Principales Escuelas de La Teoria Contable

PRINCIPALES ESCUELAS DE LA TEORIA CONTABLE ¿Qué se entiende por Paradigma? Es un término de origen griego que significa modelo o ejemplo. ¿Qué se entiende Paradigma científica? Según Raúl Gonzales Moreyra dice: que paradigma es la teoría o conjunto de teorías, métodos y modelos que la comunidad científica de cierto campo del saber concibe como legitimo en determinado momento. ¿Qué se entiende Paradigma contable? Es la teoría, métodos, modelos u técnicas que la comunidad de la profesión contable ha reconocido como legítimo vigente en un determinado momento de la historia de la humanidad. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA HACENDALISTA PRIMITIVA EL PARADIGMA CONTABLE COMO ARTE DE LUCAS PACIOLI Y SUS SEGUIDORES Cuyo representante legítimo de la Escuela Hacendalista primitiva fue LUCAS PACIOLI, quien con su obra magnífica: SUMMA DE ARITHMATICE, GEOMETRIA, PROPORTIONI Y PROPORTIONALITA (1494), da a conocer al mundo el uso de la partida doble en contabilidad, de una manera sistemática, definiendo a la contabilidad como: “el arte de llevar bien las cuentas de un negocio” (no olvidemos que en ese tiempo no existía casi la ciencia). Con anterioridad a la obra de Pacioli se conocía el uso de la partida doble por los mercaderes de una forma práctica, pero Lucas Pacioli respondiendo a una necesidad didáctica edita su obra, para orientar a la naciente actividad comercial a formas de control. Característica y principios - Registro de operaciones bajo la partida doble. - La palabra del buen mercader basado es su patrimonio y la buena fe católica era su garantía. - Se requiere para el manejo de los negocios ser buen contador y hábil calculista. - Disponer oportunamente de un buen orden de toda la hacienda a fin de que con brevedad puede tener noticia el dueño en cuanto a su debito, así como a su crédito.

Modelo contable: Inventario

Libro Borrador

Libro Diario

Libro Mayor

Libros auxiliares

Balance de comprobacion

Bodega

Entradas y salidas

La escuela hacendalista primitiva, sirvió de base a la escuela contista francesa, cuyos representantes fueron la Porte - 1685 con su obra “La ciencia de los negocios y teneduría de libros” y Edmundo Degrange - 1795 con su obra “La teneduría de libros rendimiento fácil”. Según esta escuela la contabilidad es la ciencia de las cuentas, que se guía bajo el principio “La cuenta que recibe debe a la cuenta que entrega”. Degrange estableció que cinco eran las principales cuentas: 1. Caja 2. Almacén 3. Letras por recibir 4. Letras por pagar, y 5. Pérdidas y ganancias, Y por ello esta escuela es conocida como la “CINCO CONTISTAS”. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA CIENTIFICA JURIDICO ADMINISTRATIVO ESCUELA PERSONALISTA ADMINISTRATIVA DE GEUSEPPI CERBONI Partir del siglo XIX el estudio de la contabilidad tomo otro giro, ya no estaba limitado al estudio de los métodos de registro y de las teorías de las cuentas, sino se vinculaba a la gestión empresarial.

Cerboni con su obra fundamental: “La contabilidad científica y su realización como disciplina administrativa y social” publicada en 1886, dio mayor impulso a la ciencia contable, combatiendo la idea contista. Cerboni distinguía a la administración de la contabilidad, la misión de la administración era de operar, y la función característica de la contabilidad era de “iluminar a la administración”. Para Cerboni, “la contabilidad era aquel que abarcaría el estudio de la organización de la gestión y de la revelación contable y estadística. Desde este punto Cerboni da a la contabilidad la amplitud de ciencia de la administración hacendal”. Cerboni oriento sus estudios principalmente en el método que ideo: el método logismografico. Características Según cerboni la contabilidad debería comprender las siguientes partes: - El estudio de las funciones de la administración económica hacendal que tiene por objeto determinar las leyes por las cuales las haciendas se desarrollan y regulan. - El estudio de la contabilidad que tiene por fin la organización y la disciplina interna de las haciendas (control interno) - El estudio de la contabilidad que comprende la aplicación de la materia a los hechos administrativos y la demostración de los mismos en forma tabular. - El estudio de la logismografía que es el método para coordinar y representar los hechos administrativos de la hacienda. Principios - Se considera que todo establecimiento tiene un propietario a quien pertenece aquello que se administra, en propiedad o por representación. - Para administrar son necesarios relaciones entre el propietario o administrador y las corresponsales o consignatarios, con las cuales se derivan todas las operaciones efectuadas. - No hay acreedor sin que exista al mismo tiempo deudor y viceversa. - Prácticamente el propietario o administrador de un establecimiento es el acreedor de las existencias y es deudor del pasivo de las mismas para con los consignatarios o corresponsales.

Modelo contable El elemento básico del sistema de contabilidad propuesto por Cerboni es el diario logismográfico, que consta de 10 columnas:

1ra columna: para anotar el Nº de orden de la operación. 2da columna: para anotar la fecha. 3ra columna: para anotar la descripción de las operaciones. 4ta columna: para anotar el número e importe de los asientos por partida doble. Las cuatro columnas siguientes corresponden al balance económico: Dos para anotar lo relativo al propietario: 5ta columna: Debe 6ta columna: Haber Dos para anotar lo relativo a las relaciones: 7ta columna: Debe 8va columna: Haber Y las dos últimas columnas para anotar lo relativo a permutas y compensaciones: 9na columna: Suma 10ma columna: Signos Asimismo Franchesco March, coincidiendo con Cerboni, llega a las conclusiones siguientes: 1. Que toda empresa requiere la intervención de tres factores: - La materia que constituye el objeto de la empresa. - Las personas que constituyen sus órganos operantes. - Las funciones que explican la acción de las personas. 2. Las acciones que la logismografia le da mayor presión son: - Funciones de organización - Funciones administrativas - Funciones de custodia(cuyo objeto es proteger y mantener bienes) - Funciones de liquidación (que abarca todas las operaciones)

EL PARADIGMA DE LA ESCUELA CONTROLISTA DE FABIO BESTA Fabio Besta, profesor italiano, se opuso a las ideas de Cerboni y sostiene que las cuentas no son abiertas a personas, verdaderas o ficticias, sino a “valores”. En este caso el objeto de la contabilidad no son las relaciones de las personas que toman parte en la administración sino los bienes que forma la sustancia de la entidad. De ello que, Besta combate la teoría personalista de las cuentas. Besta considero que el objeto de la contabilidad es el control económico que varía según las haciendas, fuesen estos simples o compuestos, divisible o indivisibles, autónomas o dependientes, privadas o públicas.

Características Según besta la contabilidad en su parte general debe esclarecer cual es el objeto del control, esto es la riqueza o patrimonio de la hacienda, y a continuación dice: la economía política investiga el mundo de la riqueza en relación a la sociedad, la contabilidad estudia en un aspecto dado del mismo mundo, en relación a las haciendas y no puede abandonar de aquellas; estudia, también los órganos y las funciones hacendales en cuanto guardan relación con el control; se ocupa de los criterios de evaluación de la riqueza como objeto de control. Cabe destacar que el registro contable tiene la significación de control patrimonial. Control y valor son las dos variables alrededor de las cuales gira la teoría controlista de Besta. Para medir el valor se hace necesario el establecimiento de una unidad de orden económico que sea capaz de medir el valor de los elementos heterogéneos que conforman el patrimonio contable. Para lo cual, se debe tener en cuenta diversas teorías del valor: valor de uso, valor marginal, valor de trabajo, valor de utilidad, valor de mercado etc., de las cuales se derivan las teorías de valor contable: valor histórico, valor corriente, valor de reposición, valor de realización, etc. Modelo contable Balance 1

Variaciones de valores

Balance 2

Pues bien, posteriormente el enfoque teórico de Besta seria criticado por Gino Zappa. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA ECONOMIA HACENDAL O ECONOMIA DE EMPRESA. León Gomberg (ruso), quién en su obra “Economía Hacendal” concibió a la contabilidad como integrante de la economía hacendal (sistema de gestión integral), disciplina que posteriormente es desarrollado por Eugene Schmalenbach y sus seguidores. La economía hacendal es la ciencia que estudia la actividad económica desde el punto de vista particular o privado; la economía hacendal se divide en tres partes: 1. Estudio de las instituciones económicas Describe las instituciones en las que se desarrolla la actividad económica: ejemplo moneda, mercaderías, valores, etc.: así como las formas constitutivas y estatutarias de las empresas. 2. Estudio de la economía de la empresa

Que trata de los principios de la administración y organización hacendal tales como: localización, dimensión, financiamiento, organización de persona, administración, compras, ventas, propaganda, bajo el principio de la economicidad. 3. Estudio de la contabilidad Abarcando la teoría de la evaluación, el inventario, el presupuesto, el registro, así como la organización del trabajo de contabilidad, aplicado a varios tipos de hacienda. Características La economía hacendal se refiere a la actividad económica privada cuyo problema fundamental es obtener un fin particular, (el lucro, bienestar, ect.) Teoría del balance La teoría del balance dinámico fue formulada por Eugene Schmalenbach, siendo el fin del balance mostrar el control del movimiento de los elementos patrimoniales, así como del rendimiento. La contabilidad aplicada a las haciendas en general se compone de cinco partes: a. La contabilidad financiera b. La contabilidad de costos c. Los balances periódicos de corto plazo d. La estadística de empresa cuyo objeto es el control comparación y representación numérica de la marcha de la empresa en base a los datos contables. e. La contabilidad prospectiva o presupuestaria que prevé el futuro del negocio. Modelo contable Fue la creación de un esquema del plan de cuentas, conocido como el plan Schmalenbach: Son cuentas de reposo: Cta 0.- personifica cuentas del activo y pasivo a largo plazo. Son cuentas de movimiento: Cta 1.- personifica cuentas financieras que manejan fondos para giro del negocio. Cta 2.- personifica cuentas de ingresos y egresos extraordinarios para aquellas que no corresponden al giro del negocio. Cta 3 y 4.- personifican cuentas de clases de costos que se dividen en gastos ordinarios para ser asignados, y gastos separados que corresponden a las existencias. Cta 5.- personifica cuentas de libre disposición para dar flexibilidad al sistema. Cta 6 y 7.- personifican los lugares de costos que se subdividen en auxiliares y principales (centros de costos)

Cta 8.- personifica cuentas portadoras de costos que son los productos terminados y en proceso. Termina el esquema con los resultados del ejercicio. PARADIGMA DE LA ESCUELA PATRIMONIALISTA Cuyo representante es Vicenzo Masi, quien considera a la contabilidad como la ciencia que estudia el patrimonio. Masi fundamenta que la contabilidad debe ocuparse necesariamente de hechos o fenómenos para que sea una ciencia. ¿Pero cuáles son estos fenómenos? Dice Masi: que tales fenómenos es la “financiación” y el “resultado”, por ser ambos un fenómeno patrimonial. Así, son hechos y fenómenos patrimoniales en las empresas en general, los de inversión y financiación, entradas y salidas financieras, los inventarios, las inversiones inmovilizadas, las reservas y resultados económicos. Características Bajo este punto de vista científico, la contabilidad estudia el patrimonio desde un aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo. Modelo contable Esta escuela considera como modelo, a la estructura patrimonial siguiente: a. Desde el punto de vista estático: - De los elementos (en su aspecto cualitativo) - De los valores ( en su aspecto cuantitativo monetario) b. Desde el punto de vista dinámico: - De las inversiones(es su aspecto cualitativo y cuantitativo) - De las financiaciones (en su aspecto cuantitativo y cualitativo) - De los costos, de los ingresos y del resultado (en su aspecto cualitativo y cuantitativo) - Del análisis del resultado. PARADIGMA DE LA ESCUELA NORTEAMERICANA ANGLOSAJONA Louis Goldberg en su artículo “estado actual de la teoría contable”, publicado en 1963, clasifica en tres enfoques la teoría contable: 1. El enfoque gerundio.- Ello trata de explicar las funciones de registro e información que hacen los contadores. 2. El enfoque sustantivo.- considera a la contabilidad como una rama del saber conformada por un conjunto de explicaciones acerca de las cosas que los contadores y otras personas interesadas en la materia observan y ejecutan; es

el inicio del enfoque científico de la contabilidad, que por ser una teoría general incluye al primer enfoque. 3. El enfoque metodológico.- es el perfeccionamiento del segundo y consiste en usar una metodología científica para la formulación de generalizaciones acerca de la contabilidad, cualquiera sea su sentido (gerundio o sustantivo). Entre las teorías contables de la escuela Norteamérica con enfoque gerundio tenemos: La teoría de la propiedad, la teoría de la entidad y la teoría de los fondos. Esta escuela Norteamérica en su enfoque gerundio para elaborar la teoría contable parte de la ecuación contable: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto. Esta ecuación refleja dos conceptos: participación de terceros en la entidad contable (pasivos) y participación de los dueños (patrimonio neto), quienes financian los bienes patrimoniales de la empresa (activo). La teoría de la propiedad.- determina la participación de los propietarios y/u dueños. La teoría de la entidad.- considera que el negocio es una unidad distinta de los propietarios para los fines que persigue; es decir es separada a las actividades de los dueños. La ecuación fundamental se convierte en Activo = Participaciones en lugar de: Activo - Pasivo = Patrimonio neto El objetivo de la contabilidad es registrar y dar a conocer las actividades de la empresa respecto de la utilización del activo confiado a ésta por todos los ajenos a ella. La teoría de los fondos.- se define el fondo como las partidas asignadas para atender operaciones activas específicas, ya sea para el giro del negocio o para inversiones. En el enfoque sustantivo de la teoría contable, hubo ciertas formalizaciones que buscaron formalizar la teoría general de la contabilidad. Tal es así, que el enfoque metodológico también se vio acelerado con el perfeccionamiento de los métodos científicos de los diferentes enfoques epistemológicos de la ciencia moderna. Siendo los teóricos más importantes de este enfoque metodológico el de: Eldon Hendriksen con su obra “La metodología de la teoría contable”, entre otros. Modelo contable Los modelos de esta escuela, siendo los más importantes son: - El balance general o estado de situación - El estado de pérdidas y ganancias - El estado de capital o utilidades retenidas - El estado de situación financiera - El cambio de capital neto de trabajo

-

El estado de flujo de fondos.

LOS CAMBIOS EN LOS PARADIGMAS CONTABLES EN EL CONTEXTO DE LA ECONOMIA GLOBALIZADA PARA EL SIGLO XXI Cuyo impulsor para el cambio de los paradigmas es generado por la competitividad tecnológica, provocada por los nuevos conceptos tales como: satisfacción del cliente, internacionalización de los mercados y de la industria, y las nuevas formas de participación empresarial como aprendizaje y liderazgo, los círculos de calidad, la supervivencia de la empresa frente a la competencia, etc. La globalización de la economía ha roto las barreras nacionales al internacionalizar la industria, el comercio y las finanzas, cambio que es facilitado por los adelantos en informática, robótica y en telecomunicaciones. Por último la aceleración científica y tecnológica ha hecho de la investigación el centro de las actividades económicas, tanto en su aspecto de investigación tecnológica como en el desarrollo de proyectos económicos para el futuro. Michael Lebas en su artículo “La contabilidad de Gestión: Las deficiencias para el próximo decenio”, expresa que el contador de gestión deberá cambiar su rol de informador a evaluador de información y tomador de decisiones. Entonces la Contabilidad bajo el enfoque estructuralista de la teoría contable, se hace la siguiente propuesta de definición de la contabilidad: “Es una ciencia social que tiene por objeto controlar y administrar el patrimonio de una entidad contable y de las variaciones que sufre este patrimonio como consecuencia de una gestión cuyos resultados se reflejan en la información contable”. De esta definición se desprende que en la primera función de la contabilidad es el CONTROL, es decir aquella actividad de evaluar lo planeado con lo realizado, y comprende el control previo, el control simultáneo y el control posterior. La segunda función de la contabilidad es la de INFORMACION PARA LA TOMA DE DECISIONES, ya que el contador conoce los fenómenos patrimoniales simultáneos y sus consecuencias posteriores, lo que le permite intervenir en la empresa como tomador de decisiones. La tercera función de la contabilidad corresponde a la AUDITORIA, es decir al control posterior que consiste en evaluar la gestión de la empresa.