha llamado la atención para llevarme a pensar que la afirmación de la dirección sobre la efectividad del control interno de la entidad, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por …, no sea razonable

309

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

4. Encargos de aseguramiento diferentes de la auditoría y la revisión

Caso

10.4.2. Información contable prospectiva

Metodología de desarrollo

Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente.

Objetivos

Comprender la naturaleza de los encargos de aseguramiento en general.

EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA (RT 37.V.B) 1. Completar: La información contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un ……………………….. o de una ………………………. . 2. Tachar lo que no corresponda: En el informe de aseguramiento sobre información contable prospectiva el contador emitirá: - Una declaración de seguridad positiva / negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la información contable prospectiva - Una declaración de seguridad positiva / negativa con respecto a si la información contable prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación de dicha información 3. Al cierre del año X0, la empresa hace el siguiente pronóstico de ventas para los siguientes 5 años. Ud. ha sido contratado para examinar este pronóstico. AÑO IMPORTE X1 1.100.000 X2 1.210.000 X3 1.331.000 X4 1.464.100 X5 1.610.510 Los supuestos utilizados para la preparación de este pronóstico fueron: a) Las ventas crecerán a razón de un 10% anual b) Dicho crecimiento será acumulativo. c) Los valores se calculan en moneda constante de poder adquisitivo equivalente a X0. Los datos reales en el contexto fueron: a) Las ventas de X0 fueron de 1.000.000. b) Las ventas durante los ejercicios anteriores vienen experimentando subas de alrededor del 10% anual acumulativo. c) El PBI viene aumentando a razón del 6% anual acumulativo y no se prevé que haya recesiones en los próximos 5 años. ¿Qué procedimientos aplicaría y a qué conclusión llega luego de aplicarlos?

4. Igual planteo que el caso anterior, pero la empresa elabora este pronóstico. AÑO X1 X2 X3 X4 X5

IMPORTE 1.200.000 1.440.000 1.728.000 2.073.600 2.488.320

5. La empresa tiene la siguiente estructura de ingresos y costos para el año X0. Ventas Materias primas Mano de obra

1.000.000 -400.000 -300.000

310

Resultado 300.000 Desean saber cuánto se debería incrementar sus ventas para el año X1 para seguir teniendo la misma utilidad, bajo los siguientes supuestos hipotéticos en forma concurrente:  

el costo de la mano de obra se incrementara en un 20%. las ventas se incrementan por aumento de precios, no de volumen.

A tal fin, han elaborado la siguiente proyección: Ventas Materias primas Mano de obra Resultado

1.060.000 -400.000 -360.000 300.000

¿Qué procedimientos aplicaría y a qué conclusión llega luego de aplicarlos?

311

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

4. Encargos de aseguramiento diferentes de la auditoría y la revisión

Caso

10.4.3. Organización de servicios

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender la naturaleza de los encargos de aseguramiento en general.

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS (RT 37.V.C) a b

Un informe de aseguramiento sobre los controles de una organización de servicios siempre brinda un grado de seguridad razonable. V / F Esta sección de la RT 37 aplica al informe que debe emitir el auditor de una empresa subsidiaria o controlada para el uso del auditor de la matriz (controlante). V / F

312

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditoría. Servicios relacionados

Caso

10.5.1. Acordados

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender la naturaleza del encargo para aplicar procedimientos acordados.

ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS (RT 37.VII.A) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas 1. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe emitir un informe sobre los hallazgos basado en los procedimientos específicos aplicados. V/F 2. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe evaluar si los procedimientos establecidos satisfacen las necesidades de los usuarios del informe profesional. V/F 3. El informe emitido en ocasión de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados deberá incluir una expresión de seguridad negativa. V / F 4. El informe emitido en ocasión de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados deberá incluir una declaración de que no se realizó auditoría ni una revisión de la materia objeto del encargo. V/F 5. El informe emitido en ocasión de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados deberá incluir una declaración respecto de las restricciones al uso del informe. V/F

313

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditoría. Servicios relacionados

Caso

10.5.2. Convenidos

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender la naturaleza del encargo para aplicar procedimientos acordados incluyendo la carta contratación, el proceso y el informe.

En el cuadro inserto a continuación se enumeran una serie de elementos o actividades vinculadas con el encargo para aplicar procedimientos convenidos entre el profesional, el cliente y terceras partes apropiadas. Identifique si estos se relacionan con: A) La carta de contratación B) El desarrollo del encargo C) El informe profesional Indique en la segunda columna, con la letra apropiada (A, B o C). En caso en que la descripción de la primera columna no tenga relación con el encargo, identifíquelo como N/A (no aplicable). Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos específicos acordados. Indicar que la dirección es responsable de la preparación y presentación de un resumen apropiado de los estados financieros de acuerdo con el marco contable aplicable o las bases establecidas por la dirección según la nota X. Confirmaciones de terceros. Declaración de que el encargo fue ejecutado conforme la RT 37. Declaración de que los procedimientos realizados no constituyen una auditoría o una revisión y que por ello no se expresa ninguna seguridad de auditoría. Firma del profesional, aclaración y fecha. Recalculo comparaciones y otras verificaciones administrativas. Restricción que tendrá la distribución del informe, es decir que el informe no puede circular libremente. Indagaciones orales y análisis. Incluir expresamente el párrafo que indica que el profesional es independiente. Formato del informe que emitirá el auditor. Una descripción de los hallazgos de hecho detectados, incluyendo errores o excepciones hallados.

314

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditoría. Servicios relacionados

Caso

10.5.3. Compilación

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender la naturaleza del encargo de compilación

ENCARGOS DE COMPILACIÓN (RT 37.VII.B) Ud. ha sido contratado para llevar a cabo un encargo de compilación de acuerdo con la RT 37, Capítulo VII.B. La administración le suministra este balance de saldos. De acuerdo con el conocimiento que Ud. tiene del ente:  La empresa no posee inversiones en sociedades controladas, vinculadas ni participa de negocios conjuntos ni ha hecho ninguna combinación de negocios.  Las acciones preferidas tienen cláusula de rescate a opción del tenedor. Consigna: a ¿Debe realizar algún tipo de procedimiento de auditoría o revisión? b En caso negativo ¿existe la posibilidad de advertir algún tipo de incorrección? c Si llevara a cabo el encargo ¿detectaría incorrecciones en este balance? ¿cuáles?

315

Cuenta Caja Bancos cta.cte. Valores a depositar Deudores por Ventas Tarjetas de Crédito IVA Crédito Fiscal Mercaderías de reventa Anticipo a Proveedores Muebles y Útiles Amort. Acum. Mueb. y Útiles Rodados Amort. Acum. Rodados Software Amort. Acum. Software Llave de Negocio Proveedores Obligaciones a Pagar Préstamos XX - Cta Particular YY-Cta Particular ZZ -Cta. Particular Anticipo de Clientes IVA Percepciones IVA Saldo DDJJ Imp. Gcias. Retenciones Impuesto Sobre los Ingresos Brutos a Pagar Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Retenciones Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Percepciones Derecho Registro e Inspección a pagar Imp. Créditos Computables Ganancia Mínima Presunta a pagar Retenciones Varias Sueldos a Pagar Leyes Sociales a Pagar Anticipos Impuesto a las Ganancias Acciones Ordinarias Acciones Preferidas Reserva Legal Resultados Ej. Anteriores Ventas Costo Mercadería Vendida Alquileres Sueldos y Aguinaldos Cargas Sociales Telefonía Celular Gastos de Representación Gastos Varios Energía Eléctrica Telefonía Fija Alarma Fletes por Compras Honorarios Profesionales Comisiones Tarjetas Derecho Registro e Inspección Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Impuestos Varios

316

D 3.833,33 670,76 40.475,71 188.672,90 1.463,22 1.690,37 472.330,58 378,43 39.277,78

H

28.715,32 143.729,74 57.491,90 21.066,14 21.066,14 100.000,00 39.960,85 58.564,55 23.694,99 254.176,69 403.408,58 20.050,42 704,08 730,50 7.685,71 417,71 1.878,73 68,32 6.699,91 504,15 2.090,91 1.046,07 419,43 19.378,62 4.874,29 15.333,23 66.665,00 100.000,00 3.515,71 22.800,11 1.815.080,39 1.261.698,62 11.999,70 209.699,46 34.544,82 9.761,92 24.569,68 47.993,85 3.917,73 5.787,70 2.683,53 24.549,20 36.047,10 4.239,64 2.734,94 67.255,13 3.390,22

Imp a los Deb y Cred no Computable Comisiones sobre ventas Embalaje Comisiones Bancarias Intereses Préstamo Totales

10.488,06 18.730,83 575,63 84.480,59 6.664,17 2.931.211,88

317

2.931.211,88

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor 5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditoría. Servicios relacionados 10.5.4. Compilación Situaciones para investigar fuera de clase y exponer en clase Comprender la naturaleza del encargo de compilación

Usted ha sido contratado a los fines de emitir un informe de compilación (RT 37.VII.B) de los estados contables de ABC finalizados el 31 de diciembre de 20XX. Exponga los comentarios que merezca cada una de las siguientes situaciones: 1. El contador decide realizar una evaluación de los controles internos de la empresa. De las horas presupuestadas totales, este trabajo representó el 45%. 2. La empresa tiene un uso generalizado de los sistemas computadorizados. Usted le explica que no puede hacer dicha evaluación para realizar el trabajo de compilación, dado que el no es experto en dicha materia y que además para este tipo de encargos no es necesario. 3. Del análisis efectuado por usted, resulta evidente que la información brindada por la empresa es incompleta. Ante esta situación, usted le solicita información adicional para la compilación. La respuesta de la dirección es que la información brindada es suficiente para el encargo requerido. 4. La empresa le pregunta si existen alguna norma internacional y, en su caso, cuáles

son las diferencias sustanciales.

318

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

6. Otros informes tratados por la RT 37

Caso

10.6.1. Certificaciones

Metodología de desarrollo

Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente.

Objetivos

Comprender la naturaleza y alcance de una certificación profesional

CERTIFICACIONES (RT 37.VI) Mencionar 3 ejemplos en los que el contador puede emitir una certificación. Mencionar los procedimientos que aplicaría en cada caso. EJEMPLO

PROCEDIMIENTOS

1

2

3

319

Unidad

Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor

Tema

6. Otros informes tratados por la RT 37

Caso

10.6.2. Casos varios referidos a otros informes

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores I. Unir con flechas los siguientes encargos de diferente naturaleza, con el capítulo aplicable de la RT 37. Sobre algunos encargos se puede aplicar más de un capítulo. Pueden quedar opciones sin aparear. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Estados contables correspondientes a un ejercicio anual emitidos de conformidad con las NCP

Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable

Saldo de la cuenta ventas correspondiente a los 4 primeros meses del ejercicio

Auditoría de estados contables resumidos

Se presenta información financiera estructurada metodológicamente como estados contables, pero no contiene toda la información que establecen las NCP

Revisión de información contable histórica

Balance social

Encargos de aseguramiento

Estados contables que serán sometidos principalmente a procedimientos analíticos e indagaciones

Certificaciones

Estados contables que serán sometidos a los procedimientos que convengan las partes y terceros relevantes

Encargos para aplicar procedimientos acordados

Encargo de compilación

II. Unir con flechas los distintos encargos con su descripción, pauta distintiva y/o ejemplificación. … Son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados

Revisión de estados contables

320

contables completos auditados …

Se aplican más los conocimientos contables que los de auditoría

Certificaciones

Informe tipo 1

Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

La conclusión se expresa en forma negativa

Procedimientos acordados

No se admite el empleo de muestras

Auditoría de estados contables resumidos

Los EECC fueron elaborados en función a las disposiciones de un contrato

Compilación

El convenio se debe celebrar por escrito

Informes sobre los controles de una organización de servicios

III. Indique los principales procedimientos aplicables a una revisión IV. ABC es una empresa que no está obligado legal ni reglamentariamente a contratar una auditoría anual de sus estados contables. Durante los últimos años el Contador DEF ha venido desarrollando, con frecuencia anual, encargos de certificación de estados contables y emitiendo informes de esa naturaleza. Indique si las siguientes situaciones son admisibles: S I

N O

Durante el presente ejercicio, y habiendo iniciado el proceso de certificación de estados contables, el cliente le solicita pasar a una auditoría Durante el presente ejercicio, extraordinariamente, solicitó un servicio de auditoría. Durante la ejecución de la auditoría se advirtieron incorrecciones que impedían emitir un dictamen sin modificaciones. En consecuencia, antes de finalizar el trabajo, el cliente solicitó la emisión de una certificación y la discontinuación del encargo de auditoría. Durante el presente ejercicio, extraordinariamente, solicitó un servicio de auditoría en función a que así le fue requerido por un banco en el que solicitó asistencia crediticia. Durante la ejecución de la auditoría se produjo un ingreso extraordinario suficiente para equilibrar la situación financiera de la empresa y no necesitar del endeudamiento bancario. En consecuencia, antes de finalizar el trabajo, el cliente solicitó la emisión de una certificación y la discontinuación del encargo de auditoría. V. Su cliente le solicita un encargo profesional que consista en brindar seguridad sobre el saldo de una cuenta a cobrar a un deudor. Dentro del marco de la RT 37, Ud. le puede ofrecer: a. b. c. d. e.

una auditoría de una cuenta o partida específicos de un estado financiero una revisión una certificación contable cualquiera de las opciones a o c anteriores ninguna de las opciones anteriores VI. Encargos diversos incluidos en la RT 37

321

En el cuadro inserto a continuación se enuncian diversos tipos de encargos previstos en la RT 37. Asociado a cada uno de ellos, se presenta una serie de atributos. Tilde (√) en la columna “V” si considera que ellos son verdaderos o en la “F” si considera que no lo son. Tipo de encargo

Atributo

Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Aplicable a EECC preparados bajo un marco de información con fines generales

Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable

La información auditada sólo puede ser preparada de conformidad con un marco de información con fines generales

Auditoría de estados contables resumidos

El auditor solo puede aceptar cuando haya sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos

El informe del auditor incluye un párrafo de énfasis El auditor podrá restringir la distribución o utilización de su informe El informe no incluye una opinión del auditor sobre los estados contables auditados

El auditor solo puede aceptar cuando haya sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos Si el contador expresa una opinión adversa o se abstiene de opinar sobre el conjunto completo de estados contables puede opinar sobre un elemento específico que constituye una parte significativa de los estados contables completos.

La fecha del informe no puede ser posterior a la fecha del informe de auditoría sobre los EECC completos Cuando el contador concluya que es adecuada una opinión no modificada sobre los estados contables resumidos, utilizará por ejemplo la siguiente frase: Los estados contables resumidos constituyen una presentación resumida razonable de los estados contables completos auditados, de conformidad con … Generalmente el auditor restringirá la distribución o utilización de su informe Normas de revisión de estados contables de períodos intermedios

Puede también ser aplicado a EECC anuales La seguridad limitada se obtiene principalmente mediante la aplicación de revisiones analíticas e indagaciones El informe se redacta en forma de aseveración negativa (nada llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados contables no están presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con …)

Otros encargos de aseguramiento en general

El contador no podrá restringir la distribución o utilización de su informe

El examen de información contable prospectiva

La información contable prospectiva preparada sobre la base de hipótesis acerca de hechos futuros que la dirección espera que tengan lugar se denomina “Pronóstico”

En un encargo de aseguramiento limitado, la conclusión debe estar expresada en forma negativa

En un pronóstico el contador incluye una declaración de seguridad positiva sobre si los supuestos brindan una base razonable para la información contable prospectiva El informe del contador incluye un párrafo de énfasis Informes sobre los controles de una organización de servicios

No es un encargo previsto en la RT 37 Existen dos tipos de informes para este encargo, y se denominan tipo 1 y 2

322

V

F

Tipo de encargo Normas sobre certificaciones

Atributo Este encargo no aplica a estados contables El contador no puede trabajar sobre bases selectivas La evidencia se obtiene a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo

Encargos para aplicar procedimientos acordados

El contador no aplica procedimientos de auditoría El auditor podrá restringir la distribución o utilización de su informe El contrato para desarrollar este encargo debe celebrarse por escrito Se debe expresar una conclusión en forma negativa

Encargos de compilación

El contador no aplica procedimientos de auditoría El contrato para desarrollar este encargo debe celebrarse por escrito Este encargo no aplica a estados contables El contador debe leer la información compilada y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no evidentes incorrecciones materiales

323

V

F

Unidad Tema

Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditoría 1. Sindicatura y auditoría 2. Carácter y naturaleza de la función de sindicatura 3. Algunas disposiciones legales y profesionales aplicables a la sindicatura 4. Responsabilidad 5. Aceptación del cargo 6. Programa de trabajo de la sindicatura 7. Modalidad de ejecución de las tareas

Caso

11.1.1. Naturaleza de la Sindicatura

Metodología de desarrollo

Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solución al docente y exponer en clase

Objetivos

Comprender la naturaleza, funciones y responsabilidad del síndico societario.

Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y fundamente la respuesta 1) El síndico es un mandatario o representante de los accionistas. 2) El síndico es elegido por la asamblea de accionistas o socios, permanece en sus funciones durante el plazo que fijen los estatutos, que no podrá ser superior a los tres ejercicios. 3) La designación del síndico podrá ser revocada siempre que no medie oposición de más del 50% del capital social. 4) Es función del síndico además de realizar los controles contables y de legalidad de los actos del directorio, realizar un control de la eficiencia de la gestión de los directores. 5) En las sociedades que hagan oferta pública de sus acciones o debentures la sindicatura debe ser colegiada de número impar, denominándose en tal caso Comisión Fiscalizadora 6) La remuneración del síndico podría pactarse en función a los resultados de las operaciones de la sociedad. 7) La responsabilidad del síndico no se extiende a los casos de desfalcos u otras irregularidades cometidas por la dirección sobre la base de falsificaciones, adulteraciones o documentación apócrifa, aun cuando la documentación adulterada, objeto de revisión, presentara rasgos inequívocos de invalidez, fácilmente perceptibles.

324

Unidad Tema

Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditoría 1. Sindicatura y auditoría 2. Carácter y naturaleza de la función de sindicatura 3. Algunas disposiciones legales y profesionales aplicables a la sindicatura 4. Responsabilidad 5. Aceptación del cargo 6. Programa de trabajo de la sindicatura 7. Modalidad de ejecución de las tareas

Caso

11.1.2. Naturaleza de la Sindicatura

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores I. El Síndico requiere la declaración escrita denominada carta de la dirección, con el propósito de: a) eliminar la posibilidad de ser responsables por el incumplimiento de las obligaciones que les impone la Ley b) respaldar el resultado de indagaciones orales hechas a la dirección y otras manifestaciones verbales recibidas de funcionarios II. La carta de indemnidad .......al síndico sobre los daños patrimoniales que pudiera sufrir como consecuencia de........ SI NO cubre / la negligencia en el ejercicio de sus funciones cubre / la negligencia en el ejercicio de sus funciones o actos dolosos que hubiera cometido en perjuicio de la sociedad no cubre / la negligencia en el ejercicio de sus funciones o actos dolosos que hubiera cometido en perjuicio de la sociedad cubre / hechos o circunstancias que surgen de funciones del síndico que exceden su competencia

325

Unidad

Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditoría 8. Normas generales sobre el informe del síndico sobre los estados contables 9. Modelos de informes y cartas.

Tema Caso

11.8 Informe del síndico

Metodología de desarrollo

Situaciones para completar en grupos fuera del horario de clases y entregar al docente para su evaluación y corrección.

Objetivos

Facilitar la capacitación en la redacción de Informes de Sindicatura.

Usted ha sido designado como síndico de Muy Buen Gusto S. A., una empresa manufacturera textil con domicilio legal en la ciudad de Rosario, Santa Fe. La sociedad cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre 20X4. El auditor externo contratado es el Socio Belén Lapuncina del estudio “Lapuncina y Asociados S.R.L.”. El informe del auditor fue fechado el 28/2/X5, fecha de finalización de las tareas de auditoría. Durante su examen ha detectado lo siguiente: -

una diferencia, menor al umbral, en el recalculo de las amortizaciones de los bienes de uso y de los intangibles al cierre.

-

que tuvo que realizar procedimientos alternativos de todos los clientes circularizados, ya que no obtuvo respuesta de alguno de las circulares enviadas.

-

una diferencia en las ventas devengadas en diciembre de 20X4 por $10.000, detectadas como consecuencia de la revisión de las notas de créditos emitidas con posterioridad al cierre del ejercicio (enero 2015). La empresa analizó dichas notas de créditos que ajustaban las ventas del ejercicio auditado y realizó el correspondiente asiento de ajuste.

Consigna: 1) Determine el tipo de informe que debe emitir el síndico. 2) Investigue la RT 15 de la FACPCE e indique cuál es el anexo correcto a utilizar de modelo para la redacción del informe. 3) Indique las diferencias que ha percibido entre los modelos de informes de la RT 15 y los modelos de informes de auditoría o revisión de estados contables.

326

Unidad Tema

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del síndico 1. Introducción 2. La responsabilidad penal 2.1. El delito de balance falso 2.2. La defraudación al cliente 2.3. La defraudación a terceros 12.1. Blasón SA Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente. Comprender la responsabilidad penal a la que eventualmente podría estar sometido el profesional en Ciencias Económicas como consecuencia del trabajo de auditoría o sindicatura.

El CP Simón Seisdedos es auditor externo y síndico de Blasón SA desde hace ocho años. Esta sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables (EC) presentados a terceros (accionistas, organismos públicos de control, entes fiscales, etc.) correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X0. Simón Seisdedos, dictaminó favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del mismo modo obró como Síndico. Los EC fueron aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el 30.04.X1. Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayoritario de Blasón S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15.06.X1 se concretó la venta sobre la base de las cifras de los EC al 31.12.X0. El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convocó a asamblea extraordinaria de accionistas que se celebró el 14 de julio de 20X1 eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso que se efectúe una nueva auditoría de los EC 31.12.X0 designando al CP Mario López, para esta tarea quien, a su vez, resultó el nuevo Síndico. El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior con el conocimiento y cooperación de Simón Seisdedos al cierre del ejercicio 31.12.X0 había aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que significaba: el 75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % monto de las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal alteración según el relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la situación patrimonial y los resultados de la sociedad para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaba dispuesto a vender el anterior grupo mayoritario de accionistas. Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció la falsedad de los datos incluidos en los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados por su labor de auditoría de estados contables y de sindicatura. Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los directores y el CP Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E. Se solicita: a. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo y como síndico. b. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como síndico, calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).

327

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del síndico 3. La responsabilidad civil 3.1. Responsabilidad contractual 3.2. Responsabilidad extracontractual 12.3. Proveedora de Calzados SA Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente. Comprender la responsabilidad civil a la que eventualmente podría estar sometido el profesional en Ciencias Económicas como consecuencia del trabajo de auditoría o sindicatura.

Proveedora de Calzados SA contrató a la firma de auditores locales Scola, Nino y Asociados para realizar una auditoría de sus estados contables al cierre del ejercicio. El trabajo fue conducido directamente por el CP Scola quién dedicó la mayor parte del tiempo en la casa del cliente a planificar la auditoría, revisar su trabajo y el de sus colaboradores. Cabe notar que todos los miembros del Estudio habían recibido entrenamiento interno sobre métodos eficaces para la auditoría. Una parte importante del trabajo fue la observación del recuento físico de los bienes de cambio, el resumen del inventario y su valuación individual y total. Scola sabía que los bienes de cambio habían sido ofrecidos como garantía de un préstamo del Banco del Litoral, a través de una prenda flotante. Al revisar las instrucciones del conteo del inventario dadas por la empresa, Scola dijo al gerente de la Compañía que creía que practicar ese inventario en los diferentes locales de la empresa, más de cuarenta, en distintos días no era conveniente. Después de una larga charla el gerente lo convenció y Scola convino en permitir esta práctica siempre que el gerente le firmara una declaración diciendo que ningún otro método le resultaba práctico, a lo que el gerente accedió. El Estudio asignó varias personas para revisar selectivamente el conteo en cada lugar de manera de cubrir todas las posibilidades. Un año después, Scola se enteró que había ocurrido algo grave. El gerente de Proveedora de Calzados SA y sus subordinados habían conspirado para abultar el inventario como medio para compensar pérdidas de existencias, debido a una mala administración. El fraude cometido por esas personas consistió en transportar por la noche parte de las existencias que ya habían sido contadas en un local a otro local que debía ser contado al día siguiente. Esta maniobra fue repetida en los sucesivos días. Los registros contables de la Compañía no eran apropiados como para descubrir esta maniobra. El Directorio de Proveedora de Calzados SA y el Banco del Litoral demandaron por daños y perjuicios a Scola, Nino y Asociados. Se solicita: Explique con qué fundamentos la Compañía y el Banco del Litoral demandaron a los auditores y, si correspondiere, qué consecuencias debieran ellos indemnizar a cada actor.

328

Unidad Tema

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del síndico 4. Responsabilidad profesional 4.1. El Código de Ética Profesional 4.2. Medidas disciplinarias 4. Responsabilidad profesional 4.1. El Código de Ética Profesional 4.2. Medidas disciplinarias 12.4. Código de Ética Situaciones para completar en grupos fuera del horario de clases y entregar al docente para su corrección. Estar capacitado para el efectivo cumplimiento de las normas éticas profesionales.

I. Analice las siguientes situaciones a la luz del Código de Ética de la FACPCE y determine para cada caso, si existe o no una violación a una norma específica. a) La empresa D’I FERIMOS S.A. ha incluido dentro del rubro “Otros activos” los uniformes de invierno adquiridos para el personal pues considera que pueden ser utilizados en el ejercicio siguiente. Los amortizará en dos cuotas lineales comenzando por este ejercicio. Ud. como auditor fue consultado y ha aceptado el criterio porque se trata de un rubro de los estados contables que no es importante para los usuarios de la información b) Como auditor externo y asesor impositivo de la TIN & EBLA S.R.L. Ud. ha sido denunciado ante el Tribunal de Ética. La empresa lo responsabiliza por no detectar errores durante la auditoría, en los pasivos fiscales del ejercicio anterior y como consecuencia de ello, haber sufrido una determinación de deuda por parte del organismo recaudador. Las normas impositivas se habrían actualizado durante el último año y Ud. no se había informado sobre las nuevas resoluciones que obligaban a su cliente. c) Marcela Guardá Lobós auditora externa, le ha pedido a su cliente Little Place S.C. que le permita trabajar en sus oficinas durante la auditoría externa. El gerente de Little Place S.C. se negó argumentando que le llevaría toda la documentación que ella necesite a su estudio profesional y que además podía guardarla todo el tiempo que ella quiera. La contadora no aceptó esta propuesta y abandonó la tarea abruptamente. d) El CP Dante A. Gente, ha decidido asociarse con otros dos colegas, ex empleados de la Administración Provincial de Impuestos, para prestar los servicios de asesoramiento financiero, impositivo, agente de bolsa, agencia de viajes y auditoría externa. e) El Auditor externo de la Fontana S.A., detectó un presupuesto de honorarios por el servicio de asesoramiento impositivo cotizado a la Fontana S.A. por un conocido estudio contable de la ciudad. El estudio se dedica al asesoramiento impositivo-contable y la auditoría. f) Ud. forma parte del estudio contable de Carlos Lagranflía y Asociados auditores externos de Trío S.A. del ejercicio cerrado el año anterior. Los nuevos auditores enviaron a Ud. una carta firmada por su colega, solicitándole los legajos de papeles de trabajo de dos ejercicios anteriores para fotocopiarlos y devolverlos inmediatamente. Ud. no aceptó entregarlos sino que los fotocopió Ud. mismo, guardó los originales y les entregó las copias. II. José Navarro ha sido sancionado por el Tribunal de Ética Profesional del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la provincia de Santa Fe con la pena de “apercibimiento público” debido a un exceso en la publicidad de su Estudio agravado por el hecho de solicitar y mantener entrevistas particulares con clientes de otros colegas con la intención de remarcar su experiencia profesional y, en algunos casos ofertar sus servicios profesionales a precios muy inferiores a los sugeridos por el C.P.C.E. de la provincia de Santa Fe. De acuerdo a esta situación, se solicita que efectúe la solución del caso utilizando las siguientes consignas: a) Múltiple Choice: En tal caso, José Navarro está facultado para:  Comparecer, exponer su defensa y luego apelar la medida solo ante el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.  Comparecer, exponer su defensa y luego apelar la medida ante el Consejo Profesional mencionado, y en caso que sea ratificada la condena puede recurrir a la Justicia provincial ante la Sala de Apelaciones en lo Penal de Turno.  Si tuvo el derecho de comparecer y exponer su defensa ante el Tribunal que lo condenó en primera instancia no tiene derecho a apelar ante la Justicia provincial.  Sólo puede apelar ante el Consejo Profesional y ante la Justicia provincial siempre que no haya sido reincidente, o sea que no haya sido condenado previamente. b) Completar:

329

A continuación se expone la publicidad grafica que utilizaba José Navarro. Luego de analizarla, complete la frase que aparece a continuación y comente si existen alteraciones de otras normas del Código de Ética Profesional.

José Navarro & Asociados

Contadores Públicos, Gestores y Despachantes de Aduanas

b.1 “Toda publicidad, en la que se ofrezcan servicios profesionales debe hacerse en forma , limitándose a enunciar el nombre y apellido, ______ ___, _________, ________ y _ ______. Los integrantes de asociaciones de profesionales pueden agregar la denominación de la sociedad”.

b.2 ¿Existen alteraciones de otras normas del Código de Ética Profesional? ............................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... c) Verdadero o Falso

Indique si las siguientes aseveraciones son verdaderas o falsas y para cada caso justifique su respuesta: 1) La retención de documentos o registros del cliente es admisible cuando tienda a facilitar la cobranza de honorarios adeudados al profesional. ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... .......................................................................... 2) Los honorarios no deben ser pactados en función del resultado de las operaciones del ente. Estos pueden establecerse por encima del valor sugerido por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas. ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... .......................................................................... 3) La comisión de hechos violatorios a las normas de Ética profesional no sancionados oportunamente prescribe a los tres años de producido el hecho. ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ..........................................................................

330

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del síndico 5. Normas de actuación de auditor y del síndico respecto de la prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo 5.1. Normas legales, reglamentarias y profesionales 12.5. Lavado Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente. Comprender la naturaleza de los trabajos adicionales y responsabilidades impuestas por el régimen legal y reglamentario al Profesional en Ciencias Económicas como consecuencia del trabajo de auditoría o sindicatura.

1) El lavado de activos es el proceso mediante el cual los activos de origen delictivo se integran en el sistema económico legal con apariencia de haber sido obtenidos de forma lícita. V o F 2) La U.I.F. ha emitido la Res. 65/11 para dar directivas de aplicación a los profesionales en Ciencias Económicas. V o F 3) La Res. FACPCE 420/2011 a. Se integra al cuerpo normativo profesional como norma de auditoría. b. Se integra al cuerpo normativo profesional como norma de sindicatura societaria. c. Ambas afirmaciones precedentes (a y b) 4) Los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y los Colegios de Abogados (excepto cuando actúen en defensa en juicio) son sujetos obligados a informar de acuerdo con el art. 20 de la Ley 25.246 (y su modificatoria 26.683). V o F 5) La UIF es la encargada del análisis, el tratamiento y la transmisión de información a los efectos de prevenir e impedir los delitos de lavado de activos y de financiación del terrorismo. En cuanto al primero de ellos, preferentemente / exclusivamente / excluyendo los (tachar lo que no corresponda) provenientes de la comisión de: a) Delitos relacionados con el tráfico y comercialización ilícita de estupefacientes (ley 23.737); b) Delitos de contrabando de armas y contrabando de estupefacientes (ley 22.415); c) Delitos relacionados con las actividades de una asociación ilícita calificada en los términos del artículo 210 bis del Código Penal o de una asociación ilícita terrorista en los términos del artículo 213 ter del Código Penal; d) Delitos cometidos por asociaciones ilícitas (artículo 210 del Código Penal) organizadas para cometer delitos por fines políticos o raciales; e) Delitos de fraude contra la administración pública (artículo 174, inciso 5, del Código Penal); f) Delitos contra la Administración Pública previstos en los capítulos VI, VII, IX y IX bis del título XI del Libro Segundo del Código Penal; g) Delitos de prostitución de menores y pornografía infantil, previstos en los artículos 125, 125 bis, 127 bis y 128 del Código Penal; h) Delitos de financiación del terrorismo (artículo 213 quáter del Código Penal); i) Extorsión (artículo 168 del Código Penal); j) Delitos previstos en la ley 24.769; k) Trata de personas. 6) Cuál de las siguientes no es una obligación de los sujetos incluidos en el art. 20 de la ley 25.246 (y su modificatoria 26.683) : a. Recabar de sus clientes, documentos que prueben fehacientemente su identidad b. Informar cualquier hecho u operación sospechosa. c. Abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de la presente ley d. Rechazar toda operación que pretenda hacer un cliente sospechado de actividades de lavado. 7) La Res. 65/11 de la UIF determina que están comprendidos los contadores que desarrollan la profesión asociados en forma de estudio. V o F 8) Los profesionales que prestan un servicio comprendido en la RT37 distinto que la auditoría de estados contables de propósitos generales no están alcanzados por la Res. 65/11 de la UIF. V oF 9) Los profesionales en relación de dependencia también están obligados a informar en los términos de la ley 25.246 (y su modificatoria 26.683). V o F 10) Deberán cumplir con las obligaciones establecidas en el artículo 21 de la ley Nº 25.246 (y su modificatoria 26.683) , quienes presten el servicio de

331

a. Auditoría de estados contables b. Certificaciones c. Sindicatura concursal d. Sindicatura societaria e. Auditoría de estados contables o sindicatura societaria f. Todo lo anterior 11) Indique si en los siguientes casos el profesional contratado para la auditoría del ejercicio X2 debe cumplir con las obligaciones de la ley: Activo Ventas Actividad S/N X0 X1 X0 X1 Agencia de cambio 8.000.000 7.000.000 16.000.000 16.500.000 Carpintería 9.550.000 12.100.00 1.000.000 1.500.000 0 Bingo 200.000 250.000 2.000.000 3.000.000 Ferretería 1.000.000 1.200.000 4.000.000 4.500.000 Telecomunicaciones 100.000 300.000 300.000 250.000 Transporte de cargas 600.000 500.000 2.000.000 5.500.000 12) El auditor debe comunicar a quienes están a cargo del gobierno del ente (Directorio, Consejo de Administración o equivalente) todas las incorrecciones y los efectos que ellas tienen, individualmente o acumuladas. Existe alguna excepción a esta afirmación establecida legalmente?

Si

/

No

Si contestó afirmativamente, detalle a continuación a que excepción se refiere 13) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, de acuerdo con las normas legales, reglamentarias y profesionales. V Todos los profesionales en Ciencias Económicas tienen que aplicar la normativa vigente en esta materia Un contador que es síndico de un sujeto obligado a informar en los términos de la ley 25246 y sus modificatorias (por ejemplo, una empresa que se dedica al transporte de caudales) no está obligado a aplicar las normas anti lavado si la empresa no posee un activo superior a los $10 millones ni ha duplicado los activos ni las ventas en el término de un año. La naturaleza del trabajo del auditor es diferente en los sujetos obligados a informar y en los sujetos que no tienen tal obligación

332

F

Unidad

Unidad 13. Cuestiones relativas a la administración del trabajo 1. Los honorarios profesionales. Naturaleza. 2. Modalidades de presupuestación del trabajo. Bases. 3. Regulaciones de la profesión sobre honorarios. 4. La solicitud de información al cliente. Plazos de entrega. Documentación 5. La hoja de costos del auditor. Sumarios de tiempos y cargo de gastos 6. Tratamiento de las variaciones entre las horas reales y las presupuestadas 7. Comportamiento de los auditores en la casa de los clientes 8. Confidencialidad de la información recibida. 13.1. Caso sobre facturación de honorarios profesionales Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente. Conocer la forma de presupuestar un trabajo y ajustar las diferencias, conocer los honorarios sugeridos por el CPCE de la Provincia de Santa Fe y familiarizarse con el manejo de la tabla de aranceles para la legalización de firma de dicho CPCE.

Tema

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Ud. es auditor de El Apero SA. Según la carta de contratación firmada con las autoridades de la Compañía, para la auditoría del corriente ejercicio cerrado el 31 de marzo de 2006, sus honorarios serán los que surgen de aplicar a las horas efectivamente empleadas en el trabajo, la “regla del 1%”, según la categoría de cada integrante del equipo. El equipo está formado por Ud. en carácter de socio; un gerente; un encargado de trabajo; y dos asistentes. A esos efectos, la remuneración mensual de cada uno de los mencionados integrantes que incluye la proporción de SAC y cargas sociales es de $ 8.000; $ 5.000; $ 3.500 y $ 1.500, respectivamente. Ello consta en la carta de contratación. El encargado de trabajo está en su primer año como tal y los asistentes son dos estudiantes de ciencias económicas. Las horas presupuestadas y acordadas con su cliente para el trabajo completo ascienden a 400 y el cliente acuerda que en caso de exceso de horas empleadas por razones atribuibles a la Compañía, le serán reconocidas a las mismas tarifas de facturación, previa discusión y aceptación por parte del gerente del El Apero SA. Al finalizar el trabajo, resulta el siguiente detalle de horas de trabajo presupuestadas, insumidas y aceptadas por el cliente luego de discutidas. Categoría Socio Gerente Encargado Asistente 1 Asistente 2 Total

Presupuesto

Real

20 40 140 100 100 400

Diferencia 15 35 180 135 135 500

-5 -5 40 35 35 100

Diferencia aceptada N/A N/A 20 15 15 50

La Sociedad El Apero SA está localizada en la Ciudad de Totoras Provincia de Santa Fe. Su activo al cierre asciende a $ 3.000.000 y su pasivo $ 1.500.000. Los ingresos por ventas netos sumaron $ 2.500.000. Consigna: 1) Calcule los honorarios que deberá facturarle a El Apero SA por la auditoría realizada 2) Calcule cuáles serían los honorarios sugeridos por el CPCE Santa Fe, suponiendo que se trate de estados contables que contienen la re expresión en moneda homogénea sometidos a auditoría anual. 3) Indique cuál sería el costo de legalización de su firma por parte de ese Consejo, si el cliente le solicitara la legalización de 20 ejemplares de los estados contables. 4) ¿Qué previsiones tomaría para el siguiente ejercicio, respecto de las diferencias de horas empleadas y no reconocidas por el cliente?

333

Unidad

Unidad 14. Auditoría interna con enfoque operativo

Tema

1. Concepto de auditoría interna. Enfoque moderno 2. Las funciones de control y de consultoría. Valor que agrega la auditoría interna 3. Objetivos y características de la auditoría interna 4. Normas de auditoría interna y normas de ética aplicables 5. El requisito de independencia. Destinatarios de los informes de auditoría interna 6. Organización del Departamento de auditoría interna. Funciones 7. Planificación y programas de trabajo 8. Informes de auditoría interna. Características y contenido

Caso

14.1 Verdadero o Falso

Metodología de desarrollo

Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente.

Objetivos

Obtener conocimiento de la aplicación práctica de Auditoria Interna

Verdadero o Falso Análisis de las afirmaciones contenidas en el ejercicio y consignar si son (V) verdaderas o (F) falsas. En el caso de ser falsas explique la respuesta. 1. Las Normas sobre Atributos describen la naturaleza de los servicios de auditoría interna y proporcionan criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios. 2. El director de auditoría interna debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de la organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades. 3. El auditor externo no debe tener en consideración la tarea realizada por el Departamento de Auditoría Interna 4. En un Informe de Auditoria Interna no debe tenerse en cuenta la opinión del auditado.

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Unidad

Unidad 14. Auditoría interna con enfoque operativo

Tema

8. Informes de auditoría interna. Características y contenido

Caso

14.2 Informe de Auditoría Interna

Metodología de desarrollo

Redacción los párrafos de hallazgos (debilidades) y recomendaciones (sugerencias) que formarían parte del informe de auditoría interna.

Objetivos

Obtener conocimiento sobre confección de Informe de Auditoria Interna

14.2 Informe de Auditoría Interna Electrónica del Sur S.A. es una empresa de venta de electrodomésticos de la ciudad de Rosario. Según lo planificado por el departamento de Auditoría Interna para el corriente año se realizó la auditoría sobre la organización y funcionamiento de ventas. Según la planificación realizada oportunamente se delinearon los siguientes objetivos: 1. Conocer la organización actual de los servicios 2. Analizar políticas, normas internas y externas, instrucciones y verificar su cumplimiento y adecuación. 3. Comprender los procedimientos y sistemas de trabajo empleado 4. Determinar áreas de riego y examinar controles establecidos 5. Analizar relaciones con los clientes A continuación se detalla la información relevada por el Departamento de Auditoría Interna: 

Solicitamos norma o instrucción escrita firmada por la Dirección para operaciones repetitivas, ante lo cual nos responden que no existen. Tampoco hemos observado que se hayan fijado objetivos de venta, anuales o periódicos, tampoco globales o parciales. Ante nuestra pregunta nos responden que no existen.



Respecto a los procedimientos repetitivos se detecta que en muchos casos son demasiado engorrosos, lo que burocratiza en exceso la operatividad del pedido y un rápido servicio. Verificamos que algunos clientes han dejado de serlo por la tardanza de recibir los pedidos, lo que ha supuesto unas pérdidas potenciales de 120.000 pesos anuales.



En el Departamento de Ventas no están definidas atribuciones y responsabilidades de cada Sección y faltan controles para paliar o evitar determinados riesgos (incobrables, fraudes, duplicidad de pedidos, etc.). Las potenciales pérdidas las evaluamos en 280.000 pesos anuales.

Respecto a la atención al cliente se evidencia que ella es impersonal y burocrática. No existe una disposición de servicio al cliente y los vendedores no conocen los métodos y prácticas que la competencia utiliza ni los que técnicamente deben emplearse. Hemos comprobado, además, que existen quejas y reclamos varios no contestados y lo que es más preocupante no han sido estudiadas y comprobadas. Se solicita: Redacte los párrafos de hallazgos (debilidades) y recomendaciones (sugerencias) que formarían parte del informe de auditoría interna.

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Unidad

Unidad 14. Auditoría interna con enfoque operativo

Tema

1. Concepto de auditoría interna. Enfoque moderno 2. Las funciones de control y de consultoría. Valor que agrega la auditoría interna 3. Objetivos y características de la auditoría interna 4. Normas de auditoría interna y normas de ética aplicables 5. El requisito de independencia. Destinatarios de los informes de auditoría interna 6. Organización del Departamento de auditoría interna. Funciones 7. Planificación y programas de trabajo 8. Informes de auditoría interna. Características y contenido

Caso

14.3 Preguntas de repaso Unidad 14

Metodología de desarrollo

Resolución en grupos, dentro del horario de clases, guiados por el docente.

Objetivos

Repaso de los conocimientos adquiridos respecto a la práctica de Auditoria Interna

1)El objetivo principal de la Auditoría Interna es: A el análisis de las actividades de control interno del ente, evaluando la efectividad, eficiencia y eficacia B los estados contables anuales e intermedios C detección de fraudes D A) B) y C) 2)La independencia del Auditor Interno ... A tiene que ver con la dependencia del máximo nivel decisorio B tiene solamente relación con el grado de parentesco C tiene relación directa con el principio de objetividad D A) y C) 3)Las condiciones personales del Auditor Interno tiene relación con A Independencia de Criterio B Capacidad técnica C Cualidades profesionales del auditor interno D A) B) Y C) 4)La naturaleza, extensión y oportunidad de la planeación de la Auditoría Interna varía, dependiendo de: A tamaño y complejidad de la entidad a auditar B experiencia del auditor con el auditado C el conocimiento del auditor de las operaciones del ente D A) , B) y C) 5)Indique cuál de estas afirmaciones no es correcta respecto al Informe de Auditoría Interna A Puede efectuarse una recomendación no incluida en observaciones B las recomendaciones tienen una relación directa con las observaciones C las recomendaciones pueden dar origen a un seguimiento D la opinión del auditor es importante a la hora de exponer el Informe de Auditoría Interna 6)La independencia de la Auditoría Interna se logra a través de la ......................................... y la ............................................. A posición en la organización / objetividad B posición en la organización / relación con auditores externos C efectividad / eficiencia D efectividad / objetividad

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7)Respecto a la relación entre auditores internos y externos indique cuál de estas afirmaciones no es correcta A La Auditoría Externa evalúa la tarea de la Auditoría Interna a fin de establecer el alcance de su trabajo B La Auditoría Externa puede utilizar los Informes de Auditoría Interna C La Auditoría Externa y la Auditoría Interna deben coordinar actividades teniendo en cuenta el principio de economía de controles D La Auditoría Externa nunca tiene en cuenta el trabajo de Auditoría Interna 8)La planeación en auditoría interna requiere el desarrollo de una estrategia general que considere ................................................ ; .......................................... y ............................................ A objetivos / alcance / dirección de la auditoría B objetivos / alcance / opinión del auditado C objetivos / recomendaciones / dirección de la auditoría D alcance / recomendaciones / conclusiones 9)La ................................................... es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. A Auditoría de Estados Contables B Auditoría de períodos intermedios C Auditoría Interna D Auditoría fiscal 10)Indique cuál de las siguientes no sería un servicio de aseguramiento: A trabajos financieros B informe sobre seguridad de sistemas C compilación de estados contables D Informe sobre proceso de "due diligence"

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Unidad

Unidad 14. Auditoría interna con enfoque operativo

Tema

1. Concepto de auditoría interna. Enfoque moderno 2. Las funciones de control y de consultoría. Valor que agrega la auditoría interna 3. Objetivos y características de la auditoría interna 4. Normas de auditoría interna y normas de ética aplicables 5. El requisito de independencia. Destinatarios de los informes de auditoría interna 6. Organización del Departamento de auditoría interna. Funciones 7. Planificación y programas de trabajo 8. Informes de auditoría interna. Características y contenido

Caso

14.4 Casos varios de Auditoría Interna

Metodología de desarrollo

Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

Objetivos

Servir de práctica de apoyo al alumno sobre la base de casos tomados en exámenes de períodos anteriores

I. Indique con una cruz (X) en el siguiente listado de Normas Internacionales para el Ejercicio de la Auditoría Interna si corresponden a Normas sobre Atributos (NA) o a Normas sobre Desempeño (ND) Norma

NA

ND

Planificación del Trabajo Independencia y Objetividad Cuidado profesional Aptitud Evaluaciones externas Administración de recursos II. Enumere los criterios que debería evaluar la Auditoría Externa en la etapa de comprensión y evaluación de la Auditoría Interna III. En el siguiente caso indique cuál de las opciones es la más adecuada y justifique la respuesta: Durante el trabajo de campo de la auditoría interna se identificaron varias deficiencias significativas. Todavía se deben realizar pruebas de auditoría adicionales incluidas en el programa de auditoría original, pero los datos necesarios no están disponibles. Evalúe las siguientes alternativas y seleccione la mejor. A B C D

No emitir el informe de auditoría hasta que hayan realizado todas las pruebas Emitir un informe provisorio para la gerencia incluyendo las deficiencias encontradas. Identificar otras pruebas alternativas que sea necesario completar antes de informar las deficiencias encontradas. Realizar pruebas de auditoría cuando los datos finales estén disponibles

IV. En el siguiente caso indique cuál de las opciones es la más adecuada y justifique la respuesta: Durante la auditoría de gastos de viajes de representantes de ventas, se descubre que 152 de 200 adelantos para gastos otorgados a los vendedores en el último año excedieron el monto máximo permitido ¿Cuál de las afirmaciones representa un dictamen justificado del auditor interno?

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A B C D

La mayoría de los adelantos para viajes en la organización excedían el monto máximo autorizado. Los adelantos para gastos de viaje no se controlan de acuerdo con la política existente. El monto máximo del adelanto para gastos de viaje es muy bajo. El 76 % de todos los adelantos para gastos de viaje excedían el máximo establecido por la gerencia.

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