La Contabilidad Gerencial en La Toma de Decisiones

 

IV on en

Área Contabilidad y Costos

IV 

 o

IV - 1  Asignación del costo ind indirecto irecto fijo en una baja de la produccióónn IV - 5 Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IV   IV--81 La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas  aplIcacIón práctIca las cunetas del PCGE (modificado)   Retiros de existencias por siniestros y donaciones  IV - 6 InformEs EspEcIalEs  EspEcIalEs  InformEEspEcIal

Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos

Cierre las cuentas de resultados - Elemento278 Saldos Intermediarios de Gestión   Estadosde Financieros Consolidados y Separados-NIC IV-11 y(Versión Determinación del Resultado Ejercicio modificada en mayodel2008) (Parte I)  IV - 8 

aplIcacIón práctIca práctIca    Artículo 229º . Reserva Legal de la Ley G eneral de Sociedade s   GlosarIo contablE GlosarIo contablE  contablE 

IVIV-14 - 11 IV - 14

La contabilidad gerencial en la toma de  decisiones administrativas  s el ai c e p s

la contabilidad presupuestal y en la era del conocimiento con  contabilidad contabilid ad de intangibles. 

Ficha Técnica 

E s e

Autor

m r

: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo  

decisiones administrat administrativas ivas  Título : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones Fuente : Actua  Actualidad lidad Empr Empresar esarial, ial, Nº 230 - Pri Primer mera a Quincena d de e Mayo 20 2011 11 

1. Contabilidad gerencial 1.1. Concepto

Normalmente se piensa  que la contabilidad es un campo alta alta-mente técnico, que solamente  pueden entender los contadores PÚBLICOS, los auditores y otros profesionales relacionados con los movimientos  económicos  y financieros  de  las organizaciones. En  realidad,  casi  todas  las  personas  practican   la  contabilidad en una u otra forma. La contabilidad es la técnica de registrar, interpretar, resumir, analizar y presentar en términos monetarios la información de la actividad económica y financiera del ente. Ya sea que se esté preparando un presupuesto para el hogar, conciliando la chequera, preparando la declaración de renta, o manejando una empresa, se está trabajando  con conceptos contables y con información contable1.   “La Contabilidad debe entenderse e ntenderse como un sistema de información cuyo objetivo es la recopilación recopilación y análisis de las actividades económicas, financiera y administrativas ad ministrativas de una empresa observando de primera mano las causas y decisiones, que han determinado estos e stos resultados2”.  A continuación se grafica la función de la comunicació comunicaciónn de la contabilidad. 

Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer Recordemos las reglas que desee para recoger la información contable de uso interno. interno. Así, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad gerencial gerenci al se dictan y se aplican de acuerdocon las necesidades de una organización determi determinada. nada.  El rol de los costo costoss en las empresas se puede graf graficar icar en la siguiente figura para efecto de conocer el origen de los costos para la gerencia: 

De lo indicado en los párrafos anteriores, podemos decir que el sistema contable suministra a los gerentes información necesaria para las operaciones diarias y también para la planeación a largo plazo. El desarrollo de la información más relevante para las decisiones empresariales específicas y la interpretación de esa información se denominan contabilidad gerencial. 

Interna

Comunicación Comercial 

N° 230 ENTORNO  

Con el desarrollo de las empresas, empresas, la contabilidad ha ido también avanzando prestando prestando sus servicios al desarrollo desarrollo industrial con contabilidad de costos, al crecimiento crecimiento de las economías de servicios, contabilidad de servicios, a la planificación con  1  France Telecom España, S.A. Unip ersonal   2   Aula Facil.Com Facil.Com 

2011  Primera Quincena - Mayo 2011 

of In

 

Caso Nº 1  1  Estado de costo de producción Compañía Industrial La Norteña S.A. Estado de Costo de Producción

Por el presente mes  

Costo   Elemento del Costo

Materia prima directa   Mano Man o e o ra

re recta cta

Costos indirectos de fabricación  

Costo Costo  

S/.400,000.00  300,000.00  600,000.00 

Actualidad Empresarial  Empresarial 

IV-1 

 

IV Informes Especiales  Elemento del Costo Costo  

Costo de fabricación  1’300,000.00   1’300,000.00 Más : Inventario inicial de productos en proceso   100,000.00  Producción en proceso   1’400,000.00  (240,000.00)   Menos: Inventario Invent ario inicial de productos en proceso  Costos de producción   S/.1’160,000.00 

En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de producción producción del caso 1, se observa que el costo de fabricación constituye la suma de los elementos del costo al cual se s e le sumó el inventario inicial de productos en proceso y se restó el inventario final de los productos en proc proceso. eso.  El costo de producción de acuerdo a la NIC 2 a la letra dice:”Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambi También én comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados (…)”.  De lo indicado en la NIC 2, párrafo 12, el costo de producción producción es la suma de la materia prima pr ima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, co como mo se puede ver en la gráfica que si sigue: gue: 

S/. 

3,000  2,000  500   800   2,000  1,500 

Mano de obra indirecta

Materiales indirectos  Servicios de la fábrica  Depreciación, planta y equipo   Alquileres de la fábrica  Varios costos indirectos  Total costos de fabricación  Más: Inventario inicial de productos en   proceso  Costo producción procesada disponible   Menos: Inventario final en proceso   Costo de producción  

9,800  114,000  9,000  123,000  2,000  S/.121,000 

El párrafo 13 13 de la NIC 2 Existencias señala también que “el proceso proce so de distribución distribu ción de los costos indirectos fijos a los costos de transformación transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de d e producción.  Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias circunst ancias normales, normales, considerando consider ando el e l promedio de varios ejercicios ejercici os o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas previstas de mantenimiento (…)”.  Costo Fijo. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece permanece

Costo primo  primo 

Materia prima 

S/. 

Costo Costo  

Mano obra directa 

Costos indirectos de  fabricación  

Costo de conversión conversión  

Las dos categorías son base para la determinación determinación del costo de   producción. Costo primo. Es la materia mater ia prima directa y la mano de obra di-  recta. Estos costos se relacionan directamente con la l a producción.  Costos de conversión. Son los relacionados con la l a transformación transformación de los materiales materi ales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. 

constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad unida d varía con la producción. Más allá del  rango relevante de producció producción, n, variarán los costos fijos. La alta gerencia controla controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos 3.  Entonces la Contabilidad Gerencial Gerencial utiliza las técnicas de la Contabilidad de Costo y los pronósticos (presupuest (presupuestos) os) para lograr su meta de ayudar a los directivos a formular formular planes a corto y largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos planes, planes , identificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la organización.  El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción manifiesta que “el  proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultá simultánea nea de más de un producto. Éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la (…)”. producción de productos principales junto   a subproductos

Caso Nº 2 2   Producto 1 

Estado de costo de producción detallado Estado de costo de producción

S/. 

Costo de materia prima directa:   Inventario inicial de materia prima   Compra de materia prima directa   Costo de la materia prima disponible   Menos: Inventario final de materia prima   Costo de la materia prima directa usada   Costo de la mano de obra directa   Costo indirecto de fabricación:  

S/. 

23,000  64,000  87,000  (7,800) 

Materia prima 

Proceso de fabricación 

Producto 2 

Subproducto 

79,200  25,000 

Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima ingresa al proceso de fabricación del podemos cual se obtienen diversos productos y subproductos, como observar en el siguiente ejemplo:  3  POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia. 

IV-2 

Instituto Pacífico

N° 230

Primera Quincena - Mayo 2011 

 

IV 

Área Contabilidad y Costos Concepto  Concepto 

3   Caso Nº 3 Costo conjunto: Asignación del costo en el punto de separación

El costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.600, 000, correspondiendo al producto A: 60,000 unidades unida des al precio de S/.6; Producto B: 64,000 unidades a un precio de S/.5.00 y el Producto C: 40,000 unid unidades ades al precio de S/.7.0 S/.7.00. 0.  a.  Determi Determinación nación de los valores valores para la asignación asig nación del costo conjunto.  Producto Producto  

Unidades Unidades  

Valor S/.  S/. 

A  B  C 

60,000 64,000 40,000

6.00 5.00 7.00

Total 

Producto A  A  Producto B  B 

Horas mantenimiento de máquina de  Ingeniería de soporte  Recepción (órdenes procesadas)   Manejo   de  materiales  (NÚMERo  de  mo -  vimiento)   Compras (órdenes procesadas)   Horas de mantenimiento  

4,500 

1,500 

500   4,000 

1,000  8,000 

200   6,000 

400   2,000 

Pago a proveedores (órden es procesadas) 

500  

1,000 

Después de realizar realizar el estudio es tudio del proceso productivo, productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribución:  

Total  Total 

S/.360,000.00  320,000.00  280,000.00 

Preparación de la maquinaria   S/.192,000  Horas de preparación  

S/.960,000.00 

Ingeniería de soporte 

Actividad   Actividad

Costo Costo  

Recepción   Asignación del costo conjunto por producto  producto  

Base de Distribución  Distribución 

240,000  Horas de mantenimiento  80,000  Órdenes procesadas 

Manejo de materiales  

240,000  NÚMERo de movimientos 

A = (360,000/960,000) x S/.600,000.00 B = 32 320, 0,00 000 0 96 960,0 0,000 00 x S .600 .600,00 ,000. 0.00 00 C = (280,000/960,000) x S/.600,000.00

S/.225,000  200,000  175,000 

Compras  

120,000  Órdenes procesadas 

Mantenimiento

168,000  Horas de mantenimiento 

total 

S/.600,000 

Alquileres  

40,000  Horas máquina 

Pago a proveedores  

60,000  Órdenes procesadas 

1.2. Tipo de información para la toma de decisiones

¿Cómo saben los funcionarios si una empresa empresa está obteniendo utilidades o está sufriendo pérdidas? ¿Cómo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, “Contabilidad”.  “Contabilidad”. La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir m edir la utilidad y la solvencia de una empresa. La contabilidad también proporciona información necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situación sit uación rentable y solvente. solvente.

Es así que estimamos que la información, información, que debe entregar entregar la Contabilidad en su condición de materia prima de las la s decisiones, debe cumplir algunos requisitos requisitos de calidad como por ejemplo que sea significativa, completa, económica y oportuna para poder servir efectivamente a los l os usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información dependerá en gran medida la decisión que se adopte a dopte y eell resultado de la mis misma. ma. 

Se solicita:  Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de   costeo tradicional  Método Tradicional Elemento Elemento  

Producto A A  

Costo Primo   Costo Indirecto   Costo Unitario Total 

Valor   base de distribución  

La Compañía Relojera SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrató un Despacho de Consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, productivo, analizada de la siguiente ma manera: nera:   Concepto Concepto  

Producto A  A  Producto B  B 

Producción en unidades   Precio de venta por unidad

Costo primo   Horas de mano de obra

Horas máquina  Horas de preparación de la maquinaria  

N° 230

Primera Quincena - Mayo 201 2011 1 

40,000  180   80  

20,000  360   160  

20,000  10,000  40  

20,000  10,000  120  

S/,160.00 

14.25  94.25 

28.50  188.50 

S/.1’140,000 

Horas Mano de Obra 40,000 horas de mano de obra

S/.285  

Valor Base 

Tasa  Tasa 

A 

20,000

285

B 

20,000

285

Total 

40,000

Producto   Producto

Determinación del costo por línea de producto

S/.80.00 

Distribución del Costo Indirecto

Total de la Base   Tasa 

Caso Nº 4  4 

Producto B  B 

Costo Distribución  

Producción Unidades   Unidades

Costo Unitario  Unitario 

570,000 

40,000

14.25

570,000 

20,000

28.50

S/.1’140,000  

Del monto de S/.1’140,000 de costos indirectos de toda la producción, producci ón, y teniendo en cuenta el proceso de distribución distribución de éstos, el costo indirecto unitario asignado a cada producto es de S/.14.25 y S/.28.50, totalizando un costo unitario unit ario total de S/.94.25 y S/.188.50 para los productos “A  “A”  y “B”, respectivamente.  1.3. Planificación empresarial

Es una de las más importantes importan tes funciones de la gestión empresarial. Es la tarea inicial de la Administración. Es un complejo trabajo que debe ser realizado realizado profesionalme profesionalmente nte en cada uno  Actualidad Empresarial 

IV-3 

 

IV Informes Especiales  de los niveles de la empresa. Mediante la planificaci planificación, ón, los directivos determinan directivos determinan el futuro, las acciones a cciones y recursos que se necesitan para realizar realizar y alcanzar las metas de la organización. organización.  La planificación planificación empresarial se puede dividir en:   a. Planificacion a Largo Plazo. Al más alto nivel nive l gerencial,se determina la dirección de la empresa, empres a, las expansiones, las construcci const rucciones, ones, los grandes objetivos, la participación en e n el mercado,, el crecimiento potencial, el plan de inversiones, mercado inversiones, el grado de diversificación y otros aspectos de crecimiento crecimiento ypresupue desarrollo empresa.evaluado Ello implica proyección un presupuesto stode delaInversión enlafunción fun ción de lade tasa interna retorno por ejemplo ejemplo.. 

Presupuesto de inversión

Año Año  

Flujos de Caja  Caja 

0  1  2  3  4  5 

S/. (31,000)  10,000  20,000  10,000  10,000  5,000 

Calcule lo siguiente:   a)  Período de repago. b)  Valo Valorr presente neto (VPN) al 14% de cost costoo de capital:   c)  Tas Tasaa interna de retorno (T (TIR) IR)   Solución

a)  Período de repago Período de repago   repago

Necesario  Necesario 

Saldo Saldo  

31,000

21,000

1.0

21,000

1,000

1.0

1,000

0.1

1  (1+1)n 

0  1  2  3 

IV-4 

Flujo de Caja  Caja 

Factor VP al 14%  14% 

0.519

c)  Por definición, TIR es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0, teniendo en cuenta el cálculo realizado en la parte de este problemaa tenemos que el del valor presente problem presente neto al 14% es de S/.8,415. Para efecto de determinar la tasa interna de retorno, calcularemos los factores del valor presente en base a una tasa mucho más amplia con la finalidad de obtener la

Flujo de Caja  Caja 

Factor VP al 30%  30% 

VP VP  

0 

S/.(31,000) 

1.000

S/.(31,000) 

1 

10,000 

0.769

7,690 

2 

20,000 

0.592

11,840 

3 

10,000 

0.455

4,550 

4 

10,000 

0.350

3,500 

5,000  5  Valor presente neto  

0.269

1,345  S/.(2,075) 

Interpolando, tenemos lo siguiente:   14%

S/.8,415 

S/.8,415  

Tasa verdadera 30% 

(2 075) 

0 

Diferencia  

S/.10,490 

S/.8,415  

TIR = 14% +

TIR = 14% +

1.000

S/.(31,000) 

10,000  20,000  10,000 

0.877

8,770  15,380  6,750 

0.769 0.675

S/.8,415  S/.8,415 - (S/.2,075) 

= (30% - 14%)

S/.8,415  (16%) = 14% +12.835% = 26.835% S/.10,490 

Decisión

El proyectose acepta, porque mediante el cálculo del valor presente neto éste es positivo, S/.8,415, como mediante el cálculo de la tasa interna de retorno que asciende al 26.835% es superior al 14% del costo de capital.  Planificación ón a Corto Plazo. Al nivel de gerentes de área, b) Planificaci subgerentes subgere ntes o supervisores, determina planes específicos y metas a corto plazo para par a el desarrolloinmediato de la compañía, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento de inversión en activos activ os corrientes.  Flujo de Caja por Ventas Proyectad Proyectadas as

VP  VP 

S/.(31,000) 

Instituto Pacífico

5,920  2,595  S/.8,415 

0.592

Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto año queda un saldo positivo de S/.8,415.00, razón por la cual la inversión es recomendable llevarla a cabo.  

2.1

La recuperación de la invers inversión ión se hará en 2. 2.11 años.  b)  Valo Valorr Presente Neto (VPN)  Para calcular el factor del Valor Valor Presente (VP) al 14%, se aplica la fórmula del factor del valor presente de S/.1.  

Año  Año 

VP  VP 

De lo anterior podemos calcular la TIR: 

Recobro del desembolso inicial   inicial

1  10,000 2  20,000 10,000 3  Total períodos 

Factor VP al 14% 14%  

4  10,000  5  5,000  Valor Presente Neto  

Año  Año 

Considere una inversión la cual tiene los siguientes flujos de caja: 

Flujo  Flujo 

Flujo de Caja  Caja 

TIR.  En el cuadro que sigue se ha calculado el Valor Presente Presente (VP) tomando como base la tasa del 30%.  

Caso Nº 5 5  

Año   Año

Año   Año

Julio a diciembre (a fin de cada mes)  

Concepto   Concepto 

Ingresos  Efectivo (70%)  

Jul.  Jul. 

Ag.  Ag. 

Set.  Set. 

Oct. Oct.  

Nov. Nov.  

Dic.  Dic. 

10,000  10,000  9,000  7,000  7,000  6,000  7,000 

7,000  6,300  4,900  4,900  4,200 

N° 230

Primera Quincena - Mayo 2011 

 

Área Contabilidad y Costos Concepto   Concepto

Jul. Jul.  

Ag. Ag.  

Set.  Set. 

Oct.  Oct. 

Nov. Nov.  

Dic.  Dic. 

Crédito (60 días) 

3,000  3,000  2,700  2,100 

Costos directos  11,000  11,000 

9,900  7,700  7,700  6,600 

6,600  6,600  5,940  4,620  4,620  3,960 

Efectivo (60%)  

4,400  4,400  3,960  3,080  3,080 

Crédito (30 días) 

Costos fijos  

3,000  3,000  3,000  3,000  3,000  3,000 

Efectivo (90%)  

2,700  2,700  2,700  2,700  2,700  2,700  300  

Crédito (30 días) 

300  

300  

IV 

300  

7   Caso Nº 7 Presupuesto de producción

La empresa Unidos SAC pretende producir producir las siguientes unid unidaades durante el tercer trimestre del año 2011:   Julio Agosto

3,685

Setiembre 

4,175

300

Impuestos  

2,000  2,000  1,800  1,400  1,400  1,200 

Flujo de caja 

-4,300  -9,000  -5,840  -5,080  -4,500  -4,940 

2. Información gerencial del área de costos y presupuestos La gerencia de la empresa necesita diferentes informes para tomar decisiones, así por ejemplo presentamos algunos casos presupuestales relacionados con las ventas y

la producción. 

4,450

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses sigui siguientes. entes.  Se pide

Prepararr un presupuesto Prepara presupuesto de compra de materiales para la compañía Unidos, suponiendo un precio de compra de S/.10.00. Se espera que la producción producción de octubre sea de 4,000 unidades.  Solución

6  Caso Nº 6 

Compañía Unidos SAC Tercer Trimestre 2011 Presupuesto de compras de materiales

Pronóstico de ventas

La Empresa Mantuana  SAC dispone de cuatro distritos de venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente NÚMERo de unidades. 

Detalle   Detalle

Jul. Jul.  

Ago.  Ago.  

Set. Set.  

Total Total  

Producción

3,685 

4,450 

4,175 

12,310 

(+) Inventario Final 

3,115 

2,922 

2,800 

2,800 

Necesidad 

6,800 

7,372 

6,975 

15,110 

1 

2 

3 

4 

Enero 

750

790

910

820

(-) Inventario Inicial  

2,579 

3,115 

2,922 

2,579 

Febrero  

640

670

870

785

Compras  

4,221 

4,257 

4,053 

12,531 

Marzo

810

805

895

805

Costo unitario 

S/.10.00 

S/.10.00 

S/.10.00 

S/.10.00 

Distrito  Distrito 

Costo de compras 

Se pide

S/.42,210  S/.42,570  S/.40,530  S/.125,310 

Teniendo en cuenta un precio de venta de S/ Teniendo S/.33 .33 prepare un pronóstico pronó stico de ventas en unidades unidade s y nuevos soles para el primer trimestre del 2012. 

Caso Nº 8 8  

Solución Unidades Territorio Territorio  

Enero Enero  

Febrero  Febrero 

Plan de producción anual Marzo Marzo  

Total  Total 

1 

750  

640  

810  

2,200 

2 

790  

670  

805  

2,265 

3 

910  

870  

895  

2,675 

4 

820  

785  

805  

2,410 

3,270 

2,965 

3,315 

9,550 

Total 

Nuevos Soles Territorio  Territorio 

Enero Enero  

Febrero  Febrero 

Marzo Marzo  

Total  Total 

1 

S/.24,750 

S/.21,120 

S/.26,730 

S/.72,600 

2 

26,070 

22,110 

26,565 

74,745 

3 

30,030 

28,710 

29,535 

88,275 

4 

27,060 

25,905 

26,565 

79,530 

S/.107,910 

S/.97,845 

S/.109,395 

S/.315,150 

Total 

Plan de producción

al 31 de diciembre del 2012 Períodos  Períodos 

Ventas Ventas  

Producción   ción

Total   Total

Inicial Inicial  

Requerido   rido

Enero 

85,000   225,000  

310,000  240,000 

70,000  

Febrero 

90,000   215,000  

305,000  225,000 

80,000  

Marzo

95,000   200,000  

295,000  215,000 

80,000  

Total 1 Trimestre 

270,000   200,000  

470,000  240,000  230,000  

2.º Trimestre 

260,000   180,000  

440,000  200,000  240,000  

3.er Trimestre 

190,000   220,000  

410,000  180,000  230,000  

4.to Trimestre  Total 

280,000   200,000   480,000  220,000  260,000   1,000,000   200,000   1,200,000  240,000  960,000  

El cuadro muestra que la cantidad requerida para producir es producto de saber la cantidad de producto d e ventas presupuestadas + la producción – el inventario inventar io inicial de productos terminados. terminados. 

 

 

N° 230

Primera Quincena - Mayo 201 2011 1 

Actualidad Empresarial 

IV-5 

 

IV

Informes Especiales 

Retiros de existencias por siniestros y donaciones  Ficha Técnica  Autor

: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) 

Título : Retiros de existencias por siniestros y donaciones   Fuente :  Actu  Actualida alidad d Empr Empresar esarial, ial, Nº 230 - Pr Prime imera ra

Quincena de Mayo 2011 

1. Introducción En el proceso de movilización de los inventarios, se tiene de un lado, la compra

y/o producción de bienes que incrementan los almacenes; y de otro lado, lo inverso, esto es, que disminuyen los stocks por las ventas o consumos internos de existencias.  Sin embargo, suelen ocurrir ocurrir otras situas ituaciones, previsibles o imprevisibles que también tienen incidencia en los niveles

de representativ represe osrealizable, de los elementossaldos integrantes delntativos activo como son los casos del siniestro siniestro de inventarios; y las donaciones de existencias, otorgadas u obtenidas.  En esta ocasión, tratamos ambos hechos hechos empleando para la parte aplicativa el nuevo Plan Contable General Empresar Empresarial. ial.  2. Retiro por siniestro 2.1. Definición

Se entiende por siniestro a la avería grave, destrucción fortuita o pérdida importante que sufren las personas o la propiedad, en especial por muerte, incendio o naufragio.  De acuerdo al Diccionario de la Real

Academia Española, SINIESTRO significa

“daño de cualquier importancia  que puede ser indemnizado inde mnizado por una compañía aseguradora”. 

El siniestro siniestro puede ser considerado consider ado como siniestro total o pérdida total cuando como resultado de un siniestro se da una de las dos, d os, o las dos d os situaciones siguientes: siguientes:  a)   “Cuando la reparación de los daños producto del siniestro no es viable técnicamente (viabilidad técnica)”.  b)   “Cuando la reparación de los daños producto del siniestro no es viable económicamente (viabilidad económica)”.  2.2. Reparación del siniestro

La reparación de un daño es técnicamen-  (*) MiembrodelComitédeAsesoresdelConsejoNormativodeContabilidad Contabilidad..  Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. 

IV 6 -

Instituto Pacífico  Pacífico 

te viable cuando es posible mediante

la renta bruta los gastos necesarios para la técnica devolverle al bien dañado las producirl producirlaa y mantener su fuente, así mismas condiciones de uso, estética y como los vinculados con la generación seguridad que tenía con anterioridad al de ganancias de capital.  Por  tanto,  se  considera  deducible  las siniestro.   La reparación de un daño es económica- pér didas did as  extraordin arias  sufrid sufridas as  po r mente viable cuando su costo económicaso  fortuito  o  fuer za  mayor  en   los co (precio),  se SITÚE por debajo  del valor bienes  productores  de  renta  gravada  o de reposición menos el valor de los restos por  delito s  cometidos  en  perjuicio  del recuperables.   contribuyente  por  sus  dependientes  o pérdi didas no Esta situación de d e siniestro total o pérdida terceros, en la parte que tales pér resulten   cubiertas   por   indemnizaciones  o total, la determina un perito (técnico segur os   y   siempr e   que   se   haya   pr obado experto), tras efectuar la correspondiente valoración de daños, tasación del valor de  judicialmente el hecho delictuoso o que reposición repos ición del bien siniestrado y tasación se acredite que es INÚTIL ejercitar la acción  judicial correspondientes.   del valor de los restos.   Las existencias son bienes que pertenecen pe rtenecen 2.4. Casuística aplicable al grupo de los activos, debido a que contiene potencial para contribuir beneficios económicos futuros directamente al convertirse en efectivo, luego de su venta 1   Caso Nº 1   a los clientes. Estos activos están expuestos a sufrir desvalorizaciones por mermas y desmedros; desmedros; Siniestro por inundación de almasin embargo, embargo, también pueden ser daña- cenes dos o sufrir pérdidas totales por po r siniestros, Si por ejemplo una empresa tiene en sus éstos empero pueden estar cubiertos por almacenes mercaderías por S/.50,000 seguros o no.  y si éstos por efectos de las lluvias han ca usando el Existen pólizas de seguros seguros o contratos de inundado sus almacenes causando seguros que contemplan la indemnización indemnización daño total de sus mercaderías, que no se por pérdida total del objeto asegurado en encontraban aseguradas, el asiento será este caso de las existencias. existencias. En cualquier el siguiente:  caso, corresponde corresponde siempre a un perito tras determinar un siniestro total, el examen 1) Compra de mercaderías de las condiciones particulares particulares de cada póliza en concreto y la elaboración de la correspondiente propuesta de indemniindemn ización por pérdida total.  Es decir, para la compañía de seguros, siniestro comprende todo aquello que implique la posible indemnización por parte de la compañía. 2.3. Incidencia tributaria

Si por efecto de un siniestro se han perdidoo existencias y éstas no están perdid aseguradas, entonces se convertirá en una pérdida para la empresa, debiendo en este caso aplicarse lo señalado en las normas tributarias.  Las normas tributarias tributari as consideran considera n a las disminuciones o pérdidas pérdida s de las existencias por concepto de Mermas y Desmedros Desmed ros como gastos aceptados para determinación de la base imponible delenciso Impuesto a la asimismo eno el d) del artRenta, artículo ículo 37º de dell Text Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta determina que a fin de establecer establece r la renta neta de tercera categoría se deducirá de 

2) Transf Transferenci erencia a al almacén —————— X ——————  DEBE 

20 MERCADERÍAS

HABER 

50,000  

201 Mercaderías  61 VARIACIÓN DE EXIST.  

50,000  

611 Mercaderías  Por el destino de las compras de  mercaderías.   mercaderías.

N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011  2011 

 

Área Contabilidad y Costos 3) Por la baja de las mercaderías —————— X ——————  DEBE

HABER

65 OTROS GASTOS G ASTOS DE GEST. GEST. 50,000 

659 Otros Gastos de Gestión  50,000 

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías  Por las pérdidas de mercaderías por siniestro. 

4) Recuperaci Recuperación ón de la pér pérdida dida —————— X ——————  DEBE

HABER 

16 CTAS. POR COBRAR DIV.

DIVERSAS - TERCEROS 150,000  162 Reclamaciones a Terc.  

75 OTROS INGRESOS DE

GESTIÓN

150,000 

759 Otros Ingresos de Gestión   Por la recuperación las pérdidas reconocidas por lade compañía de seguros. 

Caso Nº 2  2 

5) Indemnización de la pérdida —————— X ——————  DEBE 

Siniestro de existencias aseguradas  aseguradas 

Si una empresa ha comprado materias primas por S/.150,000, las que mantiene en sus almacenes; si por causa de un incendio todas estas existe existencias ncias han sido dañadas e inutilizadas; inutilizadas ; sin embargo, la administración de la empresa aseguró estas materias primas contra incendio.  La compañía aseguradora devolvió el valor de las materias mater ias primas perdidas a la empresa, luego que ésta realizara los trámites y gestiones pertinentes pertinentes..  1) Compra de materias primas —————— X ——————  DEBE HABER 60

150,000  

COMPRAS

602 Materias Primas  40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.    Y DE SALUD SALUD POR PAGAR 28,500  4011 IGV por Pagar  

42 CUENTAS POR PAGAR   COMERCIALES COMERCIALE S - TERC.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE   DE EFECTIVO 150,000 

1041 Cuentas Corrientes  Operativas  16 CUENTAS POR COBRAR   DIVERSAS - TERCEROS 

6) Por la compra de materias materi as primas que se reponen —————— X ——————  DEBE

602 Materias Primas  40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.    Y DE SALUD SALUD POR PAGAR 28,500  4011 IGV por Pagar  

Por las compras de materias   primas.   primas. 

178,500 178,500 

178,500 178,500 

612 Materias Primas 

241 Materias Primas  150,000 

612 Materias Primas  Por el destino de las compras de materias primas. 

—————— X ——————  DEBE  HABER 

65 OTROS GTOS. DE GEST. 150, 000 

659 Otros Gastos de Gestión 

241 Materias Primas 

150,000 

Por la pérdida de materias primas    por siniestro. 

N° 230

150,000 

Por el destino de la compra de materias primas. 

Comentarios

mate rias primas 3) Por la baja de materias

24 MATERIAS PRIMAS  

150,000  241 Materias Primas 

61 VARIACIÓN VARI ACIÓN DE EXIST.

150,000  

61 VARIACIÓN DE EXIST.

HABER 

24MATERIASPRIMAS HABER

Primera Quincena - Mayo 201 2011 1 

do el costo computable del bien, sea destinado a la reposición reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto

indemnizatorio el deberá bie nerá bien se exceder reponga en un plazo queyno deb de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepci percepción. ón.  c)  En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) autorizará un mayor plazo para la reposición final del bien bien.. 

3.1. Definición

En un sentido amplio, la donación es definida como la entrega voluntaria o la recepción a título gratuit gratuitoo de bienes o servicios con fines; por lo general, de apoyo social.  3.2. Criterio de la Norma Tributaria En el PERÚ para que las donaciones sean

aceptadas  como  deducibles  para  fines tributarios,   tienen  que  estar  dirigidas  a entidades registradas en la Administración Tributaria  como  facultad facultades es  para  recibir donaciones.  Al recibir una donación, debe tenerse en consideración que el incremento del activo proviene de una liberalidad de un donante; por lo tanto, dicho incremento incremento no se reconoce como ganancia de operación sino como patrimonio, en cuenta específica de capital adicional. En tanto que –en contrario– la entrega de una donación será aplicada a resultado resultado como otros gastos de gestión.  

7) Ingreso al almacén —————— X ——————  DEBE

2) Transf Transferenci erencia a al almacén 24 MATERIAS PRIMAS

178,500 

421 Fact., Boletas y otros Comprob. por Pagar 

Por las compras de materias    primas.    primas.

—————— X ——————  DEBE

HABER

150,000  

COMERCIALES COMERCIALE S - TERC.

421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar 

150,000 

Por el cobro a la compañía asegu-  radora. 

60 COMPRAS

f)  En los casos a que se refiere el inciso  b)  del artículo 3º de la Ley no se computará como ganancia el monto de la indemnización que, excedien-

3. Donaciones de d e existencias

162 Reclamaciones a Terceros 

42 CUENTAS POR PAGAR  

178,500 

HABER 

IV 

a)  En este caso, tanto el gasto por la pérdida extraordinaria de las existencias, así como el ingreso producto de la devolución de parte de la compañía aseguradora, no tiene efecto tributario para la determinación determinación de la base imponible para el pago del Impuesto a la R Renta. enta.  b)  Sin embargo, se deberá tener en cuenta el inciso f) del artículo 1º del Reglamento Reglam ento del Impuesto a la Renta que dice lo siguiente:  

Contable 3.3. Criterio de la Norma Contable

Cuando la donación proviene del Gobierno, Nacional o Internacional, en forma de asistencia o subsidio es menester tener en consideración lo estipulado en la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental.

La referida NIC 20 al respecto da las

definicioness siguientes:  definicione

a.  Asistencia Gubernamental: Acción del Gobierno orientada orien tada a proporcionar un beneficio económico que es exclusivo exclusi vo para una empresa o para una categoría de empresas que re-  ÚNEN los requisitos establecidos por

determinados criterios. 

b.  Subsidios Gubernamentales: Ayuda

dada por el Gobierno en la forma de transferencia de recursos a una empresa en recompensa por el e l cum- 

Actualidad Empresarial 

IV-7 

 

IV Informes Especiales  plimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas relativas a las actividades a ctividades operativas operat ivas de la empresa.  Asimismo,  la NIC NIC   20  en mención indica que los subsidios gubernamentales deben reconocerse SEGÚN determinada base sistemática, en el Estado de Ganancias y Pérdi Pérdidas das a lo largo de los períodos necesarios para correlacionarlos con los costos que tatales subsidios tienen por objeto compensar.  no deben acreditarse directamente a Ellos los inter intereses eses de los accionistas.  Dos enfoques amplios pueden encontrarse en la NIC 20 para el tratamiento concon table de los subsidios gubernamentales:   a.  Punto de Vista del Capital: La ayuda recibida se acredita directamente a los intereses de los accionistas, esto es, en una cuenta de patrimonio tal como co mo la 52 Capital Adicional; y  b.  Punto de Vista de los Resultados: La ayuda recibida se lleva a resultados a lo largo de un período o de varios, es decir, decir, en la cuenta 7591 Subsidios Gubernamentales.  La citada NIC 20 agrega que cuando los subsidios gubernamentales estén sujetos lo al tanto, cumplimiento de haberse de recibido condiciones; condiciones de manera ; y por anticipada será preciso reconocer un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio en caso de incumplimiento: la cuenta 4691 Subsidios Gubernamentales.  3.4. Casuística aplicable

Caso Nº 3  3  Donación de mercaderías entregadas La empresa Automot Automotores ores Unidos dedi-

cada a la comercialización comercialización de unidades 

de transporte, decide donar a la posta médica de la localidad una camioneta panel equipada para se utilizada como ambulancia.  El citado bien tiene el valor de adquisición de S/.80,000 y forma parte de su s u activo realizable.  —————— X ——————  DEBE

HABER 

—————— X —————— ——————   DEBE 

24 MATERIAS PRIMAS  

HABER 

60,000  

241 Materias Primas para Prod. Manufacturad.  46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 

60,000  

4691Subsidios  Gubernamentales  socia l (al 2) Cumplimiento de apoyo social tercer mes)

65 OTROS GASTOS GA STOS DE

80,000  GESTIÓN  659 Otros Gastos de Gestión   6591Donaciones 80,000  

20 MERCADERÍAS

1) Recepción de insumos

—————— X ——————  DEBE

80,000  

201 Mercaderías   Manufacturadas  2011 Merc.- Costo 80,000   Nota: En la Contabilidad Analítica del

Elemento 9 se efectuará el asiento por destino utilizando utilizand o como contrapartida contra partida la cuenta 791. 

Caso Nº 4  4  Donación de existencias recibidas sujeta a cumplim cumplimiento iento

Empresa de la industria química farmacéutica recibe del Estado peruano insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumogástricos con la finalidad de contrarrestar contrarrestar los efectos perjudiciales del “ friaje”  en  en la población infantil establecida en la zona altoandina. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Ministerio de Salud el costo de los insumos ascendente a S/.60,000.

HABER 

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS - TERCEROS 60,000 

4691Subsidios Gube Guber. r. (parasaldar lacuenta) cuenta)  75 OTROS INGRESOS DE

GESTIÓN

7591 Subsidios  Gubernamentales  

60,000 

Comentarios

a)  En aplicación de la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubern Gubernaamental, la ayuda recibida recibida del Estado

será a lo largo  de unaplicada período ao resultados de varios períodos. b)  Por tratarse de insumos recibidos en donación no será preciso hacer uso de las cuentas 60 Compras y 61 Variación de Existencias.  c)  Los gastos incurridos relacionados con el proceso de transformación de las existencias recepcionadas como donación gubernamental serán registrados SEGÚN  su naturaleza en las correspondientes cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza. En tanto que el consumo cons umo de la citadas existencias será con cargo a la cuenta 6591 Donaciones cuando son entregadas a título gratuito. 

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27  (Versión ión modificada en mayo 2008) (Parte I)  (Vers

1. Introducción

de inversiones en una sola entidad, Asimismo, es necesario mencionar que la por ello la necesidad de determinar versión original de la NIC 27 corresponprocedimientos uniformes para realizar de al año 2003, cuya vigencia se aplica dicha consolidación, además por reque- a los ejercicios que empezaban a partir rimientos de las entidades supervisoras del 01.01.05.  que la utilicen.  En consideración a la oficialización 2. Objetivo y alcance de las versiones modificadas hasta el El principal objetivo es “reducir  lasalter2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el  nativas de conta contabili bili zaci zación ón y estab stablece lecerr el Consejo Normativo de Contabilidad  pro  proce cedimie imient nto o adecu cua ado para la Con Con-emite la Resolución Resolución Nº 044-2010 -  so  solid lida ació ción n de los los E st sta ados Financieros”   

Esta norma tiene problemática la necesidad de loscomo inversionistas de avizorar la rentabilidad o utilidad con junta obtenida por sus inversiones i nversiones en grupos económicos, de tal forma que puedan identificarla como si se tratasen  

EF/94, el 28.08.10, siendoenesta norma revisada y modificada mayo de 2008; versión oficializada en la resolución antes mencionada, que se aplica para los ejercicios que comiencen el 01.01.09. 

Ficha Técnica  Autor

: C.P. Luz Hirache Flores 

Título

: Estados Financ ieros Consol idados y Separados-NIC Separad os-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte I) 

Fuente :  Actua  Actualida lidad d Empr Empresar esarial, ial, Nº

230 230 - Pr Primer imera a

Quincena de M ayo 2011 2011 

IV 8 -

Instituto Pacífico  Pacífico 

.

El alcance de esta norma contable se aplica en la elaboración y presentación presentación de los estados financieros financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una mat matriz. riz.  2011  N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011 

 

Área Contabilidad y Costos

Matriz  Matriz 

Control  Subsidiaria A

Subsidiaria B

Subsidiaria C 

o partícipes en una entidad e ntidad controlada de forma conjunta. Se deberá considerar c onsiderar también lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y NIC 31 Participaciones Participaciones en negocios conjuntos para la preparación de los estados financieros consolidad consolidados. os.  4.2. Estadosfinancierosseparados

g r u p o 

Asimismo aquellas entidades que estén obligadas por normas locales, o que hayan elegido presentar estados financieros separados, deberán aplicar esta norma para contabilizar las inversiones inv ersiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.   3. Definiciones Control: Es el poder para par a dirigir las políticas financieras financier as y de explotación explotación de una entidad, con el fin de obtener benefici beneficios os

de sus actividades. 

-  Para aquellas empresas que presenten estados financiero financieros s consolidados, no es necesario anexar los estados financieros separad separados os a los mismos.  -  Par Paraa el caso de una entidad que no tenga subsidiarias, ni asociadas, ni participación en una u na entidad controlada de forma conjunta, sus estados financieros financ ieros no se consideran estados financieros separado separados. s.  -  Una matriz que esté exenta de elaboelaborar estados financieros consolidados, podrá presentar los estados financieros separados como sus ÚNICOS estados financieros.  consoli-  4.3. Cuándo No es necesario consoli-  dar estados financieros

Subsidiaria o dependiente (o filial): Es

una entidad conocida como controlada matriz; lapor subsidiaria otra entidad puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma  jurídica definida, tales como las fórmulas fórmulas asociativas con fines fine s empresariales empresariales..  Matriz (o principal): Es aquella entidad  que tiene una o más subsidiarias.  Estados financieros consolidados: Son los estados esta dos financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica.  Estados financieros separados: Son los estados esta dos financieros de un inversor, ya sea éste una matriz, un inversor inverso r en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones i nversiones correspondien correspondientes tes se contabilizan a partir de las la s cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados resultados obtenidos y de los activos ac tivos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. invertido.  Grupo: Es el conjunto conj unto formado por una  matriz y todas sus subsidiarias.  Intereses minoritarios: Son aquellas partes de los resultados resultados y de los activos netos de una subsidiaria subsid iaria que no corresponden, corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, a la participación de la matriz del grupo.  4. Consideraciones generales de la NIC 27

No es necesario Consolidación  

La matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios, informados que no se presentarán EE.FF. consolidados.  Los  instrumentos  de  Pasivo  o  Patrimonio  Neto  de  la  matriz  No  se negocian en un mercado PÚBLICO.  La matriz no registra en una Organización   Reguladora, con la finalidad de emitir ALGÚN tipo de instrumentos en un mercado PÚBLICO.  La matriz  ÚLTIMA o intermedia elabora  EE.FF. consolidados disponibles para el PÚBLICO. 

5. Estados financieros consolida-  dos en Perú según la CONASEV  CONASEV aprobó mediante Resolución Resolución N° 010-2008-EF/94.01.2, la modifica-

ción al Manual para pa ra la Preparación de Información Financiera, el 07.03.08, con la finalidad de actualizarlo acorde a los estándares internacionales de contabilidad (Normas Internaciones de Información Financiera - NIIF).  Asimismo, el Reglamento de información financiera aprobado mediante Resolución CONASEVN°0103-1999-EF/94.10 0103-1999-EF/94.10en su  artículo 13° precisa: 

en entidades asocia4.1. Inversiones das y participación en negocios conjuntos

5.1. Los Estados Financieros Consolidados

Cuando una matriz o alguna de sus subsidiarias son inversores inversores en una asociada  

Corresponden a los estados financieros básicos de una matriz y sus subsidia-  

N° 230

Primera Quincena - Mayo 201 2011 1 

IV 

rias, como si fuesen los de una sola  empresa:  -  Estado de Situación Situac ión Financiera Financiera o Balance General  -  Estado Integral o Estado de Ganancias  y Pérdidas  -  Estado de los Cambios en el Patrimonio  -  Estado de Flujos de Efectivo   5.2. Control y poder

La Matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Asimismo se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente indirectamente a través de subsidiarias, más del de l 50 % de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control.  La participación accionaría accionaría del 50% o menos puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:  1.  Poder sobre más del 50% de d e los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otrosprenda, accionistas, contratos de usufructo, fideicomiso o similares;  2.  Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las políticas financieras y operacionales de la empre empresa; sa;  3.  Poder para designar o remover a la mayoríadelos miembrosdelDirectorio Directorio o del órgano equivalente; siempre que la entidad esté controlada por el mismo.  4.  Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las sesiones del Directorio o del órgano de equivalente de deci decisión. sión.  5.3. Exclusiones para consolidación según CONASEV

-  la Una subsidiaria debe ser excluida de consolidación cuando el control tiene la intención de ser temporal, debido a que dicho control es adquirido y retenido exclusivam exclusivamente ente con la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano. O,  -  Cuando la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Las mismas deben ser contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 40.  5.4. Fechas de presentación de la información a consolidar

La consolidación  debe efectuarse sobre   de   e st   a  una a  ba se  fecha. sta nanc lmisma ieros  posible,   fuera Sia dos ello   fino se  podrán  utilizar  estados  a  diferentes fechas   de   cierre  con   una   ANTIGÜEDAD   no mayor de tres meses. En esos casos 

Actualidad Empresarial 

IV-9 

 

IV Informes Especiales  deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros financi eros de la matriz.  6. Procedimientos de consolidación

Para elaborar lalosentidad estados financieros consolidados, combinará los estados financieros financieros de la matriz y de sus Subsidiarias, línea por línea, agregando las partidas part idas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. similar.Con el fin fi n de que los lo s estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica.  6.1. Se procederá de la siguiente manera

a)  El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de d e las subsidiarias será eliminado junto con la 

porción del patrimonio perteneciente a la matriz en cada una de las subsidiarias (Fondo de comercio – NIIF 3 Combinación de d e Negocios).  b)  Se identificarán ide ntificarán los intereses minoritarios en e n los resultados resultados de ejercicio de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa. 

que los de la matriz, a menos que sea impracticablee hacerlo.  impracticabl Se realizarán realizarán actualizaciones a los estados financieros que refieran una fecha de presentación presentación diferente a la utilizada ut ilizada por la matriz, practicándose los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridoss entre las dos fechas citadas. ocurrido ci tadas. 

c)  Se identificarán los intereses minoritarios en los activos net os de netos las subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio patrimonio que corresponda a la matriz. matri z. Asimismo, los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:  -  El importe que alcancen alca ncen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinación inicial, calculado  SEGÚN lo indica la NIIF 3, y  -  La participación de los minoritarios en los cambios habidos hab idos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinación. 

  Se considerar lo siguiente: -  deberá En NINGÚN  caso, la diferencia entre la fecha de presentación de la subsidiaria y de la matriz matri z será mayor de tres meses.  -  Tanto la duración de los eje ejercicios rcicios sobre los que se informa, como las eventuales diferencias en las fechas de presentación, presentación, serán las mismas mis mas de un ejercicio a otro. 

Procedimiento de  Consolidación de EE.FF. EE.FF.  

Inversi ón de la principal en cada Inversión subsidiaria subsidiar ia (valor en libros) 

Se eliminan 

Porción del patrimonio neto de la subsidiaria 

Se ide ident ntif ific ic

6.5. De la aplicación de políticas contables

Los estados financieros financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables uniformes para transacciones y eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstanci circunstancias as pparecidas. arecidas.  Si un miembro del grupo g rupo utiliza políticas  contables los estadosdiferentes diferen financieros tes deconsolidados, las adoptadaspara en transacciones y otros eventos similares   que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes oportunos en sus estados financieros financieros al elaborar los consolidados.  7. Las subsidiarias y el reconocimiento de sus operaciones Los ingresos ingresos y gastos de la subsidiaria, subsidiari a, los mismos que están basados basa dos en los valores del activo y pasivo, se incluirán y reconocerán en los estados esta dos financieros consolidados desde la fecha de adquisición, adquisición , tal como se define en la NIIF 3 Combinación  

6.2. Tratamiento de los derechos de voto potenciales

Debemos considerar que las pérdidas habidas en transacciones intragrupo

Cuando existan derechosdel deresultado votos potenciales, la proporción del ejercicio y de los cambios en el patrimonio, asignadas a la matriz y a los intereses minoritarios, se determinarán sobre la base las participaciones actuales en la propiedad que existan en ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales. 

pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, por tanto exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados.  También Tambi én se aplicará la NIC NI C 12 Impuesto a la Renta, respecto de las diferencias temporales que surjan como consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo. intragrupo. 

6.3. Identificación y eliminación de las operaciones intragrupo

Se identificarán y eliminarán en su totalidad las operaciones INTRAGRUPO, tales como:  -  Las transacciones y los saldos intragrupo.  -  Ingresos, gastos y dividendos.   -  Las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones tr ansacciones intragrupo reconocidas como activos, tales como las existencias o activos fijo fijos. s.  IV-10

Instituto Pacífico  Pacífico 

6.4. Uniformidad en la fecha de presentación de los estados financieros

de Negocios, párrafo 6.  Los ingresos ingresos y gastos de una subsidiaria s ubsidiaria

son incluidos en los estados consolidados hasta la fechafinancieros en que la matriz deje de controlarla.  Si la subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes preferentes con derechos derechos acumulativos que haya clasificado como patrimonio neto y cuyos c uyos tenedores son los intereses minoritarios, la matriz computará su participación en las pérdidas o ganancias después de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que estos hayan sido declarados declar ados o no acordados. 

Los estados financieros de la matriz y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar es tar referidos a la misma fecha de presentación. 

minoritarios 8. De los intereses minoritarios y ajustes en la participación Cuando se suscita el cambio c ambio de la propiedad de una matriz en una subsidiaria, el mismo que no causa pérdida del control,

 caso las fechas de presentación de la En matriz  y de una de las subsidiarias sean diferentes,  ésta  elaborará,   para  los  ÚNIcos efectos de la consolidación, estados financieros adicionales con la misma fecha 

se del Patrimonio; porconsidera tanto, setransacciones ajustarán la participación de los intereses mayoritarios y minoritarios minoritarios reflejando refleja ndo los cambios relativos relativos a la subsidiaria; cualquier diferencia obtenida  N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011  2011 

 

Área Contabilidad y Costos entre el valor de los intereses minoritarios y el valor razonable de la consideración pagada o recibida será reconocida directamente en el patrimonio y atribuido a los propietarios de la matriz.  Los intereses minoritarios se deben presentar en el rubro del Patrimonio, dentro del estado de situación financiera (o balance general) consolidado, pero separada de las partidas del patrimonio de los accionistas de la matriz.  La utilidad o pérdida consignada en el Resultado Integral del ejercicio o período (estado de ganancias y pérdidas) se atribuirá a los accionistas de la matriz y a los minoritarios, debido a que ambos forman 

IV 

de propiedad absolutos o relativos, tal es el caso cuando la subsidiaria se sujeta a control de un gobierno, tribunal, administradororeguladoropor acuerdocontractual. contractual.  Se deberán efectuar los ajustes pertinen-  tes, tales como:  a)  Rebajar los valores valores llevados a los l os activos incluyendo la plusvalía mercanti mercantill y los pasivos de la subsidiaria en la

parte del patrimonio; de la misma forma el ingreso integral se atribuirá, inclusive si los accionistas accionist as minoritarios presentan déficit.  Los intereses mayoritarios y minoritarios serán ajustados para reflejar reflejar los cambios de los intereses relativos a la subsidiaria; asimismo, cualquier diferencia entre la cantidad por la cual los intereses minoritarios son ajustados y el valor razonable del importe pagado o recibido, será considerada directamente en el patrimonio, atribuido a los propietarios propietarios de la matriz. 

fecha en que se s e pierde el control. 

b)  Rebajar los importes reconocidos como intereses minoritarios en la antigua subsidiaría en la fecha en que

9. Pérdida de control La matriz puede perder el control de una  subsidiaria con o sin un cambio c ambio de niveles 

se pierde el control.  

Continuará en la siguiente edición...  

Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades  a ci t c á r Ficha Técnica  Autor

Título :

 Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades 

Fuente

: Actua  Actualidad lidad Empr Empresar esarial, ial, Nº 230 - Pri Primer mera a Quincena d de e Mayo 20 2011 11 

El artículo 229º de la Ley General de Sociedades establece que un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad ut ilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Se establece que estas reservas están destinadas a cubrir las pérdidas correspondientes correspondientes a un ejercicio.  El referido referido artículo establece también que la sociedad puede capitalizar la reserva reser va legal; sin embargo, embargo, determina determina que si éste fuera el caso queda q ueda obligada a reponerla. La referida referida reposición reposición de la reserva legal, se hace deduciendo deduciendo de las utilidades utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar alcanz ar la quinta parte del capital (20%). 

Capital

Se detrae el 10% de la Utilidad

ó ci a

Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Pasiv os Corrientes

Efect. y Equiv.de Efectivo Ctas. por Cobrar Comerc. Otras Cuentas Por Cobrar Existencias Total Total Activos Corrientes

Hasta la 5.a Parte del Capital 

El exceso No es   Reserva Legal  

A fin de explicar de qué manera se calculan y se registran las Reservas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo en estudio, se presenta un caso práctico en el que q ue se lleva a cabo un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser 

ci l p

A

4,000. 4,000.00 00 Sobregiros Bancari Bancarios os 1,500.0 1,500.000 8,000.00 Cuentas por pagar Div. Div. 47,000.00 24,000.00 Otras cuentas po porr Pagar Pagar 28,500.00 32,000.00 68,000.00 68,000. 00 Total Pasivos Corri Corrientes entes 77,000. 77,000.00 00  Patrimonio Neto

Capital 500,000.00 90,000.00 Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000. 599,000.00 00 Reserv Reservas as ResultadosAcumulados 0.00 Total Activ. No Corrient Corrientes es 599,00 599,000.00 0.00 Total Patrimoni Patrimonioo Neto 590,00 590,000.00 0.00 667,000.00 667,000 .00 TotalPasivos y Patrim. 667,000 667,000.00 .00   TotalActivos Activos No Corrientes

El capital está constituido constituid o por 5 socios, formados de la siguiente manera:  Socios   Socios

Wilmer Salvador  Juan Terrones  Eva Bracamonte 

Capital 

Utilidad del Ejercicio 

n

(Expresado en nuevos soles)  

: C.P.C. Pascual Ayala Zavala 

Reservas 

P

Tauro S.A.

(Al 31 de diciembre del año 1)  

Hilda Cruz JESÚS Bazán  Total 

Acciones Acciones  

20,000.00  15,000.00  15,000.00  20,000.00  30,000.00  100,000.00 

Valor de cada acción  acción 

5.00 5.00 5.00 5.00 5.00

Total Total  

100,000.00   75,000.00  75,000.00  100,000.00   150,000.00   500,000.00  

b)  Se vendió toda la mercadería mercadería por S/.120,000 más IGV al  contado

c)  Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/.150,000 más IGV al crédito  d)  Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: 

desarrollado utilizando el Nuevo Plan de desarrollado d e Cuentas, donde además se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilización.  

Resultados del ejercicio   8% Participaciones de los trabajadores 

(19,040.00) 

Enunciado

30% Impuesto a la Renta  

(65,688.00) 

 “Tauro ro S.A.”  inicia a)  La sociedad “Tau  inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General:  

238,000.00

218,960.00

N° 230

 

 

2011  Primera Quincena - Mayo 2011 

Resultado de libre Disponibilidad Disponi bilidad

153,272.00 

Actualidad Empresarial  Empresarial 

IV- 11 

 

IV Aplicación Práctica  d)  Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.  

Desarrollo

a)  De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura del ejercicio.  ——————————— X ——————————— 

DEBE

HABER

2,500.00  

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 

DEBE

6111 Mercaderías manufacturadas   32,000.00 

691 Mercaderías  6911 Mercaderías manufacturadas    x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61

  12 CUENTAS COBRAR COMERC. - TERC. 121 Fact.,POR bolet. y otros comprob. por cobrar8,000.00  

al cierre del ejercicio.  ——————————— X ——————————— 

24,000.00  

70 VENTAS

32,000.00  

80 MARGEN COMERCIAL

120,000.00  

701 Mercaderías  120,000.00  

801 Margen Comercial   x/x Para saldar las cuentas cuentas de la clase 7. 7.  

599,000.00   47,000.00  

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas di versas  50 CAPITAL 501 Capital Social  5011 Acciones 

——————————— X ——————————— 

80 MARGEN COMERCIAL

32,000.00  

28,500.00  

801 Margen Comercial  61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías   x/x Por la cancelación de la la cuenta Variación de existen existencias. cias.  

500,000.00  

——————————— X ——————————— 

421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar   4212 Emitidas 

80 MARGEN COMERCIAL

b)  Por la venta de toda la mercadería al contado  

88,000.00  

82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado  

88,000.00 

 x/x Por el traslado del saldo de margen comercial al valor agregado. agregado.  ——————————— X ——————————— 

——————————— X ——————————— 

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

141,600.00  

HABER 

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

82 VALOR AGREGADO

88,000.00  

821 Valor agregado   88,000.00 

83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP.

831 Excedente bruto de explotación  

1041 Cuentas corrientes operativas  120,000.00  

70 VENTAS

701 Mercaderías  7011 Mercaderías manufacturadas  

 x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg. al excedente bruto de explotación.  ——————————— X ———————————  83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP.

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL   SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

21,600.00 

401 Gobierno Central  4011 Impuesto General a las Ventas 

88,000.00  

831 Excedente bruto de explotación   88,000.00 

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

841 Resultado de explotación  

 x/x Por la venta de mercaderías mercaderías al contado más IGV. IGV.  

 x/x Por la transferencia del saldo de excedentebruto de explotación a resultado de explotación.  explotación.  

——————————— X ——————————— 

——————————— X ——————————— 

32,000.00  

691 Mercaderías  6911 Mercaderías manufacturadas   32,000.00 

201 Mercaderías manufacturadas  2011 Mercaderías manufacturadas    x/x Por el costo de ventas de las mercaderías mercaderías vendidas. vendidas.  

150,000.00 

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

841 Resultado de explotación    x/x Por la transferenc transferencia ia de los saldos acreedores de la cuenta Otros ingresos de gestión.  gestión.   84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

238,000.00  

841 Resultado de explotación  

DEBE   HABER  177,000.00

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar  1212 Emitidas en cartera  

759 Otros ingresos de gestión  40 TRIB., CONTRAPRESTAC. CONTRAPR ESTAC. Y APORTES AL  SIST.. DE PENS. Y DE SALUD PO SIST POR R PAGAR  401 Gobierno Central   4011 Impuesto General a las Ventas   x/x Por la prestación de servicios servicios al crédito. crédito.  

150,000.00  

——————————— X ——————————— 

c)  Por la venta de servicios al crédito más IGV 

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN  

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

759 Otros ingresos de gestión  

20 MERCADERÍAS

———————————  X ——————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC.  

32,000.00 

801 Margen Comercial 

58 RESERVAS 90,000.00   582 Legal   x/x Por el activo, activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio. 

69 COSTO DE VENTAS

HABER 

32,000.00  

69 COSTO DE VENTAS

104 Ctas. Corrientes en instituciones financ.   1041 Cuentas corrientes corrien tes operat operativas ivas 4,000.00 4,000.00 1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00) 

1212 Emitidas en cartera   16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 168 Otras cuentas por cobrar diversas  20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufactuaradas   2011 Mercaderías manufacturadas   33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos  42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

——————————— X ——————————— 

238,000.00 

RESULT ULT.. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 85 RES

851 Result. antes de participac. e impuestos   x/x Por la transferencia del resultado de explotación aall resultado antes de participaciones e impuestos. 

150,000.00 

——————————— X ——————————— 

85 RESULT. RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUES IMPUESTOS TOS

238,000.00  

851 Result. antes de participac. impuestos 89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DELeEJERC. 891 Utilidad   x/x Por la transferenc transferencia ia del resultado antes de  participación e impuestos.  impuestos. 

 

238,000.00  

 

IV-12 

Instituto Pacífico

N° 230

Primera Quincena - Mayo 2011 

 

IV 

Área Contabilidad y Costos ——————————— X ——————————— ———————————  

DEBE

HABER 

84,728.00  

89 DETERMINACIÓN DETERMI NACIÓN DEL RESUL RESULT. T.DEL EJERC. 891 Utilidad 

65,688.00 

88 IMPUESTO A LA RENTA

——————————— X ——————————— 

DEBE 

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL  SIST.. DE PENS. Y DE SALUD PO SIST POR R PAGAR 

67,640.00 

401 Gobierno Central   4011 Impuesto General a las Ventas 

881 Impuesto a la Renta - Corriente  19,040.00 

87 PARTICIPAC. PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADOR TRABAJADORES ES

871 Participac. de los trabajad. - Corriente  

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 

65,688.00 

411 Remuneraciones por pagar  

 x/x Por las participaciones de los trabajadore trabajadoress e Impuesto a la Rent Rentaa 

Resultado Resultad o del Trabajadores ejercic ejercicio io del 8% Particip Participación ación Subtotal Impuesto a la Renta 30% Resultados Acumulados

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.  

47,000.00 

421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 

238,000.00 238,000.00)  (19,040.00 (19,040.00) 218,960.00   (65,688.00)  

153,272.00 

——————————— X ——————————— 

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS   469 Otras cuentas por pagar diversas di versas 

28,500.00 

50 CAPITAL  CAPITAL 

500,000.00 

501 Capital Social  5011Acciones 

19,040.00   851 Resultado antes de participaciones e impuestos   65,688.00   88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 

58 RESERVAS 

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL   SIST.. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR SIST

59 RESULTADOS

87 RESULT. RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUEST IMPUESTOS OS

65,688.00  

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar    x/x Por las participaciones e impuestos impuestos a la renta por pagar.  pagar. 

90,000.00 

582 Legal 

401 Gobierno Central  4017 Impuesto a la Renta   19,040.00  

153,272.00 

ACUMULADOS 

591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas  10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO  

144,100.00 

104 Ctas. corrientes corrient es en instituc. financ. 1041 Cuentas corrientes operativas  12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC.  

185,000.00 

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar   1212 Emitidas en cartera  

——————————— X ——————————— 

153,272.00  

89 DETERMINAC. DETERMI NAC. DEL RESULTADO RESULTADO DEL EJERC. 891 Utilidad   59 RESULTADOS RESULTADOS ACUMULAD ACUMULADOS OS

HABER 

153,272.00 

591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.  168 Otras cuentas por cobrar diversas 

24,000.00 

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO  

599,000.00 

331 Terrenos 

 x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a resultados acumulados.  acumulados. 

 x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio.   Tauro S.A. Balance General (Hoja de Trabajo)

Concepto  Concepto 

Sumas del Mayor   Debe Debe  

10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo   144,100.00  12 Ctas. por Cobrar Comer ciales - Terceros Terceros  185,000.00  14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc.   16 Cuentas po r Cobrar Diversas - Terceros  24,000.00  20 Mercaderías 32,000.00  33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 599,000.00  39 Depreciación, Amort. y Agot. Acum.   40 Tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pens.   41 Remunerac. y Participaciones por Pagar   42 Ctas. por pag ar Comercial es - Terceros Terceros  43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac.   46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros Terceros  50 Capital

57 Excedente de Revaluación   58 Reservas   59 Resultados Acumulados  

Haber  

48,600.00  47,000.00  28,500.00  500,000.00  90,000.00 

603 Compra de suministros   611 Mercaderías

95 Gastos de Ventas  

89 Resultados del Ejercicio  

N° 230

Deudor  

Acreedor  

Ajustes Ajustes   Debe Debe  

Cuentas del Balance Balance  

Haber  

144,100.00  185,000.00  0.00  24,000.00  32,000.00  0.00  599,000.00 

601 Compras de Mercaderías

62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes.  63 Gastos de Servicios Prestados por Terc. Terc.  68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov.  69 Costo de Ventas   70 Ventas   75 Otros ingresos de Gestión   94 Gastos de Administración  

Saldos  Saldos 

32,000.00  120,000.00  150,000.00 

0.00  48,600.00  0.00  0.00  47,000.00  0.00  28,500.00  500,000.00  0.00  90,000.00  0.00  0.00  0.00  0.00  32,000.00  0.00  0.00  0.00  32,000.00  32,000.00  120,000.00  150,000.00  0.00  0.00 

Pasivo  Pasivo  

Pérdidas  Pérdidas  

Ganancias  

Resultado por Función Función   Pérdidas  Pérdidas 

Ganancias 

0.00 

0.00  0.00  48,600.00  0.00  47,000.00  0.00  28,500.00  500,000.00  0.00  90,000.00  0.00  0.00  0.00  0.00  32,000.00  0.00  0.00  0.00  32,000.00 

120,000.00   150,000.00  

120,000.00  150,000.00  0.00 

0.00  0.00  1,016,100.00   1,016,100.00  984,100.00  984,100.00  32,000.00  32,000.00  952,100.00  714,100.00  32,000.00  270,000.00   32,000.00  270,000.00  238,000.00  238,000.00  238,000.00  952,100.00  952,100.00  270,000.00  270,000.00   270,000.00  270,000.00 

Primera Quincena - Mayo 201 2011 1 

0.00  0.00 

Activo Activo  

144,100.00  185,000.00  0.00  24,000.00  0.00  599,000.00 

Resultado por   Naturaleza  Naturaleza  

0.00 

Actualidad Empresarial 

IV- 13 

 

IV Aplicación Práctica  Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza)

Por el año 1

Ventas Netas de Merc Ventas Mercaderías aderías Compra de Mercaderías Mercaderías  Variación de Existencias:  Mercaderías

120,000.00

(32,000.00)  88,000.00

Margen Comercial Resultado de Explotación

Otros Ingresos de Gestión

500,000.00

90,000.00  153,272.00 15,327.20 100,000.00 90,000.00  10,000.00 15,327.20

10,000.00 5,327.20 

150,000.00

Resultado antes de Participaciones e Impuestos 238,000.00

Impuesto a la Renta 30%

(19,040.00)   (65,688.00) 

Resultado del Ejercicio

153,272.00

Participaciones

Capital Reserva Actual Utilidad Distribuible 10% de la Utilidad Monto Máximo Reserva Actual Monto que falta para cubrir el 20% 10% de la utilidad Monto que falta para cubrir el 20% Monto en exceso

8%

Tauro S.A. Estado de Resultado Integral (Por Función)

Por el año 1

Conclusión

El monto que se detrae de la utilidad para la conformación de la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la conformación alguna Reserva adicional por cualquier cual quier otro monto qu quee excede los S/.10,000 no será considerado c onsiderado como Reserva Legal.  En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la distribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva Legal correspondiente.  ——————————— X ——————————— ———————————  

Ventas Costo de Ventas

120,000.00  (32,000.00) 

Utilidad Bruta

88,000.00

DEBE 

153,272.00 

59 RESULTADOS ACUMULADOS  

591 Utilidades no Distribuidas   5911 Acciones  10,000.00 

58 RESERVA  RESERVA  Utilidad de Operación

Otros Ingresos de Gestión

88,000.00

150,000.00 150,000.00

Utilidad antes de Deducc. y Participaciones 238,000.00

Participaciones 8% Impuesto a la Renta 30%

(19,040.00)   (65,688.00) 

Resultado del Ejercicio

153,272.00

582 Legal 

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS   (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES  

143,272.00 

441 Accionistas (o socios)  4412 Dividendos 

 x/x Por la conformación de las reservas legales y la la    provisión para pago pago de dividendos. dividendos. 

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarán lo   siguiente:  

Aplicación del Art. 229º

Talcomo se explicó, el artículo 229º establece que las la s sociedades anónimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mínimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta q uinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene condición de reserva legal.  En cumplimiento a este dispositivo la empresa determin determinaa la  conformación de sus reservas de la siguiente manera:  Cálculo para determinar la Reserva del Ejercicio

Capital 5.a parte o 20% máximo

HABER 

500,000 100,000

La reserva Legal no debe exceder exceder a la 5.a parte del Capital que es igual al 20% que result resultaa en este caso S/.100,000. 

Tauro S.A. Estado de Situación Financiera

(Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles)   Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efect. y Equiv. Equiv. de Efectivo 145,600.00 Sobregir Sobregiros os Bancarios 1,500.00 Ctas. por Co Cobrar brar Comerc. 185,000.00 Cuentas por pagar Div. Div. 47,000.00 Otras CuentasCorrientes Por Cobrar354,600.00 24,000.00 Otras cuentas Corrientes por Pagar 305,100.00 Total Activos Total Pasivos 353,600.00 Activos No Corrientes

Patrimonio Neto

Inm., Maq. y Equipo

599,000.00 Capital 500,000.00  Reservas 100,000.00  ResultadosAcumulados 0.00 TotalActiv. No Corrient Corrientes es 599,0 599,000.00 00.00 Total Patrimonio Neto 600,00 600,000.00 0.00 953,600.00 Total Pasivos y Patrim. 953,600.00   TotalActivos

Glosario Contable  Contable  1. ¿Qué se entiende por estado de cambios en el patrimonio según las NIIF para las PYMES?

Estado financiero financiero que presenta el resultado de un período, las l as partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del período,   los efectos deen cambios de políticas conta contables bles ydel lasformato correcciones de erro errores res reconocidas el período, y (dependiendo del estado de cambios en el patrimonio neto n eto elegido por la entidad) llos os importes de las transacciones habidas en el período perí odo con los tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales. tales. 

2. ¿Qué se entiende por estado de flujos de efectivo según las NII F para las PYMES?

Estado financiero que proporciona información in formación sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando poryseparado separ ado los provenie provenientes operación, ón, de inversión de financiación.   ntes de las actividades de operaci

 

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Instituto Pacífico

N° 230

Primera Quincena - Mayo 2011