Normas de Preparación Del Informe

 

Normas de preparación del

informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado sucie su ciente nte las evide evidenci ncias, as, debida debidame mente nte respa respalda ldada da en sus papele papeles s de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige ue el informe exponga de u! for forma se pre present entan los los esta stados dos nanc nancie ierros " el gra grado de responsabilidad ue asume el auditor #as cuatro normas de información establecen directrices para preparar el informe de auditoría debe estipular si los estados nancieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. $ambi!n contendrá una opinión global sobre los estados nancieros o una negativa de opinión. %e supondrá la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad " la re reve velac lación ión infor informat mativa iva adecua adecuada da en ellos ellos,, a menos menos ue el infor informe me se&ale lo contrario. El profesional ue presta estos servicios debe apegarse a reglas mínimas ue garanticen la calidad de trabajo. trabajo. El auditor ala reali'ar cualuier trabajo debe de be expr expres esar ar con con clar clarid idad ad,, en ue ue escr escrib iba a su relac elació ión n " cuál cuál es su respons res ponsabilid abilidad ad respecto respecto a los estados estados nancier nancieros os " su re respon sponsabi sabilidad lidad asumida, esta serie de procesos se debe apegar la administración es decir( El auditor debe evaluar ue la administración de la entidad ha"a cumplido con la suciente declaración informativa, nunca debe haber negación de opinión. )uando el auditor se ha"a encontrado con series de limitaciones en el avance de su revisión " por consecuencia, los estados nancieros, no pres presen ente ten n la situ situac ació ión n nan nanci cier era a " los los resul esulta tado dos s de oper operac ació ión n de conformidad con los principios de contabilidad, debe emitir un dictamen de abstención " en el explicar con claridad los motivos " las consecuencias impl im plíc ícit itas as del del mism mismo o. Es deci decirr ue ue no pr proc oced ede e a un dict dicta amen men con con salvedades, tampoco tampoco con negación sino una obtención de opinión. *. El info inforrme indi indica ca si los los esta estado dos s nan nanci cier eros os está están n pr pres esen enta tado dos s conforme confor me a los principios de contabilidad generalmente aceptados. aceptados. +. El informe informe especica especicará rá las circunsta circunstancia ncias s en ue los principios principios no se observaron consistentemente en el periodo actual con respecto al periodo anterior. . #as revela velac cion iones in infformativa tivas s de los los es esta tado dos s nanc nancie ierros se consideran ra'onablemente adecuadas salvo ue se especiue lo contrario en el informe. -. El in info form rme e expr expres esar ará á una una opin opinió ión n sobr sobre e los los esta estado dos s nan nanci cier eros os tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de ue no puede expresar expresarse se una opinión. opinión. )uando )uando no pueda expresar expresarse se una opinión sobre los estados nancieros tomados en conjunto, deben indicarse las ra'ones ue existan para ello. En todos los casos en ue el nomb nombrre de un audi audito torr se encu encuen entr tre e relac elacio iona nado do con con esta estado dos s nancieros, el informe contendrá una indicación precisa " clara de la índo índole le del tr tra abajo del del audit udito or, si ha" ha" algun lguna a, " el gra grado de responsabilidad ue está asumiendo.

 

1. Aplicación Aplicación de los Principio Principios s de Contabilidad Contabilidad Generalment Generalmente e Aceptados El info inform rme e deb erá especi car s i los esta estado do  financieros están presentados de acuerdo acuerdo a lo principios contables generalmente aceptado/ 01aile", *2234 #os prin princi cipi pios os de cont contab abil ilid idad ad gene genera ralm lmen ente te acep acepta tado dos s son son regla eglas s generales, adoptadas adoptadas como guías " como fundamento en lo relacionado a la cont co ntab abili ilida dad, d, apro aproba bada das s como como buen buenas as " pr prev eval alec ecie ient ntes es,, o tamb tambi! i!n n podríamos conceptuarse como le"es o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. %in embargo, merece aclarar ue los P)56, no son principios de naturale'a sino reglas de comportamiento profesional, por lo ue u e nos nos son son in inmu muta tabl bles es " nece necesi sita tan n adecu decuar arse se para para sati satisf sfac acer er la las s circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. #os P)56, garanti'an la ra'onabilidad de la información expresada a trav!s de los Estado Estados s 7inanci inancier eros os " su obser observan vancia cia es de re respo sponsa nsabil bilida idad d de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. #a primera norma relativa a la rendición de informes exige ue el auditor indiue en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados P)56. El t!rmino 8principios de contabilidad 8 ue se utili'a en la primera norma de informació información n se entenderá entenderá ue cubre cubre no  no  solamente los principios " las prácticas contables sino tambi!n los m!todos de su aplicación en un momento particular. particular. 9o existe una lista comprensiva comprensiva de P)56 pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta $E:)E:6 norma reuiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales princi principios. pios. )uando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor ue lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se reuiere la correspondiente salvedad en su informe. #a alusión a la presentación de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por #e" se deberá hacer en los casos del examen de organi'aciones sometidas a las mismas, expresándose porr po ejem ej empl plo o como( 8principios " normas contables vigentes en )olombia8 u otra por el estilo. 2.   Consistencia El informe deberá deberá identificar identificar auellas auellas cir circuns cunsta tancia ncias s las cuales tales principios princip ios no se han ob obse serv rva a unifor uniformeme memente nte en el período actual con relación período precedente. precedente./ / 01aile", *2234 El período t!rmino t! rmino menor  período cor o 8período prece el está a&o, o de corriente8 un riente8 a&o, más reciente precedente8 sobredente8 el cualsignifica el auditor

 

emitiendo una opi opinió nión. n. Es implícito en la norma ue los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. )omo se indicó anteriormente, el t!rmino 8principio de conta contabilidad bilidad/ / ue ue se utili'a en estas normas normas se entiende ue cubre no sólo los principios " las prácticas contables sino tambi!n los m!todos de su aplicación. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de ue la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afec afles ecta da subs su bsta tanc ialm een nte nte elpor pom!todo r cam cambi bio n los los prin proinci cipi os co cont ntab able s tada emple mp lea ados do sncia olme deos su eaplicación, sipios la comparabilidad ha sido afectada subst substanci ancialme almente nte por tales cambios, reuerir una indicación acerca de la naturale'a de los cambios " sus efectos sobre los estados financieros. #a norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los est estado ados s financi financieros eros del ejercicio corriente corriente con los del ejercicio ejercicio anterior, aunue no se presenten estados financieros por tal ejercicio, " a la comparabilidad de todos los estados financieros ue se presenten en forma comparativa. )uando )ua ndo la opini pinió ón del del audi audito torr cubr ubre dos dos o más más eje ejercic rcicio ios, s, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un a&o anterior a los a&os ue se están presentando. Por lo tanto la frase 8aplicado 8aplicados s con base uniforme uniforme en la del ejercicio anterior8 no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre dos o más a&os. En su lugar lug ar,, debe debe decir decirse se 8a 8apli plica cado dos s unifo uniform rmem ement ente e en el perío período do88 o 8aplicados sobre una base uniforme8. )uando ha habido un cambio en los principios contables empleados )uando empleados durante a&o o a&os cubiertos por la opinión del auditor, " tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros ue describa claramente el cambio " su efecto o describir dentro de la opinión la naturale'a del cambio " su efecto. )uando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despu!s de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. ;rdinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisión< sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efe fec cto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior. 5E9E:6#=>6>E% >E #6 9;:?6 #os Propósitos, el alcance " la aplicación de las normas de auditoría( #a ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organi'arse " documentarse de forma apropiada con el n de ue pueda delegarse entre los colaboradores del euipo, de forma ue cada uno de ellos cono'ca detalladamente ue debe hacer " a u! objetivo nal debe dirigir su esfuer'o. @ue el trabajo uede registrado de manera ue permita

 

su revisión, evaluación " obtención de conclusiones en las ue fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria. #a nec necesid esida ad de plani lanic car ar,, cont contrrolar lar " docu docum mentar tar el trabajo bajo es indepe ind ependi ndient ente e del tama tama&o &o del client cliente. e. #os #os objet objetivo ivos s perse persegui guidos dos con la planicación " control son< mejorar el nivel de eciencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, " mejora del servicio al cliente, garanti'ar ue la auditoría se ejecutará adecuadamente, adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes " permitir al personal un ma"or grado de satisfacción en el trabajo. Aabitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualuier trabajo de auditoría. 9o obstante su grado de detalle " formali'ación dependerá de muchos factores, por ejemplo, del número de personas involucradas " de si est!n o no ubicadas en la misma ocina o el mismo país. #as normas de auditoría inclu"en la estipulación de ue el trabajo ha de ser adecuadamente planeado. #as normas de auditoría controlan la naturale'a " alcance de la evidencia ue ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados obtenidos obtenidos.. 6 ui!nes regula( 

)onocidas por el anagrama 9656. %on un conjunto de principios, pr proc oced edim imie ient ntos os,, regla eglas s " norm normas as ue ue regul egulan an el ejer ejercic cicio io de la auditoría externa.



#as normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales profesionales del del )ontador )ontador Público, Público, con el empleo empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen " en su informe referente al mismo.



#as normas normas tienen tienen ue ver ver con la calidad calidad de la auditor auditoría ía reali'ada por el auditor independiente.

Procedimientos " t!cnicas de auditoria %e reuieren varios pasos para reali'ar reali'ar una auditoría. El auditor de sistemas debe deb e evalu evaluar ar los riesgo riesgos s global globales es " luego luego desar desarro rolla llarr un progr program ama a de auditoria ue consta de objetivos de control " procedimientos de auditoria ue deben satisfacer esos objetivos El proceso de auditoria exige ue el auditor de sistemas reúna evidencia, evalúe fortale'as " debilidades de los controles existentes basado en la evidencia recopilada, " ue prepare un informe de auditoría ue presente esos eso s temas temas en forma forma objet objetiva iva a la gerenc gerencia. ia. 6simi 6simism smo, o, la gerenc gerencia ia de audito aud itoria ria debe debe garan garanti' ti'ar ar una dispon disponibil ibilida idad d " asign asignac ación ión adecua adecuada da de recursos para reali'ar el trabajo de auditoria además de las revisiones de seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la gerencia. Planicación de la auditoria Bna plani planicac cación ión adecua adecuada da es el prime primerr paso paso neces necesar ario io para para reali reali'ar 'ar auditorías de sistema ecaces. El auditor de sistemas debe comprender el

 

ambiente del negocio en el ue se ha de reali'ar la auditoria así como los riesgos del negocio " control asociado. 6 continuación se menciona algunas de las áreas ue deben ser cubiertas durante la planicación de la l a auditoria( *. )omprensión del negocio " de su ambiente. 6l pl plan ani ica carr una una audit uditor oria ia,, el audi audito torr de si sist stem ema as debe debe tene tenerr una una comprensión de suciente del ambiente total ue se revisa. >ebe incluir una comprensión compr com prens ensión ión genera generall de las diver diversas sas prácti práctica cas s comer comercia ciales les " funci funcione ones s relacionadas relacio nadas con el tema de la auditoria, así como los tipos de sistemas ue se utili'an. El auditor de sistemas tambi!n debe comprender el ambiente normativo en el ue opera el negocio. Por ejemplo, a un banco se le exigirá reuisitos de integridad de sistemas de información " de control ue no están presentes en una empresa manufacturera. #os pasos ue puede llevar a cabo un auditor de sistemas para obtener una comprensión del negocio son( so n( :ecor ecorrrer las las insta instala laci cion ones es del del ente ente.. #ectu ectura ra de mate materi rial al sobr sobre e antecedentes ue inclu"an publicaciones sobre esa industria, memorias e informe info rmes s nancier nancieros. os. Entrevis Entrevistas tas a gerentes gerentes claves claves para compre comprender nder los temas tem as comer comercia ciales les esenci esencial ales. es. Estudi Estudio o de los infor informes mes so sobr bre e norma normas s o reglame reg lamentos ntos.. :evisión evisión de planes planes estrat!g estrat!gicos icos a largo largo pla'o. pla'o. :evisión evisión de informes de auditorías anteriores. +. :iesgo " materialidad de auditoria. %e puede denir los riesgos de auditoria como auellos riesgos de ue la información pueda tener errores materiales o ue el auditor de sistemas no pueda detectar un error ue ha ocurrido. #os riesgos en auditoria pueden clasicarse de la siguiente manera( :iesgo inherente( )uando un error material no se puede evitar ue suceda por ue no existen controles compensatorios relacionados ue se puedan establecer. :i :ies esgo go de )ont )ontrrol( ol( )uan )uando do un err error mate materi rial al no pued puede e ser ser evit evitad ado o o detectado en forma oportuna por el sistema de control interno. :iesgo de detección( Es el riesgo de ue el auditor realice pruebas exitosas a partir de un procedimiento inadecuado. El auditor puede llegar a la conclusión de ue no existen errores materiales cuando en realidad los ha". #a palabra 8material8 utili'ada con cada uno de estos componentes o riesgos, se reere a un error ue debe considerarse signi sig nicat cativo ivo cuando cuando se lleva lleva a cabo cabo una audito auditoria ria.. En una audito auditoria ria de sistemas de información, la denición de riesgos materiales depende del tama&o o importancia del ente auditado así como de otros factores. El auditor de sistemas debe tener una cabal comprensión de estos riesgos de auditoria al planicar. Bna auditoria tal ve' no detecte cada uno de los potenciales errores en un universo. Pero, si el tama&o de la muestra es lo sucientemente grande, o se utili'a procedimientos estadísticos adecuados

 

se llega a minimi'ar la probabilidad del riesgo de detección. >e manera similar al evaluar los controles internos, el auditor de sistemas debe percibir ue en un sistema dado se puede detectar un error mínimo, pero ese error combinado con otros, puede convertir! en un error material para todo el sistema. #a materialidad en la auditoria de sistemas debe ser considerada en t!rminos del impacto potencial total para el ente en lugar de alguna medida basado en lo monetario. . $!cnicas de evaluación de :iesgos. 6l deter determin minar ar ue áreas áreas funcio funcional nales es o temas temas de audit auditor oria ia ue deben deben auditarse, el auditor de sistemas puede enfrentarse ante una gran variedad de temas candidatos a la auditoria, el auditor de sistemas debe evaluar esos riesgos " determinar cuáles de esas áreas de alto riesgo debe ser auditada. Existen cuatro motivos por los ue se utili'a la evaluación de riesgos, estos son( Permitir ue la gerencia asigne recursos necesarios para la auditoria. 5aranti'ar ue se ha obtenido la información pertinente de todos los niveles gerenciales, " garanti'a ue las actividades de la función de auditoria se dirigen correctamente a las áreas de alto riesgo " constitu"en un valor agregado para la gerencia. )onstituir la base para la organi'ación de la auditoria audit oria a n de administr administrar ar eca'men eca'mente te el departam departamento ento.. Pr Provee oveerr un resumen ue describa como el tema individual de auditoria se relaciona resumen relaciona con la organi'ación global de la empresa así como los planes del negocio. -. ;bjetivos de controles " objetivos de auditoria. El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna metodología, el objetivo de auditoria es vericar la existencia de estos controles " ue est!n funcionando de manera eca', respetando las políticas de la l a empresa " los objetivos de la empresa. 6sí pues tenemos por ejemplo como objetivos de auditoria de sistemas los siguientes( #a información de los sistemas de infor inf orma mació ción n deber deberá á estar estar resguar esguardad dada a de acceso acceso incor incorre recto cto " se debe debe mantener actuali'ada. )ada una de las transacciones ue ocurren en los sistemas es autori'ada " es ingresada una sola ve'. #os cambios a los programas deben ser debidamente aprobados " probados. #os objetivos de auditoria se consiguen mediante los procedimientos de auditoria. C. Procedimientos de auditoria. 6lgunos ejemplos de procedim procedimientos ientos de auditoria son( :evisión de la documentación de sistemas e identicación de los controles existentes. Entrevistas con los especialistas t!cnicos a n de conocer las t!cnicas " controles controles aplicados. Btili'ac Btili' ación ión de so soft ftDar Dare e de manej manejo o de base base de datos datos para para exam examina inarr el contenido de los archivos de datos.  $  $!cnicas !cnicas de diagramas automati'adas.

de

ujo

para

documentar

aplicaciones

 

>esarrollo del programa de auditoria. Bn programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos dise&ados para alcan'ar los objetivos de auditoria planicados. El esuema típico de un programa programa de auditoria inclu"e lo siguiente( *. $ema de auditoria( >onde se identica el área a ser auditada. +. ;bjeti ;bjetivo vos s de 6udit 6uditor oria( ia( >onde >onde se indica indica el propó propósit sito o del traba trabajo jo de auditoria a reali'ar. . 6lcanc 6lcances es de audit auditor oria( ia( 6uí 6uí se identi identica ca los sistem sistemas as espec especíc ícos os o unidades de organi'ación ue se han de incluir en la revisión en un período de tiempo determinado. -. Planicación previa( >onde se identica los recursos " destre'as ue se necesitan para reali'ar el trabajo así como las fuentes de información para pruebas o revisión " lugares físicos o instalaciones donde se va auditar. C. Pr Proced ocedimien imientos tos de auditoria auditoria(( Estos Estos procedi procedimien mientos tos se re reali'a ali'aran ran para lograr( •

:ecopilación de datos.

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=denticación de lista de personas a entrevistar.

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=denticación " selección del enfoue del trabajo

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=denticación " obtención de políticas, normas " directivas.

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•

>esarrollo de herramientas " metodología para probar " vericar los controles existentes. Proced ocedim imie ient ntos os para para eval evalua uarr los los resul esulta tado dos s de la las s pr prue ueba bas s " revisiones.

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Procedimientos de comunicación con la gerencia.

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Procedimientos de seguimiento.