Costeo ABC

CASOS UNIDAD TEMÁTICA 5 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) UTILIZACIÓN DE LOS CASOS SEGÚN LAS DISTINTAS MODALIDADES 1.

Cursos Teórico – Prácticos CUESTIONARIO UT 5 CASO 5-1 “LABORATORIO DE MEDICAMENTOS” CASO 5-2 “EL ALUMBRAMIENTO FELIZ” CASO 5-3 “LA CUMPLIDORA S.R.L. CASO 5-4 “SALVAREMOS S.A.” CASO 5-5 “LA COBRADORA S.A. CASO 5-6 “EL JARDIN.”

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Cursos Prácticos CUESTIONARIO UT 5 CASO 5-1 “LABORATORIO DE MEDICAMENTOS” CASO 5-2 “EL ALUMBRAMIENTO FELIZ” CASO 5-3 “LA CUMPLIDORA S.R.L. CASO 5-4 “SALVAREMOS S.A.” CASO 5-5 “LA COBRADORA S.A. CASO 5-6 “EL JARDIN S.A.”

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Estudio Estudio Clase Clase Clase Complementario Domiciliario

Domiciliario Estudio Clase Clase Clase Complementario Domiciliario

Curso Semipresencial CUESTIONARIO UT 5 CASO 5-1 “LABORATORIO DE MEDICAMENTOS” CASO 5-2 “EL ALUMBRAMIENTO FELIZ” CASO 5-3 “LA CUMPLIDORA S.R.L. CASO 5-4 “SALVAREMOS S.A.” CASO 5-5 “LA COBRADORA S.A. CASO 5-6 “EL JARDIN S.A.”

Domiciliario Estudio Taller Taller Taller Domiciliario Domiciliario

CUESTIONARIO UNIDAD TEMÁTICA 3 QUINTA PARTE 1. Explique brevemente en las últimas décadas qué cambios en el entorno propiciaron las principales modificaciones en las estructuras de costos y generaron la necesidad de introducir nuevas formas de captar e informar hechos económicos. 2. Kaplan y Cooper sostienen que "un modelo ABC es un mapa económico de los costos y la rentabilidad de la organización en base a actividades." ¿En qué ambientes es útil este mapa? ¿Qué características deben tener las empresas y su entorno para que una aplicación ABC sea exitosa? 3. ¿Cómo se vincula el análisis de la Teoría General del Costo con estas aplicaciones? ¿Cuáles son los centros de acumulación de costos? ¿En qué modelo se basan estos sistemas? Justifique su respuesta. 4. ¿Qué cambios introduce ABC en el tratamiento de los costos directos? 5. En el diseño de un sistema ABC, ¿de qué depende el número de actividades a considerar? 6. Describa el conjunto de reglas a seguir para definir las actividades que se incorporarán al Diccionario de Actividades. 7. Kaplan y Cooper destacan la existencia de una jerarquía de actividades a nivel de fábrica que puede extrapolarse a toda la organización, definiendo cada categoría por su fuente de variabilidad o disparador de costos. Enumere y comente brevemente cada una de estas categorías. 8. Entre los atributos desde los que pueden ser analizadas las actividades en un sistema ABC se ubica la característica "según su aportación a la generación de valor". Kaplan y Cooper plantean su oposición a este análisis, proponiendo su sustitución por otro atributo. Explique brevemente las distintas posiciones señaladas. 9. En el proceso de adjudicación de costos, ¿qué elementos se incorporan para vincular recursos con actividades y actividades con objetos de costeo? 10. Defina los siguientes conceptos: "impulsor o disparador de costos", "trazador o inductor de costos", "inductores de recursos", "inductores de actividades". 11. En el diseño de un sistema ABC, ¿qué factores deben considerarse al momento de seleccionar los trazadores? 12. Defina las distintas categorías en que se clasifican los inductores de actividades. 13. ¿A qué refieren Cooper y Kaplan cuando proponen la asignación de los costos de capacidad no utilizada mediante la regla del cliente racional? 14. Efectúe un pequeño esquema que señale los pasos a seguir en una metodología de implantación de un sistema ABC.

CASO 5-1 “LABORATORIO DE MEDICAMENTOS” OBJETIVO DE COSTEO:

PRODUCTOS:

• • •

JARABES ANALGÉSICOS VITAMINAS

Etapa 1: Identificación de actividades ejecutadas. El Departamento de Control de Calidad de un Laboratorio de Medicamentos ha identificado las siguientes actividades: • • • • •

Efectuar ensayos sobre materias primas Efectuar ensayos sobre producción intermedia (PI) y sobre producción terminada (PT) Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del departamento

Etapa 2: Agrupamiento de rubros de gastos contables por Elementos de Costos La Contabilidad por centros de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad para el período definido. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en Elementos de Costos, representando cada uno de ellos los recursos que tuvo a su disposición el departamento para la ejecución de sus actividades. La sumatoria de los gastos imputados en cada cuenta determinan el monto de cada Elemento de Costo en el período. Costo Total Elementos de costo Cuentas (miles U$S) Mano Obra Edificios Agua y Energía Equipos Gastos Adm. Salarios 500 500 Jornales 100 100 Cargas Sociales 300 300 Mat.consumo equipos 100 100 Comunicaciones 150 150 Papelería y útiles 50 50 Agua y Energía 300 300 Amortización Edificios 200 200 Amortización Equipos 400 400 Seguros 100 50 50 Total Costo Depto. 2.200 900 250 300 550 200

Etapa 3: Trazado o asignación de costos a las actividades. El responsable del departamento determina las medidas de trazado más adecuadas y surgen los porcentajes definitivos de asignación de cada Elemento de Costo a cada Actividad.

Factores de trazado seleccionados: Elemento de costo Mano de Obra Edificios Agua y Energía Equipos Gastos de Administración • Papelería y Útiles • Comunicaciones

Factor de Trazado % horas mano de obra ponderados por salario Metros cuadrados de superficie ocupados Estimación de consumo Costo de equipos de ensayo Se resuelve trazar por cuenta: Documentos de ensayos o reprocesos Estimación número de llamadas diarias

Trazado de la Mano de Obra a las Actividades: Horas trabajadas en el mes % No ponderado % Ponderado horas MO (a) horas MO (b) Actividades Encargado Asistentes Efectuar ensayos sobre MP 0 60 15,0% 10,00% Efectuar ensayos sobre PI y PT 50 100 37,5% 33,33% Coordinar programa de calidad 50 0 12,5% 16,67% Reprocesar lotes 60 40 25,0% 26,67% Administrar personal del Dpto. 40 0 10,0% 13,33% TOTAL 200 200 100,0% 100,00% (a) Horas totales por actividad sobre total de horas trabajadas en el mes (400 horas) (b) El salario del encargado es 2 veces el de los asistentes.

Comentarios: El cuadro consta de cuatro columnas numéricas: Las dos primeras son datos que proporciona la empresa: cantidad de horas trabajadas en el mes por el Encargado (200 horas) y los Asistentes (200 horas). En total son 400 horas mano de obra. En la tercer columna se busca que porcentaje representan las horas mano de obra de cada actividad en el total de horas. Por ejemplo para la segunda actividad " Efectuar ensayos sobre PI y PT", el cálculo se haría así: (50 + 100)/400 = 0,375. En esta tercer columna se tratan todas las horas como teniendo una remuneración similar, criterio que no es correcto porque el encargado gana el doble de los asistentes. Entonces se ajusta el criterio elaborando la cuarta columna, en la que se toman las horas trabajadas ponderadas por su remuneración. Se comienza expresando las horas del Encargado en horas de Asistente: 200 horas de Encargado equivalen a 400 horas de Asistente. El total de horas expresadas en horas de asistente sería de 600 horas: 400 para el Encargado y 200 para asistentes. Para buscar el porcentaje del costo de la mano de obra que corresponde a cada actividad, por ejemplo nuevamente para la segunda actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT", el cálculo sería: (50 x 2 + 100)/600 = 0,33333.... Este porcentaje aplicado a $ 900 (primer cuadro) que es el costo de la MO del Departamento da como resultado $ 300 (cuadro “Determinación del costo de cada Actividad” primer columna) para la actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT"en la página 6.

Trazado de Gastos de Administración a las Actividades:

Actividades Efectuar ensayos sobre MP Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del Depto. TOTAL

Papelería y Útiles Documentos de ensayos o reprocesos 40% 30% 0% 30% 0% 100%

Comunicaciones Estimación número de llamadas diarias 10% 10% 40% 10% 30% 100%

% Ponderado por costo de cada concepto 17,5% 15,0% 30,0% 15,0% 22,5% 100,0%

Como puede observarse, el Elemento de Costo Gastos de Administración al ser una categoría residual, puede requerir su apertura por los conceptos de costos más relevantes que lo integran, de forma tal de asignar cada uno de ellos por separado, y determinar finalmente el porcentaje de asignación del total del Elemento de Costo ponderando cada concepto por su participación en el costo. Comentarios: La empresa proporciona en las dos primeras columnas numéricas qué porcentaje de documentos se procesa en cada actividad y la estimación de llamadas diarias de cada actividad. Del primer cuadro surge que los gastos de Administración son $ 200, de los cuales Papelería y Útiles son $ 50 (25%) y Comunicaciones $ 150 (75%). En la tercer columna, por ejemplo para la segunda actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT" se busca el porcentaje ponderado total para los Gastos de Administración de la siguiente forma: (0,30 x 0,25) + (0,10 x 0,75) = 0,075 + 0,075 = 0,15. Este porcentaje (15%) aplicado sobre los $ 200 del total de los Gastos de Administración da $ 30 de Gastos de Administración para la actividad "Efectuar ensayos sobre PI y PT" en el cuadro de “Determinación del costo de cada Actividad” de la página 6. En este último caso, los trazadores son diferentes, por tanto quizás hubiera sido más correcto abrir Gastos de Administración en dos elementos de costos distintos. Obtenidos los porcentajes definitivos de asignación para cada Elemento de Costo se confecciona el cuadro de resumen correspondiente: Porcentaje definitivo de asignación de cada Elemento de Costo a cada Actividad: Actividades Mano de Obra Efectuar ensayos sobre MP 10,00% Efectuar ensayos sobre PI y PT 33,33% Coordinar programa de calidad 16,67% Reprocesar lotes 26,67% Administrar personal del Depto. 13,33% TOTAL 100,00%

Elementos de Costo Edificios Agua y Energía Equipos 30% 40% 40% 50% 50% 40% 5% 0% 0% 10% 10% 20% 5% 0% 0% 100% 100% 100%

Gastos Adm. 17,5% 15,0% 30,0% 15,0% 22,5% 100,0%

Determinación del costo de cada Actividad: Finalmente, aplicando al costo incurrido en el período en relación a cada Elemento de Costo, se determina el costo atribuíble a cada Actividad del departamento (en miles de U$S).

Actividades Efectuar ensayos sobre MP Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del Depto. TOTAL

Mano de Obra 90 300 150 240 120 900

Elementos de Costo Agua y Edificios Energía Equipos 75,0 120 220 125,0 150 220 12,5 0 0 25,0 30 110 12,5 0 0 250 300 550

Gastos Costo Actividad Adm. (miles U$S) 35 540,0 30 825,0 60 222,5 30 435,0 45 177,5 200 2.200

Por ejemplo, el costo de mano de obra de la actividad "Efectuar ensayos sobre Materia Prima" resulta de multiplicar el total del costo del elemento de costo mano de obra (U$S 900.000.-), por el porcentaje que es consumido por esa actividad (10%). Etapa 4: Trazado de costos de Actividades a Productos. Los responsables del Departamento han determinado los siguientes factores como las medidas más adecuadas para asignar los costos de Actividades a Productos: Actividades Efectuar ensayos sobre MP Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del Depto.

Factor de trazado o asociación Litros Número de lotes Litros Nº de devoluciones Horas MOD

Productos Jarabe Analgésico Vitaminas 75.000 120.000 30.000 750 400 300 75.000 120.000 30.000 30 20 20 50 30 20

TOTAL 225.000 1.450 225.000 70 100

En función de las cantidades determinadas para cada factor de asociación en el período elegido para el análisis, se determinan los siguientes porcentajes de asignación de costo de cada Actividad a cada Producto. Actividades Efectuar ensayos sobre MP Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del Dpto.

Factor de trazado Productos o asociación Jarabe Analgésico Vitaminas Litros 33,3% 53,3% 13,4% Número de lotes 51,7% 27,6% 20,7% Litros 33,3% 53,3% 13,4% Nº de devoluciones 42,9% 28,6% 28,5% Horas MOD 50,0% 30,0% 20,0%

TOTAL 100% 100% 100% 100% 100%

Aplicando los porcentajes determinados al costo de cada Actividad en la etapa anterior, se obtiene la contribución al costo de cada Producto de cada una de las Actividades del Departamento de Control de Calidad (en miles de U$S): Actividades Efectuar ensayos sobre MP Efectuar ensayos sobre PI y PT Coordinar programa de calidad Reprocesar lotes Administrar personal del Dpto. TOTAL

Costo (en Productos miles de U$S) Jarabes Analgésicos Vitaminas TOTAL 540,0 180,0 288,0 72,0 540,0 825,0 426,5 227,7 170,8 825,0 222,5 74,1 118,7 29,7 222,5 435,0 186,6 124,4 124,0 435,0 177,5 88,8 53,2 35,5 177,5 2.200 956 812 432 2.200

CASO 5-2 “EL ALUMBRAMIENTO FELIZ” El Sanatorio Privado "EL ALUMBRAMIENTO FELIZ" brinda asistencia integral a la mujer embarazada y al recién nacido. La empresa utiliza el sistema ABC, determinando como objeto de costeo los servicios a pacientes. Las actividades finales son prestadas por cuatro centros médicos: • Seguimiento médico ambulatorio del embarazo y post-parto. • Asistencia en partos. • Asistencia en cesáreas. • Internación de la mujer y del recién nacido. Se encuentran tercerizados los siguientes servicios de apoyo que por su modalidad de contratación son de imputación directa por paciente: • Análisis clínicos. • Estudios genéticos. • CTI de recién nacidos. • Capacitación pre y post-parto. La Dirección Técnica ha definido las siguientes actividades de apoyo a realizar por el sanatorio: • Archivo de historias clínicas. • Abastecimiento de alimentos, cocina, comedor y distribución de salas. • Limpieza. • Lavandería. • Esterilización de instrumental. • Administración de personal. • Gestión de cobros y pagos. • Facturación. • Contabilidad. Se adjunta listado de rubros de gastos indirectos en relación a las actividades, extraído de los registros contables.

SE PIDE: 1. Agrupe por elementos de costos los gastos indirectos. 2. Seleccione los trazadores para identificar los elementos de costos con las actividades que los generan. 3. Defina los trazadores para identificar el consumo que de las actividades de apoyo hacen las actividades finales. 4. Defina los inductores para trazar las actividades principales a los servicios a pacientes.

GASTOS INDIRECTOS A LAS ACTIVIDADES RUBROS CONTABLES Remuneraciones Cargas sociales Gratificaciones Uniformes Mantenimiento de Equipos Médicos Mantenimiento de Equipos Informáticos Mantenimiento de Inmuebles Mantenimiento de Vehículos Amortización de Equipos Médicos Amortización de Equipos Informáticos Amortización de Inmuebles Amortización de Vehículos Seguros de Equipos Médicos Seguros de Equipos Informáticos Seguros de Inmuebles Seguros de Vehículos Seguros de Responsabilidad Civil Materiales Equipos Médicos Materiales Computación Combustible Vehículos Calefacción Energía Eléctrica Agua Impuestos Papelería y Útiles de Escritorio Teléfonos Publicidad y Promoción TOTAL

IMPORTE 1.500.700.200.100.300.150.170.50.500.250.200.40.100.50.100.10.200.100.50.20.30.40.30.20.30.20.40.5.000.-

CASO 5-3 “LA CUMPLIDORA S.R.L. "LA CUMPLIDORA S.R.L." empresa distribuidora de productos lácteos, trabaja con tres segmentos de mercado diferentes: supermercados, cadena de almacenes y panaderías. Se conocen los siguientes datos para el último ejercicio: Supermercados

Cadenas de Almacenes

61.800.60.000.120

21.000.20.000.300

Ingresos promedio de productos vendidos x entrega Costo directo promedio de productos vendidos x entrega Número de entregas

Panaderías

3.960.3.600.1.000

La empresa siempre ha utilizado el porcentaje de margen de operación - (ingresos menos costos sobre ingresos) - para evaluar la rentabilidad de sus diferentes segmentos de mercado. Los costos indirectos de operación que ascienden a $ 602.160.- son asignados a los distintos segmentos en función del valor monetario de las ventas. El hijo de uno de los socios de la empresa, recientemente graduado en Ciencias Económicas, integra el staff de "LA CUMPLIDORA S.R.L." y entiende que sería muy útil aplicar el costeo basado en actividades. Con esa finalidad se efectuó un relevamiento, dando participación al personal de todas las principales áreas de la empresa, concluyéndose que las actividades claves de "LA CUMPLIDORA SRL" y los inductores de costos asociados son: Actividades Recepcionar pedidos de clientes Ordenar compras a proveedores Preparar pedidos de clientes Entregar pedidos a clientes Acondicionar entregas en góndolas

Inductor de costos Pedidos recibidos Renglones por pedidos de clientes Cajas enviadas por entrega a clientes Entregas a clientes Horas utilizadas para acondicionar en góndolas

• Cada renglón de un pedido de cliente representa un producto distinto. • Cada entrega a cliente significa la distribución de una o más cajas de productos y cada caja incluye un sólo tipo de producto. • El servicio de acondicionamiento en góndolas, es gratuito y no todos los clientes lo utilizan. Los costos operativos indirectos por actividad y las unidades de inductor de costos para el último ejercicio son los siguientes: Actividades Recepcionar pedidos de clientes Ordenar compras a proveedores Preparar pedidos de clientes Entregar pedidos de clientes Acondicionar las entregas en góndolas

Total :

Costos 160.000.127.680.152.000.142.000.20.480.-

Unidad/inductor de costos 2.000 pedidos 21.280 productos 76.000 cajas 1.420 entregas a clientes 640 horas

602.160

Las unidades por inductor de costo se discriminan de la siguiente manera:

Unidades/ por inductor costos Nº total de pedidos recibidos Nº promedio de renglones por pedido

Supermercados

Cadena de Almacenes

Panaderías

140

360

1.500 10

14

12

Nº promedio de cajas enviadas por entrega

300

80

16

Nº total de entregas a clientes

120

300

1.000

3

0,6

0,1

Nº horas utilizadas p/acondicionar en góndolas

Se pretende además, a partir de nueva información a recabar, analizar el comportamiento de diferentes clientes dentro de cada uno de los segmentos de mercado.

SE PIDE: 1. Calcule para cada segmento de mercado el porcentaje de margen de operación en último ejercicio. ¿Cuál es el porcentaje de margen de operación de "LA CUMPLIDORA SRL"?

el

2. Calcule la tasa del inductor de costos por unidad para cada una de las actividades en ese ejercicio. 3. Calcule el costo para cada segmento de mercado utilizando los conceptos de costeo basado en actividades. 4. Con los resultados del numeral 3) determine el porcentaje de margen de operación para cada segmento de mercado. Compare y comente con los resultados del numeral 1). 5. Identifique los inductores de costos planteados de acuerdo con la clasificación analizada en el curso. 6. ¿Cuál sería el nuevo objeto de costeo planteado en el último párrafo? ¿Qué información complementaria se requeriría para costearlo?

CASO 5-4 “SALVAREMOS S.A.” La rentadora de autos “SALVAREMOS S.A.” presenta el siguiente Estado de Resultados, bajo el formato del decreto 103/991: ESTADO DE RESULTADOS Ejercicio finalizado el día 31 de enero de 2005 INGRESOS OPERATIVOS Locales Exterior DESCUENTOS, BONIFICACIONES INGRESOS OPERATIVOS NETOS COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Costos Directos Categoría A Costos Directos Categoría B Costos Directos Categoría C Costos Indirectos de Servicios prestados RESULTADO BRUTO GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS RESULTADO OPERATIVO RESULTADOS DIVERSOS Otros ingresos Otros gastos RESULTADOS FINANCIEROS Intereses ganados Diferencia de Cambio Intereses perdidos RESULTADOS EXTRAORDINARIOS IRIC RESULTADO NETO

750.000 50.000

69.541 43.762 34.697 187.000

800.000 (108.000) 692.000

(335.000) 357.000 (150.000) 207.000 ---------( 25.000)

7.500 ( 58.000) ( 94.500)

(145.000) ----------( 7.000) 30.000

El dueño de la empresa al comprobar la tendencia descendente de su rentabilidad y no logrando identificar bien los costos de sus productos, le plantea que desearía tener mayor información por categoría de vehículos, ya que el llevar datos de cada uno de los 200 vehículos de la flota implicaría un costo mucho mayor a la utilidad que la empresa está obteniendo. La empresa resuelve efectuar el cálculo por el sistema ABC de cada uno de las categorías de productos. Se le proporcionan a esos efectos los siguientes datos: 1.- Flota de vehículos para prestar servicios: Categorías Categoría A Categoría B Categoría C

Tipo de Vehículo Renault Clio Renault Megane Renault Laguna

Cantidad Vehículos 120 50 30

2.- Información sobre actividades, costos indirectos e inductores:

GTOS . DE PRODUCCION

DEPARTAMENTOS Recepción de Vehiculos

ACTIVIDADES

INDUCTOR

CANTIDAD

Programación de entregas Programación de devoluciones Entrevistas con Empresas

59.053 Ordenes de entrega-devolucion 39.368 Ordenes de entrega-devolucion 24.605 Nº de clientes

290 290 500

Recibo y entrega de datos a Recepción Asignación de Vehiculos Administración del Garage

19.684 Ordenes de entrega-devolucion 14.763 Ordenes de entrega-devolucion 4.921 Nº de vehiculos

290 290 200

Administración de Flota

Mantenimiento de Flota Lavado - Nafta - Chequeos Mantenimiento de los vehículos Administración de reparaciones Contabilidad

GTO. DE ADM. Y VTAS.

IMPORTE

Administrar clientes Hacer facturas Hacer contabilidad Gestionar cobros y pagos

4.921 14.763 4.921 187.000 10.702 7.135 24.972 10.702

Nº de vehiculos Nº de vehiculos Nº de vehiculos Nº Nº Nº Nº

de de de de

clientes facturas asientos transacciones

200 200 200 500 320 1250 200

Recursos Humanos Seleccionar empleados Evaluar empleados Gestionar las nóminas y seguros sociales

7.135 Nº de empleados seleccionados 14.270 Nº de empleados 14.270 Nº de empleados

20 45 45

14.439 Nº de productos 32.107 Nº de clientes visitados 14.270 Nº de clientes con serv. Post-vta. 150.000

3 50 50

Comercial Confeccionar catálogos Visitar clientes Servicio post-venta

Res. Diversos corresponde a gtos. Por una licencia del exterior

25.000 Nº de facturas del exterior

40

3.- Cuantificación de inductores de las actividades por categoría de productos:

Ordenes de entrega-devolución Nº de clientes Nº de vehículos Nº de facturas Nº de asientos Nº de transacciones Nº de empleados seleccionados Nº de empleados Nº de productos Nº de clientes visitados Nº de clientes con servicio posrt-vta. Nº de facturas del exterior

Categoría A Categoria B Categoría C 170 70 50 300 150 50 120 50 30 180 60 80 820 240 190 80 80 40 4 5 11 10 20 15 1 1 1 15 20 15 15 15 20 20 15 5

SE PIDE: a)

Especifique las etapas de la metodología de aplicación de un sistema ABC.

b)

¿Cuáles de estas etapas ya fueron procesadas de acuerdo a la letra del ejercicio?

c)

Calcule por el sistema ABC el costo para cada categoría de producto.

CASO 5-5 “LA COBRADORA S.A. La empresa “LA COBRADORA S.A.” se dedica a realizar la cobranza de terceras empresas en la zona metropolitana, donde cuenta con una importante red de locales de cobranza. A los clientes los tiene clasificados como Grandes Clientes y Clientes Pequeños, estando dentro de los primeros empresas como ANTEL, UTE y OSE. A los clientes se les cobra una comisión del 1% sobre la cobranza, la que se deduce del pago y se emite la factura correspondiente. La empresa está organizada en tres departamentos: Operaciones, que se encarga de comprar para toda la organización, cobrar las facturas de los clientes en los locales y remitir los fondos a Administración a través de la contratación de una empresa transportadora de caudales; Comercialización, que se encarga de atender clientes actuales y hacer nuevos clientes; Administración y Finanzas, que administra al personal, factura y gestiona los fondos que son colocados en plaza en las distintas opciones financieras que ofrece el mercado (letras de tesorería y depósitos a plazo fijo tanto en moneda extranjera como nacional), dado que existe un período de tiempo de varios días entre la cobranza y el pago correspondiente al cliente. El dueño de la empresa, constató que desde el año pasado los ingresos por colocaciones han pasado a representar una parte importante dentro de los ingresos totales de la empresa. Por esta razón, desea que se haga un estudio de costos basado en actividades considerando tres unidades de negocios: Grandes Clientes, Clientes Pequeños y Colocaciones a los efectos de establecer resultados para cada una de estas unidades de negocio y proporciona los siguientes datos: Costos Directos a las unidades de negocio: Unidad de negocio Grandes Clientes Clientes Pequeños Colocaciones

Importe 20.000 40.000 30.000

Costos de Actividades directas a las unidades de negocio: Actividades Administrar Colocaciones

Importe 20.000

Costos de las Actividades de Sostenimiento de la organización: Actividades Gestionar compras Seleccionar personal Pagar sueldos Evaluar al personal

Importe 16.000 4.000 8.250 8.250

Costos de las Actividades de Apoyo de Operaciones : Actividades Archivar documentación de operaciones

Importe 3.700

Costos de las Actividades de Apoyo de Administración : Actividades Archivar documentación de administración

Importe 4.500

Costos de las Actividades Primarias por Departamentos: Actividades Operaciones Cobrar facturas Programar operaciones Transportar caudales Comercialización Visitar clientes actuales Visitar clientes potenciales Administración y Finanzas Hacer contabilidad Gestionar pagos a proveedores Informar a la Dirección Facturar a clientes

Importe 436.500 24.950 109.850 30.000 13.200 27.000 27.400 9.700 16.900

Trazadores para cada Actividad : Actividad Gestionar compras Seleccionar personal Pagar sueldos Evaluar al personal Archivar documentación de operaciones Archivar documentación de administrac. Cobrar facturas Programar operaciones Transportar caudales Visitar clientes actuales Visitar clientes potenciales Hacer contabilidad Gestionar pagos a proveedores Informar a la Dirección Facturar a clientes

Trazador Nº de facturas de compras Nº de personas seleccionadas Nº de empleados Nº de empleados Nº de documentos Nº de documentos Nº de facturas cobradas Horas dedicadas x gerente de Operaciones Importe recaudado Nº de visitas clientes actuales Nº de visitas clientes potenciales Nº de asientos Nº de transacciones Nº de informes Nº de clientes

Cuantificación de trazadores de actividades de apoyo de Operaciones :

Actividad Archivar documentación de operaciones

Cobrar facturas 7.000

Programar Operaciones 100

Transportar Caudales 300

TOTAL 7.400

Cuantificación de trazadores de actividades de apoyo de Administración : Actividad Archivar documentación adm.

Hacer contabilidad 500

Gestionar pagos a proveedores 100

Informar a la Facturar a Dirección Clientes TOTAL 50 100 750

Cuantificación de trazadores de actividades primarias y de sostenimiento del negocio: Grandes Clientes Actividades de sostenimiento Gestionar compras Seleccionar personal Pagar sueldos Evaluar al personal Actividades de Operaciones Cobrar facturas Programar operaciones Transportar caudales Actividades de Comercialización Visitar clientes actuales Visitar clientes potenciales Actividades de Administración Hacer contabilidad Gestionar pagos a proveedores Informar a la Dirección Facturar a clientes

Pequeños Clientes

Colocaciones

TOTAL

80 2 80 80

70 2 80 80

10 0 5 5

160 4 165 165

20.000 30 300.000

2.000 20 30.000

0 0 0

22.000 50 330.000

20 2

40 20

0 0

60 22

800 60 70 20

500 60 20 50

200 20 10 0

1.500 140 100 70

SE PIDE: Calcule el costo de cada unidad de negocio utilizando el sistema de costeo por Actividades.

CASO 5-6 “EL JARDIN S.A.” La empresa "EL JARDÍN S.A.” se ha dedicado tradicionalmente a la producción de sillas de PVC para exteriores. En los últimos años ha incorporado dos líneas adicionales de productos (mesas y reposeras) a los efectos de racionalizar el uso de sus recursos fijos. Desde sus comienzos, hace más de tres décadas, la empresa fue líder en el mercado de sillas de PVC, pero los dos últimos años la demanda de esta línea ha caído sensiblemente. Las encuestas realizadas por la empresa revelan que los clientes reconocen la alta calidad de la marca pero consideran, en su mayoría, que el precio de las sillas es demasiado alto, no así el de las reposeras cuya demanda viene creciendo rápidamente. Los costos de fabricación representan en sus estados de resultados el 75% del costo. La empresa ha seguido una política de fijación de precios adicionando un porcentaje de utilidad bruta a sus costos de producción. Estos costos de producción, calculados por la definición tradicional, incluyen costos indirectos de fábrica distribuídos por las horas de trabajo variable utilizadas para cada línea de productos. El gerente de producción sostiene que la tecnología usada y los costos directos de los productos son similares a los de la competencia, y en consecuencia el problema estaría en que los costos indirectos informados por producto no son correctos. Los costos indirectos de producción ascienden a $ 3:720.000.- y se dispone de la siguiente información adicional:

Unidades Producidas Costo directo unitario Horas Trabajo Variable

ACTIVIDADES Manipulación de Materiales Programación órdenes de trabajo Preparación de maquinaria Operación de máquinas

COSTOS

Sillas 50.000 70 12.500

INDUCTORES

440.000 Nº de movimientos de materiales 350.000 Nº de órdenes de trabajo Nº Horas preparación de 500.000 maquinaria 1.680.000 Nº de horas máquina trabajadas

Supervisión de producción

600.000 Horas de supervisión

Inspección de producción

150.000 Nº de inspecciones realizadas 3.720.000

Mesas 12.000 200 5.000

Reposeras 5.000 250 2.500

TOTAL INDUCTOR

Sillas

Mesas

44.000

20.900

6.100

140

40

20

80

800

200

120

480

112.000

50.000

40.000

22.000

5.000

2.400

1.600

1.000

300

110

60

Reposeras 17.000

130

En el momento que la empresa se encuentra en la clásica polémica entre contables, ingenieros y expertos comerciales, el tutor de su grupo de trabajo monográfico, que es colega y amigo del contador, sugiere tratar de afinar la información de costos de producción mediante un costeo ABC. La idea le resulta atrayente al contador responsable de la información de gestión, pero a la vez lo agobia pensar en incrementar su ya pesada carga de trabajo. Su tutor, que lo había ido a visitar para estudiar las posibilidades de obtener la autorización de "EL JARDÍN S.A." para que su grupo realizara un trabajo de campo en costos, se ofrece a dirigir el análisis que sería efectuado por su equipo monográfico. La empresa accede de buen grado y compromete su colaboración a todos los niveles. Luego de muchas consultas y arduas jornadas de relevamiento y cálculos, su equipo logra la información que se adjunta y presenta los resultados obtenidos a su tutor. SU TUTOR PIDE COMPLETAR EL ESTUDIO MEDIANTE: a) Determinación del costo de producción unitario para cada producto por costeo tradicional en función de los criterios aplicados por la empresa inicialmente. b) Determinación del costo de producción unitario para cada producto por costeo por actividades, utilizando la información obtenida que fuera avalada por su tutor. c) Análisis de los resultados obtenidos. d) ¿Qué categorías de inductores de actividades se utilizaron? Ejemplifique.